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CÓDIGO TRIBUTARIO

(Codificación No. 2005-09)


(Suplemento del Registro Oficial 38, 14-VI-2005).

Nota:

La versión del Código Tributario previo a la presente codificación puede ser revisada en la
sección histórico tributaria.

INTRODUCCIÓN

De conformidad a la atribución que le otorga a la Comisión de Legislación y Codificación


el Art. 139 de la Constitución Política de la República, en esta Codificación se han
suprimido: del Libro III, del Título I, los capítulos II y III relacionados al Tribunal Distrital
de lo Fiscal y sus Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art.
198 de la Constitución Política de la República; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art.
11 de la Ley Orgánica del Consejo Nacional de la Judicatura; y, Título III, del Recurso de
Casación, que se encuentra establecido en la Ley de Casación.

Igualmente, se suprime del Libro IV, Título III, la Sección 2a del Capítulo II relacionado a
la Denuncia; los Capítulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas,
y, Trámite de los Recursos; y, del Capítulo VI, la Sección 1ra de las Contravenciones, ya
que al momento son aplicables las disposiciones contenidas en el Código de Procedimiento
Penal.

Libro Primero
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO

Título I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES

Art. 1.- Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este Código regulan las relaciones
jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones
que se deriven o se relacionen con ellos.

Para estos efectos, entiéndese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.

Art. 2.- Supremacía de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Código y de
las demás leyes tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de leyes generales.
En consecuencia, no serán aplicables por la administración ni por los órganos
jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.

Art. 3.- Poder tributario.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán
establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con efecto
retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.

Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.

El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.

Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los
sujetos activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y
deducciones; los reclamos, recursos y demás materias reservadas a la ley que deban
concederse conforme a este Código.

Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se regirá por los principios de
legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.

Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos
públicos, servirán como instrumento de política económica general, estimulando la
inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una
mejor distribución de la renta nacional.

Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar


los reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias. El Director General del Servicio
de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporación Aduanera Ecuatoriana, en sus
respectivos ámbitos, dictarán circulares o disposiciones generales necesarias para la
aplicación de las leyes tributarias y para la armonía y eficiencia de su administración.

Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones


impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.

En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes, adicionarlas,


reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo responsable por todo abuso
de autoridad que se ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la
orden ilegal.

Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales.- Lo


dispuesto en el artículo anterior se aplicará igualmente a las municipalidades y consejos
provinciales, cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria.

Art. 9.- Gestión tributaria.- La gestión tributaria corresponde al organismo que la ley
establezca y comprende las funciones de determinación y recaudación de los tributos, así
como la resolución de las reclamaciones y absolución de las consultas tributarias.
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria y los
actos de gestión en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son impugnables por
las vías administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.

Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de
carácter general, regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio aéreo
jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el día siguiente al de su publicación en el
Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa
publicación.

Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o liquidación deban
realizarse por períodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarán desde el
primer día del siguiente año calendario, y, desde el primer día del mes siguiente, cuando se
trate de períodos menores.

Art. 12.- Plazos.- Los plazos o términos a que se refieran las normas tributarias se
computarán en la siguiente forma:

1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el día equivalente al
año o mes respectivo; y,

2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre referidos a días
hábiles.

En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

Art. 13.- Interpretación de la ley.- Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a
los métodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su
significación económica.

Las palabras empleadas en la ley tributaria se entenderán conforme a su sentido jurídico,


técnico o usual, según proceda, a menos que se las haya definido expresamente.

Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primará la que
más se conforme con los principios básicos de la tributación.

Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las demás ramas
del Derecho, se aplicarán únicamente como normas supletorias y siempre que no contraríen
los principios básicos de la tributación.

La analogía es procedimiento admisible para colmar los vacíos de la ley, pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos, exenciones ni las demás materias jurídicas reservadas a la
ley.

Título II
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Capítulo I
DISPOSICIONES GENERALES

Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.

Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido
por la ley para configurar cada tributo.

Art. 17.- Calificación del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un
acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera
que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados.

Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio para


calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que efectivamente
existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que
se utilicen.

Capítulo II
DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Art. 18.- Nacimiento.- La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto


establecido por la ley para configurar el tributo.

Art. 19.- Exigibilidad.- La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley
señale para el efecto.

A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes normas:

1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el


vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración respectiva; y,

2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria efectuar la


liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de su notificación.

Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo
con terceros, no pueden modificar la obligación tributaria ni el sujeto de la misma. Con
todo, siempre que la ley no prohíba la traslación del tributo, los sujetos activos podrán
exigir, a su arbitrio, la respectiva prestación al sujeto pasivo o a la persona obligada
contractualmente.

Capítulo III
DE LOS INTERESES
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligación tributaria que no fuera
satisfecha en el tiempo que la ley establece, causará a favor del respectivo sujeto activo y
sin necesidad de resolución administrativa alguna, el interés anual equivalente al 1.1 veces
de la tasa activa referencial para noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador,
desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extinción. Este interés se calculará de
acuerdo con las tasas de interés aplicables a cada período trimestral que dure la mora por
cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará como
mes completo.

Este sistema de cobro de intereses se aplicará también para todas las obligaciones en mora
que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, así como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.

Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los créditos contra el sujeto activo, por el
pago de tributos en exceso o indebidamente, generarán el mismo interés señalado en el
artículo anterior desde la fecha en que se presentó la respectiva solicitud de devolución del
pago en exceso o del reclamo por pago indebido.

Capítulo IV
DE LOS SUJETOS

Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.

Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley,
está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.

Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes
y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad
económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva.

Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la ley


impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá su
condición de contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque
realice su traslación a otras personas.

Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carácter de


contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
éste.

Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a


salvo el derecho de éste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representación.- Para los efectos tributarios son responsables
por representación:

1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administración de bienes de los demás incapaces;

2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás


entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurídica;

4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,

5. Los síndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores


de sociedades de hecho o de derecho en liquidación, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.

La responsabilidad establecida en este artículo se limita al valor de los bienes administrados


y al de las rentas que se hayan producido durante su gestión.

Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o
sucesores de bienes:

1. Los adquirentes de bienes raíces, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al año en que se haya efectuado la transferencia y por el año inmediato
anterior;

2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando
el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el
año en que se realice la transferencia y por los dos años anteriores, responsabilidad que se
limitará al valor de esos bienes;

3. Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusión, transformación, absorción o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprenderá a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;

4. Los sucesores a título universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,

5. Los donatarios y los sucesores a título singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.

La responsabilidad señalada en los numerales 1 y 2 de este artículo, cesará en un año,


contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administración tributaria la
realización de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Serán también responsables:

1. Los agentes de retención, entendiéndose por tales las personas naturales o jurídicas que,
en razón de su actividad, función o empleo, estén en posibilidad de retener tributos y que,
por mandato legal, disposición reglamentaria u orden administrativa, estén obligadas a ello.

Serán también agentes de retención los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto
que corresponda a los legados; pero cesará la obligación del albacea cuando termine el
encargo sin que se hayan pagado los legados; y,

2. Los agentes de percepción, entendiéndose por tales las personas naturales o jurídicas que,
por razón de su actividad, función o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento,
estén obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.

Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retención o


de percepción es directa en relación al sujeto activo y por consiguiente son los únicos
obligados ante éste en la medida en que se haya verificado la retención o percepción de los
tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se
haya efectuado total o parcialmente la retención o percepción.

Sin perjuicio de la sanción administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de
retención o percepción serán responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o
cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren
entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.

Capítulo V
DE LAS EXENCIONES

Art. 31.- Concepto.- Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal


de la obligación tributaria, establecida por razones de orden público, económico o social.

Art. 32.- Previsión en ley.- Sólo mediante disposición expresa de ley, se podrá establecer
exenciones tributarias. En ellas se especificarán los requisitos para su reconocimiento o
concesión a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o
temporal.

Art. 33.- Alcance de la exención.- La exención sólo comprenderá los tributos que
estuvieren vigentes a la fecha de la expedición de la ley. Por lo tanto, no se extenderá a los
tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposición expresa en contrario.

Art. 34.- Derogatoria o modificación.- La exención, aun cuando hubiere sido concedida
en atención a determinadas situaciones de hecho, podrá ser modificada o derogada por ley
posterior.

Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistirá hasta su expiración.


Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los límites que establezca la ley y sin perjuicio
de lo que se disponga en leyes orgánicas o especiales, en general están exentos
exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales:

1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho


público y las entidades de derecho privado con finalidad social o pública;

2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno seccional
o local, constituidos con independencia administrativa y económica como entidades de
derecho público o privado, para la prestación de servicios públicos;

3. Las empresas de economía mixta, en la parte que represente aportación del sector
público;

4. Las instituciones y asociaciones de carácter privado, de beneficencia o de educación,


constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados
fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;

5. Las Naciones Unidas, la Organización de Estados Americanos y otros organismos


internacionales, de los que forme parte el Ecuador, así como sus instituciones por los bienes
que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo económico y
desarrollo social; y,

6. Bajo la condición de reciprocidad internacional:

a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el país;

b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector
público de los respectivos Estados; y,

c) Los representantes oficiales, agentes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras,


por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de actividades
económicas desarrolladas en el país.

Las exenciones generales de este artículo no serán aplicables al impuesto al valor agregado
IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.

Art. 36.- Prohibiciones.- Prohíbese a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a su


cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; así como extender, en
todo o en parte, el beneficio de exención en forma alguna a los sujetos no exentos

Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exención y de otra,


sujetos no exentos, la obligación tributaria se causará únicamente en proporción a la parte o
partes que no gozan de exención.

Capítulo VI
DE LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Art. 37.- Modos de extinción.- La obligación tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:

1. Solución o pago;

2. Compensación;

3. Confusión;

4. Remisión; y,

5. Prescripción de la acción de cobro.

Sección 1a.
DE LA SOLUCIÓN O PAGO

Art. 38.- Por quién debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado por
los contribuyentes o por los responsables.

Art. 39.- Por quién puede hacerse el pago.- Podrá pagar por el deudor de la obligación
tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de éstos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los términos del artículo 26 de este Código.

Art. 40.- A quién debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y
por éste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su
recaudación, retención o percepción.

Art. 41.- Cuándo debe hacerse el pago.- La obligación tributaria deberá satisfacerse en el
tiempo que señale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal señalamiento,
en la fecha en que hubiere nacido la obligación. Podrá también cumplirse en las fechas que
se fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.

Art. 42.- Dónde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que señale la ley
o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudación, donde
se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.

Art. 43.- Cómo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgánicas y especiales,
el pago de las obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda de curso legal;
mediante cheques, débitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a
la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere
facultado por la ley o por la administración para el efecto. Cuando el pago se efectúe
mediante cheque no certificado, la obligación tributaria se extinguirá únicamente al hacerse
efectivo.

Las notas de crédito emitidas por el sujeto activo, servirán también para cancelar cualquier
clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligación tributaria podrá ser extinguida total o parcialmente, mediante la
dación en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el
respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.

Art. 44.- Prohibición.- Prohíbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes
recaudadores recibir en concepto de pago de la obligación tributaria, títulos distintos de los
permitidos en el inciso tercero del artículo anterior.

Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.

Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa
solicitud motivada del contribuyente o responsable, concederán facilidades para el pago de
tributos, mediante resolución, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este
Código y en los términos que el mismo señale.

Art. 47.- Imputación del pago.- Cuando el crédito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda también intereses y multas, los pagos parciales se imputarán en el siguiente
orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por último a multas.

Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente o


responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se
imputará primero a la obligación más antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la
regla del artículo anterior.

Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputará al
tributo que elija el deudor y de éste a la obligación más antigua, conforme a la misma regla.
De no hacerse esta elección, la imputación se hará a la obligación más antigua.

Art. 49.- Aceptación parcial de la obligación.- Cuando determinada la obligación


tributaria por la administración, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y
protestare en otra, podrá efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por
la otra.

Los sujetos activos de la respectiva obligación o sus agentes de recaudación no podrán


negarse, en ningún caso, a recibir esos pagos.

Art. 50.- Pago por consignación.- El pago de la obligación tributaria puede también
hacerse mediante consignación, en la forma y ante la autoridad competente que este Código
establece, en los casos del artículo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la
obligación tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.

Sección 2a
DE LA COMPENSACIÓN
Art. 51.- Deudas y créditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarán total o
parcialmente, de oficio o a petición de parte, con créditos líquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su
caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos créditos no se hallen
prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.

Art. 52.- Deudas tributarias y créditos no tributarios.- Las deudas tributarias se


compensarán de igual manera con créditos de un contribuyente contra el mismo sujeto
activo, por títulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por
sentencia ejecutoriada, dictada por órgano jurisdiccional.

No se admitirá la compensación de créditos con el producto de tributos recaudados por


personas naturales o jurídicas, que actúen como agentes de retención o de percepción.

No se admitirá la compensación de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza


que se adeuden al Gobierno Nacional y demás entidades y empresas de las instituciones del
Estado, con títulos de la deuda pública externa.

Sección 3a.
DE LA CONFUSIÓN

Art. 53.- Confusión.- Se extingue por confusión la obligación tributaria, cuando el


acreedor de ésta se convierte en deudor de dicha obligación, como consecuencia de la
transmisión o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.

Sección 4a.
DE LA REMISIÓN

Art. 54.- Remisión.- Las deudas tributarias sólo podrán condonarse o remitirse en virtud de
ley, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas
que provengan de obligaciones tributarias, podrán condonarse por resolución de la máxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuantía y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.

Sección 5a.
DE LA PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO

Art. 55.- Plazo de prescripción de la acción de cobro.- La obligación y la acción de


cobro de los créditos tributarios y sus intereses, así como de multas por incumplimiento de
los deberes formales, prescribirá en el plazo de cinco años, contados desde la fecha en que
fueron exigibles; y, en siete años, desde aquella en que debió presentarse la correspondiente
declaración, si ésta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.

Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripción operará respecto de cada cuota
o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administración tributaria haya procedido a determinar la obligación
que deba ser satisfecha, prescribirá la acción de cobro de la misma, en los plazos previstos
en el inciso primero de este artículo, contados a partir de la fecha en que el acto de
determinación se convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la resolución
administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnación
planteada en contra del acto determinativo antes mencionado.

La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el
juez o autoridad administrativa no podrá declararla de oficio.

Art. 56.- Interrupción de la prescripción de la acción de cobro.- La prescripción se


interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del deudor o
con la citación legal del auto de pago.

No se tomará en cuenta la interrupción por la citación del auto de pago cuando la ejecución
hubiere dejado de continuarse por más de dos años, salvo lo preceptuado en el artículo 247,
o por afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas.

Capítulo VII
DE LOS PRIVILEGIOS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO

Art. 57.- Privilegio y prelación.- Los créditos tributarios y sus intereses, gozan de
privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrán prelación sobre cualesquiera
otros, a excepción de los siguientes:

1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;

2. En los casos de prelación de créditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes,
primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal, multas, descuentos u otros
que generen responsabilidad patronal y por créditos concedidos a los asegurados o
beneficiarios, serán privilegiados y se pagarán en el orden señalado en el artículo 2374 del
Código Civil;

3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participación en las utilidades;


bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de conformidad
con la ley; y,

4. Los créditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito
legalmente antes de la notificación con la determinación del crédito tributario.

Art. 58.- Prelación de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de un
mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelación entre ellos será: fisco,
consejos provinciales, municipalidades y organismos autónomos.

Capítulo VIII
DEL DOMICILIO TRIBUTARIO
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se
tendrá como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde
ejerzan sus actividades económicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el
hecho generador.

Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artículo


precedente, se considerarán domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan
en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneración,
principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de dirección, administrativa
o técnica, de representación o de mandato, como expertos, técnicos o profesionales, o a
cualquier otro título, con o sin relación de dependencia, o contrato de trabajo en empresas
nacionales o extranjeras que operen en el país. Se tendrá, en estos casos, por domicilio el
lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si
no fuere posible precisar de este modo el domicilio, se tendrá como tal la capital de la
República.

Art. 61.- Domicilio de las personas jurídicas.- Para todos los efectos tributarios se
considera como domicilio de las personas jurídicas:

1. El lugar señalado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,

2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades


económicas o donde ocurriera el hecho generador.

Art. 62.- Fijación de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrán
fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administración tributaria respectiva
estará facultada para aceptar esa fijación o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el
lugar que más convenga para facilitar la determinación y recaudación de los tributos.

El domicilio especial así establecido, será el único válido para los efectos tributarios.

Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el exterior,


naturales o jurídicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, están
obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el país, así como a comunicar tales
particulares a la administración tributaria respectiva.

Si omitieren este deber, se tendrá como representantes a las personas que ejecutaren los
actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de éstas.

Título III
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Capítulo I
DE LOS ÓRGANOS
Art. 64.- Administración tributaria central.- La dirección de la administración tributaria,
corresponde en el ámbito nacional, al Presidente de la República, quien la ejercerá a través
de los organismos que la ley establezca.

En materia aduanera se estará a lo dispuesto en la ley de la materia y en las demás


normativas aplicables.
La misma norma se aplicará:

1. Cuando se trate de participación en tributos fiscales;

2. En los casos de tributos creados para entidades autónomas o descentralizadas, cuya base
de imposición sea la misma que la del tributo fiscal o éste, y sean recaudados por la
administración central; y,

3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho público, distintos a los


municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudación corresponda por
ley a las municipalidades.

Art. 65.- Administración tributaria seccional.- En el ámbito provincial o municipal, la


dirección de la administración tributaria corresponderá, en su caso, al Prefecto Provincial o
al Alcalde, quienes la ejercerán a través de las dependencias, direcciones u órganos
administrativos que la ley determine.

A los propios órganos corresponderá la administración tributaria, cuando se trate de tributos


no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participación en estos tributos, o
de aquellos cuya base de imposición sea la de los tributos principales o estos mismos,
aunque su recaudación corresponda a otros organismos.

Art. 66.- Administración tributaria de excepción.- Se exceptúan de lo dispuesto en los


artículos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestión tributaria a la
propia entidad pública acreedora de tributos. En tal evento, la administración de esos
tributos corresponderá a los órganos del mismo sujeto activo que la ley señale; y, a falta de
este señalamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudación.

Capítulo II
DE LAS ATRIBUCIONES Y DEBERES

Art. 67.- Facultades de la administración tributaria.- Implica el ejercicio de las


siguientes facultades: de aplicación de la ley; la determinadora de la obligación tributaria;
la de resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora
por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudación de los tributos.

Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria, es el


acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la
base imponible y la cuantía del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o enmienda de
las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de
las medidas legales que se estime convenientes para esa determinación.

Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine, están
obligadas a expedir resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda
consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administración
tributaria.

Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad


administrativa competente, se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en la
medida previstos en la ley.

Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudación de los tributos se efectuará por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para
cada tributo.

El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de retención o percepción que
la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administración.
Libro Segundo
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Título I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

Capítulo I
NORMAS GENERALES

Art. 72.- Gestión tributaria.- Las funciones de la administración tributaria comprenden


dos gestiones distintas y separadas: La determinación y recaudación de los tributos; y, la
resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.

Art. 73.- Normas de acción.- La actuación de la administración tributaria se desarrollará


con arreglo a los principios de simplificación, celeridad y eficacia.

Art. 74.- Procedimiento general y de excepción.- Los actos administrativos se producirán


por el órgano competente, mediante el procedimiento que este Código establece.

Se aplicará la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un
procedimiento de excepción.

Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga


la ley a determinada autoridad o institución, para conocer y resolver asuntos de carácter
tributario.

Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el


ámbito tributario, es irrenunciable y se ejercerá precisamente por los órganos que la tengan
atribuida como propia, salvo los casos de delegación o sustitución, previstos por las leyes.

Art. 77.- Indeterminación de la competencia.- Cuando una ley atribuya competencia a


una administración tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se entenderá
concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o
única instancia.

Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el órgano administrativo ante quien se


presente una consulta, petición, reclamo o recurso se considere incompetente para
resolverlo, así lo declarará dentro de tres días y, en un plazo igual lo enviará ante la
autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma administración tributaria. Pero
si el órgano competente corresponde a otra administración tributaria, el que hubiere
recibido la solicitud la devolverá al interesado dentro de igual plazo, juntamente con la
providencia que dictará al efecto.

Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, petición, reclamo o recurso se
refiera a varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la
autoridad receptora, dentro de tres días, avocará conocimiento de los asuntos que le
competan y dispondrá que los restantes se cursen ante los organismos respectivos, con
arreglo al artículo anterior.

Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite entre
autoridades de una misma administración tributaria, lo resolverá el superior jerárquico
común en el plazo de ocho días de producido.

Corresponderá al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se


promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias.

Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirán
por escrito. Además, serán debidamente motivados enunciándose las normas o principios
jurídicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicación a los
fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos
pasivos de la relación tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o
aplicación de la ley.

Art. 82.- Presunción del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios
gozarán de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y están llamados a cumplirse;
pero serán ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.

Sin embargo, ningún acto administrativo emanado de las dependencias de las direcciones y
órganos que administren tributos, tendrán validez si no han sido autorizados o aprobados
por el respectivo director general o funcionario debidamente delegado.

Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales
no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley señala.

Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarán ejecutoriados aquellos actos que consistan
en resoluciones de la administración, dictados en reclamos tributarios, respecto de los
cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma vía
administrativa.

Art. 85.- Notificación de los actos administrativos.- Todo acto administrativo relacionado
con la determinación de la obligación tributaria, así como las resoluciones que dicten las
autoridades respectivas, se notificará a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan
resultar directamente afectados por esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este
Código.

El acto de que se trate no será eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la


notificación.

Art. 86.- Cómputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o términos establecidos,
en este Código o en otras leyes tributarias orgánicas y especiales, se contarán a partir del
día hábil siguiente al de la notificación, legalmente efectuada, del correspondiente acto
administrativo, y correrán hasta la última hora hábil del día de su vencimiento.
Los plazos o términos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los
interesados en los mismos.

Capítulo II
DE LA DETERMINACIÓN

Art. 87.- Concepto.- La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los


sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria, encaminados a declarar o
establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo.

Cuando una determinación deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atenderá
obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a
la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicará pericialmente el
avalúo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.

Art. 88.- Sistemas de determinación.- La determinación de la obligación tributaria se


efectuará por cualquiera de los siguientes sistemas:

1. Por declaración del sujeto pasivo;

2. Por actuación de la administración; o,

3. De modo mixto.

Art. 89.- Determinación por el sujeto pasivo.- La determinación por el sujeto pasivo se
efectuará mediante la correspondiente declaración que se presentará en el tiempo, en la
forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el
hecho generador del tributo respectivo.

La declaración así efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podrá
rectificar los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido, dentro del año
siguiente a la presentación de la declaración, siempre que con anterioridad no se hubiere
establecido y notificado el error por la administración.

Art. 90.- Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la obligación
tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artículo
68 de este Código, directa o presuntivamente
.
Art. 91.- Forma directa.- La determinación directa se hará sobre la base de la declaración
del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y más documentos que posea, así
como de la información y otros datos que posea la administración tributaria en sus bases de
datos, o los que arrojen sus sistemas informáticos por efecto del cruce de información con
los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector público u
otras; así como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relación
con la actividad gravada o con el hecho generador.
El sujeto activo podrá, dentro de la determinación directa, establecer las normas necesarias
para regular los precios de transferencia de bienes o servicios para efectos tributarios. El
ejercicio de esta facultad procederá, exclusivamente, en los siguientes casos:

a) Si las ventas se efectúan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente
demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron demérito o existieron
circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar transferencias en tales
condiciones, para lo cual el sujeto pasivo presentará un informe al Servicio de Rentas
Internas;

b) También procederá la regulación si las ventas al exterior se efectúan a precios inferiores


de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta, a nivel de
primer importador; salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que no fue
posible vender a precios de mercado, sea porque la producción exportable fue marginal o
porque los bienes sufrieron deterioro; y,

c) Se regularán los costos si las importaciones se efectúan a precios superiores de los que
rigen en los mercados internacionales.

Las disposiciones de este artículo, contenidas en los literales a), b) y c) no son aplicables a
las ventas al detal.

Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas mantendrá


información actualizada de las operaciones de comercio exterior para lo cual podrá
requerirla de los organismos que la posean. En cualquier caso la administración tributaria
deberá respetar los principios tributarios de igualdad y generalidad, así como las normas
internacionales de valoración.

Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendrá lugar la determinación presuntiva, cuando no sea
posible la determinación directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo, pese a la
notificación particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los
documentos que respalden su declaración no sean aceptables por una razón fundamental o
no presten mérito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinación se fundará en
los hechos, indicios, circunstancias y demás elementos ciertos que permitan establecer la
configuración del hecho generador y la cuantía del tributo causado, o mediante la
aplicación de coeficientes que determine la ley respectiva.

Art. 93.- Determinación mixta.- Determinación mixta, es la que efectúa la administración


a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan
vinculados por tales datos, para todos los efectos.

Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administración para determinar la


obligación tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:

1. En tres años, contados desde la fecha de la declaración, en los tributos que la ley exija
determinación por el sujeto pasivo, en el caso del artículo 89;
2. En seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar la
declaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en
parte; y,

3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado por el sujeto


activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificación de tales actos.

Art. 95.- Interrupción de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirán por la


notificación legal de la orden de verificación, emanada de autoridad competente.

Se entenderá que la orden de determinación no produce efecto legal alguno cuando los
actos de fiscalización no se iniciaren dentro de 20 días hábiles, contados desde la fecha de
notificación con la orden de determinación o si, iniciados, se suspendieren por más de 15
días consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podrá expedir una nueva orden de
determinación, siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad,
según el artículo precedente.

Si al momento de notificarse con la orden de determinación faltare menos de un año para


que opere la caducidad, según lo dispuesto en el artículo precedente, la interrupción de la
caducidad producida por esta orden de determinación no podrá extenderse por más de un
año contado desde la fecha en que se produjo la interrupción; en este caso, si el
contribuyente no fuere notificado con el acto de determinación dentro de este año de
extinción, se entenderá que ha caducado la facultad determinadora de la administración
tributaria.

Si la orden de determinación fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra


pendiente de discurrir un lapso mayor a un año para que opere la caducidad, el acto de
determinación deberá ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos
previstos por el artículo precedente. Se entenderá que no se ha interrumpido la caducidad
de la orden de determinación si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado
con el acto de determinación, con el que culmina la fiscalización realizada.

Capítulo III
DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE

Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:

1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva


autoridad de la administración tributaria:

a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su


actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;

b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;

c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad


económica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributaria no esté
prescrita;

d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,

e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al


control o a la determinación del tributo.

3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos


relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.

4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida


por autoridad competente.

Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes formales


acarreará responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligación tributaria, sea
persona natural o jurídica, sin perjuicio de las demás responsabilidades a que hubiere lugar.

Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva


administración tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por sí o como representante
de una persona jurídica, o de ente económico sin personalidad jurídica, en los términos de
los artículos 24 y 27 de este Código, estará obligada a comparecer como testigo, a
proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la
determinación de la obligación tributaria de otro sujeto.

No podrá requerirse la información a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros del
culto, en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho a
invocar el secreto profesional; al cónyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes
dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.

Art. 99.- Carácter de la información tributaria.- Las declaraciones e informaciones de


los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias,
serán utilizadas para los fines propios de la administración tributaria.

La administración tributaria, deberá difundir anualmente los nombres de los sujetos pasivos
y los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.

Art. 100.- Difusión y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informará


anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de éstos.

Art. 101.- Deberes de funcionarios públicos.- Los notarios, registradores de la propiedad


y en general los funcionarios públicos, deberán exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias que para el trámite, realización o formalización de los correspondientes negocios
jurídicos establezca la ley.
Están igualmente obligados a colaborar con la administración tributaria respectiva,
comunicándole oportunamente la realización de hechos imponibles de los que tengan
conocimiento en razón de su cargo.

Art. 102.- Sanciones a terceros.- Las personas naturales o los representantes legales de
sociedades a quienes la máxima autoridad de la respectiva administración tributaria hubiere
requerido información relativa a la determinación de las obligaciones tributarias y que no la
proporcionaren en el término de veinte (20) días contados desde el requerimiento, que a
petición del sujeto pasivo puede la administración prorrogarlo por cinco días, serán
sancionados por esta autoridad con una multa de cincuenta y dos dólares cincuenta y siete
centavos de los Estados Unidos de América (US $ 52,57) de persistir en la omisión la multa
se duplicará en cada nuevo requerimiento.

Los funcionarios y empleados pertenecientes al sector público que no proporcionaren las


informaciones que dispongan sobre la realización de hechos imponibles de los sujetos
pasivos o las informaciones requeridas por la máxima autoridad de la respectiva
administración tributaria serán sancionados con una multa de cincuenta y dos dólares
cincuenta y siete centavos de los Estados Unidos de América (US $ 52,57 ), de persistir en
la omisión el Director del Servicio de Rentas Internas solicitará a la autoridad nominadora
la destitución del infractor. Igual sanción se impondrá a los notarios, registradores de la
propiedad y registradores de lo mercantil, cuando dejen de observar la prescripción del
artículo 101 de éste Código.

Capítulo IV
DE LOS DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN

Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes sustanciales de la administración tributaria:

1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Código y a las normas
tributarias aplicables;

2. Expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente motivados, con


expresión de la documentación que los respalde, y consignar por escrito los resultados
favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;

3. Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan interés en la aplicación de la ley
tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos;

4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes tributarios
o infracciones de leyes impositivas de su jurisdicción;

5. Expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos,


recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de la administración;
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades
establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligación tributaria y a los afectados con
ella;

7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de


las resoluciones que se controviertan y aportar a este órgano jurisdiccional todos los
elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes;

8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que
este Código prevé;

9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral


anterior;

10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y
sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,

11. Los demás que la ley establezca.

Los funcionarios o empleados de la administración tributaria, en el ejercicio de sus


funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su
acción u omisión dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.

La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones


escritas de la administración, será sancionada con multa de veinte y seis dólares veinte y
ocho centavos de los Estados Unidos de América (26,28 USD) a ciento ochenta y cuatro
dólares dos centavos de los Estados Unidos de América (184,02 USD). En caso de
reincidencia, serán sancionados con la destitución del cargo por la máxima autoridad de la
respectiva administración tributaria, sin perjuicio de la acción penal a que hubiere lugar. La
sanción administrativa podrá ser apelada de conformidad con la Ley Orgánica de Servicio
Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las Remuneraciones
del Sector Público.

Art. 104.- Aceptación tácita.- La falta de resolución por la autoridad tributaria, en el plazo
fijado en el artículo 132, se considerará como aceptación tácita de la reclamación
respectiva, y facultará al interesado para el ejercicio de la acción que corresponda.

El funcionario responsable será sancionado conforme a lo dispuesto en el artículo 33 de la


Ley de Modernización del Estado, Privatizaciones y Prestación de Servicios Públicos por
parte de la Iniciativa Privada.

Capítulo V
DE LA NOTIFICACIÓN

Art. 105.- Concepto.- Notificación es el acto por el cual se hace saber a una persona
natural o jurídica el contenido de un acto o resolución administrativa, o el requerimiento de
un funcionario competente de la administración en orden al cumplimiento de deberes
formales.

Art. 106.- Notificadores.- La notificación se hará por el funcionario o empleado a quien la


ley, el reglamento o el propio órgano de la administración designe. El notificador dejará
constancia, bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, día, hora y forma de
notificación.

Art. 107.- Formas de notificación.- Las notificaciones se practicarán:

1. En persona;

2. Por boleta;

3. Por correo certificado o por servicios de mensajería;

4. Por la prensa;

5. Por oficio, en los casos permitidos por este Código;

6. A través de la casilla judicial que se señale;

7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo público o privado, o por sistemas
de comunicación, facsimilares, electrónicos y similares, siempre que éstos permitan
confirmar inequívocamente la recepción;

8. Por constancia administrativa escrita de la notificación, cuando por cualquier


circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administración tributaria;

9. En el caso de personas jurídicas o sociedades o empresas sin personería jurídica, la


notificación podrá ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario
y será realizada a éste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente
autorizada por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente
del deudor tributario.

Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna, la persona a


quien ha debido notificarse una actuación efectúe cualquier acto o gestión por escrito que
demuestre inequívocamente su conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación
aquella en que se practique el respectivo acto o gestión, por parte de la persona que debía
ser notificada; y,

10. Por el medio electrónico previsto en el artículo 56 de la Ley de Comercio Electrónico.

Art. 108.- Notificación personal.- La notificación personal se hará entregando al


interesado en el domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal, o
del tercero afectado o de la persona autorizada para el efecto, original o copia certificada
del acto administrativo de que se trate o de la actuación respectiva. La diligencia de
notificación será suscrita por el notificado.

Si la notificación personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el


inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo hará por él un testigo, dejándose
constancia de este particular.

Surtirá los efectos de la notificación personal la firma del interesado, o de su representante


legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate,
cuando éste hubiere sido practicado con su concurrencia o participación. Si no pudiere o no
quisiere firmar, la notificación se practicará conforme a las normas generales.

Art. 109.- Notificación por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificación


personal, por ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicará la
diligencia por una boleta, que será dejada en ese lugar, cerciorándose el notificador de que,
efectivamente, es el domicilio del notificado, según los artículos 59, 61 y 62 de este
Código.

La boleta contendrá: fecha de notificación; nombres y apellidos, o razón social del


notificado; copia auténtica o certificada del acto o providencia administrativa de que se
trate; y, la firma del notificador.

Quien reciba la boleta suscribirá la correspondiente constancia del particular, juntamente


con el notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresará así con certificación de
un testigo, bajo responsabilidad del notificador.

Art. 110.- Notificación por correo.- Todo acto administrativo tributario se podrá notificar
por correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entenderá realizada la
notificación, a partir de la constancia de la recepción personal del aviso del correo
certificado o del documento equivalente del correo paralelo privado.

También podrá notificarse por servicios de mensajería en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificación de la negativa de recepción. En este último caso se deberá fijar la
notificación en la puerta principal del domicilio fiscal si éste estuviere cerrado o si el sujeto
pasivo o responsable se negare a recibirlo.

Art. 111.- Notificación por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a una
determinada generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de
herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea imposible de determinar, o el
caso fuere el previsto en el artículo 60 de este Código, la notificación de los actos
administrativos iniciales se hará por la prensa, por tres veces en días distintos, en uno de los
periódicos de mayor circulación del lugar, si lo hubiere, o en el del cantón o provincia más
cercanos.

Estas notificaciones contendrán únicamente la designación de la generalidad de los


contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas,
los nombres y apellidos, o razón social de los notificados, o el nombre del causante, si se
notifica a herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligación tributaria reclamada.

Las notificaciones por la prensa surtirán efecto desde el día hábil siguiente al de la última
publicación.

Art. 112.- Notificación por casilla judicial.- Para efectos de la práctica de esta forma de
notificación, toda comunicación que implique un trámite que de conformidad con la ley
deba ser patrocinado por un profesional del derecho, debe señalar un número de casilla y/o
domicilio judicial para recibir notificaciones; podrá también utilizarse esta forma de
notificación en trámites que no requieran la condición antes indicada, si el compareciente
señala un número de casilla judicial para recibir notificaciones.

Art. 113.- Notificación por correspondencia postal.- La notificación por correspondencia


postal la efectuará el empleado del servicio postal contratado en forma personal o por
boleta, cumpliendo los requisitos y formalidades legales establecidos para cada uno de
estos tipos de notificación.

Art. 114.- Horario de notificación.- La administración tributaria podrá notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada día, procurando hacerlo dentro del
horario del contribuyente o de su abogado procurador.

Para efectos de este artículo, si la notificación fuere recibida en un día u hora inhábil,
surtirá efectos el primer día hábil o laborable siguiente a la recepción.

Título II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Capítulo I
DE LAS RECLAMACIONES

Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren


afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligación tributaria, por
verificación de una declaración, estimación de oficio o liquidación, podrán presentar su
reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte días, contados
desde el día hábil siguiente al de la notificación respectiva.

Los reclamos por tributos que correspondan al Estado según el artículo 64 de este Código,
siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de Pichincha, se
presentarán en el Servicio de Rentas Internas. En los demás casos podrán presentarse ante
la respectiva dirección regional o provincial. El empleado receptor pondrá la fe de
presentación en el escrito de reclamo y en cuarenta y ocho horas lo remitirá al Servicio de
Rentas Internas

Los reclamos por tributos que correspondan al Estado según el artículo 64 de este Código,
se lo presentará ante las direcciones regionales o provinciales del Servicio de Rentas
Internas que corresponda.
Las reclamaciones aduaneras por aplicación errónea del arancel o de las leyes o
reglamentos aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarán ante el Gerente
Distrital de Aduana de la localidad respectiva.

Las peticiones por avalúos de la propiedad inmueble rústica, se presentarán y tramitarán


ante la respectiva municipalidad, la que los resolverá en la fase administrativa, sin perjuicio
de la acción contenciosa a que hubiere lugar.

Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamación administrativa comparecerán los


reclamantes, personalmente o por medio de su representante legal o procurador, debiendo
éste legitimar su personería desde que comparece, a menos que por fundados motivos se
solicite a la administración un término prudencial para el efecto, en cuyo caso se le
concederá por un tiempo no inferior a ocho días si el representado estuviere en el Ecuador,
ni menor de treinta días si se hallare en el exterior. De no legitimar la personería en el plazo
concedido, se tendrá como no presentado el reclamo, sin perjuicio de las responsabilidades
a que hubiere lugar en contra del compareciente.

Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrán reclamar en un mismo escrito dos o más personas,
siempre que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un mismo
hecho generador.

De ser tres o más los reclamantes, estarán obligados a nombrar procurador común, con
quien se contará en el trámite del reclamo, y si no lo hicieren lo designará la autoridad que
conoce de él.

Art. 118.- Acumulación de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o


que lo trámite, de oficio o a petición de parte, dispondrá la acumulación de expedientes que
contengan procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por guardar
estrecha relación o provenir de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean
distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien porque la resolución que recaiga en el
uno pueda afectar al derecho o al interés directo que se discuta en otro procedimiento.

Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamación se presentará por escrito y contendrá:

1. La designación de la autoridad administrativa ante quien se la formule;

2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el número del
registro de contribuyentes, o el de la cédula de identidad, en su caso.

3. La indicación de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que señalare;

4. Mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;

5. La petición o pretensión concreta que se formule; y,


6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine.

A la reclamación se adjuntarán las pruebas de que se disponga o se solicitará la concesión


de un plazo para el efecto.

Art. 120.- Complementación del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artículos 78 y
79 de este Código, si la reclamación fuere obscura o no reuniere los requisitos establecidos
en el artículo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondrá que se la aclare o
complete en el plazo de diez días; y, de no hacerlo se tendrá por no presentado el reclamo.

Art. 121.- Constancia de presentación.- En toda petición o reclamo inicial, se anotará en


el original y en la copia la fecha de su presentación y el número que se asigne al trámite,
anotación que será firmada por el empleado receptor. La copia se entregará al interesado.

En las peticiones posteriores sólo se anotará la fecha de su presentación en original y copia,


e ingresarán al expediente respectivo.

Art. 122.- Pago indebido.- Se considerará pago indebido, el que se realice por un tributo
no establecido legalmente o del que haya exención por mandato legal; el efectuado sin que
haya nacido la respectiva obligación tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerará pago indebido aquel
que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.

Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerará pago en exceso aquel que resulte en demasía en
relación con el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la
respectiva base imponible. La administración tributaria, previa solicitud del contribuyente,
procederá a la devolución de los saldos en favor de éste, que aparezcan como tales en sus
registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre
y cuando el beneficiario de la devolución no haya manifestado su voluntad de compensar
dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.

Si el contribuyente no recibe la devolución dentro del plazo máximo de seis meses de


presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendrá
derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolución, en los
mismos términos previstos en este Código para el caso de pago indebido.

Capítulo II
DE LA SUSTANCIACIÓN

Sección 1a.
NORMAS GENERALES

Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trámite una reclamación, la autoridad


competente o el funcionario designado por ella impulsará de oficio el procedimiento, sin
perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Al efecto se ordenará
en una misma providencia la práctica de todas las diligencias de trámite que, por su
naturaleza, puedan realizarse de manera simultánea y no requieran trámite sucesivo,
prescindiéndose de diligencias innecesarias.

La autoridad llamada a dictar la resolución correspondiente podrá designar a un funcionario


de la misma administración para que, bajo su vigilancia y responsabilidad, sustancie el
reclamo o petición, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y demás actuaciones
necesarias para la tramitación de la petición o reclamo. Las resoluciones que tome el
delegado tendrán la misma fuerza jurídica y podrán ser susceptibles de los recursos que
tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que delegó.

Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Sólo los reclamantes o sus abogados, tendrán
derecho para examinar en las oficinas de la administración los expedientes de sus reclamos
e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitación.

Ni aún con orden superior será permitido extraer de las oficinas de la administración
tributaria los expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los mismos a quienes no sean
los funcionarios o empleados que, por razón de su cargo intervengan en la tramitación del
reclamo, salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

Art. 126.- Petición de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras


instituciones del sector público, las comunicaciones se cursarán directamente a quienes
deban proporcionarlos.

En el régimen aduanero, siempre que para dictar resolución fuere necesario un informe
pericial o técnico, se lo solicitará a la Corporación Aduanera Ecuatoriana.

Los datos e informes serán enviados en el plazo de cinco días, salvo que se solicite por el
informante un término mayor por razones fundadas.

Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no interrumpirá
el plazo que la autoridad administrativa tiene para resolver el reclamo, a menos que
aquellos hubieren sido solicitados por el reclamante, o se trate del caso previsto en el inciso
segundo del artículo anterior.

Lo estatuido en este artículo, no excluye la responsabilidad en que incurra el funcionario


culpable por falta de información o de datos, o por su demora en conferirlos.

Sección 2a.
DE LA PRUEBA

Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son admisibles todos


los medios de prueba que la ley establece, excepto la confesión de funcionarios y
empleados públicos.

La prueba testimonial sólo se admitirá cuando por la naturaleza del asunto no pudiere
acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la determinación de la obligación
tributaria.
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se concederá plazo probatorio cuando lo solicite el
reclamante o interesado o sea necesario para el esclarecimiento de los hechos materia del
reclamo. Será fijado de acuerdo a la importancia o complejidad de esos hechos, pero en
ningún caso excederá de treinta días hábiles.

Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo, hasta


veinte días hábiles antes de vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podrá, si a su juicio
fuere necesario, señalar día y hora para la realización de una audiencia, en la que el
interesado alegue en su defensa o se esclarezcan puntos materia de la reclamación.

Art. 131.- Determinación complementaria.- Cuando de la tramitación del reclamo se


advierta la existencia de hechos no considerados en el acto de determinación tributaria que
lo motiva, o cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad
administrativa dispondrá la suspensión del trámite y la práctica de un acto de determinación
complementario.

Realizado este acto, se correrá traslado al interesado, por el plazo de veinte días hábiles,
dentro del que se podrá presentar todas las pruebas contra los resultados del nuevo acto.
Vencido el plazo, comenzará a correr el lapso que se le concede a la administración para
dictar resolución, que se referirá al acto inicial y al complementario.

Sección 3a.
DE LA RESOLUCIÓN

Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirán en el plazo de 120 días
hábiles, contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo, o al de la
aclaración o ampliación que disponga la autoridad administrativa. Se exceptúan de esta
norma los siguientes casos:

1. Los previstos en el artículo 127, en los que el plazo correrá desde el día hábil siguiente al
de la recepción de los datos o informes solicitados por el reclamante, o del que se decida
prescindir de ellos;

2. Los que se mencionan en los artículos 129 y 131 en que se contará desde el día hábil
siguiente al vencimiento de los plazos allí determinados; y,

3.- Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolución se expedirá en 120 días hábiles
por el Gerente Distrital de Aduana respectivo.

Art. 133.- Resolución expresa.- Las resoluciones serán motivadas en la forma que se
establece en el artículo 81, con cita de la documentación y actuaciones que las fundamentan
y de las disposiciones legales aplicadas. Decidirán todas las cuestiones planteadas por los
interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados.

Art. 134.- Aceptación tácita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluirá el deber
de la administración de dictar resolución expresa, aunque se hubiere deducido acción
contenciosa por el silencio administrativo. En este evento, si la resolución expresa admite
en su totalidad el reclamo, terminará la controversia; si lo hace en parte, servirá de
elemento de juicio para la sentencia; y si la resolución fuere íntegramente negativa, no
surtirá efecto alguno.

Capítulo III
DE LAS CONSULTAS

Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un interés propio
y directo; podrán consultar a la administración tributaria respectiva sobre el régimen
jurídico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a
actividades económicas por iniciarse, en cuyo caso la absolución será vinculante para la
administración tributaria.

Así mismo, podrán consultar las federaciones y las asociaciones gremiales, profesionales,
cámaras de la producción y las entidades del sector público, sobre el sentido o alcance de la
ley tributaria en asuntos que interesen directamente a dichas entidades. Las absoluciones
emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo tendrán carácter informativo.

Solo las absoluciones expedidas por la administración tributaria competente tendrán validez
y efecto jurídico, en relación a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias por ésta
administrados, en los términos establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto, las
absoluciones de consultas presentadas a otras instituciones, organismos o autoridades no
tendrán efecto jurídico en el ámbito tributario.

Las absoluciones de las consultas deberán ser publicadas en extracto en el Registro Oficial.

Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formulará por escrito y contendrá:

1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artículo 119 de este Código;

2. Relación clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la


administración formarse juicio exacto del caso consultado;

3. La opinión personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o


reglamentarias que estimare aplicables; y,

4. Deberá también adjuntarse la documentación u otros elementos necesarios para la


formación de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser
solicitados por la administración tributaria.

Rige también para la consulta lo previsto en el artículo 120.

Art. 137.- Absolución de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso 1o. del artículo
135, se absolverán en la forma establecida en el artículo 81 y dentro del plazo de treinta
días de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artículo 135 se atenderán en igual
plazo, a menos que fuere necesario la expedición de reglamento o de disposiciones de
aplicación general.

Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentación de la consulta no exime del


cumplimiento de deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias respectivas,
conforme al criterio vertido en la consulta.

Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolución obligará a la


administración a partir de la fecha de notificación. De no serlo, no surtirá tal efecto.

De considerar la administración tributaria, que no cuenta con los elementos de juicio


necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendrá por no presentada la
consulta y se devolverá toda la documentación.

Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrán interponer reclamo, recurso o


acción judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la administración
tributaria podrá alterar posteriormente su criterio vinculante, salvo el caso de que las
informaciones o documentos que sustentaren la consulta resulten erróneos, de notoria
falsedad o si la absolución contraviniere a disposición legal expresa. Sin perjuicio de ello
los contribuyentes podrán ejercer sus derechos contra el o los actos de determinación o de
liquidación de obligaciones tributarias dictados de acuerdo con los criterios expuestos en la
absolución de la consulta.

Capítulo IV
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Sección 1a.
NORMAS GENERALES

Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos serán nulos
y la autoridad competente los invalidará de oficio o a petición de parte, en los siguientes
casos:

1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente


incompetente; y,

2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de


las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o
que la omisión hubiere influido en la decisión del reclamo.

Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad


tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma vía administrativa:

1.- De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al órgano del que
emanó el acto, según los artículos 64, 65 y 66 de este Código; y,
2.- De apelación en el procedimiento de ejecución.

Art. 141.- Queja ante el superior jerárquico.- El contribuyente o responsable y todo el


que presente una reclamación o petición ante un funcionario o dependencia de la
administración tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su
derecho a formular la acción que corresponda por silencio administrativo, podrá presentar
su queja ante la autoridad administrativa jerárquicamente superior, la que correrá traslado
de ella al funcionario contra el que se la formula por el plazo de tres días, y con la
contestación o en rebeldía, dictará resolución en los cinco días subsiguientes.

Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentación de la queja, no suspenderá la competencia


del funcionario contra quien se la dirige ni la tramitación del asunto. La autoridad superior
que encuentre al inferior culpable de negligencia en el cumplimiento de sus deberes, o de
dolo o malicia en perjuicio del reclamante, le impondrá una sanción de cuarenta a
cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de América según la gravedad del caso,
pudiendo ordenar aun la destitución del cargo de comprobarse reincidencia, decisión que se
cumplirá mediante oficio en que se comunique el particular a la autoridad nominadora y al
Director de la Secretaría Nacional Técnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Público, SENRES.

Sección 2a.
DEL RECURSO DE REVISIÓN

Art. 143.- Causas para la revisión.- El Director General del Servicio de Rentas Internas,
en la administración tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en
la administración tributaria seccional y las máximas autoridades de la administración
tributaria de excepción, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o
por insinuación debidamente fundamentada de una persona natural o jurídica, que sea
legítima interesada o afectada por los efectos jurídicos de un acto administrativo firme o
resolución ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de revisión de tales actos o
resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho, en los siguientes casos:

1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho,
verificados y justificados según informe jurídico previo. En caso de improcedencia del
mismo, la autoridad competente ordenará el archivo del trámite;

2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados al


expedirse el acto o resolución de que se trate;

3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los términos de los artículos 47 y 48 de la
Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada;

4. Cuando en igual caso, los documentos, sean públicos o privados, por contener error
evidente, o por cualquiera de los defectos señalados en el artículo 167 del Código de
Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan presumir, grave y
concordantemente, su falsedad;

5. Cuando habiéndose expedido el acto o resolución, en virtud de prueba testimonial, los


testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso testimonio,
precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho acto o resolución;
y,

6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o
resolución materia de la revisión, ha mediado delito cometido por funcionarios o empleados
públicos que intervinieron en tal acto o resolución.

Art. 144.- Tramitación del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere


conocimiento, por cualquier medio, que en la expedición de un acto o resolución se ha
incurrido en alguna de las causales del artículo anterior, previo informe del Departamento
Jurídico, si lo hubiere, o de un abogado designado para el efecto, dispondrá la instauración
de un expediente sumario con notificación a los interesados, siempre y cuando se trate de
cuestiones que requieran de la presentación o actuación de pruebas. Si el recurso se refiere
a cuestiones de puro derecho no se requerirá la apertura del referido expediente sumario. El
sumario concluirá dentro del término fijado por la administración tributaria el cual no será
menor a cinco días ni mayor a veinte días, dentro de los cuales se actuarán todas las pruebas
que disponga la administración o las que presenten o soliciten los interesados.

Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisión en los


siguientes casos:

1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin perjuicio
de la responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la administración;

2. Cuando desde la fecha en que se dictó el acto o resolución hubieren transcurrido tres
años, en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artículo 143;

3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artículo, hubieren transcurrido
treinta días, desde que se ejecutorió la respectiva sentencia y siempre que hasta entonces no
hubieren transcurrido cinco años desde la notificación de la resolución o del acto de que se
trate;

4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare debidamente


la existencia de cualquiera de las causales del artículo 143 en la que estos habrían incurrido;
y,

5.- Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolución expedida por la
máxima autoridad de la administración tributaria respectiva.

Art. 146.- Rectificación de errores de cálculo.- La administración podrá rectificar en


cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripción, los errores aritméticos o de cálculo
en que hubiere incurrido en actos de determinación o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolución.- Concluido el sumario la autoridad
administrativa correspondiente dictará resolución motivada, en el plazo de noventa días, en
la que confirmará, invalidará, modificará o sustituirá el acto revisado.

Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se dicten


en recursos de revisión, gozarán de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, sin que
haya lugar a ningún otro recurso en vía administrativa, pero sí a la acción contencioso-
tributaria.

Capítulo V
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN

Sección 1a.
DE LOS TÍTULOS DE CRÉDITO

Art. 149.- Emisión.- Los títulos de crédito u órdenes de cobro se emitirán por la autoridad
competente de la respectiva administración, cuando la obligación tributaria fuere
determinada y líquida, sea a base de catastros, registros o hechos preestablecidos
legalmente; sea de acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a avisos de funcionarios
públicos autorizados por la ley para el efecto; sea en base de actos o resoluciones
administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal o
de la Corte Suprema de Justicia, cuando modifiquen la base de liquidación o dispongan que
se practique nueva liquidación.

Por multas o sanciones se emitirán los títulos de crédito, cuando las resoluciones o
sentencias que las impongan se encuentren ejecutoriadas.

Mientras se hallare pendiente de resolución un reclamo o recurso administrativo, no podrá


emitirse título de crédito.

Art. 150.- Requisitos.- Los títulos de crédito reunirán los siguientes requisitos:

1. Designación de la administración tributaria y departamento que lo emita;

2. Nombres y apellidos o razón social y número de registro, en su caso, que identifiquen al


deudor tributario y su dirección, de ser conocida;

3. Lugar y fecha de la emisión y número que le corresponda;

4. Concepto por el que se emita con expresión de su antecedente;

5. Valor de la obligación que represente o de la diferencia exigible;

6. La fecha desde la cual se cobrarán intereses, si éstos se causaren; y,

7. Firma autógrafa o en facsímile del funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.


La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artículo, excepto el señalado en el
numeral 6, causará la nulidad del título de crédito.

Art. 151.- Notificación.- Salvo lo que dispongan leyes orgánicas y especiales, emitido un
título de crédito, se notificará al deudor concediéndole ocho días para el pago. Dentro de
este plazo el deudor podrá presentar reclamación formulando observaciones,
exclusivamente respecto del título o del derecho para su emisión; el reclamo suspenderá,
hasta su resolución, la iniciación de la coactiva.

Art. 152.- Compensación o facilidades para el pago.- Practicado por el deudor o por la
administración un acto de liquidación o determinación tributaria, o notificado de la emisión
de un título de crédito o del auto de pago, el contribuyente o responsable podrá solicitar a la
autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en única y
definitiva instancia, que se compensen esas obligaciones conforme a los artículos 51 y 52
de este Código o se le concedan facilidades para el pago.

La petición será motivada y contendrá los requisitos del artículo 119 de este Código con
excepción del numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago, además, los siguientes:

1. Indicación clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las liquidaciones


o determinaciones o en los títulos de crédito, respecto de las cuales se solicita facilidades
para el pago;

2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;

3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligación tributaria y la forma en


que se pagaría el saldo; y,

4. Indicación de la garantía por la diferencia de la obligación, en el caso especial del


artículo siguiente.

No se concederán facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por agentes
de percepción y retención, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.

Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria competente, al aceptar la petición
que cumpla los requisitos determinados en el artículo anterior, mediante resolución
motivada, dispondrá que el interesado pague en ocho días la cantidad ofrecida de contado, y
concederá, el plazo de hasta seis meses, para el pago de la diferencia, en los dividendos
periódicos que señale.

Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de primera o


única instancia, la máxima autoridad del sujeto activo correspondiente, podrá conceder para
el pago de esa diferencia plazos hasta de dos años, siempre que se ofrezca cancelar en
dividendos mensuales, trimestrales o semestrales, la cuota de amortización gradual que
comprendan tanto la obligación principal como intereses y multas a que hubiere lugar, de
acuerdo a la tabla que al efecto se elabore; que no se desatienda el pago de los tributos del
mismo tipo que se causen posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este Código,
garantía suficiente que respalde el pago del saldo.

Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la solicitud de facilidades para el pago, se


suspenderá el procedimiento de ejecución que se hubiere iniciado; en caso contrario, no se
lo podrá iniciar, debiendo atender el funcionario ejecutor a la resolución que sobre dicha
solicitud se expida. Al efecto, el interesado entregará al funcionario ejecutor, copia de su
solicitud con la fe de presentación respectiva.

Art. 155.- Negativa de compensación o facilidades.- Negada expresa o tácitamente la


petición de compensación o de facilidades para el pago, el peticionario podrá acudir en
acción contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Para impugnar la negativa expresa
o tácita de facilidades para el pago, deberá consignarse el 20% ofrecido de contado y
presentar la garantía prevista en el inciso segundo del artículo 153.

Art. 156.- Concesión de las facilidades.- La concesión de facilidades, tanto por resolución
administrativa como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema
de Justicia en el caso del artículo anterior, se entenderá condicionada al cumplimiento
estricto de los pagos parciales determinados en la concesión de las mismas.
Consecuentemente, si requerido el deudor para el pago de cualquiera de los dividendos en
mora, no lo hiciere en el plazo de ocho días, se tendrá por terminada la concesión de
facilidades y podrá continuarse o iniciarse el procedimiento coactivo y hacerse efectivas las
garantías rendidas.

Sección 2a.
DE LA EJECUCIÓN COACTIVA

Parágrafo 1o.
NORMAS GENERALES

Art. 157.- Acción coactiva.- Para el cobro de créditos tributarios, comprendiéndose en


ellos los intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecución, las
administraciones tributarias central y seccional, según los artículos 64 y 65, y, cuando la ley
lo establezca expresamente, la administración tributaria de excepción, según el artículo 66,
gozarán de la acción coactiva, que se fundamentará en título de crédito emitido legalmente,
conforme a los artículos 149 y 150 o en las liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o
firmes de obligación tributaria.

Para la ejecución coactiva son hábiles todos los días, excepto los feriados señalados en la
ley.

Art. 158.- Competencia.- La acción coactiva se ejercerá privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujeción a las
disposiciones de esta sección, a las reglas generales de este Código y, supletoriamente, a las
del Código de Procedimiento Civil.
Las máximas autoridades tributarias podrán designar recaudadores especiales, y facultarlos
para ejercer la acción coactiva en las secciones territoriales que estimen necesario.

Art. 159.- Subrogación.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer
la coactiva, le subrogará el que le siga en jerarquía dentro de la respectiva oficina, quien
calificará la excusa o el impedimento.

Art. 160.- Orden de cobro.- Todo título de crédito, liquidación o determinación de


obligaciones tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisión de otro instrumento,
lleva implícita la orden de cobro para el ejercicio de la acción coactiva.

Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo señalado en el artículo 151, sin que el deudor
hubiere satisfecho la obligación requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor
dictará auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o
dimitan bienes dentro de tres días contados desde el siguiente al de la citación de esta
providencia, apercibiéndoles que, de no hacerlo, se embargarán bienes equivalentes al total
de la deuda por el capital, intereses y costas.

Actuará como Secretario en el procedimiento de ejecución el titular de la oficina


recaudadora correspondiente; y, por excusa o falta de éste, uno ad-hoc que designará el
ejecutor.

Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deberá designarse uno que dirija la


ejecución, quien percibirá los honorarios que la ley determine.

Art. 162.- Acumulación de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede


iniciarse por uno o más de los documentos señalados en el artículo 157, cualquiera que
fuere la obligación tributaria que en ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de un
mismo deudor tributario.

Si se hubieren iniciado dos o más procedimientos contra un mismo deudor, antes del
remate, podrá decretarse la acumulación de procesos, respecto de los cuales estuviere
vencido el plazo para deducir excepciones o no hubiere pendiente acción contencioso-
tributaria o acción de nulidad.

Para efectos de la prelación entre diversas administraciones tributarias, no se tendrá en


cuenta la acumulación de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la presentación
de tercerías coadyuvantes.

Art. 163.- Citación y notificación.- La citación del auto de pago se efectuará en persona al
coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en días distintos en el domicilio del
deudor, en los términos del artículo 59 y siguientes, por el Secretario de la oficina
recaudadora, o por el que designe como tal el funcionario ejecutor, y se cumplirán además,
en lo que fueren aplicables, los requisitos de los artículos 108 y 109.
La citación por la prensa procederá, cuando se trate de herederos o de personas cuya
individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el artículo
111, y surtirá efecto diez días hábiles después de la última publicación.

Las providencias y actuaciones posteriores se notificarán al coactivado o su representante,


siempre que hubiere señalado domicilio especial para el objeto.

Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podrá ordenar, en el mismo auto de


pago o posteriormente, el arraigo o la prohibición de ausentarse, el secuestro, la retención o
la prohibición de enajenar bienes.

Al efecto, no precisará de trámite previo.

El coactivado podrá hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo previsto en el


artículo 248 de este Código.

En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposición de las medidas cautelares
mencionadas en el inciso primero, impugnare la legalidad de las mismas, y en sentencia
ejecutoriada se llegare a determinar que dichas medidas fueron emitidas en contra de las
disposiciones legales consagradas en este Código, el funcionario ejecutor responderá por
los daños que su conducta haya ocasionado, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que
hubiere lugar.

Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son solemnidades sustanciales del procedimiento


de ejecución:

1.- Legal intervención del funcionario ejecutor;

2.- Legitimidad de personería del coactivado;

3.- Existencia de obligación de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades para
el pago;

4.- Aparejar la coactiva con títulos de crédito válidos o liquidaciones o determinaciones


firmes o ejecutoriadas; y,

5.- Citación legal del auto de pago al coactivado.

Parágrafo 2o.
DEL EMBARGO

Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el


embargo en el término ordenado en el auto de pago; si la dimisión fuere maliciosa; si los
bienes estuvieren situados fuera de la República o no alcanzaren para cubrir el crédito, el
ejecutor ordenará el embargo de los bienes que señale, prefiriendo en su orden: dinero,
metales preciosos, títulos de acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o
rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o los que fueren materia de la prohibición de
enajenar, secuestro o retención; créditos o derechos del deudor; bienes raíces,
establecimientos o empresas comerciales, industriales o agrícolas.
Para decretar el embargo de bienes raíces, el ejecutor obtendrá los certificados de avalúo
catastral y del registrador de la propiedad. Practicado el embargo, notificará a los
acreedores, arrendatarios o titulares de derechos reales que aparecieren del certificado de
gravámenes, para los fines consiguientes.

Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes señalados en el


artículo 1634 del Código Civil, con las modificaciones siguientes:

a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los que se reputen
suntuarios, a juicio del ejecutor;

b) Los libros, máquinas, equipos, instrumentos, útiles y más bienes muebles indispensables
para el ejercicio de la profesión, arte u oficio del deudor, sin limitación; y,

c) Las máquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales,


comerciales o agrícolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la
paralización de la actividad o negocio; pero en tal caso, podrán embargarse junto con la
empresa misma, en la forma prevista en el artículo siguiente.

Nota:
Por el contexto del artículo, debería remitirse al Art. 1661 del Código Civil

Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicará con


intervención del alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se embarguen
empresas comerciales, industriales o agrícolas, o de actividades de servicio público, el
ejecutor, bajo su responsabilidad, a más de alguacil y depositario, designará un interventor,
que actuará como administrador adjunto del mismo gerente, administrador o propietario del
negocio.

La persona designada interventor deberá ser profesional en administración o auditoría o


tener suficiente experiencia en las actividades intervenidas, y estará facultada para adoptar
todas las medidas conducentes a la marcha normal del negocio y a la recaudación de la
deuda tributaria.

Cancelado el crédito tributario cesará la intervención. En todo caso, el interventor rendirá


cuenta periódica, detallada y oportuna de su gestión y tendrá derecho a percibir los
honorarios que el funcionario de la coactiva señalare en atención a la importancia del
asunto y al trabajo realizado, honorarios que serán a cargo de la empresa intervenida.

Art. 169.- Embargo de créditos.- La retención o el embargo de un crédito se practicará


mediante notificación de la orden al deudor del coactivado, para que se abstenga de pagarle
a su acreedor y lo efectúe al ejecutor.

El deudor del ejecutado, notificado de retención o embargo, será responsable


solidariamente del pago de la obligación tributaria del coactivado, si dentro de tres días de
la notificación no pusiere objeción admisible, o si el pago lo efectuare a su acreedor con
posterioridad a la misma.

Consignado ante el ejecutor el valor total del crédito embargado, se declarará extinguida la
obligación tributaria y se dispondrá la inscripción de la cancelación en el registro que
corresponda; pero si sólo se consigna el saldo que afirma adeudar, el recibo de tal
consignación constituirá prueba plena del abono realizado.

Art. 170.- Auxilio de la fuerza pública.- Las autoridades civiles y la fuerza pública están
obligadas a prestar los auxilios que los funcionarios recaudadores les solicitaren para el
ejercicio de su función.

Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o terceros no abrieren


las puertas de los inmuebles en donde estén o se presuma que existan bienes embargables,
el ejecutor ordenará el descerrajamiento para practicar el embargo, previa orden de
allanamiento y bajo su responsabilidad.

Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe dinero, joyas u otros
bienes embargables, el alguacil los sellará y los depositará en las oficinas del ejecutor,
donde será abierto dentro del término de tres días, con notificación al deudor o a su
representante; y, si éste no acudiere a la diligencia, se designará un experto para la apertura
que se realizará ante el ejecutor y su secretario, con la presencia del alguacil, del
depositario y de dos testigos, de todo lo cual se dejará constancia en acta firmada por los
concurrentes y que contendrá además el inventario de los bienes que serán entregados al
depositario.

Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El embargo o la práctica de medidas


preventivas, decretadas por jueces ordinarios o especiales, no impedirá el embargo
dispuesto por el ejecutor en el procedimiento coactivo; pero en este caso, se oficiará al juez
respectivo para que notifique al acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin de que
haga valer sus derechos como tercerista, si lo quisiere.

El depositario judicial de los bienes secuestrados o embargados los entregará al depositario


designado por el funcionario de la coactiva o los conservará en su poder a órdenes de éste,
si también fuere designado depositario por el ejecutor.

No se aplicará lo dispuesto en el inciso primero de este artículo cuando el crédito tributario


no tuviere preferencia según lo previsto en el artículo 57; pero en tal caso, el ejecutor podrá
intervenir en la tramitación judicial como tercerista coadyuvante.

Art. 173.- Subsistencia y cancelación de embargos.- Las providencias de secuestro,


embargo o prohibición de enajenar, decretadas por jueces ordinarios o especiales,
subsistirán no obstante el embargo practicado en la coactiva, según el inciso primero del
artículo anterior y sin perjuicio del procedimiento para el remate de la acción coactiva. Si el
embargo administrativo fuere cancelado antes de llegar a remate, se notificará al juez que
dispuso la práctica de esas medidas para los fines consiguientes.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de adjudicación, se tendrán por canceladas las
medidas preventivas o de apremio dictadas por el juez ordinario un especial, y para la
efectividad de su cancelación, el ejecutor mandará notificar por oficio el particular al juez
que ordenó tales medidas y al registrador que corresponda.

Art. 174.- Embargos preferentes.- Los embargos practicados en procedimientos coactivos


de una administración tributaria, no podrán cancelarse por embargos decretados
posteriormente por funcionarios ejecutores de otras administraciones tributarias, aunque se
invoque la preferencia que considera el artículo 58.

No obstante, estas administraciones tendrán derecho para intervenir como terceristas


coadyuvantes en aquel proceso coactivo y a hacer valer su prelación luego de satisfecho el
crédito del primer ejecutante.

Parágrafo 3o.
DE LAS TERCERÍAS

Art. 175.- Tercerías coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares de un


coactivado, podrán intervenir como terceristas coadyuvantes en el procedimiento coactivo,
desde que se hubiere decretado el embargo de bienes hasta antes del remate, acompañando
el título en que se funde, para que se pague su crédito con el sobrante del producto del
remate.

El pago de estos créditos procederá, cuando el deudor en escrito presentado al ejecutor,


consienta expresamente en ello, siempre que no existan terceristas tributarios.

Art. 176.- Decisión de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre créditos


tributarios y otros que no lo sean, resolverá la controversia el funcionario ejecutor. De esta
decisión podrá apelarse, dentro de tres días para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del sobrante del remate,
el ejecutor pondrá en conocimiento del juez competente de su jurisdicción y lo depositará a
la orden de éste, en una de las instituciones del sistema financiero designadas en el ordinal
1 del artículo 248 o del cantón más cercano, con notificación a los interesados.

Art. 177.- Tercerías excluyentes.- La tercería excluyente de dominio sólo podrá


proponerse presentando título que justifique la propiedad o protestando, con juramento,
hacerlo en un plazo no menor de diez días ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor
concederá para el efecto.

Art. 178.- Efectos de la tercería excluyente.- La tercería excluyente presentada con título
de dominio, suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal
la resuelva, previo el trámite que este Código establece, salvo que el ejecutor prefiera
embargar otros bienes del deudor, en cuyo caso cancelará el primer embargo y proseguirá
el procedimiento coactivo. Si se la dedujere con protesta de presentar el título
posteriormente, no se suspenderá la coactiva; pero si llegare a verificarse el remate, no
surtirá efecto ni podrá decretarse la adjudicación, mientras no se deseche la tercería.
Art. 179.- Rechazo o aceptación de la tercería excluyente.- Siempre que se deseche una
tercería excluyente, se condenará al tercerista al pago de las costas que hubiere causado el
incidente y al de los intereses calculados al máximo convencional, sobre la cantidad
consignada por el postor, cuya oferta hubiere sido declarada preferente. Estos valores
beneficiarán a dicho postor y se recaudarán por apremio real, dentro del mismo
procedimiento coactivo.

De aceptar la tercería excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal ordenará la cancelación


del embargo y la restitución de los bienes aprehendidos a su legítimo propietario; y en su
caso, la devolución de la cantidad consignada con la oferta por el mejor postor.

Sección 3a.
DEL REMATE

Art. 180.- Avalúo.- Hecho el embargo, se procederá al avalúo pericial de los bienes
aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribirá el avalúo y podrá
formular para su descargo las observaciones que creyere del caso.

Si se trata de inmuebles, el avalúo pericial no podrá ser inferior al último avalúo que
hubiere practicado la Dirección Nacional de Avalúos y Catastros o la municipalidad del
lugar en que se encuentren ubicados, a menos que se impugne ese avalúo por una razón
justificada.

El avalúo de títulos de acciones de compañías y efectos fiduciarios, no podrá ser inferior a


las cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al momento de
practicarlo. De no haberlas, los peritos determinarán su valor, previos los estudios que
correspondan.

Art. 181.- Designación de peritos.- El funcionario ejecutor designará un perito para el


avalúo de los bienes embargados, con el que se conformará el coactivado o nominará el
suyo dentro de dos días de notificado. Los peritos designados deberán ser profesionales o
técnicos de reconocida probidad, o personas que tengan suficientes conocimientos sobre los
bienes objeto del avalúo y que, preferentemente, residan en el lugar en que se tramita la
coactiva.

El ejecutor señalará día y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos y, en la
misma providencia les concederá un plazo, no mayor de cinco días, salvo casos especiales,
para la presentación de sus informes.

Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes periciales, el
ejecutor designará un tercer perito, pero no será su obligación atenerse, contra su
convicción, al criterio de los peritos, y podrá aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres
informes, o señalar un valor promedio que esté más de acuerdo a los avalúos oficiales o
cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de propiedad del
deudor, el pago se hará con el dinero aprehendido y concluirá el procedimiento coactivo, si
el valor es suficiente para cancelar la obligación tributaria, sus intereses y costas. En caso
contrario, continuará por la diferencia.

Si la aprehensión consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar con ellos
las obligaciones tributarias, se procederá como en el inciso anterior, previas las
formalidades pertinentes.

En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelación, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, serán negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y su producto se
imputará en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.

De no obtenerse dentro de treinta días la venta de estos valores, en la Bolsa


correspondiente, se efectuará el remate en la forma común.

Art. 184.- Señalamiento de día y hora para el remate.- Determinado el valor de los
bienes embargados, el ejecutor fijará día y hora para el remate, la subasta o la venta directa,
en su caso; señalamiento que se publicará por tres veces, en días distintos, por la prensa, en
la forma prevista en el artículo 111. En los avisos no se hará constar el nombre del deudor
sino la descripción de bienes, su avalúo y más datos que el ejecutor estime necesario.

Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas será las dos terceras partes
del avalúo de los bienes a rematarse en el primer señalamiento; y la mitad, en el segundo.

Parágrafo 1o.
DEL REMATE DE INMUEBLES

Art. 186.- Presentación de posturas.- Llegado el día del remate, si se trata de bienes
inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalación industrial, de
naves o aeronaves, las ofertas se presentarán de quince a dieciocho horas, ante el Secretario
de la coactiva, quien pondrá al pie de cada una la fe de presentación correspondiente.

Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarán por escrito y contendrán:

1. El nombre y apellido del postor;

2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de


pago de la diferencia;

3. El domicilio especial para notificaciones; y,

4. La firma del postor.

La falta de fijación de domicilio no anulará la postura; pero en tal caso, no se notificarán al


postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisión de las posturas.- No serán admisibles las posturas que no vayan
acompañadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero efectivo, en cheque
certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del
respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en el primer señalamiento, ofrezcan
menos de las dos terceras partes del avalúo de los bienes a rematarse, o la mitad en el
segundo, ni las que fijen plazos mayores de cinco años para el pago del precio.

Art. 189.- Calificación de posturas.- Dentro de los tres días posteriores al remate, el
ejecutor examinará la legalidad de las posturas presentadas, y calificará el orden de
preferencia de las admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y demás
condiciones de las mismas, describiéndolas con claridad y precisión.

En la misma providencia, si hubiere más de un postor, señalará día y hora en que tenga
lugar una subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes rematados al mejor
postor.

Si no hubiere más que un postor, se procederá a la calificación y adjudicación en la forma


prescrita en los artículos siguientes.

Art. 190.- Subasta entre postores.- El día y hora señalados en la convocatoria, el ejecutor
concederá a los postores concurrentes quince minutos para que puedan mejorar sus ofertas,
hasta por tres veces consecutivas. Los postores intervendrán verbalmente.

La inasistencia del postor a la subasta, se entenderá ratificación de su oferta; y a falta de


todos ellos, se procederá en la forma que se indica en el artículo siguiente.

En caso de igualdad de ofertas, se decidirá por la suerte y de lo actuado en la subasta se


dejará constancia en acta suscrita por el ejecutor, el actuario y los interesados que quisieren
hacerlo.

Art. 191.- Calificación definitiva y recursos.- El ejecutor, dentro de los tres días
siguientes a la presentación de la postura única, o del día señalado para la subasta, en el
caso del artículo anterior, resolverá cual es la mejor postura, prefiriendo la que satisfaga de
contado el crédito del coactivante, y establecerá el orden de preferencia de las demás.

De esta providencia se concederá recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, si


fuere interpuesto dentro de tres días, sea por el coactivado, los terceristas coadyuvantes o
los postores calificados.

El recurso se concederá dentro de cuarenta y ocho horas de presentado; y, en igual plazo, se


remitirá el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que lo resolverá dentro de diez días,
sin otra sustanciación.}

Art. 192.- Consignación previa a la adjudicación.- Ejecutoriado el auto de calificación, o


resuelta por el Tribunal Distrital de lo Fiscal la apelación interpuesta, el ejecutor dispondrá
que el postor declarado preferente consigne, dentro de cinco días, el saldo del valor
ofrecido de contado.

Si el primer postor no efectúa esa consignación, se declarará la quiebra del remate y se


notificará al postor que le siga en preferencia, para que también en cinco días, consigne la
cantidad por él ofrecida de contado, y así sucesivamente.

Art. 193.- Adjudicación.- Consignado por el postor preferente el valor ofrecido de


contado, se le adjudicarán los bienes rematados, libres de todo gravamen, salvo el caso
contemplado en este artículo, observando lo prescrito en el inciso final del artículo 173 y se
devolverá a los demás postores las cantidades por ellos consignadas.

El auto de adjudicación contendrá la descripción de los bienes; y copia certificada del


mismo, servirá de título de propiedad, que se mandará protocolizar e inscribir en los
registros correspondientes. Los saldos del valor de las posturas, ofrecidas a plazo,
devengarán el máximo de interés convencional permitido por la ley. Para seguridad del
pago de esos saldos y sus intereses, los bienes rematados quedarán gravados con hipoteca,
prenda industrial o especial, según corresponda, las que se inscribirán en los respectivos
registros al mismo tiempo que el traspaso de la propiedad.

Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que cumpla su oferta, no lo
hiciere oportunamente, responderá de la quiebra del remate, o sea del valor de la diferencia
existente entre el precio que ofreció pagar y el que propuso el postor que le siga en
preferencia.

La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarán con la cantidad
consignada con la postura, y si ésta fuere insuficiente, con bienes del postor que el
funcionario de la coactiva mandará embargar y rematar en el mismo procedimiento.

Parágrafo 2o.
DEL REMATE DE BIENES MUEBLES

Art. 195.- Subasta pública.- El remate de bienes muebles, comprendiéndose en éstos los
vehículos de transportación terrestre o fluvial, se efectuará en pública subasta, de contado y
al mejor postor, en la oficina del ejecutor o en el lugar que éste señale.

Al efecto, en el día y hora señalados para la subasta, el ejecutor dará comienzo a la


diligencia con la apertura del acta, anunciando por sí o por el pregón que designe, los
bienes a rematarse, su avalúo y el estado en que éstos se encuentren.

Si son varios los bienes embargados, la subasta podrá hacerse, unitariamente, por lotes o en
su totalidad, según convenga a los intereses de la recaudación, debiendo constar este
particular en los avisos respectivos.

Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarán con claridad y en alta
voz, de manera que puedan ser oídas y entendidas por los concurrentes, por tres veces, a
intervalos de cinco minutos cuando menos.
La última postura se pregonará por tres veces más, con intervalos de un minuto, en la forma
señalada en el inciso anterior.

De no haber otra postura mejor, se declarará cerrada la subasta y se adjudicará


inmediatamente los bienes subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la subasta se
presentare otra postura superior, se procederá como en el caso del inciso anterior, y así
sucesivamente.

Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podrá intervenir en la subasta


cualquier persona mayor de edad, capaz para contratar, personalmente o en representación
de otra, excepto las designadas en el artículo 206 de este Código.

En todo caso, será preciso consignar previamente o en el acto, el 20% cuando menos, del
valor fijado como base inicial para el remate de los bienes respectivos, y quien intervenga
será responsable personalmente con el dinero consignado, por los resultados de su oferta.

Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los bienes, el postor
preferido pagará de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor devolverá a los otros
postores las cantidades consignadas por ellos.

Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que ofreció, se
adjudicarán los bienes al postor que le siga. La diferencia que exista entre estas posturas, se
pagará de la suma consignada con la oferta desistida, sin opción a reclamo.

Art. 199.- Título de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o de su parte
pertinente, servirá al rematista de título de propiedad y se inscribirá en el registro al que
estuviere sujeto el bien rematado según la ley respectiva, cancelándose por el mismo hecho
cualquier gravamen a que hubiere estado afecto.

Parágrafo 3o.
VENTA FUERA DE SUBASTA

Art. 200.- Venta directa.- Procederá la venta directa de los bienes embargados en los
siguientes casos:

1.- Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare oneroso, a


juicio del depositario;

2.- Cuando se trate de bienes fungibles o de artículos de fácil descomposición o con fecha
de expiración; y,

3.- Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas admisibles.

Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuará por la base del remate, a favor
de almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios sociales o
comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o
de trabajadores; instituciones de derecho público o de derecho privado, con finalidad social
o pública, en su orden.

Para el efecto, el ejecutor comunicará a dichas instituciones los embargos que efectuare de
estos bienes y sus avalúos a fin de que, dentro de cinco días, manifiesten si les interesa o no
la compra, y en tal caso, se efectúe la venta de contado, guardando el orden de preferencia
que se establece en este artículo.

Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el artículo


anterior se interesare por la compra, se anunciará la venta a particulares por la prensa.

Los avisos se publicarán en la forma prescrita en el artículo 184, con indicación de la fecha
hasta la que serán recibidas las ofertas y el valor que se exija como garantía de la seriedad
de las mismas. Aceptada la oferta, el ejecutor dispondrá que el comprador deposite el saldo
del precio en veinte y cuatro horas y mandará que el depositario entregue de inmediato los
bienes vendidos, con arreglo a lo previsto en el artículo 209.

Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra directa,


los acreedores tributarios imputarán el valor de la última base de remate a la deuda
tributaria, con arreglo a lo prescrito en el artículo 47; y podrán transferir gratuitamente esos
bienes a las instituciones de educación, asistencia social o de beneficencia que dispusieren.

Sección 4a.
NORMAS COMUNES

Art. 204.- Segundo señalamiento para el remate.- Habrá lugar a segundo señalamiento
para el remate, cuando en el primero no se hubieren presentado postores, o cuando las
posturas formuladas no fueren admisibles.

El segundo señalamiento, se publicará por la prensa, advirtiendo este particular, en la forma


prevista en el artículo 184.

Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el
deudor podrá librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y costas.

Art. 206.- Prohibición de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que hayan
intervenido en el procedimiento de ejecución, a los funcionarios y empleados de la
respectiva administración tributaria, así como a sus cónyuges, convivientes con derecho y
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, adquirir los
bienes materia del remate o subasta.

Esta prohibición se extiende a los abogados y procuradores, a sus cónyuges, convivientes


con derecho y parientes en los mismos grados señalados en el inciso anterior y en general a
quienes, de cualquier modo, hubieren intervenido en dichos procedimientos, salvo los
terceristas coadyuvantes.
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta serán nulos y el funcionario
ejecutor responderá de los daños y perjuicios que se ocasionaren:

1. Cuando no se hubieren publicado los avisos previos al remate o subasta, en la forma


establecida en los artículos 184 y 204 de este Código;

2. Cuando se hubiere verificado en día y hora distintos de los señalados para el efecto;

3. Cuando se hubiere verificado en procedimiento coactivo afectado de nulidad y así se lo


declara por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Corte Suprema de Justicia; y,

4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate, según el


artículo anterior, siempre que no hubiere otro postor admitido.

La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, sólo podrá reclamarse junto con el
recurso de apelación del auto de calificación definitivo, conforme al artículo 191.

La nulidad por el caso 4 podrá proponerse como acción directa ante el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las costas, daños y perjuicios
por la nulidad que se declare, responderán solidariamente el rematista prohibido de serlo y
el funcionario ejecutor, sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar.

Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios tendrán
derecho preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o subasta, en el primero
o segundo señalamiento, a falta de postura admisible, por la base legal señalada; o, en caso
contrario, por el valor de la mejor postura. Este derecho podrá ejercerse antes de
ejecutoriado el auto de calificación de posturas a que se refiere el artículo 191, o antes de
cerrada la subasta cuando se trate de bienes muebles.

Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o subastados, se
efectuará por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al inventario formulado en el acta
de embargo y avalúo.

Cualquier divergencia que surgiere en la entrega será resuelta por el funcionario ejecutor y
de la decisión de éste se podrá apelar para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de
tres días, contados desde la notificación.

Art. 210.- Costas de ejecución.- Las costas de recaudación, que incluirán el valor de los
honorarios de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados por el ejecutor o
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, serán de cargo del
coactivado.

Art. 211.- Distribución del producto del remate.- Del producto del remate o subasta, en
su caso, se pagará el crédito del ejecutante en la forma que se establece en los artículos 47 y
48, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 162 y de lo previsto en los artículos 175 y
176 de este Código.
Sección 5a.
DE LAS EXCEPCIONES

Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecución de créditos tributarios sólo podrán


oponerse las excepciones siguientes:

1.- Incompetencia del funcionario ejecutor;

2.- Ilegitimidad de personería del coactivado o de quien hubiere sido citado como su
representante;

3.- Inexistencia de la obligación por falta de ley que establezca el tributo o por exención
legal;

4.- El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligación exigida;

5.- Extinción total o parcial de la obligación por alguno de los modos previstos en el
artículo 37 de este Código;

6.- Encontrarse en trámite, pendiente de resolución, un reclamo o recurso administrativo u


observaciones formuladas respecto al título o al derecho para su emisión;

7.- Hallarse en trámite la petición de facilidades para el pago o no estar vencido ninguno de
los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos correspondientes;

8.- Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso
tributaria por impugnación de resolución administrativa, antecedente del título o títulos que
se ejecutan;

9.- Duplicación de títulos respecto de una misma obligación tributaria y de una misma
persona; y,

10.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecución por falsificación del título
de crédito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisión, o falta de requisitos
legales que afecten la validez del título o del procedimiento.

Art. 213.- No admisión de las excepciones.- No podrán oponerse las excepciones segunda,
tercera y cuarta del artículo anterior cuando los hechos que las fundamenten hubieren sido
discutidos y resueltos en la etapa administrativa, o en la contenciosa, en su caso.

Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarán ante el ejecutor, dentro de veinte
días, contados desde el día hábil siguiente al de la notificación del auto de pago y su
presentación suspenderá el procedimiento de ejecución, sin perjuicio de lo previsto en el
artículo 285 de este Código; si se presentaren extemporáneamente, el ejecutor las desechará
de plano.

El trámite se sujetará a lo que se dispone en los artículos 279 y siguientes de este Código.
Art. 215.- Presentación ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a recibir el escrito
de excepciones, podrá ser presentado a éste por intermedio de cualquier autoridad
administrativa o judicial, la que dispondrá que dentro de veinte y cuatro horas se notifique y
entregue al funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la fe de presentación respectiva.

En el mismo supuesto, podrá presentarse directamente el escrito ante el Tribunal Distrital


de lo Fiscal. El Presidente de este organismo dispondrá que, por Secretaría General se
notifique la presentación de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor,
ordenándole proceda conforme a lo dispuesto en el artículo anterior; o en el artículo 279, en
su caso.

Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de
excepciones o retardare injustificadamente la remisión de las copias del proceso coactivo o
de las excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecución, el
perjudicado podrá presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, según la
gravedad de la falta, podrá imponer una multa de veinte y cuatrocientos dólares, sin
perjuicio de ordenar la destitución del cargo del funcionario ejecutor en caso de
reincidencia.

La providencia que disponga la destitución se notificará a la autoridad nominadora y al


Director de la Secretaría Nacional Técnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Público, SENRES, para su cumplimiento.

Libro Tercero
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

Título I
DE LA JURISDICCIÓN CONTENCIOSO - TRIBUTARIA

Capítulo I
NORMAS GENERALES

Art. 217.- Concepto y límites de la jurisdicción.- La Jurisdicción contencioso-tributaria


consiste en la potestad pública de conocer y resolver las controversias que se susciten entre
las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que
determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las
consecuencias que se deriven de relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de leyes,
reglamentos o resoluciones de carácter tributario.

Art. 218.- Órganos de la jurisdicción contencioso-tributaria.- La jurisdicción


contencioso-tributaria se ejercerá por los tribunales distritales de lo fiscal como órganos de
única o última instancia, y por la Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Suprema de
Justicia como Tribunal de Casación. En esta materia son hábiles todos los días, excepto los
feriados determinados en la Ley Orgánica de la Función Judicial.

Art. 219.- Naturaleza de la jurisdicción.- El ejercicio de la jurisdicción contencioso-


tributaria, es improrrogable e indelegable. Sin embargo los ministros del Tribunal Distrital
de lo Fiscal, se prorrogarán sus funciones hasta el día en que quienes deban reemplazarlos
entren al ejercicio efectivo de sus cargos.

Capítulo II
DE LA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL

Art. 220.- Acciones de impugnación.- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente


para conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnación, propuestas por los
contribuyentes o interesados directos:

1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de


carácter general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones
han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes;

2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea
por quien tenga interés directo, sea por la entidad representativa de actividades económicas,
los colegios y asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se
persiga la anulación total o parcial, con efecto general, de dichos actos;

3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que
nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o las
peticiones de compensación o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo
respecto a los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Código;

5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de


revisión;

6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por
incumplimiento de deberes formales;

7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administración tributaria,


que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,

8a. De las demás que se establezcan en la ley.

Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente


para conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante él se presenten:

1a. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los créditos
tributarios, sus intereses y multas;

2a. De las de pago por consignación de créditos tributarios, en los casos establecidos en
este Código o en leyes orgánicas y especiales;

3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se funden en
la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad, según la
ley cuya violación se denuncie. No habrá lugar a esta acción, después de pagado el tributo
exigido o de efectuada la consignación total por el postor declarado preferente en el remate
o subasta, o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones
civiles que correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;

4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artículo 207; y,

5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado después de
ejecutoriada una resolución administrativa que niegue la reclamación de un acto de
liquidación o determinación de obligación tributaria.

La acción de impugnación de resolución administrativa, se convertirá en la de pago


indebido, cuando, estando tramitándose aquella, se pague la obligación.

Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.- Corresponde también al Tribunal Distrital


de lo Fiscal el conocimiento de los siguientes asuntos:

1.- De las excepciones al procedimiento de ejecución, señaladas en el artículo 212;

2.- De las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por créditos
tributarios;
3.- De los recursos de apelación de providencias dictadas en el procedimiento de ejecución,
en los casos de los artículos 176, 191 y 209; y, de los recursos de nulidad, en los
determinados en los ordinales 1, 2 y 3 del artículo 207;

4.- De los recursos y consultas que se propongan de las sentencias dictadas por autoridades
competentes, en el régimen penal tributario, conforme a las disposiciones de este Código o
de leyes orgánicas y especiales;

5.- De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas


administraciones tributarias, conforme al artículo 80;

6.- Del recurso de queja; y,

7.- De los demás que le atribuya la ley.

Título II
DE LA SUSTANCIACIÓN ANTE EL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL

Capítulo I
NORMAS GENERALES

Art. 223.- Ámbito de aplicación.- Las disposiciones de este título son aplicables, en lo que
corresponda, a todos los trámites de acciones, excepciones y recursos que son de
competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal. Las normas de otras leyes tributarias o las
de los Códigos de Procedimiento Civil y Penal y en general del derecho común, tendrán
aplicación supletoria y sólo a falta de disposición expresa o aplicable en este Código.

Art. 224.- Radicación de la competencia.- Cada una de las salas del Tribunal Distrital de
lo Fiscal conocerá y resolverá con absoluta independencia, las causas y asuntos puestas en
su conocimiento o que les corresponda por sorteo.

Art. 225.- Ministro de sustanciación.- En cada sala del tribunal se designará


mensualmente un ministro de sustanciación, a quien corresponderá expedir las providencias
de trámite de las causas y aquellas de suspensión del procedimiento coactivo en los casos
previstos en este Código. De sus providencias podrá apelarse para ante la sala, dentro de
tres días de notificadas.

En caso de falta o ausencia del Ministro de Sustanciación, le subrogará cualquiera de los


otros ministros, en orden de sus nombramientos.

Art. 226.- Causas de recusación o excusa.- Serán causas de recusación o de excusa de los
ministros y conjueces, además de las previstas en el Código de Procedimiento Civil, las
siguientes:

1a. Haber sido gerente, administrador o representante de la empresa actora, o ser condueño,
socio, accionista o aportante de aquella; y,
2a. Estar en situación que pueda afectar su imparcialidad en forma análoga o más grave que
las mencionadas.

Los ministros o conjueces podrán ser recusados por las mismas causas previstas en este
artículo. La excusa o recusación será conocida y resuelta por los ministros restantes de la
misma sala; y, si todos estuvieren impedidos, los ministros llamarán a los respectivos
conjueces, para que resuelvan sobre la excusa o recusación.

Aceptada la excusa o recusación, el Presidente de la Sala llamará al o los conjueces que


correspondan, para que decidan sobre lo principal.

Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el
actor, el demandado y el tercero perjudicado.

Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurídica o ente colectivo
sin personalidad jurídica, a nombre de quien se propone la acción o interpone el recurso que
ha de ser materia principal del fallo.

Demandado es la autoridad del órgano administrativo del que emanó el acto o resolución
que se impugna; el director o jefe de la oficina u órgano emisor del título de crédito, cuando
se demande su nulidad o la prescripción de la obligación tributaria, o se proponga
excepciones al procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando
se demande el pago por consignación o la nulidad del procedimiento de ejecución.

Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso,


aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite ser
oído en la causa.

Art. 228.- Procuradores.- La máxima autoridad de la administración tributaria respectiva


o el funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrán designar mediante oficio al
abogado que, como procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses
del organismo o de la autoridad demandada, con quien se contará desde que comparezca
legitimando su personería. Tal designación surtirá efecto hasta la terminación de la causa, a
no ser que se hubiere dispuesto la sustitución.

Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artículos 116 y 117
de este Código.

Capítulo II
DEL TRÁMITE DE LAS ACCIONES

Sección 1a.
DE LA DEMANDA

Art. 229.- Proposición de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren perjudicados


por una resolución de única o última instancia administrativa, podrán impugnarla ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte días contados desde el siguiente al de su
notificación, si residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta días, si residieren en el
exterior.

El plazo será de seis meses, resida o no el reclamante en el país, si lo que se impugna fuere
una resolución administrativa que niegue la devolución de lo que se pretenda
indebidamente pagado.

Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
proponer la demanda, podrán hacerlo dentro de los veinte o cuarenta días o de los seis
meses siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos
precedentes.

Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artículo 221 no serán
aplicables los plazos señalados en este artículo.

Art. 230.- Lugar de presentación.- Las demandas se presentarán en la Secretaría del


Tribunal Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotará en el original la
fecha y hora de su presentación y el número que corresponda a la causa. De pedirlo el
interesado, se le entregará copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la anotación
de su presentación, rubricada por el actuario respectivo.

El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podrá presentar su


demanda en el consulado o agencia consular del respectivo país. El funcionario receptor
procederá del mismo modo como se dispone en el inciso anterior.

Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendrá:

1.- El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresión de si lo hace a


nombre propio o en representación de otra, y en este caso, el nombre y apellido del
representado, o la denominación de la persona jurídica o ente colectivo, sin personalidad
jurídica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicación, en cualquier caso, del
domicilio tributario;

2.- La mención de la resolución o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y de


derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisión;

3.- La petición o pretensión concreta que se formule;

4.- La designación de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolución o acto


impugnado, con expresión del lugar donde debe ser citada;

5.- La cuantía de la reclamación;

6.- El señalamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,


7.- La firma del compareciente, con indicación del número de la cédula de identidad y del
registro único de contribuyentes, según corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si
fueren varios los demandantes, se aplicará lo dispuesto en el artículo 117.

Art. 232.- Aclaración y complementación.- Si la demanda fuere obscura o no reuniere los


requisitos señalados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artículo anterior, el Ministro de
Sustanciación ordenará que el compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco
días, bajo prevención que, de no hacerlo, se rechazará la demanda y dispondrá su archivo.
El actor podrá pedir una prórroga prudencial para el objeto, pero no podrá concedérsela por
más de otros cinco días.

Desechada una demanda por los motivos previstos en este artículo, podrá formulársela
nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Código, según el
caso.

Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de señalamiento de domicilio judicial para
notificaciones, no impedirá el trámite de la demanda, pero no se hará notificación alguna a
quien hubiere omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.

Tampoco impedirá el trámite de la demanda la falta de fijación de la cuantía.

Art. 234.- Documentos que deben acompañarse.- A la demanda se acompañarán los


documentos justificativos de la personería del compareciente, cuando no se actúe a nombre
propio, a menos que se le haya reconocido en la instancia administrativa; una copia
certificada del acto que se impugne, o del documento del cual conste la notificación de la
decisión administrativa; y, la constancia del pago de la tasa judicial. La falta de
presentación de estos documentos, no obstará el trámite de la causa, pero se lo considerará
en sentencia.

Art. 235.- Acumulación de acciones.- Podrá impugnarse en una sola demanda dos o más
resoluciones administrativas diversas, que no sean incompatibles, siempre que guarden
relación entre sí, se refieran al mismo sujeto pasivo y a una misma administración
tributaria, aunque correspondan a ejercicios distintos. También en una misma demanda
podrá pedirse se declare la prescripción de varias obligaciones tributarias de un sujeto
pasivo, aun de distinto origen, siempre que correspondan a la misma administración
tributaria.

Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda, solicitud o escrito que se presente ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se acompañarán tantas copias autorizadas con las firmas del
compareciente y de su abogado, o de éste, cuantas partes intervengan en la causa. Será
permitida, a costa del interesado, la obtención de copias xerográficas o fotostáticas del
original, certificadas por el actuario correspondiente.

Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citará la demanda y las providencias recaídas


en la misma a la autoridad demandada o al titular del órgano administrativo del que emanó
el acto o resolución que se impugne. Se citará igualmente la demanda al tercero que en el
procedimiento administrativo aparezca como titular de un derecho incompatible con el que
pretende el actor, aunque no se extienda a aquel la demanda, pero siempre que se lo
mencione en la resolución impugnada. Todas las demás providencias que se expidan dentro
del proceso, se notificarán a las partes y a quienes deban cumplirlas, salvo las que ordenen
diligencias precautelatorias o aquellas que por su naturaleza no deban hacerse conocer antes
de la ejecución de lo que se ordene.

Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarán los funcionarios
competentes, entregando a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de la demanda
y de la providencia respectiva.

Si la citación no pudiere ser personal, se dejará en tres días distintos, en el mismo lugar
indicado en el inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia de la demanda y la
providencia recaída.

En uno u otro caso, quien reciba las boletas, suscribirá el comprobante que acredite tal
hecho.

Las citaciones al tercero se practicarán en persona o por boletas en el domicilio especial


que hubiere señalado en la reclamación administrativa, o en su domicilio tributario,
conforme a los artículos 59 y 61 de este Código.

Art. 239.- Citación por comisión.- Si la autoridad demandada ejerciere sus funciones
permanentes fuera de la sede del tribunal, la citación se practicará por comisión librada a
autoridades del orden administrativo o judicial del lugar donde dicha autoridad ejerza sus
funciones.

Art. 240.- Citación o notificación por la prensa.- Si el tercero con quien deba contarse en
la causa hubiere fallecido se citará a sus herederos conocidos o no, por la prensa, mediante
avisos publicados por tres veces, en días distintos, en uno de los periódicos de mayor
circulación del lugar del último domicilio en el país o del lugar en que ocurrió el
fallecimiento, si lo hubiere, o en el del cantón o provincia más cercanos.

Los avisos contendrán únicamente los nombres y apellidos del fallecido; la mención de la
causa de que se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de que concurran a hacer
valer sus derechos dentro de veinte días, contados desde el siguiente al de la última
publicación.

En la misma forma serán notificados los herederos de una persona que, siendo parte de un
juicio ante el tribunal, no haya tenido procurador que la represente.

Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarán de conformidad


con lo que dispone el Código de Procedimiento Civil.

Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u organismos del lugar de


la sede del tribunal, la providencia que lo disponga será notificada por oficio. Si la sede de
esos organismos fuere distinta de la del tribunal, el oficio será enviado por correo
certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citación o notificación se dejará
constancia en el proceso, certificada por el funcionario competente, con indicación del día y
hora en que se la practique. Además, tratándose de la autoridad demandada o del titular del
órgano administrativo del que emanó el acto o resolución que se impugna, el funcionario
competente dejará constancia del nombre o función del citado o notificado y de la persona
que la reciba. Si el citado o notificado no quisiere o no pudiere firmar, el funcionario
competente dejará constancia del particular en autos.

Sección 2a.
DE LA CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA

Art. 243.- Plazo.- Admitida al trámite la demanda, el Ministro de Sustanciación dispondrá


que se la cite al demandado según el inciso 3ro. del artículo 227, concediéndole el término
de quince días para que la conteste, término que podrá ser prorrogado por cinco días más,
cuando el demandado lo solicitare, antes del vencimiento de aquel.
Art. 244.- Requisitos.- La contestación de la demanda deberá ser clara y contendrá:

1.- El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u órgano
administrativo que dictó la resolución o acto, materia de la impugnación, o contra quien se
hubiere enderezado la acción; o los nombres y apellidos del que comparece como su
procurador;

2.- Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la demanda; y,

3.- El señalamiento del domicilio para notificaciones.

La contestación del tercero deberá ser igualmente clara y contendrá los fundamentos de
hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la pretensión del actor.

Art. 245.- Aclaración y complementación.- A la contestación se acompañará copia


certificada de la resolución o acto impugnado de que se trate y de los documentos que
sirvieron de antecedentes, si fuere del caso.

El Ministro de Sustanciación calificará la contestación y dispondrá que se le aclare o


complete en el término de cinco días, si no reuniere los requisitos de este artículo y del
anterior.

Art. 246.- Falta de contestación.- La falta de contestación de la demanda o de la


aclaración o complementación de aquella, se tendrá como negativa pura y simple de la
acción propuesta o ratificación de los fundamentos que motivaron la resolución o acto de
que se trate; y, de oficio o a petición de parte, podrá continuarse el trámite de la causa, sin
que se requiera acusación previa de rebeldía.

En todo caso, el demandado estará obligado a presentar copias certificadas de los actos y
documentos que se mencionan en el artículo anterior, que se hallaren en los archivos de la
dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estará a las afirmaciones del actor o a los
documentos que éste presente.

Sección 3a.
DE LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN

Art. 247.- Suspensión y medidas cautelares.- La presentación de la demanda contencioso-


tributaria, suspende de hecho la ejecutividad del título de crédito que se hubiere emitido.
Por consiguiente, no podrá iniciarse coactiva para su cobro, o se suspenderá el
procedimiento de ejecución que se hubiese iniciado.

Sin embargo, a solicitud de la administración tributaria respectiva, del funcionario ejecutor


o de sus procuradores, la sala del tribunal que conozca de la causa podrá ordenar como
medidas precautelatorias las previstas en el artículo 164, en los casos y con los requisitos
señalados en la misma norma.

Art. 248.- Cesación de medidas cautelares: Afianzamiento.- Para hacer cesar las
medidas cautelares que se ordenen en procedimientos de ejecución o en el trámite de la
acción contencioso-tributaria, deberá afianzarse las obligaciones tributarias por un valor
que cubra el principal, los intereses causados hasta la fecha del afianzamiento y un 10%
adicional por intereses a devengarse y costas, por uno cualquiera de los siguientes modos:

1. Depositando en el Banco Nacional de Fomento, sus sucursales o agencias, en cuenta


especial a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, en dinero efectivo, o en acciones de
compañías nacionales, bonos y más efectos fiduciarios, emitidos en el país, previa
certificación de su cotización por la Bolsa de Valores;

2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus
agencias, o de los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el país;

3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda agrícola,
industrial o especial de comercio, con las formalidades que en cada caso exijan la ley o los
reglamentos;

4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuantía de la obligación principal no


exceda de cuatro mil dólares de los Estados Unidos de América. En estos casos, no se
aceptará constituir por cada fiador una garantía superior a ochocientos dólares de los
Estados Unidos de América.

5. Mediante póliza de fidelidad, constituida por cualquier compañía aseguradora nacional;


y,

6. En cualquier otra forma a satisfacción de la sala del tribunal que conozca del caso.

Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitución de la hipoteca o prenda se


admitirá, si se comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al deudor o fiador; que
alcanzan a cubrir el valor de las obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el porcentaje
adicional señalado en el artículo anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o prohibición
de enajenar, ni que soportan otros gravámenes o se encuentren en poder de terceros con
título inscrito.

Para el efecto, se presentarán los títulos de dominio, los certificados de registro


correspondientes y los de avalúo oficial, caso de haberlo.

Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se admitirán si
se acredita la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado por dos personas
connotadas del domicilio del deudor; y, su solvencia económica por certificados del
registrador de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicación de los gravámenes de
que estén afectados y los avalúos oficiales respectivos.

Art. 251.- Garantía bancaria.- Las garantías bancarias para afianzar créditos tributarios se
constituirán mediante comunicación escrita del gerente de la institución otorgante, dirigida
al Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que se exprese que el
banco garante sin condición alguna, pagará las obligaciones garantizadas cuando lo ordene
el tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento
de la misma. Dichas garantías no contendrán plazo de expiración y si de hecho lo
contuvieren se entenderán otorgadas sin ese plazo y no podrán ser retiradas por el banco
fiador una vez constituidas, a menos que se las reemplace a satisfacción del tribunal.

Art. 252.- Representación en las cauciones.- En los actos de constitución de la hipoteca o


prenda o de la fianza personal, intervendrá en representación de los entes acreedores
respectivos, el Presidente de la Sala que conozca del asunto, por sí o por delegado, que
podrá ser cualquier funcionario administrativo. La delegación se acreditará por oficio,
autógrafo del delegante, certificado por el actuario

Art. 253.- Exención especial de tributos.- Los instrumentos públicos o privados que se
otorguen para asegurar obligaciones tributarias, así como los actos de cancelación, no
causarán ningún tributo, sean de carácter fiscal o municipal, y sólo se pagará el 50% de
derechos notariales y del registrador, cuando ello proceda.

Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada la abstención de


que se inicie el procedimiento de ejecución o la suspensión del mismo, se notificará el
particular al funcionario ejecutor, mediante oficio.

El ejecutor que no cumpla esta orden, será responsable de las costas, daños y perjuicios que
se causaren, aparte de lo que se dispone en el artículo 216 de este Código.

Sección 4a.
DE LA ACUMULACIÓN DE AUTOS

Art. 255.- Procedencia.- Procederá la acumulación de autos que se encuentren en


conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de parte legítima, en los siguientes
casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho generador de
igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;

2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los respectivos
juicios, guarden estrecha relación entre sí o los tributos provengan de un mismo hecho,
aunque correspondan a distintas administraciones tributarias; y,

3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulación se pretende, la
sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al interés directo que se discute
en el otro, por provenir las controversias de un mismo hecho generador.

No se decretará la acumulación de causas que requieran diversa sustanciación, a menos que


se encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se acumulará al de
impugnación o de acción directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado
suficientemente la obligación tributaria, o que no se requiera de afianzamiento según este
Código.

Art. 256.- Trámite.- El trámite de las solicitudes de acumulación se sujetará a las


siguientes normas:

1a. Si los juicios cuya acumulación se pide se encuentran en la misma sala, se resolverá
sobre la petición dentro de tres días;

2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la petición se presentará a la que conozca
del juicio que primeramente se haya promovido.

El Presidente de esta Sala correrá traslado de la solicitud a la otra, a fin de que, dentro de
tres días, acepte o no la pretensión del solicitante. De aceptarla, se remitirá en el acto el
proceso a la sala provocante.

Caso contrario, los presidentes de las salas convocarán a una reunión conjunta, en la que se
hará relación de ambos procesos y se decidirá por mayoría absoluta sobre si procede o no la
acumulación.

De producirse empate en la votación, el asunto será resuelto por el Presidente de la Sala que
no hubiere intervenido en la decisión; y, si así, persistiere el empate el Presidente del
Tribunal Distrital de lo Fiscal lo resolverá con voto dirimente; y,

3a. Resuelta la procedencia de la acumulación, pasarán los procesos a la sala que conozca
de la causa más antigua, entendiéndose por tal aquella que se refiera a la obligación que
primeramente se hubiere generado. De referirse los procesos a un mismo ejercicio, se
atenderá al orden cronológico de presentación de las demandas ante el Tribunal.

Sección 5a.
DE LA PRUEBA
Art. 257.- Término probatorio.- Calificada la contestación de la demanda y siempre que
haya hechos que justificar, el Ministro de Sustanciación, de oficio o a petición de parte,
concederá el plazo común de diez días para la prueba.

Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligación del actor probar los hechos que ha
propuesto afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad
demandada, salvo aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos deberán ser
probados, cuando impliquen afirmación explícita o implícita, sobre la exención, extinción o
modificación de la obligación tributaria.

Art. 259.- Presunción de validez.- Se presumen válidos los hechos, actos y resoluciones
de las administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la
reclamación administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse
comprendidos en la impugnación formulada sobre la existencia de la obligación tributaria.

Respecto de los impugnados, corresponderá a la administración la prueba de los hechos y


actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligación tributaria y su
cuantía.

Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de prueba determinados
en la ley, excepto la confesión de funcionarios y empleados públicos.

Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposición del tribunal, sobre los
hechos materia de la controversia, no se considerarán confesión.

La prueba testimonial se admitirá sólo en forma supletoria, cuando por la naturaleza del
asunto no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la determinación de la
obligación tributaria, o en la resolución de la controversia.

La sala del tribunal que conozca del asunto, podrá rechazar la petición de diligencias que no
se relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento comporte
anticipación alguna de criterio.

Art. 261.- Oportunidad de la presentación.- Las pruebas pueden presentarse junto con la
demanda o escrito inicial de que se trate, o dentro del período probatorio que se conceda
para el efecto.

Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva sala del tribunal podrá, en
cualquier estado de la causa, y hasta antes de sentencia, ordenar de oficio la presentación de
nuevas pruebas o la práctica de cualquier diligencia investigativa que juzgue necesaria para
el mejor esclarecimiento de la verdad o para establecer la real situación impositiva de los
sujetos pasivos, inclusive la exhibición o inspección de la contabilidad o de documentos de
los obligados directos, responsables o terceros vinculados con la actividad económica de
los demandantes. Los terceros que incumplieren la orden del tribunal serán sancionados por
la respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dólares de los Estados Unidos de América.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podrá comisionar a
autoridades judiciales o administrativas la práctica de actuaciones o diligencias que deban
efectuarse fuera de su sede.

Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los gastos de
movilización, transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen, inclusive los que
correspondan al procurador de la autoridad demandada, se harán con cargo a las partidas
correspondientes, que, forzosamente, constarán en el Presupuesto General del Estado y de
los presupuestos de las administraciones tributarias respectivas, en los capítulos
correspondientes.

Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina o de la
sede del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o si no existiere
partida presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere hacerse efectiva
la asignación, los gastos serán de cuenta del solicitante, quien depositará en la Secretaría de
la respectiva sala los valores que se precisen.

Sección 6a.
DEL DESISTIMIENTO Y DEL ABANDONO

Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una acción ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso podrá desistir de continuarlos hasta
antes de notificarse a las partes para sentencia, siempre que así lo manifieste por escrito y
reconozca su firma y rúbrica.

Por las personas jurídicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran que
están debidamente autorizados para ello.

Si el contribuyente, responsable o tercero, residiere fuera de la sede del tribunal, la


presentación del escrito de desistimiento y el reconocimiento de firma podrá hacerlo en la
delegación del Servicio de Rentas Internas de la provincia de su residencia. El funcionario
receptor lo remitirá a la Secretaría del tribunal, dentro de 48 horas de recibido.

Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una acción contencioso-


tributaria o de un recurso, deja ejecutoriado el acto, resolución, o sentencia que fue materia
de la acción o recurso; pero, por el desistimiento, no quedarán sin efecto las garantías que
se hubieren constituido para obtener la suspensión del procedimiento de ejecución, a menos
que se paguen las obligaciones afianzadas.

Art. 267.- Abandono.- De oficio o a petición de parte, se declarará abandonada cualquier


causa o recurso que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando haya dejado de
continuarse por más de sesenta días, contados desde la última diligencia practicada o desde
la última petición presentada en el juicio, siempre que el trámite no hubiere concluido.

En las acciones de pago indebido o en las de impugnación de resoluciones que nieguen la


devolución de lo indebida o excesivamente pagado, el plazo para el abandono será de dos
años, cuando se hubiere dejado de continuarlas en los mismos casos del inciso anterior.
No procederá el abandono en contra de las entidades acreedoras de tributos.

Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaración de abandono pone término al juicio en
favor del sujeto activo del tributo y queda firme el acto o resolución impugnados, o deja
ejecutoriadas las providencias o sentencias de que se hubiere recurrido. En consecuencia, el
tribunal ordenará, si es del caso en el mismo auto, la continuación de la coactiva que se
hubiere suspendido o su iniciación si no se hubiere propuesto o que se hagan efectivas las
garantías rendidas sin lugar a ninguna excepción.

Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darán lugar a la condena en
costas, en las que se incluirá el honorario del defensor de la autoridad demandada, que se
regulará de acuerdo a su intervención en la causa y al mérito del trabajo realizado.

Sección 7a.
DE LA SENTENCIA

Art. 270.- Valoración de las pruebas.- A falta de prueba plena, el tribunal decidirá por las
semiplenas, según el valor que tengan dentro del más amplio criterio judicial o de equidad.
Podrá también establecer presunciones, que deducirá de los documentos y actuaciones
producidos por las partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de oficio, inclusive
de aquellas que se presentaren extemporáneamente, siempre que con ellas pueda
esclarecerse la verdad o ilustrar el criterio de los ministros.

Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal ordenará a la


administración se le remita, el proceso administrativo o los documentos que existieren en
sus archivos, en original o copia certificada.

En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal estará a lo afirmado por la parte


interesada, sin perjuicio de la responsabilidad en que incurrirán los funcionarios y
empleados remisos, por las consecuencias que se deriven de su omisión y de las sanciones a
que se hagan acreedores.

Art. 271.- Resolución de incidentes.- No serán materia de previo o especial


pronunciamiento, sino que deberán ser resueltos en sentencia, todos los incidentes que se
provocaren en el trámite de la causa.

Exceptúense de lo preceptuado en el inciso anterior, los incidentes relativos al


afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensión del procedimiento coactivo, así
como los de abandono y desistimiento.

La apelación de los decretos de sustanciación, sólo se concederá de aquellos que causen


gravamen irreparable y no surtirá efecto suspensivo.

Art. 272.- Declaración de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia, el tribunal


examinará los vicios de nulidad de los que adolezca la resolución o el procedimiento
impugnado, y declarará tal nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan impedido
la clara determinación del derecho o hubieren influido en la decisión del asunto. En caso
contrario, entrará a resolver la causa sobre lo principal.

Asimismo, el tribunal examinará las actuaciones cumplidas en la etapa contencioso-


tributaria, y, de haber omisión de solemnidades, declarará la nulidad de todo lo actuado a
partir de dicha omisión y dispondrá la reposición del proceso al estado que corresponda,
siempre que la omisión pudiere influir en la decisión de la causa.

Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitación el tribunal pronunciará sentencia dentro de


treinta días de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrán
presentar informes en derecho o solicitar audiencia pública en estrados, con igual finalidad.

La sentencia será motivada y decidirá con claridad los puntos sobre los que se trabó la litis
y aquellos que, en relación directa a los mismos, comporten control de legalidad de los
antecedentes o fundamentos de la resolución o acto impugnados, aún supliendo las
omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o apartándose del criterio que
aquellos atribuyan a los hechos.

Art. 274.- Efectos.- Salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casación, las sentencias
que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no
podrá revocarse o alterarse su sentido, en ningún caso; pero podrán aclararse o ampliarse, si
se lo solicita dentro del plazo de tres días de notificadas.

La aclaración tendrá lugar si la sentencia fuere obscura; y la ampliación, cuando no se


hubiere resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre
multas, intereses o costas.

El error de cálculo en que se incurra en la sentencia, podrá ser enmendado en cualquier


tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligación.

Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse, ampliarse, reformarse
o revocarse, de oficio o a petición de parte, si se lo solicita dentro del plazo de tres días de
notificados.

Concedida o negada la revocación, aclaración, reforma o ampliación, no se podrá pedir por


segunda vez.

Las solicitudes que contravengan esta prohibición, serán desechadas de plano y al


peticionario se le impondrá una multa de ocho a cuarenta dólares de los Estados Unidos de
América

Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere mala fe o
temeridad manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la
acción, condenará en costas al vencido. Entre estas costas figurarán las causadas según los
artículos 263 y 264 y los honorarios de peritos, de procuradores y de abogados que, serán
determinados según la importancia del asunto y el mérito del trabajo realizado, en un valor
que en ningún caso superará al 10% del tributo que causen las glosas desvanecidas o
confirmadas, según corresponda.

No se incluirán en estas costas los honorarios libremente pactados por las partes con sus
abogados o peritos.

Art. 277.- Recaudación de costas.- Las costas declaradas a cargo del demandante o del
recurrente, serán recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se ejecute o deba
ejecutarse el crédito tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente título la
copia de la sentencia del tribunal y la liquidación practicada por el Secretario de la Sala
respectiva.

Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se emitirá a favor del
demandante una nota de crédito, que será admitida por los recaudadores tributarios del
ramo, en pago total o parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el contribuyente imputar
directamente en pago de obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de tributos.

Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado que, por interés


personal, afecto o desafecto a una persona natural o jurídica, rehusare o se negare a
cumplir, o impidiere el cumplimiento de las sentencias, resoluciones o disposiciones del
Tribunal Distrital de lo Fiscal, será sancionado por prevaricato, con arreglo al Código
Penal; más, los daños y perjuicios causados, los indemnizará la administración a que
pertenezca dicho funcionario o empleado, con derecho de repetición de conformidad con lo
dispuesto en el Art. 20 de la Constitución Política de la República, por la cuantía que, a
solicitud del interesado, señale el mismo tribunal.

Capítulo III
DEL TRÁMITE DE LAS EXCEPCIONES

Art. 279.- Remisión al tribunal.- Presentadas las excepciones en el plazo señalado en el


artículo 214 o notificada su recepción en los casos previstos en el artículo 215, el
funcionario ejecutor remitirá al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco
días, copia del proceso coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones con sus
observaciones.

En la misma providencia que ordene la remisión al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por


oficio, el funcionario ejecutor señalará domicilio en la sede del tribunal competente para
sus notificaciones.

Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables, en lo


que fueren pertinentes, las disposiciones de los artículos 230, 231 y 232 de este Código.

Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las señaladas en el artículo 212, o


si el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere concedido
para el efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazará de plano, sin más sustanciación.
Art. 281.- Notificaciones y término probatorio.- Recibidas las copias y más documentos
de que se habla en el artículo anterior, el Ministro de Sustanciación mandará notificar al
excepcionante y al ejecutor el particular. Asimismo, mandará notificar las excepciones a la
autoridad administrativa de la que proviene la orden de emisión del título de crédito, con
quien deba contarse en la causa y en el domicilio que señale, concediéndole el plazo de
cinco días, para que, de estimarlo necesario, las conteste.

Vencido el plazo indicado, con la contestación o sin ella, se concederá a las partes el plazo
de cinco días para la presentación de pruebas.

Art. 282.- Sentencia.- Vencido el término probatorio y actuadas las diligencias pedidas por
las partes o las que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artículo 262, se pronunciará
sentencia, de acuerdo a la Sección Séptima del capítulo anterior.

Art. 283.- Vicios subsanables.- Si los vicios referentes al título de crédito o al


procedimiento de ejecución fueren subsanables, como los que signifiquen errores de hecho
que no conlleven la nulidad, según el artículo 150, se ordenará en la sentencia que la
autoridad correspondiente verifique la enmienda y que, efectuada, se continúe la ejecución.

Art. 284.- Condena en costas.- Cuando, de la proposición de las excepciones o de la


tramitación de éstas, apareciere manifiesta la intención de sólo provocar un incidente que
retrase la ejecución, en la sentencia que las deseche, se condenará en costas al
excepcionante y podrá imponérsele, además, una multa de veinte dólares a ochocientos
dólares de los Estados Unidos de América

Art. 285.- Afianzamiento de la obligación.- De haber motivo suficiente y por el mérito y


fundamentación de las excepciones, la sala de sustanciación podrá ordenar, en cualquier
estado del juicio, hasta antes de dictar sentencia, la continuación del procedimiento de
ejecución o el afianzamiento de la obligación exigida, con sujeción a lo dispuesto en los
artículos 248 y siguientes de este Código, a menos que se hubiere propuesto y se encontrare
en trámite demanda de impugnación.

Capítulo IV
DEL TRÁMITE DE LAS TERCERÍAS EXCLUYENTES

Art. 286.- Remisión al tribunal.- Deducida una tercería excluyente, acompañada de títulos
de dominio o agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido presentar conforme al
artículo 177, el ejecutor suspenderá el procedimiento de ejecución y, dentro de las 48 horas
siguientes, remitirá el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que lo trámite y
resuelva.

En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor señalará domicilio en


la sede del tribunal competente, para sus notificaciones, y formulará la contestación o las
observaciones que creyere del caso hacerlas, contra la tercería o los títulos presentados.

Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de tercería excluyente será aplicable, en


lo que fuere pertinente, lo prescrito en los artículos 230, 231 y 232 de este Código.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciación mandará notificar a las
partes la recepción del proceso y la razón del sorteo, y correrá traslado de la demanda al
coactivado, para que la conteste, en el plazo de diez días.

Art. 288.- Término probatorio y sentencia.- Con la contestación del coactivado o en


rebeldía, de haber hechos que justificar, se concederá a las partes término probatorio por el
plazo de diez días, vencido el cual y actuadas las diligencias solicitadas, la sala respectiva
pronunciará sentencia con sujeción a los artículos 179, 270 y siguientes de este Código.

Art. 289.- Sustanciación comisionada.- Cuando la Sala respectiva del Tribunal lo estime
conveniente, podrá comisionar la sustanciación de la tercería a cualquiera de los jueces
civiles ordinarios de la jurisdicción en que se encuentren situados los bienes materia de la
acción, o sólo la práctica de una o más diligencias ordenadas en la causa.

El juzgado comisionado para la sustanciación, sujetará el procedimiento a las normas de


este Código; y, concluido el trámite bajo su responsabilidad, devolverá el proceso a la sala
respectiva para que dicte sentencia.

Capítulo V
DEL PAGO POR CONSIGNACIÓN

Art. 290.- Procedencia.- Siempre que un recaudador tributario, por sí o por orden de
autoridad administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o responsable o de
un tercero, el pago del todo o parte de una obligación tributaria, en los casos de los artículos
49 y 50 de este Código, podrá el interesado depositar ese valor en el Banco Nacional de
Fomento o sus sucursales o agencias, en cuenta especial a la orden del Tribunal Distrital de
lo Fiscal, para que se impute en pago de las obligaciones tributarias que señale el
consignante. La institución bancaria mencionada, no podrá negarse a recibir estos
depósitos, ni exigirá formalidad alguna para el efecto.

Art. 291.- Citación.- Realizado el depósito, el consignante acudirá con su demanda al


Tribunal Distrital de lo Fiscal, acompañando el comprobante respectivo. El Ministro de
Sustanciación de la sala a la que corresponda el conocimiento del caso, mandará que se cite
la demanda al recaudador y a la autoridad administrativa que hubiere ordenado la negativa
a recibir el pago, si fuere del caso, para que expresen las razones de su oposición, en el
término de tres días.

Art. 292.- Término probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si hubiere hechos


que justificar, se abrirá la causa a prueba por el plazo de cinco días, vencido el cual se
dictará sentencia, en la que, de aceptarse la acción, se declarará extinguida la obligación o
se dispondrá la imputación del pago parcial correspondiente y se ordenará que el banco
consignatario acredite en la cuenta de la administración tributaria demandada los valores
materia de la consignación. De haberse suspendido o dejado de realizar uno o más actos,
por la falta de pago objeto de la consignación, en la sentencia se ordenará también la
ejecución de tales actos.
Art. 293.- Imputación del pago.- La imputación del pago verificado por consignación, se
hará en la forma que establece el artículo 47 a menos que el contribuyente objete el pago de
una parte de la obligación o de intereses o multas, que no hubieren sido objeto de
reclamación y resolución administrativa o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se hará la
imputación en la forma solicitada por el actor, pero éste deberá presentar su reclamación
sobre esos rubros, ante la autoridad correspondiente, en el plazo de ocho días contados
desde la consignación; caso contrario, de existir resolución administrativa ejecutoriada o
sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estará a lo que en ella se disponga.

Art. 294.- Condena en costas.- Se condenará en costas al recaudador o funcionario


administrativo que, sin causa legal o razonable, se oponga a recibir en todo o en parte el
pago de obligaciones tributarias.

Art. 295.- Consignación especial.- Cuando dos o más administraciones pretendan el pago
del mismo tributo, por un mismo contribuyente, podrá éste consignar su valor en la
institución bancaria mencionada en el artículo 290, a fin de que el tribunal determine la
administración que deba percibir el tributo u ordene mantener la consignación, según
proceda.

La demanda se citará a quienes ejerzan la representación legal de las respectivas


administraciones tributarias, concediéndoles el plazo de diez días para que la contesten. Se
notificará también a los funcionarios ejecutores, ordenándoles que se abstengan de iniciar o
de continuar el procedimiento de ejecución.

Art. 296.- Término de prueba y sentencia.- Con las contestaciones o en rebeldía, de haber
hechos que justificar, se abrirá la causa a prueba por diez días, y vencido este plazo se
dictará sentencia, en la que se dispondrá que se entregue o acredite, en todo o en parte, en la
cuenta o cuentas bancarias de la administración tributaria que el tribunal ordene, a la vez
que se ordenará la eliminación o enmienda de los títulos de crédito que correspondan.

Si los hechos que fundamenten el derecho al cobro de los tributos disputados, son de
aquellos que correspondan a conocimiento y resolución de otras autoridades políticas o
jurisdiccionales, el tribunal dispondrá que se mantenga el depósito hasta tanto se dicte por
el órgano competente la resolución del caso, que deberá ser notificada al tribunal para que
ordene lo que corresponda en materia tributaria, conforme al inciso anterior.

Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por
consignación, no habrá lugar al cobro de intereses, desde la fecha de presentación de la
demanda.

Capítulo VI
DEL TRÁMITE DE LAS APELACIONES

Art. 298.- Decisión por mérito de los autos.- En los casos de los artículos 176, 191 y 209
de este Código, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelación para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se remitirá a éste el proceso original y notificadas las partes
de su recepción y la razón del sorteo, la sala a que hubiere correspondido el conocimiento
del asunto, dictará sentencia en el plazo de diez días, por el mérito de los autos.

Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, el


tribunal tendrá plena facultad para ordenar de oficio la práctica de cualquier diligencia o
presentación de pruebas que estime necesarias para el esclarecimiento de la verdad de los
hechos discutidos.

Art. 300.- Apelación de sentencias penales.- Los recursos de apelación y los de nulidad
en el régimen penal tributario, así como las consultas, se regirán por las normas
contempladas en el Libro Cuarto de este Código.

Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia a que se refiere el


inciso segundo del artículo 80 de este Código, se tramitará en la misma forma que los
recursos de apelación. Para el efecto, las autoridades de las administraciones tributarias que
disputen su competencia, remitirán al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de las 48 horas
de contradicha, las actuaciones atinentes, requiriendo la dirimencia respectiva.

Capítulo VII
RECURSO DE QUEJA

Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artículo 216, y
en general en todos aquellos en que, debiéndose conceder un recurso para ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentará ante el Presidente de este
organismo, quien oirá al funcionario respectivo por el plazo de cinco días. Vencido éste
dictará resolución sobre la queja, en el plazo de cinco días, como en el caso del artículo
anterior, sin que proceda recurso alguno.

Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendrá:

1.- El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicación del número de su cédula de
identidad;

2.- La determinación del reclamo administrativo de que se trate, con indicación de la fecha
de presentación ante la autoridad;

3.- El acto u omisión de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,

4.- La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.

El escrito contendrá, además, la firma del recurrente y de su abogado y la indicación del


domicilio judicial en que deba ser notificado.

Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, será
sancionado con multa de cuarenta a cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de
América sin perjuicio de las otras sanciones a que haya lugar.
Capítulo VIII
DEL PAGO INDEBIDO

Art. 305.- Procedencia y prescripción.- Tendrá derecho a formular el reclamo o la acción


de pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurídica que efectuó el pago o la
persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya
obligación de hacerlo en virtud de ordenamiento legal, sólo podrá exigirse la devolución a
la administración tributaria que recibió el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por
error.

La acción de pago indebido o del pago en exceso prescribirá en el plazo de tres años,
contados desde la fecha del pago. La prescripción se interrumpirá con la presentación del
reclamo o de la demanda, en su caso.

En todo caso, quien efectuó el pago de deuda ajena, no perderá su derecho a demandar su
devolución al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto
en el artículo 26.

Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la


solicitud de pago en exceso se presentarán ante la autoridad tributaria que tenga
competencia para conocer en única o última instancia los reclamos tributarios, conforme a
los artículos 64, 65 y 66 de este Código, en los siguientes casos:

1.- Cuando se ha realizado el pago conforme a un erróneo acto de determinación o de


acuerdo a una acta de fiscalización u otro acto, del que no se hubiere presentado reclamo
alguno; y,

2.- Cuando se ha pagado una obligación tributaria inexistente, en todo o en parte, por
cuenta propia o ajena.

La autoridad administrativa tramitará y resolverá el reclamo con sujeción a lo previsto en el


Capítulo Segundo, Título Segundo del Libro Segundo de este Código.

La resolución que se dicte será impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, con
arreglo al artículo 229.

Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.- Proceden las
acciones directas de pago indebido o de pago en exceso ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, cuando el pago se lo ha verificado después de dictada la resolución administrativa
en el reclamo que se hubiere presentado, conforme a los artículos 115 y siguientes de este
Código, haya o no transcurrido el plazo previsto para su impugnación.

Si el interesado pagó la obligación tributaria después de presentada su demanda de


impugnación, se estará a lo dispuesto en el inciso final del artículo 221.

Art. 308.- Notas de crédito.- Aceptada la reclamación de pago indebido o del pago en
exceso, por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
en su caso, se emitirá la nota de crédito o cheque respectivo o se admitirá la compensación
a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo
contribuyente o responsable. El administrador del tributo reglamentará la forma,
oportunidad y parámetros de liquidación y reembolso de los tributos indebida o
excesivamente pagados. El término para el reembolso, en ningún caso, será mayor de
sesenta días contados desde la fecha en que el acto administrativo o sentencia se encuentren
ejecutoriados.

Las notas de crédito se emitirán una vez cumplidas las formalidades legales y
reglamentarias. Podrán ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se
inscribirá en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso serán recibidas
obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos
que administre el mismo sujeto activo.

Si no se llegare a emitir la nota de crédito, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar
por el incumplimiento de la resolución o fallo, conforme al artículo 278, el contribuyente o
responsable podrá compensar directamente los valores reconocidos como pago indebido o
del pago en exceso en una declaración del mismo tributo o de cualquier otro de la que sea
titular la misma administración tributaria.

Título III
DEL RECURSO DE CASACIÓN

Art. 309.- Recurso de casación.- El recurso de casación en materia tributaria se tramitará


con sujeción a lo dispuesto en la Ley de Casación.
Libro Cuarto
DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

Título I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES

Capítulo I
NORMAS GENERALES

Art. 310.- Ámbito de aplicación.- Las disposiciones de este Código se aplicarán a todas
las infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal común, regirán
supletoriamente y sólo a falta de disposición tributaria expresa.

Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, sólo regirán para
el futuro. Sin embargo, tendrán efecto retroactivo las que supriman infracciones o
establezcan sanciones más benignas o términos de prescripción más breves, y se aplicarán
aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad,
conforme a las reglas del derecho penal común.

Art. 312.- Presunción de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia
como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresión de la norma obedezca a error,
culpa o dolo, o a instrucción expresa de funcionarios de la administración tributaria.

Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda infracción tributaria cometida dentro del
territorio de la República, por ecuatorianos o extranjeros, será juzgada y reprimida
conforme a las leyes ecuatorianas. Se entenderá también cometida la infracción en el
Ecuador, si la acción u omisión que la constituye, aun cuando realizada en el exterior,
produzca efectos en el país, por comportar de algún modo evasión tributaria parcial o total.

Capítulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Art. 314.- Concepto de infracción tributaria.- Constituye infracción tributaria, toda


acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión.

Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sanción, las


infracciones tributarias se clasifican en: delito de defraudación, contravenciones y faltas
reglamentarias.

Constituye delito la defraudación, en los términos tipificados y sancionados en este Código.

Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o de deberes formales,


sancionados como tales por este Código o por ley especial.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificación de delitos o
contravenciones.

Entre las cuales también se deben considerar las que a continuación se enumeran:

1. No inscribirse o acreditar la inscripción;

2. No emitir comprobantes de venta con sujeción a las disposiciones aplicables; o no


exigirlos al momento de la compra;

3. No llevar libros y registros contables de conformidad con la ley;

4. No presentar declaraciones e información relativa a la determinación de las obligaciones


tributarias; y,

5. No permitir el control de la administración tributaria y comparecer ante la misma.

Art. 316.- Elementos constitutivos.- Para la configuración del delito se requiere la


existencia de dolo o culpa. Para la de las contravenciones y faltas reglamentarias, basta la
transgresión de la norma.

La defraudación, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y


voluntarios, pero será admisible la prueba en contrario.

Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la acción u omisión que la ley ha previsto
como infracción tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engaño de otra persona, por
el acto de la persona engañada, responderá quien lo instó a realizarlo.

Art. 318.- Circunstancias agravantes.- Son circunstancias agravantes:

1a. Ejecutar la infracción por precio, recompensa o promesa; empleando la astucia, el


disfraz, el ocultamiento o engaño perpetrando el acto prevaliéndose el autor de su condición
de autoridad;

2a. Aprovecharse de incendio, naufragio, sedición, tumulto o conmoción popular u otra


calamidad o desgracia pública o particular, para ejecutar la infracción.

3a. Cometer la infracción sirviéndose de armas, en pandilla, o con auxilio de gente armada
o de personas que aseguren la impunidad;

4a. Realizar la infracción tomando falsamente el título, las insignias o el nombre de la


autoridad, o mediante orden falsa de ésta;

5a. Ejecutar el hecho punible buscando de propósito la noche o utilizando vías no abiertas
al tránsito público o cualquier otra forma que impida el conocimiento o control de las
autoridades tributarias respectivas; y,
6a. La reincidencia, que se entenderá existir, siempre que la misma persona o empresa
hubiere sido sancionada por igual infracción a la pesquisada, dentro de los cinco años
anteriores.

Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- Son circunstancias atenuantes:

1a. Haber desistido voluntariamente de cometer la infracción ya comenzada;

2a. Haber procurado el infractor reparar el mal que causó o impedir las consecuencias
perjudiciales provenientes de la infracción, con espontaneidad y celo;

3a. Haber delinquido por temor o violencia superables;

4a. Presentarse voluntariamente a la administración tributaria respectiva, pudiendo haber


eludido su acción con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma;

5a. Ejemplar conducta del infractor, anterior y posterior al hecho que se le imputa; o
conducta de amplia colaboración durante la determinación, fiscalización o investigación de
su capacidad contributiva;

6a. Rusticidad del infractor, de tal naturaleza, que revele claramente que cometió la
infracción por ignorancia o error en cuanto al hecho que constituye la infracción; y,

7a. Confesión espontánea, cuando es verdadera.

Art. 320.- Circunstancias eximentes.- Son circunstancias eximentes:

1a. La incapacidad absoluta del agente; y,

2a. Que la acción u omisión sea el resultado de fuerza mayor o de temor o violencia
insuperables, ejercidos por otras personas.

Capítulo III
DE LA RESPONSABILIDAD

Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones


tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cómplices o
encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurídicas, negocios o empresas a
nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las
empresas o entidades colectivas o económicas, tengan o no personalidad jurídica, y los
propietarios de empresas o negocios responderán solidariamente con sus representantes,
directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones cometidas por éstos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin
personalidad jurídica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.

Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se


extiende, en todos los casos, también a las costas procesales.

Capítulo IV
De las sanciones

Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, según el caso, las penas
siguientes:

1. Decomiso;

2. Multa;

3. Prisión;

4. Cancelación de inscripciones en los registros públicos;

5. Cancelación de patentes y autorizaciones;

6. Clausura del establecimiento o negocio; y,

7. Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.

Art. 324.- Gradación de las penas.- Las penas que correspondan a las infracciones se
aplicarán sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los intereses de mora
computados al máximo convencional desde la fecha que se causaron. Se graduarán
tomando en consideración las circunstancias atenuantes o agravantes que existan y además,
la cuantía del perjuicio causado por la infracción.

Se aplicará el máximo de la sanción, cuando sólo hubieren circunstancias agravantes; el


mínimo, cuando sólo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, según la
concurrencia de circunstancias agravantes y atenuantes.

Art. 325.- Concurrencia de infracciones.- Cuando un hecho configure más de un delito o


más de una contravención, se aplicará la sanción correspondiente al delito o contravención
más grave.

Cuando implique la comisión de varias faltas reglamentarias, se impondrá la pena que


corresponda a todas ellas; pero, en ningún caso, la pena acumulada podrá superar al veinte
por ciento del valor del tributo causado.

Art. 326.- Tentativa.- Quien practique actos idóneos, conducentes de modo inequívoco a
la realización de un delito tributario, responderá por tentativa, si la infracción no se
consuma o el acontecimiento no se verifica; pero será sancionado como si el delito se
hubiera consumado, si existieren circunstancias agravantes. La simple tentativa, se
sancionará con la mitad de la pena que corresponda al delito consumado.

Art. 327.- Cómplices y encubridores.- Salvo lo previsto en el artículo 346, a los


cómplices se les aplicará una sanción equivalente a los dos tercios de la que se imponga al
autor; y, a los encubridores, una equivalente a la mitad, sin perjuicio de la gradación de la
pena prevista en el artículo 324.

Art. 328.- Decomiso.- El decomiso es la pérdida del dominio sobre los bienes materia del
delito, en favor del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados
para cometer la infracción, siempre que pertenezcan a su autor o cómplice o de acuerdo a la
gravedad y circunstancias del caso.

Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del
delito y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea
del caso decomisar dichos bienes, sea por la mentada desproporción de valores o porque no
pertenezcan al infractor, se sustituirá el decomiso de dichos medios con una multa adicional
de dos a cinco veces el valor de la mercadería o bienes materia del delito.

Art. 329.- Cómputo de las sanciones pecuniarias.- Las sanciones pecuniarias, se


impondrán en proporción al valor de los tributos, que, por la acción u omisión punible, se
trató de evadir o al de los bienes materia de la infracción.

Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderías o bienes a los que se
refiere la infracción, se tomará en cuenta su valor de mercado en el día de su comisión, si
son bienes fungibles, o el valor comercial que tengan de acuerdo con datos o registros
públicos, si no lo son.

Las penas pecuniarias no podrán sustituirse con penas de prisión.

Art. 330.- Penas de prisión.- En el caso del artículo 346, la pena de prisión no será inferior
a un mes, ni mayor de cinco años, sin perjuicio de la gradación contemplada en el artículo
324 y de las modificaciones de los artículos 326 y 327. Podrán sustituirse, en todo o en
parte, con penas pecuniarias en los casos en que la ley autorice imponer pena de prisión o
de multa como equivalente, y aún después de que hubiere empezado a cumplirse la condena
de prisión.

Art. 331.- Condena condicional.- En los casos de condena por primera vez y siempre que
la pena impuesta fuere de prisión, en la misma sentencia se podrá ordenar que se deje en
suspenso el cumplimiento de esta pena; decisión que se fundará en el criterio respecto de la
personalidad integral del sentenciado, la naturaleza del delito y las circunstancias que lo
han rodeado, en cuanto puedan servir para apreciar dicha personalidad.

Art. 332.- Efectos de la suspensión.- La condena se tendrá por no impuesta, si dentro del
tiempo fijado para la prescripción de la pena, el condenado no cometiera nuevo delito
tributario. Si lo cometiere, sufrirá la pena determinada en la primera condena, siempre que
no hubiere prescrito, y la que corresponda al nuevo delito.

La condena condicional no suspende la ejecución de las penas de multa, el pago de las


costas ni el decomiso.

El descubrimiento de un delito tributario anterior, debidamente comprobado, suspende los


efectos de la condena condicional.

Art. 333.- Cancelación de inscripciones y patentes.- La cancelación de inscripciones y


patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podrá aplicarse como
pena en los delitos, según la gravedad e importancia de ellos, sin perjuicio de las otras
sanciones que se impusieren.

El sancionado con pena de cancelación de inscripción o de patente podrá rehabilitarlas, si


hubiere transcurrido un año desde la ejecutoria de la sentencia que impuso la pena, siempre
que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nuevo delito
tributario.

Art. 334.- Clausura del establecimiento.- Salvo casos especiales previstos en la ley, la
clausura de un establecimiento no podrá exceder de tres meses, y podrá ser levantada o
suspendida en su ejecución, por la misma autoridad que la ordenó, siempre que se
compruebe haberse subsanado la causa que determinó la imposición de la pena, satisfecho
las obligaciones y cumplido las otras sanciones que se le hubieren impuesto.

Art. 335.- Suspensión en el desempeño de cargos públicos.- La pena de suspensión en el


desempeño de cargos públicos no podrá exceder de seis meses, y durante éstos, el empleado
suspendido no tendrá derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.

Dicha pena se ejecutará desde el primer día del mes siguiente al de la fecha en que se
ejecutorió la sentencia que la impuso.

Art. 336.- Destitución de cargos públicos.- La destitución de cargos públicos, se


impondrá al funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cómplice o
encubridor de un delito, o en el caso de reincidencia en las contravenciones.

El que hubiere sido sancionado en esta forma, no podrá ser designado para ningún cargo o
función pública durante tres años, tratándose de delito y por un año, en caso de
contravenciones, contados en uno u otro caso, desde la fecha de ejecutoria de la resolución
o sentencia que impuso la pena.

Art. 337.- Efectos de la suspensión o destitución.- Toda resolución o sentencia que


imponga penas de suspensión o destitución en el desempeño de cargos públicos, será
notificada al Secretario Nacional Técnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de
Remuneraciones del Sector Público, SENRES, y al Contralor General, quienes, si el
empleado o funcionario sancionado continuare desempeñando el cargo, ordenarán a la
autoridad nominadora que cumpla la resolución o la sentencia. Si la autoridad requerida no
la cumpliere, el Contralor ordenará al Auditor Interno suspender de hecho el pago del
sueldo del empleado o funcionario suspendido o destituido bajo su responsabilidad; y, en
todo caso, hará responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora de los
sueldos o remuneraciones pagadas ilegalmente.

Capítulo V
EXTINCIÓN DE LAS ACCIONES Y DE LAS PENAS

Art. 338.- Modos de extinción.- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se
extinguen:

1. Por muerte del infractor;

2. Por prescripción; y,

3. Por los demás modos en que según este Código se extinguen las acciones y obligaciones
tributarias.

Art. 339.- Muerte del infractor.- La acción contra el autor, el cómplice o el encubridor de
infracción tributaria, se extingue con su muerte; pero subsistirá, respecto de las personas
naturales o jurídicas, negocios, empresas o entidades económicas con o sin personalidad
jurídica, para determinar las sanciones pecuniarias que correspondan y de las que deban
responder conforme al artículo 321.

Las sanciones impuestas a las personas naturales, en decisiones firmes y ejecutoriadas, no


son transmisibles a sus herederos, a menos que correspondan a infracciones relacionadas
con los negocios, actividades o bienes que fueron propios del causante.

Art. 340.- Prescripción de la acción.- Las acciones por infracciones tributarias, háyase o
no iniciado enjuiciamiento, prescribirán en el plazo de cinco años, en caso de delito, y de
tres años en el de las demás infracciones, contados desde cuando la infracción fue cometida
o desde la realización del último acto idóneo, en los casos de tentativa.

Art. 341.- Prescripción de las penas.- Las penas privativas de la libertad prescriben al
transcurrir un tiempo igual al de la sanción impuesta, si no hubiere sido detenido el
sancionado, contado desde la ejecutoria de la sentencia respectiva.

Las penas pecuniarias, prescribirán en cinco años contados desde dicha ejecutoria y se
interrumpirá por la citación del auto de pago, en la misma forma que las obligaciones
tributarias.

Título II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN PARTICULAR

Capítulo I
DE LA DEFRAUDACIÓN
Art. 342.- Concepto.- Constituye defraudación, todo acto de simulación, ocultación,
falsedad o engaño, que induce a error en la determinación de la obligación tributaria, o por
los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho
propio o de un tercero.

Art. 343.- Defraudación agravada.- Constituye defraudación agravada la cometida con la


complicidad de uno o más funcionarios públicos que, por razón de su cargo, intervengan o
deban intervenir en la determinación de la obligación tributaria.

Art. 344.- Casos de defraudación.- Son casos especiales de defraudación:

1.- La falsa declaración de mercaderías, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que


influyan en la determinación de la obligación tributaria;

2.- La falsificación o alteración de permisos, guías de movilización, facturas, actas de cargo


o descargo, marcas, etiquetas y cualquier otro documento destinado a garantizar la
fabricación, consumo y control de bebidas alcohólicas;

3.- La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones, rebajas o


retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general, la
utilización en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren al Servicio
de Rentas Internas, de datos falsos, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un
menor impuesto causado.

En el caso de la declaración de retenciones en la fuente, constituye defraudación el hecho


de no incluir en la declaración la totalidad de las retenciones que han debido realizarse, el
efectuar las retenciones y no declararlas o el declararlas por un valor inferior. En este caso,
la sanción se calculará sobre el valor de la retención no efectuada o no declarada;

4.- La alteración dolosa en libros de contabilidad, en perjuicio del acreedor tributario, de


anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad económica, así como el registro
contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;

5.- Llevar doble contabilidad, con distintos asientos, para el mismo negocio o actividad
económica;

6.- La destrucción total o parcial, de los libros de contabilidad u otros exigidos por las
normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir
el valor de obligaciones tributarias; y,

7.- La falta de entrega, total o parcial, después de diez días de vencido el plazo para
entregar al sujeto activo los tributos recaudados, por parte de los agentes de retención o
percepción, de los impuestos retenidos o percibidos.

Art. 345.- Defraudación de otros tributos.- La defraudación de tributos tipificada en el


número 2 del artículo 344, se sancionará con multa de cincuenta y dos dólares cincuenta y
seis centavos a quinientos veinte y cinco dólares sesenta centavos de los Estados Unidos de
América y, la que se refiera a otros tributos, con multa que, no siendo inferior al valor de
los que se evadieron o pretendieron evadir, podrán ser de hasta el quíntuplo de esos
tributos, según la gravedad y circunstancias de la infracción:

a) Serán reprimidos con prisión de seis meses a tres años los contribuyentes que se
encuentren incursos en los casos de defraudación previstos en los numerales 3 inciso
primero, 4, 5 y 6 del artículo 344;

La pena de prisión establecida en esta disposición es distinta e independiente de las


sanciones administrativas aplicables tales como: el decomiso, la multa y clausura del
establecimiento, de conformidad con las disposiciones de este Código y demás leyes
tributarias.

La responsabilidad por este delito recaerá en las personas que presenten la declaración por
cuenta propia o en representación de terceros o de sociedades y en las personas que
dolosamente hayan participado en la infracción. En el caso de personas jurídicas,
sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya
una unidad económica o un patrimonio independiente de la de sus miembros, la
responsabilidad por falta de declaración recae en su representante legal, si se establece que
su conducta ha sido dolosa.

Es obligación de la administración tributaria formular la denuncia y luego actuar como


parte en el juicio deduciendo oportunamente la correspondiente acusación particular,
cuando en sus actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias judiciales
ejecutoriadas se establezca la presunción de la comisión de una defraudación tributaria.

En los casos previstos en esta disposición, la privación de la libertad procederá cuando se


configure la tipificación de la defraudación definida en los artículos 15, 342 y 344 de este
Código; por lo tanto, ningún contribuyente podrá ser sancionado con la pena de prisión por
el sólo hecho de no haber pagado los impuestos debidos; y,

b) La defraudación por apropiación de los impuestos recaudados por los agentes de


retención o percepción, se configurará cuando éstos no entreguen o no depositen en las
cuentas del sujeto activo los tributos recaudados dentro de los diez días siguientes a las
fechas y plazos establecidos para el efecto. En este caso, los agentes de retención o
percepción, serán sancionados con prisión de dos a cinco años.

La pena de prisión establecida en esta disposición es distinta e independiente de las


sanciones administrativas aplicables tales como: el decomiso, la multa y clausura del
establecimiento, de conformidad con las disposiciones del Código Tributario y demás leyes
tributarias.

La responsabilidad por este delito recaerá en las personas que se desempeñen como agentes
de retención o de percepción y en las personas que dolosamente hayan participado en la
infracción. En el caso de personas jurídicas, sociedades o cualquier otra entidad que,
aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio
independiente de la de sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, sí
se establece que su conducta ha sido dolosa.

Si el agente de retención o agente de percepción es una institución del Estado, el


funcionario encargado de la recaudación y entrega de los impuestos recaudados al sujeto
activo además de la pena de prisión, será sancionado con la destitución y quedará
inhabilitado, de por vida, para ocupar cargos públicos, si se apropiare de los impuestos
recaudados.

Es obligación de la administración tributaria formular la denuncia y luego actuar como


parte en el juicio, cuando en sus actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias
judiciales ejecutoriadas se establezca la presunción de la comisión de una defraudación
tributaria.

En los casos de los literales a y b) que anteceden en estos delitos sancionados con prisión,
la resolución de instrucción del fiscal tendrá como antecedente la denuncia formulada por
la máxima autoridad de la administración tributaria o aduanera, la que responderá por los
daños y perjuicios a que hubiera lugar si en auto de sobreseimiento definitivo la denuncia
es calificada como temeraria o maliciosa sin perjuicio de que en este último caso de la
acción penal correspondiente.

Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios públicos.- Los autores o cómplices de una
defraudación, que fueren funcionarios o empleados de la Corporación Aduanera
Ecuatoriana, o de la oficina o dependencia que administre o tenga a su cargo el control de
cualquiera de los tributos a que se refiere la infracción conforme al Art. 345, serán
sancionados además, con la suspensión en sus funciones por el tiempo de hasta seis meses o
la destitución de su cargo y prisión de dos a seis meses.

Art. 347.- Sanción especial de clausura.- La falta de entrega por los agentes de
percepción, de los tributos que hubieren recaudado, en un plazo mayor de tres meses
contados desde dicha recaudación, será sancionada con la clausura del establecimiento, que
se mantendrá hasta que los valores percibidos sean entregados.

La sanción anterior se aplicará sin perjuicio de las otras penas que correspondan.

Capítulo II
DE LAS CONTRAVENCIONES

Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios públicos, que
violen o no acaten las normas legales sobre administración o aplicación de tributos, u
obstaculicen la verificación o fiscalización de los mismos, o impidan o retarden la
tramitación de los reclamos, acciones o recursos administrativos.

Art. 349.- Casos de contravenciones.- Son contravenciones, entre otros casos que no
constituyan otro tipo de infracción tributaria, los siguientes:
1.- El incumplimiento de cualquiera de los deberes formales que se determinan en los Arts.
96, 98 y 101 de este Código, así como los que respecto de cada tributo establezca la ley;

2.- La omisión o incumplimiento por parte de funcionarios o empleados públicos, de los


deberes que se impone en los numerales 3, 4, 5 y 10 del artículo 103, y de lo que se
establece en el artículo 216;

3.- La transgresión de lo que establece el artículo 206 de este Código; y,

4.- Los demás que prevean las leyes o reglamentos tributarios.

Art. 350.- Contravenciones de empleados públicos.- Las contravenciones señaladas en el


numeral 2 del artículo 349, serán sancionadas conforme al artículo anterior, y además podrá
suspenderse en el cargo al contraventor, hasta por dos meses, y se le destituirá en caso de
reincidencia.

Las sanciones de suspensión o de destitución de cargos públicos, se harán efectivas en la


forma prevista en el artículo 337 de este Código.

Capítulo III
DE LAS FALTAS REGLAMENTARIAS

Art. 351.- Casos especiales de faltas reglamentarias.- A más de la inobservancia de


normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, son faltas
reglamentarias:

1. La presentación tardía o incompleta de declaraciones respecto a tributos generales o


específicos a que estén obligadas las personas naturales o jurídicas, o quienes ejerzan una
actividad económica;

2. La falta de presentación o presentación incompleta, de títulos y en general de


documentos que, con fines tributarios necesiten conocer la Corporación Aduanera
Ecuatoriana, el Servicio de Rentas Internas, las municipalidades y demás sujetos activos de
tributos, aunque sólo se soliciten con fines estadísticos o de mera información;

3. El error o inexactitud de una declaración tributaria, que no provenga de acción u omisión


dolosa;

4. El retardo hasta por treinta días en que incurran los agentes de retención en la entrega al
correspondiente sujeto activo, de los tributos retenidos; y,

5. Las demás que se establezcan en leyes tributarias y sus reglamentos.

Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas impuestas por faltas
reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de las obligaciones por cuya
omisión fue sancionado, siempre que sea requerido para ello por la administración
tributaria respectiva.
Art. 353.- Reincidencia.- La reincidencia en las mismas faltas, autorizará a duplicar la
sanción impuesta, hasta por tres veces sucesivas, en progresión geométrica.

Título III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO

Capítulo I
DE LA JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA EN CASO DE DELITOS

Art. 354.- Jurisdicción penal tributaria.- La jurisdicción penal tributaria es la potestad


pública de juzgar privativamente las infracciones tributarias y hacer ejecutar lo juzgado.

Art. 355.- Competencia.- El Juez Fiscal tendrá las mismas competencias que el Código de
Procedimiento Penal establece para el Juez Penal. La etapa del juicio, será conocida por el
Tribunal Distrital Fiscal competente, quien dictará sentencia. La sala que conozca de la
materia penal de la Corte Superior de Justicia competente, tendrán en materia de recursos,
las mismas competencias que establece el Código de Procedimiento Penal para las cortes
superiores. Si una de las salas de los tribunales distritales de lo fiscal hubiese conocido, en
el ámbito contencioso tributario, el caso de que se desprende la presunción de
responsabilidad penal, la etapa del juicio será conocida y resuelta por los conjueces. La Sala
de lo Penal de la Corte Suprema de Justicia será la competente para resolver los recursos de
casación y de revisión.

Las sanciones por faltas reglamentarias serán impuestas por la máxima autoridad de la
respectiva administración tributaria mediante resoluciones escritas que serán impugnables
ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

Art. 356.- Juzgamiento.- Para el juzgamiento de estos delitos y de las contravenciones se


observarán las normas del Código de Procedimiento Penal y supletoriamente las normas
procesales previstas en este Código o de las leyes tributarias especiales, en su caso.

Art. 357.- Procesos por delitos relativos a otros tributos.- Los procesos por delitos que
se refieren a otros tributos se tramitarán de acuerdo a lo previsto en este Título, en lo que
fuere aplicable. Igual procedimiento se dará en la administración tributaria de excepción,
siempre que la ley le haya concedido la gestión tributaria.

Capítulo II
DE LA ACCIÓN PENAL TRIBUTARIA

Sección 1a.
NORMAS GENERALES

Art. 358.- Acción pública.- La acción penal tributaria es pública de instancia oficial y
corresponde ejercerla exclusivamente al fiscal, de conformidad con lo dispuesto en el
Código de Procedimiento Penal. Se concede a los particulares la facultad de denunciar toda
clase de infracciones tributarias, conforme a este Código.
Art. 359.- Forma de ejercicio.- La acción se inicia mediante resolución de instrucción
fiscal de conformidad con lo que dispone el Código de Procedimiento Penal.

Art. 360.- Investigación por autoridad administrativa.- Siempre que un empleado de la


administración tributaria tuviere conocimiento de la perpetración de un delito tributario, o
que un funcionario o autoridad administrativa, al tramitar o resolver una petición o reclamo,
observase la realización de hechos que pueden presumirse constitutivos de un delito
tributario, estará obligado a denunciarlo de inmediato al fiscal competente, remitiéndole
todos los documentos e informaciones a los que haya tenido acceso.

Art. 361.- Deberes de los aprehensores.- En caso de presunción de delito aduanero, por
encontrarse en las proximidades de la frontera objetos abandonados, probablemente
importados sin pagar derechos o producidos en forma presumiblemente clandestina o en
forma de tráfico prohibido, los funcionarios o empleados de la Corporación Aduanera
Ecuatoriana, procederán a aprehenderlos provisionalmente y a ponerlos a disposición del
Juez competente, levantando el acta respectiva de aprehensión, de la que darán inmediata
cuenta al Fiscal competente.

En caso de delito flagrante podrán proceder, además, a la aprehensión de quienes pueda


presumirse que son los responsables, caso en el cual deberán ponerlos, de inmediato, a
órdenes del Juez competente, a quien remitirán, todo lo actuado, dentro de veinte y cuatro
horas.

Capítulo III
DEL PROCEDIMIENTO EN MATERIA DE FALTAS REGLAMENTARIAS

Art. 362.- Sanciones para empleados y funcionarios.- Todo funcionario o empleado del
orden administrativo que trámite un reclamo o procedimiento, incurso en inobservancia o
incumplimiento de órdenes o circulares válidamente expedidas o de normas reglamentarias,
será sancionado por el superior jerárquico con las penas que establece para el caso este
Código, y que se las impondrá en resolución, de la que no habrá recurso alguno.

Art. 363.- Sanciones para los particulares.- Los contribuyentes, responsables o terceros
que infringieren reglamentos tributarios o circulares administrativas de obligatoriedad
general, serán sancionados por las autoridades administrativas que tienen competencia para
decidir las reclamaciones en primera o en última instancia.

Las sanciones impuestas se incluirán en los títulos de crédito que se emitan por las
obligaciones tributarias o se expedirá por ellas título independiente. Los títulos podrán
ejecutarse en el mismo proceso instaurado para el cobro de las obligaciones principales.
Art. 364.- Reclamaciones.- Las sanciones impuestas por faltas reglamentarias, podrán
impugnarse ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, únicamente con la impugnación de la
resolución principal y sin ningún otro recurso.

ARTÍCULOS FINALES
Art. 365.- Derogaciones.- Derógase el Código Fiscal, expedido mediante Decreto-Ley de
Emergencia No. 20, de 24 de junio de 1963, promulgado en el Registro Oficial No. 490, de
25 de los mismos mes y año, y todas sus reformas.

Derógase, igualmente, la Sección 35a., del Título II, del Libro II, del Código de
Procedimiento Civil, artículos que van del 1089 al 1094.

Deróganse los decretos supremos, números, 489 de 18 de septiembre de 1970 publicado en


el Registro Oficial No. 65, de 22 de los mismos mes y año; y 475, de 14 de junio de 1972,
publicado en el Registro Oficial No. 86, de 22 de dichos mes y año.

En general deróganse todas las normas legales o reglamentarias que de alguna manera se
opongan a lo preceptuado en este Código.

Art. 366.- Vigencia.- El presente Código comenzó a regir en toda la República desde su
publicación en el Suplemento del Registro Oficial No. 958 del 23 de diciembre de 1975, y
sus normas prevalecen sobre las que figuren en otros cuerpos legales, sean éstas de carácter
general o especial.

DISPOSICIÓN GENERAL ÚNICA

Art. 367.- Fondo de Estabilización Petrolera.- Créase el Fondo de Estabilización


Petrolera, que se financiará con los recursos provenientes del excedente sobre el precio
referencial de cada barril de petróleo de exportación que figure en el Presupuesto General
del Estado del correspondiente año cuya administración y destino será regulado por la ley.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA

ÚNICA.- Hasta tanto se establezcan dentro de la Función Judicial los jueces de


contravenciones, señalados en el Art. 390 del Código de Procedimiento Penal, seguirán
siendo competentes para el conocimiento y juzgamiento de estos procesos, las autoridades
administrativas señaladas en el Código Tributario de 1975, cuyas disposiciones se
transcriben a continuación:

CÓDIGO TRIBUTARIO

Decreto Supremo 1016-A, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 958 del 23
de diciembre de 1975.

Libro IV
DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

Título III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO

Capítulo VI
DEL PROCEDIMIENTO EN MATERIA DE CONTRAVENCIONES Y FALTAS
REGLAMENTARIAS

Sección 1a.
DE LAS CONTRAVENCIONES

Art. 434.- Competencia en contravenciones.- La acción para perseguir y sancionar las


contravenciones, es también pública, y se ejerce por los funcionarios que tienen
competencia para ordenar la realización o verificación de actos de determinación de
obligación tributaria, o para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.

Podrá tener como antecedente, el conocimiento y comprobación de la misma autoridad, con


ocasión del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podrá hacerla cualquier persona
en la misma forma que se establece en el Art. 379 para todos sus efectos.

Art. 435.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisión de una contravención o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por
denuncia o en cualquier otra forma, tomará las medidas que fueren del caso para su
comprobación, y sin necesidad de más trámite, dictará resolución en la que impondrá la
sanción que corresponda a la contravención o falta reglamentaria comprobada.

Art. 437.- Recursos de procedimientos.- Sea que la sanción por contravenciones se


imponga en trámite separado o en el mismo procedimiento del reclamo administrativo, el
afectado podrá deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones que, respecto
de la determinación de obligación tributaria, establece este Código, con excepción del
recurso de casación.

Si la sanción se impusiere en trámite separado, podrá recurrirse ante el Tribunal Distrital de


lo Fiscal, ante el que se seguirá el mismo procedimiento previsto en el Capítulo V del
Título III de este Libro, en lo que fuere aplicable; si la sanción se hubiere impuesto en el
mismo procedimiento del reclamo administrativo, se adoptará el trámite señalado para éste.

Art. 438.- Presunción de legitimidad.- Las resoluciones administrativas que establezcan


sanciones por infracciones tributarias, gozan de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad. Una vez ejecutoriadas, pueden emitirse los títulos de crédito y ejecutarse
siguiendo el mismo procedimiento regulado en el Capítulo V del Título II del Libro
Segundo de este Código, salvo lo previsto en el artículo 257. El ejecutado podrá proponer
las excepciones señaladas en el artículo 209.

Art. 439.- Rebajas de las sanciones pecuniarias.- Aunque estuvieren ejecutoriadas las
sanciones impuestas por contravenciones, la máxima autoridad de la administración
tributaria respectiva podrá rebajarlas, hasta en el ochenta por ciento en cualquier tiempo,
siempre que se pagare la obligación tributaria adeudada y los intereses causados, o se
aceptare un convenio de pago.
No se hará efectiva la rebaja, si hubiere reincidencia en la contravención, o no se cumpliere
con lo estipulado en el convenio de pago.

FUENTES DE LA CODIFICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

1.- Constitución Política de la República del Ecuador.

2.- Decreto Supremo 1016-A, Suplemento del Registro Oficial No. 958, 23 de diciembre de
1975.

3.- Decreto Ley 29, Registro Oficial No. 532, 29 de septiembre de 1986.

4.- Ley 006, Registro Oficial No. 97, 29 de diciembre de 1988.

5.- Ley 56, Art. 110, Registro Oficial No. 341, 22 de diciembre de 1989.

6.- Ley 72, Art. 56, Registro Oficial No. 441, 21 de mayo de 1990.

7.- Ley 27, Registro Oficial No. 192, 18 de mayo de 1993.

8.- Ley 51, Registro Oficial No. 349, 31 de diciembre de 1993.

9.- Ley 93, Suplemento del Registro Oficial No. 764, 22 de agosto de 1995.

10.- Decreto Ley 04, Art. 102 literal a), Registro Oficial No. 396, 10 de marzo de 1994.

11.- Decreto Ley 05, Registro Oficial No. 396, 10 de marzo de 1994.

12.- Ley 41, Registro Oficial No. 206, 2 de diciembre de 1997.

13.- Ley 79, Registro Oficial No. 297, 15 de abril de 1998.

14.- Ley 99, Registro Oficial No. 359, 13 de julio de 1998.

15.- Ley 98-12, Suplemento del Registro Oficial No. 20, 7 de septiembre de 1998.

16.- Ley 99-24, Suplemento del Registro Oficial No. 181 30 de abril de 1999.

17.- Ley 99-41, Suplemento del Registro Oficial No. 321, 18 de noviembre de 1999.

18.- Ley 2001-41, Suplemento del Registro Oficial No. 325, 14 de mayo del 2001.

19.- Código de Procedimiento Penal publicado en el Suplemento del Registro Oficial No.
360 del 13 de enero del 2000.

CONCORDANCIAS DE LA CODIFICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO


VIGENTE CODIFICADO VIGENTE CODIFICADO VIGENTE
CODIFICADO
1 1 146 - 301 285
2 2 147 - 302 286
3 3 148 - 303 287
4 4 149 - 304 288
5 5 150 149 305 289
6 6 151 150 306 290
7 67 152 151 307 291
- 67 153 152 308 292
8 9 154 153 309 293
9 10 155 154 310 294
10 11 156 155 311 295
11 12 157 156 312 296
12 13 158 157 313 297
13 14 159 158 314 298
14 15 160 159 315 299
15 16 161 160 316 300
16 17 162 161 317 301
17 18 163 162 318 141
18 19 164 163 319 142
19 20 165 164 320 302
20 21 166 165 321 303
21 22 167 166 322 304
22 23 168 167 323 122
23 24 169 168 324 305
24 25 170 169 325 306
25 26 171 170 326 307
26 27 172 171 327 308
27 28 173 172 327-A 123
28 29 174 173 328 309
29 30 175 174 329 -
30 31 176 175 330 -
31 32 177 176 331 -
32 33 178 177 332 -
33 34 179 178 333 -
34 35 180 179 334 -
35 36 181 180 335 -
36 37 182 181 336 310
37 38 183 182 337 311
38 39 184 183 338 312
39 40 185 184 339 313
40 41 186 185 340 314
41 42 187 186 341 315
42 43 188 187 342 316
43 44 189 188 343 317
44 45 190 189 344 318
45 46 191 190 345 319
46 47 192 191 346 320
47 48 193 192 347 321
48 49 194 193 348 322
49 50 195 194 349 323
50 51 196 195 350 324
51 52 197 196 351 325
52 53 198 197 352 326
53 54 199 198 353 327
54 55 200 199 354 328
55 56 201 200 355 329
56 57 202 201 356 330
57 58 203 202 357 331
58 59 204 203 358 332
59 60 205 204 359 333
60 61 206 205 360 334
61 62 207 206 361 335
62 63 208 207 362 336
63 64 209 208 363 337
64 65 210 209 364 338
65 66 211 210 365 339
66 67 212 211 366 340
67 - 213 212 367 341
68 68 214 213 368 -
69 69 215 214 369 -
70 70 216 215 370 -
71 71 217 216 371 -
72 72 218 217 372 -
73 73 219 218 373 -
74 74 220 219 374 -
75 75 221 - 375 -
76 76 222 - 376 -
77 77 223 - 377 -
78 78 224 - 378 -
79 79 225 - 379 342
80 80 226 - 380 343
81 81 227 - 381 344
82 82 228 - 382 -
83 83 229 - 383 345
84 84 230 - 384 346
85 85 231 - - 347
86 86 232 - 385 348
87 87 233 - 386 349
88 88 234 220 387 -
89 89 235 221 388 350
90 90 236 222 389 351
91 91 237 223 390 -
92 92 238 224 391 352
93 93 239 225 392 353
94 94 240 226 393 354
95 95 241 227 394 355
96 96 242 228 395 356
97 97 243 229 396 -
98 98 244 230 397 -
99 99 245 231 398 -
- 100 246 232 399 -
100 101 247 233 400 357
- 102 248 234 401 -
101 103 249 235 402 -
102 104 250 - 403 358
103 105 251 236 404 359
104 106 252 237 405 360
105 107 253 238 406 361
106 108 254 239 407 -
107 109 255 240 408 -
108 110 256 241 409 -
109 111 257 242 410 -
- 112 258 243 411 -
- 113 259 244 412 -
- 114 260 245 413 -
110 115 261 246 414 -
111 116 262 247 415 -
112 117 263 248 416 -
113 118 264 249 417 -
114 119 265 250 418 -
115 120 266 251 419 -
116 121 267 252 420 -
323 122 268 253 421 -
-* 123 269 254 422 -
117 124 270 255 423 -
118 125 271 256 424 -
119 126 272 257 425 -
120 127 273 258 426 -
121 128 274 259 427 -
122 129 275 260 428 -
123 130 276 261 429 -
124 131 277 262 430 -
125 132 278 263 431 -
126 133 279 264 432 -
127 134 280 265 433 -
128 135 281 266 434 -
129 136 282 267 435 -
130 137 283 268 436 -
131 138 284 269 437 -
132 139 285 270 438 -
133 140 286 271 439 -
318 141 287 272 440 -
319 142 288 273 441 362
134 - 289 274 442 363
135 - 290 275 443 364
136 - 291 276 444 365
137 - 292 277 445 -
138 - 293 - 446 -
139 143 294 278 447 366
140 144 295 279 - 367
141 145 296 280 D.T. 1 -
142 146 297 281 D.T. 2 -
143 147 298 282 D.T. 3 -
144 148 299 283 - D.T.U.
145 - 300 284

* El Art. 123 corresponde el artículo agregado por disposición del Art. 56 de la Ley 2001-
41, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 325 del 14 de mayo del 2001.

FUENTES DE LA PRESENTE EDICIÓN DE LA CODIFICACIÓN DEL CÓDIGO


TRIBUTARIO

1.- Codificación 2005-009 (Suplemento del Registro Oficial 38, 14-VI-2005).