Contenido

6 Siccopreguntas
L.D. Héctor Aviña Mújica
C.P. Israel Cabañas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

13 Noticias Fiscales
C.P. Israel Cabañas Mendoza

15 Renuncia o despido de un trabajador. Principales efectos laborales y

fiscales
C.P. Israel Cabañas Mendoza

27 Premios de asistencia y puntualidad. Conozca sus efectos fiscales

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

42 Enajenación de bienes muebles usados por personas

morales y físicas. IVA, IETU e ISR
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

58 Estímulo fiscal por el ahorro para el retiro

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana

72 Patria potestad y tutela. Definición, requisitos y diferencias entre estas figuras

L.D. Héctor Aviña Mújica

84 Errores fiscales menores pueden propiciar graves

problemas económicos y financieros
Dr. Manuel Díaz Mondragón
L.C. Nitzia Vázquez Carrillo

89 Estudio de precios de transferencia. Algunos aspectos a considerar

para su realización

L.C.C. Eduardo López Lozano

93 Contexto deontológico del hacer tributario

Mtro. Arnulfo Sánchez Miranda

98 IMSS. Recurso de inconformidad

Lic. Norahenid Amezcua Ornelas

105 El ámbito jurídico-laboral de los pasantes

L.D. Genaro Montes Díaz
Coordinador: C.Dr. Federico Anaya Ojeda

108 Algunas reflexiones respecto del procedimiento de

titularidad del Contrato Colectivo de Trabajo
M.D. Carlos Ernesto Farías Flores
Coordinador: C.Dr. Federico Anaya Ojeda

113 Revisión del dictamen fiscal

L.D. y L.C.C. Víctor Hugo González Martínez

117 Actuación en el juicio de nulidad del abogado autorizado

Mtro. René Ruiz Rojas

121 Servicios parciales de construcción contratados con

terceros, destinados a la edificación de casas habitación,
¿gravados para efectos del IVA?
Última parte
C.P.C. y L.D. Santiago Meza López

124 Tesis fiscales

L.D. Héctor Aviña Mújica

127 Consulte gratis los cuadros de información permanente en www.emprefiscal.com.mx, Sección Cifras y
Datos
128 Calendario fiscal 2010
 Editorial
Por infinidad de circunstancias, las relaciones que unen a patrones y a trabajadores pueden
llegar a su fin, lo que genera consecuencias de derecho. Ante la conclusión de la relación
de trabajo se hace necesario determinar las cantidades que se deben cubrir al trabajador, las
cuales incluyen desde salarios y prestaciones devengadas hasta importes indemnizatorios, por
lo que es indispensable conocer con certeza cada uno de los conceptos que procede cubrir y
su cuantía.

Es por ello que en el presente número de esta revista incluimos un artículo que aborda el
tema de los despidos o renuncias de los trabajadores desde un enfoque totalmente práctico,
que le permitirá calcular adecuadamente el pago de finiquitos e indemnizaciones, cuando así
lo requiera.

Por otro lado, antes de que la relación de trabajo llegue a su fin, la Ley Federal del Trabajo
(LFT) establece una serie de garantías y prestaciones mínimas que deben cubrirse al
trabajador; sin embargo, esto no es impedimento para que los patrones ofrezcan prestaciones
superiores o adicionales a las marcadas por la normatividad laboral. Dentro de las
prestaciones adicionales más comunes están los premios de puntualidad y asistencia, mismos
que no encuentran regulación en la materia laboral, sino que se rigen por las cláusulas del
contrato de trabajo o por los acuerdos pactados con los trabajadores.

Además se exponen, a través de un artículo, las principales características de estos premios y

sus efectos en materia fiscal y de seguridad social, con la finalidad de que logre valorar los
pros y contras de establecer estas prestaciones en su empresa.

Cambiando radicalmente de tema, las empresas (tanto personas físicas como morales)
tienen una dinámica de negocios que requieren, en muchos casos, tener activo fijo nuevo
que se adapte a sus necesidades. Es por ello que las empresas deciden vender su activo
fijo, viejo u obsoleto, y ello implica el pago de impuestos (tanto al valor agregado –IVA–,
sobre la renta –ISR– y empresarial a tasa única –IETU–). La venta de los bienes usados no
siempre responde a la necesidad de reponerlos; sin embargo, cualquiera que sea el motivo
que ocasione la enajenación, necesariamente tendrá como consecuencia determinar las
contribuciones a cargo. En esta edición se presentan claramente los conceptos principales
que intervienen en la determinación de estos impuestos.

Los temas anteriores, así como otros más, conforman el contenido de la revista de la
segunda quincena de septiembre, el Mes Patrio, los cuales, seguramente, serán de gran apoyo
en su hacer cotidiano.

PAF, La Revista Fiscal de México, lo asesora.

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Sicco
Sicco
Preguntas
Preguntas

Siccopreguntas
L.D. Héctor Aviña Mújica*
C.P. Israel Cabañas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez*****

L as respuestas que aquí aparecen fueron elaboradas considerando

las disposiciones fiscales, laborales y de seguridad social vigen­
tes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores,
por lo que si la información entregada por ellos fuere imprecisa o
incorrecta, la respuesta podría variar sustancialmente.

LISR: 1. Acumulación de seguro en el régimen de arrendamiento

de bienes inmuebles.
2. Retención de ISR a becarios.
LSS: 3. Ayuda para gastos de matrimonio.
4. Baja ante el IMSS de un trabajador por muerte accidental.
LFPCA: 5. Diferencia entre sentido y firmeza de la sentencia definitiva
en un juicio de nulidad.

LISR 1. Acumulación de seguro en el régimen de arrendamiento
de bienes inmuebles

Pregunta

Soy una persona física que se dedica al arrendamiento de bienes

inmuebles, los cuales se encuentran asegurados. Recientemente se

* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo
Gasca.
** Contador público por la ESCA, Unidad Santo Tomás, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
*** Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica
de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica
de Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en
la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo
Gasca.

 6
 Ir a Contenido
suscitó un incendio en una empresa contigua
a uno de mis inmuebles ocasionándole daños
considerables. Derivado de lo anterior, la
aseguradora que contraté me está pagando
la indemnización correspondiente, misma que
tengo entendido no es objeto del impuesto
al valor agregado (IVA). Sin embargo, des-
conozco el tratamiento que se le debe dar a
esta cantidad en los impuestos sobre la renta
(ISR) y empresarial a tasa única (IETU), ¿me
pueden apoyar?
Respuesta
En el caso planteado, la cantidad recibida por
concepto de indemnización de bienes asegu-
rados es acumulable tanto para el ISR como
para el IETU. En el primer impuesto, dentro del
régimen “De los demás ingresos que obtengan
las personas físicas”; en el segundo, como ena-
jenación de bienes.
Para efectos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), el régimen de arrendamiento
para personas físicas grava principalmente los
ingresos por otorgar a título oneroso el uso
o goce temporal de bienes inmuebles. De tal
suerte que la indemnización pagada por una
compañía aseguradora no califica en este tipo
de ingresos, es por eso que debemos remitirnos
al “De los demás ingresos que obtengan las
personas físicas”.
A pesar de lo impreciso que ha resultado
el régimen en cuestión, los tribunales ya con-
firmaron que el mismo no viola el principio de
Sicco
Preguntas
legalidad tributaria, mediante la tesis cuya voz
es: RENTA. EL ARTÍCULO 132 DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE HASTA EL
31 DE DICIEMBRE DE 2001, AL ESTABLECER
QUE QUEDARÁN GRAVADOS LOS INGRESOS
DE LAS PERSONAS FÍSICAS "DISTINTOS DE
LOS SEÑALADOS EN LOS CAPÍTULOS AN-
TERIORES", EXPRESIÓN REITERADA EN EL
NUMERAL 166 DE LA LEY RELATIVA VIGENTE
A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, NO
VIOLA EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRI-
BUTARIA. Fuente: Novena Época, Instancia:
Pleno, Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta XXXI, Febrero de 2010 Página: 32
Tesis: P. I/2010.
Así las cosas, deberá presentar un pago
provisional del ISR, independiente del que
corresponda a los ingresos por arrendamien-
to, aplicando 20% sobre el ingreso percibido
(indemnización), sin deducción alguna. Dicho
pago se presentará ante las oficinas autoriza-
das dentro de los 15 días siguientes al de la
obtención del ingreso. Posteriormente, en su
declaración anual acumulará ambos ingresos
(arrendamiento e indemnización) y determinará
el ISR del ejercicio.
En lo que respecta al IETU, se considerará
como ingreso por enajenación de bienes la
cantidad recibida de las instituciones de se-
guro (indemnización) cuando ocurra el riesgo
amparado en la póliza de seguro relacionada
con bienes que hubieran sido deducidos para
los efectos de la LISR, en este caso fue como
una inversión.
7 
 Ir a Contenido
Sicco
Preguntas
Por tanto, en el pago provisional del IETU
del mes que corresponda deberá acumular los
ingresos por arrendamiento más la cantidad
recibida de la aseguradora, obteniendo así el
impuesto a cargo del periodo. Aunque en la ley
de la materia no se precisa, consideramos que
se pueden acreditar los pagos provisionales
enterados en el régimen de arrendamiento y
los demás ingresos como ISR propio efec-
tivamente pagado. Finalmente, al cierre del
ejercicio se considerará la totalidad de los
ingresos cobrados para determinar el IETU
anual, pudiendo acreditar, de igual forma, el
ISR correspondiente.
Fundamento legal: Artículos 141, 166, 167 y
170 de la LISR; 2, 8 y 10 de la LIETU.
LISR 2. Retención de ISR
a becarios
Pregunta
El mes pasado una persona moral celebró un
acuerdo con una universidad mediante el cual
se acordó realizar un programa de becarios, el
cual consiste en que cinco días a la semana
el becario desarrollará sus conocimientos téc-
nicos en la empresa en calidad de becario y a
cambio recibirá un importe mensual en dinero,
así como ayuda para transporte y alimentación.
La pregunta es: ¿por los pagos efectuados al
becario se deberá hacer retención de ISR?
Respuesta
Sí se debe hacer retención del ISR por los pa-
gos realizados al becario, incluyendo aquellos por
concepto de ayuda de transporte y alimentación.
Conforme a la LISR, se consideran ingresos
por la prestación de un servicio personal subor-
dinado los salarios y demás prestaciones que
deriven de una relación laboral, incluyendo la
participación de los trabajadores en las utilida-
des de las empresas (PTU) y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminación
de la relación laboral.
De acuerdo con el Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RLISR), se consideran
 8
además ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, el importe de
las becas otorgadas a personas que hubieren
asumido la obligación de prestar servicios a
quien otorga la beca, así como la ayuda o
compensación para renta de casa, transporte
o cualquier otro concepto que se entregue en
dinero o en bienes, sin importar el nombre con
el cual se les designe.
Por lo anterior, también gozarán del subsidio
para el empleo (SPE) y lo acreditarán contra el
impuesto que resulte a su cargo en los términos
del “Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de
la Federación, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios y de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, y se establece el
Subsidio para el Empleo”, publicado en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) el 1 de octubre
de 2007.
En conclusión, para efectos de la LISR,
los pagos que se le hagan al becario, ya sea
por concepto de becas, ayuda de transporte
o alimentación o cualquier otro concepto que
se le entregue en dinero o en bienes, deberán
considerarse como ingreso por la prestación de
un servicio personal subordinado y realizar el
procedimiento establecido en la LISR y en
el citado decreto, con el fin de retener el ISR
o entregar en efectivo el SPE que corresponda,
en su caso.
Fundamento legal: Artículos 110 de la
LISR, 137 del RLISR, y Octavo, fracción I, del
decreto publicado en el DOF el 1 de octubre
de 2007.
LSS 3. Ayuda para gastos
de matrimonio
Pregunta
Soy un asegurado del Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS), recientemente contraje
nupcias y un amigo me comentó que puedo
solicitar la ayuda para gastos de matrimonio de
mi cuenta individual para el retiro cumpliendo
con una serie de requisitos. Sin embargo, deseo
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Sicco
Preguntas

saber si mi esposa puede solicitarlo también, si tengo un plazo para realizar el trámite y dónde debo
cobrar la ayuda.

Respuesta

Si ambos cónyuges son asegurados y reúnen los requisitos correspondientes, los dos tie­n en
derecho a la ayuda para gastos de matrimonio. Cabe señalar que no tienen un plazo para
solicitarlo, siempre y cuando el matrimonio civil se haya celebrado a partir del 1 de julio de
1997.

La ayuda para gastos de matrimonio es una prestación económica a la que tiene derecho
el trabajador asegurado que contrae matrimonio civil y se financia con recursos de su cuenta
individual para el retiro de las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afores).

La LSS establece que el asegurado tiene derecho a retirar, como ayuda para gastos de
matrimonio, una cantidad equivalente a 30 días de salario mínimo general que rija en el
Distrito Federal (SMGDF) a la fecha de celebración del matrimonio, es decir, si se celebró
en 2010, será $57.46 × 30 días = $1,723.80.

Los requisitos que debe cumplir cada asegurado para tener derecho a la ayuda para gastos de
matrimonio, de acuerdo con la Ley del Seguro Social (LSS) y demás normas aplicables, son:

• Tener acreditado un mínimo de 150 semanas cotizadas ante el IMSS en el seguro de retiro,
cesantía y vejez a la fecha de celebración del matrimonio.
• Comprobar con documentos fehacientes la muerte de la persona que registró como cónyuge en
el IMSS, o que, en su caso, exhiba el acta de divorcio.
• Que cualquiera de los cónyuges no haya sido registrado con anterioridad en el IMSS con esa
calidad.
• No haber ejercido este derecho con anterioridad.
• Estar vigente como asegurado o estar dentro de los 90 días de la conservación de derechos a
partir de la baja.

La misma LSS señala que el derecho de los asegurados o sus beneficiarios para reclamar el
pago de las prestaciones en dinero, respecto a los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y
maternidad, invalidez y vida, y guarderías y prestaciones sociales, prescribe en un año de acuerdo
con las reglas siguientes:

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Sicco
Preguntas
• Cualquier mensualidad de una pensión, asig-
nación familiar o ayuda asistencial, así como
el aguinaldo.
• Los subsidios por incapacidad para el trabajo
por enfermedad no profesional y maternidad.
• La ayuda para gastos de funeral.
• Los finiquitos que establece la ley.
Los subsidios por incapacidad para trabajar
derivada de un riesgo de trabajo, prescriben
en dos años a partir del día en que se hubiera
generado el derecho a su percepción.
De lo anterior no hay plazo de prescripción
para solicitar la ayuda para gastos de matrimonio.
Es importante señalar que el trámite es per-
sonal y se solicita en la Unidad de Medicina
Familiar (UMF) en que se encuentra adscrito el
asegurado, en el departamento de control de
prestaciones, llevando consigo la documenta-
ción correspondiente, donde se le entregará al
asegurado el formato denominado “Resolución
de Ayuda para Gastos de Matrimonio”.
Para cobrar la ayuda deberá hacerlo directa-
mente el asegurado en la Afore que administra
su cuenta individual, con la siguiente documen-
tación:
• Resolución de Ayuda para Gastos de Matri-
monio, la cual es entregada por el IMSS, con
una vigencia de 60 días naturales para realizar
el cobro.
• Copia simple de la identificación oficial con
fotografía (credencial para votar, pasaporte
o cédula profesional).
• Copia simple del comprobante de domicilio
vigente.
Fundamento legal: Artículos 165, 166 y 300
de LSS, y página del IMSS (www.imss.gob.mx).
LSS 4. Baja ante el IMSS
de un trabajador por
muerte accidental
Pregunta
El trabajador de una persona moral falleció
la semana pasada por enfermedad general.
  10
Derivado de esto, la viuda acudió ante el IMSS a
tramitar la pensión, misma que le será otorgada
desde la fecha de fallecimiento del trabajador,
no obstante lo mencionado, la viuda dio conoci-
miento de este hecho a la persona moral en una
fecha posterior. En consecuencia, ¿la persona
moral podrá presentar la baja con la fecha de
fallecimiento del trabajador sin que se considere
extemporánea?
Respuesta
La persona moral sí podrá presentar el aviso
de baja con la fecha de fallecimiento del
trabajador; sin embargo, éste se considerará
extemporáneo si ya transcurrieron más de
cinco días hábiles posteriores a la fecha de su
fallecimiento, en cuyo caso el aviso de baja surtirá
efectos al día siguiente en que la persona moral
presente dicho aviso.
Entre las obligaciones que establece la LSS
a los patrones se encuentra la de comunicar al
IMSS las bajas de sus trabajadores.
De acuerdo con la Ley Federal del Trabajo
(LFT) son causa de terminación de las relaciones
de trabajo, entre otros, la muerte del trabajador,
sin distinguir si ésta es por riesgo de trabajo o no.
El Reglamento de la Ley del Seguro Social en
Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas,
Recaudación y Fiscalización (Racerfi) prevé
que las bajas de los trabajadores se deberán
comunicar ante el IMSS cuando termine la re-
lación laboral, en un plazo de cinco días hábiles
contado a partir del día hábil siguiente a la fecha
en que se dé el supuesto respectivo. Si el aviso
de baja se presenta dentro del plazo establecido,
éste surtirá sus efectos desde la fecha señalada
por el patrón; en cambio, si la presentación del
aviso es extemporánea, éste surtirá sus efectos
a partir del siguiente día hábil a aquel en que
fue recibido por el Instituto.
Por lo anterior, el patrón deberá presentar la
baja del trabajador dentro de los cinco días há-
biles siguientes en que suceda este hecho, para
que la misma surta efectos a partir de la fecha de
defunción del trabajador; en caso contrario, surtirá
efectos al día hábil siguiente en que el citado aviso
se haya presentado; independientemente de que
 Ir a Contenido

Sicco
Preguntas

los beneficiarios (viuda) se encuentren en el pro- de depositario, dichos servidores señalaron

ceso del trámite de la pensión correspondiente.
Por ejemplo, si un trabajador fallece el 3 de
septiembre 2010, el patrón podrá presentar el aviso
de baja a más tardar el 10 de septiembre del mismo
año para que dicho aviso surta efectos el mismo 3
de septiembre; sin embargo, si el aviso se llegase
a presentar hasta el 13 de septiembre, el mismo
surtirá efectos a partir del día hábil siguiente, es
decir, el 14 de septiembre de 2010.
Fundamento legal: Artículos 15, fracción I, de
la LSS; 57 del Racerfi, y 53, fracción II, de la LFT.
LFPCA 5. Diferencia entre sentido
y firmeza de la sentencia
definitiva en un juicio de
nulidad
que la sentencia (aun siendo nulidad lisa y
llana) de nada nos servía porque no se tenía
ganado todavía el asunto.
Por lo anterior, quiero saber si es correcto lo
señalado por dichos ejecutores, ya que según
sé, una sentencia que declara la nulidad lisa y
llana significa que el asunto ha sido concluido
a favor del contribuyente.
Respuesta
Podemos considerar que lo señalado por los
ejecutores es parcialmente correcto, o mejor
dicho, no se expresaron de manera correcta.
Nuestro señalamiento va en función de que, si
bien ustedes cuentan con una sentencia que

Pregunta

Hace tres semanas recibimos en la empresa

una sentencia por parte del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA),
donde se decretaba la nulidad lisa y llana
corres­pondiente a un juicio de nulidad radicado
en las salas regionales metropolitanas y en
el que se impugnaron unos créditos fiscales
emitidos por el Servicio de Administración
Tributaria (SAT).

No obstante lo anterior, en días pasados

llegaron a nuestro domicilio unos ejecutores por
parte del SAT, solicitando se les exhibieran los
bienes que ofrecimos como garantía del interés
fiscal de los créditos fiscales impugnados y que
los mismos se identificaban mediante un em-
bargo administrativo. Lo anterior porque según
iban a realizar la remoción de depositario como
continuación del procedimiento administrativo de
ejecución (PAE).

Ante dicha situación, se comentó a los

ejecutores que contábamos con una suspen-
sión definitiva en contra del PAE, así como
también sobre la existencia de la sentencia
definitiva donde se declaraba la nulidad lisa
y llana de los créditos materia del procedi-
miento de cobro. Si bien, la suspensión fue
lo que nos protegió de no sufrir la remoción

11 
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Sicco
Preguntas
declara la nulidad lisa y llana de los créditos
fiscales impugnados (por ende favorable a sus
intereses), también lo es que no ha concluido
el juicio como tal.
Para considerar que el juicio está totalmen-
te concluido, será necesario que la sentencia
definitiva­ quede firme, no importando el sentido
de la misma. No hay que confundir el cómo se
resuelve el juicio, con la firmeza de la sentencia,
ya que la resolución de ésta nos determinará
si el juicio es favorable a nuestros intereses en
forma total, parcial o si es favorable a la autori-
dad demandada.
De acuerdo con el artículo 52 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Admi-
nistrativo (LFPCA), los sentidos de la sentencia
podrán ser:
• Reconocer la validez de la resolución impug-
nada.
• Declarar la nulidad de la resolución impugnada
(lisa y llana).
• Declarar la nulidad de la resolución impugnada
para determinados efectos, debiendo precisar
con claridad la forma y términos en que la
autoridad debe cumplirla, debiendo reponer el
procedimiento, en su caso, desde el momento
en que se cometió la violación.
• Siempre que se esté en alguno de los su-
puestos previstos en las fracciones II y III, del
artículo 51 de esta ley, el tribunal declarará la
nulidad para el efecto de que se reponga el
procedimiento o se emita nueva resolución;
en los demás casos, cuando corresponda a la
pretensión deducida, también podrá indicar los
términos conforme a los cuales deberá dictar
su resolución la autoridad administrativa.
• Declarar la nulidad de la resolución impugnada
y además:
– Reconocer al actor la existencia de un
derecho subjetivo y condenar al cumpli-
miento de la obligación correlativa.
– Otorgar o restituir al actor en el goce de
los derechos afectados.
  12
– Declarar la nulidad del acto o resolución
administrativa, caso en que cesarán los
efectos de los actos de ejecución que
afectan al demandante, inclusive el primer
acto de aplicación que hubiese impugna-
do. La declaración de nulidad no tendrá
otros efectos para el demandante, salvo
lo previsto por las leyes de la materia de
que se trate.
– Reconocer la existencia de un derecho
subjetivo y condenar al ente público fe-
deral al pago de una indemnización por
los daños y perjuicios causados por sus
servidores públicos.
Situación distinta al sentido de la sentencia,
será el que ésta quede firme y con ello se
considere completamente concluido el juicio de
nulidad. La firmeza, se presentará cuando la
sentencia definitiva:
• No admita en su contra recurso o juicio.
• Admitiendo recurso o juicio, no fuere impug-
nada o, cuando habiéndolo sido, el recurso o
juicio de que se trate haya sido desechado
o sobreseído o hubiere resultado infundado.
• Sea consentida expresamente por las partes
o sus representantes legítimos.
Con esto podemos concluir que, si bien
ustedes cuentan con una sentencia donde se
declara la nulidad lisa y llana de los créditos
fiscales impugnados, todavía no se encuentra
concluido el juicio a su favor, ya que la autori-
dad cuenta con una última instancia (recurso
de revisión) que puede hacer valer y con la
posibilidad de que se revoque la sentencia para
emitirse una nueva.
Por tanto, habrá que ver si la autoridad pre-
sentó el recurso de revisión y en caso de no
haberlo presentado en el plazo correspondiente,
esperar o solicitar la certificación de la firmeza
de la sentencia emitida por el TFJFA.
Fundamento legal: Artículos 52 y 53 de la
LFPCA.
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Noticias
Noticias Fiscales
Fiscales
NOTICIAS FISCALES
C.P. Israel Cabañas Mendoza

En algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta sección

no son oficiales, sino de carácter informativo; por tanto, se requiere que
sean publicadas en el Diario Oficial de la Federación (DOF) para que ten­
gan validez.

Se habilita al Servicio Postal Mexicano (Sepomex) para realizar notificaciones

personales.
Nueva versión del formato 41 en Excel (aviso de compensación por internet).
Prórroga para la presentación del Dictamen de Contribuciones Locales del
Estado de México.

Se habilita al servicio postal mexicano (sepomex)

para realizar notificaciones personales

El artículo 134, último párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF) señala
que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) podrá habilitar a terceros para
realizar notificaciones personales o por correo certificado o mensaje de datos
con acuse de recibo, cumpliendo con las formalidades previstas en el mismo
código y las reglas generales que para tal efecto se establezcan.

De tal suerte que con fundamento en la regla I.2.20.1. de la Resolución

Miscelánea Fiscal 2010 (RMF-10), en la página de internet del SAT (www.sat.
gob.mx) se dio a conocer que Sepomex podrá realizar notificaciones personales
en los términos y condiciones reguladas en dicha regla. Por su importancia,
enseguida se hace su transcripción:

Para efectos del artículo 134, último párrafo del CFF, los terceros que el SAT
habilite para realizar las notificaciones personales a que se refiere la fracción I
del mismo artículo, llevarán a cabo tales actos cumpliendo con las formalidades
establecidas en los artículos 135, 136 y 137 del CFF y demás disposiciones
aplicables.

Dicha habilitación de terceros se dará a conocer a través de la página de

Internet del SAT. Para los efectos del artículo 69, primer párrafo del CFF, los

Contador público por la ESCA, Unidad Santo Tomás, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores
de Grupo Gasca.

13 
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Noticias
Fiscales
terceros habilitados para realizar las notificaciones,
están obligados a guardar absoluta reserva de los
datos de los contribuyentes que las autori­dades
fiscales les suministren para ese fin, observando
en todo momento los convenios de confidencia-
lidad suscritos con el SAT.
Para los efectos de los artículos 135, 136 y
137 del CFF, el notificador de los terceros ha-
bilitados para realizar las notificaciones en los
términos del artículo 134, último párrafo del CFF,
deberá identificarse ante la persona con quien se
entienda la diligencia, mediante la constancia
de identificación que para tales actos emita la
empresa tercera contratada por el SAT.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
También se aclara que este servicio se inició
a partir de la tercera semana de agosto de 2010
y las administraciones locales de recaudación se
incorporarán gradualmente.
Nueva versión del formato 41
en Excel (aviso de compensación
por internet)
Se da a conocer, a través de la página de inter-
net del SAT, una nueva versión del formato 41
en Excel, el cual se utiliza desde el 3 de agosto
de 2010 en la presentación de los avisos de
compensación por internet. Entre los principales
cambios se destacan:
• Manejo de dos versiones del formato según
las necesidades del contribuyente: para Office
97-2003 y para Office 2007.
• Automatización de la captura y manejo de la
información por medio de macros.
• Posibilidad de aplicar hasta 10 saldos a favor
en un solo aviso.
Del mismo modo, se precisa un aspecto
novedoso en el envío de la información, esto
es, los archivos se nombrarán con la clave del
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de
la persona que realiza el trámite, sin espacios
ni guiones o con el nombre de la información
de que se trate.
  14
Ejemplos:
• Archivos generados con el formato 41 en Excel:
– Persona moral, “F41FAF970701NM3.xls”.
– Persona física, “F41PAME820501C81.xls”.
• Archivos de información y digitalizados: “Pagos
provisionales enterados en 2010”.
• Archivos comprimidos *.zip:
– Persona moral, “FAF970701NM3.zip”.
– Persona física, “F41PAME820501C81.zip”.
Prórroga para la presentación
del dictamen de contribuciones
locales del estado de méxico
El artículo 47-B del Código Financiero del Es-
tado de México y Municipios establece que las
personas físicas y jurídicas colectivas que
se dictaminen, deberán presentar el aviso res-
pectivo ante la autoridad fiscal competente a más
tardar el 31 de julio del ejercicio fiscal siguiente
al que se dictaminará.
Por su parte, el dictamen relativo a la determi-
nación y pago del impuesto sobre erogaciones por
remuneraciones al trabajo personal (ISERTP) for-
mulado por contador público autorizado (CPA), se
entregará a más tardar el 31 de agosto del ejercicio
fiscal inmediato siguiente al que se dictaminará.
Por ello, gracias a las negociaciones que
sostuvo el Colegio de Contadores Públicos de
México (CCPM) con el Gobierno del Estado
de México, se logró que se otorgara una am-
pliación del plazo para presentar el aviso y el
dictamen antes mencionados, correspondientes
a 2009, a más tardar el 31 de agosto y 30 de
septiembre de 2010, respectivamente.
Esta información se dio a conocer a través de
la página de dicho colegio (www.ccpm.org.mx)
mediante el comunicado 12-2010/2010, el 30
de agosto de 2010, así como en la página del
Gobierno del Estado de México (www.edomex.
gob.mx), en el apartado “Dictamex”. Fue hasta
el 31 de agosto de 2010 que se publicó oficial-
mente esta facilidad en la Gaceta del Gobierno
del Estado de México.
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Talleres

RENUNCIA O DESPIDO
DE UN TRABAJADOR
Principales efectos laborales y fiscales
C.P. Israel Cabañas Mendoza

INTRODUCCIÓN

La terminación de una relación laboral, ya sea por acuerdo de las partes o por causa
injustificada, siempre ha sido una práctica recurrente en los centros de trabajo,
y más en últimas fechas debido a la crisis económica que estamos padeciendo.

Por ello, en este artículo abordaremos los aspectos laborales más sobresalientes
en ambos casos, así como las implicaciones fiscales que pudieran tener los pagos
correspondientes en el impuesto sobre la renta (ISR).

CONSIDERACIONES LABORALES

En el medio profesional comúnmente se utilizan dos términos para describir la

conclusión de un vínculo laboral, a saber:

1. Finiquito.
2. Indemnización laboral (liquidación).

Sin embargo, dentro de la Ley Federal del Trabajo (LFT) no se precisa el sig-
nificado de dichos términos, por lo que válidamente podemos acudir a otra fuente
como el Diccionario de la Lengua Española, y los define como:

“Finiquito. Acabar con el caudal o con otra cosa.

Indemnización. Acción y efecto de indemnizar. Resarcir de un daño o perjuicio.”

Como se aprecia, los términos anteriores no pueden utilizarse como sinónimos,

ya que corresponden a situaciones diferentes.

Así, tenemos que conforme a la LFT podemos clasificar al finiquito y a la in-

demnización laboral de acuerdo con el supuesto de que se trate, como aparecen
en el siguiente cuadro donde presentamos los casos más usuales:

Contador público por la ESCA, Unidad Santo Tomás, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores
de Grupo Gasca.

15 
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Talleres

¿Qué concepto se
Supuesto paga? Fundamento legal
Rescisión de la relación de trabajo, sin respon- Finiquito Artículo 47 de la LFT.
sabilidad para el patrón

Terminación de la relación de trabajo por el Finiquito Artículo 53, fracción I, de la

mutuo consentimiento de la partes (renuncia) LFT.

Muerte del trabajador Finiquito más prima de Artículos 53, fracción II y 162,
antigüedad fracción V, de la LFT.

Terminación de la relación de trabajo de manera Finiquito más indemniza- No aplica.

unilateral por parte del patrón (despido) ción laboral
Rescisión de la relación de trabajo, sin respon- Finiquito más indemniza- Artículo 51 de la LFT.
sabilidad para el trabajador ción laboral

Las prestaciones más importantes y que están involucradas en el tema que nos ocupa, se pueden
resumir en el siguiente cuadro:

Prestación Parámetro Fundamento legal

Salarios Es la cantidad que se entrega al trabajador por su trabajo Artículo 82 de la LFT.

Vacaciones Por cada año de servicios se tendrá derecho a seis días Artículo 76 de la LFT.
laborables que aumentarán en dos más hasta llegar
a 12 por cada año subsecuente. Después del cuarto
año se aumentarán a dos por cada cinco de servicios

Prima vacacional No menor al 25% sobre los salarios que correspondan Artículo 80 de la LFT.
al periodo de vacaciones

Aguinaldo Equivalente a 15 días de salario, por lo menos. Se debe- Artículo 87 de la LFT.

rá pagar antes del 20 de diciembre del año que se trate

Prima de antigüedad* Doce días de salario por cada año de servicios, te- Artículos 162, fracciones I
niendo como tope el doble del salario mínimo general y II, y 486 de la LFT.
que corresponda al lugar de la prestación de servicios

Tres meses Salario diario integrado Artículos 50, fracción III,

84 y 89 de la LFT.
20 días Salario diario integrado por cada uno de los años de Artículos 50, fracciones I y
servicio prestados II, 84 y 89 de la LFT.

* Se pagará a los trabajadores que se separen voluntariamente, siempre que hayan cumplido 15 años, por lo menos.
Asimismo se pagará a los que se separen por causa justificada y a los que sean separados de su empleo.

Ahora bien, para ubicar las prestaciones que se deben pagar, las cuales dependerán del tipo de
contrato que firme el trabajador, considere lo siguiente:

  16
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Talleres

CONTRATACIÓN POR TIEMPO INDETERMINADO

Concepto Finiquito Indemnización laboral
Prestaciones Salarios devengados no pagados
Vacaciones*
Prima vacacional*
Aguinaldo*
Prima de antigüedad** Prima de antigüedad

Indemnizaciones No aplica Tres meses de salario

Veinte días de salario
por cada año de servicios***

Base Salario cuota diaria Salario diario integrado

* Se pagan de manera proporcional (artículos 79, segundo párrafo, 80 y 87, segundo párrafo, de la LFT).
** Sólo se entregará cuando el trabajador haya cumplido 15 años de servicios o en caso de muerte (artículo 162, frac-
ciones III y V, de la LFT).
*** Aplicando conjuntamente los artículos 49 y 50 de la LFT, este monto sólo se pagará cuando el trabajador solicite la
reinstalación ante la Junta de Conciliación y Arbitraje y ésta le sea negada por el patrón.
Nota: Si hubiera conceptos extraordinarios devengados, como: bonos, premios, fondo de ahorro, vales de
despensa, etcétera, también se deberán pagar tanto en el “finiquito” como en la “indemnización laboral”.

CONTRATACIÓN POR OBRA O TIEMPO DETERMINADO

Concepto Finiquito* Indemnización laboral
Prestaciones Salarios devengados no pagados
Vacaciones**
Prima vacacional**
Aguinaldo**

Indemnizaciones No aplica Tres meses de salario***

En contrataciones menores de un año:
Una cantidad igual al importe de los salarios
de la mitad del tiempo de servicios prestados
En contrataciones mayores de un año:

Una cantidad igual al importe de los salarios

de seis meses por el primer año y de 20 días
de salario por cada uno de los años siguientes
en que hubiese prestado sus servicios

Base Salario cuota diaria Salario diario integrado

* Se pagará en el caso de que se cumpla el objeto del contrato o con la renuncia del trabajador.
** Se pagan de manera proporcional (artículos 79, segundo párrafo, 80 y 87, segundo párrafo, de la LFT).
*** Aplica para ambas modalidades de contratación (artículo 50, fracción III, de la LFT).
Nota: No se paga prima de antigüedad ya que sólo corresponde a los “trabajadores de planta”, que por
interpretación son los que prestan sus servicios por tiempo indefinido.

17 
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Talleres
Como resulta evidente, otro elemento indispen-
sable para el pago de la indemnización laboral es
el salario diario integrado. Su monto se calculará
conforme a lo siguiente (artículos 84 y 89 de la LFT):
Cabe mencionar que, salvo en los casos
previstos expresamente en la LFT, la prima de
antigüedad y, en su caso, los 20 días por año, no
se pagan de manera proporcional, es decir, se
pagan necesariamente por año cumplido.

Cuota diaria Sin embargo, en el caso particular de la prima

(+) Gratificaciones
(+) Percepciones
(+) Habitación
(+) Primas
(+) Comisiones
(+) Prestaciones en especie
(+) Cualquier otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo
(=) Salario diario integrado
Nota: Todos lo conceptos anteriores serán los que
correspondan al día en que nazca el derecho a la
indemnización, calculados de manera proporcional,
según sea el caso.
Para identificar si las prestaciones anteriores
forman parte del salario diario integrado se deben
tomar en cuenta varios factores, entre los que
destacan el que dichas cantidades se entreguen
a cambio del trabajo y no para realizar éste y que
se perciban de manera ordinaria y permanente.
Así lo confirman los tribunales con la tesis cuya
voz es: “SALARIO INTEGRADO. CARACTERÍS-
TICAS QUE DEBEN REUNIR SUS COMPONEN-
TES PARA QUE FORMEN PARTE DE AQUÉL.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, Novena Época, Tomo XXV, febrero
de 2007, pág. 1889. Tesis II.T.298 L.”
de antigüedad, los tribunales determinaron, a
través de la tesis: “PRIMA DE ANTIGÜEDAD,
PAGO PROPORCIONAL DE LA, EN CASO DE
SERVICIOS INFERIORES A UN AÑO. Fuente:
Semanario Judicial de la Federación. Séptima
Época. Cuarta Sala. 151-156 Quinta Parte, pág.
184”, que es justo que dicha prestación se calcule
de manera proporcional, ya que el trabajador
dejó de prestar servicios antes de que se com-
pletara el año.
Finalmente, hacemos hincapié en que los
datos y cuadros anteriores tienen un fin me-
ramente informativo, por lo que si se necesita
profundizar en algún punto en particular su-
gerimos acudir con un abogado especializado
en la materia.
TRATAMIENTO FISCAL
Para efectuar el cálculo del ISR correspondiente
a este tipo de pagos, se deben considerar cuatro
aspectos esenciales:
1. Exenciones. Con base en el artículo 109 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
los conceptos de referencia más importantes
tienen las siguientes exenciones:

Fracción del artículo 109

Prestación Exención de la LISR
Prima vacacional 15 días de salario mínimo general XI
del área geográfica (SMGAG) del
trabajador
Aguinaldo 30 días de SMGAG del trabajador XI
Prima de antigüedad, indemnización 90 veces el SMGAG del trabajador X
(tres meses y, en su caso, 20 días por por cada año de servicios*
año) u otros pagos por separación

* Toda fracción de más de seis meses se considerará año completo.

Nota: Las vacaciones pagadas tienen la misma naturaleza que los salarios, por ende, se encuentran total-
mente gravados.

  18

2. Retención del ISR. Una vez que se descontó
la parte exenta que correspondió al finiquito o
a la indemnización laboral, se deberá efectuar
una retención al trabajador, la cual tendrá el
carácter de pago provisional. Para tal efecto,
el procedimiento dependerá del tipo de pago:
• Finiquito, al ingreso gravado se le aplicará
directamente la tarifa del artículo 113 de
la LISR, e
• Indemnización laboral, al ingreso gravado
se le aplicará la siguiente mecánica (artículo
113, sexto párrafo, de la LISR):
Ingreso total gravado por prima de anti-
güedad, indemnización u otros pagos por
separación*
(×) Tasa
(=) ISR a retener por prima de antigüedad,
indemnización u otros pagos por sepa­
ración
Donde:
ISR del último sueldo mensual ordinario (ar-
tículo 113 de la LISR)
(÷) Último sueldo mensual ordinario
(=) Proporción
(×) Constante 100
(=) Tasa
* Si esta cantidad es menor al último sueldo mensual
ordinario, la retención se calculará aplicando direc-
tamente la tarifa del artículo 113 de la LISR.
Nota: De acuerdo con el Artículo Octavo, fracción
I, primer párrafo, del decreto publicado en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) el 1 de octubre de
2007, no procederá el acreditamiento del subsidio
para el empleo (SPE) cuando se calcule el ISR a
retener por prima de antigüedad, indemnización
u otros pagos por separación.
Observación: Como en la indemniza-
ción laboral también se paga el finiquito,
el ISR correspondiente será la suma de
los dos impuestos obtenidos en cada uno.
3. ISR del ejercicio. El artículo 112 de la LISR
describe el procedimiento que se debe aplicar­
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Talleres
cuando se obtengan ingresos por concepto de
primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
u otros pagos por separación.
Comentario: Aunque no está mencionado
de forma expresa en la LISR, dicho procedi-
miento únicamente lo aplicará el trabajador
al presentar su declaración anual a título
personal.
4. Entrega de constancia. El artículo 118, frac-
ción III, segundo párrafo, de la LISR establece
que el patrón deberá entregar este documento
al trabajador dentro del mes siguiente a aquel
en que ocurra la separación. En tal caso se
utilizará la forma oficial 37 “Constancia de suel-
dos, salarios, conceptos asimilados y crédito
al salario (incluye ingresos por acciones).” De
igual forma, se puede utilizar la impresión que
genera el Anexo 1 del programa electrónico
Declaración Informativa Múltiple (DIM).
CASOS PRÁCTICOS
A continuación presentamos dos ejemplos donde
determinaremos las prestaciones laborales y el
ISR correspondiente cuando se trate de una
renuncia y de un despido:
1. Renuncia. El señor Roberto Guzmán Baeza
decidió presentar su renuncia a la empresa
en la que presta sus servicios, por lo que se
le calculará el finiquito respectivo de acuerdo
con lo siguiente:
Datos:
Fecha de ingreso 15-may-08
Fecha de renuncia 30-jun-10
Salario mensual 11,400.00
Salario quincenal devengado 5,700.00
ISR retenido en la primera quincena 670.33
Salario cuota diaria 380.00
Días de vacaciones que corresponden
al tercer año 10
Días de aguinaldo anual 15
Porcentaje de prima vacacional* 30
Área geográfica de la empresa** A
SMGAG 57.46
* Establecido en el contrato de trabajo.
** Conforme al artículo 143 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (RLISR).
19 
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Talleres
Con estas referencias determinaremos el total de las
prestaciones laborales que corresponden:
DETERMINACIÓN DEL MONTO
DE LAS VACACIONES CORRESPONDIENTES
AL TERCER AÑO PROPORCIONALES*
Días de vacaciones que corresponden
al tercer año 10
(÷) Días del año 365
(=) Proporción 0.0273
(×) Días laborados después de cumplir el año
de servicios (16 de mayo al 30 de junio) 46
(=) Días de vacaciones que corresponden
al tercer año proporcionales 1.2558
(×) Salario cuota diaria 380.00
(=) Monto de las vacaciones correspondientes
al tercer año proporcionales 477.20
* El trabajador ya gozó las vacaciones correspondientes
al primero y segundo años.
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LA PRIMA
VACACIONAL PROPORCIONAL
Monto de las vacaciones correspondientes
al tercer año proporcionales 477.20
(×) Porcentaje de prima vacacional 30
(=) Monto de la prima vacacional proporcional 143.16
DETERMINACIÓN DEL MONTO
DEL AGUINALDO ANUAL PROPORCIONAL
Días del aguinaldo anual que corresponden 15
(÷) Días del año 365
(=) Proporción 0.0410
(×) Días laborados en el año (1 de enero
al 30 de junio) 181
(=) Días del aguinaldo anual que
corresponden proporcionales 7.42
(×) Salario cuota diaria 380.00
(=) Monto del aguinaldo anual proporcional 2,819.60
DETERMINACIÓN DEL TOTAL DE PRESTACIONES­
QUE CORRESPONDEN EN EL FINIQUITO
Salario quincenal devengado 5,700.00
(+) Monto de las vacaciones
correspondientes al tercer año
proporcionales 477.20
(+) Monto de la prima vacacional
proporcional 143.16
(+) Monto del aguinaldo anual proporcional 2,819.60
(=) Total de prestaciones que corresponden
en el finiquito 9,139.96
Una vez que obtuvimos el total de prestaciones, calcu-
lamos la parte exenta y gravada para efectos del ISR:

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS EN EL FINIQUITO

Prima vacacional Aguinaldo Total gravado
Monto proporcional 143.16 2,819.60 2,962.76
(–) Exención 143.16 1,723.80 1,866.96
(=) Ingresos gravados y exentos en el finiquito 0.00 1,095.80 1,095.80
Donde:
SMGAG 57.46 57.46
(×) Días de exención 15 30
(=) Exención 861.90 1,723.80

Finalmente, la retención del ISR en el finiquito se calculará considerando el total de ingresos percibidos en el
mes, pudiendo acreditar la retención efectuada en la primera quincena:

DETERMINACIÓN DEL ISR A RETENER EN EL FINIQUITO

Salario quincenal cobrado 5,700.00
(+) Salario quincenal devengado 5,700.00
(+) Monto de las vacaciones correspondientes al tercer año proporcionales 477.20
(+) Ingresos gravados en el finiquito 1,095.80
(=) Base del impuesto 12,973.00
Con el resultado anterior se obtiene:

  20
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ISR conforme a la tarifa del artículo
113 de la ley 1,661.92
(–) SPE mensual 0.00
(=) ISR causado en el mes 1,661.92
ISR causado en el mes 1,661.92
(–) ISR retenido en la primera quincena 670.33
(=) ISR a retener en el finiquito 991.59
Derivado de los cálculos, el señor Roberto Guzmán Bae-
za recibió el siguiente pago neto por concepto de finiquito:
Resumen
Salario quincenal devengado 5,700.00
(+) Monto de las vacaciones
correspondientes al tercer año
proporcionales 477.20
(+) Monto de la prima vacacional
proporcional 143.16
(+) Monto del aguinaldo anual
proporcional 2,819.60
(=) Subtotal 9,139.96
(–) ISR a retener en el finiquito 991.59
(=) Neto por pagar en el finiquito 8,148.37
2. Despido. Por diversas cuestiones, una empresa
decidió concluir unilateralmente la relación laboral
que la unía con el señor Carlos García Torres. Los
datos que proporcionan para calcular su liquidación
y el ISR a retener, son los siguientes:
Datos
Fecha de ingreso 15-mar-06
Fecha de despido 15-ago-10
Salario mensual 15,300.00
Salario quincenal devengado 7,650.00
Salario cuota diaria 510.00
Monto de vales de despensa quincenal 300.00
Fondo de ahorro acumulado a la fecha
del despido (aportación patrón-trabajador) 13,923.00
Gratificación por buen desempeño 10,000.00
Bono mensual* 3,500.00
Premio por asistencia quincenal devengado* 1,000.00
Días de vacaciones que corresponden
al quinto año 14
Días de aguinaldo anual* 20
Porcentaje de prima vacacional 25
Área geográfica de la empresa** B
SMGAG 55.84
* Establecido en el contrato de trabajo.
** Conforme al artículo 143 del RLISR.
Nota: Como el trabajador no demandó ante la junta la
reinstalación, no se le entregan los 20 días por año.
Talleres
Como se dijo anteriormente, en este caso debemos
efectuar dos cálculos: uno por el finiquito y otro por la in-
demnización laboral. En primer lugar determinaremos las
prestaciones que se deben pagar y después el ISR a retener.
1. Prestaciones:
• Finiquito. Tomando como base las cifras anteriores,
los resultados fueron los siguientes:
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LAS
VACACIONES CORRESPONDIENTES
AL QUINTO AÑO PROPORCIONALES*
Días de vacaciones que corresponden
al quinto año 14
(÷) Días del año 365
(=) Proporción 0.0383
(×) Días laborados después de cumplir el año
de servicios (16 de marzo al 15 de agosto) 153
(=) Días de vacaciones que corresponden
al quinto año proporcionales 5.8599
(×) Salario cuota diaria 510.00
(=) Monto de las vacaciones
correspondientes al quinto año
proporcionales 2,988.54
* El trabajador ya gozó las vacaciones correspondientes a
los cuatro años anteriores.
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LA PRIMA
VACACIONAL PROPORCIONAL
Monto de las vacaciones
correspondiente al quinto año
proporcional 2,988.54
(×) Porcentaje de prima vacacional 25
(=) Monto de la prima vacacional
proporcional 747.13
DETERMINACIÓN DEL MONTO DEL
AGUINALDO ANUAL PROPORCIONAL
Días del aguinaldo anual que corresponden 20
(÷) Días del año 365
(=) Proporción 0.0547
(×) Días laborados en el año (1 de enero
al 15 de agosto) 227
(=) Días del aguinaldo anual que
corresponden proporcionales 12.41
(×) Salario cuota diaria 510.00
(=) Monto del aguinaldo anual proporcional 6,329.10
21 
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Talleres
DETERMINACIÓN DEL TOTAL
DE PRESTACIONES QUE
CORRESPONDEN EN EL FINIQUITO
Salario quincenal devengado 7,650.00
(+) Monto de las vacaciones correspondientes
al quinto año proporcionales 2,988.54
(+) Monto de la prima vacacional proporcional 747.13
(+) Monto del aguinaldo anual proporcional 6,329.10
(+) Monto de vales de despensa quincenal 300.00
(+) Fondo de ahorro acumulado a la fecha del
despido (aportación patrón-trabajador) 13,923.00
(+) Bono mensual 3,500.00
(+) Premio por asistencia quincenal
devengado 1,000.00
(=) Total de prestaciones que
corresponden en el finiquito 36,437.77
• Indemnización laboral. Para obtener este monto,
primeramente calcularemos el salario diario integrado,
posteriormente la prima de antigüedad total, que aun-
que no tiene un fin indemnizatorio, se incluyó en este
apartado para una mejor comprensión de los cálculos:
DETERMINACIÓN DEL SALARIO
DIARIO INTEGRADO
Salario cuota diaria 510.00
(+) Proporción diaria de prima vacacional
por ley 4.89
(+) Proporción diaria de aguinaldo según
contrato 27.94
(+) Proporción diaria de bono mensual 116.66
(=) Salario diario integrado 659.49
Donde:
Días de vacaciones que corresponden
por ley al quinto año 14
(×) Salario cuota diaria 510.00
(=) Monto de vacaciones que
corresponden al quinto año 7,140.00
(×) Porcentaje de prima vacacional 25
(=) Monto de la prima vacacional por ley 1,785.00
(÷) Días del año 365
(=) Proporción diaria de prima vacacional
por ley 4.89
Días de aguinaldo que corresponden
según contrato 20
(×) Salario cuota diaria 510.00
(=) Monto del aguinaldo que corresponde 10,200.00
(÷) Días del año 365
(=) Proporción diaria de aguinaldo, según
contrato 27.94
Monto del bono mensual 3,500.00
(÷) Días del mes 30
(=) Proporción diaria de bono mensual 116.66
  22
Observación: Consideramos que los conceptos
de vales de despensa, fondo de ahorro y premio
por asistencia quincenal no deben formar parte del
salario diario integrado, ya que no son una remu-
neración por el trabajo realizado, y en el caso de
la gratificación por buen desempeño, no tiene el
carácter ordinario o permanente, como lo señala
la tesis “SALARIO INTEGRADO. CARACTERÍSTI-
CAS QUE DEBEN REUNIR SUS COMPONENTES
PARA QUE FORMEN PARTE DE AQUÉL. Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Época, Tomo XXV, febrero de 2007, pág.
1889. Tesis II.T.298 L.”, antes comentada.
DETERMINACIÓN DE LA INDEMNIZACIÓN
LABORAL (TRES MESES)
Salario diario integrado 659.49
(×) Días que corresponden 90
(=) Indemnización laboral (tres meses) 59,354.10
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LA PRIMA
DE ANTIGÜEDAD QUE CORRESPONDE
A LOS AÑOS COMPLETOS
SMGAG 55.84
(×) Constante 2
(=) Doble del SMGAG* 111.68
(×) Años cumplidos que corresponden
de la prima de antigüedad 4
(=) Subtotal 446.72
(×) Días que corresponden por año cumplido 12
(=) Monto de la prima de antigüedad
que corresponde a los años completos 5,360.64
* Como el salario cuota diaria es mayor al doble del SMGAG,­
se utilizará este último para determinar la prima de anti-
güedad (artículos 162, fracción II y 486, de la LFT).
DETERMINACIÓN DEL MONTO
DE LA PRIMA DE ANTIGÜEDAD
PROPORCIONAL DEL QUINTO AÑO
Días de la prima de antigüedad anual
que corresponden 12
(÷) Días del año 365
(=) Proporción 0.0328
(×) Días laborados después de cumplir el año
de servicios (16 de marzo al 15 de agosto) 153
(=) Días de vacaciones que corresponden al
tercer año proporcionales 5.0184
(×) Doble del SMGAG 111.68
(=) Monto de la prima de antigüedad
proporcional del quinto año 560.45
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Talleres

DETERMINACIÓN DEL TOTAL DE PRESTACIONES QUE CORRESPONDEN

EN LA INDEMNIZACIÓN LABORAL*
Indemnización laboral (tres meses) 59,354.10
(+) Prima de antigüedad total** 5,921.09
(+) Gratificación por buen desempeño 10,000.00
(=) Total de prestaciones que corresponden
en la indemnización laboral 75,275.19
* Como el trabajador no demandó ante la junta su reinstalación, no corresponden los 20 días por cada año de servicios.
** Resulta de sumar la prima de antigüedad que corresponde a los años completos y la proporcional del quinto año.

2. Retención del ISR:

• Finiquito. Primero calcularemos los ingresos exentos y gravados en este rubro:

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS EN EL FINIQUITO

Prima vacacional Aguinaldo Total gravado
Monto proporcional 747.13 6,329.10 7,076.23
(–) Exención 747.13 1,675.20 2,422.33
(=) Ingresos gravados y exentos en el finiquito 0.00 4,653.90 4,653.90

Donde:
SMGAG 55.84 55.84
(×) Días de exención 15 30
(=) Exención 837.60 1,675.20

Una vez obtenidos estos resultados, se le sumarán los demás conceptos gravados y se le aplicará directamente
la tarifa mensual contenida en el artículo 113 de la LISR, como sigue:

DETERMINACIÓN DEL ISR A RETENER EN EL FINIQUITO

Salario quincenal devengado 7,650.00
(+) Bono mensual 3,500.00
(+) Premio por asistencia quincenal devengado 1,000.00
(+) Monto de las vacaciones correspondiente al quinto año proporcional 2,988.54
(+) Ingresos gravados en el finiquito 4,653.90
(=) Base del impuesto 19,792.44

Con el resultado anterior se obtiene:

ISR conforme a la tarifa del artículo

113 de la ley 3,118.56
(–) SPE mensual 0.00
(=) ISR a retener en el finiquito 3,118.56

Nota: No se incluyeron en este cálculo los vales de despensa ni el fondo de ahorro, ya que se cumplió con todos los
requisitos para que se encontraran totalmente exentos (previsión social).

23 
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Talleres
• Indemnización laboral. Igual que en el punto anterior, determinaremos los ingresos exentos y
gravados:

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS EN LA INDEMNIZACIÓN LABORAL

Indemnización laboral (tres meses) 59,354.10
(+) Monto de la prima de antigüedad total 5,921.09
(+) Gratificación por buen desempeño 10,000.00
(=) Monto total por concepto de indemnización laboral 75,275.19
(–) Exención total 20,102.40
(=) Ingresos gravados en la indemnización laboral 55,172.79

Donde:
SMGAG 55.84
(×) Veces 90
(=) Exención anual 5,025.60
(×) Años de servicio cumplidos a la fecha del despido* 4
(=) Exención total 20,102.40
* De la fecha que se cumple el año de servicios a la de despido no transcurrieron más de seis meses, por eso sólo se tomaron cuatro
años.

Nota: Como ya se mencionó, la prima de antigüedad no tiene carácter indemnizatorio; sin embargo, para efectos fiscales
formará parte de este cálculo.

Con estos resultados calculamos la tasa y el ISR a retener por la indemnización laboral:

DETERMINACIÓN DE LA TASA PARA EL CÁLCULO DEL ISR EN LA INDEMNIZACIÓN LABORAL

Salario mensual 15,300.00
(+) Bono mensual 3,500.00
(=) Último sueldo mensual ordinario 18,800.00
Con el resultado anterior se obtiene:
ISR conforme a la tarifa del artículo 113 de la ley 2,906.57
(÷) Último sueldo mensual ordinario 18,800.00
(=) Proporción* 0.1546
(×) Constante 100
(=) Tasa 15.46%

* Se calcula hasta diezmilésimos, según el artículo 17-A, último párrafo, del CFF.

Nota: No se incluyeron los vales de despensa ni el premio de asistencia quincenal, ya que no se entregan de acuerdo
con el trabajo realizado.

DETERMINACIÓN DEL ISR A RETENER EN LA INDEMNIZACIÓN LABORAL

Ingresos gravados en la indemnización laboral 55,172.79
(×) Tasa 15.46%
(=) ISR a retener en la indemnización laboral 8,529.71

• Neto por pagar. Haciendo un resumen de las cantidades y resultados generados, tenemos que
el señor Carlos García Torres recibió al final la siguiente cantidad:

  24
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Resumen

Finiquito

Salario quincenal devengado 7,650.00

(+) Monto de las vacaciones correspondiente al quinto año proporcional 2,988.54
(+) Monto de la prima vacacional proporcional 747.13
(+) Monto del aguinaldo anual proporcional 6,329.10
(+) Monto de vales de despensa quincenal 300.00
(+) Fondo de ahorro acumulado a la fecha del despido (aportación patrón-trabajador) 13,923.00
(+) Bono mensual 3,500.00
(+) Premio por asistencia quincenal devengado 1,000.00
(=) Subtotal 36,437.77
(–) ISR a retener en el finiquito 3,118.56
(=) Neto por pagar en el finiquito 33,319.21

Indemnización laboral

Indemnización laboral (tres meses) 59,354.10

(+) Monto prima de antigüedad total 5,921.09
(+) Gratificación por buen desempeño 10,000.00
(=) Subtotal 75,275.19
(–) ISR a retener en la indemnización laboral 8,529.71
(=) Neto a pagar en la indemnización laboral 66,745.48

• Constancia. Los datos y can-

tidades relativas a la indem-
nización laboral se vaciarán
en el apartado “Otros pagos
por separación” de la forma
oficial 37. Lo mismo sucede-
rá si se opta por capturar la
información en el programa
electrónico DIM, Anexo 1.
Por lo que toca al fini-
quito, los sueldos y demás
prestaciones que percibió el
señor Carlos García Torres
desde el 1 de enero al 15 de
agosto de 2010, se sumarán
y se registrarán en la sección
“Pagos del patrón efectuados
a sus trabajadores” de la
misma forma o programa
electrónico.
Sólo para fines prácticos,
enseguida se presentan los
apartados de la constancia
que están relacionados con
la indemnización laboral,
para ello se necesitan los
siguientes datos y cantidades
ya determinadas:
CIFRAS ADICIONALES PARA LA CONSTANCIA
Indemnización laboral (tres meses) 59,354.10
(+) Monto de la prima de antigüedad total 5,921.09
(+) Gratificación por buen desempeño 10,000.00
(=) Monto total pagado 75,275.19
Número de años de servicio del trabajador 4
SMGAG 55.84
(×) Veces 90
(=) Exención anual 5,025.60
(×) Años de servicio cumplidos a la fecha del despido 4
(=) Ingresos exentos 20,102.40
Monto total pagado 75,275.19
(–) Ingresos exentos 20,102.40
(=) Ingresos gravados 55,172.79
Salario mensual 15,300.00
(+) Bono mensual 3,500.00
(=) Ingreso acumulable (último sueldo mensual ordinario) 18,800.00
Impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario 2,906.57
Ingresos gravados 55,172.79
(–) Ingreso acumulable (último sueldo mensual ordinario) 18,800.00
(=) Ingreso no acumulable 36,372.79
Impuesto retenido 8,529.71

25 
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Talleres

CONCLUSIÓN

El pago correcto y oportuno del finiquito o la indemnización laboral, cuando se concluye una relación
de trabajo, puede ser un factor determinante para evitar una demanda por parte de algún ex colabo-
rador. De ahí que le recomendamos revisar lo comentado en el presente artículo, así como apoyarse
con algún abogado laboralista con el fin de evitar cualquier inconformidad que se pudiera presentar
en su determinación, pues a la postre puede resultar costoso para ambas partes.

  26
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Talleres Talleres

PREMIOS de ASISTENCIA
Y PUNTUALIDAD
Conozca sus efectos fiscales
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN

Algunas de las prestaciones más comunes que otorga el patrón a sus trabajadores son
los premios de asistencia y puntualidad, como medida de incentivar al personal y a la
vez mejorar la productividad de la empresa; sin embargo, en la mayoría de los casos se
otorgan como una estrategia fiscal a fin de optimizar el pago de los impuestos.

En el presente artículo se hará un análisis detallado del efecto fiscal en los impuestos
sobre la renta (ISR), empresarial a tasa única (IETU) y en el Seguro Social cuando se
otorga este tipo de premios.

ASPECTOS GENERALES

A continuación se define cada premio:

Es una prestación laboral que otorga el patrón a los trabajadores como incentivo
Por puntualidad
por cumplir con los horarios establecidos en el contrato laboral.

También es una prestación que otorga el patrón a los trabajadores como in-
Por asistencia centivo por asistir a laborar todos los días dentro de un determinado periodo,
de acuerdo con lo establecido en el contrato laboral.

Los premios de asistencia y puntualidad se deben estipular en los contratos laborales

y están condicionados a que se cumpla con las condiciones de trabajo establecidas en
el propio contrato.

Cada empresa establece las condiciones para obtener los premios, por ejemplo: “si
la empresa establece que el horario de entrada es a las 8:30 a.m., el trabajador estará
obligado a llegar a más tardar a esa hora y si no lo hace tendrá un retardo, con lo cual
perdería el premio de puntualidad”.

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la
División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Talleres
Algunas empresas condicionan que para ob-
tener el premio de puntualidad no deben tener
faltas injustificadas durante el mes, por ejemplo:
“como premio a los trabajadores por asistir a sus
labores todos los días hábiles del mes, se pagan
mensualmente tres días de salario diario del
trabajador y con objeto de que los trabajadores
mejoren su puntualidad en la empresa, es decir
registren su hora de entrada de acuerdo con el
horario que les corresponde, se estableció un
premio de puntualidad que consiste en tres días
de salario diario del trabajador al mes; el cual se
pagará siempre y cuando éste registre su hora
de entrada en tiempo y siempre que no tenga
faltas injustificadas durante el mes”.
Así, cada empresa podrá establecer sus con-
diciones y surge la pregunta: ¿se pueden otorgar
los premios de asistencia y puntualidad a determi-
nados trabajadores o existe la obligación de que
deba hacerse a todos? Sí se pueden otorgar sólo
a algunos, ya que no hay obligación legal que
obligue al patrón a entregar los premios a todos
los trabajadores, al ser un estímulo o incentivo a
fin de incrementar la productividad.
Se recomienda que estas prestaciones se
comprueben a través de los siguientes controles:
• Reloj checador.
• Tarjetas de banda magnética.
• Medios electrónicos lectores de huella digital.
• Lectores de códigos de barras insertos en
credenciales de identificación.
La instalación de los medios anteriores de-
penderá de cada empresa en cuanto a costos y
beneficios que puedan proporcionar.
Para tener el respaldo, es importante que el
trabajador firme la hoja del reporte del control de
entradas y salidas, pues de esta manera queda la
evidencia de que no se trató de un acto unilateral
del patrón y que realmente corresponde a pagos
por premios por asistencia y puntualidad y no sim-
plemente a una estrategia para no pagar impuestos.
ASPECTOS FISCALES EN EL ISR
El artículo 110, primer párrafo, de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta (LISR), señala:
  28
Se consideran ingresos por la prestación de
un servicio personal subordinado, los salarios
y demás prestaciones que deriven de una
relación laboral, incluyendo la participación
de los trabajadores en las utilidades de
las empresas y las prestaciones percibidas
como consecuencia de la terminación de
la relación laboral. Para los efectos de este
impuesto, se asimilan a estos ingresos los
siguientes:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De lo anterior, el citado artículo considera in-
gresos por la prestación de un servicio personal
subordinado a los siguientes:
• Salarios y demás prestaciones que deriven de
una relación laboral.
• Participación de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas (PTU).
• Las prestaciones recibidas como consecuencia
del término de la relación laboral.
Asimismo, el artículo 110, último párrafo, de
la LISR señala:
No se considerarán ingresos en bienes, los
servi­cios de comedor y de comida proporciona-
dos a los trabajadores ni el uso de bienes que el
patrón proporcione a los trabajadores para
el desempeño de las actividades propias de
éstos siempre que, en este último caso, los
mismos estén de acuerdo con la naturaleza del
trabajo prestado.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De lo anterior se desprende que no se conside-
ran ingresos para los trabajadores los siguientes
conceptos:
• Servicios de comedor.
• Comida proporcionada a los trabajadores.
• Uso de bienes que el patrón les otorgue para
el desempeño de sus actividades propias de
éstos y que estén de acuerdo con la naturaleza
del trabajo prestado.

Por tanto, los conceptos anteriores no se con-
sideran ingresos gravados para el ISR.
Asimismo, el artículo 109, fracciones I a XIII,
de la LISR establece los ingresos por los que
no se pagará el ISR, con las limitantes que se
establecen en la propia ley, entre otros:
• Prestaciones a trabajadores que perciban el
salario mínimo.
• Tiempo extraordinario y pagos por laborar en
días de descanso obligatorio.
• Indemnizaciones por riesgos o enfermedades.
• Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
• Reembolsos de gastos médicos, dentales,
hospitalarios y de funeral a trabajadores.
• Prestaciones de seguridad social.
• Prestaciones de previsión social.
• Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y
casa habitación para trabajadores.
• Aportaciones a cajas y fondos de ahorro de
los trabajadores.
• Cuotas de seguridad social.
• Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones.
• Gratificaciones.
• Prima vacacional y PTU.
• Prima dominical.
• Remuneraciones percibidas por extranjeros.
• Aguinaldo.
• Viáticos.
En la lista anterior no aparecen los premios
de asistencia y puntualidad; sin embargo, se ha
comentado que sí se consideran prestaciones
de previsión social, pues otorgan beneficios a
favor de los trabajadores y, según dichas ero-
gaciones, tienden a mejorar su calidad de vida y
la de su familia, por tanto, está exento del pago
del ISR con las limitantes que se establecen en
la propia ley.
Al respecto, el artículo 8o., penúltimo párrafo,
de la LISR establece:
Para los efectos de esta ley, se considera
previsión social las erogaciones efectuadas que
tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, así como el
otorgar beneficios a favor de los trabajadores
o de los socios o miembros de las sociedades
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Talleres
cooperativas, tendientes a su superación física,
social, económica o cultural, que les permitan
el mejoramiento en su calidad de vida y en la
de su familia. En ningún caso se considerará
previsión social a las erogaciones efectuadas a
favor de personas que no tengan el carácter de
trabajadores o de socios o miembros de socie-
dades cooperativas.
De lo anterior se puede interpretar que los pre-
mios de asistencia y puntualidad no califican en
la definición anterior, ya que la previsión social no
está condicionada a que se otorgue al trabajador
por su trabajo, en cambio los premios están su-
jetos a que se cumplan las condiciones laborales
para otorgarse, por tanto, son prestaciones que
derivan de una relación laboral.
Confirmando lo anterior, al respecto el criterio
interno del SAT 68/2009/ISR Premios de asisten-
cia y puntualidad, establece:
68/2009/ISR Premios por asistencia y pun-
tualidad. No son prestaciones de naturaleza
análoga a la previsión social.
El artículo 109, fracción VI de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, establece que no se
pagará el impuesto por la obtención de ingresos
percibidos con motivo de subsidios por incapa-
cidad, becas educaciones para los trabajadores o
sus hijos, guarderías infantiles, actividades
culturales y deportivas, y otras prestaciones de
previsión social, de naturaleza análoga, que se
concedan de manera general, de acuerdo con las
leyes o por contratos de trabajo.
Por otra lado, dicha ley en su artículo 8o.,
último párrafo, establece que se considera pre-
visión social, las erogaciones efectuadas por los
patrones a favor de sus trabajadores que tengan por
objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, así como el otorgar beneficios
a favor de dichos trabajadores, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural,
que les permitan el mejoramiento de su calidad
de vida y en la de su familia.
En tal virtud, los premios otorgados a los
trabajadores por concepto de puntualidad y
29 
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Talleres
asistencia al ser conferidos como un estímulo a aquellos trabajadores que se encuentren en dichos supues-
tos, no tienen una naturaleza análoga a los ingresos exentos establecidos en el artículo 109, fracción VI
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por que su finalidad no es hacer frente a contingencias futuras
ni son conferidos de manera general.

Se concluye que los premios de asistencia y puntualidad sí son prestaciones gravadas para
la LISR y, como se comentó en el artículo 109 de esta ley, no se establece que estén exentos de la
LISR. A continuación un ejemplo:

Un patrón desea saber la mecánica de retención del ISR a cargo de los trabajadores correspon-
diente a agosto de 2010, ya que en el mes se le otorgaron premios de asistencia y puntualidad, con
la siguiente información:

Ingresos Gravado Exento Total

Sueldos y salarios 18,000.00 0.00 18,000.00
Vacaciones 6,000.00 0.00 6,000.00
Prima vacacional 638.10 861.90 1,500.00
Horas extras 1,800.00 654.00 2,454.00
Premios por asistencia* 600.00 0.00 600.00
Premios por puntualidad* 600.00 0.00 600.00
Bono de productividad 1,800.00 0.00 1,800.00
Viáticos comprobados con documentación fiscal 0.00 2,800.00 2,800.00
Viáticos no comprobados 200.00 0.00 200.00
Previsión social 0.00 1,460.00 1,460.00
Ingresos totales del mes 29,638.10 5,775.90 35,414.00

* Los premios por asistencia y puntualidad estarán gravados para efectos de la LISR en su totalidad.

Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR:

Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $35,414.00

(–) Ingresos exentos (artículo 109 de la LISR) 5,775.90
(–) Impuesto local a los ingresos por salarios retenido en el mes* 0
(=) Base gravable $29,638.1
(–) Límite inferior (LI) de la tarifa del artículo 113 de la LISR 20,770.30
(=) Excedente del LI $8,867.8
(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 23.52
(=) Impuesto previo $2,085.71
(+) Cuota fija 3,327.42
(=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $5,413.13

* Aplicaría en caso de que la entidad hubiera establecido dicho impuesto.

Aplicación del subsidio para el empleo (SPE):

Base gravable $29,638.10

Aplicación de la tabla del subsidio para el empleo
(=) SPE $0.00

  30
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Talleres
ISR a retener o subsidio por entregar corres- subordinado, en los términos del artículo 110 de
pondiente a agosto de 2010: la LISR, como:

Impuesto según la tarifa del
artículo 113 de la LISR $5,413.13
(–) SPE 0.00
(=) ISR por retener $5,413.13
Comentario: Como se mostró, los premios
de asistencia y puntualidad están gravados para
efectos de la LISR y la cantidad de $5,413.13
corresponde al ISR a retener de manera mensual,
y el patrón deberá enterarlo a más tardar el 20
de septiembre de 2010.
En este ejemplo se utilizó la tarifa del ar­
tículo 113 de la LISR y la tabla del SPE, ambas
publicadas en el DOF el 28 de diciembre de
2009. – Actividades empresariales de personas
• Salarios.
• Demás prestaciones que deriven de una
relación laboral (premios por asistencia y
puntualidad).
• PTU pagada.
• Pagos por separación (primas de antigüedad, in-
demnizaciones y otros pagos por este concepto).
• Asimilados a salarios como son, entre otros:
– Anticipos a cuentas de utilidades de socios
de asociaciones civiles, sociedades civiles
y sociedades cooperativas de producción.
– Honorarios a miembros de consejo, geren-
tes, directores y comisarios.
– Honorarios profesionales, preponderantes
o no.
físicas.

ASPECTOS FISCALES EN EL IETU Sin embargo, los contribuyentes podrán acre­

Como se comentó, en materia de ISR los premios
por asistencia y puntualidad son remuneraciones
que perciben los trabajadores que están grava-
das por el ISR y que se ubican en el Capítulo I
“De los ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado”
del Título IV “De las personas físicas” de la LISR.
Al respecto, la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa Única (LIETU) establece que no serán
deducibles las erogaciones que efectúen los
contribuyentes y que a su vez, para la persona
que las reciba, sean ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal
ditar un crédito fiscal por las erogaciones an­
teriores efectivamente pagadas por los conceptos
antes mencionados.
El crédito fiscal se determinará de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
Erogaciones por concepto
de salarios (gravados) $60,000.00
(×) Factor de IETU 0.175
(=) Crédito fiscal por salarios
acreditable contra el IETU $10,500.00
A continuación el siguiente ejemplo:

Un patrón desea saber el crédito fiscal acreditable contra IETU en agosto de 2010, considerando
que en el mes se otorgaron premios por asistencia y puntualidad, con la siguiente información:

Ingresos Gravado Exento Total

Sueldos y salarios 24,000.00 0.00 24,000.00
Vacaciones 6,600.00 0.00 6,600.00
Prima vacacional 788.10 861.90 1,650.00
Horas extras 2,400.00 854.90 3,254.90
Premios por asistencia 700.00 0.00 700.00
Premios por puntualidad 700.00 0.00 700.00
Bono de productividad 2,400.00 0.00 2,400.00
Previsión social 0.00 1,460.00 1,460.00
Erogaciones por concepto de salarios 37,588.10 3,176.80 40,764.90

31 
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Talleres
Comentario: El importe de $40,764.90 no es
deducible para el IETU, incluyendo los premios
por asistencia y puntualidad; sin embargo, tendrán
derecho a un crédito fiscal por salarios, como se
muestra a continuación:
Determinación del crédito fiscal por salarios
correspondiente a agosto de 2010:
Erogaciones por concepto
de salarios (gravados) $37,588.10
(×) Factor de IETU 0.175
(=) Crédito fiscal por
salarios acreditable
contra el IETU $6,577.92
Comentario: Es importante comentar que las
erogaciones por conceptos de salarios deben
estar efectivamente pagadas y para aplicar dicho
acreditamiento es importante que se cumpla con
la obligación de enterar las retenciones de ISR o,
en su caso, de entregar efectivamente el subsidio
que corresponda a cada trabajador.
ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL
El artículo 27, fracción VII, de la Ley del Seguro
Social (LSS), establece:
Artículo 27. El salario base de cotización se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación,
habitación, primas, comisiones, prestaciones
en especie y cualquiera otra cantidad o presta-
ción que se entregue al trabajador por su trabajo.
Se excluyen como integrantes del salario base
de cotización, dada su naturaleza, los siguientes
conceptos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Los premios por asistencia y puntua-
lidad, siempre que el importe de cada uno de
estos conceptos no rebase el diez por ciento
del salario base de cotización;
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
  32
En resumen, los premios por puntualidad y por
asistencia no integran para efectos del salario
base de cotización (SBC) hasta ciertos límites;
sin embargo, es importante que se cuente con
los reportes de asistencia con los horarios es-
tablecidos, ya que en caso de que se den los
premios y no se cuente con los controles antes
mencionados, sí integrarán salario y se deben
pagar más aportaciones de seguridad social.
La LSS no establece la obligación de contar
con controles de asistencia; sin embargo, se
recomienda tenerlos, ya que no de ser así, el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
puede presumir que son salarios distintos de
los premios.
Una de las dudas más común es: ¿qué sucede
si llegan a rebasar 10% por cada concepto del
SBC?, ¿integra todo o solamente la suma que
exceda a dicho tope?, si se otorgan estas pres-
taciones en cantidad superior, para cada uno de
los conceptos señalados, integrarán el SBC úni­
camente las sumas que excedan dichos topes.
Para que los conceptos mencionados en este
precepto se excluyan como integrantes del SBC,
deberán estar debidamente registrados en la
contabilidad del patrón.
Según la disposición anterior, una de las
inquietudes de los patrones es: ¿cuál es el
SBC que se tomará para efectos de determinar
10% no integrable? Hay dos opiniones encon-
tradas:
1. Tomar el SBC del que estamos determinando.
2. Tomar el último manifestado al IMSS, ya que
el del mes aún no lo podríamos denominar
SBC.
Desde nuestro punto de vista, el SBC que
debemos es el último manifestado ante el IMSS,
ya sea el del bimestre anterior, o bien, si hubo
modificaciones a las prestaciones fijas el último
manifestado al IMSS.
Hay que considerar que los premios por asis-
tencia y puntualidad, para efectos del IMSS, se
consideran prestaciones variables, es decir, no
pueden ser conocidos previamente, ya que están
sujetos al trabajo que desempeñe el trabajador,
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Talleres
por tanto a efecto de determinar la parte que la LSS, así que tendrá el mismo efecto que en
integrará al salario se determina conforme a lo el Seguro Social.
siguiente:
A continuación el siguiente ejemplo:

Ingresos totales del bimestre Una empresa desea determinar el monto de

inmediato anterior (premios por
asistencia y puntualidad)
Cuota diaria =
Días de salario devengado en el
bimestre anterior
Por otra parte, el artículo 29, fracción II, de la
Ley de Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (Linfonavit) establece que
en cuanto a la integración y cálculo de la base
y límite superior salarial para el pago de aporta-
ciones del Infonavit, se aplicará lo contenido en
los premios de asistencia y puntualidad que
deberá integrar al SBC con el cual se cotizará a
partir del 1 de septiembre de 2010. Los premios
de asistencia y puntualidad equivalen a 6% del
salario diario, considerando que cumplió con las
condiciones laborales y que percibe salario mixto.
El SBC con el cual se cotizó durante julio y
agosto de 2010 fue de $130.00.
Determinación del premio de asistencia y
puntualidad:

Cuota diaria $250.00 Cuota diaria $250.00

(×) Porcentaje de premio 6 (×) Porcentaje de premio 6
(=) Premio de asistencia diario $15.00 (=) Premio de puntualidad diario $15.00

Determinación del monto del premio que no integrará al SBC:

SBC $130.00 SBC $130.00

(×) Porcentaje tope para no (×) Porcentaje tope para no
integrar premio de asistencia 10 integrar premio de puntualidad 10
(=) Monto de premio de asistencia (=) Monto de premio de puntualidad
que no integrará $13.00 que no integrará $13.00

Determinación del monto que integrará al SBC:

Premio de asistencia diario $15.00 Premio de puntualidad diario $15.00

(–) Monto de premio de asistencia (–) Monto de premio de puntualidad
que no integrará 13.00 que no integrará 13.00
(=) Monto de asistencia que (=) Monto de puntualidad que
integra el SBC $2.00 integra el SBC $2.00

Comentario: Según se observa, el SBC que se consideró para determinar el 10% fue el último SBC
manifestado ante el IMSS, que en este ejemplo fue de $130.00 y corresponde al del bimestre anterior.

IMPUESTO SOBRE NÓMINAS

Los patrones que hagan pagos por premios de asistencia y puntualidad están obligados a pagar el
impuesto sobre nóminas (ISN) y con fundamento en distintas leyes locales que establecen que se
pagará el impuesto por las erogaciones por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado.

33 
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Talleres
Por ejemplo, en el Código Fiscal del Distrito independientemente de la denominación que se
Federal (CFDF) se establece: les otorgue.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Artículo 156. Se encuentran obligadas al pago Para efectos de este impuesto se consideran
del impuesto sobre nóminas, las personas físicas remuneraciones al trabajo personal, las siguientes:
y morales que, en el Distrito Federal, realicen
erogaciones en dinero o en especie por concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
de remuneración al trabajo personal subordinado,
independientemente de la designación que se III. Pagos de premios, bonos, estímulos,
les otorgue. incentivos y ayudas.

Para los efectos de este impuesto, se (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
considerarán erogaciones destinadas a remu-
nerar el trabajo personal subordinado, las
siguientes:
Es importante comentar que también en
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . otros estados del país se paga el ISN por las
erogaciones que remuneran al trabajo personal
III. Premios, primas, bonos, estímulos e subordinado, considerándose entre éstas los
incentivos. premios de puntualidad y asistencia.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

CASO PRÁCTICO

La empresa “La Ilusión, S.A. de C.V.”, desea saber la

En el caso del Código Financiero del Estado
de México (CFEM) se señala:
Artículo 56. Están obligados al pago de este
impuesto, las personas físicas y jurídicas colecti-
vas, incluidas las asociaciones en participación,
que realicen pagos en efectivo o especie por
concepto de remuneraciones al trabajo perso-
nal, prestado dentro del territorio del Estado,
retención de ISR a su cargo de sus trabajadores
de agosto de 2010, así como el SBC con el que
cotizará a partir del 1 de septiembre del mismo
año, considerando que perciben salario mixto y
que en julio y agosto se pagaron premios por
asistencia y puntualidad.
De igual forma, desea conocer el crédito fiscal
por salarios que podrá acreditar contra el pago
provisional de agosto de 2010.

A continuación se dan a conocer los siguientes datos:

Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

Tipo de salario Mixto Mixto Mixto Mixto

Salario mensual 18,000.00 24,000.00 6,000.00 3,000.00

Salario diario 600.00 800.00 200.00 100.00

Antigüedad 1 año 2 años 1 año 1 año

Días laborados en el bimestre anterior (julio y agosto

de 2010) 58 62 62 62

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Talleres
Ingresos por salarios correspondientes a julio de 2010:

Vales de
despensa
Sueldos y Prima Horas Premio de Premio de Bono de (previsión Total de Ingreso Ingreso
Trabajador salarios Vacaciones vacacional extras asistencia puntualidad productividad social) ingresos exento gravado

1 16,200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2,000.00 18,200.00 1,746.781 16,453.22
2 24,000.00 0.00 0.00 0.00 1,500.00 1,500.00 1,200.00 2,400.00 30,600.00 1,746.781 28,853.22
3 6,000.00 0.00 0.00 0.00 200.00 200.00 0.00 1,700.00 8,100.00 1,700.00 1
6,400.00
4 3,000.00 0.00 0.00 0.00 100.00 100.00 1,400.00 900.00 5,500.00 900.001 4,600.00
Totales 49,200.00 0.00 0.00 0.00 1,800.00 1,800.00 2,600.00 7,000.00 62,400.00 6,093.561 56,306.44

Ingresos por salarios correspondientes a agosto de 2010:

Vales de
despensa
Sueldos y Prima Horas Premio de Premio de Bono de (previsión Total de Ingreso Ingreso
Trabajador salarios Vacaciones vacacional extras asistencia puntualidad productividad social) ingresos exento gravado
1 18,000.00 6,000.00 1,500.00 2,454.00 600.00 0.00 1,800.00 2,000.00 32,354.00 2,895.98 1, 2 y 3 29,458.02

2 24,000.00 0.00 0.00 1,570.00 1,500.00 1,500.00 0.00 2,400.00 30,970.00 2,034.08 1 y 3 28,935.92

3 6,000.00 1,200.00 300.00 0.00 200.00 200.00 2,400.00 1,700.00 12,000.00 1,700.00 1 10,300.00

4 3,000.00 600.00 150.00 454.00 100.00 100.00 1,700.00 900.00 7,004.00 1,012.50 1y3
5,991.50

Totales 51,000.00 7,800.00 1,950.00 4,478.00 2,400.00 1,800.00 5,900.00 7,000.00 82,328.00 7,642.56 74,685.44

1
La empresa considera provisionalmente la exención de la previsión social elevada al mes ($57.46 × 30.4 días = $1,746.78).
2
La exención de la prima vacacional equivale a ($57.46 × 15 días = $861.90).
3
Las horas extras que se encuentran dentro de los límites, según la Ley Federal del Trabajo (LFT) y que, por tanto, están exentas del pago del ISR, trabajador 1 = $287.30, trabajador
2 = $287.30 y para el trabajador 4 = $112.50.

ISR

Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR:

Concepto Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

Ingresos totales obtenidos en el mes de agosto por sueldos
y salarios $32,354.00 $30,970.00 $12,000.00 $7,004.00
(–) Ingresos exentos (artículo 109 de la LISR) 2,895.98 2,034.08 1,700.00 1,012.50
(–) Impuesto local a los ingresos por salarios retenido en
el mes 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Base gravable $29,458.02 $28,935.92 $10,300.00 $5,991.50
(–) LI de la tarifa del artículo 113 de la LISR 20,770.30 20,770.30 10,298.36 4,210.42
(=) Excedente del LI $8,687.72 $8,165.62 $1.64 $1,781.08
(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 23.52 23.52 21.36 10.88
(=) Impuesto previo $2,043.35 $1,920.55 $0.35 $193.78
(+) Cuota fija 3,327.42 3,327.42 1,090.62 247.23
(=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $5,370.77 $5,247.97 $1,090.97 $441.01

35 
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Talleres
Aplicación del SPE:

Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

Base gravable $5,370.77 $5,247.97 $1,090.97 $441.01
Aplicación de la tabla del SPE
(=) SPE $0.00 $0.00 $0.00 $294.63

ISR a retener o subsidio por entregar correspondiente a agosto de 2010:

Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $5,370.77 $5,247.97 $1,090.97 $441.01
(–) SPE 0.00 0.00 0.00 294.63
(=) ISR por retener correspondiente a agosto de 2010 $5,370.77 $5,247.97 $1,090.97 $146.38

Impuesto según SPE mensual que

tarifa del artículo le correspondió ISR a retener
Ingreso gravado 113 de la LISR al trabajador a su cargo SPE pagado
Trabajadores $ $ $ $ $
(a) (b) (a-b) (b-c)
Trabajador 1 29,458.02 5,370.77 0.00 5,370.77 0.00
Trabajador 2 28,935.92 5,247.97 0.00 5,247.97 0.00
Trabajador 3 10,300.00 1,090.97 0.00 1,090.97 0.00
Trabajador 4 5,991.50 441.01 294.63 146.38 0.00
Totales 74,685.44 12,150.73 294.63 11,856.10 0.00

Comentario: Como se mostró, los premios de asistencia y puntualidad están gravados para
efectos de la LISR.

IETU

Determinación del crédito fiscal por salarios aplicable contra el pago provisional de agosto de 2010:

Concepto Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

Sueldos y salarios gravados pagados (agosto de 2010) $29,458.02 $28,935.92 $10,300.00 $5,991.50
(+) Erogaciones acumuladas (enero a julio de 2010)* 205,438.80 194,835.24 68,200.00 38,240.00
(=) Base del crédito fiscal $234,896.82 $223,771.16 $78,500.00 $44,231.50
(×) Factor de IETU 0.175 0.175 0.175 0.175
(=) Crédito fiscal por salarios aplicable contra el pago
provisional de agosto de 2010 $41,106.94 $39,159.95 $13,737.50 $7,740.51

* Supuesto.

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Talleres

Crédito fiscal por salarios aplicable contra

Trabajadores el pago provisional de agosto de 2010

Trabajador 1 $41,106.94
Trabajador 2 $39,159.95
Trabajador 3 $13,737.50
Trabajador 4 $7,740.51
Total del crédito fiscal por salarios del periodo
(sin actualizar) $101,744.91

Comentario: Es importante comentar que el crédito fiscal por salarios será de $101,744.91 apli-
cable en el pago provisional de agosto de 2010.

SEGURO SOCIAL

Prestaciones fijas Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

Salario diario 600.00 800.00 200.00 100.00

Aguinaldo 30 días 30 días 30 días 30 días
Vacaciones 6 días 8 días 6 días 6 días
Prima vacacional 25 % 25 % 25 % 25 %
Herramientas de trabajo 1,800.00 1,600.00 940.00 600.00
Vales de despensa 2,000.00 2,400.00 1,700.00 900.00

Prestaciones variables Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4

Horas extras (julio y agosto de 2010) 2,454.00 1,570.00 0.00 454.00

Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) 600.00 3,000.00 400.00 200.00
Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) 0.00 3,000.00 400.00 200.00
Bono de productividad (julio y agosto de 2010) 1,800.00 1,200.00 2,400.00 3,100.00

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Talleres
Determinación del SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 (trabajador 1):

Prestaciones fijas

Salario diario ($18,000.00 ÷ 30 días) $600.00

Aguinaldo ($18,000.00 ÷ 365 días) 49.32

Prima vacacional ($600.00 × 6 × 25% ÷ 365 días) 2.47

Herramientas de trabajo No integra al salario 0.00

Vales de despensa ($2,000.00 ÷ 30 días = $66.67)

Límite $57.46 × 40% = $22.98 ($66.67 – $22.98) 43.69

Prestaciones variables

Horas extras (julio y agosto 2010) No integra (dentro de los límites que marca la LFT) 0.00

Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) ($10.34 - $9.00) 1.34 *

Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) 0.00

Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($1,800.00 ÷ 58 días) 31.03

SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 $727.85

* Determinación del límite que integrará salario por concepto de los premios de asistencia y puntualidad:

Premios por asistencia Trabajador 1

SBC del bimestre anterior $90.00

(×) Porcentaje tope para no integrar premio de asistencia 10
(=) Monto de premio de asistencia diario que no integrará al SBC $9.00

Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) $600.00

(÷) Días de salario devengado en el bimestre anterior 58
(=) Premios de asistencia diario $10.34

Premio de asistencia diario $10.34

(–) Monto de premio de asistencia diario que no integrará al SBC 9.00
(=) Monto de asistencia diario que integra SBC $1.34

Nota: Este trabajador tuvo ausencias injustificadas en julio de 2010 por lo que no ganó el premio de asistencia y puntualidad, y durante
agosto tuvo retardos, por tanto, no obtuvo el premio de puntualidad.

Comentario: Como puede observarse, los premios por asistencia, al compararse con 10% del
SBC anterior (que en este caso fue de $90.00) es mayor a la percepción diaria, por tanto, integra la
diferencia al SBC.

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Talleres
Determinación del SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 (trabajador 2):

Prestaciones fijas

Salario diario ($24,000.00 ÷ 30 días) $800.00

Aguinaldo ($24,000.00 ÷ 365 días) 65.75
Prima vacacional ($800.00 × 8 × 25% ÷ 365 días) 4.38
Herramientas de trabajo No integra al salario 0.00
Vales de despensa ($2,400.00 ÷ 30 = $80.00)
Límite $57.46 × 40% = $22.98 ($80.00 – $22.98) 57.02
Prestaciones variables
Horas extras (julio y agosto 2010) No integra (dentro de los límites que marca la LFT) 0.00
Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) ($48.39 – $40.00) 8.39 *
Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) ($48.39 – $40.00) 8.39 *
Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($1,200.00 ÷ 62 días) 19.35
SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 $963.29

*Determinación del límite que integrará salario por concepto de los premios de asistencia y puntualidad:
Premios por asistencia Trabajador 2 Premios por puntualidad Trabajador 2

SBC del bimestre anterior $400.00 SBC del bimestre anterior $400.00
(×) Porcentaje tope para no integrar premio de (×) Porcentaje tope para no integrar premio de
asistencia 10 puntualidad 10
(=) Monto de premio de asistencia diario que (=) Monto de premio de puntualidad diario
no integrará al SBC $40.00 que no integrará al SBC $40.00

Premio de asistencia (julio y agosto de Premio de puntualidad (julio y agosto

2010) $3,000.00 de 2010) $3,000.00
(÷) Días de salario devengado en el bimestre (÷) Días de salario devengado en el bimestre
anterior 62 anterior 62
(=) Premios de asistencia diario $48.39 (=) Premios de puntualidad diario $48.39

Premio de asistencia diario $48.39 Premio de puntualidad diario $48.39

(–) Monto de premio de asistencia diario (–) Monto de premio de puntualidad diario
que no integrará al SBC 40.00 que no integrará al SBC 40.00
(=) Monto de asistencia diario que integra SBC $8.39 (=) Monto diario de puntualidad que integra SBC $8.39

Comentario: Así, los premios por asistencia y puntualidad, al compararse con 10% del SBC anterior
(que en este caso fue de $40.00), es mayor a la percepción diaria, por tanto, integra salario la diferencia.

Determinación del SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 (trabajador 3):

Prestaciones fijas
Salario diario ($6,000.00 ÷ 30 días) $200.00
Aguinaldo ($6,000.00 ÷ 365 días) 16.44
Prima vacacional ($200.00 × 6 × 25% ÷ 365 días) 0.82
Herramientas de trabajo No integra al salario 0.00
Vales de despensa ($1,700.00 ÷ 30 días = $56.67)
Límite $57.46 × 40% = $22.98 ($56.67 – $22.98) 33.69

39 
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Talleres
Prestaciones variables
Horas extras (julio y agosto 2010) No integra (dentro de los límites que marca la LFT) 0.00
Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) ($6.45 – 14.00) 0.00 *
Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) ($6.45 – 14.00) 0.00 *
Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($2,400 ÷ 62 días) 38.71
SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 $289.66
* Determinación del límite que integrará salario por concepto de los premios de asistencia y puntualidad:

Premios por asistencia Trabajador 3 Premios por puntualidad Trabajador 3

SBC del bimestre anterior $140.00 SBC del bimestre anterior $140.00
(×) Porcentaje tope para no integrar premio (×) Porcentaje tope para no integrar premio
de asistencia 10 de puntualidad 10
(=) Monto de premio de asistencia diario (=) Monto de premio de puntualidad diario que
que no integrará al SBC $14.00 no integrará al SBC $14.00
Premio de asistencia (julio y agosto de Premio de puntualidad (julio y agosto
2010) $400.00 de 2010) 400.00
(÷) Días de salario devengado en el (÷) Días de salario devengado en el
bimestre anterior 62 bimestre anterior 62
(=) Premios de asistencia diario $6.45 (=) Premios de puntualidad diario $6.45

Premio de asistencia diario $6.45 Premio de puntualidad diario $6.45

(–) Monto de premio de asistencia diario (–) Monto de premio de puntualidad diario que
que no integrará al SBC 14.00 no integrará al SBC 14.00
(=) Monto de asistencia diario que (=) Monto diario de puntualidad que integra SBC $0.00
integra SBC $0.00

Comentario: Como puede observarse, los premios por asistencia y puntualidad, al compararse
con 10% del SBC anterior (que en este caso fue de $14.00) es menor a la percepción diaria, por
tanto, no integra salario.

Determinación del SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 (trabajador 4):

Prestaciones fijas
Salario diario ($3,000.00 ÷ 30 días) $100.00
Aguinaldo ($3,000.00 ÷ 365 días) 8.22
Prima vacacional ($100.00 × 6 × 25% ÷ 365 días) 0.41
Herramientas de trabajo No integra al salario 0.00
Vales de despensa ($900.00 ÷ 30 días = $30.00)
Límite $57.46 × 40% = $22.98 ($30.00 – $22.98) 7.02
Prestaciones variables
Horas extras (julio y agosto 2010) No integra (dentro de los límites que marca la LFT) 0.00
Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) ($3.23 – 10.00) 0.00 *
Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) ($3.23 –10.00) 0.00 *
Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($3,100 ÷ 62 días) 50.00
SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 $165.65
* Determinación del límite que integrará salario por concepto de los premios de asistencia y puntualidad:
Premios por asistencia Trabajador 4 Premios por puntualidad Trabajador 4
SBC del bimestre anterior $100.00 SBC del bimestre anterior $100.00
(×) Porcentaje tope para no integrar premio (×) Porcentaje tope para no integrar premio
de asistencia 10 de puntualidad 10
(=) Monto de premio de asistencia diario que (=) Monto de premio de puntualidad diario que no integrará
no integrará al SBC $10.00 al SBC $10.00

  40

Premio de asistencia (julio y agosto de
2010)
(÷) Días de salario devengado en el bimestre
anterior
(=) Premios de asistencia diario
Premio de asistencia diario
(–) Monto de premio de asistencia diario
que no integrará al SBC
(=) Monto de asistencia diario que integra
el SBC
Comentario: Como puede observarse, los pre-
mios por asistencia y puntualidad, al compararse
con 10% del SBC anterior (que en este caso fue
de $10.00) es menor a la percepción diaria, por
tanto, no integra salario.
IMPLICACIONES FISCALES
Por lo que respecta al patrón, podrá efectuar la
deducción de los sueldos y salarios que paguen
a sus trabajadores, ya que constituye un gasto;
sin embargo, para que proceda la deducción se
debe cumplir con las obligaciones establecidas
en la LISR.
En relación con la deducción de salarios, el
artículo 31, fracción V, de la LISR, establece:
V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los pagos que a la vez sean ingresos en los
términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley,
se podrán deducir siempre que se cumpla con
las obligaciones a que se refiere el artículo 118,
fracciones I, II y VI de la misma, así como las
disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio
para el empleo y los contribuyentes cumplan con
la obligación de inscribir a los trabajadores en el
Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén
obligados a ello, en los términos de las leyes de
seguridad social.
De lo anterior, para poder deducir el pago
de los premios por asistencia y puntualidad
se deberá cumplir con las obligaciones esta-
blecidas en la LISR en materia de retención y
entero del ISR a cargo de los trabajadores, ya
que de no hacerlo, será no deducible el pago
de los premios.
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Talleres
Premio de puntualidad (julio y agosto
$200.00 de 2010) $200.00
(÷) Días de salario devengado en el bimestre
62 anterior 62
$3.23 (=) Premios de puntualidad diario $3.23
$3.23 Premio de puntualidad diario $3.23
(–) Monto de premio de puntualidad diario que
10.00 no integrará al SBC 10.00
(=) Monto diario de puntualidad que integra el SBC $0.00
$0.00
Tomando en consideración lo que dispone la
LISR, son no deducibles los salarios, si es que no
se enteran las retenciones de los pagos por estos
conceptos en tiempo; sin embargo, el artículo 47
del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (RLISR) señala que se podrá deducir el
pago de sueldos y salarios cuando el importe de
las retenciones se enteren espontáneamente, a
más tardar en la fecha en que se deba presentar
la declaración del ejercicio (31 de marzo para
personas morales y 30 de abril para personas
físicas) y, siempre y cuando se paguen las can-
tidades enteradas extemporáneamente con la
actualización y recargos respectivos.
Asimismo, de lo señalado por el artículo 118 de
la LISR y las disposiciones que regulan el SPE,
del decreto publicado en el DOF el 1 de octubre
de 2007, podemos resumir que los requisitos
para que proceda esta deducción, entre otros,
son los siguientes:
• Efectuar y enterar las retenciones de ISR.
• Pagar las aportaciones de seguridad social.
• Entregar, en su caso, en efectivo el SPE.
Es importante que se consideren los requisitos
anteriores a fin de poder deducir los premios por
asistencia y puntualidad para efectos del ISR y
que se tenga derecho al crédito fiscal por salarios
acreditable contra el IETU.
CONCLUSIÓN
Los premios por puntualidad y por asistencia se
otorgan como prestaciones, tendentes a mejorar
la productividad; sin embargo, no en todos los
casos sucede así, ya que hay empresas que
las otorgan como estrategia fiscal a fin de optimi-
zar el pago de los impuestos, considerando que
deben llevarse los controles adecuados con el
fin de tener un soporte fiscal.
41 
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Talleres
Talleres

ENAJENACIÓN DE BIENES
MUEBLES USADOS POR
PERSONAS MORALES Y FÍSICAS
IVA, IETU e ISR
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

INTRODUCCIÓN

La enajenación de bienes muebles usados, tanto para las personas físicas como para las morales, reviste
de particularidades, mismas que es importante conocer con el objeto de poder determinar correctamente los
diferentes impuestos a los que estén afectas; en esta ocasión analizaremos la forma en cómo se determina la
ganancia o pérdida en enajenación de bienes para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), el tratamiento de
dichas enajenaciones en el impuesto empresarial a tasa única (IETU) e impuesto al valor agregado (IVA), así
como los requisitos necesarios y demás formalidades que para efectos fiscales se deben realizar al momento
de enajenar un bien mueble usado por una persona moral y por una persona física con actividad empresarial
y profesional.

LOS TIPOS DE BIENES EN EL CÓDIGO CIVIL FEDERAL

El Código Civil Federal (CCF) establece algunas clasificaciones de los bienes, entre las que tenemos:

Bienes

Inmuebles Muebles Considerados según Mostrencos Vacantes

(artículos (artículos las personas a quienes (artículos (artículos 785
750 y 751 752 a 763 pertenecen (artículos 774 a 784 a 789 del
del CCF) del CCF) 764 a 773 del CCF) del CCF) CCF)

Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de
Suscriptores de Grupo Gasca.

  42

De las clasificaciones anteriores, en el pre-
sente artículo estudiaremos lo relacionado con la
enajenación de los bienes muebles y en este caso
usados; el artículo 752 del citado CCF establece
que los bienes muebles se dividen en:
a) Por su naturaleza. Los cuerpos que pueden
trasladarse de un lugar a otro, ya sea que se
muevan por sí mismos, o por efecto de una
fuerza exterior, y
b) Por disposición de la ley. Las obligaciones y
los derechos o acciones que tienen por objeto
cosas muebles o cantidades exigibles en virtud
de acción personal.
Bienes muebles por disposición de ley
Conforme al artículo 755 del CCF, se reputan
muebles las acciones que cada socio tiene en las
asociaciones o sociedades, aun cuando a éstas
pertenezcan algunos bienes inmuebles.
Cuando en una disposición de la ley o en los
actos y contratos se use de las palabras bienes
muebles, se comprenderán bajo esa denomina-
ción los siguientes:
• Las embarcaciones de todo género son bienes
muebles (artículo 756 del CCF).
• Los materiales procedentes de la demolición
de un edificio, y los que se hubieren acopiado
para repararlo o para construir uno nuevo, se-
rán muebles mientras no se hayan empleado
en la fabricación (artículo 757 del CCF).
• Los derechos de autor se consideran bienes
muebles (artículo 758 del CCF).
• En general, son bienes muebles todos los
demás no considerados por la ley como in-
muebles (artículo 759 del CFF).
Los bienes muebles, por su naturaleza, que se
hayan considerado como inmuebles, en virtud de
haber sido unidos de manera fija a un bien inmue-
ble, recobrarán su calidad de muebles, cuando el
mismo dueño los separe del edificio; salvo el caso
de que en el valor de éste se haya computado el
de aquéllos, para constituir algún derecho real a
favor de un tercero (artículo 751 del CCF).
Asimismo, de acuerdo con el artículo 763
del CCF, los bienes muebles se clasifican de la
siguiente manera:
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Talleres
Bienes muebles
Fungibles No fungibles
Bienes fungibles: son aquellos que pueden
ser reemplazados por otros de la misma especie,
calidad y cantidad.
Bienes no fungibles: son los que no pueden
ser sustituidos por otros de la misma especie,
calidad y cantidad.
LA ENAJENACIÓN DE
BIENES PARA EFECTOS FISCALES
Para efectos fiscales, el artículo 14 del Código
Fiscal de la Federación (CFF) señala que se
entiende por enajenación de bienes, lo siguiente:
• Toda transmisión de propiedad, aun en la
que el enajenante se reserve el dominio del
bien enajenado.
• Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a
favor del acreedor.
• La aportación a una sociedad o asociación.
• La que se realiza mediante el arrendamiento
financiero.
• La que se realiza a través del fideicomiso, en
los siguientes casos:
– En el acto donde el fideicomitente designa
o se obliga a designar fideicomisario diverso
de él y siempre que no tenga derecho a
readquirir del fiduciario los bienes.
– En el acto en el que el fideicomitente
pierda el derecho a readquirir los bienes
del fiduciario, si se hubiera reservado tal
derecho. Cuando el fideicomitente reciba
certificados de participación por los bienes
que afecte en fideicomiso, se considerarán
enajenados esos bienes al momento en
que el fideicomitente reciba los certificados,
salvo que se trate de acciones.
• La cesión de los derechos que se tengan sobre
los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera
de los siguientes momentos:
43 
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Talleres
– En el acto donde el fideicomisario designado
ceda sus derechos o dé instrucciones al
fiduciario para que transmita la propiedad de
los bienes a un tercero. En estos casos se
considerará que el fideicomisario adquiere
los bienes en el acto de su designación y
que los enajena en el momento de ceder
sus derechos o de dar dichas instrucciones.
– En el acto en el que el fideicomitente ceda
sus derechos, si entre éstos se incluye el
de que los bienes se transmitan a su favor.
Cuando se emitan certificados de partici-
pación por los bienes afectos al fideicomiso
y se coloquen entre el gran público inversio-
nista, no se considerarán enajenados dichos
bienes al enajenarse esos certificados, salvo
que éstos den a sus tenedores derechos de
aprovechamiento directo de esos bienes, o
se trate de acciones. La enajenación de los
certificados de participación se considerará
como una enajenación de títulos de crédito
que no representan la propiedad de bienes
y tendrán las consecuencias fiscales que
establecen las leyes fiscales para la ena-
jenación de tales títulos.
• La transmisión de dominio de un bien tangible o
del derecho para adquirirlo que se efectúe a través
de enajenación de títulos de crédito o de la cesión
de derechos que los representen. Lo anterior no
es aplicable a las acciones o partes sociales.
• La transmisión de derechos de crédito relacio-
nados a proveeduría de bienes, de servicios o
de ambos a través de un contrato de factoraje
financiero en el momento de la celebración de
dicho contrato, excepto cuando se transmitan a
través de factoraje con mandato de cobranza
o con cobranza delegada, así como en el caso
de transmisión de derechos de crédito a cargo
de personas físicas, en los que se considerará
que hay enajenación hasta el momento en que
se cobren los créditos correspondientes.
• La que se realice mediante fusión o escisión
de sociedades, excepto en los supuestos a
que se refiere el artículo 14-B del CFF.
¿Cuándo se considera que la enajenación
se efectúa en territorio nacional?
Es importante conocer si la enajenación se efec-
túa en territorio nacional, ya que para efecto de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
  44
(LIETU) y la Ley de Impuesto al Valor Agregado
(LIVA) son objeto de dichos impuestos las enaje-
naciones si son realizadas en territorio nacional;
así las cosas, conforme al citado artículo 14 del
CFF, se considera que la enajenación se efectúa
en territorio nacional, entre otros casos, si el bien
se encuentra en dicho territorio al efectuarse
el envío al adquirente y cuando no habiendo
envío, en el país se realiza la entrega material
del bien por el enajenante.
Cuando de conformidad a lo anterior se
entienda que hay enajenación, el adquirente
se considerará propietario de los bienes para
efectos fiscales.
LA ENAJENACIÓN DE BIENES
MUEBLES USADOS EN LA LISR
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en su
artículo 1o. establece que las personas físicas y
morales están obligadas al pago del ISR en los
siguientes casos:
• Las residentes en México, respecto de todos
sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación
de la fuente de riqueza de donde procedan.
• Los residentes en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
• Los residentes en el extranjero, respecto de
los ingresos procedentes de fuentes de rique-
za situadas en territorio nacional, cuando no
tengan un establecimiento permanente en el
país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a éste.
Por lo que para efectos de determinar si por la
enajenación de bienes muebles usados se está
obligado al pago del ISR, tendremos que verificar
primeramente si somos sujetos de la misma.
ENAJENACIÓN DE BIENES
MUEBLES USADOS POR
PERSONAS MORALES DEL TÍTULO II
Ahora bien, en lo que respecta al tratamiento que la
LISR da a la enajenación de bienes muebles usa-
dos, comencemos primeramente con las personas
morales que tributan en el título II de la misma.
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Así las cosas, el artículo 17 de la LISR men-
ciona que las personas morales residentes en el
país para efectos fiscales, incluida la Asociación
en Participación (A en P), acumularán la totalidad
de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio,
en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan
en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero, por lo que de
acuerdo con lo anterior, también deberán acu-
mular la ganancia derivada de la enajenación de
bienes muebles usados.
Talleres
Tratándose de las enajenaciones realizadas
por las sociedades o asociaciones civiles (AC),
se considera que los mismos se obtienen en el
momento en que se cobre el precio o la contra-
prestación pactada.
Cuando se obtengan ingresos provenientes de
contratos de arrendamiento financiero, los contribu-
yentes podrán optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio, el total del precio pactado
o la parte del precio exigible durante el mismo.

Momento de En el caso de enajenaciones a plazo en los

acumulación en la enajenación
de bienes muebles usados
El artículo 18 de la misma ley establece el mo-
mento en el cual se considera que los ingresos
se obtienen, y en lo que respecta a la enajena-
ción de bienes, señala que se acumularán en
cualquiera de los siguientes momentos, el que
suceda primero:
a) Se expida el comprobante que ampare el
precio;
b) Se envíe o entregue materialmente el bien, y
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente
el precio, aun cuando provenga de anticipos.
términos del CFF, los contribuyentes podrán optar
por considerar como ingreso obtenido en el ejer-
cicio el total del precio pactado, o bien, solamente
la parte del precio cobrado durante el mismo.
Acumulación de la ganancia en la
enajenación de bienes muebles usados
Cuando se realiza una enajenación de un bien
mueble usado, se podrá obtener una ganancia o
una pérdida derivada de la enajenación del bien;
el artículo 20, fracción V, de la LISR establece que
se deberá realizar la acumulación de la ganancia
por enajenación de bienes que en su caso se
determine, la cual resultará de lo siguiente:

Precio obtenido por la enajenación del bien mueble

(–) Las deducciones autorizadas que para el caso de enajenación se permiten
(=) Ganancia acumulable (cuando el precio obtenido es mayor a las deducciones)
O en su caso: pérdida deducible (cuando las deducciones por la enajenación son
mayores al precio obtenido)

En caso de resultar pérdida en la enajenación, el artículo 29, fracción VI, de la LISR permite
efectuar la deducción de dicha pérdida en su declaración anual, no así en los pagos provisionales.

De acuerdo con la LISR podemos tener cuatro modalidades en la enajenación de bienes muebles
usados y dependiendo de en cuál de ellas nos ubiquemos será la forma de determinar la ganancia
acumulable o la pérdida deducible por la enajenación:

Enajenación de bienes
muebles usados

1. Parcialmente 2. Totalmente 3. Dación 4. No

deducibles deducibles en pago deducibles

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Talleres
1. Enajenación de bienes muebles usados parcialmente deducibles

Conforme al artículo 27 de la LISR, para determinar la ganancia acumulable por la enajenación de

bienes cuya inversión es parcialmente deducible en el caso de automóviles y aviones, se procederá
de la siguiente manera:

Precio en que se enajene el bien

(–) Importe pendiente por deducir del monto original de la inversión (MOI) deducible
(=) Ganancia acumulable (cuando el precio obtenido por la enajenación es mayor)
O en su caso: pérdida deducible (cuando el importe pendiente por deducir del MOI sea mayor al
precio obtenido por la enajenación del bien)

Recordemos que conforme al artículo 42 de la Tratándose de las inversiones en automóviles,

LISR, el MOI de los automóviles y de los aviones se
encuentra topado a $175,000.00 y $8’600,000.00,
respectivamente, por lo que si el importe de la
inversión es mayor, únicamente podrá realizarse
el cálculo de la deducción de inversiones consi-
derando como MOI deducible hasta estos límites.
El MOI comprende:
Precio del bien
(+) Las erogaciones por concepto de derechos
(+) Cuotas compensatorias
(+) Fletes
(+) Transportes
(+) Acarreos
(+) Seguros contra riesgos en la transportación
(+) Manejo
(+) Comisiones sobre compras
(+) Honorarios a agentes aduanales
(+) Los impuestos efectivamente pagados con
motivo de la adquisición o importación del
mismo a excepción del IVA
(=) MOI
el MOI también incluye el monto de las inversiones
en equipo de blindaje.
Nota: No se incluye el IVA de los gastos
dentro del MOI.
En resumen, el MOI se refiere a todas aquellas
erogaciones que el contribuyente tuvo que realizar
para que el bien estuviese listo para utilizarse; todos
los gastos posteriores por concepto de reparación,
mantenimiento y conservación que se eroguen con
la finalidad de mantener el bien en operación no se
considerarán inversiones, sino gastos deducibles
si se cumplen con los demás requisitos para su
deducción.
Por otro lado, para ejemplificar la enajenación
de un bien mueble usado parcialmente deduci­
ble, considérese lo siguiente:
Una persona moral, desea determinar la ga-
nancia acumulable o la pérdida deducible de un
avión usado cuyo MOI es parcialmente deducible,
con los siguientes:

Datos:
Tipo de bien Avión (no utilizado para aerofumigación)
MOI $11’500,000.00
Porcentaje máximo de deducción anual 10
Fecha de adquisición 6 de agosto de 2008
Fecha de enajenación 20 de agosto de 2010
Fecha de inicio de utilización 11 de agosto de 2008
Precio de venta $9’200,000.00
Importe máximo de MOI deducible para aviones $8’600,000.00

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Talleres
PASO 1: Determinamos el importe máximo de MOI que se podrá deducir:

Determinación del MOI deducible (avión) Importe  

Importe total del MOI 11’500,000.00
Importe del MOI deducible 8’600,000.00
Tope:
Importe máximo deducible del MOI 8’600,000.00

Paso 2: Determinamos la deducción de inversiones histórica aplicada al inicio del ejercicio fiscal 2010:

Porcentaje máximo Por: meses

Tipo de autorizado (artículo Deducción completos Deducción
bien/ MOI 40, fracción V, inciso Deducción mensual de uso en histórica
Año deducible b), de la LISR) histórica ($860,000.00÷12) el ejercicio aplicada
Avión
2008 $8’600,000.00 10 $860,000.00 $71,666.66 4 286,666.64
2009 $8’600,000.00 10 $860,000.00 $71,666.66 12 859,999.92
Deducción histórica acumulada 1’146,666.56

Comentario: Aun y cuando la enajenación se realizó en julio de 2010, no se consideran los siete
meses completos de uso de dicho ejercicio, ya que la deducción de inversiones es por ejercicios.

Paso 3: Determinamos la parte del MOI pendiente de deducir al inicio de 2010 y lo actualizamos:

Deducción Por: factor de Saldo por

histórica Parte aún no actualización deducir
Concepto MOI acumulada deducida (FA) actualizado
(A) (B) (A–B)
Avión $8’600,000.00 $1’146,666.56 $7’453,333.44 1.0912 $8’133,077.44
Donde:
INPC del último mes de la primera mitad del periodo en que se utilizó (abril 2010) 141.405
= 1.0912
INPC del mes en que se adquirió el bien (agosto 2008) 129.576

Nota: Conforme al artículo 37 de la LISR, los contribuyentes ajustarán la deducción de inversiones

multiplicándola por el FA correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió
el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado
durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.

Asimismo, cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien
haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho
periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Para abundar más sobre
el tema de la deducción de inversiones puede consultar su revista PAF número 490.

Paso 4: Determinamos la ganancia acumulable o la pérdida deducible en la enajenación del bien mueble:

Concepto Importe
Precio obtenido por la enajenación del avión 9’200,000.00
(–) Parte aún no deducida del MOI deducible 8’133,077.44
(=) Ganancia acumulable por enajenación de bienes muebles (cuando el
precio obtenido es mayor a la parte del MOI pendiente de deducir) 1’066,922.56
O en su caso: pérdida deducible (cuando la parte aún no deducida
del MOI sea mayor)

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Talleres
Comentario: En este ejemplo la persona moral determinó una ganancia en la enajenación del bien
mueble, misma que de acuerdo con el artículo 20, fracción V, de la LISR es un ingreso acumulable,
el cual se debe acumular inclusive para la determinación de los pagos provisionales.

2. Enajenación de bienes muebles usados totalmente deducibles

La LISR no establece un procedimiento para la determinación de la ganancia en la enajenación

de bienes muebles cuyo MOI sea totalmente deducible; sin embargo, el artículo 37 de la LISR
establece que cuando el contribuyente enajene los bienes deducirá en el ejercicio en que esto
ocurra la parte aún no deducida. Por otro lado, el artículo 20 de la LISR establece que será in-
greso acumulable la ganancia derivada de la enajenación de bienes de su activo fijo, por lo que
tenemos que dicha ganancia acumulable o pérdida deducible, en su caso, podrá determinarse de
la siguiente manera:

Precio de la enajenación del bien mueble de activo fijo

(–) Parte aún no deducida
(=) Ganancia acumulable por enajenación de bienes muebles (cuando el precio obtenido es
mayor a la parte del MOI pendiente de deducir)
O en su caso: pérdida deducible (cuando la parte aún no deducida del MOI sea mayor al
precio obtenido por la enajenación)

Ejemplo:

Una persona moral desea determinar la ganancia acumulable o la pérdida deducible derivada de
la enajenación de un automóvil usado con los siguientes:

Datos:
Tipo de bien Automóvil
MOI $100,000.00
Porcentaje máximo de deducción anual 25
Fecha de adquisición 12 de octubre de 2008
Fecha de enajenación 10 de mayo de 2010
Fecha de inicio de utilización 13 de octubre de 2008
Precio de venta $55,000.00

Paso 1: Determinamos la deducción de inversiones histórica aplicada al inicio del ejercicio fiscal 2010:

Porcentaje máximo
autorizado Por: meses
(artículo 40, Deducción completos Deducción
Tipo de fracción VI, mensual de uso en el histórica
bien/Año MOI de la LISR) Deducción ($25,000.00÷12) ejercicio aplicada
Automóvil
2008 $100,000.00 25 $25,000.00 $2,083.33 2 $4,166.66
2009 $100,000.00 25 $25,000.00 $2,083.33 12 $25,000.00
Deducción histórica acumulada al 31 de diciembre de 2009 $29,166.66

Comentario: Aun cuando la enajenación se realizó en mayo de 2010, no se consideran los

cuatro meses completos de uso de dicho ejercicio, ya que la deducción de inversiones es por
ejercicios.

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Talleres
Paso 2: Determinamos la parte del MOI pendiente de deducir al inicio del ejercicio 2010 y lo actualizamos:

Deducción Saldo por

histórica Parte aún no Por: factor deducir
Concepto MOI acumulada deducida de actualización actualizado
(A) (B) (A–B)
Automóvil $100,000.00 $29,166.66 $70,833.34 1.0723 $75,954.59
Donde:
INPC del último mes de la primera mitad del periodo en que se utilizó (febrero 2010) 140.857 = 1.0723
INPC del mes en que se adquirió el bien (octubre 2008) 131.348

Nota: Conforme al artículo 37 de la LISR, los contribuyentes ajustarán la deducción multiplicándola

por el FA correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta
el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio
por el que se efectúe la deducción.

Asimismo, cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien
haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho
periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Paso 3: Determinamos la ganancia acumulable o la pérdida deducible en la enajenación del bien:

Concepto Importe
Precio de la enajenación del bien mueble de activo fijo 55,000.00
(–) Parte aún no deducida del MOI 75,954.59
(=) Ganancia acumulable por enajenación de bienes muebles (cuando el precio
obtenido es mayor a la parte del MOI pendiente de deducir)
O en su caso: pérdida deducible (cuando la parte del MOI aún no deducida
sea mayor) (20,954.59)

Comentario: En este ejemplo la persona moral determinó una pérdida en la enajenación del bien mueble,
misma que puede deducir en su declaración anual de acuerdo con el artículo 29, fracción VI, de la LISR.

3. Enajenación de bienes muebles usados mediante dación en pago

El artículo 20 de la LISR, en su fracción II, establece que se considerará ingreso acumulable la ga-
nancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.

Para determinar la ganancia en la enajenación del bien mueble cuando éste se entregue como
pago en especie, se estará a lo siguiente:

Valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales tenga
el bien de que se trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en especie
(–) Parte del MOI aún no deducida
(=) Ganancia acumulable por pago en especie (cuando el valor de avalúo sea mayor)
O en su caso: pérdida deducible (cuando la parte del MOI aún no deducida sea mayor)

Comentario: Cuando el contribuyente enajene mercancías, materias primas, productos semiter-

minados o terminados, acumulará el total del ingreso y deducirá el costo de lo vendido conforme
a lo dispuesto en la sección III, capítulo II, título II, de la LISR.

Considérese el siguiente ejemplo:

Una persona moral desea determinar la ganancia acumulable o la pérdida deducible de un bien mueble
usado, el cual entregó a su proveedor como pago y cuyo MOI es totalmente deducible, con los siguientes:

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Talleres
Datos:
Tipo de bien Maquinaria para fabricar papel
MOI $2’500,000.00
Porcentaje máximo de deducción anual 7
Fecha de adquisición 16 de julio de 2007
Fecha de enajenación 17 de mayo de 2010
Fecha de inicio de utilización 30 de julio de 2007
Valor de avalúo $1’800,000.00

Paso 1: Determinamos la deducción de inversiones histórica aplicada al inicio del ejercicio fiscal de 2010:

Porcentaje máximo
autorizado Por: meses
(artículo 41, Deducción completos Deducción
Tipo de fracción III, Deducción mensual de uso en histórica
bien/Año MOI de la LISR) histórica ($175,000.00÷12) el ejercicio aplicada
Maquinaria
2007 $2’500,000.00 7 $175,000.00 $14,583.33 5 $72,916.65
2008 $2’500,000.00 7 $175,000.00 $14,583.33 12 $174,999.96
2009 $2’500,000.00 7 $175,000.00 $14,583.33 12 $174,999.96
Deducción histórica acumulada $422,916.57

Paso 2: Determinamos la parte del MOI pendiente de deducir al inicio de 2010 y lo actualizamos:

Deducción Saldo por

histórica Parte aún Por: factor de deducir
Concepto MOI acumulada no deducida actualización actualizado
(A) (B) (A-B)
Maquinaria $2’500,000.00 $422,916.57 $2’077,083.43 1.1523 $2’393,423.23
Donde:

INPC del último mes de la primera mitad del periodo en que se utilizó (febrero 2010) 140.857 = 1.1523
INPC del mes en que se adquirió el bien (julio 2007) 122.238

Paso 3: Determinamos la ganancia acumulable o la pérdida deducible en la enajenación del bien:

Concepto Importe
Valor de avalúo 1’800,000.00
(–) Parte aún no deducida del MOI deducible 2’393,423.23
(=) Ganancia acumulable por pago en especie (cuando el valor de avalúo
es mayor)
O en su caso: pérdida deducible (cuando la parte del MOI aún no deducida
es mayor) (593,423.23)

Comentario: En este ejemplo la persona moral determinó una pérdida en la enajenación del bien
mueble, misma que puede ser deducible en su declaración anual, de acuerdo con el artículo 29,
fracción VI, de la LISR.

Respecto a la vigencia de los avalúos, el artículo 3 del Reglamento de Código Fiscal de la Federa-
ción (RCFF) establece que los avalúos que se practiquen para efectos fiscales tendrán vigencia de un
año, contado a partir de la fecha en que se emitan, mismos que podrán practicarse por las autoridades
fiscales, por las instituciones de crédito y por el Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacio-
nales (Indaabin). Los avalúos también podrán practicarse por corredores públicos, empresas dedicadas

  50
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a la compraventa o subasta de bienes o personas que
cuenten con cédula profesional de valuadores expedi-
da por la Secretaría de Educación Pública (SEP), que
obtengan su registro ante el Servicio de Administración
Tributaria (SAT). Tratándose de poblaciones en donde
no se cuente con los servicios de los valuadores antes
mencionados, los avalúos se podrán realizar por personas
o instituciones versadas en la materia que obtengan el
referido registro.
4. Enajenación de bienes muebles usados no
deducibles
Cuando se enajenen bienes de los cuales el MOI no
fue deducible, se considerará como ganancia el total
del precio obtenido por su enajenación, no permitiéndo-
se realizar deducción alguna por dicha enajenación, lo
anterior conforme al artículo 27 de la LISR, mismo que
establece que en caso de que se enajenen automóviles,
aviones, embarcaciones, casas habitación, comedores
y bienes adquiridos como consecuencia de fusión o
escisión de sociedades, no deducibles, se considerará
como ganancia el precio obtenido por su enajenación.
Precio obtenido
Bien no
en la
deducible
enajenación
El precio
Igual a la:
obtenido en
ganancia en la
enajenación la enajenación
será:
de bienes
Lo mismo aplicará tratándose de bienes de activo fijo
que no hayan sido deducibles en virtud de no haberse
cumplido con alguno de los requisitos fiscales para su
deducción, caso en el cual también se considerará como
ganancia el total del precio obtenido en su enajenación.
PÉRDIDAS NO DEDUCIBLES POR
ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES USADOS
La LISR establece situaciones en las cuales las pér-
didas por enajenación de bienes muebles usados no
serán deducibles en su totalidad o parcialmente, para
la persona moral que los enajene:
Talleres
• Cuando el valor de adquisición de los bienes no
corresponda al de mercado en el momento en que
adquirieron dichos bienes. Esta situación se da cuan-
do derivado de una revisión por parte de la autoridad,
ésta determina que el valor de adquisición del bien
mueble no correspondía al valor de mercado al mo-
mento en que se adquirió y, por tanto, la autoridad
modificaría la deducción correspondiente a la pérdida
por enajenación del bien correspondiente (artículo
32, fracción XI, de la LISR).
• En el caso de las pérdidas derivadas de la enajena-
ción de aviones, sólo serán deducibles las pérdidas
por la enajenación del bien en la parte proporcional
en la que se haya podido deducir el MOI. La pérdida
se determinará conforme a lo dispuesto por el artículo
27 de la LISR (artículo 32, fracción XIV, de la LISR).
LA ENAJENACIÓN DE BIENES
MUEBLES USADOS REALIZADA
POR PERSONAS FÍSICAS EMPRESARIAS
En la enajenación de bienes muebles que realicen las
personas físicas que realizan actividades empresariales
o profesionales, lo primero que se debe distinguir es si
dicho bien está afecto a alguna de estas actividades,
ya que de eso dependerá la forma en la cual se de-
terminará la ganancia o la pérdida por la enajenación
del mismo, pudiendo determinarse de acuerdo con el
Capítulo II De los Ingresos por Actividades Empresa-
riales y Profesionales o conforme al Capítulo IV, De
los Ingresos por Enajenación de Bienes, del Título IV,
de la LISR.
Cuando los bienes que enajenen las personas físicas
estén afectos a su actividad empresarial o profesional,
deberán determinar la ganancia acumulable o la pérdida
deducible, de acuerdo con alguna de las siguientes
secciones del título IV de la LISR:
a) De las Personas Físicas con Actividades Empresa-
riales y Profesionales;
b) Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con
Actividades Empresariales, o
c) Del Régimen de Pequeños Contribuyentes (Re-
pecos).
No hay que perder de vista lo que establece al
artículo 125 de la LISR, que como requisito de las
deducciones será necesario que se resten una sola
vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención
de diversos ingresos.
51 
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Talleres
a) De las Personas Físicas con Actividades
Empresariales y Profesionales.
El artículo 121 de la LISR, en su fracción XI, establece
que se consideran ingresos acumulables por la realiza-
ción de actividades empresariales o por la prestación de
servicios profesionales, entre otros, la ganancia derivada
de la enajenación de activos afectos a la actividad.
Como podemos apreciar, las personas físicas que
tributen en esta sección deberán acumular la ganancia
derivada de la enajenación de los bienes muebles afec-
tos a su actividad, algo similar a lo que se establece
para las personas morales en el título II de la LISR. La
ganancia se determinará de la siguiente manera:
Ingreso por la enajenación del bien mueble
(–) Las deducciones que para el caso de la enajenación
se permiten
(=) Ganancia acumulable (cuando el precio obtenido
es mayor a las deducciones)
O en su caso: pérdida deducible (cuando las
deducciones por la enajenación son mayores al
precio obtenido en la enajenación)
Para efectos de determinar la ganancia o pérdida
en la enajenación de bienes muebles, el artículo 124
de la LISR establece que los contribuyentes a que se
refiere ésta determinarán la deducción por inversiones
aplicando lo dispuesto en la sección II del capítulo II
del título II de la LISR, es decir, conforme lo vimos
anteriormente con las personas morales.
En términos generales, la determinación de la ganan-
cia o la pérdida por la enajenación de bienes muebles
es similar a la que realizan las personas morales del
título II de la LISR; sin embargo, hay algunas diferen-
cias a considerar para la determinación de la ganancia
por enajenación de bienes muebles, en las personas
físicas con actividad empresarial y profesional, veamos
cuáles son:
• Momento de acumulación.
Conforme al artículo 122 de la LISR, los ingresos
se consideran acumulables en el momento en que sean
efectivamente percibidos. A diferencia de lo que sucede
en la enajenación de bienes muebles en las personas
morales, acumulan con el simple hecho de que se cum-
pla alguno de los supuestos establecidos en el artículo
  52
18 de la LISR, en cambio, para las personas físicas
se consideran ingresos hasta que sean efectivamente
percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente per­
cibidos cuando: se reciban en efectivo, en bienes
o en servicios, aun cuando aquellos correspondan
a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto,
sin importar el nombre con el que se les designe.
Igualmente se considera percibido el ingreso cuando
el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos
por una persona distinta de quien efectúa el pago.
Cuando se perciban en cheque, se considerará per-
cibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o
cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración. También se entiende que es efectiva-
mente percibido cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones.
En el caso de enajenación de bienes que se expor­
ten se deberá acumular el ingreso cuando efectivamente
se perciba. En el caso de que no se perciba el ingreso
dentro de los 12 meses siguientes a aquel en el que se
realice la exportación, se deberá acumular el ingreso
una vez transcurrido dicho plazo.
• Deducción del total de la
inversión en servicios profesionales.
Cuando los contribuyentes únicamente presten
servicios profesionales y en el ejercicio inmediato
anterior sus ingresos no hubiesen excedido de
$1’079,912.43 (cantidad actualizada de acuerdo
con la regla I3.12.1.1 de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2010 –RMF-10–), en lugar de aplicar
la deducción de inversiones conforme lo hagan las
personas físicas que realicen actividades empresaria-
les, podrán deducir en su totalidad las erogaciones
efectivamente realizadas en el ejercicio para la ad-
quisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
Caso en el cual al momento de hacer la enajenación
de dicho bien tendrán que acumular como ganancia
por enajenación, el total del precio cobrado en la
enajenación del bien mueble.
No podrán deducir en su totalidad las erogaciones
efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisi-
ción de automóviles, terrenos y construcciones, respecto
de los cuales se aplicará lo dispuesto en el título II de
la LISR, mencionado anteriormente.
 Ir a Contenido
b) Del Régimen Intermedio de las Personas
Físicas con Actividades Empresariales.
Cuando una persona física que tribute en esta sección
enajene un bien mueble que haya sido afecto a su ac-
tividad empresarial, en términos generales tendrá que
acumular como ganancia el total del precio cobrado por
la venta del bien, de acuerdo con lo establecido por el
artículo 121, fracción XI, de la LISR.
Sin embargo, recordemos que de acuerdo con el
artículo 136 de la LISR, los contribuyentes que tributen
en el Régimen Intermedio, podrán deducir las eroga­
ciones efectivamente realizadas en el ejercicio para
la adquisición de activos fijos, excepto tratándose de
automóviles, autobuses, camiones de carga, tractoca-
miones y remolques, los que deberán deducirse en los
términos de la sección I del capítulo II del título IV, de
la LISR, aplicando los porcentajes de deducción anual.
c) Del Régimen de Pequeños Contribuyentes.
La LISR establece una mecánica de determinación de
impuestos a estos contribuyentes mediante la aplicación
de tablas en las que se paga, de manera conjunta en un
solo pago, el ISR, el IVA y el IETU; asimismo, mediante
convenios de coordinación se ha establecido que sean
las entidades federativas las que mediante la aplicación
de ingresos estimados realicen la determinación, el co-
bro y la administración de dicha contribución, por lo que
actualmente todos los contribuyentes que se encuentran
en este régimen realizan el pago de sus impuestos ante
la entidad federativa en la cual obtiene los ingresos.
Derivado de lo anterior, cuando un contribuyente que
tribute como Repeco enajene un bien mueble afecto
a su actividad empresarial, deberá considerar como
ingreso el total del precio obtenido por la enajenación y
declararlo en el bimestre correspondiente, sin que en la
LISR se establezca la posibilidad de aplicar deducción
alguna al momento de realizar la enajenación.
Sin embargo, el artículo 139 de la LISR establece las
obligaciones que tendrán para efectos de la citada ley los
sujetos a este régimen, entre las cuales se encuentra:
conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales,
por las compras de bienes nuevos de activo fijo que usen
en su negocio cuando el precio sea superior a $2,000.00.
Esto con el fin de que si en algún momento el contri-
buyente saliera del Régimen de Pequeños Contribuyentes
(Repecos) y comenzara a tributar en algún otro, ya sea en
Talleres
el régimen de las personas físicas con actividades em-
presariales y profesionales o en el Régimen Intermedio
de las personas físicas con actividades empresariales,
y poder deducir, a partir de la fecha en que comien-
cen a tributar en dichas secciones, podrá deducir las
inversiones realizadas durante el tiempo que estuvo
tributando como Repeco, siempre y cuando se cuente
con la documentación comprobatoria de dichas inver-
siones que reúna los requisitos fiscales.
La inversión pendiente de deducir se determinará
restando al MOI la cantidad que resulte de multiplicar
dicho monto por la suma de los porcentajes máximos
autorizados por la LISR para deducir la inversión de
que se trate, que corresponda a los ejercicios en los
que el contribuyente haya tenido dichos activos. Para
abundar sobre el tratamiento fiscal respecto a la salida
del régimen de Repecos le recomendamos consultar su
revista PAF número 456.
LA ENAJENACIÓN DE BIENES
MUEBLES USADOS EN EL IETU
El 1 de enero de 2008 entró en vigor el IETU, impues-
to que acumula los ingresos efectivamente cobrados
y permite deducir los gastos efectivamente pagados.
Al igual que la LISR, el artículo 1 de la LIETU nos
establece los sujetos de la misma, siendo éstos las
personas físicas y las morales residentes en territorio
nacional, así como los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, por los ingresos
que obtengan, independientemente del lugar en donde
se generen, entre otras actividades, por la realización
de la enajenación de bienes.
En cuanto a los ingresos, las principales diferencias
que se pueden establecer respecto al ISR, son que el
IETU no acumula ingresos en crédito, devengados y no
cobrados, ganancias inflacionarias, ganancias fiscales,
regalías cobradas a partes relacionadas, ni intereses
provenientes del financiamiento.
En cuanto a la deducción de inversiones, las princi-
pales diferencias son que permite disminuir del ingreso,
el total de erogaciones efectuadas en la adquisición de
bienes (activos, mercancías, insumos), pero no permite
la deducción del MOI pendiente de deducir al momento
de realizar la enajenación de dichos bienes, originando
que se tenga que acumular el total del precio efectiva-
mente cobrado en la enajenación.
53 
 Ir a Contenido
Talleres
¿Cuál será el ingreso que se deberá
considerar en la enajenación de bienes?
En primera instancia el ingreso será el precio que cobre
en efectivo o en cheques el contribuyente por la ena-
jenación del bien, cuando el cobro no sea en efectivo ni
en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes, se
considera ingreso el valor de mercado o en su defecto
el de avalúo de dichos bienes, así como las cantidades
que además se carguen o cobren al adquirente por
impuestos o derechos a cargo del contribuyente, inte-
reses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos,
con excepción de los impuestos que se trasladen en los
términos de ley.
Cuando no haya contraprestación para el cálculo
del IETU, se utilizarán los valores mencionados que
correspondan a los bienes enajenados.
En las permutas y los pagos en especie, se deberá
determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada
bien cuya propiedad se transmita.
¿Qué se entiende por enajenación de bienes
para efectos de la LIETU?
Para efectos de la LIETU, de acuerdo con su artículo
3, por enajenación de bienes se deben entender las
actividades consideradas como enajenación en la LIVA.
Así las cosas, el artículo 8o. de la LIVA señala que
se entiende por enajenación, además de lo señalado en
el CFF, el faltante de bienes en los inventarios de las
empresas. Dicha presunción admite prueba en contrario.
No se considerará enajenación la transmisión de
propiedad que se realice por causa de muerte, así
como la donación, salvo que ésta la realicen empresas
para las cuales el donativo no sea deducible para los
fines del ISR.
Enajenaciones exentas en el IETU
Son las que realizan los sujetos exentos para efectos de
la LISR, como: Sector Gubernamental, órganos constitu-
cionales autónomos y las entidades de la administración
paraestatal; los obtenidos por personas morales con fines
no lucrativos, los que provengan de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras que estén exentas en
el ISR, así como los que deriven de enajenación de par-
tes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos
  54
de crédito; los que deriven de enajenación de moneda
nacional y moneda extranjera (artículo 4 de la LIETU).
Asimismo, la LIETU en el mismo artículo 4 exenta
del pago del impuesto a los ingresos percibidos por
personas físicas cuando en forma accidental realicen
alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1
de la misma ley (enajenación de bienes, prestación de
servicios independientes, otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes).
Se considera que las actividades se realizan en
forma accidental cuando la persona física no perciba
ingresos gravados en los términos de los capítulos
II o III del título IV de la LISR (actividades empre-
sariales y profesionales y arrendamiento de bienes
inmuebles).
Si un contribuyente que perciba ingresos gravados
en los términos de los capítulos de actividades em-
presariales y profesionales y arrendamiento de bienes
inmuebles de la LISR, hace la enajenación de bienes, se
considerará que la realiza en forma accidental cuando
se trate de bienes que no hubieran sido deducidos
para los efectos del IETU.
Para ejemplificar lo anteriormente expuesto, consi-
dérese el siguiente caso:
Una persona física que tributa en el régimen de
actividad empresarial en el Régimen Intermedio desea
realizar una aportación en bienes a una persona moral,
por lo que en marzo de 2010 realizó su aportación en
bienes muebles afectos a esa actividad; se desea saber
si dicha aportación causa IETU.
En efecto, esa aportación está gravada para el IETU
por considerarse enajenación de bienes en términos de
los artículos 1, fracción I, y 3, fracción I, de la LIETU,
y el valor de la enajenación será el de mercado o de
avalúo al momento en que se haga la aportación, esto
independientemente de que el pago de la enajenación
se realice en acciones (artículo 2, último párrafo, de
la LIETU).
Cabe mencionar que esta operación no vendría
siendo un acto accidental conforme lo señalado en el
artículo 4, fracción VII, de la LIETU, y con ello evi-
tar el pago del impuesto, debido a que los bienes son
afectos a la actividad del contribuyente que aporta los
bienes, por lo que no se ubica en el supuesto estable-
cido en esa norma.
 Ir a Contenido
Por otro lado, en el caso de los activos, es nece-
sario recordar que todos aquellos adquiridos de 1998
a 2007, son sujetos a ser considerados dentro de un
crédito al IETU del periodo, por lo que no serán he-
chos deducibles, ya que un acreditamiento tiene una
naturaleza distinta a la deducción, por tanto, al ser
enajenados estos activos, efectivamente se conside-
raría un acto accidental que se encuentra exento, y
sólo habría que cuidar lo relativo a aquellos activos
adquiridos entre septiembre y diciembre de 2007, los
cuales sí pueden ser deducidos a través de la famosa
deducción adicional de los tres ejercicios, ya que la
enajenación de éstos no podría ser considerado acto
accidental, ya que sí serían hechos deducibles
para fines del IETU.
Momento de acumulación
La LlETU establece que los ingresos se obtienen cuan-
do se cobren efectivamente las contraprestaciones,
de conformidad con las reglas que para tal efecto se
establecen en la LIVA.
Al respecto, el artículo 1o.-B de la LIVA establece
que se consideran efectivamente cobradas las contra-
prestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes
o en servicios, aun cuando aquellas correspondan a
anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin
importar el nombre con el que se les designe, o bien,
cuando el interés del acreedor quede satisfecho me-
diante cualquier forma de extinción de las obligaciones
que den lugar a las contraprestaciones.
Cuando el precio o contraprestación pactados por
la enajenación de bienes se pague mediante cheque,
se considera que el valor de la operación, así como el
IVA trasladado correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Se presume que los títulos de crédito distintos al
cheque suscritos a favor de los contribuyentes, por
quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza
temporalmente el bien, constituye una garantía del pago
del precio o la contraprestación pactados, así como del
IVA correspondiente a la operación de que se trate. En
estos casos se entenderán recibidos ambos concep-
tos por los contribuyentes cuando efectivamente los
cobren o cuando los contribuyentes transmitan a un
tercero los documentos pendientes de cobro, excepto
cuando dicha transmisión sea en procuración.
Talleres
Cuando con motivo de la enajenación de bienes los
contribuyentes reciban documentos o vales, respecto
de los cuales un tercero asuma la obligación de pago
o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o
cualquier otro medio que permita al usuario obtener
bienes o servicios, se considerará que el valor de las
actividades respectivas, así como el IVA correspon-
diente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la
que dichos documentos, vales, tarjetas electrónicas o
cualquier otro medio sean recibidos o aceptados por
los contribuyentes.
Momento de acumulación en exportación
Tratándose de los ingresos por enajenación de bienes
que se exporten, para determinar el momento en que
efectivamente se obtienen los ingresos será cuando se
cobren efectivamente las contraprestaciones. En el caso
de que no se perciba el ingreso durante los 12 meses
siguientes a aquel en el que se realice la exportación,
se entenderá efectivamente percibido el ingreso en la
fecha en la que haya transcurrido este tiempo.
LA ENAJENACIÓN DE
BIENES MUEBLES EN LA LIVA
De acuerdo con el artículo 1o. de la LIVA, la enajenación
de bienes realizada en territorio nacional es un acto o
actividad gravada con dicho impuesto.
El artículo 8o. de la LIVA señala que se entiende
por enajenación, además de lo señalado en el CFF,
el faltante de bienes en los inventarios de las em-
presas. En este caso la presunción admite prueba
en contrario.
No se considerará enajenación la transmisión de
propiedad que se realice por causa de muerte, así
como la donación, salvo que ésta la realicen empresas
para las cuales el donativo no sea deducible para los
fines del ISR.
No obstante lo anterior, el artículo 9o. de dicho or-
denamiento establece los casos de enajenación por los
que no se pagará el impuesto, dentro de los cuales se
incluye a la enajenación de bienes muebles usados,
excepto aquellos que sean enajenados por empresas.
Esto significa que la enajenación de bienes muebles
usados está exenta del IVA, siempre que dicha enaje-
nación no sea realizada por una empresa. Para estos
55 
 Ir a Contenido
Talleres
efectos, es necesario atender a la definición de empresa
que establece el CFF en su artículo 16:
Artículo 16. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se considera empresa la persona física o moral que
realice las actividades a que se refiere este artículo, ya
sea directamente, a través de fideicomiso o por conducto
de terceros; (...)
Las actividades a que se refiere dicho artículo
son: comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas,
pesqueras y silvícolas; por lo anterior, únicamente las
enajenaciones de bienes muebles usados que realicen
las personas físicas o morales que lleven a cabo las
actividades enlistadas anteriormente estarán gravadas
con IVA.
Las enajenaciones de bienes muebles usados que
realicen sociedades y AC, personas físicas con actividad
profesional independiente, por ejemplo, al no desarrollar
actividades empresariales, estarían exentas de IVA por
dichas enajenaciones.
Cabe mencionar que esas enajenaciones exentas
no tendrán efecto en el factor de acreditamiento del
IVA de estas personas, ya que el artículo 5o.-C, en su
fracción II, indica que para calcular la proporción de IVA
acreditable no se deberán incluir las enajenaciones de
sus activos fijos.
ENAJENACIÓN POR PERSONA
FÍSICA DE AUTOMÓVIL O CAMIÓN USADO
En la práctica, por necesidad, o bien, por así convenirle
a la empresa, ésta adquiere de personas físicas bienes
que ya usaron (computadoras, automóviles, etcétera),
después de que la empresa los integró a sus activos y
los usó, decide venderlos.
Ocurre comúnmente en el caso de autómoviles que
una persona física sin actividad empresarial vende su
vehículo a un lote de autos usados y posteriormente
éste lo revende. En dicho supuesto, la persona física no
trasladó el IVA al lote, ya que se encuentra exento de
dicho impuesto en los términos de la LIVA. Al respecto,
surge la duda de si al momento de la venta del automóvil
por parte del lote hacia su cliente debe trasladarse el
IVA sobre el total de la venta.
  56
Podemos decir que se puede trasladar el IVA
solamente sobre la utilidad que se tiene sobre la
enajenación de ese bien (valor de enajenación me-
nos valor de adquisición) en los términos del artículo
27 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (RLIVA) cumpliendo los requisitos que en
ese ordenamiento se establecen. De lo contrario, se
deberá trasladar el IVA sobre el monto total de la
operación de venta.
Por lo que, de acuerdo con el artículo 27 del RLIVA,
para que la empresa en cuestión grave la operación con
el IVA, sólo sobre la parte de la utilidad, deberá estar a
lo dispuesto por tal ordenamiento, es decir:
• Que el bien que se enajena sea usado.
• Que lo hubiera adquirido de una persona física no
obligada a trasladar el impuesto.
• Que el pago se hubiera efectuado con cheque nomi-
nativo, el cual deberá ser a nombre del enajenante.
• Que se conserve copia de la factura y demás do-
cumentos en los que conste el nombre, domicilio y,
en su caso, el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) del enajenante (la persona física), la marca,
tipo, año, modelo, el número de motor y la serie de
la carrocería del vehículo.
• También deberá conservarse copia de una identifica-
ción oficial del enajenante (por ejemplo, la credencial
de elector de la persona física que vendió el auto).
De lo anterior se concluye que si la empresa adquirió
el auto de una persona física que no tiene actividades
empresariales, y que desde luego ese bien no provie-
ne de una actividad empresarial, la enajenación de la
persona física hacia la empresa en cuestión no estuvo
sujeta al pago del IVA por la exención prevista en el
artículo 9o., fracción IV, de la LIVA.
Así las cosas, la persona física al enajenar el bien
mueble usado no trasladó el IVA a la empresa que lo
adquirió, bajo el supuesto de que la persona física no
realiza actividades empresariales, por consiguiente,
no se cataloga como empresa conforme al CFF; sin
embargo, la empresa o lote de autos al ser empresa,
pese a que el bien es usado, cuando lo vende (enajena
en términos de la LIVA), sí debe trasladar el IVA, pues
a ésta no le aplica la exención del pago del impuesto
que hemos comentado.
Si se cumplieron los requisitos anteriores, entonces
la enajenación en cuestión se consideraría gravada
solamente sobre la utilidad del bien.
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Talleres
Ejemplo 1 (cuando no existe base para la determinación del IVA):

Una persona moral dedicada a la compraventa de autos, adquirió un automóvil usado de una persona física
sin actividad empresarial en $95,000.00 (operación que fue exenta del IVA de acuerdo con el artículo 9o. de la
LIVA) y posteriormente la persona moral lo vende en un valor de $55,000.00, desea determinar el IVA causado
en su venta.

Comentario: Considerando los datos de este ejem-

Determinación del IVA causado Importe
Precio de venta 55,000.00
(–) Precio de adquisición 95,000.00
(=) Base para determinar el IVA (40,000.00)
(×) Tasa de impuesto 16 %
(=) IVA por cobrar 0.00
plo, la persona moral deberá cobrar a su cliente por
concepto de IVA únicamente el importe de $4,160.00,
en lugar del importe que resultaría de aplicarle al precio
de venta de $69,000.00 la tasa de 16%.
COMENTARIO FINAL

No hay que perder de vista que la transmisión de la

Comentario: En este ejemplo no resultó diferen-
cia positiva sobre la que podamos aplicar la tasa de
impuesto, motivo por el cual en esta enajenación no
se deberá trasladar el IVA, en virtud de no haber
base para aplicar la tasa. Esa sería la razón por la
que en este caso la persona moral no causó el IVA,
no porque esta enajenación se encuentre exenta de
este impuesto, ya que la enajenación realizada por
personas morales con actividad empresarial se en-
cuentra gravada por IVA.
propiedad, en cualquiera de sus modalidades, implica
obligaciones fiscales a cargo del adquirente, enajenante
y terceros (notario, corredor, juez, fedatario, etcétera),
así como realizar ciertas formalidades, de acuerdo
con las leyes en la materia, para efectos de que di-
cha operación surta efectos ante terceros, por ello es
indispensable el conocimiento de los aspectos legales
más importantes, pues muchas veces en este tipo de
operaciones intervienen personas físicas que no realizan
actividades empresariales.

Ejemplo 2 (cuando sí existe base para la deter­
minación del IVA):
Una persona moral adquirió un automóvil usado de
una persona física en $43,000.00 (operación que no
causó el IVA) y posteriormente lo vendió en un valor de
$69,000.00, por lo que desea determinar el IVA causado
en su enajenación:
Determinación del IVA causado Importe
Precio de venta 69,000.00
(–) Precio de adquisición 43,000.00
(=) Base para determinar el IVA 26,000.00
(×) Tasa de impuesto 16 %
(=) IVA por cobrar 4,160.00
Es el caso de la enajenación de un bien mueble
usado que realice un contribuyente del Capítulo IV
del Título IV “De los ingresos por enajenación de
bienes”, mismo que no prevé la obligación de expedir
comprobantes con requisitos fiscales, situación en la
cual para efectos de que la persona que adquiere el
bien pueda deducir dicha adquisición, deberá cele-
brar la enajenación ante notario público (en donde
se haga constar en escritura pública), con lo cual no
sería necesario que los comprobantes sean impresos
por establecimientos autorizados (regla I.2.10.2. de
la RMF-10). En donde esta última representa por sí
misma al comprobante fiscal que soporta la operación,
no así el simple endoso de una factura, como común-
mente se realiza, pues el instrumento del endoso sólo
se regula para transmitir los derechos de los títulos
de crédito (artículo 26 de la Ley General de Títulos y
Operaciones de Crédito –LGTOC–), y la factura de un
bien no tiene esa naturaleza.

57 
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A
A rtículos
rtículos
ESTÍMULO FISCAL
POR EL AHORRO PARA EL RETIRO
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana
INTRODUCCIÓN
Las personas físicas tienen la posibilidad
de diferir el impuesto sobre la renta (ISR)
ahorrando para su retiro; esto se puede
llevar a cabo cuando las personas físicas
realizan depósitos a cuentas especiales de
ahorro, pagos de primas de seguro basa-
das en pensiones o adquieran acciones de
sociedades de inversión, cumpliendo con
ciertos requisitos.
El ISR que se dejó de pagar en el ejerci-
cio de que se trate se pagará en el momento
que la persona física reciba cualquier canti-
dad de las cuentas especiales de ahorro, de
los seguros que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad,
jubilación o retiro, o de las acciones de las
sociedades de inversión identificables.
ESTÍMULO FISCAL
En el título VII de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) se establecen los estímu-
los fiscales a los que los contribuyentes
tienen derecho, entre estos estímulos se
encuentra la deducción de depósitos en las
cuentas especiales para el ahorro o pago
de los seguros con planes de pensiones o
adquisición de acciones de sociedades de
inversión autorizadas.
Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
  58
Como se podrá apreciar, este estímu-
lo sólo podrá aplicarse en caso de que
las personas físicas efectúen depósitos
en cuentas especiales de ahorro, pago
de primas de seguros con base en planes de
pensiones o en adquisición de acciones
de sociedades de inversión, por ello es
importante comprender cada uno de estos
conceptos para saber si la persona física
puede aplicar el estímulo.
CONCEPTOS
• Cuentas personales especiales para el
ahorro. De acuerdo con el artículo 218
del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (RLISR), se considera
que las cuentas especiales de ahorro son
cualquier depósito o inversión efectuada
por el contribuyente en una institución
de crédito, debiendo cumplirse con lo
siguiente:
– El contribuyente deberá manifestar
a la institución de crédito de que se
trate, que el depósito o la inversión
se efectúa en los términos del artículo
218 de la LISR.
– La institución de crédito deberá asen-
tar en la documentación que ampare
la operación la siguiente leyenda:
“Se constituye en los términos
del artículo 218 de la Ley del Im­
puesto sobre la Renta”.
- La institución de crédito se obliga a
efectuar las retenciones que procedan
en los términos de la LISR.

– En ningún caso los depósitos o inversiones
efectuadas, ni los intereses que se generen,
podrán cederse o darse en garantía.
• Primas de seguros con base en planes de
pensiones. Los contratos de seguros que
tengan como base planes de pensiones relacio-
nados con la edad, la jubilación, o el retiro de
las personas, deberán cumplir con lo siguiente:
– Sujetarse a la Ley sobre el Contrato de
Seguro (LCS).
– El contrato deberá contener íntegramente
el texto del artículo 218 de la ley.
– Sólo podrá celebrarse con instituciones
de seguros facultadas para practicar en
seguros la operación de vida, en los tér-
minos de la Ley General de Instituciones
y Sociedades Mutualistas de Seguros
(LGISMS), debiendo contar, además, con
el registro de la Comisión Nacional de
Seguros y Fianzas.
– Especificar en la denominación del contrato
que se trata de aquellos que tienen como
base pagar un plan que se asemeja a
pensiones bajo la modalidad de jubilación
o retiro, según sea el caso.
– Los planes de pensiones establecidos
en los contratos de seguro deberán ser
individuales, deberán cubrir el riesgo de
sobrevivencia y se establecerá por anua-
lidades diferidas, además podrán amparar
los riesgos de invalidez o fallecimiento del
asegurado.
– La duración del contrato no podrá ser
inferior a cinco años, por lo menos, por
el periodo comprendido entre la fecha de
contratación y el inicio del beneficio de la
pensión.
– La edad de jubilación o retiro no podrá ser
inferior a 55 años.
– El contribuyente podrá modificar el esquema
de pago de anualidades por el de pago en
una sola exhibición, o bien cualquier otro
equivalente y que la institución opere en
el momento.
– Si el asegurado falleciera antes de la edad
de jubilación o retiro de acuerdo con las
cláusulas del contrato, se podrá incluir el
beneficio de devolución de reservas.
– En los contratos correspondientes a los
planes de pensiones o retiro podrán
Ir a Contenido
Artículos
comprender el beneficio de anticipación
de anualidades en los casos de invalidez
o fallecimiento del asegurado.
– En los citados contratos se podrá prever,
además, el pago de rentas por viudez u
orfandad como consecuencia de la muerte
del asegurado.
– Se podrá prever, además, el pago de
dividendos que se aplicarán a cualquiera
de las opciones establecidas en la póliza
respectiva.
– El contrato de seguro por planes de pen-
siones o retiro podrá cancelarse por el ase-
gurado, siempre y cuando las anualidades
no se encuentren en curso de pago.
– En caso de rescate, pago de dividendos o
indemnizaciones, serán acumulables, como
se verá más adelante.
– Los planes de pensiones contenidos en el
contrato de seguro de que se trate, no po-
drán otorgar préstamos con garantía de las
reservas matemáticas y de administración.
• Adquisición de acciones de sociedades de
inversión. De acuerdo con la regla II.3.12.1.1.
de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2010 (RMF-10), las acciones de sociedades
de inversión identificables a que se refiere el
artículo 218 de la LISR, son aquellas emitidas
por sociedades de inversión en instrumentos
de deuda que se relacionan en el Anexo 7.
El citado anexo se dio a conocer el 21 de
diciembre de 2009 en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) mediante la 2a. Modifica-
ción a la RMF-09, el cual tuvo una modificación
publicada el 7 de abril de 2010.
• Aportaciones a la subcuenta de ahorro a
largo plazo. Adicionalmente el artículo 280
del RLISR establece que las aportaciones a
la subcuenta de ahorro a largo plazo de la
cuenta individua de la Ley de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro (LSAR) podrán con-
siderarse para efectos del artículo 218 de la
LISR; para ello se deberán cumplir con los
siguientes requisitos:
– En el contrato que se celebre con la Admi-
nistradora de Fondos para el Retiro (Afore)
se deberá estipular que la subcuenta antes
mencionada cumple con lo dispuesto en el
artículo 218 de la LISR y con las demás
disposiciones aplicables.
59 
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Artículos
– La Afore deberá mantener a disposición
del Servicio de Administración Tributaria
(SAT), información sobre los datos de los
contribuyentes que efectuaron depósitos
y retiros de la citada subcuenta, fechas y
montos de dichos depósitos y retiros y, en
su caso, sobre las retenciones correspon-
dientes.
– Las cantidades depositadas o invertidas
en la citada subcuenta y los intereses
que ésta genera, en ningún caso podrán
cederse o darse en garantía.
Como se podrá apreciar, es importante que al
efectuar el depósito, inversión o pago en alguno
de los conceptos antes mencionados, se verifique
si en el contrato correspondiente se prevé que le
es aplicable el artículo 218 de la LISR, ya que de
no ser así no podrá aplicarse el estímulo.
APLICACIÓN DEL ESTÍMULO FISCAL
Los depósitos, adquisiciones o pagos efectua-
dos a los conceptos antes mencionados, se
podrán disminuir de la base gravable a la que
se le aplica la tarifa del artículo 177 para deter-
minar el ISR del ejercicio, para ello se pondrán
considerar aquellos depósitos, inversiones o
pagos efectuados en el ejercicio de que se
trate o incluso aquellos que se efectuaron en
el ejercicio inmediato anterior cuando éstos se
realicen antes de que se presente la declaración
respectiva.
Ejemplo:
Para la declaración anual del ejercicio 2010,
el contribuyente podrá considerar los siguientes
depósitos efectuados:

2010 2011

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr

ü ü ü ü
Depósitos
¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ efectuados

• • • •
ü Como la declaración anual del ejercicio 2010 se presenta en 2011, que es cuando se aplica el estímulo fiscal, el
contribuyente podrá considerar los depósitos, adquisiciones o pagos efectuados en este último ejercicio, siempre
que se hayan efectuado antes de presentar la declaración anual.

¬ También se pueden considerar los depósitos, adquisiciones o pagos realizados en el ejercicio inmediato anterior.

• Sin embargo, en este caso no se consideran los depósitos, adquisiciones o pagos de enero a abril de 2010, ya
que seguramente éstos fueron considerados en la declaración anual del ejercicio 2009, de no ser así se podrán
aplicar en la declaración anual del ejercicio 2011.

Para poder aplicar el estímulo fiscal, además se deberán cumplir con los siguientes requisitos:

• Los depósitos, adquisiciones o pagos no podrán exceder de un monto equivalente a $152,000.00

por año de calendario, considerando todos los conceptos.
• En caso de que el contribuyente adquiera acciones de sociedades de inversión, éstos quedarán en
custodia de la misma sociedad de inversión, no pudiendo enajenarse a un tercero, reembolsarse o
recomprarse por la citada sociedad, antes de haber transcurrido un plazo de cinco años contados
a partir de la fecha de su adquisición, salvo que fallezca el titular de las acciones.

  60
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Artículos
Ejemplo:

Un contribuyente contrató en agosto de 2009 un seguro con base en planes de pensiones rela-
cionado con el retiro. En el citado contrato se transcribió el artículo 218 de la LISR y cumplió con los
demás requisitos que prevé el mismo ordenamiento legal.

La cantidad mensual estipulado por el pago de la prima fue de $12,954.00.

El contribuyente obtuvo los siguientes ingresos en el ejercicio 2009 por el cual presentó su decla-
ración anual de acuerdo con los siguientes:

Datos:
Ingresos por actividad empresarial 1’450,975.00
Deducciones autorizadas actividad empresarial 750,320.00
Ingresos por arrendamiento 545,000.00
Ingresos por salarios 334,525.00
Ingresos exentos por salarios 3,450.00
Gastos médicos 11,320.00
Pago de la prima efectuada al seguro de plan de retiro (agosto de 2009 a abril de 2010) 116,586.00

El ISR del ejercicio 2009 se determinó conforme a lo siguiente:

Ingresos por actividad empresarial 1’450,975.00
(–) Deducciones autorizadas 750,320.00
(=) Utilidad gravable 700,655.00

Ingresos por arrendamiento 545,000.00

(–) Deducciones autorizadas (35% de los ingresos) 190,750.00
(=) Ingresos acumulables por arrendamiento 354,250.00

Ingresos por salarios 334,525.00

(–) Ingresos exentos por salarios 3,450.00
(=) Ingresos acumulables por salarios 331,075.00

Utilidad gravable 700,655.00

(+) Ingresos acumulables por arrendamiento 354,250.00
(+) Ingresos acumulables por salarios 331,075.00
(=) Total de ingresos acumulables 1’385,980.00
(–) Deducciones personales 11,320.00
(=) Base gravable 1’374,660.00
(–) Estímulo fiscal (artículo 218 de la LISR) 116,586.00
(=) Base gravable para determinar el ISR 1’258,074.00
(–) Límite inferior (LI) 392,841.97
(=) Excedente del LI 865,232.03
(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 28.00
(=) Resultado 242,264.97
(+) Cuota fija 69,662.40
(=) ISR del ejercicio 2009 311,927.37

61 
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Artículos
De no haberse aplicado el estímulo el contribuyente hubiese determinado el ISR del
ejercicio conforme a lo siguiente:
Base gravable para determinar el ISR 1’374,660.00
(–) LI 392,841.97
(=) Excedente del LI 981,818.03
(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 28.00
(=) Resultado 274,909.05
(+) Cuota fija 69,662.40
(=) ISR del ejercicio 2009 344,571.45

ISR del ejercicio de 2009 aplicando el estímulo 311,927.37

(–) ISR del ejercicio de 2009 sin aplicar el estímulo 344,571.45
(=) Diferencia 32,644.08

Sociedad conyugal

Cuando los contribuyentes se encuentren bajo el régimen de sociedad conyugal, podrán considerar
cualquiera de las siguientes opciones:

• La cuenta especial o la inversión en acciones se podrá considerar como de ambos cónyuges en

la proporción que les corresponda, o bien
• La cuenta o la inversión se podrá considerar sólo por uno de ellos, en este caso los depósitos,
inversiones y retiros se considerarán en su totalidad por dichas personas.

La opción tomada deberá ejercerse por cada cuenta o inversión, al momento de su apertura o
realización, y ésta no podrá variarse.

Ejemplo:

Un matrimonio que se encuentra bajo el régimen de sociedad conyugal aperturó las siguientes
cuentas especiales e inversiones de ahorro:

Depósito en cuenta especial de ahorro para el retiro personal (esposo) mayo de

2009 a abril de 2010 93,425.00
Depósito en cuenta especial de ahorro para el retiro personal (esposa) mayo de 75,325.00
2009 a abril de 2010
Inversiones en acciones de sociedades de inversión autorizadas (mancomunada) 143,250.00
mayo de 2009 a abril de 2010

Los contribuyentes obtuvieron los siguientes ingresos en el ejercicio 2009 por los
cuales presentaron su declaración anual:

Datos:
Ingresos de la sociedad conyugal
Ingresos por arrendamiento 1’325,100.00
Ingresos de cada uno de los contribuyentes
Esposa
Ingresos por salarios 225,000.00
Ingresos exentos por salarios 6,450.00

  62
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Artículos
Esposo
Ingresos por honorarios 475,320.00
Deducciones autorizadas 323,450.00

Determinación del ISR por cada uno de los contribuyentes

Esposo
Ingresos por arrendamiento (1’325,100 x 50%) 662,550.00
(–) Deducciones autorizadas (35% de los ingresos) 231,892.50
(=) Ingresos acumulables por arrendamiento 430,657.50

Ingresos por honorarios 475,320.00

(–) Deducciones autorizadas 323,450.00
(=) Ingresos acumulables por honorarios 151,870.00

Ingresos acumulables por arrendamiento 430,657.50

(+) Ingresos acumulables por honorarios 151,870.00
(=) Base gravable 582,527.50
(–) Estímulo fiscal artículo 218 de la LISR [93,425 + (143,250 x 50%)]* 152,000.00
(=) Base gravable para determinar el ISR 430,527.50
(–) LI 392,841.97
(=) Excedente del LI 37,685.53
(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 28.00
(=) Resultado 10,551.95
(+) Cuota fija 69,662.40
(=) ISR del ejercicio 2009 80,214.35

Esposa
Ingresos por arrendamiento (1’325,100 x 50%) 662,550.00
(–) Deducciones autorizadas (35% de los ingresos) 231,892.50
(=) Ingresos acumulables por arrendamiento 430,657.50

Ingresos por salarios 225,000.00

(–) Ingresos exentos 6,450.00
(=) Ingresos acumulables por salarios 218,550.00

Ingresos acumulables por arrendamiento 430,657.50

(+) Ingresos acumulables por salarios 218,550.00
(=) Base gravable 649,207.50
(–) Estímulo fiscal artículo 218 de la LISR [75,325 + (143,250 x 50%)] 146,950.00
(=) Base gravable para determinar el ISR 502,257.50
(–) LI 392,841.97
(=) Excedente del LI 109,415.53
(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 28.00
(=) Resultado 30,636.35
(+) Cuota fija 69,662.40
(=) ISR del ejercicio 2009 100,298.75

* Se consideró hasta el límite permitido, es decir, $152,000.00.

63 
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Artículos
Primas de contratos de seguro

En caso de realizar pagos de primas de contratos de seguros que tengan como base planes de
pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro y además se asegure la vida del contribuyen-
tes, la parte correspondiente al seguro de vida no podrá deducirse como estímulo fiscal, para ello la
institución de seguros deberá desglosar en el contrato de seguro respectivo la parte de la prima que
cubre el seguro de vida.

La aplicación del estímulo se manifestará en la declaración anual mediante el DeclaraSAT dentro

del apartado de Deducciones Personales, a pesar de que estos conceptos no son considerados
como tales.

Si se ve el formato de la declaración anual, se podrá visualizar que el mismo DeclaraSAT lo con-

sidera en el concepto de deducciones personales.

  64
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Artículos
INGRESOS ACUMULABLES la institución financiera le efectuó la retención
corres­pondiente de acuerdo con lo siguiente:
Cuando el contribuyente retire o reciba cantidades
de la cuenta personal especial para el ahorro, del
contrato de seguro o de la sociedad de inversión Cantidad entregada 425,780.00
en la que haya adquirido acciones, por: Retención (pago provisional) 83,475.00 *

• Depósitos en las cuentas especiales. El contribuyente por el ejercicio de 2010 no

• Pagos por los contratos de seguros. obtuvo ingresos de otros capítulos, por lo que
• Inversiones en acciones de sociedades de únicamente deberá calcular el ISR por las
inversión. cantidades antes mencionadas
• Intereses.
Base gravable para determinar 425,780.00
• Reservas.
el ISR
• Dividendos. (–) LI 392,841.97 *
• Enajenación de acciones de las sociedades (=) Excedente del LI 32,938.03
de inversión. (×) Porcentaje para aplicarse sobre
• Indemnización. el excedente del LI 30.00 *
• Préstamos derivados de las cuentas, contratos (=) Resultado 9,881.41
o acciones de las sociedades de inversión. (+) Cuota fija 73,703.40*
(=) ISR del ejercicio 2010 83,584.81*
Dichas cantidades se considerarán ingreso
acumulable en la declaración correspondien- Tasa aplicable
ISR del ejercicio 2010 83,584.81
te al año de calendario en que se reciban o
(÷) Cantidad entregada 425,780.00
retiren por los conceptos antes mencionados, (=) Factor 0.1963
en el entendido de que la tasa aplicable a las (×) Cien 100.00
cantidades acumulables en ningún caso será (=) Tasa 19.63%
mayor a la tasa del impuesto que hubiese
corres­pondido al contribuyente en el año en
* Estimado.
que se efectuaron los depósitos, pagos de
prima o adquisición de las acciones, de no
haberlos recibido. Veamos ahora si la tasa aplicable no es mayor
a aquella que le correspondería al año en que
En este caso, los ingresos acumulables se efectuó los depósitos, para ello se aplicará la tarifa
considerarán dentro del Capítulo IX del Título anual que se encontró vigente en el ejercicio 2009.
IV “De los demás ingresos que obtengan las
personas físicas”, de conformidad con el artículo
167, fracción XII, de la LISR. Base gravable para determinar
el ISR 425,780.00
De acuerdo con ello, por la persona que en- (–) LI 392,841.97
tregue dichas cantidades deberá efectuar una (=) Excedente del LI 32,938.03
retención del ISR equivalente a la aplicación de (×) Porcentaje para aplicarse sobre
la tasa máxima del ISR sobre el monto entregado el excedente del LI 28.00
o del 20% según se trate, de conformidad con los (=) Resultado 9,222.65
artículos 169 y 170, de la LISR, dicha retención (+) Cuota fija 69,662.40
tendrá el carácter de pago provisional. (=) ISR del ejercicio 2009 78,885.05

Tasa aplicable
Ejemplo:
ISR del ejercicio 2010 78,885.05
(÷) Cantidad entregada 425,780.00
Un contribuyente canceló su cuenta especial
(=) Factor 0.1853
de retiro en el ejercicio de 2010, cuyos depósitos
(×) Cien 100.00
se efectuaron en el ejercicio de 2009, la cantidad
(=) Tasa 18.53%
percibida en total fue de $425,780.00 porque

65 
 Ir a Contenido
Artículos
En este caso se tomará el límite correspondien-
te por el ejercicio 2009, por lo que el impuesto
se calcularía conforme a lo siguiente:
Base gravable para determinar
el ISR 425,780.00 fondos para pagar la pensión, jubilación o retiro
(×) Tasa 18.53 %
(=) ISR del ejercicio 78,885.05
(–) Retención del ISR 83,475.00
(=) Saldo a favor del ISR –4,589.95
Si el titular de la cuenta especial para el ahorro,
del asegurado o del adquirente de las acciones
falleciera, los beneficiarios designados o herede-
ros estarán obligados a acumular a sus ingresos
los retiros que efectúen de la cuenta, contrato o
sociedad de inversión, según se trate.
Asimismo, el artículo 279, último párrafo, de la
LISR prevé que los contratantes, asegurados o
beneficiaros que reciban por concepto de indem-
nizaciones, dividendos o préstamos derivados de
los contratos de seguros de jubilaciones o retiro,
no podrán considerarse en ningún caso como
pago de jubilaciones, pensiones o haberes de
retiro en los términos del artículo 109, fracción
III, de la LISR.
Por otro lado, tratándose de seguros que
tengan como base planes de pensiones rela-
cionados con la edad, jubilación o retiro y que
además aseguren la vida del contratante, las
Disposición vigente (2010) Disposición reformada (2011)
Artículo 218. Los contribuyentes a que se refiere
el Título IV de esta Ley, que efectúen depósitos en
las cuentas personales especiales para el ahorro,
realicen pagos de primas de contratos de seguro
que tengan como base planes de pensiones relacio-
nados con la edad, jubilación o retiro que al efecto
autorice el Servicio de Administración Tributaria
mediante disposiciones de carácter general, o bien
adquieran acciones de las sociedades de inversión
que sean identificables en los términos que también
señale el propio servicio mediante disposiciones de
carácter general, podrán restar el importe de dichos
depósitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la
que se le aplicaría la tarifa del artículo 177 de esta
  66
cantidades entregadas por este último concepto,
en caso de fallecimiento del asegurado, se les
dará el tratamiento que establece el artículo 109,
fracción XVII, primer párrafo, de la LISR. En caso
de que la institución de seguros efectúe el pago
de la prima de seguro de vida con cargo a los
del asegurado, la institución deberá retener como
pago provisional el ISR, de conformidad con el
artículo 170 de la LISR, es decir, 20% sobre
el monto total pagado.
REFORMAS AL ARTÍCULO
218 PARA 2011
De acuerdo con el “Decreto por el que se refor-
man, adicionan y derogan diversas disposiciones
de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Im-
puesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de
la Federación y del Decreto por el que se esta-
blecen las obligaciones que podrán denominarse
en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona
diversas disposiciones del Código Fiscal de la Fe-
deración y de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
publicado el 1 de abril de 1995”, publicado en el
DOF el 7 de diciembre de 2009, se establece en
su Artículo Primero la reforma al encabezado del
primer párrafo y la fracción II, del artículo 218
de la LISR; no obstante, de conformidad con el
Artículo Cuarto del mismo decreto, en su fracción
II, se establece que la reforma al citado artículo
218 entrará en vigor a partir del ejercicio 2011,
quedando conforme a lo siguiente:
Artículo 218. Los contribuyentes a que se refiere
el Título IV de esta Ley, que efectúen depósitos en
las cuentas personales especiales para el ahorro,
realicen pagos de primas de contratos de seguro
que tengan como base planes de pensiones relacio-
nados con la edad, jubilación o retiro que al efecto
autorice el Servicio de Administración Tributaria
mediante disposiciones de carácter general, o bien,
adquieran acciones de las sociedades de inversión
que sean identificables en los términos que también
señale el referido órgano desconcentrado mediante
disposiciones de carácter general, podrán restar el
importe de dichos depósitos, pagos o adquisiciones,
de la cantidad a la que se le aplicaría la tarifa del

Ley de no haber efectuado las operaciones mencio-
nadas, correspondiente al ejercicio en que éstos se
efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando
se efectúen antes de que se presente la declaración
respectiva, de conformidad con las reglas que a
continuación se señalan:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Las cantidades que se depositen en las cuentas
personales, se paguen por los contratos de seguros,
o se inviertan en acciones de las sociedades de in-
versión, a que se refiere este artículo, así como los
intereses, reservas, sumas o cualquier cantidad que
obtengan por concepto de dividendos, enajenación de
las acciones de las sociedades de inversión, indem-
nizaciones o préstamos que deriven de esas cuentas,
de los contratos respectivos o de las acciones de
las sociedades de inversión, deberán considerarse,
como ingresos acumulables del contribuyente en su
declaración correspondiente al año de calendario en
que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal
especial para el ahorro, del contrato de seguro de
que se trate o de la sociedad de inversión de la que
se hayan adquirido las acciones. En ningún caso la
tasa aplicable a las cantidades acumulables en los
términos de esta fracción será mayor que la tasa de
impuesto que hubiera correspondido al contribuyente
en el año en que se efectuó los depósitos, los pagos
de la prima o la adquisición de las acciones, de no
haberlos recibido.
APORTACIONES COMPLEMENTARIAS
DE RETIRO
Cabe aclarar que no hay que confundir el estímulo
fiscal de los depósitos a las cuentas especiales de
ahorro, los pagos de primas de seguro que tengan
como base planes de pensiones o la adquisición
de acciones de las sociedades de inversión
identificables, anteriormente comentadas, con la
deducción personal que establece el artículo 176,
fracción V, de la LISR, respecto a las aportaciones
complementarias o voluntarias de retiro.
Ir a Contenido
Artículos
artículo 177 de esta Ley de no haber efectuado las
operaciones mencionadas, correspondiente al ejercicio
en el que éstos se efectuaron o al ejercicio inmediato
anterior, cuando se efectúen antes de que se presente
la declaración respectiva, de conformidad con las
reglas que a continuación se señalan:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Las cantidades que se depositen en las cuentas
personales, se paguen por los contratos de seguros,
o se inviertan en acciones de las sociedades de in-
versión, a que se refiere este artículo, así como las
reservas, sumas o cualquier cantidad que obtengan
por concepto de dividendos, enajenación de las
acciones de las sociedades de inversión, indemni-
zaciones o préstamos que deriven de esas cuentas,
de los contratos respectivos o de las acciones de
las sociedades de inversión, deberán considerarse,
como ingresos acumulables del contribuyente en su
declaración correspondiente al año de calendario en
que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal
especial para el ahorro, del contrato de seguro de
que se trate o de la sociedad de inversión de la que
se hayan adquirido las acciones. En ningún caso la
tasa aplicable a las cantidades acumulables en los
términos de esta fracción será mayor que la tasa del
impuesto que hubiera correspondido al contribuyente
en el año en que se efectuaron los depósitos, los
pagos de la prima o la adquisición de las acciones,
de no haberlos recibido.
Tratándose de intereses derivados de la cuenta
personal especial para el ahorro, del contrato de
seguro o de la sociedad de inversión de la que
se hayan adquirido las acciones, la institución
de que se trate deberá realizar la retención a la
que se refiere el primer párrafo del artículo 58
de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Bajo esta disposición, el contribuyente puede
disminuir como de sus ingresos acumulables,
además de las deducciones autorizadas:
• Las aportaciones complementarias de retiro
realizadas a la subcuenta de aportaciones
complementarias de retiro, de acuerdo con
la LSAR.
Cabe recordar que los trabajadores que se
encuentran afiliados al Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) tienen una cuenta en la
67 
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Artículos
que se depositan las cuotas obrero patronales
y estatales y sus rendimientos, se registran las
aportaciones a la vivienda y se depositan los
demás recursos que la LSAR prevé.
De acuerdo con el artículo 74 de la LSAR, dicha
cuenta se integra por las siguientes subcuentas:
I. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez;
II. Vivienda;
III. Aportaciones voluntarias, y
IV. Aportaciones complementarias de retiro.
Las aportaciones complementarias de retiro
sirven para complementar los recursos destina-
dos al pago de la pensión o bien para recibirlas
en una sola exhibición, cuando así lo solicite el
trabajador. Dichas aportaciones sólo se podrán
retirar cuando el trabajador tenga derecho a recibir
las aportaciones obligatorias de retiro, cesantía
en edad avanzada o vejez, según se trate. Para
poder retirar estas aportaciones, se requiere
una Resolución de Pensión o una Resolución
de Negativa de Pensión expedida por el IMSS.
• Las aportaciones las cuentas de planes
personales de retiro.
De acuerdo con el artículo 176, fracción V, se-
gundo párrafo, de la LISR, se consideran planes
personales de retiro:
…aquellas cuentas o canales de inversión,
que se establezcan con el único fin de recibir y
administrar recursos destinados exclusivamente
para ser utilizados cuando el titular llegue a la
edad de 65 años o en los casos de invalidez o
incapacidad d el titular para realizar un trabajo
personal remunerado de conformidad con las
leyes de seguridad social, siempre que sean
administrados en cuentas individualizadas por
instituciones de seguros, instituciones de crédito,
casas de bolsa, administradoras de fondos para
el retiro o sociedades operadoras de sociedades
de inversión con autorización para operar en el
país, y siempre que obtengan autorización previa
del Servicio de Administración Tributaria.
Adicionalmente, de acuerdo con el artícu-
lo 224-A del RLISR, se consideran también
  68
aportaciones a las cuentas de planes personales
de retiro, aquellas realizadas por el trabajador a
los fondos de pensiones o jubilaciones de per-
sonal a que se refiere el artículo 33 de la LISR,
siempre y cuando se cumpla con la permanen-
cia mencionada en el párrafo anterior y que la
aportación total, incluyendo la del trabajador, no
exceda de 12.5% del salario anual del trabajador.
• Las aportaciones voluntarias efectuadas a
la subcuenta de aportaciones voluntarias,
siempre que el contribuyente disponga de ellas
a la edad de 65 años o en el momento en que se
encuentre en estado de invalidez o incapacidad
para prestar un servicio personal remunerado
de acuerdo con las leyes de seguridad social.
Como se comentó en puntos anteriores, los
trabajadores afiliados al IMSS tienen una cuenta
individual administrada por una Afore que se
integra, entre otros, por una subcuenta de apor-
taciones voluntarias.
Asimismo, los trabajadores inscritos en el Institu-
to de Seguridad y Servicios Sociales de los Traba-
jadores del Estado (ISSSTE), tendrán derecho a la
apertura de su cuenta individual, la cual se integra,
entre otros, de una subcuenta de aportaciones
voluntarias (artículo 74 bis de la LSAR).
De acuerdo con la LSAR, los trabajadores
tienen derecho a retirar sus aportaciones volun-
tarias por lo menos una vez cada seis meses;
no obstante, también prevé que los trabajadores
podrán transferir los fondos de la subcuenta de
aportaciones voluntarias a la subcuenta de vi-
vienda para poder aplicar el crédito que otorga
el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda de
los Trabajadores (Infonavit).
Las aportaciones efectuadas a los conceptos
antes mencionados sólo se podrán deducir hasta
10% de los ingresos acumulables del contribu-
yente en el ejercicio, sin que las mismas rebasen
de cinco salarios mínimos generales del área
geográfica del contribuyente, elevados al año.
Ejemplo:
Un contribuyente realizó aportaciones volunta-
rias a su subcuenta de aportaciones voluntarias
en 2010 conforme a lo siguiente:
 Ir a Contenido

Artículos

Salario mínimo general del

Monto de área geográfica del contribu­
Mes aportación yente (SMGAGC) 57.46
Enero 5,000.00
Febrero 3,000.00 Cinco SMGAGC elevados al año 104,864.50
Marzo 2,500.00
Abril 4,300.00
Mayo 7,000.00
Junio 3,200.00
Julio 2,700.00
Agosto 3,500.00
Septiembre 2,900.00
Octubre 4,120.00
Noviembre 5,750.00
Diciembre 8,300.00
Total 52,270.00
Los ingresos percibidos en el ejercicio 2010 por este trabajador fueron los siguientes:
Ingresos por salarios 325,425.00
Ingresos exentos 6,435.00
Ingresos por asimilados a salarios 72,000.00
Ingresos por salarios 325,425.00
(+) Ingresos por asimilados a salarios 72,000.00
(–) Ingresos exentos 6,435.00
(=) Ingresos acumulables 390,990.00
(–) Deducciones personales por aportaciones voluntarias 39,099.00
(=) Base gravable para determinar el ISR 351,891.00
(–) LI 249,243.49 *
(=) Excedente del LI 102,647.51
(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 23.52 *
(=) Resultado 24,142.69
(+) Cuota fija 39,929.04 *
(=) ISR del ejercicio 2009 64,071.73
* Estimado.

Como se podrá apreciar, a pesar de que el tra-
bajador no excedió de los cinco SMGAGC elevados
al año, sí excedió 10% del total de ingresos acumu­
lables (390,990.00 x 10% = 39,099.00), por lo que la
deducción personas se consideró hasta este límite.
Requisitos adicionales
Adicional a los requisitos antes establecidos, tra-
tándose de aportaciones voluntarias, se deberá
cumplir con lo siguiente:
• Cuando el contribuyente, al realizar las aporta-
ciones voluntarias, manifieste que las mismas
las considerará como deducción personal, la
Afore deberá efectuar el depósito en la sub-
cuenta de aportaciones voluntarias a que se
refiere los artículos 74 o 74 Bis de la LSAR,
según corresponda.
• Si el contribuyente retirase alguna cantidad
de la subcuenta mencionada en el punto
anterior, la Afore efectuará la retención equi-
valente a 20% sobre el monto retirado, como
pago provisional.
• En caso de que el contribuyente, al momento
de efectuar el depósito, manifieste que las
aportaciones no las considerará como una
deducción personal, la Afore deberá efectuar

69 
 Ir a Contenido

Artículos
el citado depósito en una subcuenta que re-
ciba aportaciones voluntarias distintas de las
manifestadas en el punto anterior.
• Cuando la Afore desconozca si la aportación
efectuada por el trabajador se va a conside-
rar como deducción personal, el depósito se
efectuará en la subcuenta de aportaciones
voluntarias que se considerarán como deduc-
ción personal.
• Cuando el trabajador efectúe la transferen-
cia de las aportaciones y rendimientos de
la subcuenta de aportaciones voluntarias
consideradas como deducción personal a la
otra subcuenta de aportaciones voluntarias,
entonces la transferencia se considerará como
retiro de recurso y se efectuará la retención de
20% sobre el monto transferido, salvo que el
contribuyente se encuentre en los supuestos
de pensionarse o jubilarse, de acuerdo con
la LSS o la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado (LISSSTE).
• Las Afores deberán mantener a disposición del
SAT los datos de los contribuyentes que efec-
tuaron retiros de la subcuenta de aportaciones
voluntarias que consideraron como deducción
personal, así como aquellas aportaciones
voluntarias que no fueron consideradas como
deducción personal, las fechas y montos de
los depósitos y retiros de dichas aportaciones,
indicando además el tipo de subcuenta en la
que se realizaron las aportaciones voluntarias
o los retiros correspondientes.
INGRESOS ACUMULABLES
Si las cantidades invertidas en la subcuentas
de aportaciones voluntarias o en los planes
personales de retiro, así como sus rendimientos
fuesen retirados antes de cumplir los 65 años de
edad o de declarase la invalidez o incapacidad
para realizar un trabajo personal remunerado, las
cantidades retiradas se considerarán un ingreso
acumulable de conformidad con el Capítulo IX del
Título IV “De los demás ingresos que obtengan
las personas físicas”, artículo 167, fracción XVIII,
de la LISR.
Asimismo, se considerarán ingresos acumula-
bles bajo la citada disposición, en caso de que el
contribuyente que haya efectuado aportaciones a
los fondos de pensiones o jubilaciones creadas
de conformidad con el artículo 33 de la LISR,
disponga de éstas para fines diversos de la
pensión o jubilación.
En ambos casos el ingreso acumulable se
determinará conforme a lo siguiente:

Monto de aportaciones efectuadas al plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones

voluntarias, actualizadas
(+) Monto de los intereses reales devengados durante todos los años de la inversión, actualizados
(=) Total del ingreso
(÷) Número de años transcurridos entre la fecha de apertura del plan personal de retiro y la fecha en que
se obtenga el ingreso, sin que en ningún caso exceda de cinco años
(=) Ingresos acumulables del ejercicio
(+) Demás ingresos acumulables
(=) Base gravable del ISR
Aplicación de la tarifa del artículo 177
(=) ISR del ejercicio causado por los ingresos acumulables
Total del ingreso
(-) Ingresos acumulables del ejercicio
(=) Ingresos no acumulables
(×) Tasa
(=) ISR del ejercicio causado por los ingresos no acumulables
Donde:
ISR del ejercicio causado por los ingresos acumulables
(÷) Base gravable del ISR
(=) Tasa

  70
 Ir a Contenido

Artículos
En caso de que hubiesen transcurrido más de cinco ejercicios desde la fecha de apertura del
plan de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias y la fecha en que se obtenga el ingreso,
entonces el impuesto se determinará conforme a lo siguiente:

Monto de aportaciones efectuadas al plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias, actualizadas
(+) Monto de los intereses reales devengados durante todos los años de la inversión, actualizados
(=) Total del ingreso
(×) Tasa del impuesto promedio*
(=) ISR del ejercicio
Donde:
Ejercicio
1 2 3 4 5
ISR causado del ISR causado del ISR causado del ISR causado del ISR causado del
ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio
(÷) Base gravable por Base gravable por el Base gravable por el Base gravable por Base gravable por el
el que se determinó que se determinó el que se determinó el ISR el que se determinó que se determinó el ISR
el ISR del ejercicio ISR del ejercicio cau- del ejercicio causado el ISR del ejercicio del ejercicio causado
causado sado causado
(=) Factor Factor Factor Factor Factor
(×) 100 100 100 100 100
(=) Tasa del impuesto Tasa del impuesto Tasa del impuesto Tasa del impuesto Tasa del impuesto
(%) (%) (%) (%) (%)
Tasa del impuesto del ejercicio 1
(+) Tasa del impuesto del ejercicio 2
(+) Tasa del impuesto del ejercicio 3
(+) Tasa del impuesto del ejercicio 4
(+) Tasa del impuesto del ejercicio 5
(=) Suma
(÷) 5
(=) Tasa del impuesto promedio

* La tasa promedio se determinará con base en los últimos cinco ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el que se efectúe el
cálculo.

COMENTARIO FINAL que tengan como base planes de pensiones

Sin duda, los estímulos fiscales buscan benefi-
ciar algunos contribuyentes con ciertas carac-
terísticas para el pago de los impuestos, pero
ello no implica, en la mayoría de los casos, que
se exima de pagarlos. Es el caso del estímulo
fiscal establecido en el artículo 218 de la LISR,
que si bien es cierto permite disminuir de la
base gravable para determinar el ISR anual los
depósitos efectuados a las cuentas personales
especiales de ahorro, los pagos de seguros
relacionados con la edad, jubilación o retiro, o
bien adquieran acciones de la sociedades de
inversión autorizados por el SAT, también lo es
que cuando el contribuyente disponga de los
beneficios de dichos conceptos deberá pagar el
ISR en el momento en que los perciba. Por ello,
es importante comprender en este caso que el
único beneficio que otorga este estímulo es
el diferimiento del impuesto, siempre y cuando
se cumpla con los requisitos establecidos en
la misma disposición.

71 
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A rtículos
Artículos

PATRIA POTESTAD Y TUTELA

Definición, requisitos y diferencias entre estas figuras
L.D. Héctor Aviña Mújica

INTRODUCCIÓN

El tema que abordaremos en este artículo va enfocado a identificar y diferenciar dos

conceptos regulados por la materia civil: la patria potestad y la tutela. En muchas oca-
siones dichas figuras suelen ser confundidas entre sí, por lo que al leer el presente
artículo esperamos brindarle, estimado lector, una idea más clara de lo que significa
cada una de ellas.

Partiendo de la premisa de que toda persona con incapacidad legal o natural deberá
ser representada por un tercero apto para ello y de esa manera poder hacer frente
tanto a las obligaciones como a los derechos de sus representados, es que conside-
ramos importante tener pleno conocimiento sobre qué requisitos deben cumplirse por
parte de las personas que pretendan o quieran asumir la patria potestad o fungir como
tutores de un incapaz.

Asimismo, dichos representantes deberán cumplir un sinnúmero de obligaciones, ya

sea con relación a sus representados o en nombre de éstos ante diversas autoridades
(como puede ser en materia tributaria) y que al omitirse éstas serán el detonante para
que se les pueda fincar algún tipo de delito por una mala representación. Por tanto,
explicaremos a continuación de una manera práctica la diferencia entre la patria potestad
y la tutela, ya que en ambos casos se podrá adquirir la facultad de ser representante
de los incapaces señalados y con ello velar por sus intereses.

PATRIA POTESTAD

Para entrar de lleno al tema relativo a la patria potestad es necesario, como primer
paso, saber qué se entiende por dicho concepto, por lo que nos apoyaremos en la
definición que proporciona Luis Raúl Díaz González,1 que a la letra señala:

“Es el conjunto de atribuciones, concedidas por disposición de la ley, a los padres y

en defecto de éstos a los abuelos que designe un Juez de lo Familiar, para hacerse
cargo de los menores, en lo que concierne a su persona y patrimonio.”

Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

  72

Como podemos observar, la patria potestad re-
caerá en primer término solamente en los padres
(pudiendo ser ambos o sólo uno de ellos) o, en
su caso, en los abuelos cuando así sea decidido
por un juez de lo familiar, es decir, deberá haber
un lazo consanguíneo entre la o las personas que
tengan la patria potestad y el menor.
Por lo que respecta a las disposiciones legales
contenidas en el Código Civil Federal (CCF),
se establece que los hijos menores de edad no
emancipados (entendiéndose­como emancipados
cuando están libres de la patria potestad o tutela,
es decir, ya no ser dependientes) estarán bajo
la patria potestad de sus ascendientes mientras
existan, siempre y cuando éstos deban o puedan
ejercerla conforme a la ley. Del mismo modo que
en la definición de Luis Raúl Díaz González, se
hace mención a una relación entre el menor y los
que ejercerán su patria potestad, señalándose en
este caso que deberá recaer en los ascendientes,
por lo que podemos identificar una primera ca-
racterística en esta figura, es decir, deberá existir
una relación consanguínea entre el menor y la
persona o personas en las que recaiga la patria
potestad de aquél.
Ahora bien, la patria potestad se ejercerá sobre
la persona y los bienes de los hijos, quedando
sujeto su ejercicio en cuanto a la guarda y edu-
cación de los menores, a las modalidades que
le impriman las resoluciones que se dicten de
acuerdo con la Ley sobre Previsión Social de la
Delincuencia Infantil en el Distrito Federal.
Patria potestad sobre
la persona del menor
Como ya se ha señalado, la patria potestad sobre
los hijos se ejerce por los padres, y cuando por
cualquier circunstancia deja de ejercerla alguno
de ellos, corresponderá su ejercicio al otro. En
el supuesto de que faltasen ambos padres o por
cualquier otra circunstancia prevista en el CCF,
ejercerán la patria potestad sobre los menores
los ascendientes en segundo grado (abuelos)
en el orden que determine el juez de lo familiar,
tomando en cuenta las circunstancias del caso.
En el supuesto de que haya una separación
de quienes ejerzan la patria potestad de un
Ir a Contenido
Artículos
menor, ambos deberán continuar con el cum-
plimiento de sus deberes y podrán convenir los
términos de su ejercicio, particularmente en lo
relativo a la guarda y custodia de aquél. Si no
llegasen a un acuerdo, el juez de lo familiar
resolverá lo conducente oyendo al Ministerio
Público (MP), sin perjuicio de lo establecido
por el artículo 94 del Código de Procedimientos
Civiles para el Distrito Federal (CPCDF) que a
la letra señala:
Las resoluciones judiciales dictadas con el
carácter de provisionales pueden modificarse en
sentencia interlocutoria, o en la definitiva.
Las resoluciones judiciales firmes dictadas en
negocios de alimentos, ejercicio y suspensión
de la patria potestad, interdicción, jurisdicción vo­
luntaria y las demás que prevengan las leyes,
pueden alterarse y modificarse cuando cambien
las circunstancias que afectan el ejercicio de la
acción que se dedujo en el juicio correspondiente.
En este supuesto, con base en el interés su­
perior del menor, éste quedará bajo los cuidados
y atenciones de uno de los padres, obligándose el
otro a colaborar en su alimentación y conservará
los derechos de vigilancia y de convivencia con
el menor, conforme a las modalidades previstas
en el convenio o resolución judicial. Los que
ejerzan la patria potestad, aun cuando no tengan
la custodia, tendrán el derecho de convivencia
con sus descendientes, salvo que exista peligro
para éstos. De igual modo, no podrá impedirse,
sin causa justa, las relaciones personales entre
el menor y sus parientes, en caso de oposición,
a petición de cualquiera de ellos, el juez de lo
familiar resolverá lo conducente en atención
al interés superior del menor. Solamente por
mandato judicial podrá limitarse, suspenderse o
perderse el derecho de convivencia referido, así
como en los casos de suspensión o pérdida de la
patria potestad, conforme a las modalidades que
para su ejercicio se establezcan en el convenio
o resolución judicial.
En caso de que la custodia de un menor re-
caiga sobre algún pariente, éste tendrá las obli-
gaciones, facultades y restricciones equiparables
a las de los tutores, obligándosele, por ende, a
quien conserve la patria potestad a contribuir con
73 
 Ir a Contenido
Artículos
el pariente que custodia al menor en todos sus
deberes y de esa manera seguir con sus derechos
de convivencia y vigilancia. Cabe señalar que la
custodia señalada podrá terminar por decisión
del pariente que la ejerce, por quien o quienes
ejerzan la patria potestad o por resolución judicial.
Hasta aquí podemos observar y reiterar lo
ya señalado, que la patria potestad sobre un
menor recaerá en los padres primeramente o en
los abuelos en ciertos casos, incluso la custodia
del menor podrá ser ejercida por un pariente, es
decir, deberá haber una relación consanguínea
entre las partes relacionadas. Sin embargo, existe
la posibilidad de que se ejerza la patria potestad
sobre menores con los cuales no se tenga un
lazo consanguíneo, por ejemplo, con los hijos
adoptivos. En este último caso, la patria potestad
sólo se ejercerá por las personas que los adopten.
El hijo mientras se encuentre bajo la patria po­
testad de sus padres o de las personas que la ejer­
zan, distintos a los primeros, no podrá dejar la
casa sin permiso de ellos o decreto de la autoridad
competente. Asimismo, el que está sujeto a la patria
potestad no podrá comparecer en juicio, ni contraer
obligación alguna sin expreso consentimiento del
que o de los que ejerzan aquel derecho y en caso
de irracional desacuerdo, resolverá el juez.
En cuanto a las personas que tengan al menor
bajo su patria potestad o custodia, les incumbe
la obligación de educarlo convenientemente, y
en caso de que llegase a conocimiento de los
consejos locales de tutela o de cualquier autoridad
administrativa que dichas personas no cumplen
con la obligación referida, lo avisarán al MP para
que promueva lo que corresponda. De igual modo,
estas personas tendrán la facultad de corregirlos
y la obligación de observar una conducta que
sirva a éstos de buen ejemplo. El hecho de poder
corregir no implicará infligir al menor, actos de
fuerza que atenten contra su integridad física ni
psíquica en los términos de lo dispuesto por el
artículo 323 ter del CCF, que a la letra señala:
Los integrantes de la familia están obligados
a evitar conductas que generen violencia familiar.
Por violencia familiar se considera el uso de
la fuerza física o moral, así como las omisiones
graves, que de manera reiterada ejerza un miembro
  74
de la familia en contra de otro integrante de la
misma, que atente contra su integridad física,
psíquica o ambas independientemente de que
pueda producir o no lesiones; siempre y cuando
el agresor y el agredido habiten en el mismo
domicilio y exista una relación de parentesco,
matrimonio o concubinato.
Patria potestad sobre
los bienes del menor
Por lo que respecta a los bienes que tuviese el
menor, los que ejerzan la patria potestad serán
sus legítimos representantes (como ya se ha
mencionado) y a su vez serán éstos los que
administren legalmente dichos bienes. Cuando
se ejerza la patria potestad por el padre y por
la madre, por el abuelo y la abuela o por los
adoptantes, el administrador de los bienes será
nombrado por mutuo acuerdo; pero el designado
consultará en todos los negocios a su consorte
y requerirá su consentimiento expreso para los
actos más importantes de la administración.
De igual modo, la persona que ejerza la patria
potestad representará a los hijos en juicio, pero
no podrá celebrar ningún arreglo para terminar-
lo, si no cuenta también con el consentimiento
expreso de su consorte, y con la autorización
judicial cuando la ley lo requiera expresamente.
Mientras se encuentre en la patria potestad,
los bienes del hijo se dividirán en dos clases,
siendo éstos los siguientes:
1. Bienes que adquiera por su trabajo. Este
tipo de bienes pertenecen en propiedad, ad-
ministración y usufructo al hijo.
2. Bienes que adquiera por cualquier otro
título. En este tipo de bienes, la propiedad
y la mitad del usufructo pertenecen al hijo; la
administración y la otra mitad del usufructo
corresponden a las personas que ejerzan la
patria potestad. Sin embargo, si los hijos ad-
quieren bienes por herencia, legado o donación
y el testador o donante ha dispuesto que el
usufructo pertenezca al hijo o que se destine
a un fin determinado, se estará a lo dispuesto.
Los padres podrán renunciar a su derecho a la
mitad del usufructo haciendo constar su renuncia

por escrito o de cualquier otro modo que no deje
lugar a duda. La renuncia del usufructo hecha
a favor del hijo, se considerará como donación.
En los casos en que los réditos y rentas que se
hayan vencido antes de que los padres, abuelos
o adoptantes entren en posesión de los bienes
cuya propiedad corresponda al hijo, pertenecen a
éste y en ningún caso serán frutos de que deba
gozar la persona que ejerza la patria potestad.
El usufructo de los bienes concedido a las
personas que ejerzan la patria potestad, lleva
consigo las obligaciones de dar alimentos y
además las impuestas a los usufructuarios, con
excepción de la obligación de dar fianza, fuera
de los casos siguientes:
• Cuando los que ejerzan la patria potestad han
sido declarados en quiebra o estén concursa-
dos.
• Cuando contraigan ulteriores nupcias.
• Cuando su administración sea notoriamente
ruinosa para los hijos.
Cuando por la ley o por la voluntad del padre,
el hijo tenga la administración de los bienes, se le
considerará respecto de la administración como
emancipado, con la restricción que establece
la ley para enajenar, gravar o hipotecar bienes
raíces.
Las personas que ejerzan la patria potestad
no podrán enajenar ni gravar de ningún modo los
bienes inmuebles y los muebles preciosos que
correspondan al hijo, sino por causa de absoluta
necesidad o de evidente beneficio, y previa autori­
zación del juez competente. En el supuesto de
que el juez conceda licencia a los que ejerzan la
patria potestad, para enajenar un bien inmueble
o un mueble precioso perteneciente al menor,
tomará las medidas necesarias para hacer que
el producto de la venta se dedique al objeto a
que se destinó y para que el resto se invierta
en la adquisición de un inmueble o se imponga
con segura hipoteca a favor del menor. Al efec-
to, el precio de la venta se depositará en una
institución de crédito y la persona que ejerce la
patria potestad no podrá disponer de él sin una
orden judicial.
Al igual que la prohibición existente en cuan-
to a la enajenación y gravamen de los bienes
Ir a Contenido
Artículos
inmuebles o muebles preciosos de los menores,
tampoco podrán llevar a cabo las siguientes ac-
ciones quienes ejerzan la patria potestad:
● Celebrar contratos de arrendamiento por más
de cinco años, ni recibir la renta anticipada por
más de dos años.
● Vender valores comerciales, industriales,
títulos de rentas, acciones, frutos y ganados,
por menor valor del que se cotice en la plaza
el día de la venta.
● Hacer donación de los bienes de los hijos o
remisión voluntaria de los derechos de éstos.
● Dar fianza en representación de los hijos.
En cuanto al derecho de usufructo concedido a
las personas sobre las que recae la patria potes-
tad, éste se extinguirá por diversas situaciones,
siendo éstas las siguientes:
● Por la emancipación derivada del matrimonio
o la mayoría de edad de los hijos.
● Por la pérdida de la patria potestad.
● Por renuncia.
Es importante señalar que en los supuestos
de que las personas que ejerzan la patria po-
testad tengan un interés opuesto al de los hijos,
éstos serán representados, en juicio y fuera de
él, por un tutor nombrado por el juez para cada
caso. Asimismo, los jueces tendrán facultad de
tomar las medidas necesarias para impedir que,
por la mala administración de quienes tienen a
cargo la patria potestad, los bienes del hijo se
derrochen o se disminuyan, por lo que dichas
personas tendrán la obligación de dar cuenta de
la administración de los bienes de los menores.
Cuando los hijos lleguen a la mayoría de edad o
se emancipen, las personas que ejerzan la patria
potestad deberán entregarles a éstos todos los
bienes y frutos que les pertenecen.
Terminación y suspensión
de la patria potestad
Como se ha comentado en párrafos anteriores,
la patria potestad será por determinado tiempo,
por lo que puede presentarse tanto la terminación
como la suspensión de la misma.
En este tenor, la patria potestad se acaba, se
pierde por resolución judicial y se suspende en
los siguientes casos:
75 
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Artículos

Se acaba Se pierde por resolución judicial Se suspende

Con la muerte del que la
ejerce, si no hay otra per-
sona en quien recaiga.
Con la emancipación, de­
rivada del matrimonio.
Por la mayoría de edad
del hijo.
Cuando el que la ejerza sea condenado expresa- Por incapacidad declara-
mente a la pérdida de ese derecho. da judicialmente.
En los casos de divorcio, teniendo en cuenta que Por la ausencia declarada
la sentencia correspondiente fijará en definitiva la en forma.
situación de los hijos, para lo cual el juez deberá
resolver todo lo relativo a los derechos y obligaciones
inherentes a la patria potestad, su pérdida, suspen-
sión o limitación, según el caso, y en especial a la
custodia y al cuidado de los hijos.
Cuando por las costumbres depravadas de los Por sentencia condena-
padres, malos tratos o abandono de sus deberes, toria que imponga como
pudiere comprometerse la salud, la seguridad o la pena esta suspensión.
moralidad de los hijos, aun cuando esos hechos no
cayeren bajo la sanción de la ley penal.
Por la exposición que el padre o la madre hiciere
de sus hijos, o porque los dejen abandonados por
más de seis meses.
Cuando el que la ejerza sea condenado por la
comisión de un delito doloso en el que la víctima
sea el menor.
Cuando el que la ejerza sea condenado dos o más
veces por delito grave.

Con la tabla anterior nos podemos dar una

idea de los supuestos en que se tendrá por Registro No. 165495
terminada o suspendida la patria potestad, y en Localización:
el caso de que se pierda la misma, una de las Novena Época
consecuencias será que el progenitor condena- Instancia: Primera Sala
do no tenga derechos respecto de sus hijos, es Fuente: Semanario Judicial de la Federación
decir, se le privará de todo privilegio relativo a y su Gaceta
exigir la obediencia y el respeto de los menores,­ XXXI, Enero de 2010
la facultad de representarlos legalmente, de Página: 176
administrar sus bienes, así como de decidir, Tesis: 1a./J. 97/2009
participar y opinar sobre asuntos inherentes a su Jurisprudencia
educación, conservación, asistencia, formación Materia(s): Civil
y demás asuntos relativos a los aspectos no
patrimoniales de quien ejerce la patria potestad. PATRIA POTESTAD. SU PÉRDIDA NO CON-
Sin embargo, no se establece que la pérdida de LLEVA INDEFECTIBLEMENTE IMPEDIR
la patria potestad traiga aparejado de igual ma- QUE EL MENOR EJERZA EL DERECHO
nera el impedimento al menor de poder ejercer DE CONVIVENCIA CON SUS PROGENI-
el derecho de convivencia con sus progenitores. TORES.- Una de las consecuencias de la pér-
dida de la patria potestad es que el progenitor
Como apoyo a lo señalado en el párrafo an- condenado no tenga derechos respecto de sus
terior, a continuación transcribimos una jurispru- hijos, es decir, la privación de todo privilegio
dencia emitida por la Primera Sala de la Suprema relativo a exigir la obediencia y el respeto de los
Corte de Justicia de la Nación (SCJN), que a la menores, la facultad de llevar su representación
letra señala: legal, la administración de sus bienes y decidir,

  76
 Ir a Contenido

participar y opinar sobre asuntos inherentes a su
educación, conservación, asistencia, formación y
demás relativos a los aspectos no patrimoniales
de quien ejerce la patria potestad. Sin embargo,
independientemente de las consecuencias apun-
tadas –que se relacionan directamente con los
derechos que otorga al progenitor el ejercicio de
la patria potestad–, de ello no se aprecia que su
pérdida conlleve indefectiblemente que deba im-
pedirse al menor ejercer el derecho de convivencia
con sus progenitores en tanto que, por un lado,
ese derecho no es exclusivo de los padres, sino
también de los hijos y, por el otro, no todas las
causales de pérdida de la patria potestad son de
la misma gravedad. En ese orden de ideas resulta
indispensable atender al interés superior del menor,
para lo cual deben propiciarse las condiciones que
le permitan un adecuado desarrollo psicológico y
emocional, que en la mayoría de los casos implica
la convivencia con ambos progenitores, indepen-
dientemente de que ejerzan o no la patria potestad
sobre aquél; de ahí que el juez de lo familiar habrá
de atender a la gravedad de la causal que originó
la pérdida de la patria potestad para determinar
si la convivencia pudiera importar algún riesgo
para la seguridad o desarrollo adecuado del menor,
en el entendido de que si determina dicha pérdida
pero no del derecho de convivencia, ello obedecerá
a que subsiste el derecho del menor a obtener un
desarrollo psico-emocional adecuado y a que las
condiciones particulares así lo permiten, mas no
porque el progenitor condenado pueda exigir el
derecho de convivencia.
Artículos
TUTELA
El objeto de la tutela es la guarda de la persona
y bienes de los que no estando sujetos a patria
potestad tienen incapacidad natural y legal, o
solamente la segunda, para gobernarse por sí
mismos. Incluso la tutela puede tener por objeto
la representación interina del incapaz en los
casos especiales que señale la ley. Respecto a
lo anterior, se entenderá que tienen incapacidad
natural y legal:
● Los menores de edad.
● Los mayores de edad disminuidos o per-
turbados en su inteligencia, aunque tengan
intervalos lúcidos; y aquellos que padezcan
alguna afección originada por enfermedad o
deficiencia persistente de carácter físico, psico-
lógico o sensorial o por la adicción a sustancias
tóxicas como el alcohol, los psicotrópicos o
los estupefacientes, siempre que debido a la
limitación o a la alteración en la inteligencia
que esto les provoque, no puedan gobernarse
y obligarse por sí mismos, o manifestar su
voluntad por algún medio.
Por otro lado, en la tutela se cuidará preferen-
temente de la persona de los incapacitados y su
ejercicio quedará sujeto en cuanto a la guarda
y educación de los menores a las modalidades
que le impriman las resoluciones que se dicten
de acuerdo con la Ley sobre Previsión Social de
la Delincuencia Infantil en el Distrito Federal.

Por último, es importante señalar que la patria
potestad no será renunciable, pero aquellos a
quienes corresponda ejercerla pueden excusarse
en los siguientes casos:
● Cuando tengan 60 años cumplidos.
● Cuando por su mal estado habitual de salud, no
puedan atender debidamente a su desempeño.
Es importante señalar que la figura en cuestión
será un cargo de interés público del que nadie
puede eximirse, sino por causa legítima y el que
se rehusare sin causa legal a desempeñar el
cargo de tutor, es responsable de los daños y
perjuicios que de su negativa resulten al incapa-
citado. No obstante lo anterior, pueden excusarse
de ser tutores:

Los empleados y funcionarios públicos.
Los militares en servicio activo.
Los que tengan bajo su patria potestad tres
o más descendientes.
Los que fueren tan pobres, que no puedan
atender a la tutela sin menoscabo de su
subsistencia.
Los que por el mal estado habitual de su salud, o por su rudeza
e ignorancia, no puedan atender debidamente a la tutela.
Los que tengan 60 años cumplidos.
Los que tengan a su cargo otra tutela o curaduría.
Los que por su inexperiencia en los negocios o por causa
grave, a juicio del juez, no estén en aptitud de desempeñar
convenientemente la tutela.

77 
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Artículos
En este tenor, la tutela se desempeñará
por el tutor con intervención del curador, del
juez de lo familiar y del Consejo Local de
Tutelas, en los términos establecidos en el
CCF. De lo anterior podemos observar que se
hace mención de un curador, pero ¿cuál es
la función de éste o de qué se trata la figura
de curador? Estos cuestionamientos los re-
solveremos más adelante donde señalaremos
sus funciones y abordaremos un poco más a
fondo dicha figura.
Ahora bien, ningún incapaz podrá contar con
más de un tutor y de un curador definitivos a un
mismo tiempo y éstos solamente podrán desem-
peñar, respectivamente, la tutela o la curatela
hasta de tres incapaces. En caso de que los
incapaces sean hermanos o sean coherederos o
legatarios de la misma persona, podrá nombrarse
un solo tutor y un curador a todos ellos, aunque
sean más de tres.
En los casos en que los incapaces se encuen-
tren sujetos a la misma tutela y haya intereses
opuestos de alguno o algunos de éstos, el tutor lo
pondrá en conocimiento del juez, quien nombrará
un tutor especial que defienda los intereses de
los incapaces, que él mismo designe, mientras
se decide el punto de oposición.
Al igual que en el caso de que el incapaz no
podrá en un mismo tiempo contar con más de un
tutor y de un curador, los cargos de ambas figu-
ras no podrán desempeñarse al mismo tiempo
por una sola persona, así como tampoco podrán
desempeñarse por personas que tengan entre
sí parentesco en cualquier grado de la línea
recta o dentro del cuarto grado de la colateral.
Incluso no podrán ser nombrados tutores o
curadores las personas que desempeñen el
juzgado de lo familiar y las que integren los
consejos locales de tutelas; ni los que estén
ligados con parentesco de consanguinidad
con las mencionadas personas, en línea recta,
sin limitación de grados y en la colateral dentro
del cuarto grado.
En cuanto al tipo de tutela, ésta puede ser
testamentaria, legítima o dativa, por lo que a
continuación se explicará cada una de ellas,
para lograr con ello una mejor identificación al
momento de presentarse.
  78
Tutela testamentaria
La tutela testamentaria será aquella que de
acuerdo con su título se derive, es decir, la que
se designe mediante testamento. El ascendiente
que sobreviva, de los dos que en cada grado
deben ejercer la patria potestad de acuerdo con
lo señalado en el artículo 414 del CCF, tiene
derecho aunque fuere menor, de nombrar tutor
en su testamento a aquellos sobre quienes la
ejerzan, con inclusión del hijo póstumo.
Hay que recordar que la patria potestad podrá
ser ejercida de igual manera por quienes adop-
ten y sobre el adoptado, por lo que el adoptante
que ejerza la patria potestad tiene derecho de
nombrar tutor testamentario a su hijo adoptivo,
aplicándosele todas las disposiciones que sobre
la materia rijan.
En ese tenor, el nombramiento del tutor testa-
mentario excluirá del ejercicio de la patria potes-
tad a los ascendientes de ulteriores grados, en
los casos que se contemple tal situación. Aquel
que en su testamento, aunque sea un menor
no emancipado, deje bienes por legado o por
herencia a un incapaz que no esté bajo su patria
potestad ni bajo la de otro, podrá nombrarle tutor
solamente para la administración de los bienes
que le deje.
Si el padre o la madre es quien ejerce la tutela
de un hijo sujeto a interdicción por incapacidad
intelectual, podrá nombrarle tutor testamentario
si la madre o el padre, según sea el caso, ha
fallecido o no puede legalmente ejercer la tutela.
Al nombrarse varios tutores, desempeñará la
tutela el primer nombrado, a quien sustituirán
los demás, por el orden de su nombramiento,
en los casos de muerte, incapacidad, excusa o
remoción. Si se llegase a dar el caso de que el
testador haya establecido el orden en que los
tutores deben sucederse en el desempeño de
la tutela, se llevará de ese modo y no según el
nombramiento de aquéllos.
En el supuesto de que por un nombramiento
condicional de tutor o por algún otro motivo,
faltare temporalmente el tutor testamentario, el
juez proveerá de tutor interino al menor, confor-
me a las reglas generales sobre nombramiento
de tutores.

Tutela legítima
En cuanto a la tutela legítima, podemos señalar
que esta es la que por derecho y por ley corres-
ponde ejercer a las personas que cuentan con una
estrecha relación con el incapaz. Por tanto, este
tipo de tutela se clasificará de la siguiente manera:
● Tutela legítima de los menores. Este tipo de tu-
tela se presentará cuando no haya quien ejerza
la patria potestad ni haya tutor testamentario, así
como cuando deba nombrarse tutor por causa
de divorcio. Le corresponderá ejercerla a los
hermanos, prefiriéndose a los que lo sean por
ambas líneas y, en caso de que falten éstos
o por incapacidad de los mismos, será ejercida
por los demás colaterales hasta el cuarto grado.
Si hubiere varios parientes del mismo grado,
el juez elegirá entre ellos al que le parezca más
apto para el cargo, pero si el menor hubiere
cumplido 16 años, él hará la elección.
● Tutela legítima de los mayores de edad in-
capacitados. Dentro de este tipo de tutela
encontramos la ejercida por el marido sobre
su mujer, en donde aquél es el tutor legítimo
y forzoso sobre ésta y viceversa. De igual
manera se establece que los hijos mayores
de edad son tutores de su padre o madre
viudos y, en el caso de que haya dos o más
hijos, será preferido el que viva en compañía
del padre o la madre, y en caso de que sean
varios los que encuadren en ese supuesto, el
juez elegirá al que le parezca más apto.
Los padres son de derecho tutores de sus
hijos, solteros o viudos, cuando éstos no ten-
gan hijos que puedan desempeñar la tutela,
debiéndose poner de acuerdo respecto a
quién de los dos ejercerá el cargo. El tutor del
incapacitado que tenga hijos menores bajo su
patria potestad, será también tutor de ellos, si
no hay otro ascendiente a quien la ley llame
al ejercicio de aquel derecho.
● Tutela legítima de los menores abandonados
y de los acogidos por alguna persona o depo-
sitados en establecimientos de beneficencia.
Dentro de esta figura se establece que los
expósitos y abandonados estarán bajo la
tutela de la persona que los haya acogido,
quien tendrá las obligaciones, facultades y
restricciones previstas para los demás tutores.
Se considerará expósito al menor que es colo-
cado en una situación de desamparo por quienes
Ir a Contenido
Artículos
conforme a la ley estén obligados a su custodia,
protección y cuidado, no pudiendo determinar su
origen. Situación contraria al abandonado, ya que
en este caso el origen del menor sí se conoce.
Los responsables de las casas de asis-
tencia públicas o privadas, donde se reciban
expósitos o abandonados, desempeñarán la
tutela de éstos con arreglo a las leyes y a lo
que prevengan los estatutos de la institución.
Asimismo, los responsables de dichas casas
de asistencia, donde se reciban menores
que hayan sido objeto de violencia familiar,
tendrán la custodia de éstos en los términos
que prevengan las leyes y los estatutos de la
institución, dando en todo caso aviso al MP y
a quien corresponda el ejercicio de la patria
potestad y no se encuentre señalado como
responsable del evento de violencia familiar.
Tutela dativa
La tutela dativa tendrá lugar cuando no haya
tutor testamentario ni persona a quien conforme
a la ley corresponda la tutela legítima, así como
cuando el tutor testamentario esté impedido tem-
poralmente de ejercer su cargo y no haya ningún
pariente de los que les corresponda ejercer la
tutela legítima (hermanos o demás colaterales
hasta el cuarto grado).
El tutor dativo será designado por el menor si
ha cumplido 16 años, confirmando tal designación
el juez de lo familiar si no tiene justa causa para
reprobarla. Cabe señalar que para reprobar las
designaciones hechas por el menor, el juez oirá el
parecer del Consejo Local de Tutelas y, en caso de
no aprobarse el nombramiento hecho por el menor,
el juez nombrará tutor siguiendo el mismo proceso a
cuando el menor no cuente con la edad de 16 años.
En este último caso el nombramiento de tutor
lo hará el juez de lo familiar de entre las personas
que figuren en la lista formada cada año por el
Consejo Local de Tutelas oyendo al MP, quien debe
cuidar de que quede comprobada la honorabilidad
de la persona elegida para tutor. En caso de que el
juez no haga oportunamente el nombramiento de
tutor, será responsable de los daños y perjuicios
que se sigan al menor por esa falta.
Por otro lado, cuando los menores de edad
no estén sujetos a la patria potestad, ni a tutela
79 
 Ir a Contenido

Artículos
testamentaria­o legítima, aunque no tengan bie-
nes, se les nombrará tutor dativo. Dicha tutela
tendrá por objeto el cuidado de la persona del
menor, a efecto de que reciba la educación que
corresponda a su posibilidad económica y a sus
aptitudes. El tutor será nombrado a petición del
Consejo Local de Tutelas, del MP, del mismo
menor y aun de oficio por el juez de lo familiar.
En este caso, tendrán la obligación de desem-
peñar la tutela mientras duran en los cargos las
siguientes personas:
● El presidente municipal del domicilio del menor.
● Los demás regidores del ayuntamiento.
● Las personas que desempeñen la autoridad
administrativa en los lugares en donde no
hubiere ayuntamiento.
● Los profesores oficiales de instrucción primaria,
secundaria o profesional, del lugar donde vive
el menor.
● Los miembros de las juntas de beneficencia
pública o privada que disfruten sueldo del
erario.
● Los directores de establecimientos de benefi-
cencia pública.
Personas inhábiles
para ser tutores
Ya hemos señalado cuál es el objeto de la tu-
tela, quiénes son los que generalmente pueden
desempeñarla, así como los tipos de tutela que
pueden presentarse, por lo que ahora toca el
señalamiento de las personas que no podrán
ser tutores, aun estando anuentes en recibir el
cargo, así como aquellas personas que deberán
ser separadas del mismo.
En este tenor, no podrán ser tutores los si-
guientes:

Los menores de edad.
Los mayores de edad que se en-
cuentren bajo tutela.
Los que hayan sido removidos
de otra tutela por haberse con-
ducido mal, ya sea respecto
de la persona o respecto de la
administración de los bienes del
incapacitado.
Los que por sentencia que cause
ejecutoria hayan sido condena-
dos a la privación de este cargo o
a la inhabilitación para obtenerlo.
El que haya sido condenado por
robo, abuso de confianza, esta-
fa, fraude o por delitos contra la
honestidad.
Los que no tengan oficio o modo de
vivir conocido o sean notoriamente
de mala conducta.
Los que al deferirse la tutela,
tengan pleito pendiente con el
incapacitado.
Los deudores del incapacitado en
cantidad considerable, a juicio del
juez, a no ser que el que nombre
tutor testamentario lo haya hecho
con conocimiento de la deuda,
declarándolo así expresamente al
hacer el nombramiento.
Los jueces, magistrados y demás
funcionarios o empleados de la
administración de justicia.
El que no esté domiciliado en el
lugar en que deba ejercer la tutela.
Los empleados públicos de Ha-
cienda, que por razón de su
destino tengan responsabilidad
pecuniaria actual o la hayan tenido
y no la hubieren cubierto.
El que padezca enfermedad cróni­
ca contagiosa.

Todas aquellas personas que encuadren en la tabla anterior estarán imposibilitadas para figurar
como tutores, pero los que ya ejerzan legalmente la tutela de algún incapaz o aquellos que sin cumplir
con las disposiciones legales se consideren tutores, serán separados de dicho cargo si encuadran
en alguno de los siguientes supuestos:

● Los que sin haber caucionado su manejo conforme a la ley, ejerzan la administración de la tutela.
● Los que se conduzcan mal en el desempeño de la tutela, ya sea respecto de la persona o respecto­

  80

de la administración de los bienes del incapa-
citado.
● Los tutores que no rindan sus cuentas dentro
del término fijado por ley.
● Cuando se traten de personas imposibilitadas
para ser tutores, desde que sobrevenga o se
averigüe su incapacidad.
● El tutor que pretenda contraer matrimonio
con la persona que ha estado o está bajo su
guarda.
● El tutor que permanezca ausente por más de
seis meses, del lugar en que debe desempeñar
la tutela.
Desempeño de la tutela
Ahora bien, antes de que se le discierna el cargo
de tutor, la persona sobre la que recaerá pres­
tará caución para asegurar su manejo, pudiendo
consistir en hipoteca, prenda o fianza. Este tipo
de garantías se darán:
● Por el importe de las rentas de los bienes raí-
ces en los dos últimos años y por los réditos
de los capitales impuestos durante ese mismo
tiempo.
● Por el valor de los bienes muebles.
● Por el de los productos de las fincas rústicas
en dos años, calculados por peritos o por el
término medio en un quinquenio, a elección
del juez.
● En las negociaciones mercantiles e industria-
les, por 20% del importe de las mercancías
y demás efectos muebles, calculado por los
libros si se llevan en debida forma o a juicio
de peritos.
No obstante lo anterior, quedarán exceptuados
de la obligación de otorgar garantía las siguientes
personas:
● Los tutores testamentarios, cuando expresa-
mente los haya relevado de esta obligación el
testador.
● El tutor que no administre bienes.
● El padre, la madre y los abuelos, en los ca-
sos en que conforme a la ley son llamados a
desempeñar la tutela de sus descendientes,
salvo que el juez de lo familiar lo crea con-
veniente.
● Los que acojan a un expósito, lo alimenten
y eduquen convenientemente por más de 10
Ir a Contenido
Artículos
años, a no ser que hayan recibido pensión
para cuidar de él.
Cuando el tutor tenga que administrar bienes
será necesario el nombramiento de un cura-
dor, ya que sin éste no se podrá entrar en la
administración. En el supuesto de que el tutor
entre a la administración sin haberse nombrado
curador, aquél será responsable de los daños y
perjuicios que cause al incapacitado y, además,
será separado de la tutela.
En cuanto a las obligaciones que deberá cumplir
el tutor con respecto al incapaz, se encuentran
las siguientes:
● Alimentar y educar al incapacitado. Los gastos
que por alimentación y educación se deban
realizar, serán regulados de manera que nada
necesario le falte al menor, según su condición
y posibilidad económica.
El tutor destinará al menor la carrera u
oficio que éste elija, según sus circunstancias,
en caso de que el tutor infrinja la presente
disposición, podrá el menor por conducto del
curador, del Consejo Local de Tutelas o por
sí mismo, ponerlo en conocimiento del juez
de lo familiar, para que dicte las medidas
convenientes.
Si las rentas del menor no alcanzan a cubrir
los gastos de su alimentación y educación, el
juez decidirá si ha de ponérsele a aprender
un oficio o adoptarse otro medio para evitar la
enajenación de los bienes y, si fuera posible,
sujetará a las rentas de éstos los gastos de
alimentación.
● Destinar, de preferencia los recursos del inca-
pacitado a la curación de sus enfermedades
o a su regeneración si es un ebrio consuetu-
dinario o abusa habitualmente de las drogas
enervantes.
● Formar inventario solemne y circunstanciado
de cuanto constituya el patrimonio del incapa-
citado, dentro del término que el juez designe,
con intervención del curador y del mismo
incapacitado, si goza de discernimiento y ha
cumplido 16 años. El término para formar el
inventario no podrá ser mayor de seis meses.
● Administrar el caudal de los incapacitados. El
pupilo será consultado para los actos impor-
tantes de la administración cuando es capaz
de discernimiento y mayor de 16 años. La
81 
 Ir a Contenido
Artículos
administración de los bienes que el pupilo ha
adquirido con su trabajo le corresponde a él
y no al tutor.
● Representar al incapacitado en juicio y fuera
de él en todos los actos civiles, con excep-
ción del matrimonio, del reconocimiento de
hijos, del testamento y de otros estrictamente
personales.
● Solicitar oportunamente la autorización judicial
para todo lo que legalmente no pueda hacer
sin ella.
De igual modo, el tutor estará obligado a
rendir al juez cuenta detallada de su adminis-
tración, en enero de cada año, sea cual fuere la
fecha en que se le hubiere discernido el cargo.
En caso de que la cuenta no sea presentada
en los tres meses siguientes al de enero,
motivará la remoción del tutor. La cuenta de
administración comprenderá no sólo las can-
tidades en numerario que hubiere recibido el
tutor por producto de los bienes y la aplicación
que les haya dado, sino en general todas las
operaciones que se hubieren practicado e irá
acompañada de los documentos justificativos
y de un balance del estado de bienes.
Las cuentas deberán rendirse en el lugar en
que se desempeña la tutela y en caso de que
sea remplazado por otro, estará obligado a rendir
cuenta general de la tutela al que le reemplaza.
El nuevo tutor responderá al incapacitado por
los daños y perjuicios si no pidiere y tomare las
cuentas de su antecesor. En este tenor, el tutor
rendirá las cuentas generales de la tutela en el
término de tres meses, contados desde el día en
que fenezca la tutela, pudiendo el juez prorrogar
este plazo hasta por tres meses más en caso de
que surjan circunstancias extraordinarias.
Extinción de la tutela
Al igual que en la patria potestad, habrá un
momento en que se extinga la tutela y esto se
presentará cuando se dé la muerte del pupilo o
desaparezca su incapacidad, así como cuando
el incapacitado (sujeto a tutela) entre a la patria
potestad por reconocimiento o por adopción.
Una vez concluida la tutela, quien la haya
ejercido estará obligado a entregar todos los
bienes del incapacitado y todos los documentos
  82
que le pertenezcan, conforme al balance que se
hubiere presentado en la última cuenta aproba-
da. La obligación en comento no se suspende
por estar pendiente la rendición de cuentas,
debiendo realizar la entrega durante el mes
siguiente a la terminación de la tutela. Cuando
los bienes sean muy cuantiosos o estuvieren
ubicados en diversos lugares, el juez puede
fijar un término prudente para su conclusión,
pero en todo caso, deberá comenzarse en el
plazo antes señalado.
Curador
Como ha quedado señalado, la tutela traerá
aparejada la curatela, es decir, todos los indi-
viduos sujetos a tutela (testamentaria, legítima
o dativa) además del tutor tendrán un curador,
salvo algunas excepciones. Al igual que en el
caso de tutores, se establecerá para el curador
los impedimentos o excusas para ejercer el cargo.
El curador, por su parte, contará con diversas
obligaciones:
● Defender los derechos del incapacitado en
juicio o fuera de él, exclusivamente en el caso
de que estén en oposición con los del tutor.
● Vigilar la conducta del tutor y poner en cono-
cimiento del juez todo aquello que considere
que puede ser dañoso para el incapacitado.
● Dar aviso al juez para que se haga el nom-
bramiento de tutor, cuando éste faltare o
abandonare la tutela.
● Cumplir las demás obligaciones que la ley le
señale.
En caso de que el curador no cumpla con sus
obligaciones, será responsable de los daños y
perjuicios que resultaren al incapacitado. De igual
modo, las funciones del curador cesarán cuando
el incapacitado salga de la tutela, pero si sólo
variaren las personas de los tutores, el curador
continuará en la curaduría. Hay que señalar que
pasados 10 años de que el curador ejerza su
función, tendrá el derecho de ser relevado.
Referencia bibliográfica
1
Díaz González, Luis Raúl, Diccionario Jurídico para Contadores
y Administradores, 3a. ed., México, Gasca-SICCO.
 Ir a Contenido

A
A rtículos
rtículos

ERRORES FISCALES MENORES PUEDEN

PROPICIAR GRAVES PROBLEMAS
ECONÓMICOS Y FINANCIEROS
Dr. Manuel Díaz Mondragón*
L.C. Nitzia Vázquez Carrillo**

L a crisis económica y financiera de Es-

tados Unidos puede catalogarse como
un fenómeno diferente, dado el origen de
la misma; sin embargo, los efectos de todo
evento económico negativo en países como
México no son nuevos y, de hecho, se han
vuelto una constante.
La época de estabilidad que generó el
llamado modelo de desarrollo estabilizador
y que por muchos años propició la gene-
ración de indicadores macroeconómicos
favorables, desapareció a partir de 1976 al
devaluarse la moneda nacional por primera
vez después de más de 22 años de una
cotización de $12.50 por dólar.
A partir de ese momento las crisis se
hicieron recurrentes y sexenales, lo que
no solamente representó una caída en los
términos de intercambio del peso mexicano,
sino también en un aumento acelerado de
precios, presiones a las finanzas públicas,
alzas en tasas de interés nominales y, na-
turalmente, mayor desempleo.
Pero unos conceptos que ya forman par-
te de las características claras del panorama
de una economía como la mexicana son el
empleo informal y el autoempleo. En prin-
cipio, ello ha motivado que surjan muchos
“emprendedores” o “microempresarios”,
dado que su vida tradicional de emplea-
dos cambia radicalmente al ser liquidados
y por sus características (mayores de 35
años, muchos años en un mismo puesto
de trabajo, un nivel fijo de gastos en su
seno familiar) no pueden conseguir otro
empleo que pueda cubrir sus necesidades
monetarias y expectativas personales.

Por esta razón, una gran proporción

utiliza los recursos monetarios que obtiene
como liquidación para iniciar la aventura
* Doctor en economía financiera por la Universidad Autónoma de Madrid. Presidente de poner su negocio propio. El problema
del Instituto de Asesoría en Finanzas Internacionales (IAFI). Profesor de la Facul-
sustancial para muchos de ellos es, preci-
tad de Contaduría y Administración y en la Facultad de Economía de la UNAM.
Profesor de la Universidad Panamericana. Autor de los libros: Invierta con éxito samente, que se trata de una aventura en
en la bolsa y otros mercados financieros. Curso Práctico; Planeación Financiera; la que carecen de la preparación suficiente
Mercados Financieros de México y el Mundo: Instrumentos y análisis de Grupo como empresarios y de facto su espíritu
Gasca-SICCO, y La entrada de la banca extranjera en América Latina. Repercu- emprendedor sólo se deja salir por la ne-
siones y tendencias para México, IPN-CIECAS, México, 2006. comentarioscafe@
cesidad del momento.
yahoo.com, http://sites.google.com/site/iafi03
** Licenciada en contaduría pública por la FCA de la UNAM. Pasante de la maestría
en economía por la FE de la UNAM. Analista fiscal y miembro del Instituto de No resulta extraño, por tanto, el porqué
Asesoría en Finanzas Internacionales (IAFI). muchas de estas nuevas empresas no duran

  84

operando en el mercado más allá de uno o dos
años. Aspectos como la falta de preparación
gerencial, financiera y, naturalmente, la fiscal los
llevan a tomar malas decisiones de inversión y
financiamiento desde el momento mismo de la
creación de la empresa.
Ser emprendedor no es lo mismo que microem-
presario, el primero tiene un espíritu innovador,
creativo y está en un cambio constante, se adecua
a la realidad y vislumbra buenas oportunidades
de negocio, está dispuesto a arriesgar, pero
consciente de que ello puede generarle atractivos
rendimientos. En cambio, el microempresario
es aquel que ya ha iniciado su propio negocio,
que incursionó en la práctica el proceso de in-
versión a través del cual combina técnicamente
los factores de la producción con el objetivo de
producir un bien o servicio para comercializarlo.
Si su actividad la realiza de manera formal ten-
drá la obligación (y de hecho lo hace, por ello la
formalidad) de registrarse ante las autoridades,
en especial ante la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP) para el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales.
Una niña de ocho años que tenga la iniciativa
de apoyar a sus compañeros a aprender o ayude
con sus tareas, y que en algún momento decide
vender dulces, estampas o algún otro bien entre
sus compañeritos de escuela, vecinos e incluso sus
propios familiares, puede ser considerada una
emprendedora. Naturalmente, el producto de su
actividad es informal y no paga ningún tipo de
impuestos a la producción.
Una persona que utilice su liquidación para
establecer una lonchería, vender tortas, licuados y
otros productos alimenticios, es más un microem-
presario, pero carece de ese sentido empresarial
que debe tener el emprendedor. Si registra su
negocio lo hará un microempresario formal, si no
lo hace, lo ubicará dentro de la informalidad. En
este último caso, además de las posibles penas
administrativas, queda alejado de los beneficios
fiscales que representan las deducciones y/o la
devolución de impuestos por saldo a favor.
Emprendedor, microempresario, formal o infor-
mal, sin duda, cualquiera que sea el caso, por el
acto mismo de entrar en un proceso de productor
o comercial, ya lo involucra en las actividades
Ir a Contenido
Artículos
empresariales, y necesariamente debe tener el
conocimiento suficiente para poder dirigir una
empresa, uno u otro no sólo se circunscribe a
los procesos de producción, control, planeación,
dirección, sino también a lo referente al área
financiera y, por supuesto, a la fiscal.
Convertirse en un microempresario de ma-
nera formal conlleva una serie de obligaciones
a cumplir, entre las que se encuentran las la-
borales (contratación, pago y otorgamiento de
prestaciones a sus empleados), las mercantiles
(constitución legal, permisos sobre uso de suelo,
anuncios, uso de marcas, registro de patentes) y,
por supuesto, las fiscales [inscribirse en el Regis-
tro Federal de Contribuyentes (RFC), selección
de régimen, presentación de declaraciones y
otros avisos].
Nuestro propósito en esta ocasión es dar a
conocer a todos los emprendedores algunos
de los errores menores que en materia fiscal
se cometen con regularidad, los cuales pueden
ocasionarles desde simples pérdidas de tiempo
hasta problemas más serios como ser sancionado
económicamente por la autoridad. Así podrán
tomar precauciones, estar atentos y evitarse
dificultades futuras.
El primer paso para el correcto cumplimiento
de las obligaciones fiscales consiste en inscribirse
en el RFC, para lo cual debe proporcionar datos
de identificación (nombre, fecha de nacimiento,
domicilio), puesto que uno de los errores más
comunes es proporcionar erróneamente esta
información.
Tratándose de nombres de personas físicas,
constan en el acta de nacimiento mientras que
para las personas morales es la denominación
o razón social inscrita en el acta constitutiva.
Entonces, se debe tener a la mano dichos
documentos y cuando le soliciten el nombre,
escríbalo exactamente como ahí se encuentra,
no abrevie ni omita nada. Por ejemplo: si su
nombre en el acta de nacimiento aparece como
“J. Javier Pérez Morales” y usted sabe que la J
primera es por José, al realizar el trámite de RFC
no escriba José Javier Pérez Morales, sino J.
Javier Pérez Morales, porque es de esa manera
como su nombre está registrado oficialmente.
En todo caso, habría que solicitar primeramente
85 
 Ir a Contenido

Artículos
una modificación al acta de nacimiento para que domicilio coinci­da con lo escrito en el comprobante
aparezca el nombre completo. respectivo.

Dado que el RFC se conforma de tres partes:
1. Las dos primeras letras de su apellido paterno,
la primera letra de su apellido materno y primer
nombre.
2. Los últimos dos dígitos de su año de nacimien-
to, luego el mes y día.
3. La llamada homoclave que consta de tres ca-
racteres seleccionados por la autoridad fiscal.
De lo anterior deriva la importancia de informar
correctamente cuál es la fecha de nacimiento,
en caso contrario su registro será incorrecto.
El domicilio fiscal, en palabras simples, es aquel
en donde se realizan las actividades empresariales,
profesionales generadoras de impuestos; aunque en
ocasiones puede coincidir con el domicilio o residencia
particular. En todos los casos deberá presentar un
comprobante de domicilio como: recibo de predial,
luz, teléfono, agua o estados de cuenta bancarios,
enfatizando la importancia de verificar que la vigencia
de éstos no sea mayor a tres meses. De la misma
manera que con el nombre, asegúrese de que el
Tanto por la falta de inscripción al RFC como
por establecer un domicilio fiscal distinto al de
realización habitual de las operaciones o acti-
vidades, la autoridad fiscal le puede imponer
multas que van desde $2,440.00 a $7,310.00,
de acuerdo con lo estipulado en los artículos 79
y 80 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
En materia de avisos o informes al Servicio de
Administración Tributaria (SAT),1 éstos resultan
relevantes porque su ausencia puede traerle
complicaciones, desde el ya mencionado pago de
multas hasta la imposibilidad de imprimir recibos
o facturas. Es común que, como contribuyente,
omita avisar a la autoridad sobre diversos eventos
como cambio de domicilio, suspensión y reanu-
dación de actividades, el fallecimiento de algún
contribuyente o su homólogo para personas mo-
rales, la extinción de una sociedad, actualización
de actividades y obligaciones, entre otros. Por lo
que, a continuación, en el cuadro 1 señalamos
en qué circunstancias debe presentar este tipo
de avisos y los plazos correctos para hacerlo.

Cuadro 1. Presentación de avisos fiscales

Tipo de aviso Ocasión y plazo Problemática por ausencia
Cancelación • Al fallecer la persona física o disolverse una sociedad civil o Se siguen generando impuestos y otras con-
de RFC mercantil. tribuciones, siendo los responsables solidarios
• Para personas físicas, puede realizarse el trámite desde el (herederos, familiares, representantes legales)
día siguiente a la presentación de la muerte, o bien, luego las personas encargadas y obligadas a cumplir
de haberse hecho efectivo el traslado de propiedad a los dichas responsabilidades. En esta materia, la
herederos.2 ignorancia de la ley no excusa la obligación de
• Para personas morales, luego de realizada la extinción de la su cabal cumplimiento.
misma.
Suspensión • Una vez que se hayan dejado de hacer los actos o actividades Se generan multas y recepción de requerimientos
de actividades por los que se pagaba impuestos. por falta de presentación de declaraciones.
• El plazo es dentro del mes siguiente a que se haya dado la
suspensión.
• Es posible realizarlo por internet.
Reanudación • Al momento de reiniciar las actividades que generan impues- Incumplimiento de obligaciones fiscales:
de actividades tos. Ejemplo: volver a rentar, reiniciar sus trabajos profesio-
nales. a) Genera adeudos a la autoridad por concepto de
• Avisar dentro del mes siguiente al reinicio de operaciones. contribuciones, multas y recargos.
• Es posible realizarlo por internet. b) No presenta los avisos requeridos por la auto-
ridad.

Cambio de domicilio • Debe dar aviso al SAT, máximo un mes después de haber
fiscal hecho efectivo el cambio de domicilio fiscal.
• Es necesario acudir a un módulo del SAT para presentarlo.
Fuente: Elaboración propia con información del SAT.
  86
• La autoridad no puede localizarlo y, por tanto, le
niega la posibilidad de imprimir recibos y facturas
fiscales.
• El contribuyente sigue expidiendo recibos, fac-
turas, pero con un domicilio incorrecto.
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Las multas derivadas de la omisión en presen-
tar avisos diversos pueden ir de los $3,040.00 a
los $6,070.00.
Otro error u omisión que como contribuyente
puede cometer es realizar ventas de bienes o
prestación de servicios sin expedir algún com-
probante fiscal como notas, facturas, recibos o
tickets, motivo por el cual la autoridad debe san-
cionarlo y tanto sus proveedores como clientes
pueden hacer la denuncia correspondiente. A
este respecto, la autoridad fiscal es más rigurosa
porque estima que la omisión de expedir compro-
bantes está aparejada a la exclusión de declarar
ingresos y sus impuestos respectivos. Por tanto,
las multas resultan ser por montos mayores que
van de los $12,070.00 a los $69,000.00; no obs-
tante, si se trata de personas físicas bajo el Ré-
gimen de Pequeños Contribuyentes (Repecos)3
que cometen esta infracción por primera vez, la
multa es de $1,210.00 a $2,410.00, y la clausura
preventiva de tres a 15 días por reincidencia.
Artículos
El tema de las deducciones resulta esencial
porque representan gastos que permiten reducir
el ingreso gravable y, en consecuencia, pagar
menores montos de impuestos. No obstante, las
leyes fiscales especifican cuáles son los gastos
permitidos como deducciones y a pesar de que
diversas erogaciones se presenten de manera
constante en nuestro gasto, no necesariamente
son deducciones en términos fiscales. Ejemplo de
esto son las colegiaturas, despensa, teléfono par-
ticular, TV de paga, automóvil familiar, entre otros.
Únicamente cuando los gastos son estricta-
mente necesarios para llevar a cabo la actividad
o labor que realizamos, será posible considerarlos
como deducción y, en todos los casos, deberá
tener el comprobante de los mismos. Éstos
pueden ser:
a) Factura;
b) Recibo de honorarios, y
c) Recibo de arrendamiento.

Además, es importante recordar que tales comprobantes deben estar a nombre de la persona física
o moral que hace la deducción. Por ejemplo: si usted es una persona física pero a la vez constituyó
una sociedad con su cónyuge, denominada Proveedora Hospitalaria, dedicada a la venta de material
quirúrgico y hospitalario, suponga que acude a comprar una impresora que va a utilizar en su oficina,
para la expedición de cotizaciones y facturas a sus clientes; dado que será necesario para su labor, es
un gasto deducible, pero para ello requerirá dos cosas: primero, solicitar una factura y, segundo, que
en dicho comprobante conste el nombre de la persona moral Proveedora Hospitalaria (PH) y no su
nombre o el de su cónyuge como personas físicas, porque aunque sean los propietarios de la misma,
para efectos fiscales quien realizará la deducción será la persona moral denominada PH.

87 
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Artículos
Finalmente, es común que los contribuyentes
acudan con un contador público en busca de ase-
soría, servicios de contabilidad y pago de impuestos,
ya que son los especialistas en di­chas materias. No
obstante, con la finalidad de asegurarnos que su
labor está correctamente realizada, es importante
saber algunas cuestiones fiscales básicas que
además nos servirán para evitar cometer errores.
Por ejemplo:
• Registrarnos ante Hacienda.
• Definir nuestra actividad fiscal.
• Tener claro si se trata de una persona física
o persona moral.
• Saber cuáles son sus obligaciones fiscales,
entre las cuales se pueden encontrar los
impuestos: sobre la renta (ISR), al valor agre-
gado (IVA), a los depósitos en efectivo (IDE),
especial sobre producción y servicios (IEPS)
y el empresarial a tasa única (IETU), así como
declaraciones mensuales, declaraciones anua-
les, avisos sobre clientes y proveedores, entre
otros.
• Expedir comprobantes.
• Realizar declaraciones en tiempo y forma,
teniendo en cuenta que son de dos tipos:
i. Mensuales o provisionales, a presentarse
durante los primeros 17 días del mes
siguiente al que se declara.
ii. Anuales, que se presentan de enero a
marzo si es persona moral y durante abril
si es persona física.
En ambos casos del año siguiente a aquel
por el que se declara.
• Tener actualizados los libros de contabilidad.
• Poseer la documentación original que ampare
ingresos, gastos y pago de impuestos.
Todo microempresario debe estar consciente
de que la tarea fiscal deberá ser asignada a un
experto contable, pero ello no implica que no deba
poseer el conocimiento suficiente para compro-
bar que su contador esté realizando eficiente y
correctamente su trabajo. Por ello, si se pueden
evitar errores tan simples como los que acaba-
mos de describir, ¿por qué no hacerlo? Recuerde
siempre la premisa de un directivo, empresario
o cualquier persona, es valioso solucionar pro-
blemas, pero lo es mucho más si los evita antes
de que se generen.
  88
Esperamos que este artículo le sea de utilidad
en su actividad emprendedora y como conclu-
sión para evitar errores futuros, no olvide dos
aspectos clave:
1. El conocimiento en cualquier situación resulta
una herramienta indispensable, específica-
mente en materia fiscal le permitirá cumplir
cabalmente sus obligaciones, y así no tener
ninguna problemática que lo lleve a la pérdida
de tiempo y dinero.
2. ¡Más vale hacer una pregunta “tonta” a
tiempo… que quedarse tonto todo el tiempo!
Por lo que no tema pedir asesoría a la autori-
dad fiscal, a contadores públicos (que al con-
tratarlos tienen la obligación, ya que el servicio
que prestan no es gratuito) y, naturalmente, se
puede poner en contacto con los autores del
presente artículo, quienes con gusto resolverán
todas las dudas o inquietudes que esta lectura
haya generado.
Referencias
1
SAT, organismo desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP), lo que implica que depende jerárquica
y administrativamente de dicha secretaría, pero se encuentra
facultado y encargado de la gestión administrativa y cobro de
contribuciones fiscales en México.
2
Cuando hay bienes a heredar, su propiedad pasará a quien el
fallecido haya designado en su testamento y tales personas serán
las nuevas encargadas de las obligaciones fiscales de esos bienes,
por lo que primero se presenta un “aviso de sucesión” una vez que
las autoridades fiscales y civiles hagan efectiva la transmisión de la
propiedad, entonces se presenta el aviso de cancelación del RFC.
3
Para personas físicas, la Ley del Impuesto sobre la Renta estipula
varios regímenes fiscales (actividad empresarial o profesional y
Régimen Intermedio) dónde se ubique cada contribuyente depende,
por un lado, de las actividades que realice, y por otro, de su monto.
Específicamente, los Repecos son personas físicas que sólo venden
bienes o prestan servicios empresariales al público en general y sus
ingresos en un año calendario resultan menores a los $2’000,000.00.
Bibliografía
Díaz Mondragón, Manuel, Planeación financiera: Texto académico,
Gasca-SICCO, México, 2005.
, Mercados financieros de México y el mundo: instrumentos
y análisis, 3a. ed., Gasca-SICCO, México, 2008.
Longenecker, Justin G.; Moore, Carlos W.; Petty, J. William y Palich, Leslie
E., Administración de pequeñas empresas; lanzamiento y crecimiento
de iniciativas emprendedoras, www.sat.gob.mx, 2010.
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Artículos

ESTUDIO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
Algunos aspectos a considerar para su realización
L.C.C. Eduardo López Lozano

L as siguientes son inquietudes comu-

nes (sobre todo por los famosos cues-
tionarios anexos al dictamen fiscal por el
• El artículo 31, fracción V, de la Ley del
ejercicio fiscal 2009) en relación con los
precios de transferencia en tratándose
de operaciones entre partes relacionadas
domésticas (en México):
• ¿Es obligatoria su realización en tra-
tándose de operaciones entre partes
relacionadas domésticas (en México)?
• ¿Son deducibles las operaciones efec-
tuadas entre estas partes relacionadas
cuando no se cuenta con un estudio de
precios de transferencia?
• ¿Qué consecuencias tiene la no realiza-
ción de dicho estudio?
• ¿Qué consideraciones se debe prever
en relación con el profesional que realiza
dicho estudio?
• El artículo 86, fracción XV, de la citada ley
Al respecto, sírvase considerar las
siguientes consideraciones técnicas que
estimamos son relevantes para efecto de
que los contribuyentes gocen de mayor
seguridad jurídica y soporte legal de sus
operaciones:
Impuesto sobre la Renta (LISR) (aplicable
a las personas físicas profesionales y em-
presariales y por extensión a las personas
morales y físicas del Régimen Simplificado,
conforme al último párrafo del artículo 125
de la LISR) señala como requisito para la
deducción lo siguiente en la parte final:
V. …Tratándose de pagos al extranjero,
éstos sólo se podrán deducir siempre que el
contribuyente proporcione la información
a que esté obligado en los términos del
artículo 86 de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
señala como obligación de las personas
mora­les:
Artículo 86. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este

Licenciado en contaduría por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, así como en diversos colegios de contadores públicos y
universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos
asimilados a salarios; Análisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa única. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y
respuestas sobre sueldos y asimilados 2008, Régimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el
IETU de editorial ISEF. Presidente de la Comisión de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal,
A.C. Director de “Reingeniería Fiscal Patrimonial”. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx

89 
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Artículos
Título, además de las obligaciones establecidas en
otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XV. Tratándose de personas morales que
celebren operaciones con partes relaciona­
das,1  éstas deberán determinar sus ingresos
acumulables y sus deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios
y montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para estos efectos,
aplicarán los métodos establecidos en el artículo
216 de esta Ley, en el orden establecido en el
citado artículo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
• Asimismo, el artículo 215 establece en su
primer párrafo:
Los contribuyentes del Título II de esta Ley,
que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero están obligados, para
efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos
acumulables y deducciones autorizadas, conside-
rando para esas operaciones los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado con
o entre partes independientes en operaciones
comparables.
• Y en caso de no hacerlo, señala el segundo
párrafo del mismo dispositivo jurídico:
Artículo 215. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el caso contrario, las autoridades fiscales
podrán determinar los ingresos acumulables y
deducciones autorizadas de los contribuyentes,
mediante la determinación del precio o monto
de la contraprestación en operaciones celebradas
entre partes relacionadas, considerando para
esas operaciones los precios y montos de con­
traprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables, ya
sea que éstas sean con personas morales, residentes
en el país o en el extranjero, personas físicas y
  90
establecimientos permanentes en el país de re-
sidentes en el extranjero, así como en el caso de
las actividades realizadas a través de fideicomisos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
• En ese tenor, el artículo 28 del Código Fiscal
de la Federación (CFF) señala como parte
integral de la contabilidad:
Artículo 28. Las personas que de acuerdo
con las disposiciones fiscales estén obligadas
a llevar contabilidad, deberán observar las si-
guientes reglas:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En los casos en los que las demás disposiciones
de este Código hagan referencia a la contabilidad,
se entenderá que la misma se integra por los
sistemas y registros contables a que se refiere la
fracción I de este artículo, por los papeles de tra-
bajo, registros, cuentas especiales, libros y registros
sociales señalados en el párrafo precedente, por los
equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal
y sus registros, por las máquinas registradoras de
comprobación fiscal y sus registros, cuando se esté
obligado a llevar dichas máquinas, así como por
la documentación comprobatoria de los asientos
respectivos y los comprobantes de haber cumplido
con las disposiciones fiscales.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Así las cosas, podemos contestar las siguien-
tes interrogantes:
• ¿Es obligatoria su realización en tratándose
de operaciones entre partes relacionadas
domésticas (en México)?
Sí, conforme al artículo 86, fracción XV, de
la LISR.
• ¿Son deducibles las operaciones efectuadas
entre estas partes relacionadas cuando no se
cuenta con un estudio de precios de transfe-
rencia?
Cuando se trata de operaciones entre partes
relacionadas en México no habría problema,
si nos atenemos a lo señalado en el artículo
 Ir a Contenido
31, fracción V, que señala que sólo aplica tal
requisito a operaciones con el extranjero; sin
embargo, si la autoridad fiscal ejerce facultades
de comprobación, podría considerar, a falta del
estudio respectivo, que no se tiene contabilidad
y se lleva a cabo una determinación presuntiva
por carecer de contabilidad en términos del
artículo 28 del CFF.
Cuando se trata de operaciones entre partes
relacionadas mexicanas con el extranjero, la
carencia del estudio determina la no dedu-
cibilidad de la partida, de conformidad con
lo dispuesto en el mencionado artículo 31,
fracción V, que lo establece como requisito
en este caso.
• ¿Qué consecuencias tiene la no realización
de dicho estudio?
Estimamos que se explicó en la respuesta
anterior.
• ¿Qué consideraciones debo prever en relación
con el profesional que realiza dicho estudio?
Permítanos, querido lector, abundar a este
respecto:
A veces es común, sin importar el tamaño
de la organización y sus recursos, que se
contrate el estudio atenido sólo al factor pre-
cio, sin verificar que el profesional reúna los
elementos y características para llevar a cabo
los estudios conforme a lo solicitado por la ley
y la autoridad.
Por ello y a efecto de una mejor toma de
decisiones, relacionamos las siguientes con-
sideraciones que probablemente puedan dar
a los clientes un indicio del camino a seguir:
Artículos
– El estudio de precios de transferencia
puede realizarlo cualquier persona siempre
que cumpla los requerimientos, métodos y
características de detalle señalados en los
artículos 215 y 216 de la LISR por las ope-
raciones efectuadas con partes relacionadas.
– Estimamos que el personal idóneo para
realizar dicho estudio es el corredor pú­
blico y explicamos las razones:
i. El valor agregado que se confiere al
estudio de precios de transferencia,
al encontrarse avalado por corredor
público en funciones de perito valuador
que la ley confiere, es múltiple, pues
en primer lugar, el mismo es realizado
por una persona autorizada y registra-
da ante el Servicio de Administración
Tributaria (SAT), según lo dispone el
artículo 3o. del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación (RCFF), ade-
más que por obligación de la ley, el es-
tudio es conservado por este profesional
durante 10 años en el archivo oficial y
posteriormente en el archivo general, lo
que permitiría, en su caso, obtener en
el futuro diversos ejem­plares o copias
certificadas, además de que por obliga-
ción legal los corre­dores públicos están
sujetos a guardar secreto profesional y,
por supuesto, están afianzados ante la
Tesorería de la Federación (Tesofe)
para el caso de contingencias frente
a los clientes.
91 
 Ir a Contenido
Artículos
ii. Una segunda particularidad de un es-
tudio o dictamen avalado por corredor
público es que al contar con tal carácter,
el corredor es perito legal en materias
tan diversas como comercio, fiscal,
contable, finanzas, entre otros.
iii. El corredor público es además feda­tario
público, de tal suerte que el dictamen
elaborado adicionalmente queda cer-
tificado con ánimo de brindarle un
sustento legal para que, en un futuro y
si así fuera el caso, la autoridad fiscal
quede impedida de nulificar el estudio
de precios de transferencia en el pro-
cedimiento administrativo.
Realizar un estudio de precios de transfe-
rencia es un trabajo delicado, que conlleva un
elaborado y complicado proceso de estudio,
análisis y elaboración, pues el mismo debe
ajustarse a la normatividad nacional prevista
por la LISR, además de los Lineamientos In-
ternacionales de la OCDE (Organización para
la Coopera­ción y el Desarrollo Económico), que
en conjunto establecen que obligatoriamente se
deben aplicar seis métodos para determinar el
más adecuado al caso concreto, así como efec-
tuar un estudio pormenorizado de la empresa,
incluyendo la estructura legal organizacional
(la LISR señala en el artículo 216, antepenúltimo
párrafo, que se debe aplicar el método de precio
comparable y sólo por excepción y justificando,
en su caso, la utilización de alguno de los otros
cinco métodos).
Presentar un estudio de precios de transferen-
cia mal hecho,2  puede ocasionar que en el futuro
la empresa y quien elaboró el dictamen puedan
caer en responsabilidad ante el fisco.
En resumen, al solicitar y obtener un estudio de
precios de transferencia elaborado y firmado por
corredor público, el cliente obtiene los siguientes
beneficios, que nadie, absolutamente nadie,
excepto otro corredor público, puede brindar:
• Un documento realizado por perito autorizado
por el SAT, que además es perito legal y
fedatario. De tal suerte que al solicitarse una
revisión o auditoría por parte del SAT3  al es-
tudio de precios de transferencia, el documento
que se tiene está completamente blindado
  92
por ser, al mismo tiempo, un documento
público y un dictamen pericial.
Cierto es que esto no inhibe al SAT de
iniciar un posible procedimiento, no obstante,
la posibilidad de que pueda ganarse un juicio
contra dicho procedimiento es casi una certeza
(superior a 95%, según estiman corre­dores
consultados).
• Para el supuesto improbable de que al final el
SAT ganara el procedimiento y esto causara
una contingencia al cliente por causas imputa-
bles al corredor público que elaboró el estudio
de precios de transferencia, el cliente conserva
expedita la acción en contra del corre­dor para
solventar el posible daño causado. En caso de
que este profesional no quisiera hacer frente
a esta responsabilidad, se hace efectiva la
fianza que por ley se tiene para garantizar
el correcto ejercicio de la función; mientras el
corredor se encuentre en ejercicio, debe estar
afianzado, de tal suerte que el cliente tiene,
en todo momento, la seguridad de que la
persona que elaboró el precio de transferencia
está plenamente localizable y afianzada por
su servicio.
• El corredor público está obligado al secreto
profesional en todo momento por disposición de
la ley, de tal suerte que la falta de un convenio
de confidencialidad no impide que el corredor
deba mantener los datos e información que se
le proporcionan en completo secreto.
• Finalmente, el dictamen se conserva 10 años
por el corredor y 100 años más en el Archivo
General de Correduría, para que en el futuro,
si fuera necesario, se pueda volver a consultar
y, en su caso, obtener copias certificadas.
Esperamos que estas consideraciones sean
de interés y sirvan para que los contribuyentes
normen su juicio y tengan mejores elementos para
determinar a quién brindan su confianza pa­ra la
realización de un estudio de precios de trans­
ferencia entre partes relacionadas.
Referencias
1
Nótese que no señala si con partes relacionadas domésticas o
del extranjero.
2
Sin los requisitos, alcances y características señalados en la LISR.
3
SAT, órgano recaudador de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP).
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Estrategia Fiscal
Estrategia Fiscal Jurídica y Financiera
Jurídica y Financiera Director de la sección: Corporativo ASM. Fiscalistas

CONTEXTO DEONTOLÓGICO
DEL HACER TRIBUTARIO
Mtro. Arnulfo Sánchez Miranda

C on el paso de los años, nuestro quehacer que

empezó en 1993, en lo relativo a la temática
que versa sobre optimizar la carga tributaria de los
contribuyentes (recurriendo para ello a la planeación
fiscal, a las opciones fiscales legales, estrategias o
caminos alternos de tributación), el enfoque y apre-
ciación sobre las mismas ha cambiado radicalmente,
tan es así que la autoridad fiscal desde 2006, a través
de reformas al Código Fiscal de la Federación (CFF),
dio a conocer un nuevo concepto llamado “criterios
no vinculativos” de las disposiciones fiscales, que en
términos llanos significa prácticas fiscales indebidas,
conductas o actividades que se consideran contrarias
a la correcta práctica tributaria, según la autoridad
administrativa.

Un ejemplo concreto fue lo ejercido por la autori­

dad fiscal y dado a conocer a la opinión pública el
11 de agosto de 2010, acorde con el comunicado
de prensa número 116/2010: “Inicia el SAT acciones de
fiscalización en contra de contribuyentes que han
utilizado esquemas indebidos de sustitución labo-
ral”. En dicho comunicado se dice:

Maestro en impuestos. Licenciado en contaduría. Diplomados en propiedad intelectual, finanzas, comercio exterior y formación de investi-
gadores. Director general del “CORPORATIVO ASM. Fiscalistas”. Asesoría y Servicio en Movimiento, Ciudad de México. Autor de diversos
libros desde 1997 sobre temas fiscales, entre otros: Estrategias financieras de los impuestos, 2008; Aplicación práctica del ISR y el IETU:
Personas físicas, 2009; Aplicación práctica del ISR y el IETU: Personas morales, 2009; Aplicación práctica del IVA, 2008, y Aplicación
práctica del Código Fiscal, 2008, obras que forman parte del acervo y de la bibliografía básica en diversas universidades del país, entre
otras, de la UNAM, de la Universidad Panamericana y de la UVM. Articulista en revistas especializadas del ámbito tributario desde 1993.
Uno de los fiscalistas más importantes de México en los últimos siete años, nominación realizada por la revista Defensa fiscal. Miembro
del Consejo Técnico del Instituto de Especialización para Ejecutivos. Conferenciante e instructor a nivel nacional desde 1995. Actualmente
es conductor del programa de radio “Conciencia Tributaria”, que se transmite todos los miércoles a las 12 del día por Argos Cursa radio
(www.argoscursaradio.com). www.corporativoasm.com.mx; arnulfosm@corporativoasm.com.mx

93 
 Ir a Contenido
Estrategia Fiscal
Jurídica y Financiera
“…que el operativo se originó del seguimiento
al programa de verificación de despachos
que ofrecen asesoría para utilizar prácticas
fiscales indebidas”, “Estos contribuyentes han
sido asesorados por diversos despachos que
abiertamente ofrecen esquemas fraudulentos
para realizar actividades tendentes a evadir la
acción de las autoridades fiscales y no pagar
las retenciones por los salarios devengados
por sus trabajadores.”
Lo anterior nos debe sentar a la reflexión
sobre la esencia del quehacer en el área impo-
sitiva y de los responsables en la aplicación de
las leyes fiscales, ya sea para cumplir con las
obligaciones sustantivas o para recaudar los
tributos: el cómo se están haciendo las cosas.
En la actualidad, el quehacer fiscal es realizado
en la mayoría de los casos por contadores pero
también por abogados.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua
Española, el concepto deontología significa:
“(Del gr. δέον, -οντος, el deber, y -logía). 1. f.
Ciencia o tratado de los deberes” y, de acuer-
do con el Diccionario jurídico mexicano, dicho
término suele utilizarse también como los de-
beres que han de cumplirse en una profesión
determinada.
Es decir, la deontología es la disciplina que
se ocupa del cómo debe desempeñarse una
determinada profesión, las obligaciones a que se
deben someter las acciones de los individuos en
un contexto profesional, sea público o privado.
Sin embargo, dicho conjunto de deberes que se
desprenden por el simple actuar del profesionis-
ta, aterrizan en el terreno de la obligación, pero
no impuesta desde fuera, sino asumida por uno
mismo, en donde entran en juego los valores
humanos, verbigracia, la honestidad, la rectitud
y la responsabilidad, en primera instancia para
consigo mismo y, por consiguiente, para con su
cliente.
Tales deberes profesionales son plasmados
en los llamados “códigos de ética profesional”,
los cuales son elaborados por los colegios pro-
fesionales. De acuerdo con la ley reglamentaria
del artículo 5o. constitucional, relativo al ejer-
cicio de las profesiones en el Distrito Federal,
establece:
  94
Los Colegios de Profesionistas tendrán los
siguientes propósitos:
a) Vigilancia del ejercicio profesional con objeto
de que éste se realice dentro del más alto
plano legal y moral;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Auxiliar a la Administración Pública con
capacidad para promover lo conducente a la
moralización de la misma;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Servir de árbitro en los conflictos entre
profesionales o entre éstos y sus clientes,
cuando acuerden someterse los mismos a
dicho arbitraje;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
r) Establecer y aplicar sanciones contra los
profesionistas que faltaren al cumplimien-
to de sus deberes profesionales, siempre
que no se trate de actos y omisiones que
deban sancionarse por las autoridades;
y…
Si analizamos el precepto anterior en un contex-
to deontológico, se desprenden varios conceptos
relevantes afines como: ejercicio profesional,
actuación legal y moral, relación con el cliente
y sanciones.
Ahora bien, las finalidades de los colegios
profesionales son la ordenación del ejercicio
de las profesiones, la representación exclusi­va de
las mismas y la defensa de los intereses pro-
fesionales de los colegiados. El colegio debe
velar por el cumplimiento de una buena labor
profesional, donde la práctica ética laboral se
constituye como uno de los principios esen-
ciales, aludiendo al desarrollo de la actividad
correspondiente a cada profesión, como es
la de contaduría o derecho, donde se marcan
pautas de actuación consideradas de manera
unánime como éticas que, a su vez, contri-
buyen al bien social de la profesión y de la
sociedad.

En la ordenación del ejercicio profesional,1 los
códigos han venido cumpliendo, entre otras, las
siguientes funciones:
a) Refundir orientaciones éticas para el ejercicio
de la profesión y plasmarlas en códigos de
deontología profesional, para ser impuestas
a los colegiados, aunque no agota las con-
vicciones morales del ejerciente, que pueden
dar lugar a actuaciones que sin contradecir el
código, sean de distinto signo, y
b) La posibilidad de imponer sanciones discipli-
narias a los colegiados que incumplan con
los dictados de los códigos deontológicos.
Esta función tiene la particular singularidad
de conferir a éstos relevancia jurídica estatal,
lo que viene a otorgar a la deontología ciertas
coincidencias con el derecho en lo que se
refiere a la utilización de un procedimiento
Ir a Contenido
Estrategia Fiscal
Jurídica y Financiera
típicamente judicial, realizado por autoridades
profesionales y no por jueces.
Ya en lo relativo a la profesión de la contaduría
pública y de acuerdo con su Código de ética, 8a.
ed., 2009, de uno de los colegios que velan por la
misma profesión que es el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), en lo concerniente
al quehacer del contador público en el ámbito
tributario, enuncia lo siguiente:
“3. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO CON­
SULTOR FISCAL
Artículo 2.30. El Contador Público y/o la Firma
cuando presten servicios de consultoría fiscal
cuidarán de proponer la mejor posición a
favor de su cliente, que no se obstruya de
95 
 Ir a Contenido
Estrategia Fiscal
Jurídica y Financiera
ninguna manera la integridad y objetividad,
y sea según su opinión consistente con
la ley.
Artículo 2.31. El Contador Público y/o la Firma
no deberán dar a su cliente la seguridad de
que la asesoría fiscal ofrecida, es incuestio­
nable. Por el contrario, deberán asegurarse de
que el cliente se dé cuenta de las limitaciones
y consecuencias inherentes, de modo tal, que
no se malinterprete la expresión de una opinión
como la afirmación de un hecho.
Artículo 2.32. El Contador Público y/o la Firma
deberán cuidar de documentar la consul­
toría fiscal que proporcione.
Artículo 2.33. El Contador Público y/o la Firma
deberán sustanciar sus interpretaciones
de la ley y, cuando lo consideren necesario,
recomendar al usuario de sus servicios la
asesoría de un profesional de otra rama.”
De acuerdo con el Código de ética, de la
Barra Mexicana, Colegio de Abogados y con lo
comentado por José Campillo en su obra Dignidad
del abogado, en lo relativo a los deberes para
con el cliente:
“Es deber del abogado para con su cliente
servirlo con eficiencia y empeño y hacer
valer sus derechos sin temor a la animad-
versión de las autori­dades ni a la impopu-
laridad; no debe supeditar su libertad ni su
conciencia a su cliente; ni exculparse de un
acto ilícito atribuyéndolo a instrucciones
del mismo.
Nunca debe el abogado asegurar a su
cliente que su asunto tendrá buen éxito,
ya que influyen en la decisión de cada caso
numerosas circunstancias imprevisibles, sino
sólo opinar, según su criterio, sobre el derecho
que le asiste. Debe siempre favorecer una
justa transacción…”
Hasta lo aquí anotado, al parecer solamente
hemos mencionado lo concerniente a la práctica
profesional e independiente de los contadores y
abogados, olvidándonos de aquellos que aplican
lo fiscal en el Sector Público, llámese Servicio de
Administración Tributaria (SAT), Instituto Mexicano
  96
del Seguro Social (IMSS) o determinada depen-
dencia pública que tenga la calidad de ser autori-
dad fiscal y, por ende, facultades de fiscalización.
En concordancia con el Código de Ética de
los Servidores Públicos de la Administración
Pública Federal, dentro del contexto que prevé
la Ley Federal de Responsabilidades Adminis-
trativas (LFRA), en tal normatividad se dispone
que para garantizar el adecuado cumplimien-
to de los principios de legalidad, honradez,
lealtad, imparcialidad y eficiencia que rige al
servicio público, contiene las reglas claras para
que, en la actuación de los servidores públicos,
impere invariablemente una conducta digna que
responda a las necesidades de la sociedad
y que oriente su desempeño en situaciones
específicas que se les presente, con lo cual
se pretende propiciar una plena vocación de
servicio público en beneficio de la colectividad,
no siendo ajeno al ámbito tributario, en donde
se destaca:
“JUSTICIA. El servidor público debe condu-
cirse invariablemente con apego a las normas
jurídicas inherentes a la función que desempe-
ña. Respetar el Estado de Derecho es una
responsabilidad que, más que nadie, debe
asumir y cumplir el servidor público.”
Si bien es cierto que en un contexto profesional­
el contador o abogado aplican las leyes y sus me­
canismos para la cuantificación y pago de los im­
puestos de los sujetos pasivos, acorde con los
ordenamientos fiscales, en el proceso de fiscaliza-
ción que lleva a cabo la autoridad fiscal, también es
su obligación observar las disposiciones fiscales,
sin olvidar su entorno deontológico, ajeno a que el
contribuyente se allegue de algún beneficio fiscal.
Corolario:
• Si bien es cierto que el profesional de lo fiscal
debe proponer la opción que mejor le conven-
ga al contribuyente, también es cierto que la
misma debe ser acorde con lo permitido por
las leyes fiscales.
• Cuántas veces, ciertos fiscalistas hacen ase­
veraciones sobre situaciones fiscales, ignoran-
do que las leyes fiscales están condicionadas
a interpretaciones y que es posible que tanto
la interpretación de la autoridad fiscal como

de los tribunales no coincidan con tales afir-
maciones.
• Toda estrategia fiscal se debe documentar
con contratos, convenios, cheques o títulos
de crédito, facturas o comprobantes fiscales,
actas de asamblea, formas de pago, certifica-
dos de participación o acciones, etcétera, y no
solamente con el registro contable.
• Si lo que se va a implementar redundará
posteriormente en un litigio con la autoridad
fiscal, es menester que el cliente lo sepa, ya
que ello implica garantizar el interés fiscal, y
si la sentencia no fuese favorable, se deberá
cuantificar previamente el pago de lo omitido
con sus respectivos accesorios, además del
costo que significa contratar los servicios de
defensa fiscal.
• Es una obligación del profesional del quehacer
tri­butario decirle al cliente si de lo que se va
a implementar es ilícito y sus posibles conse-
cuencias.
• La autoridad fiscal al aplicar sus facultades de
comprobación, en su actuar de revisión debe
considerar el contexto deontológico.
Un beneficio fiscal puede tener dos grandes
vertientes, como producto de:
1. Respeto estricto a la ley.
2. Dolo o engaño para evitar la carga tributaria.
Víctor Manuel Pérez Varela, en su obra, Deon-
tología Jurídica, expresa: “Actualmente existe un
gran consenso de que los ingentes problemas de
nuestra época se van a solucionar únicamente
Ir a Contenido
Estrategia Fiscal
Jurídica y Financiera
con el recurso a las leyes y preceptos jurídicos,
ni tan sólo mediante procesos psicológicos o
sociológicos. Se pueden multiplicar las leyes
y los reglamentos, pero si no existe concien­
cia ética no serán acatados.”, aplicable tanto
a los contadores como a los abogados, ya sean
independientes o que ejercen su profesión en
una dependencia gubernamental denominada
como autoridad fiscal.
La deontología debe ser una exhortación crí-
tica al ámbito tributario, en donde se determine
cómo debe ser lo fiscal y cómo su aplicación en
el quehacer profesional por parte de los conta-
dores como el de los abogados, donde debiera
prevalecer la aplicación estricta de la norma fiscal
sobre realidades concretas de cada empresa o
contribuyente.
Estimado lector, una vez leído todo lo anterior,
¿qué opinión le merece el comunicado de prensa
que se mencionó al inicio?
Concluimos el artículo con la cita de un gran
pensador universal, Goethe:
“…la sola inteligencia, si no es orientada
por la moral, puede conducir al hombre a
hacerse más bestias que las bestias.”
Referencia en internet
1
www.aibarra.org/Apuntes/.../3.%20Deontología%20profesional.
doc
97 
 Ir a Contenido

L
L aboral
aboral
y de Seguridad Social
y de Seguridad Social

IMSS. RECURSO
DE INCONFORMIDAD
Lic. Norahenid Amezcua Ornelas

N ormalmente los trabajadores y los patrones con-

centran su atención sobre las normas sustantivas
de los diversos cuer­pos normativos y, concretamente de
la Ley del Seguro Social (LSS). Por lo que no le dan la
relevancia que merecen a las disposiciones adjetivas,
o procedimentales; lo que es incorrecto, ya que ellas
entre­gan o cierran el camino para hacer realidad las
normas sustantivas, para defenderse correctamente
frente a los actos que se estiman ilegales.
En el caso de la LSS, nos encontramos, entre
otras, con las disposiciones que regulan los términos
para hacer valer el recur­so de inconformidad; el cual
debería ser fundamental para la solución de los dife-
rendos, en bien del propio Instituto y los afectados, si
aquél actuara con imparcialidad, un alto nivel técnico,
y no como custodio parcial frente al que se atreve a
impugnar. Evitándose para ambas partes desgastes
económicos y de tiempo, adicionalmente de credibilidad
para el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
entre otros. Baste ver el actual escándalo en que se
encuentra este Instituto por la pretensión de reducir
de 25 a 10 salarios mínimos el tope máximo de las
pensiones; si esto se hubiera resuelto con justicia y
oportunidad en el seno del propio IMSS, todo esto se
hubiera evitado.

Licenciada en derecho con especialidad en derecho social. Ha publicado decenas de libros y cientos de artículos. Se ha desempeñado como
investigadora jurídica, catedrática, litigante, funcionaria pública, asesora y conferenciante. Considerada como una de las más importantes
teóricas en el campo del derecho.

  98

Análisis práctico
del recurso de inconformidad
1 Base legal del recurso de inconformidad.
Artículo 294 en relación con los artículos 295
y 44, todos de la LSS. Además del llamado
Reglamento del Recurso de Inconformidad
(RRI), cuya última reforma proviene del 28
de noviembre de 2000.
2 Concepto. El recurso de inconformidad es un
medio de impugnación que puede (es decir,
no es obligatorio) ser interpuesto por patrones,
asegurados, pensionados y los beneficiarios
de estos dos últimos, contra actos definiti­
vos del Instituto que estimen lesivos a sus
derechos, con el fin de obtener una revisión
del acto por el propio IMSS, cuyos efectos
pueden ser anular, modificar o confirmar el
acto respectivo.
3 Obligatoriedad. A partir de las reformas del
21 de diciembre de 2001 y, 18 de junio de
2009, es optativa la interposición de este
recurso para los patrones, los trabajadores
y sus beneficiarios, pudiendo éstos acudir
directamente a defender sus derechos ante
las autoridades jurisdiccionales competentes.
Por tanto, si no se agota previamente el
recurso de inconformidad, ya no se tendrá
por aceptado el acto lesivo.
La reforma del 18 de junio de 2009, puso
fin a la inadmisible excepción que establecía
el artículo 44 de la LSS, relativa a la califica-
ción de los riesgos de trabajo; en cuyo caso,
antes de esta reforma, el trabajador sí estaba
obligado a interponer tal recurso.
4 Actos definitivos. Sólo contra actos que
tengan este carácter se puede interponer
válidamente el recurso, de inconformidad.
Entendiendo por tales, aquellos que ya no
puedan ser revisados o modificados por el
órgano del IMSS que los dictó u otra instancia
superior, pasando a la etapa de ejecución,
la cual afectará la esfera de derechos y obli-
gaciones del inconforme.
Ejemplos de acto definitivos:
a) Cédulas de liquidación o de diferencias
notificadas [cuotas, IMSS, Sistema de
Ahorro para el Retiro (SAR) e Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (Infonavit)]. En caso de
que el patrón haga valer aclaraciones,
Ir a Contenido
L aboral
y de Seguridad Social
esto suspende el término para validar el
recurso de inconformidad;
b) Actualización y recargos. Su cálculo ya
notificado;
c) Dictamen de clasificación y/o determina-
ción del grado de riesgo, ya notificados;
d) Capitales constitutivos;
e) Contra las resoluciones que impongan
una multa;
f) Afiliación de personas no sujetas a una
relación de trabajo;
g) Afiliación de trabajadores que no perte-
necen a la empresa;
h) Negativa a la reducción proporcional
del salario base de cotización (SBC)
para efectos de cotización (artículo 33
de la LSS) y, trabajadores de semana
y jornada reducidas [artículo 63 del
Reglamento de la Ley del Seguro Social
en Materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización
(Racerfi)].
i) Integración de elementos o conceptos
no procedentes al SBC;
j) Negativa ilegal sobre devolución de
cuotas;
k) Negativa del IMSS a celebrar un seguro
voluntario adicional;
l) Negativa a afiliar a un trabajador;
m) Declaración de sustitución patronal;
n) Asuntos de atención médica, incapa-
cidades, reintegro de gastos médicos,
canastilla, etcétera, una vez resuelta la
queja interpuesta;
o) Negativa u otorgamiento erróneo de sub-
sidios, pensiones, ayudas, asignaciones
familiares, y finiquitos, y
p) Negativa a calificar como riesgo de
trabajo un accidente o enfermedad; u
otorgar una valuación incorrecta a una
incapacidad permanente.
No son actos definitivos las actas de verifi-
cación de auditoría. Lo serán las liquidaciones
que emita el departamento de cobranza, en
su caso, con base en dichas actas.
5 Término para su presentación. Quince
días hábiles contados a partir del día si-
guiente en que surta efecto la notificación
del acto que se impugna. Ejemplo: el 9
de agosto de 2010 se notifica el acto que
me agravia, el 10 de agosto surte efectos
99 
 Ir a Contenido
L aboral
y de Seguridad Social
la notificación; el 11 de agosto comienzan
correr los 15 días hábiles, por lo que vence
el término precisamente el 31 de agosto.
6 Supletoriedad. A falta de disposición expre-
sa, se aplicarán supletoriamente el Código
Fiscal de la Federación (CFF), la Ley Federal
del Trabajo (LFT) y, el Código Federal de
Procedimientos Civiles (CFPC) o el derecho
común.
Como podemos ver, en segundo lugar
se atenderá a las disposiciones laborales,
lo cual es atinado, pues sabemos que el
IMSS maneja una doble personalidad: como
organismo fiscal autónomo y como entidad
prestadora de servicios de seguridad social.
7 Facultad para dejar sin efectos el acto
impugnado. El IMSS, como antes seña-
lamos, podrá dejar sin efectos el acto im-
pugnado; siempre que tal acto de manera
notoria encuadre en alguna de las causales
previstas por los artículos 38 del CFF y 51
(antes 238 del CFF) de la Ley Federal de
Procedimiento Contenciosos Administrativo
(LFPCA).
Esto significa, en primer lugar, que al
promover un recurso de inconformidad,
como cuestión previa antes de desarrollar
propiamente éste, deberá plantearse por
el promovente, en su caso, la solicitud
de dejar sin efecto el acto impugnado por
encuadrar notoriamente en las causales de
los artículos ya referidos.
No olvide verificar las causas de improce-
dencia del recurso contenidas en el ar­tículo
13 del RRI.
8 Forma de presentación:
a) El recurso se puede presentar directamen-
te ante la delegación que corresponda,
precisamente en el Departamento de
lo Contencioso (para mayor celeridad
del trámite), o bien, por conducto de la
subdelegación respectiva, o
b) Por correo certificado con acuse de recibo.
En este caso, se tendrá como fecha de
su presentación la de su depósito en la
oficina postal, aun cuando se haga entrega
material del recurso al IMSS, ya vencido
el término de 15 días. Esta vía procede
en dos casos: cuando el promovente
tenga su domicilio fuera de la población
  100
donde se encuentre la sede delegacional,
o bien, la sede subdelegacional. Esta
última opción (cuando se encuentre
fuera de la población en que se ubica
la subdelegación), es importante en la
medida en que los patrones y trabaja-
dores del campo se van incorporando al
IMSS, muchos de los cuales viven en
poblados alejados y disponen de escasos
recursos, lo que ayuda a que en estos
casos el derecho a la impugnación se
haga realidad.
9 Formalidades. El escrito de inconformidad
no se sujeta a formalidad especial, deberá
cumplir los requisitos del artículo 4o. del RRI.
Mismo que enseguida transcribimos.
El escrito en que se interponga el recurso
de inconformidad deberá contener lo siguiente:
I. Nombre y firma del recurrente; domicilio
para oír y recibir notificaciones, así como el
número de su registro patronal o de seguridad
social como asegurado, según sea el caso.
En caso de que el promovente no sepa o no
pueda firmar o estampar su huella digital, lo podrá
realizar otra persona en su nombre;
II. Acto que se impugna y, en su caso, núme-
ro y fecha de la resolución, número de crédito,
periodo e importe, fecha de su notificación y
autoridad emisora del mismo;
III. Hechos que originan la impugnación;
IV. Agravios que le cause el acto impugnado;
V. Nombre o razón social del patrón o, en
su caso, del sindicato de trabajadores titular
del contrato colectivo de trabajo, así como el
domicilio en donde puedan ser notificados,
para los casos previstos en el artículo 7 de este
Reglamento, y
VI. Pruebas que se ofrezcan, relacionadas con
el acto impugnado.
Si el escrito por el cual se interpone el recurso
de inconformidad fuere oscuro, irregular, o no

cumpliera con los requisitos señalados en este
precepto, el Secretario del Consejo Consultivo
Delegacional prevendrá al recurrente, por una
sola vez, para que lo aclare, corrija o comple-
te de acuerdo con las fracciones anteriores, y
señalará en concreto sus defectos u omisiones,
con el apercibimiento de que, si el recurrente
no cumple dentro del término de cinco días, lo
desechará de plano.
10 Ratificación de firmas. Si el secretario
del Consejo Consultivo Delegacional, ante
el que se presenta para su tramitación el
recurso de inconformidad, duda sobre la
autenticidad de la firma con la que se sus-
cribe el recurso de inconformidad, estará
facultado: para ordenar al que aparece
como promovente a que comparezca ante
su presencia, para que ratifique como propia
la firma que se contiene en el escrito de
inconformidad.
Esto permite el equilibrio jurídico: yo
IMSS evitaré de mi parte juicios innecesarios,
dejando sin efectos el acto impugnado, en
caso de que sea notoria su ilegalidad; por
tu parte, particular, no fabriques impugna-
ciones. Sin embargo, debe evitarse que se
use este requerimiento de ratificación de
firmas, para presionar o chantajear al par­
ticular recurrente.
11 Controversia de orden familiar. En obvia
lógica jurídica y de competencia, se señala
que en caso de que en el recurso de
inconformidad surja una controversia
de orden familiar: el secretario declarará
incompetente al Consejo Consultivo Dele-
gacional, dejándose a salvo los derechos
del inconforme. Esto se puede producir en
dos vertientes:
i. Que el recurso de inconformidad
continúe sobre cuestiones diversas a la con­
troversia familiar. Ejemplo: pensión alimen-
ticia contra el asegurado que reclama una
pensión.
ii. Que el recurso de inconformidad
requiera para su tramitación la resolución
previa de la cuestión familiar. Ejemplo:
definición de quién es la esposa de un
asegurado fallecido, en caso de reclamarse
una pensión de viudez.
Ir a Contenido
L aboral
y de Seguridad Social
12 Autoridad competente para conocer del
recurso. Los recursos de inconformidad
son resueltos por el Consejo Consultivo
Delegacional que dependen del Consejo
Técnico del Instituto; el cual se integra por
dos representantes del Sector Obrero, dos
del patronal y el delegado respectivo, como
representante gubernamental.
En provincia se integran por el delegado
del Instituto, un representante del gobier-
no del estado sede de la Delegación, dos
representantes del Sector Obrero, y dos re-
presentantes del Sector Patronal (artículos
85 y 86 del Reglamento Interior del Instituto
Mexicano del Seguro Social).
El Consejo Técnico resolverá los recursos
de inconformidad de especial relevancia y los
que se interpongan contra resoluciones de
los consejos consultivos regionales.
13 Suspensión del procedimiento adminis­
trativo de ejecución (PAE). Al interponer el
recurso de inconformidad deberá solicitarse
la suspensión del proceso de cobro coactivo
o PAE y que tiene por base el acto dictado
por el IMSS, el que se está impugnando.
Desde luego, cuando el acto definitivo no
contenga este cobro coactivo, no será nece-
sario solicitar la suspensión referida: negativa
a afiliar a un trabajador, a realizar una devo-
lución; a otorgar una pensión, etcétera.
Se solicitará ante el secretario del Consejo
Consultivo o secretario general del Instituto,
pero si el acto está por ejecutarse, se podrá
solicitar también ante las oficinas de cobro
del IMSS. El jefe de esta oficina será quien
califique la garantía en apoyo al secretario
del consejo mencionado.
Para que proceda la suspensión, ade-
más de solicitarse ésta de manera expresa,
deberá garantizarse el monto de las cuotas
adeudadas, es decir, el crédito fiscal, más los
posibles recargos, actualización y gastos de
ejecución.
Formas de garantía: cualquiera de las
previstas por el artículo 141 del CFF (fianza,
embargo en vía administrativa, depósito de
dinero, prenda, hipoteca, etcétera). O bien,
pagar bajo protesta.
14 Pruebas. En el escrito de inconformidad
deberán señalarse las pruebas que se ofre-
cen; es decir, los elementos que acrediten la
veracidad de nuestras afirmaciones.
101 
 Ir a Contenido
L aboral
y de Seguridad Social
15 Acreditación de la personalidad. Anexos
al escrito de inconformidad. La anterior
fracción II del artículo 5o. del RRI establecía
vagamente que en el recurso de inconfor-
midad la personalidad debía acreditarse
con apego a las reglas del derecho común.
Esta imprecisión daba lugar a confusiones
e impugnaciones: por un requisito formal se
podía perder el derecho sustantivo, la forma
dominaba al contenido; lo accesorio, a lo
principal.
Lo ideal sería que el RRI adoptara en
este aspecto lo dispuesto en la LFT; es decir,
que el apoderado de los derechohabientes
y los patrones personas físicas acreditaran
su personalidad con una simple carta poder
firmada por el otorgante y ante dos testigos; el
apoderado de persona moral con carta poder
o testimonio notarial; el representante legal
con el testimonio legal respectivo (artículo
692 de la LFT).
La actual normativa sí señala expre­
samente la manera de acreditar la persona-
lidad; sin embargo, muchas de las personas
físicas, especialmente los trabajadores y sus
familias, deberán otorgar poder notarial, lo
que representa un fuerte gasto o un gasto
irrealizable para muchos de ellos.
Expresado lo anterior, veamos lo que se
establece en la normativa del recurso de
inconformidad, para la acreditación de la
personalidad:
a) Personas físicas (derechohabientes o
patrones) en asuntos que no excedan
de mil salarios mínimos generales del
Distrito Federal (SMGDF) ($57,460.00),
con carta poder firmada por dos testigos;
b) Personas físicas (derechohabientes o
patrones) si el asunto excede de mil
SMGDF, se necesitará poder notarial, y
c) Persona moral, con poder notarial en
todos los casos.
Si estos documentos justificativos no se
anexan al escrito de inconformidad, el IMSS
dará al promovente cinco días para su pre-
sentación; de lo contrario, el recurso será
desechado.
Para salvar la problemática de la acredi-
tación de la personalidad, lo recomendable
es que los derechohabientes o patrones, en
  102
el cuerpo del recurso, autoricen al abogado
o persona que los va a representar: “para
recibir a su nombre notificaciones en los tér-
minos de los artículos 19 del Código Fiscal
de la Federación y 5o. de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo”,
lo que será suficiente para que la persona
así autorizada funja como verdadero apo-
derado y pueda cumplir todos los trámites
necesarios del recurso de inconformidad.
Desde luego, el recurso en que se
autorice al abogado o persona en los
términos referidos, deberá ser firmado
por el asegurado, beneficiario o patrón
persona física o el representante legal de
la empresa.
Si el firmante es representante legal de
una persona moral deberá, además, anexar
al recurso testimonio notarial donde conste
que tiene facultades de apoderado general
para pleitos y cobranzas.
16 Anexos al escrito de inconformidad. Al
escrito en que interponga el recurso de
inconformidad, se deberá anexar: el docu-
mento en que conste el acto impugnado; los
documentos que acrediten su personalidad
si se actúa a nombre de otro; constancia
de notificación del acto impugnado, excepto
cuando el promovente declare bajo protesta
de decir verdad que no recibió la misma, y
las pruebas documentales que ofrezca (su
ofrecimiento se deberá apegar a lo manda-
tado por el artículo 5o. del RRI).
17 Diligencias para mejor proveer. Como sabe-
mos, es la facultad de la autoridad que conoce
del recurso para ordenar por propia iniciativa
medidas probatorias para el mejor esclare­
cimiento de la verdad. Pues bien, tendrán esta
facultad: el Consejo Consultivo Delegacional,
el secretario de éste; así como el Consejo
Técnico o el secretario general del Instituto
cuando conozcan los recursos derivados del
veto ejercido por el presidente del Consejo
Consultivo Delegacional.
18 Tramitación y resolución de recurso. Como
sabemos, la tramitación de éste queda en
manos del secretario del Consejo Consultivo
Delegacional (recepción, prevención, admisión
o desechamiento del recurso, admisión y re-
cepción de las pruebas, hasta la elaboración
del proyecto de resolución), todo esto con
apoyo de los servicios jurídicos delegacionales.
 Ir a Contenido

L aboral
y de Seguridad Social

Sin embargo, la discusión y aprobación

de la resolución es facultad exclusiva del
Consejo Consultivo.
19 Recurso de revocación. Procede contra
las resoluciones sobre admisión o dese­
chamiento del recurso de inconformidad, o
de las pruebas ofrecidas; deberá solicitarse
ante el Consejo Consultivo Delegacional
respectivo. Se interpondrá dentro de los tres
días siguientes a aquel en que surta sus
efectos la notificación del acuerdo recurrido.
Como se desprende de lo anterior, la in-
terposición de este recurso es obligatoria y
no optativa, lo que influirá en las posteriores
instancias de impugnación.
Las autoridades de amparo han declarado
la inconstitucionalidad de este recurso de
revocación:

Registro No. 206360

Localización:
Octava Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
XIV, Julio de 1994
Página: 62
Tesis: 2a. VIII/94
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa, Constitucional

SEGURO SOCIAL, REGLAMENTO DEL

ARTÍCU­LO 274 DE LA LEY DEL. SU AR­
TÍCULO 26 CONTRAVIENE EL ARTÍCULO
89, FRACCIÓN I, DE LA CONSTITUCION
FEDERAL.- El artículo 274 de la Ley del Seguro
Social establece el recurso de inconformidad
que los patrones pueden interponer ante el
Consejo Técnico, en contra de algún acto
definitivo del Instituto Mexicano del Seguro
Social, en la forma y términos que establezca
el reglamento, sin que en dicho precepto se
encuentre prevista la existencia de algún otro
recurso administrativo. Ahora bien, el artículo
26 del Reglamento del artículo 274 de la Ley
del Seguro Social, al establecer el recurso de
revocación, introduce una instancia adicional
no prevista en dicho precepto de la Ley del
Seguro Social, ni en ningún otro de ésta, con
lo que va más allá de lo establecido por la ley,
en contravención al artículo 89, fracción I, de
la Constitución Federal.

103 
 Ir a Contenido

L aboral
y de Seguridad Social

Amparo directo en revisión 716/93.- Servicios Marítimos Ves, S. de R. L. de C. V.- 30 de agosto de 1993.-
Cinco votos.- Ponente: José Ma­nuel Villagordoa Lozano.- Secretario: José Luis Mendoza Montiel.

Nota: Este criterio ha integrado la jurisprudencia 2a./J. 2/96, publicada en el Semanario Judicial de
la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo III, enero de 1996, página 66, de rubro: “SEGURO
SOCIAL, REGLAMENTO DEL ARTÍCULO 274 DE LA LEY DEL. SU ARTÍCULO 26 CONTRAVIENE
EL ARTÍCULO 89, FRACCIÓN I DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.”

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

20 Negativa de la relación laboral (vista al tres preceptos fundamentales de las dispo-

sindicato o trabajadores). Si el patrón, en
el recurso de inconformidad, niega lisa y
llanamente la relación de trabajo con los
trabajadores señalados en la cédula de liqui-
dación o capitales constitutivos, el secretario
del Consejo Consultivo podrá ordenar correr
traslado.
a) Al sindicato titular del contrato colectivo, y
b) A los trabajadores cuya relación de
trabajo es negada, en caso de no estar
sindicalizados, y siempre que se cuente
con un domicilio al efecto.
El sindicato o trabajador, según sea el
caso, tendrán hasta seis días hábiles para
contestar el traslado, mismos que se compu-
tarán a partir del día siguiente en que surta
efectos la notificación.
21 Notificaciones personales, por lista o en
los estrados. Si el promovente no señala
domicilio para recibir y oír notificaciones, és-
tas se efectuarán por lista o en los estrados
que se habiliten en las oficinas relativas del
IMSS; éstas deberán ser fijadas por cinco
días hábiles. Debiéndose también hacerse
constar la fecha en que se fijen y retire las
mismas.
22 Resolución que pone fin al recurso de
inconformidad. Para finalizar, transcribimos
siciones reglamentarias:
Artículo 28. Las resoluciones que pongan fin
al recurso se notificarán dentro de los cinco días
siguientes a la fecha de su firma.
Artículo 29. Las resoluciones que se dicten en
el recurso se ejecutarán en el término de quince
días, salvo el caso en que el secretario del Consejo
Consultivo Delegacional ampliara el plazo.
Artículo 30. El incumplimiento de las disposi­
ciones de este Reglamento por parte del personal
encargado de su aplicación será sancionado
disciplinariamente por el superior jerárquico del
infractor, independientemente de que proceda la
aplicación de la Ley Federal de Responsabilidades
de los Servi­dores Públicos.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
Palabras finales
Ahí estoy, en la sombra del agua hecha memoria,
prorrumpiendo glifos en el tiempo y presencias
de sol.

  104
 Ir a Contenido

L aboral
y de Seguridad Social Por Anaya Valdepeña, S.C.

EL ÁMBITO JURÍDICO-LABORAL
DE LOS PASANTES
L.D. Genaro Montes Díaz*
Coordinador: C.Dr. Federico Anaya Ojeda**

P or lo general, los que hemos estudiado una

carrera profesional nos hemos enfrentado a dife-
rentes opciones conforme el programa académico va
avanzando. Después de tomar la decisión sobre la
carrera que vamos a estudiar, vamos conociendo y
adentrándonos en sus diferentes disciplinas y áreas,
mismas que nos sirven para darnos una idea y definir
hacia dónde queremos encaminar nuestra actividad
como profesionistas.
Conforme nos acercamos a la mitad de la carrera
y con los vastos conocimientos que creemos tener,
empezamos a buscar oportunidades de llevar a la
práctica nuestra formación académica, ya sea con
la intención de adquirir más conocimientos, por nece-
sidades económicas, a fin de conseguir una entrada
extra de dinero para satisfacer nuestras necesidades
como universitarios, para continuar con la tradición
profesional familiar, por invitación de algún maestro o
simplemente por seguir a compañeros que así lo hacen.
comienzan su actividad profesional, desempeñando
actividades relacionadas directamente con los estudios
académicos que practican o acaban de concluir, con
la finalidad de adquirir experiencia y conocimiento en
el ejercicio profesional.
El Diccionario de la Lengua Española, define al
pasante con las siguientes acepciones:
“Pasante:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. com. Persona que asiste y acompaña al maes-
tro de una facultad en el ejercicio de ella, para
imponerse enteramente en su práctica. Pasante
de abogado, de médico.
7. com. Méx. Licenciado universitario que está
preparando su tesis”.1

Cabe señalar que no siempre es posible tener una
oportunidad para practicar siendo estudiante, esto,
atendiendo a razones como el tipo de programas y
horarios que tenga cada universidad, las características
de actividad que se desee desempeñar o la oferta de
lugares en donde acepten estudiantes para practicar.
Sin embargo, quienes sí tienen la posibilidad de en-
contrar un espacio donde pueden empezar a poner
en práctica la actividad relacionada con su carrera
profesional, son llamados “pasantes”.
Asimismo, Wikipedia, la enciclopedia libre en su
página de internet, define al pasante de la siguiente
manera:
“Se conoce como pasante al profesional (especial-
mente un médico o un abogado) que trabaja como
aprendiz de un titular –es decir, con poca o nula
remuneración– para obtener experiencia de campo,
y se dice que éste realiza una pasantía, internado
o práctica profesional.

El término pasante es comúnmente utilizado para En México, se le llama pasante al estudiante

definir a aquellos estudiantes de nivel superior que de cualquier licenciatura que ha acreditado todas

* Licenciado en derecho. Actualmente cursa la maestría en derecho corporativo en la Universidad Anáhuac de Querétaro.
** Presidente de la firma “Anaya Valdepeña, S.C.”, fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepeña. El maestro
Federico Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administración con especialidad en factor humano por la UVM.
Alta dirección por la U. Europea de Madrid Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad Anáhuac y la Universidad Complutense
de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho laboral en la UVM. Abogado general de la Cámara Nacional de la Industria del
Calzado. Abogado general de la Cámara Nacional de la Industria del Vestido y coordinador de la Comisión del Trabajo y Previsión Social.
Abogado laboral de la Universidad Anáhuac. Asesor laboral de la Asociación Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero
consultivo del IMSS. Miembro y Coordinador Académico de la Comisión Laboral en el INCAM. paf@anayavaldepena.com.mx

105 
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L aboral
y de Seguridad Social
sus asignaturas y sólo le resta presentar una tesis,
una tesina, un examen profesional o una práctica
profesional para obtener su título universitario”.2
Ambas definiciones nos sirven para determinar que
el pasante realiza una actividad laboral en una oficina,
despacho o empresa, donde tiene la posibilidad de llevar
a la práctica los conocimientos adquiridos durante su vida
universitaria y que le van a permitir ostentar una expe-
riencia que siente las bases de su ejercicio profesional.
En este sentido, investigamos la existencia jurídica de
la figura del pasante en nuestro país, a fin de contar con
elementos que nos permitieran determinar si la misma se
encuentra o no debidamente regulada por la legislación
aplicable, ya sea en el ámbito federal o local.
Lo anterior, con el objeto de determinar hasta dónde
pueden llegar los derechos y obligaciones de los pa-
santes o practicantes entendidos como profesionistas
y, posteriormente, estar en posibilidades de determinar
su situación jurídica como empleados o trabajadores,
de conformidad con las disposiciones comprendidas
en la legislación laboral. Sin embargo, la figura del
pasante, según la acepción que le estamos dando, no
la encontramos contemplada en ninguna disposición de
carácter jurídico en México.
Una figura que podría considerarse análoga a la
del pasante es la de “becario”, pues puede entenderse
como alguien que estudia y no está contratado direc­
tamente para realizar dichas funciones o estudios. El
becario participa, por lo general, en un programa aca-
démico o práctico, a cambio de una remuneración eco-
nómica, o bien, la gratuidad de estudios o alojamiento,
teniendo como obligación el cumplimiento oportuno y
adecuado de dichos estudios o actividades.
Desde el plano de la legislación laboral de nuestro
país, la figura del becario está regulada por la fracción
XIV del artículo 132 de la Ley Federal del Trabajo (LFT),
que a la letra establece lo siguiente:
Artículo 132. Son obligaciones de los patrones:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIV. Hacer por su cuenta, cuando empleen más de
cien y menos de mil trabajadores, los gastos indispen-
sables para sostener en forma decorosa los estudios
técnicos, industriales o prácticos, en centros especiales,
  106
nacionales o extranjeros, de uno de sus trabajadores
o de uno de los hijos de éstos, designado en atención
a sus aptitudes, cualidades y dedicación, por los
mismos trabajadores y el patrón. Cuando tengan a
su servicio más de mil trabajadores deberán sostener
tres becarios en las condiciones señaladas. El patrón
sólo podrá cancelar la beca cuando sea reprobado el
becario en el curso de un año o cuando observe mala
conducta; pero en esos casos será substituido por otro.
Los becarios que hayan terminado sus estudios deberán
prestar sus servicios al patrón que los hubiese becado,
durante un año, por lo menos;
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Este precepto nos habla de la figura del becario
desde el ámbito laboral, sobre la obligación de los
patrones para con los trabajadores a fin de sostener
los estudios técnicos, industriales o prácticos en cen-
tros nacionales o extranjeros de sus trabajadores o
los hijos de éstos. Sin embargo, no regula la actividad
que pudieran desempeñar aquellos que laboren en las
empresas con el carácter de pasantes en los términos
con los que analizamos dicha figura. Tampoco regula
la actividad a la que están sujetas aquellas personas
que tengan alguna beca otorgada por una institución
académica, una fundación o una empresa que man-
tenga un acuerdo con las anteriores.
En términos generales, la beca obliga al becario
a cumplir con determinada actividad que no necesa-
riamente está supeditada a una relación laboral. Las
becas son otorgadas bajo diferentes circunstancias y
atendiendo a diferentes modalidades, ya sea por enti-
dades de carácter público o privado y no siempre están
enfocadas a sujetos que se encuentren cursando una
licenciatura, a diferencia del enfoque que le estamos
dando al concepto de pasante.
En relación con lo antes expuesto, en un texto publi-
cado en internet en mayo de 2006 por Carlos Hernán-
dez-Sanjuán March, asesor jurídico de la Federación
de Asociaciones de Periodistas de España (FAPE), se
recoge que “por estudiante en prácticas entendemos la
figura del alumno universitario que, para preparar mejor
su incorporación futura a un puesto de trabajo, realiza
trabajos de su futura profesión en una empresa”.3 De
acuerdo con el texto citado, en la legislación española
la figura del “estudiante en prácticas” se encuentra re-
gulada y nos parece conveniente equipararla a la figura
del pasante que nos ocupa para el presente artículo.
 Ir a Contenido
Por otro lado, tampoco debemos confundir la figura
del pasante con la del “prestador de servicio social”,
que de conformidad con las disposiciones jurídicas que
la definen es entendida como la obligación que tienen
los estudiantes o profesionistas para realizar un trabajo
de carácter temporal, como requisito para obtener su
título profesional, en interés del bien común de la so-
ciedad y del Estado.
Dependiendo el ámbito de la legislación aplicable
y del programa específico que se pretenda realizar,
el servicio social puede o no ser remunerado, sin que
tampoco esté supeditado a una relación de carácter
laboral, por lo que no tiene relación con la figura del
pasante, de acuerdo con la descripción y características
que le hemos dado.
El artículo 3 de la Ley de Profesiones del Estado de
Querétaro define la figura del pasante como la persona
que haya cursado y aprobado el programa de estudios
de la profesión de que se trate, y que se encuentre trami-
tando la expedición del título profesional respectivo, que
cuente con autorización de la escuela de procedencia y
esté registrado en la Dirección Estatal de Profesiones
para el ejercicio temporal de la profesión. Esta definición
tampoco la encontramos aplicable a la acepción que le
damos a la figura objeto de nuestro estudio.
Cierto es que el pasante como tal debe ser con-
siderado un empleado o trabajador en los términos
generales de la legislación laboral vigente, atendiendo
a los siguientes argumentos:
• Hay una relación de subordinación, ya que el pasante
realiza en el lugar de trabajo las actividades que le
son encomendadas por el patrón.
• Hay actividades específicas que el pasante tiene
que realizar y que deben ser consideradas como su
actividad laboral.
• Hay también un horario, que si bien no en todos los
casos es equiparable a la duración de la jornada la-
boral prevista por la LFT, sí hay oficinas o empresas
en las que el pasante debe cumplirlo de acuerdo con
sus obligaciones académicas o a los acuerdos a los
que haya llegado con su patrón.
Apelando a lo anterior y desde el punto de vista
laboral, consideramos que se cumple con las caracte-
rísticas que debe haber en una la relación de trabajo,
pues hay un acuerdo tácito entre el pasante, entendido
como trabajador y el patrón, para realizar una actividad
subordinada, durante un horario determinado.
L aboral
y de Seguridad Social
Sin embargo, tampoco se perfecciona la relación
laboral, al no existir en muchos casos el pago como
contraprestación de la actividad realizada, toda vez
que hay patrones que se aprovechan de esta situación,
para que a cambio de experiencia, conocimientos y un
posible contrato en el futuro, los pasantes desempeñen
actividades laborales sin una retribución económica y
sin las prestaciones mínimas establecidas en la ley.
De la misma manera y al no perfeccionarse la rela-
ción laboral como tal, los pasantes en su carácter de
empleados, pueden no observar las obligaciones que
éstos tienen encomendadas para realizar sus funciones;
en los términos pactados con el patrón o de conformidad
con los preceptos legales aplicables. Esta situación
también puede poner en riesgo la actividad económica
y profesional del patrón, porque desde el momento en
que el pasante no está obligado a cumplir con ciertas
responsabilidades para la realización de su trabajo,
también puede dejar expuesto al patrón, generándole
un problema en su actividad profesional.
Asimismo, es importante destacar que hay pa-
trones que le dan especial importancia al desarrollo
profesional de los pasantes y mediante esta actividad
van formando especialistas que se convierten en
trabajadores bien capacitados y con una experiencia
probada, en relación con la actividad que realicen; lo
cual genera beneficios tanto para el patrón como para
el pasante, atendiendo a sus capacidades, disposición
y responsabilidad, permitiéndole tener un buen creci-
miento profesional.
Lo cierto es que mientras la figura del pasante o del
practicante no se regule debidamente en los ordena-
mientos jurídicos, estableciendo derechos y obligaciones
para las partes, partiendo de que es una relación laboral
y al mismo tiempo parte de un proceso de formación o
un aprendizaje, seguirá existiendo en un limbo jurídico,
que no permitirá la formación de profesionistas mejor
preparados, que aporten experiencia, responsabilidad,
sentido de solidaridad y responsabilidad social hacia
las nuevas generaciones.
Referencias
1
Diccionario de la Lengua Española. 22a. ed., http://www.rae.es/rae.html
2
Wikipedia, la enciclopedia libre, http://es.wikipedia.org/wiki/Pasante
3
Carlos Hernández-Sanjuán March, asesor jurídico de la Federación de
Asociaciones de Periodistas de España (FAPE), http://aracne.recol.es/
webs/fape/images/descargas/Informe_Becas.pdf
107 
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Lyaboral
L aboral
de Seguridad Social
y de Seguridad Social Por Anaya Valdepeña, S.C.

ALGUNAS REFLEXIONES RESPECTO

DEL PROCEDIMIENTO DE
TITULARIDAD DEL CONTRATO
COLECTIVO DE TRABAJO
M.D. Carlos Ernesto Farías Flores*
Coordinador: C.Dr. Federico Anaya Ojeda**

INTRODUCCIÓN y sin que realmente les asista el derecho que aducen

En la actualidad, es frecuente encontrar en los tribuna-
les laborales asuntos en los que un organismo sindical
decide demandar a otro la titularidad y administración
del contrato colectivo de trabajo, que rige las relaciones
laborales de los trabajadores que se desempeñan en
determinada empresa.
En dichos asuntos, el sindicato actor suele argu-
mentar que cuenta con la afiliación de la mayoría
de los trabajadores al servicio de la empresa donde
opera el contrato colectivo y que representa el ma-
yor interés profesional en la negociación; lo cual se
podrá demostrar, según argumentan, con la prueba
de recuento de todos los trabajadores al servicio de
dicha empresa. De esa manera (según acostumbran
decir), una vez comprobada la voluntad de la mayoría
de los trabajadores, la junta se encontrará constreñida
a declarar, mediante laudo, la titularidad del sindicato
actor respecto del contrato colectivo correspondiente.
tener, lo que genera descontrol e incertidumbre en la
planta productiva del país. Ello es así debido a que
el procedimiento especial de titularidad del contrato
colectivo se ha convertido en una herramienta de
presión que, en muchas ocasiones, es utilizada por los
sindicatos para fines no precisamente legales, pues
es frecuente que el sindicato que pretende obtener la
titularidad, “amague” la promoción del procedimiento
especial, con la única finalidad de obtener un benefi-
cio económico por parte del patrón, a cambio de que
desista en su intento.
Dadas las circunstancias de hecho que han sido
narradas, actualmente la mayoría de las juntas labo-
rales se niegan a dar trámite a los procedimientos
de titularidad, a menos que el sindicato actor, desde
la presentación de la demanda, demuestre que en
realidad cuenta con el apoyo de la mayoría de los
trabajadores de la empresa cuyo contrato colectivo
pretende administrar.

La experiencia en los tribunales enseña que este Se debe reconocer que el proceder de las juntas la-
tipo de procedimiento de titularidad es intentado por borales es un buen intento por frenar el mal uso que las
los organismos sindicales de manera indiscriminada, organizaciones sindicales han dado al procedimiento­

* Abogado. Maestro en derecho por la Universidad Anáhuac de Querétaro.

** Presidente de la firma “Anaya Valdepeña, S.C.”, fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepeña. El maestro
Federico Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administración con especialidad en factor humano por la
UVM. Alta dirección por la U. Europea de Madrid Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad Anáhuac y la Universidad
Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho laboral en la UVM. Abogado general de la Cámara Nacional
de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cámara Nacional de la Industria del Vestido y coordinador de la Comisión del
Trabajo y Previsión Social. Abogado laboral de la Universidad Anáhuac. Asesor laboral de la Asociación Mexicana de Distribuidores
de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. Miembro y Coordinador Académico de la Comisión Laboral en el INCAM.
paf@anayavaldepena.com.mx

  108
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de titularidad de contrato colectivo de trabajo; sin em-
bargo, desde el punto de vista estrictamente jurídico,
parece que los argumentos utilizados por las juntas para
negarse a dar trámite a ese tipo de procedimientos, no
encuentran justificación en la normatividad aplicable,
o al menos no de manera clara.
ANÁLISIS PRÁCTICO-LEGAL
DEL PROBLEMA
Por lo general, las juntas laborales se niegan a dar
trámite a una demanda de titularidad de contrato colec-
tivo de trabajo, argumentado que el sindicato actor no
acreditó su “legitimación procesal e interés jurídico”, ya
que, según la junta, para cumplir con esos requisitos,
el sindicato debe demostrar: que las personas que
pretende representar, son en realidad trabajadores en
activo de la empresa donde se aplica el contrato colec-
tivo cuya titularidad pretende; que dichos trabajadores
se encuentran afiliados precisamente al sindicato actor;
y que, además, representa el mayor interés profesional
en la negociación.
Con base en dichas consideraciones, las juntas
suelen determinar el archivo del asunto.
Sin embargo, como se explicará a continuación,
en su afán de impedir el abuso del procedimiento de
titularidad, las juntas incurren en diversas irregularida-
des que pueden repercutir en violaciones legales en
perjuicio de los sindicatos actores.
En principio, deben distinguirse los conceptos de
“legitimación procesal activa e interés jurídico”, pues
no pueden ser utilizados de manera indistinta.
La legitimación procesal activa es la potestad legal
para acudir ante el órgano jurisdiccional a pedir la
iniciación de un juicio o comparecer en el mismo, por
sí o en representación de otro; también se le conoce
como legitimación ad procesum y la tiene quien está
en aptitud de hacer valer el ejercicio de un derecho.
Por su parte, el interés jurídico lo tiene el titular del
derecho que se cuestiona en el juicio y da lugar a la
legitimación ad causam; sólo la primera legitimación
es requisito para la procedencia del procedimien­
to, ya que la segunda será necesaria para que se
pronuncie sentencia favorable.
Así lo establece la jurisprudencia 2a./J. 75/97,1
sostenida por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación (SCJN), que dice:
L aboral
y de Seguridad Social
LEGITIMACIÓN PROCESAL ACTIVA. CONCEP-
TO.- Por legitimación procesal activa se entiende la
po­testad legal para acudir al órgano jurisdiccional con
la petición de que se inicie la tramitación del juicio o
de una instancia. A esta legitimación se le conoce con
el nombre de ad procesum y se produce cuando el
derecho que se cuestionará en el juicio es ejercitado en
el proceso por quien tiene aptitud para hacerlo valer,
a diferencia de la legitimación ad causam que implica
tener la titularidad de ese derecho cuestionado en el
juicio. La legitimación en el proceso se produce cuando
la acción es ejerci­ta­da en el juicio por aquel que tiene
aptitud para hacer valer el derecho que se cuestionará,
bien porque se ostente como titular de ese derecho o bien
porque cuente con la representación legal de dicho
titular. La legitimación ad procesum es requisito para
la procedencia del juicio, mientras que la ad causam,
lo es para que se pronuncie sentencia favorable.
Comúnmente, la falta de legitimación ad causam no
puede ser determinante para declarar la improcedencia
de una pretensión desde que ésta se formula inicialmente,
ya que la titularidad del derecho invocado por la parte
promovente (interés jurídico) podría ser materia de prueba
durante el trámite del procedimiento que fue instaurado,
es decir, quien demanda alguna prestación, bien puede
acreditar su interés jurídico mediante las pruebas que
ofrezca en la etapa probatoria correspondiente.
Por ello, se considera que la falta de comprobación
de la titularidad del derecho invocado por el sindicato
actor (interés jurídico) no puede dar lugar al deseca-
miento de su demanda, ya que desde el punto de vista
estrictamente jurídico, no es viable exigir al sindicato
que demuestre desde el inicio del procedimiento y aun
antes de la etapa probatoria, que las personas que
pretende representar, además de ser sus afiliados, son
en realidad trabajadores en activo de la empresa donde
se aplica el contrato colectivo cuya titularidad pretende.
Para justificar la aseveración anterior, a continuación
se realizará un breve análisis de las disposiciones
legales aplicables a la problemática aquí tratada.
La Ley Federal del Trabajo (LFT) regula el trámite del
procedimiento especial de titularidad y administración
de los contratos colectivos de trabajo, por la pérdida de
la mayoría de trabajadores dentro de una empresa.
Al respecto se señala:
109 
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L aboral
y de Seguridad Social
Título Séptimo
Relaciones Colectivas de Trabajo
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Capítulo III
Contrato Colectivo de Trabajo
Artículo 386. Contrato colectivo de trabajo es el
convenio celebrado entre uno o varios sindicatos de
trabajadores y uno o varios patrones, o uno o varios
sindicatos de patrones, con objeto de establecer las
condiciones según las cuales debe prestarse el trabajo
en una o más empresas o establecimientos.
Artículo 388. Si dentro de la misma empresa existen
varios sindicatos, se observarán las normas siguientes:
I. Si concurren sindicatos de empresa o industriales
o unos y otros, el contrato colectivo se celebrará con
el que tenga mayor número de trabajadores dentro de
la empresa;
II. Si concurren sindicatos gremiales, el contrato
colectivo se celebrará con el conjunto de los sindi-
catos mayoritarios que representen a las profesiones,
siempre que se pongan de acuerdo. En caso contrario,
cada sindicato celebrará un contrato colectivo para su
profesión; y
III. Si concurren sindicatos gremiales y de em-
presa o de industria, podrán los primeros celebrar
un contrato colectivo para su profesión, siempre que
el número de sus afiliados sea mayor que el de los
trabajadores de la misma profesión que formen parte
del sindicato de empresa o de industria.
Artículo 389. La pérdida de la mayoría a que se
refiere el artículo anterior, declarada por la Junta de
Conciliación y Arbitraje, produce la de la titularidad
del contrato colectivo de trabajo.
Título Catorce
Derecho Procesal del Trabajo
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Capítulo XVIII
De los Procedimientos Especiales
Artículo 892. Las disposiciones de este Capítulo
rigen la tramitación de los conflictos que se susciten­
  110
con motivo de la aplicación de los artículos 5o.,
fracción III; 28, fracción III; 151; 153, fracción X;
158; 162; 204, fracción IX; 209, fracción V; 210;
236, fracciones II y III; 389; 418; 425, fracción IV;
427 fracciones I, II y VI; 434, fracciones I, III y
V; 439; 503 y 505 de esta Ley y los conflictos que
tengan por objeto el cobro de prestaciones que no
excedan del importe de tres meses de salarios.
Artículo 893. El procedimiento se iniciará con
la presentación del escrito de demanda, en el cual
el actor podrá ofrecer sus pruebas ante la Junta
competente, la cual con diez días de anticipación,
citará a una audiencia de conciliación, demanda
y excepciones, pruebas y resolución, la que deberá
efectuarse dentro de los quince días hábiles siguientes
a la fecha en que se haya presentado la demanda o al
concluir las investigaciones a que se refiere el artículo
503 de esta Ley.
Artículo 894. La Junta, al citar al demandado, lo
apercibirá que de no concurrir a la audiencia a que
se refiere el artículo siguiente, dará por admitidas las
peticiones de la parte actora, salvo que sean contrarias
a lo dispuesto por la Ley.
Artículo 895. La audiencia de conciliación, deman-
da y excepciones, pruebas y resolución, se celebrará
de conformidad con las normas siguientes:
I. La Junta procurará avenir a las partes, de con-
formidad con las fracciones I y II del artículo 876 de
esta Ley;
II. De no ser posible lo anterior, cada una de las
partes expondrá lo que juzgue conveniente, formulará
sus peticiones y ofrecerá y rendirá las pruebas que
hayan sido admitidas;
III. Si se ofrece el recuento de los trabaja­dores,
se observarán las disposiciones contenidas en el
artículo 931 de esta Ley; y
IV. Concluida la recepción de las pruebas, la
Junta oirá los alegatos y dictará resolución.
Capítulo XX
Procedimiento de Huelga
Artículo 931. Si se ofrece como prueba el re-
cuento de los trabajadores, se observarán las normas
siguientes:
 Ir a Contenido
I. La Junta señalará el lugar, día y hora en que
deba efectuarse;
II. Únicamente tendrán derecho a votar los tra-
bajadores de la empresa que concurran al recuento;
III. Serán considerados trabajadores de la em-
presa los que hubiesen sido despedidos del trabajo
después de la fecha de presentación del escrito de
emplazamiento;
IV. No se computarán los votos de los trabaja-
dores de confianza, ni los de los trabajadores que
hayan ingresado al trabajo con posterioridad a la
fecha de presentación del escrito de emplazamiento
de huelga; y
V. Las objeciones a los trabajadores que concurran
al recuento, deberán hacerse en el acto mismo de la
diligencia, en cuyo caso la Junta citará a una audiencia
de ofrecimiento y rendición de pruebas.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como se puede apreciar, la LFT precisa en qué
casos se pierde la titularidad del contrato colectivo y
prevé un procedimiento especial para la tramitación de
los conflictos derivados de la titularidad de los contratos
colectivos de trabajo.
Los sindicatos que consideren tener la representa-
ción mayoritaria de los trabajadores de la empresa en
cuestión, demandarán ante la autoridad del trabajo la
pérdida de titularidad o administración al sindicato que
las detente, petición que se ventilará mediante el proce-
dimiento especial que regula la LFT, en el título catorce,
en su capítulo XVIII; la resolución que se dicte en el
conflicto quedará sujeta a las pruebas que ofrezcan
los contendientes, entre ellas, el recuento conforme
lo regula el artículo 931 de la citada ley.
La prueba de recuento a que se contrae el artículo
931 de la LFT, que practica la autoridad laboral to-
mando en consideración los votos de los trabajadores
que concurren personalmente, es el momento procesal
donde se puede comprobar su voluntad respecto del
sindicato que estiman debe ser el titular y administrador
del contrato colectivo de trabajo.
Al desahogar la prueba de recuento, la Junta de
Conciliación y Arbitraje competente, con la finalidad
de asegurar el voto personal, libre, directo y secreto
L aboral
y de Seguridad Social
de los trabajadores, debe procurar, entre otras cosas,
recabar oportunamente un padrón confiable, completo
y actualizado de todos los trabajadores que puedan
votar, considerando lo dispuesto en las fracciones II,
III y IV del referido artículo 931, así como prever los
mecanismos para asegurar la identificación plena de
los trabajadores que tengan derecho a concurrir al
recuento.
Así lo determinó la Segunda Sala de la SCJN, al
resolver la contradicción de tesis 74/2008, que dio ori-
gen a la siguiente jurisprudencia de reciente creación:2
RECUENTO PARA DETERMINAR LA TITULA-
RIDAD DEL CONTRATO COLECTIVO DE TRA­­
BAJO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 931 DE LA
LEY FEDERAL DEL TRABAJO. LAS JUNTAS
DE CONCILIACIÓN Y ARBITRAJE DEBEN
ORDENAR Y GARANTIZAR QUE EN SU DES-
AHOGO LOS TRABAJADORES EMITAN VOTO
PERSONAL, LIBRE, DIRECTO Y SECRETO.- …
la autoridad laboral, como rectora del procedimiento
tratándose de los juicios de titularidad del contrato co-
lectivo de trabajo, debe ordenar que el desahogo de la
prueba de recuento a que se refiere el artículo 931 de
la Ley citada se lleve a cabo mediante un procedimiento
que garantice, en el marco de un sistema democrático
de libertad sindical, el voto personal, libre, directo y
secreto de los trabajadores, ya que es el momento pro-
cesal donde puede comprobarse la voluntad absoluta e
irrestricta de cada uno de ellos respecto del sindicato que
estiman debe ser el titular y administrador del contrato
colectivo de trabajo, de manera que corresponde a las
Juntas, tanto del ámbito local como del federal, vigilar
que la prueba cumpla su cometido para asegurar la
plena libertad de quienes ejercen ese derecho; y para
ello, deben proteger la confidencialidad, autenticidad y
libertad de su voluntad, evitando influencias externas
que puedan hacer variar su decisión y poner en peligro
su integridad al ejercer su voto dentro del sistema de
vida democrático y de libertad sindical, que es una
garantía social íntimamente ligada a las libertades
de expresión y asociación, lo que supone que cada
persona pueda determinar sin presión, intromisión o
suplantación alguna su decisión. Consecuentemente,
la Junta de Conciliación y Arbitraje competente para
el desahogo de la prueba indicada deberá, según lo
que estime pertinente a la luz de las características
del caso concreto: 1. Recabar oportunamente un
padrón confiable, completo y actualizado de todos
los trabajadores que puedan votar, considerando lo
111 
 Ir a Contenido
L aboral
y de Seguridad Social
dispuesto en las fracciones II, III y IV del referido
artículo 931; 2. Asegurarse de que el lugar o lugares
en que se celebre el recuento presenten las condiciones
físicas y de seguridad mínimas para su desahogo, de
manera rápida, ordenada y pacífica; 3. Cerciorarse
de que el día de la celebración del mismo se cuente
con la documentación y materiales necesarios e idóneos
para el desahogo de la votación de forma segura, libre y
secreta; 4. Constatar que se prevean con oportunidad
los mecanismos para asegurar la identificación plena
de los trabajadores que tengan derecho a concurrir
al recuento; 5. Verificar que el cómputo final de los
votos se haga de manera transparente y pública por
la autoridad laboral que conduzca el desahogo de la
prueba, con la presencia de los representantes sindicales
y empresariales debidamente acreditados; y, 6. Para el
caso de que se presenten objeciones, en términos de la
fracción V del citado artículo 931, desahogar, previo
al recuento y sin dilación alguna, la audiencia a que
se refiere dicha fracción.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En otras palabras, al desahogar la prueba de
recuento para determinar la titularidad del contrato
colectivo de trabajo, la junta deberá recabar un padrón
completo y actualizado de todos los trabajadores que
puedan votar, es decir, de todos aquellos que hayan
sido considerados como trabajadores de la empresa,
al día de la fecha de la presentación de la demanda
de titularidad, pues así lo establecen las fracciones II,
III y IV del artículo 931 de la LFT, que señalan:2
Artículo 931. Si se ofrece como prueba el recuento
de los trabajadores, se observarán las normas siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Únicamente tendrán derecho a votar los trabaja-
dores de la empresa que concurran al recuento;
III. Serán considerados trabajadores de la empresa
los que hubiesen sido despedidos del tra­bajo después de
la fecha de presentación del escrito de emplazamiento;
IV. No se computarán los votos de los trabajadores
de confianza, ni los de los trabajadores que hayan
  112
ingresado al trabajo con posterioridad a la fecha de
presentación del escrito de emplazamiento de huelga…
Esto quiere decir que, eventualmente, mediante
el desahogo de la prueba del recuento, pudieran ser
identificados los nombres de quienes eran conside-
rados como trabajadores de la empresa al momento
de la presentación de la demanda y, de esta manera,
pudiera también constatarse si dichas personas son
integrantes del sindicato actor (en relación con las
diversas pruebas que ofrezca), lo cual pudiera quedar
corroborado, además, con el propio resultado de la
votación del recuento, en el que los trabajadores de
la empresa expresaran su voluntad respecto del sin-
dicato que estiman debe ser el titular y administrador
del contrato colectivo de trabajo.
CONCLUSIÓN
Con base en lo que ha sido expuesto, debe concluirse
que no puede exigirse al sindicato actor, desde el inicio
del procedimiento y aun antes de la etapa probatoria,
demostrar que sus afiliados eran trabajadores en
activo de la empresa donde opera el contrato colec-
tivo, ni mucho menos que demuestre representar el
mayor interés profesional en la negociación, ya que
para acreditar esas circunstancias, el sindicato actor
está en aptitud de ofrecer la prueba del recuento,
mediante la cual, como ya se vio, pudiera demostrar
lo que las juntas pretenden exigir desde el inicio del
procedimiento.
En todo caso, si ya se ha detectado que el procedi-
miento de titularidad es intentado por los organismos
sindicales de manera indiscriminada, sin que real-
mente les asista el derecho que aducen tener, dicha
circunstancia ameritaría una reforma a la normatividad
aplicable, con la finalidad de que fuera la propia ley la
que estableciera expresamente los requisitos mínimos
necesarios que debieran acompañar a una demanda
de titularidad, para que ésta pudiera ser admitida.
Referencias
1
Publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo
VII, enero de 1998, en la página 351.
2
Publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, tomo
XXVIII, octubre de 2008, en la página 451.
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Defensa
Fiscal
REVISIÓN DEL DICTAMEN FISCAL
L.D. y L.C.C. Víctor Hugo González Martínez

D eseamos exponer el caso de cuando a un contribuyente se le

requieren diferencias por dictamen fiscal que aún están pendientes
de pago, por lo que a decir de los tribunales debe requerirse primero
al contador externo, de forma que es una oportunidad para aquellos
contribuyentes que sean sancionados y que la autoridad omita aplicar
lo que conocemos como revisión secuencial.

Por ello, a pesar de la reforma al artículo 52-A del Código Fiscal
de la Federación (CFF) en materia de recaudación para exigir el pago
a los contribuyentes cuando en el dictamen se exprese un monto
pendiente de pago, a decir de la ejecutoria que compartimos con
ustedes, debe requerirse previamente al auditor externo, ya que de
no ser así hay una violación al procedimiento que trae como conse-
cuencia la nulidad de las multas, e incluso de los propios impuestos,
ya que los tribunales han emitido sendas sentencias a favor de los
contribuyentes.

Para efectos de transparentar nuestro ejemplo, lo hemos dividido

en agravio, ejecutoria, tesis y conclusión, como sigue:

Licenciado en derecho y licenciado en contaduría. Miembro de la Comisión de Investigación Fiscal del CCPM. Asesor de empresas
y despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su im-
pugnación y El contador frente a una revisión fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com,
info@defensatributaria.com, http://twitter.com/abogadofiscal

113 
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Defensa
Fiscal
Agravio de demanda
“… pasa por alto que debió notificar al dic-
taminador que emitió el dictamen contable
fiscal por el ejercicio de 2007 ya que al no ser
así viola el artículo 52-A fracción I del Código
Fiscal de la Federación, esto es así ya que de
la resolución liquidatoria se desprende que la
autoridad procedió a revisar y analizar la infor-
mación referente al dictamen fiscal del ejercicio
de dos mil siete facultad que ejercitó al amparo
del artículo 42 de dicho código debiendo seguir el
procedimiento establecido en el antes invocado
52-A del código y en su caso notificar la solicitud
de información al contador que emitió el dictamen
y sólo en caso de serle insuficiente procedería
a solicitar la información al contribuyente, ya
que no debe pasar por alto que quien elabora
el dictamen es precisamente el auditor externo
por consiguiente al apartarse del procedimiento
debe declarase la nulidad lisa y llana.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
…, no obstante que la autoridad demandada
señale que no debía seguir el procedimiento
establecido en el artículo 52-A del Código
Tributario, en virtud de que se establece una
excepción a la regla consistente en que, cuando
entre otros supuestos, de la revisión hecha al
dictamen presentado por el contador externo, se
determinen diferencias de impuestos por pagar
y éstos no se enteren de conformidad con lo
dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo
32-A del Código tributario, como ocurrió en el
presente caso; sin embargo, ello no exime a la
autoridad demandada de notificar al contador
público con copia del oficio pues al ejercer fa-
cultades de comprobación resulta aplicable el
diverso 55 del Reglamento de dicho código, ya
que del análisis del primer párrafo del multicitado
artículo 52-A, se obtiene que existió referencia
tácita del precepto reglamentario,…
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
… sin embargo, conforme a lo previsto en
los artículos 55 fracciones II y III, y 56 del Re-
glamento del Código Fiscal de la Federación,
ello NO LE EXIME de llevar a cabo de manera
concomitante, la notificación al contador público
que dictaminó los estados financieros de la
  114
empresa actora. Además del artículo 52-A del
Código Fiscal de la Federación, no se observa
que se haya eximido a la autoridad de la obli-
gación de requerir los documentos de trabajo
al contador público registrado que emitió dicho
dictamen, cuando de éste derivan las diferen-
cias de impuestos…,”
Ejecutoria
En cumplimiento de ejecutoria de amparo di-
recto del Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Segundo Circuito:
“En tal virtud, si la autoridad demandada en
el oficio aludido requirió a la empresa mercantil
aquí quejosa, exhibiera los comprobantes con
los que demostrara haber enterado el pago
de los impuestos omitidos, con motivo del
dictamen que llevó a cabo el contador público,
es evidente que se encuentra ejerciendo fa-
cultades de comprobación en relación con sus
estados financieros dictaminados, por ende,
cobra aplicación lo establecido en el artículo
55 fracción II del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En otro aspecto, no obstante que la auto-
ridad demandada no se encontraba obligada
a seguir el procedimiento establecido en el
artículo 52-A del Código Tributario, en virtud
de que se establece una excepción a la re-
gla consistente en que, cuando entre otros
supuestos, de la revisión hecha al dictamen
presentado por el contador público registrado,
se determinen diferencias de impuestos por
pagar y éstos no se enteren de conformidad
con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del
artículo 32-A del Código tributario, como
ocurrió en el presente caso;…
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Asimismo, al haberse invocado la fracción IV
del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación,
resulta aplicable el diverso 55 del Reglamento
de dicho código, cuando lo cierto es que del
análisis del primer párrafo del multicitado ar-
tículo 52-A, se obtiene que existió referencia
 Ir a Contenido

Defensa
Fiscal
tácita del precepto reglamentario, atendiendo al Página: 2344
principio jerárquico de las normas, cabe decir, Tesis: I.8o.A.71 A
por una parte, que la Sala del conocimiento se Tesis Aislada
fundó en las fracciones II y IV del artículo 42 del Materia(s): Administrativa
Código Fiscal de la Federación, lo que faculta
a la autoridad no sólo a revisar los dictámenes DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
formulados por los contadores públicos sobre LAS AUTORIDADES FISCALES AL DE-
los estados financieros de los contribuyentes, TERMINAR UN CRÉDITO FISCAL PARA
sino además requerir a los contribuyentes los CUMPLIR CON LOS REQUISITOS DE FUN-
documentos relacionados con el cumplimiento DAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN, DEBEN
de las disposiciones fiscales, como en la especie EXPONER EL MÉTODO QUE EMPLEARON
ocurrió, lo que obliga a la autoridad a notificar al Y NO SÓLO TRANSCRIBIR EL MONTO DE
contador público, no obstante que no se obser- LAS CONTRIBUCIONES QUE EL CONTA-
ve el orden establecido en el artículo 52-A del DOR PÚBLICO AUTORIZADO ADVIRTIÓ
Código Fiscal de la Federación. FUERON OMITIDAS.- De los artículos 32-A,
42, fracción IV, 52, fracción II, y párrafo segundo,
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . del Código Fiscal de la Federación se observa que
las personas físicas con actividades empresariales
Por lo antes considerado, se concluye que y las personas morales que se encuentran en
le asiste la razón a la parte quejosa, en virtud alguno de los supuestos previstos en el citado
de que como se expuso, en el artículo 52-A del numeral 32-A, están obligadas a dictaminar, en
Código Fiscal de la Federación, no se advierte
que se haya eximido a la autoridad fiscalizadora
de la obligación de requerir los documentos y
papeles de trabajo al contador público regis-
trado que emitió el dictamen de los estados
financieros de la contribuyente, cuando de éste
se desprende que se determinaron diferencias
de impuestos, sino solamente determine que
no se seguirá el orden ahí establecido,… de
lo contrario, provocaría incertidumbre en
el contribuyente, acerca de cuáles fueron
los documentos e información utilizados por
el contador referido para llevar a cabo los
procedimientos y operaciones, por lo que
concluyó que existían diferencias por pagar
del impuesto…, que a su vez generaron la
determinación de un crédito fiscal, lo que se
traduce en una trasgresión a las garantías de
legalidad y seguridad jurídicas, contenidas en
los artículos 14 y 16 Constitucionales.”

Tesis

Registro No. 177015

Localización:
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta
XXII, Octubre de 2005

115 
 Ir a Contenido
Defensa
Fiscal
los términos del artículo 52 del ordenamiento
en comento sus estados financieros por contador
público autorizado; que las autoridades fiscales
a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales y, en su caso, determinar las contribu-
ciones omitidas o los créditos fiscales, así como
para comprobar la comisión de delitos fiscales y
para proporcionar información a otras autoridades
fiscales, estarán facultadas para revisar los dictá-
menes formulados por contadores públicos sobre
los estados financieros de los contribuyentes, y
que, las opiniones o interpretaciones contenidas
en los dictámenes, no obligan a las autoridades
fiscales. La revisión de los dictámenes y demás
documentos relativos a los mismos se podrá efectuar
en forma previa o simultánea al ejercicio de las
otras facultades de comprobación respecto de
los contribuyentes o responsables solidarios. De
lo anterior, se advierte que el dictamen para el
cumplimiento de las obligaciones del contribuyente
en materia tributaria, de ninguna forma implica
el ejercicio de la facultad revisora del Estado,
puesto que está reservada exclusivamente a la
autoridad fiscal, en virtud de que el dictamen
se encuentra sujeto a la respectiva revisión, por
lo que el contador público autorizado no es un
órgano de la administración pública federal al que
puedan delegarse las atribuciones conferidas a la
autoridad fiscal, debido a que su actuación es útil
para auxiliar tanto a los contribuyentes como a las
autoridades hacendarias, pero no sustituye a éstas
en cualquiera de las obligaciones impuestas en la
Constitución Federal o en las leyes ordinarias. En
este sentido, la circunstancia de que el contador
público concluya después de revisar los estados
contables y fiscales del contribuyente que éste
omitió el pago de una determinada contribución en
cantidad líquida, no excluye a la autoridad fiscal
de exponer en la resolución con la que culmine
la facultad de comprobación las operaciones o
datos empleados para obtener la cantidad líquida,
pues tiene la atribución de revisar las conclusio-
nes establecidas en los dictámenes elaborados por
contadores públicos, avalando o rechazándolas
por inexactas o incompletas; además, no debe de
perderse de vista que este resultado es sólo una
opinión técnica que, sin duda, sirve de pauta a la
autoridad para imponer un crédito fiscal, empero se
requiere que ésta, en el acto de molestia, funde y
motive debidamente cómo surgió dicha cantidad,
  116
porque en caso contrario, al contribuyente no se
le permitiría conocer el método utilizado para
obtener el numerario exacto, en aras de que esté
en aptitud de combatirlo. De ahí que si bien el
dictamen elaborado por contador público autorizado
por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
permite tanto al contribuyente como a la autoridad
fiscal conocer con exactitud la situación contable
y fiscal del primero, no llega al extremo de que
las autoridades al determinar un crédito fiscal por
omisiones que hayan advertido en el dictamen
transcriban sólo cantidades de impuestos que se
dicen omitidos, sin explicar de dónde derivó ese
monto en la resolución que dicten, habida cuenta
que los requisitos de fundamentación y motiva-
ción deben colmarse en el acto de molestia por
la autoridad hacendaria.
OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 60/2004.- Fontan Operadora,
S.A. de C.V.- 20 de mayo de 2004.- Unani-
midad de votos.- Ponente: Armando Cortés
Galván.- Secretario: Israel Flores Rodríguez.
CONCLUSIÓN
Si bien es cierto que la autoridad no tiene la obli-
gación expresa de requerir al dictaminador para
solicitar el pago al contribuyente respecto de las
contribuciones adeudadas en el dictamen, también
lo es que dicha excepción deja en indefensión al
contribuyente, razón por la cual la tesis mencionada
hace énfasis en que se requiere que la autoridad,
en el acto de molestia, funde y motive debidamente
cómo surgió dicha cantidad, porque en caso contra-
rio, al contribuyente no se le permitiría conocer el
método utilizado para obtener el numerario exacto,
en aras de que el particular tenga la oportunidad de
combatir el cré­dito fiscal requerido, si es su deseo.
Por tanto, el contribuyente:
• Tiene el derecho de audiencia en toda revisión.
• Debe evitar inculparse en las diligencias.
• Debe hacer valer el derecho.
• Puede aprovechar todas las oportunidades de
defensa.
 Ir a Contenido
Defensa
Fiscal
Actuación en el juicio de
nulidad del abogado autorizado
Mtro. René Ruiz Rojas
E l último párrafo del artículo 5o. de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (LFPCA), que sufrió modifica-
ción a través del decreto que fue publicado
en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el
28 de enero de 2010, dispone lo siguiente:
Los particulares o sus representantes
podrán autorizar por escrito a licenciado en
derecho que a su nombre reciba notificacio-
nes. La persona así autorizada podrá hacer
promociones de trámite, rendir pruebas,
presentar alegatos e interponer recursos.
Las autoridades podrán nombrar delegados
para los mismos fines. Con independencia
de lo anterior, las partes podrán autorizar a
cualquier persona con capacidad legal para
oír notificaciones e imponerse de los autos,
quien no gozará de las demás facultades
a que se refiere este párrafo.
Conforme al precepto anterior, es eviden-
te que la autoridad juzgadora reconoce en
favor del particular, la posibilidad de nombrar a
un licenciado en derecho (deberá contar
con título, cédula profesional y registro
correspondiente ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa –TFJFA–),
que podrá intervenir en los asuntos propios
de un litigio tributario; ahora bien, el litigante
Contador público certificado. Licenciado en derecho. Maestro en derecho fiscal.
Expositor en materia tributaria para diversas instituciones. Director general del
“Despacho Ruiz Rojas y Cía., Contadores Públicos y Abogados Fiscalistas”. Ca-
tedrático a nivel de posgrado. El primer miércoles de cada mes comenta temas
tributarios en el programa de radio Visión Fiscal (www.argoscursaradio.com).
www.despachoruizrojas.com, despachoruizrojas@hotmail.com
autorizado de manera enunciativa, según la
norma podrá realizar los siguientes trámites:
• Rendir pruebas.
• Presentar alegatos.
• Interponer recurso, que son: queja y
reclamación.
En relación con la posibilidad de que
el autorizado pueda promover recurso
de queja, lo sostiene el siguiente criterio,
mismo que compartimos como parte de
la experiencia en el campo de la defensa:
No. Registro: 37,723
Aislada
Época: Quinta
Instancia: Sala Regional Noroeste II
Fuente: RTFJFA Quinta Época. Año III.
No. 27. Marzo 2003.
Tesis: V-TASR-VII-364
Página: 271
CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN
QUEJA. ES PROCEDENTE AUN
CUANDO SE HAYA PROMOVIDO
POR EL ABOGADO AUTORIZADO
DEL DEMANDANTE.- El artículo 200
del Código Fiscal de la Federación, en su
último párrafo prevé la posibilidad de que
los particulares o sus representantes puedan
autorizar a licenciados en derecho para
que a su nombre reciban notificaciones,
y asimismo, dispone que las personas así
autorizadas tendrán facultades para hacer
promociones de trámite, rendir pruebas,
117 
 Ir a Contenido
Defensa
Fiscal
presentar alegatos o interponer recursos; por
consiguiente, si bien es cierto lo alegado por la
autoridad demandada en el sentido de que en el
juicio de nulidad no procede la gestión de negocios,
en el presente caso resulta procedente la queja al
ser promovida por el abogado autorizado, mismo
que de acuerdo con las anteriores consideracio-
nes tiene facultades para promover recursos en
representación de la demandante; por otra parte,
el artículo 239-B de la misma legislación, prevé
la posibilidad de que la parte afectada ocurra en
queja ante la Sala por el incumplimiento de una
sentencia firme, y al no establecerse que se deba
interponer “directamente” por el interesado, como
lo aduce la autoridad, es suficiente que lo haga
el abogado autorizado en términos del último
párrafo del artículo 200 del Código Fiscal de la
Federación, en defensa de sus intereses.
Juicio No. 852/00-01-01-8.- Resuelto por la
Sala Regional del Noroeste II del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
el 17 de mayo de 2002, por unanimidad de
votos.- Magistrado Instructor: José Mauricio
Fernández y Cuevas.- Secretario: Lic. Juan
Carlos Encinas Valdez.
Ahora bien, veamos el criterio publicado en la
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (RTFJFA) de marzo de 2010, cuyo
contenido supone que la autorización a favor del
licenciado en derecho no tiene límites y que pre-
tender reconocerlo únicamente como autorizado
para efecto de trámite es una equivocación, pues
tal nombramiento de parte del particular lo hace
capaz, en términos jurídicos, de realizar cualquier
acto dentro del proceso con tal de lograr una
defensa adecuada a favor de quien lo designó:
VI-P-1aS-296
AUTORIZADOS. ESTÁN FACULTADOS
PARA EFECTUAR CUALQUIER ACTO
PROCESAL QUE IMPLIQUE LA DEFENSA
DEL DEMANDANTE.- Las facultades con que
cuenta el autorizado para recibir notificaciones
en términos del artículo 5o., último párrafo, de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, deben entenderse señaladas de
manera enunciativa y no limitativa, ya que
  118
partiendo de la premisa de que tal nombramiento
debe hacerse por escrito y recaer en un licencia-
do en derecho, una vez que se ejerció el derecho
de acción mediante el escrito de demanda, ello
implica que el demandante, por sí o a través de
su representante legal, confiere al referido pro-
fesional la capacidad procesal necesaria para
actuar en su nombre, dentro del juicio conten-
cioso administrativo y de los procedimientos que
de él deriven, en defensa de los derechos de su
autorizante, quedando facultado no sólo para
hacer promociones de trámite, rendir pruebas,
presentar alegatos e interponer recursos, como
expresamente se consagra en el precepto y párrafo
citados, sino también para efectuar cualquier
acto procesal que implique la adecuada defensa
del autorizante, realizando lo necesario para que
prosperen sus pretensiones, en el entendido de
que el autorizado por la actora, es un auténtico
representante judicial, ya que al ser profesional
del derecho no hay razón legal para limitar sus
facultades en tal sentido, sino que debe estimarse
que sus atribuciones comprenden las antes mencio-
nadas, conforme a la responsabilidad profesional
que se le ha conferido. Sostener lo contrario,
implicaría una limitación que no se encuentra,
expresamente, contenida en la norma legal en
cita, a más de que se traduciría en que, una vez
ejercido el derecho de acción a través de la pre-
sentación de la demanda, fuese necesario que el
enjuiciante realizara los actos procesales necesarios
para estar en aptitud de obtener una resolución
o sentencia favorable, haciéndose prácticamente
nugatoria la autorización otorgada.
Recurso de Reclamación Núm. 9031/06-17-07-
3/194/09-S1-05-05.- Resuelto por la Primera
Sección de la Sala Superior del Tribunal Fe-
deral de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesión de 16 de junio de 2009, por unanimidad
de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente:
Alejandro Sánchez Hernández.- Secretaria:
Lic. Teresa Isabel Téllez Martínez.
(Tesis aprobada en sesión de 27 de noviembre
de 2009)
RTFJFA Sexta Época. Año III. No. 26. Febrero
2010. p. 190
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
 Ir a Contenido
Se insiste, según el criterio, el abogado autori-
zado, además de la actuación señalada en el últi-
mo párrafo del artículo 5o. citado, puede presentar
la ampliación de demanda, satisfacer una preven-
ción, promover juicio incidental y todo aquello que
tiene que ver con el proceso contencioso que se da
en juicio de nulidad, y nos atrevemos a comentar
(no recomendamos hacerlo en la práctica) sobre
la promoción del juicio de amparo debería estar
reconocido para su presentación desde el escrito
inicial, toda vez que este último citado medio de
defensa nace como necesidad de la resolución
recaída en juicio de nulidad, que al no quedar
satisfechas las necesidades del afectado es que
promueve defensa de sus garantías individuales;
evidentemente la autoridad juzgadora mantiene
el criterio de que al autorizado no se le reconoce
de manear ilimitada en la promoción de escritos,
lo que implica dentro de ello el juicio de amparo,
conclusión en la que no estamos de acuerdo, por
lo ya expresado.
Del elogio al campo de actuación del abogado
autorizado, consideramos prudente tomar en
cuenta los siguientes criterios publicados en la
revista ya citada con antelación, que corresponde
a mayo de 2010, en la que se advierte que
el nombramiento que se hace del abogado en el
escrito inicial de demanda no tiene sus efectos
entre tanto no se notifique el acuerdo que admita
la referida demanda, pues de faltar requisitos, de
acuerdo con los artículos 14 y 15 de la LFPCA, lo
que sugieren los criterios es que el afectado cumpla
primeramente con lo requerido, para que una vez
efectuado pueda acordarse el reconocimiento y
las promociones que se den en lo sucesivo, y el
autorizado pueda plasmar su firma, evidentemente
con todos sus efectos; lo contrario significaría
que el abogado que aún no está reconocido por
la autoridad que instrumenta el juicio de nulidad
cumpla con el requerimiento que se hace del es-
crito inicial de demanda; sin embargo, la autoridad
puede determinar, a falta de que la promoción no
la hizo el afectado, lo siguiente:
a) Desechar la demanda por improcedente;
b) Tener por no presentada la demanda, o
c) Por no ofrecidas las pruebas o parte de ellas.
Para apoyar la idea del efecto en suspenso
del abogado autorizado, entre tanto no se admita
la demanda, se ofrecen los siguientes criterios:
Defensa
Fiscal
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
VI-TASR-XXXV-18
AUTORIZADOS PARA OÍR Y RECIBIR
NOTIFICACIONES. LA FALTA DE SU
RECO­NOCIMIENTO EN EL AUTO DE PRE-
VENCIÓN PARA ADMITIR LA DEMANDA
NO TRANSGREDE LO DISPUESTO EN EL
ARTÍCULO 5o. DE LA LEY FEDERAL DE
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVO.- El último párrafo del artículo 5o.
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, establece la autorización que el
demandante puede hacer a favor de un licenciado
en derecho para que a su nombre reciba notifi-
caciones y haga promociones de trámite, rinda
pruebas, presente alegatos e interponga recursos,
la cual, si bien no quedó sujeta por el legislador
a la condicionante de que se haga un pronun-
ciamiento respectivo de tener por autorizados a
los profesionistas designados en esos términos
por parte del Magistrado Instructor previo a la
declaración de admisión de la demanda; lo cierto
es, que sí estableció diversos presupuestos pro-
cesales para admitir una demanda, por lo que la
interpretación de dicho precepto legal no puede
realizarse en forma aislada, sino en correlación con
los numerales 4, 8, 13, 14 y 15 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo y
14 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa; en consecuencia
hasta que no se satisfagan esos presupuestos y se
realice la admisión correspondiente, proveyendo
entonces sobre la designación de los autorizados,
es inconcuso que para efectos de la tramitación
del juicio no surte efectos la sola designación de
tales autorizados efectuados por el demandante,
pues ante la prevención efectuada, es evidente
que el juicio no se ha iniciado y no ha lugar
a tener por constituida una relación jurídica
procesal, regular o válida.
Recurso de Reclamación Núm. 1576/09-19-01-7.-
Resuelto por la Sala Regional Chiapas-Tabasco
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 1 de marzo de 2010, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor:
Luis Edwin Molinar Rohana.- Secretaria: Lic.
Alejandra Martínez Martínez.
119 
 Ir a Contenido
Defensa
Fiscal
RTFJFA Sexta Época. Año III. No. 29. Mayo
2010. p. 231
VI-TASR-XXXV-17
AUTORIZADO EN TÉRMINOS DEL ÚL-
TIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 5o. DE
LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. NO
SE ENCUENTRA FACULTADO PARA DAR
CUMPLIMIENTO AL AUTO DE PREVEN-
CIÓN DICTADO POR EL MAGISTRADO
INSTRUCTOR.- La sola designación de
autorizados en términos del numeral 5o. de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, no los facultan para cumplir
un auto de prevención, pues para hacer valer
las acciones que le corresponden al actor, deben
acatarse las formalidades que la ley que rija
la materia establezca, tales como término para la
presentación de la demanda, requisitos de ésta,
anexos que se deben adjuntar, ante quién se debe
presentar, etcétera. Así, cuando se manda acla-
rar una demanda o se requiere al promovente
para que satisfaga los requisitos previstos en
los artículos 14 y 15 de la Ley Federal de Proce-
dimiento Contencioso Administrativo, aún no se
admite la misma; luego, en ese estado procesal,
no existe un litigio, pues la apertura de éste está
condicionada al cumplimiento oportuno del auto
de prevención por quien tenga legitimación para
ello, en virtud de que la admisión de la demanda
queda en suspenso hasta que se subsanen las
irregularidades de las cuales adolezca la misma.
Por lo tanto, el acto de cumplimiento al auto de
prevención o de aclaración de la demanda fiscal
forma parte de ésta, pues a través de él se subsana
la irregularidad de la cual adolezca la misma, de
tal manera que llegan a formar un todo indivisible,
esto es, una demanda debidamente integrada, a
través de la cual se ejerce la acción respectiva,
la cual es un acto personalísimo del demandan-
te o, en su caso, de su representante legal y,
por ende, no pueden ejercerse los derechos y
atribuciones derivadas de la demanda, por el
autorizado en términos del primer numeral en
cita, pues carece de legitimación para realizar
actos de esa naturaleza, es decir, integradores de
la demanda, como lo son los que se señalan en el
citado numeral 14 de la ley invocada–; en tanto
que la acción ejercida en juicio, está reservada
a las personas indicadas.
  120
Recurso de Reclamación Núm. 1576/09-19-01-7.-
Resuelto por la Sala Regional Chiapas-Tabasco
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 1 de marzo de 2010, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor:
Luis Edwin Molinar Rohana.- Secretaria: Lic.
Alejandra Martínez Martínez.
RTFJFA Sexta Época. Año III. No. 29. Mayo
2010. p. 230
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Se dice que en materia fiscal hay dos tipos
de abogados: liberales y conservadores. Los
primeros son aquellos que van más allá en la
interpretación de la norma y así la aplican asu-
miendo los riesgos que esto conlleva; los segun-
dos son quienes evitan toda controversia fiscal
y dicen hacer todo lo que no implique ninguna
problemática del orden tributario. Consideramos
que identificarse con un solo grupo, como se
encuentra el sistema jurídico tributario, resulta
peligroso. Desde nuestra perspectiva ha sido sa-
ludable asumir ambas posturas como resultado de
un análisis integral de la disposición interpretada
en los tribunales, esto significa tener un respaldo
más jurídico que producto de un razonamiento
que por más lógico que parezca, en ocasiones
termina siendo contrario a los criterios judiciales.
Es oportuno mencionar que el abogado au-
torizado debe valorar la importancia del asunto
y lo que puede retrasar la resolución del fondo
planteado en la demanda de nulidad, si busca
experimentar el poder de su firma estampando en
los documentos que son propios de un proceso
fiscal, como todo en la vida; experimentará tanto
momentos agradables como dolores de cabeza.
Analizar lo que conviene al abogado autori-
zado en su actitud conservadora o liberal nos
hace recordar a un escritor bíblico conocido
como el apóstol Pablo, que en su carta a los
Corintios dijo: “Con los débiles me hice como
débil, para ganar a los débiles; a todos me hice
todo a fin de salvar a alguno” (1 Corintios 9:22.
Biblia Peshita en español); en resumen, sería
recomendable valorar bien la actitud de profe-
sional, para concluir lo de mayor beneficio al
nombrado en juicio de nulidad.
 Ir a Contenido

Defensa
Fiscal
SERVICIOS PARCIALES
DE CONSTRUCCIÓN CONTRATADOS
CON TERCEROS, DESTINADOS A LA
EDIFICACIÓN DE CASAS HABITACIÓN,
¿GRAVADOS PARA EFECTOS DEL IVA?
Última parte
C.P.C. y L.D. Santiago Meza López

E n la revista PAF número 494 se presentó a con-

sideración de los lectores un análisis relativo a
dilucidar si, tratándose de servicios parciales de cons-
trucción cuando éstos son contratados con terceros,
destinados a la edificación de casas habitación se
encuentran o no gravados para efectos del impuesto al
valor agregado (IVA), disertación en la cual se plasmó
tanto la opinión de las autoridades fiscales (Criterio
interno número 105/2009/IVA) como los precedentes
sustentados por los tribunales administrativos en el
que éstos consideran como gravados los servicios de
plomería, pintura, ventanería y colocación de puertas,
entre otros.
Sin que sea óbice lo anterior, el Poder Judicial de la
Federación también se pronunció respecto a los asuntos
sometidos a su consideración, aprobando para ello las
tesis números II.2o. A.27.A y I. 9o.A.24 A, por el Se-
gundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Segundo Circuito y el Noveno Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Primer Circuito, respec-
tivamente, en los cuales interpretaron en qué opera la
exención de los servicios parciales de construcción,
tomando en consideración el destino de los mismos
en razón de que para instalarlas se requiere hacer
conductos especiales para agua, gas y electricidad,
lo que implica que se perforen tanto el piso como las
paredes, conformando un todo y participando de la
misma naturaleza de la casa habitación a la que se
adhieren, sin dilucidar si la citada exención del IVA
es procedente si tales servicios son prestados por
terceras personas.
En el mismo sentido, se señaló que el 6 de marzo de
2010 se presentó en oficialía de partes de la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
(SCJN), la denuncia para dilucidar la posible contra-
dicción de tesis entre el criterio emitido por el Primer
Tribunal Colegiado en Materia Penal y Administrativa
del Vigésimo Primer Circuito, al resolver el Amparo
Directo 37/2005 que dio origen a la tesis aislada nú-
mero XXI P.A. 35 de rubro “VALOR AGREGADO, LA
EXENCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 21-A, DEL
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO RELA-
TIVO PARA PRESTACIÓN DE LOS SERVI­CIOS DE
CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES DESTINADOS
A CASA HABITACIÓN, INCLUYE LA INSTALACIÓN
DE EQUIPOS DE AIRE ACONDICIONADO Y SUS
ACCESORIOS”, con número de registro 177,406 y el
criterio emitido por el Segundo Tribunal Colegiado en

Contador público certificado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos. Licenciado en derecho por la misma institución.
Especialista en defensa fiscal. Socio del Colegio de Contadores Públicos del Sur de Veracruz, A.C. (adherido al Instituto Mexicano de
Contadores Públicos). Socio del despacho “Grupo Gafe, Contadores & Abogados”. santiago@gafe.com.mx, www.gafe.com.mx

121 
 Ir a Contenido
Defensa
Fiscal
Materia Administrativa del Segundo Circuito, al resolver
la revisión fiscal número 402/2009, en la que esen-
cialmente sostuvo: “QUE LA IMPERMEABILIZACIÓN
PARA CASA-HABITACIÓN NO DEBE INCLUIRSE
COMO EXENTA EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 9o.
FRACCIÓN II DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, PUES DICHA ACTIVIDAD, SI BIEN PASA
A FORMAR PARTE INSEPARABLE DEL INMUEBLE,
EN REALIDAD SE REALIZA CON EL FIN DE PROTE-
GER DE LAS LLUVIAS O DAR MANTENIMIENTO A
LA VI­VIENDA, PERO NO FORMA PARTE DE LA CONS­
TRUCCIÓN EN SÍ MISMA CONSIDERADA SUJETA AL
BENEFICIO FISCAL DE REFERENCIA, LO ANTERIOR
TOMANDO EN CONSIDERACIÓN QUE EL VOCABLO
CASA HABITACIÓN A QUE SE REFIERE EL PRECEP-
TO QUE SE EXAMINA, NO PUEDE INCLUIRSE EN
LA DEFINICIÓN DEL BIEN INMUEBLE QUE PREVÉ
EL AR­TÍCULO 750 DEL CÓDIGO CIVIL FEDERAL,
PUESTO QUE DICHA ACEPCIÓN TIENE UNA AMPLI­
TUD QUE REBASA EL PROPÓSITO DEL ARTÍCULO
9o., FRACCIÓN II, DE LA LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO”.
La conclusión arribada por los ministros de la Se-
gunda Sala de la SCJN, en relación con la denuncia
presentada, generó la contradicción de tesis 117/2010;
sin embargo, lamentablemente no hubo un pronun-
ciamiento en el sentido a dilucidar si tratándose de
servicios parciales de construcción cuando éstos son
contratados con terceros, se encuentran o no gravados
para efectos del IVA, circunstancia que se publicó opor-
tunamente en esta revista, en su edición número 500.
No obstante lo anterior y como un compromiso de
esta casa editorial por mantener actualizados a sus
amables lectores, a continuación referimos que el
18 de agosto de 2010, la Segunda Sala de la SCJN
dilucidó la contradicción de tesis 205/2010. Entre las
sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero,
Tercero, Cuarto, Sexto y Décimo Quinto, todos en
Materia Administrativa del Primer Circuito pronun-
ciándose en el sentido de que la exención prevista
en los artículos 9o. de la ley del impuesto relativo y
21-A de su reglamento (vigente hasta el 4 de diciem-
bre de 2006), opera respecto de quienes enajenen
construcciones adheridas al suelo destinadas a casa
habitación cuando, además de los insumos, propor-
cionen la mano de obra. Por supuesto que vale la
pena reiterar que tal exención opera únicamente en
la hipótesis de que el enajenante sea el mismo que
haya proporcionado los insumos y la mano de obra,
no así cuando éstos son subcontratados.
  122
Para mayor abundamiento, se transcribe la tesis
de jurisprudencia número 2a./J. 115/2010, aprobada
por la Segunda Sala de nuestro máximo tribunal, la
cual, dicho sea de paso, obliga tanto a los tribunales
administrativos como jurisdiccionales,1 de conformidad
con el artículo 192 de la Ley de Amparo:
JURISPRUDENCIA 2a./J. 115/2010
TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE
VALOR AGREGADO. LA EXENCIÓN PREVIS-
TA EN LOS ARTÍCULOS 9o. DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO Y 21-A DE SU REGLA-
MENTO (VIGENTE HASTA EL 4 DE DICIEMBRE
DE 2006), OPERA RESPECTO DE QUIENES
ENAJENEN CONSTRUCCIONES ADHERIDAS
AL SUELO DESTINADAS A CASA HABITACIÓN,
CUANDO PROVEEN EN ELLA MANO DE OBRA
E INSUMOS.- De la exposición de motivos de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, así como del proceso
legislativo correspondiente, se concluye que el propósito
del creador de la norma fue exentar del pago de ese
impuesto únicamente la enajenación de construcciones
adheridas al suelo destinadas a casa habitación, quedando
incluidas en ese concepto las instalaciones adheridas a
la construcción en forma permanente, de manera que
no puedan separarse sin causar daño material o estético
a la construcción y cuya finalidad sea hacerla funcional
para destinarla a una vivienda digna y decorosa, como
pueden ser las instalaciones hidráulicas, eléctricas, gas,
aire acondicionado y otras; sin embargo, para que
opere tal exención es necesario que esa actividad se
desarrolle integralmente, es decir, que los actos de
enajenación de bienes destinados a casa habitación
se realicen en forma conexa con la prestación de
servicios de construcción de dichos inmuebles, como
pueden ser la mano de obra e insumos necesarios,
excluyendo por tanto los actos de adquisición de bienes
o servi­cios, productos semiterminados o terminados y
demás insumos estrictamente indispensables para la
realización de la obra.
Contradicción de tesis 205/2010.- Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Primero, Tercero, Cuarto,
Sexto y Décimo Quinto, todos en Materia Administrativa
del Primer Circuito.- 14 de julio de 2010.- Mayoría
de tres votos.- Disidentes: Margarita Beatriz Luna
Ramos y Luis María Aguilar Morales.- Ponente: José
Fernando Franco González Salas.- Secretaria: Maura
Angélica Sanabria Martínez.
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Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del
dieciocho de agosto del dos mil diez.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del
texto es nuestro.)
Como se puede apreciar, del análisis a la sus-
tancia de la tesis antes transcrita, se puede diáfa-
namente concluir que como requisito sine qua non
para que opere la exención del IVA, es necesario
que esa actividad se desarrolle integralmente,
es decir, que los actos de enajenación de bienes
destinados a casa habitación se realicen en forma
conexa con la prestación de servicios de cons-
trucción de dichos inmuebles, como pueden ser la
mano de obra e in­s umos necesarios, excluyendo,
por tanto, los actos de adquisición de bienes o
servicios, productos semiterminados o termina­
dos y demás insumos, que aunque sean estric­
tamente indispensables para la realización de la
obra, sean contratados con terceras personas.
Defensa
Fiscal
Referencia
1
Artículo 192. La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de
Justicia, funcionando en Pleno o en Salas, es obligatoria para éstas
en tratándose de la que decrete el Pleno, y además para los Tribu-
nales Unitarios y Colegiados de Circuito, los juzgados de Distrito,
los tribunales militares y judiciales del orden común de los Estados
y del Distrito Federal, y tribunales administrativos y del trabajo,
locales o federales.
Las resoluciones constituirán jurisprudencia, siempre que lo
resuelto en ellas se sustenten en cinco sentencias ejecutorias inin-
terrumpidas por otra en contrario, que hayan sido aprobadas por lo
menos por ocho ministros si se tratara de jurisprudencia del pleno,
o por cuatro ministros, en los casos de jurisprudencia de las salas.
También constituyen jurisprudencia las resoluciones que
diluciden las contradicciones de tesis de Salas y de Tribunales
Colegiados.

En el mismo sentido, se reitera el hecho de que

no se trata de estar en franca oposición a las actua-
ciones o interpretaciones de las autoridades fiscales,
toda vez que la defensa fiscal debe ser una última
instancia para hacer prevalecer el estado democrá-
tico de derecho, por lo que se pugna es por evitar
molestias innecesarias derivadas del ejercicio de
las facultades de comprobación, enfatizándose en
la interpretación realizada por los tribunales, tanto
administrativos como jurisdiccionales en el caso
concreto, que si bien es cierto se trataron únicamen-
te de precedentes, no menos cierto es que hasta antes
de la aprobación y publicación de la jurisprudencia
señalada en el presente libelo, presidía la anarquía
respecto a la resolución de asuntos similares some-
tidos al conocimiento de los mismos, ya que por un
lado algún tribunal colegiado podía amparar al sujeto
pasivo, considerando que efectivamente la operación
se encontraba exenta del IVA o, en caso contrario,
al no haber jurisprudencia obligatoria, podría incluso
desestimar el precedente que en su caso se haya
sustentado la defensa del contribuyente.

Por tal motivo, la jurisprudencia transcrita anterior-

mente viene a dar a los contribuyentes la seguridad
jurídica requerida para el debido cumplimiento de las
disposiciones fiscales.

123 
 Ir a Contenido
Tesis
Tesis
Fiscales
Fiscales
TESIS FISCALES
L.D. Héctor Aviña Mújica
L as tesis que se den a conocer en esta sección
serán sólo algunas de las publicadas en las fe­
chas más recientes, pretendiendo que la selección
sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo
encontrar tanto aquellas consideradas como aisla­
das, precedentes, así como las jurisprudenciales,
y cuya selección de tesis abarcará de las publi­
cadas por el Poder Judicial de la Federación, así
como por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (TFJFA).
PODER JUDICIAL
DE LA FEDERACIÓN
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
FEDERAL. SI LA SALA FISCAL ADVIERTE
UNA INSUFICIENTE FUNDAMENTACIÓN DE
LA COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD AD-
MINISTRATIVA Y EL ACTOR HACE VALER
CUESTIONES ATINENTES AL FONDO DE LA
CONTROVERSIA, AQUÉLLA DEBE ANALIZAR
LOS ARGUMENTOS QUE PERSIGAN UNA DE-
CLARATORIA DE NULIDAD LISA Y LLANA DE
LA RESOLUCIÓN IMPUGNADA, ATENTO AL
PRINCIPIO PRO ACTIONE Y AL DERECHO A
LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA.
Registro No. 164461 Localización: Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXXI, Junio de 2010 Página: 765 Tesis: I.4o.A. J/82
Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
  124
La jurisprudencia en cuestión es emitida por tri-
bunales colegiados de circuito, la cual señala que
de conformidad con el segundo párrafo del artículo
50 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (LFPCA) y su correlativo precepto 237
del Código Fiscal de la Federación (CFF), derogado
por el Artículo Segundo Transitorio de la referida ley,
cuando se hagan valer diversas causales de ilegalidad,
la sentencia de la sala correspondiente del TFJFA,
deberá examinar primero aquellas que puedan llevar
a declarar la nulidad lisa y llana.
Así, esa disposición jurídica recoge el principio pro
actione (previsto en los artículos 17 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos y 25 de la
Convención Americana sobre Derechos Humanos
"Pacto de San José de Costa Rica"), que exige a los
órganos judiciales, al interpretar los requisitos procesa-
les legalmente previstos, tener presente la ratio de la
norma con el fin de evitar que los meros formalismos
o entendimientos no razonables de las normas proce-
sales impidan un enjuiciamiento de fondo del asunto.
Por otra parte, el derecho a la tutela judicial efectiva
implica, en primer término, el acceso a la jurisdicción,
es decir, que el gobernado pueda ser parte en un
proceso judicial, dando con ello inicio a la función de
los órganos jurisdiccionales y, en un segundo mo-
mento, el derecho que tiene el justiciable a obtener
una sentencia sobre el fondo de la cuestión planteada
y su cabal ejecución. Atento a lo anterior, si la sala
fiscal advierte una insuficiente fundamentación de la
competencia de la autoridad administrativa y el actor
hace valer cuestiones atinentes al fondo de la con-
troversia, aquella debe analizar los argumentos que
persigan una declaratoria de nulidad lisa y llana de la
 Ir a Contenido
resolución impugnada, pues es su obligación resolver los
conflictos planteados por las partes de manera integral
y completa, sin obstáculos o dilaciones innecesarias.
REQUERIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCA-
LES OMITIDAS. NO PUEDE CONSIDERARSE
DEBIDAMENTE FUNDADO Y MOTIVADO SI AL
NOTIFICARLO LA AUTORIDAD NO DETERMINA
EN CANTIDAD LÍQUIDA LOS HONORARIOS
PREVISTOS EN LOS ARTÍCULOS 137, ÚLTIMO
PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDE-
RACIÓN Y 72 DE SU ABROGADO REGLAMENTO.
Registro No. 164434 Localización: Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXXI,
Junio de 2010 Página: 829 Tesis: XXI.2o.P.A. J/40
Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
La presente jurisprudencia es emitida de igual ma-
nera por tribunales colegiados de circuito, donde se
establece que de la interpretación literal y relacionada
de los artículos 137, último párrafo, del CFF y 72 de
su abrogado reglamento, deriva que los honorarios por
la notificación del requerimiento para el cumplimiento
de obligaciones se causan a cargo de quien incurrió
en ello, fuera de los plazos legales; se generan con la
notificación del requerimiento respectivo y se determi-
nan por la autoridad recaudadora conjuntamente con
la notificación, los cuales se pagarán al cumplir con el
requerimiento.
En concordancia con lo anterior, dicho requerimiento
no puede considerarse debidamente fundado y motivado
si al notificarlo la autoridad no determina en cantidad
líquida los mencionados honorarios, pues los aludidos
artículos expresamente prevén que éstos deben de-
terminarse conjuntamente con la notificación, sin que
obste a lo anterior que la autoridad remita al contenido
de los indicados preceptos, porque el hecho de que el
referido artículo 72 señale una cantidad específica que
debe cubrirse por dicho concepto, no exime a aquélla
de observar las citadas disposiciones de estricto cum-
plimiento.
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
PARA CONSIDERAR DEBIDAMENTE FUNDADA
LA COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD ADMI-
NISTRATIVA, BASTA LA CITA DEL ARTÍCULO
Tesis
Fiscales
22 DEL REGLAMENTO INTERIOR DE DICHO
ORGANISMO Y DE LA FRACCIÓN CORRES-
PONDIENTE, SIN EXIGIR LA DE SU PRIMER
PÁRRAFO.
Registro No. 164427 Localización: Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXXI,
Junio de 2010 Página: 860 Tesis: XXI.2o.P.A. J/42
Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
En el presente caso estamos ante una jurisprudencia
emitida de nueva cuenta por los tribunales colegiados
de circuito, la cual establece que el artículo 22 del
Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria (RISAT), publicado en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) el 22 de octubre de 2007, con una
adecuada técnica legislativa se subdivide, para su mejor
comprensión, en párrafos y fracciones, lo que hace más
fácil su lectura y manejo, así como la ubicación de los
supuestos o hipótesis en él contemplados; por ende,
para considerar debidamente fundada la competencia
de la autoridad administrativa, basta la cita del señalado
precepto y de la fracción correspondiente, sin exigir la
de su primer párrafo, pues lógica e implícitamente se
refiere a éste por ser el que precede y/o encabeza a
las fracciones que lo conforman.
CAPITALES CONSTITUTIVOS. SI EL ACTOR
EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRA-
TIVO ARGUMENTA QUE SU FINCAMIENTO
ES ILEGAL, LA SALA REGIONAL DEL TRI-
BUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA QUE CORRESPONDA DEBE
EXAMINAR TANTO LA LEGALIDAD DE LA
CALIFICACIÓN DEL RIESGO DE TRABAJO
COMO EL COSTO QUE IMPLICÓ PARA EL
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SO-
CIAL LA ATENCIÓN DEL ACCIDENTADO,
EN ATENCIÓN AL DOBLE CARÁCTER DE
ESA CALIFICACIÓN (LABORAL PARA EL
TRABAJADOR Y ADMINISTRATIVO PARA
EL PATRÓN).
Registro No. 164492 Localización: Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXXI,
Junio de 2010 Página: 902 Tesis: XI.1o.A.T.54 A Tesis
Aislada Materia(s): Administrativa
125 
 Ir a Contenido
Tesis
Fiscales
Esta es una tesis aislada cuya emisión corresponde
a los tribunales colegiados de circuito, donde se señala
que la determinación de capitales constitutivos es un acto
de naturaleza administrativa, dado que se traduce en
una obligación impuesta unilateralmente por el Estado
en virtud de su poder de imperio, para exigir el pago de
una contribución diversa de los impuestos, derechos y
contribuciones de mejoras; luego, si esa contribución tiene
como premisas necesarias tanto la fecha en que se da de
alta al trabajador como aquella en que ocurre un riesgo
de trabajo, resulta evidente que este último suceso es
determinante en el resultado de dicho acto impositivo.
En ese sentido, la calificación del riesgo de trabajo
tiene un doble carácter:
1. Laboral para el trabajador, dado que de ella depende
que se le otorguen ciertos derechos de seguridad
social previstos tanto en el artículo 123 constitucional
como en la Ley Federal del Trabajo (LFT).
2. Administrativo, por lo que respecta al patrón, quien
tiene el carácter de sujeto pasivo de la relación tri-
butaria donde el activo es el Estado, por conducto
del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
En congruencia con lo anterior, no puede desvin-
cularse el fincamiento de un capital constitutivo de la
calificación de un riesgo de trabajo, precisamente porque
ésta es causa de aquella determinación y, por ende, si
llegara a demostrarse la nulidad del riesgo de trabajo
en que se apoya el fincamiento del capital constitutivo,
éste quedaría sin efecto por ser consecuencia de aquel
suceso. De donde se sigue que si el actor en el juicio
contencioso administrativo argumenta que es ilegal el
fincamiento de capitales constitutivos, la Sala Regional
del TFJFA que corresponda debe examinar tanto la le-
galidad de la calificación del riesgo de trabajo como el
costo que implicó para el citado instituto la atención del
accidentado, en el entendido de que su determinación
no podrá incidir en la situación jurídica del trabajador
sino únicamente en la relación administrativa establecida
entre el indicado organismo y el patrón, máxime que el
aludido juicio es el único medio de defensa del particular
afectado para impugnar el monto y la integración del
capital constitutivo que le es requerido.
EMPRESARIAL A TASA ÚNICA. EL COMPRO-
BANTE DE INSCRIPCIÓN DE LA EMPRESA
QUEJOSA EN EL REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES O SU CÉDULA DE IDENTI-
FICACIÓN FISCAL SON INSUFICIENTES PARA
  126
ACREDITAR EL INTERÉS JURÍDICO PARA IM-
PUGNAR LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Y EL DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN
DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES RESPECTO
DE DICHO TRIBUTO Y DEL DIVERSO SOBRE
LA RENTA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DE 2008).
Registro No. 164334 Localización: Novena Época
Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta XXXII, Julio de 2010 Pági-
na: 5 Tesis: P./J. 64/2010 Jurisprudencia Materia(s):
Administrativa
Estamos ante una jurisprudencia cuya emisión corres-
ponde al Pleno de la Suprema Corte de Justicia de
la Nación (SCJN), donde se establece que las docu-
mentales de referencia son insuficientes para llegar al
convencimiento de que las disposiciones de la ley y el
decreto referidos producen una afectación en perjuicio
de la quejosa a partir de su entrada en vigor, pues de
los extremos que pueden tenerse por demostrados con
su contenido, como pudiera ser su eventual sujeción
al cumplimiento de obligaciones para efectos de los
impuestos sobre la renta (ISR), al valor agregado (IVA)
o al activo (IMPAC), no se concluye que se ubique en
algún supuesto normativo que le traiga aparejado algún
perjuicio en su esfera jurídica en materia del impuesto
empresarial a tasa única (IETU).
Esto es, si bien la quejosa demuestra a través de
los indicados documentos que cumplió con la obligación
formal de inscribirse ante el Registro Federal de Con-
tribuyentes (RFC) y que está sujeta, eventualmente, al
cumplimiento de obligaciones en impuestos distintos
al IETU, tal circunstancia no acredita la causación de
este último por el hecho de que pudiera compartir carac-
terísticas similares con aquéllos o porque pertenezcan al
mismo sistema tributario y, por ende, tampoco el interés
jurídico para combatir el impuesto en cuestión, porque
ello implicaría tenerlo acreditado a través de indicios,
inferencias o indirectamente, cuando éste debe demos-
trarse fehaciente y específicamente. Incluso, aunque
dichos documentos contuvieran alguna referencia o un
listado de obligaciones relacionadas con el indicado im-
puesto empresarial, ello sería insuficiente para acreditar
el interés jurídico para impugnar las disposiciones que
lo regulan, ya que seguirían limitándose a evidenciar el
cumplimiento de una obligación formal que nada dice
sobre la actualización real y efectiva de los supuestos
jurídicos de causación de dicho impuesto.
 Ir a Contenido

INFORMACIÓN

PERMANENTE
Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit – Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un
periodo de 10 días, correspondiente a 2008
Instituciones de crédito que están autorizadas a recibir declara- – Tabla para la determinación del subsidio para el empleo
ciones aplicable a la tarifa del periodo de 10 días
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones vía internet – Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un
o ventanilla bancaria periodo de 15 días, correspondiente a 2008
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit – Tabla para la determinación del subsidio para el empleo
Calendario fiscal aplicable a la tarifa del periodo de 15 días
Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF – Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
– Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $)   – Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $) do hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 días,
Cantidades fiscales actualizadas de IEPS correspondiente a 2008
Cantidades fiscales actualizadas de la LIF – Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando
Costo porcentual promedio de captación (CPP) hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 días,
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dólar (de 2002 correspondiente a 2008
a 2008) – Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas físicas hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 días,
Listado de formas fiscales vigentes correspondiente a 2008
– Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando
CFF hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
LISR correspondiente a 2008
LIEPS – Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresariales
ISAN y profesionales y régimen intermedio
LIVA – Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empresa-
LISTUV riales y profesionales y régimen intermedio
IDE – Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empresa-
Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a través riales y profesionales y régimen intermedio
del servicio postal – Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empresa-
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas bancarias riales y profesionales y régimen intermedio
y de información estadística – Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empresa-
Formatos, cuestionarios, catálogos aprobados e instructivos riales y profesionales y régimen intermedio
vigentes – Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empresa-
Índice Nacional de Precios al Consumidor riales y profesionales y régimen intermedio
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal de 2008 – Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresa-
Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008 riales y profesionales y régimen intermedio
Recargos mensuales: – Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y régimen intermedio
Recargos mensuales federales 2008 – Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empresa-
Recargos mensuales de 1981 a 2007 riales y profesionales y régimen intermedio
Recargos de la hacienda pública local del D.F. – Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y régimen intermedio
Salarios mínimos generales (Cuadro histórico)
– Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empresa-
Salarios mínimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
riales y profesionales y régimen intermedio
1 de enero de 2008) – Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresa-
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
riales y profesionales y régimen intermedio
Límites del Salario Base de Cotización – Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit arrendamiento de inmuebles
– Tarifa de impuesto opcional para personas físicas, semestral
Tarifas selectas de ISR ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicul-
Vigentes a partir del 1 de enero de 2008 tores
Vigentes a partir del 1 de enero de 2007 – Tarifa de impuesto opcional para personas físicas, semestral
Vigentes a partir del 1 de enero de 2006 jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores
Vigentes a partir del 1 de enero de 2005 – Tarifa del artículo 177 de la lisr para la determinación del
Vigentes a partir del 1 de enero de 2004 impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
Vigentes a partir del 1 de enero de 2003 – Tabla del artículo 178 de la LISR para la determinación del
subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
– Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajenación
de inmuebles Tasa de interés interbancaria de equilibrio a 28 días (de 2003 a 2008)
– Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un Tasa de interés interbancaria de equilibrio a 91 días (de 2003 a
periodo de 7 días, correspondiente a 2008 2008)
– Tabla para la determinación del subsidio para el empleo Tipos de cambio del dólar
aplicable a la tarifa del periodo de 7 días Valores de las UDI’s (de 2002 a 2008)

Consulte gratis los cuadros de información permanente

en www.emprefiscal.com.mx, sección Cifras y datos
127 
  128
Calendario
2010 Septiembre
PERSONAS MORALES PERSONAS FÍSICAS
Actividades
empresariales Arrendamiento Actividades
TÍTULO II y profesionales de inmuebles empresariales
TÍTULO Otros
NOMBRE O INICIALES ingresos
DEL CONTRIBUYENTE III2 Plazo Régimen
normal Mensuales Intermedio
Mensuales

Mensuales Mensuales

Periodo Ago Ago Ago Ago Ago Ago

PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
ISR 20 1 20 1 20
1 20
1 20 1

IETU 20 1 20
1 20 1 20 1
1 20

IVA 20 1 20
1 20 1 20 1
1 20 20 1
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
INFORMACIÓN

ISR de trabajadores 20 1 20
1 20 1 20 1 20 1
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Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento 20 1 20

Retenciones a extranjeros 1
20 1 20
Cuotas obrero patronales agosto 20 20 20 20 20
Retiro, cesantía y vejez e Infonavit 4o. bim. 20 20 20 20 20
PERMANENTE

2.5% s/nóminas D.F.: agosto 20 20 20 20 20

1. El Artículo Cuarto del decreto de exención del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos políticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a más tardar el día que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Sexto dígito del RFC Fecha límite de pago Día correspondiente en septiembre
1 y 2 Día 20 más un día hábil 21
3 y 4 Día 20 más dos días hábiles 22
5y6 Día 20 más tres días hábiles 23
7 y 8 Día 20 más cuatro días hábiles 24
9 y 0 Día 20 más cinco días hábiles 27
Anote su fecha límite sobre la línea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dígito numérico del RFC es 6, por lo tanto podrá pagar el 23 de septiembre. Anote la fecha real en que cumplió la obligación.
2. En términos del artículo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos están exentas del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de información estadística (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la página de Internet
del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, según corresponda; excepto para entero de abonos,
aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nóminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones deberán presentarse vía Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su página de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterará en el pago provisional que corresponda al día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.