TEMA 9.

IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 1

 Introducción
• El Impuesto sobre beneficios: impuesto directo
que se liquida a partir de un resultado
empresarial calculado de acuerdo con las
normas fiscales que sean de aplicación.
• La contabilidad y la determinación del
resultado contable de la sociedad constituyen
los puntos de partida para la determinación de
la base imponible y de la cuantía a pagar
anualmente.
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 2
OBJETIVOS:

-Conocer el funcionamiento general del IS y de las distintas

diferencias que pueden producirse entre los criterios contables y
fiscales
-Conocer el tratamiento contable del IS, tanto el impuesto corriente
como el diferido.

PALABRAS CLAVE: impuesto corriente, impuesto diferido,

diferencia temporaria, diferencia permanente, crédito por pérdidas a
compensar.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 3

El alumno deberá saber hacer los siguientes ejercicios, parte de
los cuales serán resueltos en las clases interactivas:

13.1: Contabilización del impuesto sobre beneficios

13.2: Diferencia temporaria deducible

13.3: Diferencia temporaria imponible

13.4. Resultado negativo

13.7. Diferencias temporarias generadas por ingresos y gastos registrados

directamente en el patrimonio neto. Activos financieros disponibles para
la venta.

13.14. Microempresa

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 4

 9.1. INTRODUCCIÓN

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 5

HECHO IMPONIBLE OBTENCIÓN BENEFICIOS

BASE IMPONIBLE BENEFICIO FISCAL

TIPO DE Art 29 LIS

GRAVAMEN
Reg. General: 25% (2017)

Entidades de nueva creación: 15% para el primer período

impositivo en el que obtenga BI (+) y el siguiente
Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas: 20%
Las entidades sin fines lucrativos: 10%
Las entidades de crédito: 30%
Fondos de pensiones: 0%
Fondos de inversión de carácter financiero, sociedades de
inversión de capital variable…: 1%
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 6
 Normativa contable
NRV nº 13

Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de

Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan
las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas
anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 7

 Cuentas

• 630. Impuesto sobre beneficios. Importe del ISB

devengado en el ejercicio salvo el originado con
motivo de una transacción o suceso que se hubiese
reconocido directamente en una partida de PN…
– 6300. Impuesto corriente
– 6301. Impuesto diferido
• 830. Impuesto sobre beneficios
– 8300. Impuesto corriente
– 8301. Impuesto diferido

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 8

• Impuesto corriente: el impuesto corriente es la
cantidad que satisface la empresa como
consecuencia de las liquidaciones fiscales del
impuesto

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 9

Ejemplo: la empresa ha obtenido un resultado contable antes de
impuestos de 10.000€. No hay diferencias entre contabilidad y
fiscalidad, ha soportado retenciones y efectuado pagos a cuenta por
1.000€ y el tipo impositivo es del 25%

X
2.500 Impuesto sobre a H. Pública retenciones y 1.000
beneficios pagos a cuenta (473)
(6300)
a H. Pública acreedora por 1.500
impuesto sobre sociedades
(4752)
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 10

¿En qué fecha debemos contabilizar el
impuesto de sociedades?
El asiento se realiza a 31 de diciembre, de manera que quede
reflejado el gasto en la cuenta de resultados, y también la
obligación de su pago en el balance de situación.

En julio se contabiliza el pago del impuesto, pero no el gasto

en sí, que ya estaría contabilizado el ejercicio anterior.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 11

RESULTADO CONTABLE ≠ RESULTADO FISCAL

Procedimiento elegido por PGC07

– Basado en el balance:
• Diferente valoración entre A y P contables y A y P fiscales.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 12

 RC ≠ RF
Sin incidencia en la carga fiscal futura:
• Diferencias permanentes
Con incidencia en la carga fiscal futura:
• Diferencias temporarias
• Compensación de bases imponibles negativas

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 13

9.2 DIFERENCIAS (TEMPORARIAS Y
PERMANENTES)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 14

ISB
DIFERENCIAS PERMANENTES
Diferencias entre los ingresos y gastos del ejercicio y la
base imponible que no se identifican como diferencias
temporarias

No tienen incidencia en la carga fiscal futura.

Ej. Pago de una multa que no es fiscalmente deducible,
donativos, ...
No tienen la consideración de diferencias temporarias.

Si se tienen en cuenta a la hora de calcular el gasto por

impuesto corriente.
15
 ISB
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

La valoración contable de un activo, pasivo, .. difiere de su

valoración fiscal en la medida en que tengan incidencia en la
carga fiscal futura.
Incluyen:
• Diferencias temporales (dif entre BI y RC antes de impuestos
como consecuencia de los diferentes criterios temporales de
imputación empleados que revierten en períodos posteriores)
• Ingresos y gastos registrados directamente en el PN que no se
computan en la base imponible (ejemplo: ajuste valoración de los
AFDV…)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 16

 DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Surgen cuando los elementos patrimoniales reflejados en el
balance no tienen la misma valoración fiscal

Tipos:
– Imponibles: darán lugar a mayores cantidades a pagar (o
menores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios
futuros …(generan Pasivos por impuestos diferidos)
– Deducibles: dan lugar a menores cantidades a pagar (o
mayores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios
futuros … …(generan Activos por impuestos diferidos)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 17

 ISB

Procedimiento:
1. Determinar el valor contable del activo o pasivo
2. Calcular la base fiscal del activo o pasivo
3. Si no coinciden: diferencia temporaria
4. Determinación de si se trata de una diferencia temporaria
imponible o deducible.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 18

• Base fiscal de un activo o pasivo: es la valoración
fiscal o el importe atribuido a dicho elemento de
acuerdo con la legislación fiscal aplicable

• La base fiscal de un activo es el importe que será

deducible a efectos fiscales en el futuro.

• La base fiscal de un pasivo es su valor en libros

menos cualquier importe que, eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros.
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 19
ELEMENTO
DE ACTIVO DE PASIVO
PATRIMONIAL

BF > VC Diferencia temporaria Diferencia temporaria

deducible imponible

Cuenta: Activo por Cuenta: Pasivo por

diferencia temporaria diferencia temporaria
deducible imponible
BF < VC Diferencia temporaria Diferencia temporaria
imponible deducible

Cuenta: Pasivo por Cuenta: Activo por

diferencia temporaria diferencia temporaria
imponible deducible

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 20

Diferencia temporaria deducible

Activo (VC < base fiscal) Activo por impuesto DIFERIDO

Pasivo (VC > base fiscal) =diferencia × tipo impositivo

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 21

Ejemplo: diferencia temporaria deducible con origen en un activo

Elemento de transporte: 3.000

• Amortización contable: 1.500 (vida útil 2 años)
• Amortización fiscal: 1.000 (según tablas fiscales 3 años)
• VC: 1.500
• BF:2.000
• VC<BF
• ACTIVO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
• =500 × TI

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 22

 Ejemplo diferencia temporaria deducible con
origen en un pasivo
• Provisión por responsabilidades se ha dotado este ejercicio por importe
de 1.000. Será deducible fiscalmente cuando se paguen los gastos
correspondientes.
• VC (pasivo): 1.000
• BF (pasivo): 0
• BF<VC dará lugar a un menor pago de impuestos en el ejercicio en
que se paguen.

• ACTIVO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 23

Diferencia temporaria imponible

Activo (VC > base fiscal) Pasivo por impuesto DIFERIDO

Pasivo (VC < base fiscal)
=diferencia × tipo impositivo

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 24

Ejemplo diferencia temporaria imponible con origen en un activo.

Elemento de transporte: 3.000

• Amortización contable: 1.000 (vida útil 3 años)
• Amortización fiscal: 1.500 (tablas fiscales 2 años)
• VC: 2.000
• BF:1.500
• VC>BF
• PASIVO POR DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 25

 Ejemplo: diferencia temporaria imponible con
origen en un activo

• A 31-12-00 la empresa tiene registrado un derecho de cobro

sobre un cliente por valor de 20.000€. La venta será
computada fiscalmente como ingreso en el año 01.
• Valor contable: 20.000
• Base fiscal: 0
• BF<VC dará lugar a un mayor pago de impuestos en el año
01
• PASIVO POR DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 26

9.3 DETERMINACIÓN DEL ISB

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 27

 LIQUIDACION DEL GASTO POR IMPUESTO
IMPUESTO (FISCAL) (CONTABLE)

RAI RAI
+/- AJUSTES (DP, DT..) +/- DP
BASE IMPONIBLE PREVIA
-
- BI(-) EJ. ANTERIORES

BASE IMPONIBLE RCA

x TIPO DE GRAVAMEN x TIPO DE GRAVAMEN

CUOTA INTEGRA IMPUESTO BRUTO

- DEDUCCIONES - DEDUCCIONES

CUOTA LIQUIDA
IMPUESTO DEVENGADO
- RET.Y PAGOS A CUENTA

CUOTA DIFERENCIAL 28
 En origen Revierte
Diferencia temporaria
deducible + (-)
(activo) (ejercicios siguientes (ejercicios siguientes
pagaremos menos pagaremos menos
fiscalmente pero este año fiscalmente )
pagamos más)

Diferencia temporaria
imponible (-) +
(pasivo) (ejercicios siguientes (ejercicios siguientes
pagaremos más pagaremos más
fiscalmente pero este año fiscalmente )
pagamos menos)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 29

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 30
 ISB
Contabilización. Se recogen en asientos diferentes:
– El IMPUESTO CORRIENTE.
(impuesto realmente satisfecho según las normas
fiscales) (cuota líquida)
– El IMPUESTO DIFERIDO
(parte del impuesto que se espera recuperar o pagar en
un futuro como consecuencia de las diferentes
valoraciones en el ámbito contable y fiscal)
(activos o pasivos por impuesto diferido)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 31

 IMPUESTO CORRIENTE 6300
Según el saldo:
X
IMPUESTO CORRIENTE (6300) A HP RETENCIONES Y PAGOS A
(cuota líquida) CUENTA (473)
A HP ACREEDORA POR ISS
(4752)(cuota diferencial)
X
Por el pago de la cuota diferencial:
X

HP ACREEDORA POR ISS A Bancos c/c (5)

(4752)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 32

Si la cuota líquida fuese inferior a las retenciones y pagos a cuenta:
X

IMPUESTO CORRIENTE (6300) A HP RETENCIONES Y PAGOS A

CUENTA (473)

HP DEUDORA POR
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS
(4709)

Bancos c/c (5) A HP DEUDORA POR

DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS
(4709)
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 33

 IMPUESTOS DIFERIDOS 6301/8301
Diferencias entre el impuesto devengado y los impuestos
corrientes
Surgen por la existencia de diferencias temporarias
Activos por impuesto diferido
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
4745. Créditos por pérdidas a compensar …
Pasivos por impuesto diferido
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 34

• Activos por impuesto diferido: son las cantidades
del impuesto a recuperar en ejercicio futuros,
relacionadas con:
– a) Las diferencias temporarias deducibles;
– b) El derecho a compensar las pérdidas fiscales ..

• Pasivos por impuesto diferido: son las cantidades

a pagar en el futuro por la empresa como
consecuencia de las liquidaciones fiscales del IS,
relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 35
 PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
Diferencia temporaria imponible en origen.
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(mayores cantidades a pagar/menores a devolver en ejercicios futuros)

X
IMPUESTO DIFERIDO A PASIVOS POR DIFERENCIAS
(6301) TEMPORARIAS IMPONIBLES
(479)
X
Al revertir la diferencia temporaria se haría el asiento contrario:
X
PASIVOS POR DTI (479) A IMPUESTO DIFERIDO (6301)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 36

Ejemplo diferencia temporaria imponible con origen
en un activo.

Elemento de transporte: 3.000

• Amortización contable: 1.000
• Amortización fiscal: 1.500
• VC: 2.000
• BF:1.500
• VC>BF
• PASIVO POR DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE

RAI=10.000
Retenciones y pagos a cuenta=1.000

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 37

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO IMPUESTO DEVENGADO

BAI 10.000,00 BAI 10.000,00

Diferencia temporaria
(500,00) +/- DP
imponible
BASE IMPONIBLE 9.500,00 RCA 10.000,00
x tipo de gravamen x 0,25 x tipo de gravamen x 0,25
CUOTA INTEGRA 2.375,00 IMPUESTO BRUTO 2.500,00
- DEDUCCIONES -DEDUCCIONES
IMPUESTO
CUOTA LÍQUIDA 2.375,00 2.500,00
DEVENGADO

- RET.Y PAGOS A CTA (1.000,00)

CUOTA DIFERENCIAL 1.375,00

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 38

 _____________________ X _____________________
2.375,00 Impuesto corriente (6300) a Hacienda Pública, 1.000,00
retenciones y pagos a cuenta
(473)
a Hacienda Pública, acreedora 1.375,00
por impuesto sobre
sociedades (4752)
_____________________ X _____________________
_____________________ X _____________________
125,00 Impuesto diferido (6301) a Pasivos por diferencias 125,00
temporarias imponibles (479)

500 × 0,25
_____________________ X _____________________
2.500,00 Resultado del ejercicio a Impuesto corriente (6300) 2.375,00
(129)
a Impuesto diferido (6301) 125,00
_____________________ X _____________________
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 39
 ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

Diferencia temporaria deducible en origen

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
(menores cantidades a pagar/mayores a devolver en ejercicios
futuros)
X

ACTIVOS POR DIFERENCIAS A IMPUESTO DIFERIDO

TEMPORARIAS DEDUCIBLES (6301)
(4740)
X
Al revertir la diferencia temporaria se haría el asiento contrario:
X
IMPUESTO DIFERIDO (6301) A ACTIVOS POR DTD (4740)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 40

Solo se reconocerán activos por impuesto diferido en la medida en
que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales
futuras que permitan la aplicación de estos activos.

No se considera probable que la empresa disponga de ganancias

fiscales futuras cuando…. se prevea que su recuperación futura se
va a producir en un plazo superior a los diez años.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 41

Ejemplo: diferencia temporaria deducible con origen
en un activo

Elemento de transporte: 3.000

• Amortización contable: 1.500 (vida útil 2 años)
• Amortización fiscal: 1.000 (según tablas fiscales 3 años)
• VC: 1.500
• BF:2.000
• VC<BF
• Diferencia: 2.000-1.500 = 500
• ACTIVO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
• =500 × TI

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 42

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO IMPUESTO DEVENGADO

BAI 10.000,00 BAI 10.000,00

Diferencia temporaria
500,00 +/- DP
deducible
BASE IMPONIBLE 10.500,00 RCA 10.000,00
x tipo de gravamen x 0,25 x tipo de gravamen x 0,25
CUOTA INTEGRA 2.625,00 IMPUESTO BRUTO 2.500,00
- DEDUCCIONES -DEDUCCIONES
IMPUESTO
CUOTA LÍQUIDA 2.625,00 2.500,00
DEVENGADO

- RET.Y PAGOS A CTA (1.000,00)

CUOTA DIFERENCIAL 1.625,00

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 43

Por el impuesto corriente del ejercicio:
_____________________ X _____________________
2.625,00 Impuesto corriente (6300) a Hda. Pública retenciones y 1.000,00
pagos a cuenta (473)
a Hda. Pública acreedora por 1.625,00
impuesto sobre sociedades
(4752)
_____________________ X _____________________

Por el impuesto diferido:

_____________________ X _____________________
125,00 Activos por diferencias a Impuesto diferido (6301) 125,00
temporarias deducibles (4740)
_____________________ X _____________________

Por la imputación al resultado del ejercicio:

_____________________ X _____________________
125,00 Impuesto diferido (6301) a Impuesto corriente (6300) 2.625,00
2.500,00 Resultado del ejercicio (129)
_____________________ X _____________________
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 44
• Derecho a compensar en ejercicios posteriores las
pérdidas fiscales
4745. Créditos por pérdidas a compensar. Importe de
la reducción del ISB a pagar en el futuro derivada de la
existencia de BI negativas de dicho impuesto
pendientes de compensación.

Cuando nace el derecho a compensar la BI(-)

X
Crédito por pérdidas a a Impuesto diferido
compensar el ejercicio (4745) (6301)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 45

• Cuando la empresa muestre un historial de pérdidas continuas,
se presumirá, salvo prueba en contrario, que no es probable la
obtención de ganancias que permitan compensar las citadas
bases.

• Para poder reconocer un activo debe ser probable que la

empresa vaya a obtener beneficios fiscales que permitan
compensar las citadas bases imponible negativas en un plazo
no superior al previsto en la legislación fiscal, con el límite
máximo de diez años … salvo en aquellos casos en los que la
legislación tributaria permita compensar en plazos superiores o
no establezca un límite temporal para poder practicar la
compensación, ….

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 46

Al compensar la BI(-)
X
Impuesto diferido a Crédito por pérdidas a
(6301) compensar el ejercicio (4745)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 47

Ejemplo: En el ejercicio económico X0 la empresa MMB ha
obtenido un RAI de 1.000€ de pérdidas. No hay más
diferencias entre contabilidad y fiscalidad, no ha soportado
reducciones ni efectuado pagos a cuenta y el tipo impositivo
es el 25%.
Se pide calcular la cuota a pagar y realizar los asientos
correspondientes.

Liquidación del impuesto

RAI (1.000)
Base imponible (1.000)
× tipo impositivo × 0,25
Cuota integra 0
-deducciones 0
Cuota líquida 0

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 48

La cuota resultante de la liquidación del impuesto es cero, no surge
el impuesto “corriente” del ejercicio, lo que hace es un derecho a
compensar en ejercicios futuros la base imponible negativa que nace
en X0
(Art 26 LIS: sin límite temporal, pero con una limitación
cuantitativa…Se podrán compensar en el período impositivo BI (-)
hasta el importe de 1.000.000€, …)

250 Crédito por pérdidas a a Impuesto diferido (6301) 250

compensar el ejercicio (4745)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 49

Por la imputación al resultado del ejercicio:
X

IMPUESTO A IMPUESTO
DIFERIDO (6301)* CORRIENTE (6300)

RESULTADO DEL A IMPUESTO

EJERCICIO (129) DIFERIDO (6301)*
X

* Según el saldo

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 50

 9.4 Casos particular: Microempresas

El gasto por impuesto sobre sociedades se contabiliza

por el impuesto corriente (método de la cuota a pagar)
El gasto por impuesto coincide con la cuota líquida que
se refleje en la declaración fiscal.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 51

 MICROEMPRESA
RAI: 20.000
Retenciones y pagos a cuenta: 3.300
Tipo impositivo: 25%

Cuota líquida: 20.000 × 0,25=5.000

Cuota diferencial: 5.000- 3.300=1.700
X

5.000 Impuesto sobre A HP retenciones y pagos 3.300

beneficios (630) a cuenta (473)
25%s/20.000
A HP acreedora por 1.700
impuesto sobre
sociedades (4752)
X
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 52
Tema 9:
1. El impuesto sobre beneficios forma parte del resultado de
explotación. V/F
2. Las empresas podrán contabilizar siempre un "Crédito por
pérdidas a compensar" si tienen una base imponible negativa en el
ejercicio V/F
3. Una diferencia temporaria deducible que surge en el ejercicio
supone un menor importe de impuestos a pagar en los ejercicios
futuros en los que revierta y, por lo tanto, genera un activo por
impuestos diferido. V/F
4. Si la base imponible es negativa la cuota íntegra será cero y
surgirá un Crédito por pérdidas a compensar por el siguiente
importe: tipo de gravamen x base imponible. V/F
5. A la hora de calcular el impuesto sobre beneficios devengado en el
ejercicio no se tienen en cuenta las retenciones y pagos a cuenta
pero si las diferencias permanentes y temporarias V/F

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 53