MARCOS TRIBUTARIOS

Se le llama MARCO del sistema TRIBUTARIO al conjunto de normas y

organismos que rigen la cobranza de impuestos dentro de un país. Los
impuestos son el principal ingreso de todo gobierno, y para garantizar que el flujo
de capital se mantenga, se crean leyes las cuales dictaminan quiénes y cómo se
deben de realizar los pagos de impuestos. Está constituido por la totalidad de los
ingresos denominados indirectos llamados tributos.
Se considera implícitamente que el MARCO del sistema TRIBUTARIO es el
conjunto ordenado, racional y coherente de principios, normas legales e
instituciones que establecen los tributos de un país destinados a proveer los
recursos necesarios para que el Estado cumpla con sus funciones.
Al respecto cabe tener presente que el MARCO del sistema TRIBUTARIO
vigente en un país, en una época determinada, difícilmente es igual al de otro
país ya que cada país tiene sus propias peculiaridades que los diferencian y aun
cuando tengan igual nombre pueden referirse a distintos tributos o al contrario
tienen diferente nombre pero la estructura técnica básica es igual
Dentro de estos encontramos los siguientes puntos:
 Honorarios y agentes de retención
 Formulario de cumplimiento de obligaciones
 Tributos y obligaciones ante el gobierno local

HONORARIOS Y AGENTES DE RETENCIÓN

1.- ¿Qué son los honorarios?
Los honorarios, o el honorario, es la suma de dinero que un profesional, un
trabajador, cobra por la realización su trabajo. Normalmente, se habla de
honorarios cuando se trata de aquellos trabajadores que se desempeñan de
manera free-lance en determinadas profesiones u oficios, es decir, cuando se
trata de un trabajador que trabaja en relación de dependencia en una empresa.
Los honorarios, son el pago que recibes por prestar servicios sin pertenecer a
una empresa por ejemplo un contador, un abogado, un doctor, ósea no tiene jefe,
sino que trabaja por cuenta por lo cual emiten recibos por honorarios.

2.- Recibo por Honorarios

Es un documento físico o electrónico que entregan las personas naturales por
cada servicio que prestan en forma independiente, por percibir rentas que la ley
clasifica como rentas de cuarta categoría. Es obligatorio entregarlo sin interesar
el monto, es decir aún en el caso de que el servicio sea gratuito.
Los profesionales y técnicos independientes como abogados, contadores,
médicos y odontólogos entregan Recibo por Honorarios a sus clientes y
pacientes. Lo mismo hacen los ingenieros cuando preparan los planos de una
edificación y los arquitectos cuando diseñan una casa o un edificio.
Desde el 01 de abril del 2017 los trabajadores independientes emitirán sus
recibos por honorarios solamente en forma electrónica (RHE).
Excepcionalmente, si un contribuyente no puede emitir el recibo por honorarios
electrónico o nota de crédito electrónica, por causas no imputables a él, podrá
emitir el recibo por honorarios impreso. En este caso dichos comprobantes
deberán ser registrados a través de la opción Sistema de Emisión Electrónico
SOL – Recibo por Honorarios Electrónico - Registro del Recibo por
Honorarios Físico o Registro de Nota de Crédito Física.
3.-Obligados a emitir y entregar Recibo por Honorarios
Entregan Recibo por Honorarios:
Las personas naturales que dan servicios de manera independiente.
Un electricista, un gasfitero, un instalador de pisos, una diseñadora de interiores,
una ingeniera sanitaria, un arquitecto, una médico pediatra, un veterinario, una
odontóloga.
No entregan Recibo por Honorarios:
Algunas normas legales indican qué personas independientes no entregan
Recibo por Honorarios:
Las personas contratadas en el Estado con el sistema de Contrato Administrativo
de Servicios (CAS).
Los directores de empresas y mandatarios, entre otros.
El pagador/usuario de los servicios y las empresas o quienes otorgan el mandato
deben efectuar las retenciones correspondientes por concepto de rentas de
cuarta categoría.
4.-CARACTERISTICAS
 Es emitido por personas naturales independientes al prestar servicios
profesionales, o de arte, ciencia u oficio.
 Se requiere afiliación al sistema de emisión electrónica. Esta afiliación
puede ser voluntaria u obligatoria.
 Otorga al adquiriente la posibilidad de deducir gasto para efectos
tributarios cuando corresponde.
 Tiene serie alfanumérica y su numeración se genera automáticamente por
el sistema
5.-CONDICIONES PARA EMITIRLOS
 Contar con código de usuario y Clave SOL activa
 Tener la condición de HABIDO en el RUC
 Encontrarse en estado ACTIVO en la Ficha RUC
 Tener afectación a renta de cuarta categoría en la ficha RUC
6.- Preguntas frecuentes
¿Puedo seguir emitiendo recibos por honorarios si ya emito recibos por
honorarios de forma electrónica?
Desde el 1 de abril de 2017 los trabajadores independientes emitirán sus recibos
por honorarios solamente en forma electrónica.
¿Debo consignar el monto referencial de los honorarios cuando emita un
recibo por honorarios correspondiente a un servicio prestado a título
gratuito?
Cuando el recibo por honorarios electrónico sea emitido a título gratuito, deberá
indicarse tal circunstancia al momento de la emisión, así como, el tipo de moneda
y el monto de honorarios que hubieran correspondido por dicho servicio.
No se puede omitir dicha información, pues el sistema no permitirá la emisión del
recibo por honorarios electrónico sin ese dato.
Giré un recibo por honorarios electrónico, inmediatamente me pagaron una
parte, pero por error consigne datos incorrectos en la descripción del
servicio prestado ¿Puedo revertirlo?
No se puede revertir. Para que proceda la reversión de un recibo por honorarios
electrónicos no deben existir pagos respecto del recibo por honorarios
electrónico a revertir.
Base Legal: Artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 182-2008-
SUNAT y modificatorias.

AGENTES DE RETENCIÓN
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que
les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que
se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso,
solicitar su devolución.
Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002.

Responsabilidad del Agente de Retención

El agente de retención es el único responsable frente a la administración
tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la
retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del
TUO del Código Tributario.
Aplicación del Régimen y operaciones excluidas
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de
bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos
de construcción gravadas con el IGV cuyos importes superen S/. 700.00
(Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicación en operaciones
que estén exoneradas e inafectas del impuesto.

Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía

de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en la
zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo
bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Tasa de retención
La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del
importe total de la operación gravada.
Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT,
publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por
ciento (3%) del importe de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de
marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014

6% 3%

Obligaciones del agente de retención:

 Obligación de efectuar la retención del IGV: Los sujetos designados como
agentes de retención deberán efectuar las retenciones por los pagos
realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales,
independientemente de la fecha en que se efectuó la operación gravada
con el IGV.

 Obligación de declarar las retenciones del IGV: El agente de retención

declarará el monto total de las retenciones practicadas en el periodo y
efectuará el pago respectivo utilizando el PDT – Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626
 Obligación de llevar el control de las retenciones del IGV: El agente de
retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV –
 Retenciones Por Pagar”. En dicha cuenta se controlarán mensualmente
las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarán los
pagos efectuados a la Sunat.

 Obligación de llevar un registro del régimen de retenciones del IGV: El

agente de retención deberá llevar un “Registro del régimen de
retenciones” en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada proveedor.

 Obligación de emitir los comprobantes de retención del IGV: El agente de

retención deberá emitir un comprobante de retención al momento de
efectuar esta.

 Los sujetos excluidos como agentes de retención solicitarán la baja de los

comprobantes de retención y/o cancelación de la autorización de
impresión de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusión como
tales.

El AGENTE DE RETENCIÓN:
a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá
emitir y entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos
parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
 b) Declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y
efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626.
El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se
hubieran practicado retenciones en el periodo.
NOTA: La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

FORMULARIO DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES

Con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones mensuales de las
empresas como la declaración y pago del IGV y Renta, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).
01. Formulario Virtual N° 621 IGV Renta Mensual
El Formulario Virtual 621 es un medio alternativo que hace más sencillo
presentar las declaraciones mensuales de IGV-Renta. Está dirigido a los que
llevan, previamente, Libros Electrónicos (Registro de Ventas e Ingresos y
Registro de Compras).

 Encontrará el formulario en SUNAT Operaciones en Línea como e IGV-

Renta Mensual
 Para utilizarlo es indispensable que previamente haya presentado sus
libros electrónicos.
 La información que muestra puede ser modificada directamente en el
Formulario Virtual.

Como se trata de un medio alternativo la declaración mensual de IGV-

Renta puede presentarse con este formulario virtual, el formulario virtual
simplificado o utilizando el PDT, según corresponda.
Podrá presentarse las declaraciones sustitutorias o rectificatorias de IGV y Renta
mensual usando este formulario virtual o el PD, según corresponda.
Algunos beneficios de este nuevo formulario:
 Simplifica la presentación de la declaración y reduce errores de llenado.
 Reduce el tiempo requerido para ingresar o completar la información de
la declaración porque parte de la información que debe incluir en su
declaración, es proporcionada por la SUNAT.
 Calcula intereses moratorios , en caso se realice la declaración luego de
la fecha de vencimiento. De esta manera asiste al contribuyente en el
cálculo de su deuda para cada tributo.
 No se requiere para su uso de instalaciones ni actualizaciones por parte
del contribuyente. Se utiliza en línea.
 02. Medios de pago para negocios y empresas

Características Según Régimen Medios de Declaración y Pago

Tributario
Por Internet Presencial
Pequeños · Nuevo RUS . · Formulario Virtual N° ·A través del
comerciantes que 1611 – Nuevo RUS Sistema Pago Fácil
·Se paga cuota
venden bienes o en bancos
mensual según · PDT 601-Planilla
servicios al público autorizados
tabla de 5 Electrónica (para pago
o que presten
categorías referida de Essalud y en su caso
servicios por su
a ventas y/o ONP)
oficio.
compras.
· Régimen ·Formulario Virtual ·PDT 621 –IGV
Especial de Renta Simplificado N° 621 IGV / Renta l en bancos
Para
(RER). Renta Mensual; o, autorizados o con
microempresas,
boleta de pago
por venta y · Se paga 1.5% ·PDT N° 621-IGV Renta; o
producción de sobre los ingresos
·Formulario virtual 621
bienes y algunos por impuesto a la
servicios (hay renta y además el · PDT-601-Planilla
restricciones) IGV. Electrónica (pago de
Essalud y en su caso
retenciones por rentas de
5ª. y ONP)

Para empresas y · Régimen · Formulario Virtual ·PDT N° 621 – IGV /

negocios , sin General: Simplificado N° 621 IGV - Renta Mensual o con
ninguna restricción Renta Mensual; o boleta de pago
·Pago a cuenta
mensual por ·PDT N° 621- IGV -Renta
IRenta de 1.5% Mensual o
mensual sobre
·Formulario virtual 621
ingresos y
además el IGV ·PDT-601-Planilla
Electrónica (pago de
Essalud y en su caso
retenciones por rentas de
4ª, 5ª. y ONP.
03. Formulario Virtual de Ganancias de Capital y Otras Rentas 1666
El Formulario 1666 fue aprobado mediante Resolución de Superintendencia N°
1666 y es utilizado para la declaración y pago de las retenciones del impuesto a
la renta de segunda y tercera categoría realizada por:
 Sociedades administradoras o titulizadoras.
 El Fiduciario Bancario.
 Administradoras privadas de fondo de pensiones por aportes sin fin
previsional.
Las retenciones mencionadas son por rentas de segunda y tercera categoría por
concepto de enajenación de valores mobiliarios del inciso a) del artículo 2 de la
Ley del Impuesto a la Renta, intereses de bonos, operaciones de reporte,
préstamo bursátil, rendimientos empresariales o no empresariales obtenidos a
través de fondos de inversión, entre otros rendimientos obtenidos a través de las
AFP por aportes sin fines previsionales, patrimonios fideicometidos y
fideicomisos bancarios.
Mediante Resolución de Superintendencia N° 206-2016/SUNAT se realizaron
cambios en la estructura de la de la Información del Formulario 1666 - Ganancia
de Capital y Otras Rentas, cambio que entran en vigencia a partir del 01.09.2016
incluso para declaraciones anteriores y rectificatorias.
La nueva Estructura del Formulario Virtual 1666-Ganancias de Capital en el
siguiente enlace: Estructura FV1666
Asimismo, puedes descargar por registro en el siguiente enlace: Validaciones
del archivo plano.
 FORMULARIOS PARA DECLARACION Y PAGO DE TRIBUTOS

Formularios Ayudas Observaciones

¿Cómo llenar el
116: TRABAJADORES INDEPENDIENTES Formulario (1) (2)
116?

118: REGIMEN ESPECIAL(IGV-RENTA). A partir del 1 de junio ¿Cómo llenar el

de 2010 solo se podrá presentar en las oficinas del Banco de Formulario (1)
RENTA
la Nación ubicadas en los lugares siguientes. 118?

119: REGIMEN GENERAL(IGV-RENTA). A partir del 1 de mayo ¿Cómo llenar el

de 2010 solo se podrá presentar en las oficinas del Banco de Formulario (1)
la Nación ubicadas en los lugares siguientes. 119?

402: CONTRIBUCIONES SOBRE REMUNERACIONES – IES –

¿Cómo llenar el
ESSALUD. A partir del 1 de junio de 2010 solo se podrá
ESSALUD-ONP Formulario (1)
presentar en las oficinas del Banco de la Nación ubicadas en
402?
los lugares siguientes.

¿Cómo llenar el Medianos y

196: DECLARACION SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA formulario Pequeños
196? Contribuyentes
RECTIFICATORIAS
¿Cómo llenar el
Principales
296: DECLARACION SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA formulario
Contribuyentes
296?

¿Cómo llenar el Medianos y

1052: CON DOCUMENTOS VALORADOS formulario Pequeños
1052? Contribuyentes

¿Cómo llenar el
Principales
1252: CON DOCUMENTOS VALORADOS formulario
Contribuyentes
1252?
BOLETAS DE PAGO
¿Cómo llenar el
1073: BOLETA DE PAGO – OTROS Formulario
1073?

¿Cómo llenar el
1075: REGIMENES ESPECIALES – ONP Formulario
1075?
¿Cómo llenar el
TRABAJADORES DEL 1076: APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES POR PENSIONES,
Formulario
HOGAR ESSALUD SEGURO REGULAR, ESSALUD VIDA
1076?
¿Cómo llenar el
CONSTRUCCIÓN 1072: APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES POR PENSIONES
Formulario
CIVIL Y ESSALUD
1072?
Importante:

1. Con la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 129-2002/SUNAT (publicada el 18 de Septiembre de 2002), se

determina los nuevos criterios para definir a los obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante
el Programa de Declaración Telemática - PDT.
2. De acuerdo a lo publicado en la Resolución de Superintendencia N° 138-2002/SUNAT (Publicada el 11 de octubre de
2002). A partir del 01 de Noviembre de 2002, se establece los criterios que establecen a los contribuyentes obligados a
presentar el PDT 0616 – Trabajadores Independientes.
3. Con la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 090-2010/SUNAT, publicada el 24 de marzo de 2010, se amplía
el uso de formulario virtual para Declaración y pago del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta.
4. Con la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 091-2010/SUNAT, publicada el 24 de marzo de 2010, se amplía
el uso del Programa de Declaración Telemática (PDT) Planilla Electrónica.
5. Los formularios que se muestran en esta pagina, podrán ser impresos y utilizados como borrador no siendo autorizada su
presentación ante la SUNAT.
6. Resolución de Superintendencia N° 204-2010/SUNAT - publicada el 10 de julio de 2010: Modifican denominación del Formulario
Preimpreso N° 1073 —BOLETA DE PAGO ESSALUD-ONP
TRIBUTOS Y OBLIGACIONES ANTE EL GOBIERNO LOCAL
Tributos establecidos por Ley, su cumplimiento no origina una contraprestación
de Servicio, ya que el impuesto sirve para financiar Servicios Públicos
Indivisibles; es decir, sin beneficiario identificable de manera singular.
El negocio propio: ¿Qué trámites debo realizar ante la Municipalidad?
La licencia de funcionamiento, que se solicita ante la municipalidad del distrito
en la que va a operar el negocio, es un documento imprescindible para poder
empezar a atender clientes. Pero ojo: no es el único permiso que se debe a
tramitar ante la municipalidad respectiva.
Tú, que estás con todas las pilas puestas, no debes olvidar hacer el trámite ante
la municipalidad del distrito en el que va a opera tu negocio. Se trata de un
documento imprescindible, sin el que no podrás abrir la puerta de tu negocio ni
vas a poder atender a clientes, porque te expones innecesariamente a multas o
clausuras, ya que las municipalidades constantemente realizan operativos de
inspección solicitando este permiso, que debe ir colgado en un lugar visible de
tu local. Para hacer este trámite debes acercarte a la municipalidad del distrito
con los siguientes documentos:
1. Número de R.U.C de la empresa.
2. D.N.I. del representante legal de la empresa.
3. Vigencia de poder de representante legal (máximo 30 días de vigencia).
4. Declaración Jurada de Inspección Técnica de Seguridad en Edificaciones
(ITSE), antes conocido como Certificado de Defensa Civil.
5. Adicionalmente, de ser el caso, permisos sectoriales dependiendo del giro del
negocio. Si se trata de un establecimiento de salud, permiso del Ministerio de
Salud, si se trata de un centro de estudios, permiso del Ministerio de Educación,
y, en caso de que se trate de un predio con valor histórico o patrimonial, permiso
del Ministerio de Cultura.
No obstante, el detalle de los requerimientos, así como los precios de los
trámites, varian según el T.U.P.A de cada distrito.

¿Y qué cosa es el ITSE?

Según la Dra. Masiel Arrieta, socia del Estudio Lazo, De Romaña y Gagliuffi,
para obtener la licencia de funcionamiento, el emprendedor debe definir primero
en qué zona va a operar el negocio, porque cada distrito ha distribuido dentro de
su territorio las actividades económicas en base a zonas comerciales o
residenciales, por lo que no todos los lugares están aptos para desarrollar
cualquier tipo de negocio. Por ese motivo Trome, antes de hacer este trámite,
elige preferentemente las zonas comerciales del distrito en el que has decidido
que operará tu negocio, sobre todo si se trata de un restaurante, una bodega, un
spa, una tienda comercial u otro emprendimiento similar.
Respecto al ITSE, se trata del documento que reemplaza al Certificado de
Defensa Civil. Existen tres tipos de ITSE:
1. Básico
2. Detallado
3. Multidisciplinario
El nivel de complejidad varía dependiendo del tamaño de la infraestructura que
vamos a implementar para el negocio. Si se trata de una propiedad menor a 100
metros cuadrados, como una bodega, se presenta la solicitud de inspección, lo
que significa que podemos solicitar el documento solo con una Declaración
Jurada. Los ITSE Detallados o Multidisciplinarios están hechos para
infraestructuras más complejas, que requieren la inspección conjunta de
ingenieros civiles, sanitarios y eléctricos a la hora de la revisión. Este documento
debe reunir un plan de seguridad, tener al día los certificados de extintores, plano
de distribución e identificar en el plano la señalética que corresponda a temas de
seguridad y evacuación ante emergencias. Generalmente, cuando se trata
del ITSE Básico, basta la intervención de un arquitecto para preparar el
documento.
El pedido se hace ante la municipalidad, que posee una oficina de Defensa Civil.
Adicionalmente, si el negocio va a requerir publicidad exterior, como el nombre
del negocio sobre la fachada, se tramita el pedido en el mismo acto
administrativo.
¿Y qué pasa si no voy a poner un negocio con puerta a la calle, sino que voy a
atender a mis clientes en mi casa/departamento? ¿También necesito tramitar
una licencia de funcionamiento?
Si uno vive en su casa, y va a tender clientes, debe hacer el mismo trámite de
solicitud de licencia de funcionamiento. Según el Dr. Hugo Sarria, socio del
Estudio Muñiz, así la propiedad se utilice como casa habitación, donde habita
también la familia, pero se realiza una actividad comercial al interior, tanto como
persona jurídica como persona natural, se debe solicitar ante la municipalidad la
respectiva la licencia de funcionamiento. En esta situación, las municipalidades
contemplan la figura de la cesión, en la cual el dueño del inmueble cede al
cesionario una parte de la propiedad para el uso de la actividad económica.
En la práctica, el Dr. Sarria advierte que muchos emprendedores no solicitan
este trámite, porque creen que no lo necesitan, o que la autoridad no los va a
descubrir, pero se exponen a multas o clausuras. No importa si se atiende a
clientes o no, basta con que la persona jurídica o personal desarrolle una
actividad económica al interior de la vivienda para que se le exija al emprendedor
el respectivo permiso.
¿Quiénes están exentos de solicitar la licencia de funcionamiento?
La única modalidad que no exige licencia de funcionamiento es la modalidad de
teletrabajo, que no está recogido dentro de las normas municipales, como, por
ejemplo, personas que brindan servicios a terceros en forma de freelance o
trabajadores independientes, que realizan trabajos desde sus casas a través de
una conexión a internet.