Apostila Contabilidade Basica II

Unidade 1
INTRODUÇÃO
1.1- DEFINIÇÃO
A Contabilidade é uma ciência que desenvolveu uma metodologia própria com a

finalidade de:
 Controlar o patrimônio das empresas.

 Apurar o resultado das atividades das empresas.
 Prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação patrimonial e
do desempenho dessas entidades.
CONTABILIDADE
(CIÊNCIA)
MÉTODO
FUNÇÃO FUNÇÃO
ADMINISTRATIVA ECONÔMICA
Apurar o Redito
Controlar o Patrimônio
(Resultado)
Prestar informações
A função de prestar informações é de fundamental importância, porque elas são

necessárias ao processo de tomada de decisões pelos administradores de uma entidade
bem como pelos demais usuários da contabilidade.
1.2 - OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE
 OBJETO
O objeto da contabilidade é o Patrimônio das entidades econômico-administrativas.
Patrimônio é o conjunto de elementos necessários à existência das entidades.
 CAMPO DE APLICAÇÃO
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Aplica-se a contabilidade às entidades econômico-administrativas, também
chamadas de aziendas que tem um conceito mais amplo que empresa que incluem alem
das empresas, cujo objetivo é obter lucros, as entidades que não tem esse objetivo.
Enfim o campo de aplicação da contabilidade engloba todos os tipos de empresa,
entidades, firmas, tantos as prestadores de serviços como as produtoras de bens para
comercializar.
1.3 – USUÁRIOS DA CONTAILIDADE
Os usuários da contabilidade são as pessoas físicas ou jurídicas que tenham

interesse na avaliação patrimonial da entidade. São, por exemplo, os acionistas de uma
empresa que querem saber se ela está dando lucro ou prejuízo. São as instituições
financeiras que desejam avaliar o patrimônio da empresa para saber se lhe concedem
ou não um empréstimo. São os administradores da entidade, que desejam saber como
se comporta o desenvolvimento das atividades da empresa e qual o resultado que está
advindo das mesmas. É o Fisco, que também se interessa pelo resultado da pessoa
jurídica, para lançar os tributos sobre eles incidentes.
1.4 – CONCEITOS IMPORTANTES
 Redito - É o resultado da atividade econômica a qual provoca variações patrimoniais

aumentativas ou diminutiva.
 Regime de Caixa - Quando na apuração dos resultados, são considerados apenas os

pagamentos e recebimentos efetuados no período.
 Regime de Competência – Quando, na apuração dos resultados do exercício, são

considerados as receitas e despesas nas datas que se referirem, independentemente de
seus recebimentos ou pagamentos.
 Exercício Social – É o espaço de tempo (12 meses), findo qual as pessoas jurídicas
apuram os seus resultados; ele ponde coincidir, ou não, com o ano calendário, de
acordo com o que dispuser o estatuto ou contrato social da empresa.
1.5 – TÉCNICAS CONTÁBEIS
A atividade contábil comprende quatro funções técnico-administrativas, a saber:
- Escrituração – consiste no registro dos fatos patrimoniais de forma contínua e

metódica, tendo como apoio a documentação relativa a esses fatos.
- Demonstração – é o processo de prestação de informações úteis, oportunas e

adequadas, conforme as necessidades específicas dos usuários.
- Auditoria ou Revisão – é a inspeção que se realiza sobre a escrituração contábil, com

a finalidade de verificar com exatidão quanto aos registros e demosntrações.
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- Análise de balanço- consiste no processo de transformação dos dados constantes das
demonstrações financeiras em informções úteis aos diversos usuários da informação
contábil.
1.6 – NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

A contabilidade como ciência possui linguagem, conceitos e princípio próprios,
que lhe dão independência em relação aos demais ramos do conhecimento humano,
embora, muitas vezes, se utilize de conceitos e institutos oriundos de outras ciências
especialmente a Ciência Jurídica, e a Economia .
No Brasil visando uma uniformização dos procedimentos a serem observados
pelos profissionais da contabilidade, uma série de normas foram estabelecidas tais
como:
- Princípios Fundamentais de Contabilidade-
- Normas Brasileiras de Contabilidade
- Código de ética do Contabilista
- Estrutura Conceitual da Contabilidade
- Lei das Sociedades por Ações, artigos 175 a 205.
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Unidade 2
PATRIMÔNIO
2.1- CONCEITO
Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma

entidade, num determinado momento.
2.2- BENS
Os bens patrimoniais, integrantes do patrimônio de uma entidade, são coisas que

cumulativamente devem atender a duas condições essenciais:
a) satisfazem necessidades humanas; e
b) são suscetíveis de avaliação econômica, ou seja tem valor de mercado, têm
preço
Os bens podem classificar em:
Bens Tangíveis, Concreto ou Materiais,

Tem existência física, existem como coisa ou objeto.Exemplos: dinheiro(
numerário), bens de venda( mercadoria, estoque), Bens físicos ou imobilizados(
imóveis, veículos, máquinas instalações, equipamentos, móveis e utensílios), Bens de
renda( imóvis destinados à renda ou aluguel) etc.
Bens Intangíveis, Abstratos ou Imateriais

Não possuem existência física, porém representam uma aplicação de capital
indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade
que são legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre, marcas,
patentes, direitos autorais, ponto comercial, tec.
2.3 - DIREITOS
Direitos são bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros.

Aparecem no Patrimônio das entidades como valores a receber.
Exemplos: duplicatas a receber, Títulos a receber, Aluguéis a receber,
Fornecedores, etc.
2.4 - OBRIGAÇÕES
Obrigações são bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso

poder. Aparecem no patrimônio das entidades como valores a pagar.
Exemplos: Duplicatas à pagar, Títulos a pagar, Fornecedores, Aluguéis a pagar,
etc.
2.5 - REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
Demonstra-se o patrimônio de uma entidade relacionando-se todos os seus

componentes: Bens, Direitos e Obrigações, num demonstrativo chamado gráfico
patrimonial.
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Por convenção, os bens e direitos são relacionados no lado esquerdo do gráfico
patrimonial enquanto no lado direito são relacionadas às obrigações.
GRÁFICO PATRIMONIAL
BENS OBRIGAÇÕES
Terrenos Duplicatas a Pagar
Máquinas Carnês a Pagar
Veículos Contas a Pagar
Impostos a Recolher
DIREITOS
Duplicatas a Receber
Carnês a Receber
Contas a Receber
2.6 -COMPONENTES PATRIMONIAIS
Ao conjunto de Bens e Direitos dá-se o nome de Ativo ( parte positiva) e ao

conjunto de Obrigações chama-se o nome de Passivo ( parte negativa). Assim
dinheiro em caixa, imóveis, duplicatas a receber, títulos a receber são exemplos de
elementos do Ativo, enquanto duplicatas a pagar, títulos a pagar, impostos recolher são
elementos do passivo. Do confronto entre total do ativo e total do passivo surge o
Patrimônio Líquido.
A demonstração dos componentes do patrimônio no gráfico patrimonial com o
ativo, passivo e patrimônio líquido, e seus respectivo valores, chama-se Balanço
Patrimonial.
Exemplo: elaborar o balanço patrimonial dados os seguintes elementos:
Automóveis.......................................R$ 10.000
Contas a pagar....................................R$ 3.000
Contas a receber.................................R$ 5.000
Impostos a pagar................................R$ 2.000
Terrenos.............................................R$ 6.000
Duplicatas a Receber.........................R$ 7.000
Dinheiro em caixa .............................R$ 8.000
Salários pagar.....................................R$ 4.000
Móveis................................................R$ 2.000
Carnês a pagar....................................R$ 9.000
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Automóveis 10.000 Contas a pagar 3.000
Contas a Receber 5.000 Impostos pagar 2.000
Terrenos 6.000 Salários a pagar 4.000
Duplicatas a Receber 7.000 Carnês a Pagar 9.000
Dinheiro em caixa 8.000
Móveis 2.000 Situação Líquida 20.000
Total 38.000 Total 38.000
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2.7 – EQUAÇÃO PATRIMONIAL
Considerando os elementos do patrimônio, podemos então apresentar a equação

patrimonial:
SITUAÇÃO LÍQUIDA = ATIVO - PASSIVO
Conforme os valores dos componentes do ativo e do passivo, podemos encontrar

as seguintes situações patrimoniais:
a) ATIVO > PASSIVO → SITUAÇÕ LÍQUIDA positiva

favorável
superavitária
Sendo o ativo maior que o passível exigível, ou seja, o valor dos bens e direitos
superados o total das obrigações, diz-se que a situação líquida do patrimônio ou
patrimônio líquido é positiva, favorável, superavitária, ou ainda, podemos dizer que
existe riqueza própria.
negativa
b) ATIVO < PASSIVO → SITUAÇÕ LÍQUIDA desfavorável
deficitária
Quando o total de bens e direitos for menor do que o total das obrigações, ou
seja, o ativo é menor que o passível exigível, diz-se que a situação líquida do patrimônio
ou patrimônio líquido é negativa, desfavorável, deficitária, não existindo riqueza
própria, vindo a caracterizar passivo a descoberto.
nula
c) ATIVO = PASSIVO → SITUAÇÕ LÍQUIDA equilibrada
Se o total de ativo for exatamente igual ao total de das obrigações exigíveis,

diz-se que a situação líquida ou o patrimônio é nula ou equilibrada, não existindo
também riqueza própria.
No balanço patrimonial anteriormente apresentado, o total do ativo é R$ 38.000

e o total do passivo é R$ 18.000. Neste caso, o patrimônio líquido é R$20.000, isto é,
existe uma riqueza própria de R$ 20.000 de forma que, se a entidade realizar todo o seu
ativo e pagar todas as obrigações, ainda lhe sobram R$ 20.000.
Veja, agora, os seguintes componentes patrimoniais:
Dinheiro em caixa.......................................R$ 4.000

Máquinas.................................................... R$ 3.000
Duplicatas a pagar.......................................R$ 12.000
Imóveis........................................................R$ 5.000
Impostos a pagar.........................................R$ 6.000
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Ativo Passivo
Dinheiro em caixa 4.000 Duplicatas a pagar 12.000

Máquinas 3.000 Impostos pagar 6.000
Imóveis 5.000
Subtotal 18.000
Situação Líquida (6.000)
Total 12.000 Total 12.000
Observe que o total do ativo é R$ 12.000 e o total do passivo é R$ 18.000.

Sendo o ativo menor que o passivo, temos caracterizada uma situação líquida do
patrimônio ou patrimônio líquido negativo em R$ 6.000 de tal forma que, se a entidade
resolver realizar todo seu ativo, o valor obtido é insuficiente para liquidar todas as
obrigações, restando ainda um passivo a descoberto de R$6.000.
2.8– CONCEITO DE CAPITAL
a) Capital Social , Capital Nominal ou Capital

O capital Social é o investimento inicial feito pelos sócios na sociedade,
acrescido dos aumentos de capital feito através de reservas de lucros da sociedade e de
novos aportes de capital pelos sócios, e diminuídos dos decréscimos sofridos pela
sociedade decorrentes de eventuais saídas dos sócios da empresa ou da absorção de
prejuízos sofridos pela sociedade.
O Capital social de uma empresa está representado por ações, quotas ou
quinhões de capital, tendo seu valor estabelecido no contrato social ou estatuto,
devidamente registrado nas juntas comerciais ou nos cartórios de registro civil das
pessoas jurídicas.
b) Capital Próprio
O capital próprio também conhecido como capital dos proprietários é o mesmo
que o patrimônio líquido ou situação líquida do patrimônio. Corresponde ao capital
mais lucro acumulados e reservas.
c) Capital de terceiros
Corresponde ao passivo exigível da entidade. Quando a entidade tem obrigações
exigíveis, podemos dizer que ela está utilizando capital de terceiros.
d) Capital total a disposição da Entidade

Corresponde ao capital de terceiros, ou seja, o total do passivo. Devido à
igualdade contábil entre ativo e o passivo, podemos dizer que o capital total à
disposição da entidade é equivalente o total do ativo.
e) Capital Realizado e a realizar

A entrega dos recursos correspondentes ao capital subscrito chama-se
integralização de capital ou realização do capital. A integralização poderá ser
efetuada em dinheiro ou bens. Quando efetuada em bens, estes necessitam de prévia
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avaliação por 3 ( três) peritos ou empresa especializada, sendo terminantemente
proibida a integralização do capital em bens, por valor superior o da avaliação.
Consequentemente, da diferença entre o capital subscrito e o capital
integralizado surge o capital a integralizar, ou a realizar.
f) Capital Subscrito
O capital subscrito corresponde ao valor dos recursos que os sócios ou acionistas
se comprometeram a entregar par a empresa para a formação ou aumento do capital
social.
2.9 - CONTABILIDADE PAR APURAR RESULTADOS

O resultado da atividade econômica é determinado pela diferença entre receitas e
despesas relativas a um determinado exercício social. As entidades com finalidade
econômica, ou seja, aquelas que têm como objetivo a maximização dos seus lucros,
como as empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços, devem apurar os
seus resultados segundo regime de competência do exercício, o qual consiste no
confronto das receitas realizadas com as despesas incorridas no decorrer do exercício
social considerado.
2.9.1- RECEITAS
Receitas são ingressos patrimoniais decorrentes da utilização dos recursos da

entidade, sendo estes recursos materiais, humanos ou intelectuais, que exigem um certo
esforço e, direta ou indiretamente, acarretem gastos para as entidades.As receitas
aumentam a riqueza própria do patrimônio.
Pelo regime de competência, a receita é considerada realizada no momento em
que ocorre a entrega do bem vendido ou serviço prestado. Desta forma, se uma empresa
comercial vender suas mercadorias à vista, entregando ao cliente as mercadorias
vendidas, neste momento a receita foi realizada. Houve, o ingresso patrimonial pelo
recebimento mas, também, a empresa incorreu num gasto correspondente ao custo das
mercadorias vendidas.
Se a venda for realizada a prazo, a entidade vendedora entrega a mercadoria ao
cliente, ficando a vendedora com o direito de receber o valor correspondente da
compradora. Neste caso, houve ingresso patrimonial na entidade vendedora com o
surgimento do direito realizável, duplicatas a receber.
Por outro lado, quando o cliente paga antecipadamente, isto é, paga mas não
retira as mercadorias, embora tenha havido ingresso patrimonial na entidade vendedora,
não podemos chamá-lo de receita deste exercício social, mas sim, de adiantamento de
clientes, que caracteriza uma obrigação da vendedora para com seu cliente até o
momento em que ocorrer a entrega das mercadorias vendidas, quando então a receita
será considerada realizada.
Assim, a receita diferida corresponde a uma receita recebida, porém ainda não
realizada, porque não ocorreu a entrega do bem vendido ou serviço prestado.
2.9.2 – DESPESAS
Despesas são gastos incorridos com a finalidade de gerar de gerar receitas. Estes
gastos correspondem aos custos dos recursos utilizados pela entidade com seu esforço
par realizar receitas. As despesas reduzem a riqueza própria do patrimônio.
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Voltando ao exemplo venda de mercadorias, quando uma empresa vende suas
mercadorias quando uma empresa vende suas mercadorias, no momento da entrega das
mercadorias vendidas, realiza-se a receita correspondente e, neste momento, ela também
incorre e na despesa custo da mercadoria vendida. Quando a entidade paga suas
despesas antecipadamente ao período de sua competência, temos um ativo denominado
despesa do exercício seguinte. Exemplificando, vejamos o caso de uma empresa que
paga em dezembro, o aluguel relativo ao mês de janeiro, de um imóvel que será por ela
utilizado. Não podemos considerar este valor pago como despesa do mês de dezembro,
mas como um direito que será convertido em despesa somente em janeiro após o uso do
referido imóvel.
2.9.3 - RESULTADO
Como visto anteriormente, apura-se o resultado pela diferença entre as receitas e

as despesas correspondentes a um determinado exercício social. Uma vez apurado o
resultado do exercício, este será incorporado ao patrimônio líquido da entidade,
aumentando ou reduzindo a situação líquida do patrimônio.
RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS
Quando, num determinado exercício social, as receitas superam as despesas, diz-

se que a entidade apurou um resultado positivo ou prejuízo. Este resultado positivo
reflete num aumento do patrimônio líquido.
Se, num determinado exercício social, as receitas forem em montante inferior às
despesas, diz-se que a entidade incorreu em resultado negativo ou prejuízo. Este
resultado negativo reflete numa diminuição do patrimônio líquido.
Sendo as receitas iguais às despesas, diz-se que o resultado foi nulo ou
equilibrado. Neste caso, o patrimônio líquido não sofreu alteração, porque os ingressos
patrimoniais, receitas, foram exatamente iguais aos gastos incorridos, despesas.
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Unidade 3
OS FATOS CONTÁBEIS E AS VARIAÇÕES PATRIMÔNIAIS
3.1- INTRODUÇÃO
Os fenômenos ocorridos no âmbito de uma entidade, quer tenham sido
consentidos ou não pela sua administração, são classificadas como atos administrativos
ou como fatos administrativos.
Os atos administrativos são aqueles eventos que não afetam o patrimônio da
entidade, tal como selar uma carta, redigir um telegrama, atender um telefonema, etc.
Como estes acontecimentos não afetam o patrimônio da entidade. a Contabilidade não
se preocupa com eles.
3.2 - FATOS ADMINISTRATIVOS
Os fatos administrativos são os acontecimentos que de alguma forma alteram o

patrimônio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob os aspectos
quantitativos. Como a contabilidade tem por objeto o patrimônio das entidades, os fatos
administrativos são exaustivamente por ela estudados, e, por isso, esses eventos são
também chamados de fatos contábeis. Portanto, fatos administrativos ou fatos
contábeis são os que modificam o patrimônio das entidades mesmo que não tenham o
consentimento ou a autorização d administração.
Comprar mercadorias, efetuar depósitos de dinheiro em bancos, pagar aluguel,
prestar serviços, etc. são exemplos de fatos contábeis ou fatos administrativos.
3.3 – CLASSIFICAÇÃO DOS FATOS CONTÁBEIS
Conforme o efeito dos fatos contábeis sobre o patrimônio da entidade, podemos

classificá-los em:
a) Fatos Permutativos
b) Fatos Modificativos: aumentativos e diminutivos
c) Fatos Mistos: aumentativos e diminutivos
3.3.1 – Fatos Permutativos
Os fatos que alteram o patrimônio da entidade (bens, direitos e obrigações), sem

alterar o seu patrimônio liquído, são chamados fatos permutativos. Estes fatos refletem
trocas entre os elementos patrimoniais, tais como bens por bens, bens por obrigações,
direitos por bens, etc., de forma a não alterar a riqueza própria do patrimônio.
Exemplos: compra de mercadorias à vista ( bens por bens);

compra de mercadorias a prazo (bens por obrigação)
recebimento de valor nela quitação de duplicata
aumento do capital social com lucros acumulados.
3.3.2– Fatos Modificativos
São fatos modificativos aqueles que alteram o patrimônio da entidade (bens,

direitos e obrigações) e o patrimônio líquido, aumentando ou diminuindo a riqueza
própria do patrimônio; dai a sua classificação em fatos modificativos aumentativos e
fatos modificativos diminutivos.
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Os fatos modificativos aumentativos são aqueles que alteram o patrimônio da
entidade, aumentando o seu patrimônio liquido.
Exemplos: a) integralização do capital social pelos sócios;

b) realização de receitas de juros;
c) realização de receitas de aluguel.
Os fatos modificativos diminutivos são aqueles que alteram o patrimônio da
entidade, diminuindo o seu patrimônio líquido.
Exemplos: a) distribuição de lucros ou dividendos;

b) realização de despesas de juros;
c) realização de despesas de aluguel.
3.3.3 – Fatos Mistos

São classificados como fatos contábeis mistos aqueles que combinam fatos
contábeis permutativos e modificativos. Por isso, os fatos mistos são também
classificados em fatos mistos aumentativos, quando combinam fatos permutativos e
fatos modificativos aumentativos, e fatos mistos diminutivos, quando combinam fatos
permutativos e fatos modificativos diminutivos.
Exemplos:
a) venda de mercadorias com lucro - trocam-se mercadorias por ,dinheiro,
aumentando o patrimônio líquido pelo lucro auferido na operação (fato misto
aumentativo)
b) venda de mercadorias com prejuízo - trocam-se mercadorias por dinheiro, porém
o patrimônio líquido fica diminuído em virtude do prejuízo incorrido (fato misto
diminutivo)
c) pagamento de uma duplicata com juros - troca-se dinheiro por obrigação,
reduzindo o patrimônio líquido pela despesa de juros incorrida (fato misto
diminutivo)
d) recebimento de uma duplicata com juros - trocam-se direitos por dinheiro,
aumentando o patrimônio líquido pelo valor da receita de juros realizada (fato
misto aumentativo)
3.4 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

O patrimônio das entidades passa por constantes modificações motivada pelos
fatos contábeis ocorridos, tanto pelas decisões tomadas por sua administração, ou
mesmo por acontecimentos imprevisíveis, fora do controle da administração mas que
refletem sobre o seu patrimônio.
Quando a administração decide comprar uma máquina, está claro que esta
decisão terá repercussão sobre o patrimônio da entidade. Quando ocorrem incêndios,
desfalques, etc., estes eventos também refletem sobre o patrimônio apesar de não terem
sido consentidos ou autorizados pela administração.
Conforme vimos anteriormente, qualquer fenômeno ocorrido no âmbito de uma
entidade, com repercussões sobre o seu patrimônio, é tratado como fato administrativo
ou fato contábil,
A seguir, vejamos uma seqüência de eventos que visa ilustrar como se
processam a formação e as variações do patrimônio das entidades, elaborando-se o
balanço patrimonial após a ocorrência de cada fato:
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1. Duas pessoas decidiram constituir uma empresa, entretanto cada uma com $ 50.000
em dinheiro, para a formação do capital social.
Observe que, ao receber o dinheiro dos sócios, no valor total de $ 100.000, surgiu no
ativo da empresa o bem dinheiro. Todavia, no momento em que a empresa recebeu o
dinheiro dos sócios, ela assumiu uma obrigação para com eles, no mesmo valor. A
obrigação da empresa para com os sócios originária da entrega de recursos para a
formação do capital da entidade chama-se, geralmente, de capital social, ou,
simplesmente, capital. Por se tratar de uma obrigação da entidade para com os seus
sócios, o capital é classificado no patrimônio liquido pois trata-se de uma obrigação não
exigível.
Desta forma, o patrimônio da empresa fica assim constituído:
Ativo Passivo
Caixa 100.000 Patrimônio Líquido
Capital 100.000
Total do Ativo 100.000 Total do Passivo 100.000
Vejamos, agora, como fica a equação patrimonial:

Ativo: .............................................. $ 100.000
(-) Passivo Exigível. ................................. zero
(=) Patrimônio Líquido.....................$ 100.000
2. De posse do dinheiro, a administração resolveu adquirir máquinas, pagando à vista $

10.000. Ao adquirir esta máquina, um novo bem passou a integrar o patrimônio da
entidade, porém a empresa diminuiu o seu dinheiro em caixa, ficando o patrimônio da
empresa assim constituído:
Ativo Passivo
Caixa 90.000 Passivo exigível zero

Máquinas 10.000 Patrimônio Líquido
Capital 100.000
Aplicando-se a equação patrimonial, temos
Ativo: .............................................. $ 100.000

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O patrimônio líquido da empresa continua igual, $ 100.000 representado pelo capital
social, enquanto houve uma troca do dinheiro em caixa por máquinas. Portanto, este é
um fato permutativo.
3. Em seguida, compraram móveis e utensílios, à vista, por $ 20.000. Após esta

operação o patrimônio da empresa fica assim constituído:
Ativo Passivo
Caixa 70.000 Passivo exigível zero

Máquinas 10.000 Patrimônio Líquido
Móveis e utensílios 20.000 Capital 100.000
Ativo: .............................................. $ 100.000

O patrimônio líquido da empresa continua no seu valor original de $ 100.000 embora

tenha ocorrido nova troca do dinheiro em caixa por móveis e utensílios. Portanto, este é
mais um fato contábil permutativo.
4. Compraram, a prazo, um jipe para entregas, por $ 30.000. Como a compra deste
veículo foi a prazo, não houve a utilização de dinheiro no momento da operação;
todavia, a empresa assumiu uma obrigação para com terceiros, que vamos representá-la
por Títulos a Pagar, no valor correspondente ao bem adquirido, ficando o patrimônio da
empresa assim constituído:
Ativo Passivo
Caixa 70.000 Passivo exigível

Máquinas 10.000 Títulos a pagar 30.000
Móveis e utensílios 20.000
Veículos 30.000 Patrimônio Líquido
Capital 100.000
Ativo: .............................................. $ 130.000

(-) Passivo Exigível. ..............................30.000
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Embora o ativo tenha sido aumentado de $ 100.000 para $ 130.000, não alterou o
patrimônio liquido, que continua com o valor de $ 100.000. Nesta operação houve uma
permuta entre o ativo Veículo e o passivo exigível Títulos a Pagar, tratando-se, também,
de fato permutativo.
5. Compraram mercadorias para revenda, à vista, por $ 50.000.
Ativo Passivo

Mercadoria 50.000 Capital 100.000
Ativo: .............................................. $ 130.000

(-) Passivo Exigível. ..............................30.000
Tanto o total do ativo, do passivo exigive1 e do patrimônio líquido permaneceram

iguais ao balanço patrimonial anterior, embora tenha ocorrido mais uma permuta do
dinheiro em caixa por mercadorias. Portanto, este é mais um fato permutativo.
6. Venderam parte das mercadorias, á vista, por $ 60.000. Estas mercadorias custaram $
40.000.
Observe que, na venda de mercadorias, temos dois fatos que ocorrem simultaneamente:
um deles é o ingresso patrimonial decorrente da receita de venda, que reflete sobre o
patrimônio, aumentando o ativo, dinheiro em caixa, e o patrimônio liquido; e o outro é a
entrega das mercadorias vendidas, que reflete sobre o patrimônio da empresa.
diminuindo o ativo, mercadorias em estoque, e o patrimônio liquido. O efeito sobre
patrimônio líquido vai depender do resultado apurado pelo confronto entre a receita
realizada na operação e a despesa correspondente ao custo das mercadorias vendidas.
Ao resultado positivo chamamos de Lucro, o qual aumenta o patrimônio liquido como
sendo uma obrigação da empresa para com os seus proprietários. sócios ou acionistas.
Ao resultado negativo chamamos de prejuízo, o qual reduz o patrimônio liquido.
Apuração do resultado:
Receita de venda de mercadorias: $ 60.000
Custo das mercadorias vendidas $ (40.000)
(= ) Resultado (lucro) $ 20.000
Desta forma o patrimônio da empresa fica assim constituído após esta operação:
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Ativo Passivo

Mercadoria 10.000 Capital 100.000
Lucros acumulados 20.000
Nesta operação, trocaram-se as mercadorias por dinheiro, o que caracteriza um fato

contábil permutativo. Nesta troca, a entidade auferiu lucro, que aumentou o seu
patrimônio liquido, caracterizando a ocorrência de um fato contábil modificativo
aumentativo. Da combinação destes dois falos contábeis, podemos dizer que a venda de
mercadorias com lucro é um fato contábil misto aumentativo.
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Unidade 4
REGISTROS CONTÁBEIS
4.1 – INTRODUÇÃO
Escrituração é a técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis ocorridos

em uma entidade, visando o controle do patrimônio, a apuração do resultado dos
exercícios sociais e a prestação de informações aos diversos usuários da informação
contábil.
Por meio da escrituração contábil é que se acompanham as modificações
ocorridas no patrimônio tanto ele forma cronológica, na medida em que os fatos vão
acontecendo, como de forma sistemática, agrupando os elementos contábeis de acordo
com a natureza.
O registro de um fato contábil é chamado de lançamento, o qual é efetuado nos
livros contábeis, como o livro Diário e o livro Razão, além dos demais livros auxiliares
da Contabilidade. O lançamento segue o método, universalmente aceito conhecido
como MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Por este método, para cada debito
efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um crédito em uma ou mais contas,
de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado.
4.2 - CONTAS
Em Contabilidade, contas são denominações contábeis que identificam e

Controlam os elementos contábeis de natureza semelhante.
Exemplificando, tomemos a conta Caixa. Por meio desta conta será controlado o
bem dinheiro que circula pela entidade através dos registros das operações que
envolvem as entradas e as saídas do dinheiro. Se a qualquer momento pretender-se saber
quanto a empresa possui em dinheiro é só verificar o saldo da conta Caixa neste
momento.
4.2 - TEORIA DAS CONTAS
A perfeita classificação das contas pressupõe o conhecimento ou a definição da

natureza do elemento por ela representado.
Embora esta seja uma questão aparentemente simples, ela tem dividido os
doutrinadores nas soluções propostas, de forma que, para uns, as Contas representam
pessoas e os vinculas jurídicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que,
para outros, as contas representam coisas e valores materiais.
Dai o motivo de terem surgido várias escolas ao longo do tempo, cada uma
defendendo a sua teoria para justificar os Critérios por elas adotados na classificação
das contas nos respectivos grupos e subgrupos .
Dentre estas escolas, temos como principais a teoria personalista, a teoria
materialista e a teoria patrimonialista.
4.2.1 . Teoria Personalista
Para esta escola, as contas representam pessoas que se relacionam com a

entidade em termos de débito e crédito.
Essa escola classifica as contas nos seguintes grupos:
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a) Contas dos proprietários - compreendem todas as contas do patrimônio
líquido, inclusive as suas variações, como receitas e as despesas.
b) Contas dos agentes consignatários - compreendem aquelas que representam

os bens
c) Contas dos agentes correspondentes – Compreendem aquelas que
representam direitos e obrigações.
4.2.2 . Teoria Materialista
Para esta escola a relação entre as contas e a entidade é uma relação material, e
não pessoal. De sorte que a conta só deve existir enquanto existir, também, o elemento
material por ela representado. Por isso, as contas são classificadas em dois grupos, a
saber:
a)Contas integrais - são aquelas representativas de bens, direitos e obrigações
exigíveis
c) Contas diferenciais – São as que representam o patrimônio líquido, além

das receitas e das despesas.
4.2.3. Teoria Patrimonialista
A teoria patrimonialista estabelece que o objeto da contabilidade é o patrimônio

das entidades e sua finalidade é o controle do patrimônio, a apuração do resultado e
prestação de informações sobre o patrimônio e o resultado das entidades. Portanto, esta
teoria classifica as contas em dois grupos, a saber:
a)Contas Patrimoniais - são aquelas que representam o ativo e o passivo da

entidade. Desta forma, são contas patrimoniais aquelas que indicam a existência
de bens, direitos e obrigações, tanto as obrigações exigíveis como o patrimônio
líquido, formado pelo capital social, as reservas e os lucros ou prejuízos
acumulados.
b) Contas Resultados – Compreendem as receitas e despesas, que devem ser

encerradas quando da apuração do resultado do exercício. Este resultado, lucro
ou prejuízo, será incorporado ao patrimônio da entidade através da conta do
patrimônio liquido ´´Lucros Acumulados`` ou ``Prejuízo Acumulados``.
4.3 – FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
Como vimos anteriormente, a movimentação dos elementos contábeis é

registrada através dos lançamentos nas contas correspondentes.
17
Estes lançamentos são efetuados segundo o Método das Partidas Dobradas,
onde a cada débito corresponde, sempre, um crédito de mesmo valor. Portanto, os
lançamentos são efetuados por registros a débito e a crédito das contas movimentadas.
Para melhor compreensão do funcionamento das contas, vamos utilizar o gráfico
da conta ou razonete.
O razonete é um gráfico em forma de "T" onde o lado esquerdo é o lado do
débito e o lado direito é o lado do crédito. Convêm observar que as palavras "débito" e
"crédito" não têm conotação positiva ou negativa, significando, simplesmente, um
registro do lado direito ou do lado esquerdo do razonete, respectivamente.
Em face do anteriormente exposto, podemos afirmar que;
- débito é uma situação de dívida ou de responsabilidade da Conta para com a entidade;

- crédito é uma situação de direito ou de haver da conta em relação à entidade;
- Saldo é a diferença entre o total dos débitos e o total dos créditos efetuados numa
conta.
Por sua vez, o saldo de urna conta, num determinado momento, poder. Ser:
- devedor - quando a soma dos débitos for maior do que a soma dos créditos;
- credor - quando a soma dos débitos for menor do que a soma dos créditos;
- nulo - quando a soma dos débitos é exatamente igual a soma dos créditos.
Exemplos;
a) Razonete:
Nome da conta
Débitos Créditos
Devedor Credor
Saldo
a) Contas:
Caixa Duplicata a Pagar

10.000 8.000 13.000 40.000
3.000 2.000 25.000
7.000 4.000 12 .000
20.000 14.000 40.000 40.000
6.000
18
Capital
100.000
100.000
Conta Caixa:
Total de débitos: R$ 20.000
Total de Créditos: R$ 14.000
Portanto, o saldo é devedor: R$ 6.000
Conta Duplicata a pagar:

Total De débitos: R$ 40.000
Total de Créditos: R$ 40.000
Portanto, o saldo é nulo. Significa que a conta está encerrada.
Conta Capital:
Não teve lançamento a débito e o saldo é R$100.000 credor.
4.3.1 – Mecanismo de Débito e Crédito
Em conseqüência do Método das partidas dobradas e do funcionamento das

contas, vistos anteriormente, desenvolveu-se o mecanismo de débito e crédito, cuja
compreensão é de fundamental importância para correto lançamento dos fatos
contábeis.
Os fatos administrativos aumentam ou diminuem os saldos dos elementos
contábeis por eles envolvidos. Para registrar estes aumentos e reduções faz-se os
lançamentos a débito e a crédito das respectivas contas, conforme o mecanismo de
débito e crédito apresentado a seguir:
* Muito Importante!
Contas Aumentos Diminuições Natureza do
Saldo
Ativo Débito Crédito Devedor
Passivo Crédito Débito Credor
Patrimônio Crédito Débito Credor

Líquido
Receitas Crédito Débito Credor
Despesas Débito Crédito Devedor
19
4.4 – REGISTRO DOS FATOS CONTÁBEIS
A utilização do mecanismo de debito e crédito para o registro de fatos contábeis

fica muito mais fácil se seguirmos, passo a passo, o procedimento exposto a seguir:
seguir:
Sempre que estivermos diante de um fato contábil, devemos:
l° passo - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas);
2°passo - identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta só pode pertencer a
um determinado grupo que, segundo a teoria patrimonialista são os seguintes:
ATIVO- PASSIVO – PATRIMÔNIO LÍQUIDO - RECEITA - DESPESA
3° passo - identificar qual e o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual
elemento contábil aumenta ou diminui devido a este fato;
4°passo - efetuar o lançamento segundo o mecanismo de debito e credito
Vamos praticar este procedimento:
a) Fato contábil: integralização do capital pelos sócios no valor R$ 100.000.
1 ° passo - quais as contas envolvidas?
Este fato movimentara o elemento contábil dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000

dos sócios. Portanto, urna das contas é a Caixa. Ainda por este fato, a empresa assume
uma obrigação para com os seus sócios, obrigação esta representada pela conta Capital.
Por isso, as contas envolvidas são: caixa e capital.
2° passo - a que grupo cada conta pertence?
A conta Caixa é conta do ativo, porque representa o bem dinheiro.

A conta Capital é conta do patrimônio líquido porque representa obrigação da empresa
para com os seus sócios.
3° passo - qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas?
Devido a este falo o saldo da conta Caixa aumenta, porque a empresa recebe dinheiro. e
o saldo da conta Capital também aumenta porque aumentou a obrigação da empresa
para com os seus sócios.
4° passo - efetuar o lançamento segundo o mecanismo de debito e credito:
Caixa - conta do ativo que aumenta devido a este fato. Portanto, debita-se.
Capital - conta do patrimônio liquido que também aumenta devido a este fato. Portanto,
credita-se.
20
Caixa Capital
100.000 100.000
b) Fato: compra de mercadorias a prazo por R$ 80000, aceitando uma duplicata no valor
correspondente.
1 ° passo - quais as contas envolvidas?
As contas são: Mercadorias e Duplicatas a Pagar.
2° passo - a que grupo cada conta pertence?
Mercadoria. é conta do ativo e Duplicatas a Pagar é conta do passivo.
3° passo - qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas?
Devido a este fato, aumenta o saldo da conta Mercadorias e também aumenta o saldo da
conta Duplicatas a Pagar.
4° passo - efetuar o lançamento segundo o mecanismo de debito e credito:
Mercadoria - conta do ativo que aumenta devido a este fato. Portanto, debita-se
R$80.000.
Duplicata a pagar - é conta do passivo e aumenta; portanto deve ser creditada em

R$80.000.
Duplicatas a pagar
Mercadoria
80.000 80.000
21
4.5 – BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Depois de efetuadas os lançamentos nos razonetes, devemos, em seguida, apurar

os saldos de todas as contas.
Conforme já vimos, obtém-se o saldo de uma conta pela diferença entre o total
dos débitos e o total dos créditos lançados nesta conta.
Como conseqüência do Método das Partidas Dobradas, onde a cada débito
corresponde um crédito de mesmo valor, o total dos saldos devedores deve ser igual ao
total dos saldos credores,
O relatório chamado Balancete de Verificação relaciona cada conta com o
respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se os lançamentos foram
corretamente efetuados nos razonetes, o total da coluna dos saldos devedores é igual ao
total da coluna dos saldos credores. Havendo diferença entre os totais, podemos afirmar
que pelo menos um lançamento está errado, devendo-se revisar cada registro até que os
erros sejam localizados.
BALANCETE VERIFICAÇÃO
Saldos
Contas Devedores Credores
Total
4.6 – Apuração do resultado
Já se sabe que se apura o resultado pelo confronto entre as receitas e as despesas

de um certo período.
Contabilmente, o resultado é apurado atraves dos lançamentos de encerramento
das contas de receitas e de despesas, mediante a transferência dos respectivos saldos
para uma conta transitória Chamada de Apuração do resultado do Exercício ou
simplesmente ARE.
Como as contas de despesas têm saldos devedores, elas são encerradas no final
do exercício social com lançamentos a credito das respectivas contas e a débito da conta
apuração do resultado do exercício. Já as contas de receitas têm saldos credores e para
encerrá-las faz-se lançamentos a débito das contas correspondentes, tendo como
contrapartida a conta Apuração do Resultado do Exercício.
Convem ressaltar que a conta Apuração do Reau1tado elo Exercício é apenas
uma conta transitória que surge na Contabilidade com a finalidade exclusiva de
possibilitar a comparação entre as receitas e as despesas do período definido como
exercício social. Obtido o resultado, este será transferido para a conta do patrimônio
líquido Lucro Acumulados, ou Prejuízos Acumulados.
22
4.7 – BALANÇO PATRIMONIAL
Após o encerramento de todas as contas de receitas e despesas e incorporado o

resultado ao patrimônio liquido, todas as contas que permanecem com saldo são
patrimoniais, ou seja, é do ativo, ou do passivo, ou do patrimônio liquido. Estas contas,
com os respectivos saldos, vão compor, então o Balanço Patrimonial da entidade na data
do encerramento do exercício social.
Exemplo:
No dia 1º de abril de 19XI, foi constituída a empresa Eletrônica viçosa, com o

objetivo de prestar serviços de conserto de aparelhos eletrônicos. Os fatos contábeis
ocorridos durante o primeiro mês de atividade da empresa foram:
1) Integralização do capital social pelos sócios, em dinheiro, $ 100.000.

2) Compra de mesas e cadeiras, á vista, por $ 20.000.
3) Compra de mesas e cadeiras a prazo, aceitando uma duplicata no valor de $ 80.000.
4) Conserto de um aparelho de rádio por $ 35.000.
5) Compra de peças utilizadas no conserto do rádio, no valor de $ 8.000, à vista.
6) Compra de equipamento de teste, a vista, por $ 10.000.
7) Conserto de um aparelho de televisão por $ 60.000, emitindo uma duplicata com
vencimento em 15 de maio de 19X1.
8) Pagou o aluguel do mês no valor de $ 7.000.
9) A folha de pagamento do mês de abril será paga no dia 5 de maio de 19X1, no valor
de $ 25.000.
10)Os Sócios aumentaram o capital da empresa para $ 150.000, integralizando mais $
50.000 em dinheiro.
Diante destes fatos, pede-se:
a) registrar estes fatos em razonetes;

b) elaborar o balancete de verificação;
c) apurar o resultado do mês de abril;
d) elaborar o balanço patrimonial.
Solução:
Registro dos fatos contábeis
1)Integralização do capital social em dinheiro- $100.000
1º passo: quais as contas envolvidas

Resposta: Caixa e Capital
2º passo:) a que grupo cada conta pertence?

Resposta: Caixa e conta do ativo
Capital é conta do patrimônio liquido
3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta?
Resposta: o saldo da conta Caixa aumenta
o saldo da conta Capital também aumenta
23
4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes
Resposta: debitar a conta Caixa. ................. S 100.000
creditar a conta Capita..................S 100.000
2) compras de mesas e cadeiras a vista - $20.000

Resposta: Caixa e Móveis e Utensílios

Resposta: Caixa e conta do ativo
Móveis e Utensílios é também conta do ativo

Resposta: o saldo da conta Caixa diminui
o saldo da conta Móveis e Utensílios aumenta
Resposta: debitar a conta Móveis e Utensílios......... $ 20.000
creditar a conta Caixa................................S 20.00
3) compras de mesas e cadeiras a prazo, aceitando uma duplicata - $ 80.000

Resposta: Móveis e Utensílios e Duplicatas a Pagar

Resposta: Móveis e Utensílios e conta do ativo
Duplicatas a Pagar ê conta do passivo

Resposta: o saldo da conta Móveis e Utensílios aumenta
o saldo da conta Duplicatas a Pagar também aumenta

Resposta: debitar a conta Móveis e Utensílios......... $ 80.000
creditar a conta Duplicatas a Pagar. ........ $ 80.000
4) Conserto de um aparelho de rádio recebendo pelo serviço, em dinheiro- $ 35.000

Resposta: Caixa e Receitas de Serviços

Resposta: Caixa é conta do ativo
Receitas de Serviços é conta de receitas

Resposta: o saldo da conta Caixa aumenta
o saldo da conta Receitas de Serviços também aumenta
24
Resposta: debitar a conta Caixa....................................$ 35.000
creditar a conta Receitas de Serviços...........$ 35.000
5) Compra de peças para utilização no conserto do rádio, à vista - $ 8.000

Resposta: Caixa e Despesas com Peças

Resposta: a conta Caixa é conta de ativo
a conta Despesas com Peças e conta de despesa

o saldo da conta Despesas com Peças aumenta

Resposta: debitar a conta Despesas com Pecas...........................$ 8.000
creditar a conta Caixa..................................................$ 8.000
6) Compra de equipamento de testes, à vista - $ 10.000

Resposta: Caixa e Equipamentos
Resposta: a conta Caixa é conta de ativo
a conta Equipamentos também e conta do ativo

o saldo da conta Equipamentos aumenta

Resposta: debitar a conta Equipamentos...........................$ 10.000
creditar a conta Caixa......................................$10.000
7) Conserto de um aparelho de televisão a prazo emitindo uma duplicata - $ 60.000

Resposta: Duplicatas a Receber e Receitas de Serviços

Resposta: Duplicatas a Receber é conta de ativo
Receitas de Serviços é conta de receita
25
Resposta: saldo da conta Duplicatas a Receber aumenta
saldo da conta Receitas de Serviços também aumenta

Resposta: debitar a conta Duplicatas a Receber...........................$ 60.000
creditar a conta Receitas de Serviços............................$ 60.000
8) Pagamento do aluguel do mês - $ 7.000

Resposta: Caixa e Despesas de Aluguel

Despesa de Aluguel é conta de despesa

o saldo da conta Despesa de Aluguel aumenta

Resposta: debitar a conta Despesa de Aluguel ....................$ 7.000
creditar a conta Caixa .........................................$ 7.000
9) Folha de pagamento de abril - $ 25.000

Resposta: Despesas de Salários e Salários a Pagar

Resposta: Despesa de Salários é conta de despesas
Salários a Pagar é conta do passivo

Resposta: o saldo da conta Despesas de Salários aumenta
o saldo da conta Salários a Pagar também aumenta

Resposta: debitar a conta Despesas de salários.......................$ 25.000
creditar a conta Salários a Pagar ............................ $ 25.000
10) Integralização do capital social em dinheiro - $ 50.000.

Resposta: : Caixa e Capital
26
Capital é conta do patrimônio liquido

Resposta : o saldo da conta Caixa aumenta
o saldo d.a conta Capital também aumenta

Resposta: debitar a conta caixa.......................$ 50.000
creditar a conta capital ...................$ 50.000
a) Razonetes
caixa Capital Móveis
100.000 20.000 100.000 20.000

35.000 8000 50.000 80.000
50.000 10.000
7000 150.000 100.000
185.000 45.0000
140.000
Duplicatas a pagar Receitas de serviço Despesa com peças
80.000 35.000 8.000 8.000

60.000
95.000 95.000
Equipamentos Duplicatas a receber Despesa de aluguel
10.000 60.000 7.000 7.000
27
Despesa com salários Salários a pagar Lucros acumulados
25.000 25.000 25.000 55.000
b) Balancete de verificação
Balancete de verificação
contas saldos
Devedor Credor
Caixa 140.000
Capital 150.000
Móveis 100.000
Duplicatas a pagar 80.000
Receitas de Serviço 95.000
Despesa com Peças 8.000
Equipamentos 10.000
Duplicatas a Receber 60.000
Despesas de Aluguel 7.000
Despesa com Salários 25.000
Salários a Pagar 25.000
Total 350.000 350.000
C) Apuração do resultado exercício

A.R.E
8.000 95.000
7.000
25.0000
40.000 95.000
55.000 55.000
Observe que o total das receitas foi de $ 95.000 e o total das despesas de $ 40.000,
resultando no lucro de $ 55.000, incorporado ao patrimônio líquido através da conta
Lucros acumulados.
28
d) Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Caixa 140.000 Duplicatas a pagar 80.000

Móveis 100.000 Salários a pagar 25.000
Equipamentos 10.000 105.000
Duplicatas a receber 60.000 Patrimônio Líquido
Capital 150.000
Lucros acumulados 55.000
310.000 310.000
4.8 – Plano de contas
O plano de Contas é constituído de normas e procedimentos sobre a utilização das

contas integrantes do sistema contábil da entidade, tendo como finalidade servir de guia
para o registro e demonstração dos fatos contábeis.
E o elo de comunicação da entidade com os diversos usuários da informação
contábil com os administradores, os investidores, os agentes financeiros, os clientes e
fornecedores, o fisco, etc.
Um Plano de contas é composto pelas seguintes partes:
- Elenco das contas

- Codificação das contas
- Função das contas
- funcionamento das contas
4.8.1 – Elenco de contas
Também conhecido como estrutura do plano de contas, o elenco de contas

consiste na relação ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos
contábeis de uma entidade.
Na definição da estrutura do plano de contas devemos adotar as diretrizes
estabelecidas pela legislação comerciais e fiscais que têm se revelado bastante úteis
também para fins gerenciais. Para certos setores da economia onde é preponderante o
controle governamental, o plano de contas é padronizado e definido pelos respectivos
órgãos fiscalizadores. Portanto temos planos de Conta padronizados para as instituições
financeiras, empresas seguradoras, órgãos públicos, etc.
Apresentamos a seguir a estrutura básica do plano de controle segundo a
legislação comercial.
29
Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades
Direitos Realizáveis
Despesa do exercício seguinte.
Ativo Realizável a Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigível a Longo Prazo
Resultado de Exercícios Futuros
Patrimônio Liquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliação
Reserva de Lucros
Lucros ou Prejuízos Acumulados
Convém salientar que o elenco das contas não pode ser excessivamente sintético
a ponto de não proporcionar as informações requeridas pelos diversos usuários. Por
outro lado, também não deverá ser excessivamente detalhado, a ponto de gerar
informações desnecessárias.
4.8.2 – Função das Contas
É a parte do plano de contas que tem como finalidade explicar a razão da

existência da conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela e como ela
passa pelas fases de abertura, desenvolvimento e encerramento.
4.8.3 – Funcionamento das Contas
É a parte do plano de contas que demonstra o relacionamento de uma conta com

as demais, assim como a sua abertura, movimentação e encerramento.
30
Unidade 5
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
5.1 – CONCEITO
O 1ançamento é o registro de um fato contábil. Ao conjunto de lançamentos
chamamos de escrituração. A escrituração completa é composta pelos lançamentos
contábeis e pelas demonstrações financeiras elaboradas no encerramento de cada
exercício social.
5.2- MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO

A Contabilidade adota o método universalmente aceito e conhecido como
"Método das Partidas Dobradas", cuja essência consiste no seguinte enunciado: para
cada débito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito em uma ou mais
contas de tal forma que o total debitado seja igual ao total creditado.
5.3- FUNÇÃO DA ESCRITURAÇAO
A escrituração contábil possui duas funções. Uma é a função histórica, que

consiste no registro dos fatos na ordem cronológica, função essa que é desempenhada
pelo livro Diário. A outra função é sistêmica, que consiste na organização dos
elementos contábeis de acordo com a sua natureza e valores respectivos. Essa função é
desempenhada pelo livro razão.
5.4- PROCESSO DE ESCRITURAÇÃO
A entidade tem toda liberdade de escolher a forma de registrar os seus fatos

contábeis, utilizando o registro manual, mecanizado ou por processamento de dados,
devendo ser observado o seguinte procedimento:
 a Contabilidade toma conhecimento da ocorrência dos fatos contábeis através de

documentos. Portanto, todo lançamento deve estar apoiado em documentos
hábeis e idôneos e adequados ao tipo de operação
 de posse dos documentos, a etapa seguinte consiste no registro dos fatos no livro
Diário, segundo as técnicas de escrituração próprias deste livro;
 os lançamentos efetuados no livro Diário devem, em seguida, ser transcritos para
o livro Razão.
 após registrados todos os fatos nos Diários e Razão, com base nos saldos das
contas do Razão, elabora-se: o Balancete de Verificação. Como vimos
anteriormente este balancete tem como finalidade constatar a igualdade entre os
valores debitados e creditados nas respectivas contas;
 completando-se a escrituração, apura-se o resultado, com o encerramento de
todas as contas de receitas e despesas, e elaboram-se as demonstrações contábeis,
dentre elas as principais são: o Balanço Patrimonial e a Demonstração do
Resultado do Exercício transcrevendo-se estas demonstrações no livro Diário.
31
5.5 – ESCRITURAÇÃO DO LIVRO DIÁRIO
A escrituração do livro diário tem como objetivo o cumprimento da função
histórica da Contabilidade uma vez que os lançamentos neste livro devem obedecer a
ordem cronológica dos fatos contábeis ocorridos.
Dada a sua função histórica, o livro diário é o mais importante livro contábil
com ele podemos recuperar todo o passado da entidade além de possibilitar a
reconstituição dos demais livros, no caso de extravios. Por outro lado, a falta do livro
Diário torna impossível a recuperação dos demais livros da Contabilidade.
5.6- ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO
A escrituração contábil deve estar apoiada em documentação hábil e idônea,

representativa dos fatos correspondentes. Mediante a análise dos documentos
apresentados para a contabilização devemos identificar os seguintes elementos
essenciais para o registro no livro Diário.
1- Local e Data
2- Conta ou contas debitadas
3- Conta ou contas ceditadas , precedida da partícula “a”
4- Valor da operação
Convém observar que a partícula "a" é apenas indicadora da conta creditada,

sendo o seu uso facultativo. Apesar de sua importância para a perfeita compreensão dos
fatos contábeis, geralmente despreza-se o histórico para fins de estudo, colocando o
valor da operação ao lado da conta creditada.
5.7- FÓRMULAS DE LANÇAMENTO

Os lançamentos no livro Diário são efetuados segundo quatro tipos ou fórmulas,
de acordo com a quantidade de Contas necessárias para o registro do fato contábil.
1ª fórmula simples - quando apenas uma conta é debitada e uma única Conta é
creditada.
Ex.: compra de uma estante, á vista, por $ 80. 000.
Lançamento:
Móveis e Utensílios
a caixa......................................................................$ 80.000
32
2ª fórmula composta - quando apenas uma conta é debitada e mais de uma
conta é creditada.
Ex.: compra de uma estante, á vista, por $ 80. 000, pagando $30.000 com cheque do
banco do Brasil e aceitando uma duplicata pelo restante, $50.000.
Lançamento:
Móveis e Utensílios
a diversos
a Bancos C/Movimento...............................................$ 30.000
a Duplicatas a pagar ....................................................$ 50.000...........$80.000
3ª fórmula composta - quando mais de uma conta é debitada e uma única

conta é creditada.
Ex.: integralização do capital social no valor de $ 15. 000, sendo $5.000 em móveis e
utensílios e $10.000em dinheiro.
Lançamento:
Diversos
a capital social
caixa...............................................................$10.000
Móveis e utensílios........................................$ 5.000...........$15.000
4ª fórmula complexa - quando mais de uma conta é debitada e mais de uma

conta é creditada.
Ex.: pagamento do aluguel do mês no valor de $40.000 e de uma duplicata no valor de $

90. 000, com utilização de $30.000 em dinheiro e 100.000 em cheque.
Lançamento:
Diversos
a diversos
Despesa de aluguel....................................$ 40.000
Duplicatas a Pagar.....................................$ 90.000
a caixa.....................................................................................$ 30.000
a Bancos c/ Movimento...........................................................$100.000
33
Unidade 6
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Com vocês já sabem, na Estrutura do Balanço patrimonial são relacionadas todas

as contas patrimoniais com seus respectivos saldos, separadas em ATIVO e PASSIVO e
agrupadas segundo sua natureza.
6. Grupo de Contas do Ativo
A - GRUPO DE CONTAS DO ATIVO
Integram este grupo:
- Ativo Circulante,
- Ativo Realizável a Longo Prazo
- Ativo Permanente
O ativo está disposto em grupos de contas homogêneas ou de mesmas

características. Os itens do ativo são agrupados de acordo com a sua liquidez isto é de
acordo com a rapidez. Com que podem ser convertidos em dinheiro.
ATIVO CIRCULANTE:
O dinheiro (caixa ou bancos), que é o item mais líquido, é agrupado com outros
itens que são transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo, ou
seja, menos de um ano: Aplicações Financeiras, Estoques, Duplicatas a Receber,
Valores em Trânsito, etc. Este grupo podemos denominar de “Ativo Circulante”.
 Contas a Receber, Títulos a receber, Duplicatas a receber

São os valores não recebidos decorrente de vendas de mercadorias ou prestação de
serviços a prazo. São valores a receber de cliente.
 Estoques
São mercadorias a serem revendidas. No caso de uma indústria, são os produtos
acabados, bem como matéria-prima e outros materiais secundários que compõem o
produto em fabricação.
 Valores em Trânsito
São remessas de numerários de uma agência (filial) para outra.
 Investimento Temporários( Aplicações Financeiras)

São aplicações realizadas normalmente no mercado financeiro com excedente de caixa.
São investimentos por um curto período de tempo, pois tão logo a empresa necessite do
dinheiro, ela se desfaz da aplicação.
 Despesa do Exercício Seguinte

São as despesas contraídas antecipadamente e ainda não consumidas. Certamente essas
despesas serão utilizadas dentro do exercício seguinte, exemplos seguro pagos
antecipadamente.
34
 Deduções do circulante( contas retificadoras do Ativo)
No Balanço Patrimonial, algumas contas que apresentam saldo credor, embora sejam
contas passivas devem ser agrupadas no “Ativo”, uma vez que representam valores
retificativos de elementos que integram is seus grupos.
Exemplo das deduções:
- Títulos descontados
- Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa
-Provisão para ajuste de Estoque ao valor de mercado
-Provisão para Ajuste de títulos imobiliários
-Depreciações Acumuladas
-Amortização Acumulada
- Exaustão Acumulada
- ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Compreende os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte. São os

ativos de menor liquidez (transforma-se em dinheiro mais lentamente) que o
circulante.Neste item são classificados os empréstimos ou adiantamentos concedidos às
sociedades coligadas ou controladas, a diretores, a acionistas, etc.
- ATIVO PERMANENTE
São aqueles ativos que dificilmente serão vendidos, pois suas características
básicas é não se destinarem à venda. Portanto pode-se dizer que são itens sem nenhuma
liquidez para a empresa
Outra característica do Ativo Permanente é que são itens usados por vários
exercícios ( vida útil longa) e sua reposição, ao contrário do circulante, é lenta. Seus
valores não variam constantemente, daí a denominação conhecida como Ativo Fixo.
No permanente encontramos Prédios, instalações, equipamentos, móveis,
utensílios, etc. pelo seu valor bruto.
Com dedução do valor bruto encontra-se a Depreciação Acumulada que é a
perda da capacidade (pelo desgaste ou pela deterioração tecnológica) daqueles ativos
que produzem eficientemente.
Assim, tem-se o valor líquido ( valor Bruto- Depreciação Acumulada) que deve
aproximar-se do valor daqueles ativos em termos potencial capaz de trazer benefícios
futuros para a empresa.
O permanente subdivide-se em Três Grupos: Investimentos, Imobilizado e
Diferido.
 Investimentos
São as participações (que não se destinam a venda) em outras sociedades e aplicações
de características permanentes que não se destinam à manutenção da atividade
operacional da empresa.
Exemplos: Terrenos, Imóveis alugados a terceiros, obras de arte,
 Imobilizado
35
São as aplicações que tenham por objetivo bens destinados à manutenção da Atividade
operacional da empresa.
Exemplos:
- Imóvel( onde está sediada a sede da empresa)
- Instalações
- Móveis e utensílios
- Máquinas e Equipamentos
- Marcas e Patentes
 Diferido
São as aplicações de recursos em despesas, ou gastos, que contribuem para obtenção de
receita ou para formação de resultado de mais de um exercício social.
Exemplos:
- Gastos pré-operacionais
- gastos de reorganização
- Pesquisa e desenvolvimento de produtos
6.1 Grupo de Contas do Passivo
A - GRUPO DE CONTAS DO PASSIVO :
As contas do passivo são agrupadas em ordem decrescente de exigibilidade dos

elementos nele registrados, estruturados nos seguintes grupos:
- Passivo Circulante
- Passivo Exigível a Longo Prazo
- Resultado de Exercício Futuro
- Patrimônio Líquido
PASSIVO CIRCULANTE
Neste grupo são escrituradas as obrigações da empresa, inclusive os

financiamentos para aquisição de direitos do Ativo Permanente, vencíveis no exercício
seguinte.São classificadas neste grupos, dentre outras , as contas que representem as
seguintes exigibilidades:
Exemplos:
- Fornecedores, credores
- Empréstimos bancários (vencíveis no Exerc´cio seguinte)
-Obrigações tributárias (IMS,IPI,ISS, IRRF)
-Contribuições Sociais (INSS,FGTS, SINDICATOS,etc.)
-Provisão para imposto de renda Pessoa jurídica
- Provisão para Contribuição Social
- Provisão para o Imposto de renda s/lucro do Exercício
36
PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
São escriturados, neste grupo, as obrigações da empresa vencíveis após o

exercício seguinte, inclusive os financiamentos para aquisição de Direitos do Ativo
permanente.
Integram esse grupo, dentre outras contas, as contas que representem as
seguintes exigibilidades:
Exemplo:
- Financiamento
- Debêntures
-Obrigações tributárias (IMS,IPI,ISS, IRRF)
-Hipoteca
-Parcelamento de débitos fiscais e sociais
- Crédito a empresas coligadas e controladas
RESULTADO DO EXERCÍCIO FUTUROS
São registradas nesse grupo as receitas de exercícios futuros, diminuídas dos custos e
despesas a elas correspondentes.
Valores que podemos classificar nesse grupo:
- valor contratado das vendas a prazo ou a prestação, para recebimento em período

subseqüente, pela empresas imobiliárias, e por diminuição, os custos respectivos.
- Os juros e demais receitas financeiras recebidas antecipadamente, em operações
financeiras.
-Os adiantamentos recebidos pela venda de bens importados por diminuição, os custos
correspondentes.
PATRIMÕNIO LÍQUIDO
O patrimônio líquido é a diferença positiva entre os bens e direitos e as

obrigações, representando, por conseguinte, o capital próprio da empresa
O Patrimônio Líquido é constituído dos seguintes componentes:
Capital, social, reserva de Capital. Reserva de Reavaliação e Reserva de Lucro, lucro ou
prejuízo do Exercício
 Capital social
São discriminados nesta conta o montante subscrito e , como dedução a parcela do
mesmo, ainda não realizada
 Reserva de capital
Nesta subdivisão são agrupadas as contas enquanto não realizado ou seja, enquanto não
incorporado ao próprio capital através de uma operação jurídica, que descreveremos
abaixo
 Reserva de Reavaliação
Compreende as contrapartidas de aumentos de valores atribuídos a elementos do ativo
em virtude de novas avaliações dos bens com base em laudo aprovado pela assembléia.
37
 Reservas de lucros
São reservas constituídas pela apropriação de lucros da companhia, podendo assumir as
seguintes características.
- Reserva Legal
- Reserva Estatutária
- Reserva para contingência
- Reserva de lucros a realizar
Reserva legal - é aquela destinada a assegurar a integridade do capital social da

companhia, podendo ser usada para compensar prejuízos ou para aumento do capital
social.
Reserva Estatutária - São aquelas que o estatuto pode prever ou criar.
Reserva para contingência - É estabelecida pela assembléia geral ordinária.
Reserva de lucros a realizar- Pode ser constituída no exercício em que os lucros a

realizar ultrapassarem o total deduzido para reserva legal, reserva estatutária, reservas
para contingência e reservas para planos de investimentos.
6.3- ESTRUTURA DO BALANÇO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
6.3.1- Demonstração do resultado
Demonstração do resultado
(+) Receita Bruta

(- ) Deduções de vendas ( impostos; vendas canceladas)
(=) Receita líquida
(- ) Custos de Mercadorias Vendidas( C.M.V)
(=) Lucro Bruto
(- ) Despesa com Vendas
(- ) Despesas Administrativas
(- ) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(- ) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) Lucro Bruto
(+) Receitas Não-Operacionais
(- ) Despesas Não operacionais
( +/-) Resultado da Correção Monetária do Balanço
(=) Resultado antes da contribuição Social
(- ) Provisão para contribuição Social
(=) Resultado antes do imposto de Renda
(- ) Provisão para o Imposto de Renda
(=) Lucro Líquido do Exercício
38
 Deduções de Vendas
São agrupadas nesse item as contas que representam a dedução ou diminuição
dos valores em relação à receita bruta de vendas ou serviços. Exemplos: ICMS,ISS, PIS
- Faturamento, Notas fiscais canceladas.
 Custo da Mercadoria Vendida (CMV)

Neste item são agrupados os custos apurados na venda de mercadorias. A
empresa poderá adotar o sistema de custo integrado ou pelo sistema simplificado
quando a empresa não mantiver o controle permanente de estoques.
 Despesa com vendas

Neste grupo vamos encontrar as despesas relacionadas diretamente ao setor de
vendas de mercadoria da empresa. Podemos verificar que nesse grupo vamos encontrar
subgrupos relacionados diretamente com a venda ou revenda da mercadoria.
Exemplos: Despesa com vendas

- Salários
- Encargos Sociais
- Material de Divulgação
- Anúncio de Divulgação
 Despesa Gerais e Administrativas

Neste grupo vamos encontrar todas as despesas relacionadas com a
administração da empresa. Esse grupo também têm subgrupos relacionados.
Exemplos: Despesa Gerais e Administrativas

- Salários - Luz, água, Telefone
- Encargos Sociais - Aluguel
- Material de Escritório
- Reprodução de Cópias
 Despesa Financeiras
Neste grupo são contabilizados todos os gastos despendidos com a obtenção de
recursos financeiros, junto aos bancos. Nesse item encontramos.
Exemplos: Despesa Financeiras

- Despesas Bancárias
- Juros S/Financiamentos bancários
- Correção de Valores ( variações Passivas)
 Receitas Financeiras
Nas receitas financeiras são contabilizadas as entradas de recursos provenientes

de aplicações financeiras; juros recebidos, descontos obtidos, etc.
39
 Outras Despesas operacionais
Classificam-se neste grupo todas as despesas operacionais que não se enquadra

nos itens anteriores. A despesa classificada neste item não quer dizer que não seja
operacional, desde que ela seja necessária para manutenção da atividade da empresa, e
não classificáveis nos demais grupos anteriores, serão classificadas nesse item.
 Receitas Não- operacionais
Nas Receitas não-operacionais vamos encontrar entrada de recursos

provenientes de vendas que não esteja relacionada diretamente com a atividade fim da
empresa, normalmente venda de alguma máquina do imobilizado que não está
produzindo, aluguel de um equipamento, etc..
 Despesa Não- operacionais
São despesas que ocorrem, mas que não são necessariamente para o
funcionamento normal da empresa. Esse tipo de despesa deverá ser submetido aos
demais grupos para certificar-se do não enquadramento num despesa operacional.
 Resultado da correção monetária do Balanço
A correção Monetária do Balanço é um procedimento obrigatório, entre outros,

no encerramento do exercício social.
Podemos apurar um saldo credor ou devedor. Quando o saldo for credor, isso
significará que houve um lucro inflacionário Apurado, e quando for devedor,
verificamos que houve um prejuízo inflacionário.
 Provisão Contribuição para Provisão Social
Outro procedimento que se verifica no encerramento do exercício social, essa

provisão é após fazermos as inclusões e exclusões no lucro apurado do exercício.
 Provisão Contribuição para Imposto de renda
Um procedimento como os demais só visto no encerramento do exercício social,

a Provisão para Imposto de renda é calculada através do livro de Apuração
Real(LALUR), onde se mantém registrada as inclusões e exclusões sobre o Lucro
Apurado no Exercício.
40
Unidade 7
Análise Através de Indicadores
7. Análise Através de Indicadores
Uma empresa utiliza, para sustentar seu processo produtivo, recursos ditos permanentes
que têm um período de renovação mais lento, tais como imóveis, máquinas, instalações
e também recursos de renovação mais acelerada, como os estoques, disponibilidades
financeiras e as contas a receber que formam o seu capital circulante.
A análise dos circulantes está relacionada diretamente com o ativo circulante e o
passivo circulante que registram estes recursos e obrigações de curto prazo. Assim
capital de giro líquido ou capital circulante líquido, como é mais comum ser chamado, é
igual ao ativo circulante menos o passivo circulante, assim representado:
Capital de Giro Líquido = Ativo Circulante - Passivo Circulante
Quando o capital circulante líquido – CCL é positivo, significa que o maior valor está
localizado no ativo circulante e portando os bens de curto prazo são maiores que as
obrigações, também de curto prazo. Neste caso a empresa está financiando parte de seu
capital de giro com recursos de longo prazo.
Por outro lado, quando o CCL é negativo, as obrigações sobrepõem-se aos recursos de
curto prazo, então denota uma situação em que a empresa está financiando parte de seus
ativos permanentes com a utilização de recursos de curto prazo.
7.1. Índices de Liquidez (Solvência)
Esses indicadores medem a capacidade da empresa em pagar suas dívidas dentro do
vencimento e mostram sua estrutura de endividamento. Tais indicadores são extraídos
tão somente do balanço patrimonial, razão pela qual são considerados indicadores
estáticos, já que qualquer pequena mudança no momento imediatamente posterior ao do
cálculo acarretara na alteração sumária do resultado apurado. Quer dizer que o simples
fato de comprar uma mercadoria a vista ou para pagamento a curto prazo, bem como o
recebimento de qualquer valor, irá alterar o resultado ora obtido.
De modo geral, as alterações se processam de forma gradual, razão pela qual estes
indicadores devem estar sempre atualizados, pois o acompanhamento sistemático destes
sinalizadores é de vital importância para a alta administração. Lembrando sempre que
acontecimentos extraordinários podem afetar estes indicadores fazendo com que a
situação evidenciada não reflita a normalidade da empresa e acarrete mudanças bruscas.
a) Liquidez Corrente
O principal objetivo deste indicador é verificar a capacidade de pagamento que a
empresa tem dos valores a curto prazo. Assim se o índice apurado for de “2,30”
significa que para cada R$ 1,00 de dívidas a curto prazo a empresa dispõe, neste
momento de R$ 2,30 de recursos imediatos (circulantes) para pagar as dívidas
constantes no passivo circulante (obrigações de curto prazo).
A fórmula utilizada para a apuração deste indicador é:
41
Ativo Circulante
Liquidez Corrente =
Passivo Circulante
O ponto de parâmetro é que o resultado obtido da aplicação desta fórmula deve ser
sempre superior a “1,00” sendo classificado, na maioria dos casos, como ótimo o índice
a partir de “1,50”. É importante lembrar a qualidade dos valores apurados a receber,
bem como a relevância dos saldos em estoque.
Quando o valor foi inferior a “1,00”, significa que está faltando recursos para cumprir as
obrigações de curto prazo. Por exemplo, se o resultado for de “0,80”, a empresa dispõe
de apenas 80% do valor das dívidas vencíveis a curto prazo, faltando então R$ 0,20 para
cada R$ 1,00 de dívida assumida.
b) Liquidez Seca
Este indicador tem o mesmo objetivo do anterior, no entanto para este cálculo é
excluído o valor dos estoques do total do ativo circulante. Este indicador é um pouco
mais rigoroso que a Liquidez Corrente, no sentido de que a exclusão dos estoques
transforma a parcela restante do ativo apenas em valores recebíveis, considerando que
nada mais será comercializado pela empresa.
A forma de cálculo é igual a anterior, apenas deduzindo o valor dos estoques do ativo
circulante, ficando assim representada:
Ativo Circulante - Estoques

Liquidez Seca =
Passivo Circulante
A questão central deste indicador está na análise da capacidade de realização dos

estoques, por isso não há um claro referencial para o cálculo. Assim, uma empresa onde
os estoques predominantes são os de produtos em processo (inacabados), tem sua
realização mais demorada do que uma empresa comercial que normalmente tem estoque
de mercadorias com grande facilidade de venda e alta rotatividade.
Para empresas industriais é conveniente um indicador superior a “0,70” analisado
sempre em conjunto com a liquidez corrente. Para as empresas comerciais este índice
poderia chegar até “0,50” e ser considerado normal, dendê que, os estoques formem
liquidez corrente superior a “1,00”.
c) Liquidez Imediata
A liquidez imediata também tem o objetivo de verificar a capacidade de pagamento dos
valores a curto prazo, mas é um índice altamente pessimista e considera que além de
nenhuma mercadoria mais ser comercializada, ainda sugere que não sejam utilizados os
valores contabilizados como a receber. Desta forma são utilizados somente os valores
disponíveis em caixa ou instituições financeiras de uso imediato para dar a quitação
destes valores.
Então, para este cálculo são excluídos os estoques e demais valores a curto prazo,
restando somente às disponibilidades para serem confrontadas com as obrigações de
curto prazo, da seguinte forma:
42
Disponibilidades
Liquidez Imediata =
Passivo Circulante
Assim, o indicador aqui localizado indicará apenas quanto a empresa possui de recursos
financeiros disponíveis de forma imediata para o pagamento das contas a curto prazo,
não existindo um referencial para este indicador, já que inúmeros fatores alteram estes
valores diariamente e numa velocidade que muitas vezes foge do controle da
administração da empresa.
d) Liquidez Geral
Também objetiva verificar a capacidade de pagamento, no entanto, analisa agora as
condições totais dos valores a receber e a realizar em confronto com os valores a pagar,
considerando tanto os valores de curto como os de longo prazo.
O índice apurado significa quanto a empresa possui de bens e direito para saldas todas
as suas dívidas de curto e longo prazo e é assim calculada:
Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo

Liquidez Geral =
Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo
Não há um referencial para tal indicador, apesar de alguns entenderem que é

interessante ser sempre acima de “1,00”. É claro que se o indicador for superior ao
limite de 1 para 1, significa que a empresa está em condições de saldar todas as suas
obrigações, se é claro todos os valores se realizarem, conforme provisionados.
Assim, torna-se o ponto especial deste indicador, além do que já tratamos na liquidez
corrente e seca, a qualidade dos itens de longo prazo, bem como o perfil do exigível a
longo prazo. Se o exigível a longo prazo é apurado para os próximos 2 anos, a análise é
diferente de, se por outro lado, ele for resgatado, por exemplo, em dez anos. O que irá
validar um resultado inferior a “1,00” é a capacidade de geração de lucros da empresa
que deve ser analisada paralelamente a este indicador.
e) Endividamento
A finalidade deste indicador é medir a estrutura de financiamento da empresa. O
número resultante evidencia o reflexo das políticas de alavancagem financeira utilizadas
pela empresa e o financiamento do capital de giro ao final de cada período. É assim, um
parâmetro de garantia dos credores.
Em outras palavras, significa quanto a empresa tem de capital de giro próprio para
garantir as dívidas contratadas e os financiamentos, por isso o confronto dos valores a
pagar é realizado diretamente com o patrimônio líquido da sociedade:
Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo

Endividamento =
Patrimônio Líquido
43
Neste caso um ponto referencial é que este indicador deva ser sempre inferior a “1,00”,
pois valores superiores a este limite sugerem excesso de endividamento da empresa
através de empréstimos e financiamentos já assumidos.
O excesso de endividamento pode não trazer problemas em situações normais de
demanda, mas obviamente temos que analisar também o perfil do endividamento de
longo prazo juntamente com a capacidade de geração de lucros através das vendas.
7.2. Índices de Estrutura
Os índices de estrutura mostram a participação relativa das contas que constituem o
capital de giro em relação ao valor total do ativo circulante. Esses indicadores podem
ser analisados por intermédio de sua evolução temporal, comparando-se os balanços de
períodos sucessivos, ou também por comparação com empresas ligadas ao mesmo setor.
Aliás, a análise de comparabilidade com empresas do mesmo setor é sempre
recomendável, já que um indicador abaixo do padrão recomendado pode ser comum em
determinado ramo de mercado, o que poderá ser facilmente detectado pela análise
comparativa. Importante salientar que quanto mais afins forem os negócios das
empresas comparadas, melhor será a análise dos resultados.
a) Participação das Disponibilidades
O índice de participação das disponibilidades financeiras mostra qual a participação dos
recursos de liquidez imediata na estrutura atual do capital de giro. Sua fórmula de
cálculo é:
Disponibilidades
Indice de Participação das Disponibilidades =
Ativo Circulante
b) Participação dos Estoques

O índice de participação dos estoques mostra o peso desse item em relação ao capital de
giro. Um índice elevado pode indicar uma má gestão dos estoques.
Estoques
Indice de Participação dos Estoques =
Ativo Circulante
c) Participação de Contas a Receber

Outro indicador da estrutura do capital de giro é o índice de participação de contas a
receber. Este indicador mostra qual o peso das contas a receber sobre o total do ativo
circulante.
Quando este indicador é muito elevado, pode indicar uma política de concessão de
crédito muito flexível o que aumenta o risco de inadimplência.
Contas a Receber
Indice de Participação do Contas a Receber =
Ativo Circulante
44
d) Financiamento
O índice de financiamento informa qual o percentual do capital de giro é financiado por
empréstimos bancários de curto prazo. Um resultado alto é indicador de forte
dependência de empréstimos de curto prazo e que irão pressionar o caixa da empresa.
Para a apuração deste indicador é importante salientar que se entende por
financiamentos todos os empréstimos bancários de curto prazo, registrados no passivo
circulante.
Financiamentos
Indice de Participação dos Financiamentos =
Ativo Circulante
7.3. Índices de Eficiência (Atividade)

Esses índices estão relacionados com as contas resultantes da operação da empresa,
obtidos tanto no balanço patrimonial quanto no demonstrativo de resultados do
exercício e buscam evidenciar a dinâmica operacional da empresa. Os indicadores são
calculados inter-relacionando o produto das transações da companhia e o saldo
constante ainda no balanço patrimonial.
De modo geral, os indicadores devem refletir as políticas que norteiam a administração
do fluxo de caixa, bem como da capacidade da empresa em manter um fluxo de caixa
contínuo. Além disso, evidenciam ainda a produtividade dos ativos da sociedade.
a) Giro de Estoques
O indicador de giro dos estoques mostra o número de vezes ao ano que o estoque girou
por causa das vendas. Sempre que ocorrer uma venda, há uma saída do estoque, e esse
valor transforma-se em custo dos produtos vendidos.
A princípio, quanto maior o giro dos estoques, maior a eficiência da empresa no
gerenciamento deste ativo. Este é um dos indicadores de produtividade operacional e da
eficiência dos valores empatados em estocagem de materiais e produtos.
Custo dos Produtos Vendidos

Giro de Estoques =
Estoque Médio
O estoque inicial é o valor da conta estoques no balanço do ano (período) anterior ao da

análise e o estoque final compreende ao montante no balanço do ano atual.
Estoque Inicial + Estoque Final

Estoque Médio =
2
O prazo médio de renovação dos estoques mostra o número de dias entre a entrada da
matéria-prima (ou mercadoria a ser revendida) e sua venda no mercado.
45
360
Prazo Médio de Renovação dos Estoques =
Giro do Estoque
b) Giro de Contas a Receber

Este índice indica quantas vezes ao ano a empresa gira suas contas a receber, ou seja,
está relacionada ao tempo médio que uma duplicata emitida pela empresa fica em
cobrança.
Em princípio, quanto mais alto esse índice, melhor. Ele deve ser apurado da seguinte
forma:
Receita Operacional Líquida

Giro do Contas a Receber =
Contas a Receber Médio
O valor das contas a receber inicial corresponde Às contas a receber (duplicatas) no

balanço do ano anterior e o contas a receber final é o valor dessa conta no balanço do
ano atual.
Contas a Receber Inicial + Contas a Receber Final

Contas a Receber Médio =
2
O prazo médio de recebimento indica o número de dias que a empresa consome, em

média, para receber o valor fruto de suas vendas. Normalmente quando calculamos este
indicador baseado em dados anuais com valores obtidos das demonstrações contábeis, o
dado obtido tende a ser pouco significativo, portanto recomendamos que sejam
realizados mensalmente, para isto basta adaptar a fórmula a seguir para o período que se
deseja calcular.
360
Prazo Médio de Recebimento =
Giro do Contas a Receber
Da mesma forma que nos indicadores anteriores, é importante a comparação com o

setor e com a concorrência, par tentar vislumbrar como a empresa analisada se encontra
no contexto setorial, bem como se as políticas de crédito adotadas internamente estão
surtindo efeito em comparação com as demais empresas.
c) Giro de Contas a Pagar
A finalidade desse indicador é mostrar o prazo médio que a empresa consegue para
pagar seus fornecedores de materiais e serviços. Para esta análise a empresa depende da
política de crédito adotada pelos seus fornecedores.
Quanto maior é o giro de conta a pagar, menores os tempos médios que ela utiliza para
pagar seus fornecedores.
46
Compras
Giro do Contas a Pagar =
Contas a Pagar Médio
O valor de contas a pagar inicial está registrado em contas a pagar no balanço do ano
anterior, e o contas a pagar final é o valor dessa conta no balanço do ano atual. Compras
é igual ao custo dos produtos vendidos apurado na DRE somados ao estoque final e
deduzido do estoque inicial.
Contas a Pagar Inicial + Contas a Pagar Final

Contas a Pagar Médio =
2
O prazo médio de pagamento indica o número de dias que a empresa gasta, em média,
para pagar seus fornecedores. Considera-se como o tempo decorrido entre a compra da
matéria-prima ou mercadoria e o efetivo pagamento da fatura do fornecedor.
360
Prazo Médio de Pagamento =
Giro do Contas a Pagar
É importante salientar que tanto a análise do giro de contas a receber como de contas a
pagar pode ser realizada individualmente, por cliente ou fornecedor, se a empresa
necessitar de uma análise mais detalhada para rever ou renegociar as políticas de crédito
com cada grupo de interessados.
d) Posicionamento Relativo
O posicionamento relativo, como o próprio nome já diz, é a relação direta entre o prazo
médio de recebimento e o prazo médio de pagamento.
Esse índice deve, preferencialmente, ser inferior a “1,00”, para não comprometer de
maneira negativa o fluxo de caixa da empresa, gerado pelo descompasso entre os
recebimentos e os pagamentos efetuados. É apurado utilizando-se a seguinte expressão:
Prazo Médio de Recebimento

Posicionamento Relativo =
Prazo Médio de Pagamento
7.4. Índices de Rentabilidade

É importante para o administrador financeiro analisar a lucratividade das operações,
assim como a rentabilidade do negócio como um todo. Os investidores esperam que a
empresa seja capaz de gerar lucros, e mais ainda, que estes lucros atinjam um
determinado nível mínimo de rentabilidade. Muito embora a lucratividade e
rentabilidade apareçam freqüentemente como sinônimos, cabe definir com mais clareza
esses termos:
 Lucro (ou Prejuízo) – Pode-se dizer que seja o valor que sobra das receitas, depois
de abatidos todos os custos, despesas e os impostos.
47
 Índices de Lucratividade – Fornecem uma medida comparativa desses lucros.
 Rentabilidade – Está associada aos ganhos obtidos pela empresa e seus investidores
pela aplicação de recursos no negócio.
O lucro é apurado através do demonstrativo de resultados do exercício, enquanto a
rentabilidade considera o lucro em proporção a certos itens do balanço patrimonial.
a) Margem de Lucro Bruto
A margem de lucro bruto mede o percentual da receita operacional líquida que sobra
após o pagamento dos custos dos produtos comercializados. Quanto mais alto for este
indicador, melhor, pois menor será o custo relativo dos produtos analisados.
Lucro Bruto
Margem de Lucro Bruto =
O lucro bruto e a receita operacional líquida (conhecida como receita de vendas) serão
obtidos diretamente no demonstrativo de resultados emitido pela contabilidade.
b) Margem de Lucro Operacional
É a proporção do lucro operacional (também intitulado de resultado operacional) sobre a
receita operacional líquida. Este item representa o percentual de lucro que a empresa
obteve, depois de pagos os custos dos produtos vendidos e as despesas operacionais,
mas antes do pagamento dos juros sobre os empréstimos e do imposto de renda. Para
este indicador, quanto mais elevadas forem as taxas, melhores são os resultados.
Lucro Operacional
Margem de Lucro Operacional =
O lucro operacional também é obtido no demonstrativo de resultados do exercício em

análise.
c) Margem de Lucro Líquido
É considerada a medida de sucesso da empresa, pois a margem de lucro líquido indica
qual o percentual da receita operacional líquida que restou após a dedução de custos,
despesas, impostos e juros.
O valor percentual aceitável está relacionado com o setor de atuação da empresa e é
apurado mediante utilização da seguinte relação:
Lucro Líquido
Margem de Lucro Líquido =
O valor do lucro líquido é obtido diretamente no demonstrativo de resultados do

exercício que está sendo realizada a análise.
d) Lucro por Ação
48
O lucro por ação – LPA indica, em unidades monetárias, o quanto realmente rendeu
cada ação para o acionista. Deve-se notar que o lucro por ação não significa dinheiro
efetivamente repassado aos acionistas, mas sim a quantia que estaria disponível para
isso. Os valores efetivamente pagos aos detentores de ações são registrados como
dividendos por ação
Lucro Líquido
Lucro por Ação =
Número de Ações em Circulação
Ações que não pagam dividendos continuadamente ou em valores reduzidos tendem a

perder atratividade no mercado, porque grande parte dos investidores deseja a
disponibilidade de rendimentos financeiros e de preferência com fluxo contínuo.
e) Retorno sobre o Ativo Total
O (return on total assets - ROA) é também conhecido como retorno sobre o
investimento (return on investment – ROI), e é o item que mede o desempenho
gerencial na geração de lucros com os ativos disponíveis, através do percentual obtido
pela divisão do lucro líquido pelo valor total dos ativos da empresa.
Lucro Líquido
Retorno Sobre o Ativo Total =
Ativo Total
O lucro líquido vem do demonstrativo de resultados do exercício e o valor do ativo total

é extraído do balanço patrimonial.
Um número geralmente aceito como mais exato, considera no denominador, o valor do
ativo médio total que é obtido pela média aritmética dos ativos totais registrados nos
balanços dos dois últimos exercícios ou dos últimos doze meses do período de
apuração.
O resultado, apresentado na forma decimal, deve ser lido sob a forma de porcentagem
(multiplicando o resultado por cem). Quanto mais alto o valor, melhor o resultado.
O ROA pode ser decomposto, para que se possa examinar a influência da margem
líquida e do giro do ativo na formação do retorno sobre os ativos. Para isso é preciso
conhecer o índice de giro dos ativos, que não é um indicador de lucratividade, mas sim
de eficiência.

Giro do Ativo =
Ativo Total
O giro do ativo é um dos principais indicadores da atividade da empresa. Essa relação

mostra a eficiência com que a administração empresarial utilizou seus ativos para gerar
receita, ou seja, a velocidade com que o investimento total se transforma em volume de
vendas. O número obtido comprova, em unidades monetárias, quanto foi realizado de
vendas para cada unidade de ativo.
49
Um indicador elevado demonstra que a empresa usou seus ativos com eficácia para
gerar vendas. Um índice baixo pode indicar que a empresa não está utilizando toda a
capacidade de seus ativos e deve aumentar esforços de vendas ou então desfazer-se de
alguns de seus ativos.
Normalmente, as empresas comerciais devem ter indicadores de giro do ativo maiores
que as empresas industriais, que por sua vez, são diferenciadas também entre si pelo
ciclo de produção. Ciclos mais longos tendem a refletir necessidade de mais ativos e,
portanto, o giro apurado deverá ser menor.
Assim, vamos reescrever a fórmula do ROA utilizando o conceito de giro do ativo:
Lucro Líquido Receita Operacional Líquida

ROA = x
Receita Operacional Líquida Ativo Total
Então: ROA = Margem de Lucro Líquido x Giro do Ativo.

Ao analisar o ROA decomposto desta forma, o administrador financeiro terá mais
clareza para identificar os pontos fracos ou os pontos fortes disponíveis na sua taxa de
retorno sobre os ativos.
f) Retorno do Capital Próprio
Apelidado de ROE - return ou common equity, este indicador mede o retorno obtido no
investimento do capital dos acionistas da empresa, que é o capital próprio e está
representado contabilmente nas contas do patrimônio líquido no balanço patrimonial.
Também nesse caso, para se obter maior precisão no resultado, deve-se utilizar o valor
do patrimônio líquido médio, considerando-se dois exercícios seguintes ou doze meses
consecutivos para o primeiro ano de análise.
Lucro Líquido
Retorno do Capital Próprio =
O resultado, apresentado na forma decimal, deve ser lido sob forma de porcentagem
(multiplicado seu resultado por cem). E o resultado deve ser o maior possível.
O ROE também pode ser decomposto, para facilitar a análise do índice obtido, de tal
forma que se possa identificar a influência do retorno sobre os ativos (ROA) e da
utilização de capital de terceiros para a formação do retorno sobre o patrimônio líquido.
No entanto, para isso é necessário que se conheça um indicador intitulado de
Multiplicador de Alavancagem Financeira – MAF, que mostra o efeito do uso de capital
de terceiros sobre a formação dos ativos, já que esse resultado indica quantas unidades
monetárias existem em dívidas para cada unidade monetária de capital próprio. O MAF
é obtido através da seguinte relação:
Ativo Total
Multiplicador de Alavancagem Financeira =
50
Assim podemos reescrever a fórmula do ROE como sendo: ROE = ROA x MAF,
representado da seguinte maneira:
Lucro Líquido Ativo Total

ROE = x
Ativo Total Patrimônio Líquido
51

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Unidade 1

A Contabilidade é uma ciência que desenvolveu uma metodologia própria com a

 Controlar o patrimônio das empresas.

A função de prestar informações é de fundamental importância, porque elas são

1.2 - OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE

1.3 – USUÁRIOS DA CONTAILIDADE

Os usuários da contabilidade são as pessoas físicas ou jurídicas que tenham

1.4 – CONCEITOS IMPORTANTES

 Redito - É o resultado da atividade econômica a qual provoca variações patrimoniais

 Regime de Caixa - Quando na apuração dos resultados, são considerados apenas os

 Regime de Competência – Quando, na apuração dos resultados do exercício, são

1.5 – TÉCNICAS CONTÁBEIS

A atividade contábil comprende quatro funções técnico-administrativas, a saber:

- Escrituração – consiste no registro dos fatos patrimoniais de forma contínua e

- Demonstração – é o processo de prestação de informações úteis, oportunas e

- Auditoria ou Revisão – é a inspeção que se realiza sobre a escrituração contábil, com

1.6 – NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma

Os bens patrimoniais, integrantes do patrimônio de uma entidade, são coisas que

Bens Tangíveis, Concreto ou Materiais,

Bens Intangíveis, Abstratos ou Imateriais

Direitos são bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros.

Obrigações são bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso

2.5 - REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

Demonstra-se o patrimônio de uma entidade relacionando-se todos os seus

2.6 -COMPONENTES PATRIMONIAIS

Ao conjunto de Bens e Direitos dá-se o nome de Ativo ( parte positiva) e ao

Total 38.000 Total 38.000

Considerando os elementos do patrimônio, podemos então apresentar a equação

SITUAÇÃO LÍQUIDA = ATIVO - PASSIVO

Conforme os valores dos componentes do ativo e do passivo, podemos encontrar

a) ATIVO > PASSIVO → SITUAÇÕ LÍQUIDA positiva

Se o total de ativo for exatamente igual ao total de das obrigações exigíveis,

No balanço patrimonial anteriormente apresentado, o total do ativo é R$ 38.000

Dinheiro em caixa.......................................R$ 4.000

Dinheiro em caixa 4.000 Duplicatas a pagar 12.000

Situação Líquida (6.000)

Total 12.000 Total 12.000

Observe que o total do ativo é R$ 12.000 e o total do passivo é R$ 18.000.

2.8– CONCEITO DE CAPITAL

a) Capital Social , Capital Nominal ou Capital

d) Capital total a disposição da Entidade

e) Capital Realizado e a realizar

2.9 - CONTABILIDADE PAR APURAR RESULTADOS

Receitas são ingressos patrimoniais decorrentes da utilização dos recursos da

Como visto anteriormente, apura-se o resultado pela diferença entre as receitas e

RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS

Quando, num determinado exercício social, as receitas superam as despesas, diz-

3.2 - FATOS ADMINISTRATIVOS

Os fatos administrativos são os acontecimentos que de alguma forma alteram o

3.3 – CLASSIFICAÇÃO DOS FATOS CONTÁBEIS

Conforme o efeito dos fatos contábeis sobre o patrimônio da entidade, podemos

3.3.1 – Fatos Permutativos

Os fatos que alteram o patrimônio da entidade (bens, direitos e obrigações), sem

Exemplos: compra de mercadorias à vista ( bens por bens);

3.3.2– Fatos Modificativos

São fatos modificativos aqueles que alteram o patrimônio da entidade (bens,

Exemplos: a) integralização do capital social pelos sócios;

Exemplos: a) distribuição de lucros ou dividendos;

3.3.3 – Fatos Mistos

3.4 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

Caixa 100.000 Patrimônio Líquido

Total do Ativo 100.000 Total do Passivo 100.000