FINANZAS PÚBLICAS

IMPUESTO NACIONAL DE GASOLINA Y ACPM

INTEGRANTES:

PAOLA ANDREA GOMEZ RODRIGUEZ

OSCAR LOPEZ SIERRA
CARLOS ALBERTO ZARATE
LADY VIVIANA NIÑO PORTELA

PROFESOR:

DIEGO ANDRES MARTINEZ

UNIVERSIDAD CATÓLICA DE COLOMBIA

ESPECIALIZACIÓN EN FORMULACIÓN, EVALUACIÓN SOCIAL Y

ECONÓMICA DE PROYECTOS

BOGOTÁ
2018
 En Colombia durante las últimas décadas se han realizado diversas reformas tributarias
por los gobiernos de turno, buscando aumentar el recaudo por concepto de impuestos, y los
combustibles no han sido ajenos a estas reformas. Es así que al abordar el impuesto a la Gasolina
y el ACPM en la reforma tributaria establecida en el año 2012, puntualiza en el artículo 167 de la
Ley 1607, la sustitución del impuesto global a la gasolina y al ACPM, así como la sustitución del
IVA a los combustibles; por un nuevo Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM (INGA) y
que fue reglamentado mediante el Decreto 568 del 21 de marzo de 2013 y modificado por el
Decreto 3037 del 27 de diciembre del mismo año.

Los elementos centrales del nuevo impuesto se sintetizan a continuación:

Sujeto activo Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN

Sujeto pasivo 1. Adquirientes de gasolina o ACPM del productor o el importador.
2. El productor cuando realice retiros para consumo propio.
3. Importador cuando previa nacionalización, realice retiros para consumo propio.
Hecho generador Venta, retiro, importación para el consumo propio o importación para la venta de
gasolina y ACPM. (régimen monofásico)
Base gravable Bienes Resto del país San Andrés
Tarifa Gasolina corriente $1.050 por galón $809 por galón
Gasolina extra $1.555 por galón $856 por galón
ACPM $1.050 por galón $536 por galón
Los demás productos definidos $1.050 por galón $1.050 por
como gasolina y ACPM galón
Tabla 1Tabla 1.Caracteristicas Impuesto Nacional a la Gasolina y ACPM Tomada de:
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/co/Documents/tax/DocumentosBoletinAsesor/impuestoscorporativos/Enero%202017/Primera%2
0Semana/Flash%20informativo%20Reforma%201819.pdf

Por otra parte, en Colombia se han realizado 16 reformas tributarias en las últimas dos décadas
(dinero.com, 2015) como se relacionan algunas a continuación y siendo unas de las más
destacadas:

Año 2008

El recaudo fue 91,47% respecto al aforo. El PIB del país decreció con respecto al año
anterior, de un 6.6% en el 2007 pasó a un 3.3% en el 2008 (Banco de la República), se contrajo la
economía y afectó el consumo de combustibles.
Año 2013

El recaudo fue 75.73% respecto al aforo. El impuesto indirecto al consumo de Gasolina y

ACPM se creó en el año 2012 (Ley 1607 de2012) (publica, sf) se reglamentó con el Decreto 568
de 2013, empezó a recaudarse en el año 2013, esto aumentó los costos de los combustibles en
detrimento del consumo. A esto sumamos la crisis generada por el Paro que afectó todos los
sectores de la Economía, se evidenció una disminución en el tráfico de vehículos por las
carreteras del país (dinero. com, 2013)

Año 2014

El recaudo fue 85,88% respecto al aforo.

Año 2015

El recaudo fue 102,06% respecto al aforo. Con respecto a los años 2013 y 2014 el recaudo
fue mayor, pero si comparamos con el Aforo para este año, este fue menor en el año 2015.

De acuerdo con lo previsto y a la intervención del gobierno en el sistema tributario de la

época, los ingresos corrientes por concepto de impuestos a la gasolina y ACPM presentaron
variaciones significativas en las concepciones de liquidación de aforo y de recaudo como lo
muestra la ilustración No.1. Con esta gráfica se puede determinar el sobresalto presentado en el
año 2013 al realizar los ajustes respectivos al impuesto, que adicionalmente se ajustará cada
primero de febrero con la inflación del año anterior.

Concepto 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Aforo 876 1116 1082 1152 1154 1276 1275 1333 1408 1297 1382 1375 1658 3802 3472 3203 3162 3438
Recaudo 825 1090 976 1025 1054 1143 1187 1212 1288 1291 1419 1603 1735 2883 2982 3296 3336 3438
Ilustración 1. Comportamiento Impuesto Gasolina y ACPM. Tomado de:
http://www.minhacienda.gov.co/HomeMinhacienda/ShowProperty?nodeId=/OCS/P_MHCP_WCC-089344

Realizando un análisis y considerando los hechos históricos del precio internacional del
petróleo donde, a finales de la década del 90 y buena parte del primer decenio de los años 2000,
la cotización internacional incrementó significativamente sus precios y aumentó los ingresos y
finanzas de los países productores, y augurando que los tributos del impuesto global a la gasolina
y ACPM generarían más ingresos para financiar el gasto público y la inversión; se refleja en la
gráfica que este incremento esperado en ingresos por concepto de impuesto a la gasolina y
ACPM no fue considerablemente alto como se especulaba, según el gobierno, los subsidios que
se han venido desmontando gradualmente, fueron los causantes de mantener regulado este
impuesto para no generar una descompensación importante en los precios internos de los
combustibles.

Siendo así las cosas el recaudo del impuesto se mantuvo con una tendencia al alza, pero
no significando ingresos superlativos para la nación, dado que el refinador recibe el mismo precio
ya sea exportando o vendiendo en el mercado nacional, lo que es conocido como el costo de
oportunidad, donde se busca equiparar o dar paridad al precio exportado con el mercado local.

Otro aspecto que influyó en el periodo de 2008 a 2014 fueron los procedimientos
tributarios preferenciales principalmente en las zonas fronterizas, donde se generan exenciones,
pero se presenta un alto nivel de evasión y contrabando de combustibles.

El gran salto como se menciona al inicio de este documento es en la aplicación del nuevo
modelo de impuesto en el año 2013, donde la fórmula para recaudar el impuesto acierta a la hora
de identificar los sujetos pasivos haciendo fácil su recaudación y evitando la evasión y
desmarcando el precio interno de la volatilidad de los precios internacionales.

Buscando un gran impacto con las nuevas variables del nuevo impuesto el comportamiento
del recaudo no ha sido el esperado, al finalizar el año 2013 se observa la tendencia a la baja con
una leve recuperación para el año 2016.

Las propuestas de la Comisión de Expertos en relación con este impuesto nacional son las
siguientes:
● Para los combustibles de origen fósil (carbón, petróleo y sus derivados diferentes a
gasolina y ACPM) se propone gravarlos a la tasa general del IVA y los más limpios,
 como el etanol, el biodiesel, el gas natural por redes y comprimido y la electricidad (que
en Colombia es predominantemente hidráulica) a la tasa preferencial del 10%.

● En el caso del Impuesto Nacional a los Combustibles (gasolina y ACPM), el cual es un

impuesto de carácter específico (no ad-valorem) la Comisión propone aumentarlo en
30%. El IVA a la gasolina y al ACPM seguirá incluido en el Impuesto Nacional a los
combustibles, y la ley deberá indicar el nuevo porcentaje que podrá ser descontado.
Posteriormente el Gobierno debería evaluar mayores aumentos del tributo. La gradualidad
de esos aumentos deberá ser evaluada por el Gobierno teniendo en cuenta el espacio que
abre la caída en los precios internacionales para hacerlo sin afectar excesivamente los
precios internos.

● Reducir el diferencial entre la sobretasa a la gasolina y al ACPM, teniendo en cuenta el

impacto sobre la emisión de gases de efecto invernadero.

● La Comisión considera que el Gobierno debe avanzar en el desmonte del régimen

preferencial de la zona de frontera, con el cual no se ha logrado evitar el contrabando
inducido por los enormes subsidios que otorgan países como Venezuela en el precio de
venta de la gasolina

Desde una perspectiva macroeconómica en los periodos del 2003 al 2013, se tuvo un
incremento significativo al precio internacional reflejado en el PIB y las exportaciones
internacionales. Para que Colombia se considere una economía petrolera debe tener mínimo un
7% del PIB en el sector hidrocarburos y un 40% de ingresos nacionales; siendo así las cosas,
desde el 2008 el PIB del sector de hidrocarburos en los últimos años ha tenido un crecimiento del
7,1% y se compara la economía colombiana con un 4, 8% de ingresos nacionales de
exportaciones, convirtiendo a colombiana en una economía petrolera.

Para el año 2013 el sector de Hidrocarburos constituyo el 5,6 % del total del PIB real,
representando un incremento del 67% a partir del 2007, pero el crecimiento más significativo fue
en el año 2011 donde el sector supero el 8%, generando para el 2013 un valor agregado $59,7
billones de pesos. Es evidente que este crecimiento se debe al precio internacional del petróleo,
donde se triplico en diez años; el aumento genero inversión doméstica y externa en el sector de
hidrocarburos que aumento en el 2008 y se convirtió constante en los siguientes años.

Por otro lado, un análisis que realiza el Ministerio de Hacienda es sobre la dependencia fiscal
del Gobierno Central de las rentas petroleras de la década pasada, es que a futuro se espera una
caída de recursos mediante ingresos tributarios o reducción del gasto que es inflexible a la baja,
pero de acuerdo a la información anterior, en el 2013 llegó al pico, lo que genera una
dependencia de regalías, generando una pereza fiscal y aumento en del gasto.

Además, debido a los cambios generados en el año 2012 como la volatilidad y el aumento en
el precio internacional del petróleo han generado presiones inflacionarias en la economía mundial
y claramente en Colombia no es una excepción, estos ajustes generaron gran impacto en nuestro
país debido a que muchos consumidores de este producto como por ejemplo, las refinerías hacen
los pagos de impuestos como si fueran importados, donde también los minoristas y mayoristas
usualmente optan por adquirir el producto de manera ilícita ya que el precio se vuelve más
competitivo que el legal.

Sin embargo, para el 31 de octubre de 2016, en departamentos como Santander se adoptó

medidas en los precios del combustible debido a los efectos a nivel económico y social causados
por la Republica de Bolivariana de Venezuela, donde en épocas como en 2001 se otorgaron cupos
especiales de Gasolina y ACPM para poblaciones como La Guajira, Cesar, Boyacá, Norte de
Santander y Arauca para que no pagaran impuestos, esto con el fin de contrarrestar el contrabando
por el país vecino e incentivar a la región con la venta licita del producto.
 Referencias Bibliográficas

 Las 12 tribus de Colombia, se recuperó el 4 de noviembre a través de la pagina

(https://www.dinero.com/economia/articulo/cuantas-reformas-tributarias-ha-tenido-
colombia/206248)
 Documento de función pública, que se recuperó el 4 de noviembre a través de la pagina
https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=52383)
 Que paso con la economía, se recuperó el 4 de noviembre a través de la pagina
https://www.dinero.com/edicion-impresa/caratula/articulo/crecimiento-economia-
2013/183567
 http://www1.upme.gov.co/Hidrocarburos/publicaciones/precios_impuestos_version_final.
pdf
 https://www.repository.fedesarrollo.org.co/bitstream/handle/11445/1688/Repor_Diciembr
e_2014_Villar_et_al.pdf?sequence=1&isAllowed=y
 https://www.portafolio.co/economia/finanzas/impuesto-oculto-gasolina-161304
 https://www.notinet.com.co/elastic_buscador.php?palabra=Impuesto+nacional+a+la+gaso
lina+y+al+ACPM&index=news&date=5&tipo_legislacion=0
 https://www.repository.fedesarrollo.org.co/bitstream/handle/11445/2432/Repor_Junio_20
15_Martinez_Benavides_y_Ramirez.pdf?sequence=3&isAllowed=y

.
https://www.portafolio.co/tendencias/define-precio-gasolina-colombia-57998

desde finales de 2011, Colombia puso en práctica la fórmula con la que actualmente se determina
el precio de la gasolina.

Antes de 1999, el Gobierno regulaba el precio y asumía los subsidios, un modelo muy parecido al
que actualmente utiliza Venezuela (Vea también: ¿Cómo es el comportamiento de la
gasolina en el mundo?).
Sin embargo, los continuos aumentos de los precios internacionales del petróleo causaron ajustes
importantes en el precio interno de la gasolina, lo que provocaba que algunos meses su costo
fuera más alto que otros para el Estado.

Necesariamente se tuvieron que desmontar los subsidios, entre otras cosas, por la recesión
económica que sufría el país en ese momento. Por esta razón, el modelo para establecer el precio
de la gasolina cambió.

Para ello se creó una fórmula con la que mensualmente el gobierno varía el precio, dependiendo
de cómo se mueve el mercado internacional, lo que se conoce como el costo de oportunidad.

Pero, ¿en qué consiste la compleja fórmula? Para promediar el precio del galón de gasolina o el
del ACPM, se suma el ingreso al productor, el biodiesel, el impuesto a la nación, el impuesto
territorial, los márgenes de distribución y el transporte.

Cada uno de estos aspectos, en diferentes porcentajes, suma el total del precio del combustible.

Observemos un ejemplo para entenderlo.

INGRESO AL PRODUCTOR
Este es el valor que el Gobierno le paga al proveedor del petróleo, es decir, el propietario de la
refinería, que en este caso es Ecopetrol, por galón de gasolina o ACPM y que representa casi el
50 por ciento del precio total.

Ingreso al Productor = 50%

BIOCOMBUSTIBLE
Luego viene el segundo pago: el del Biocombustible que se le mezcla a la gasolina. En Colombia
se utiliza el etanol.

Se calcula que el porcentaje promedio para la compra del Biocombustible representa el 7 por ciento
de la suma total.
Biocombustible= 7%

IMPUESTO A LA NACIÓN E IMPUESTO TERRITORIAL

El gobierno decidió gravar con impuestos el galón de gasolina y ACPM.

El cobro de estos impuestos va tanto al gobierno nacional como a los gobiernos municipales y
departamentales. Sumados ambos impuestos, representan casi el 26 por ciento del costo total del
combustible, es decir 13 por ciento para los dos tipos de impuestos.

Aquí vienen incluidos aspectos como el IVA, entre otras sobretasas.

Impuesto nacional= 13%

Impuesto territorial= 13%
MÁRGENES DE DISTRIBUCIÓN
Además se les debe pagar a los distribuidores mayoristas y minoristas. Esa remuneración a los
distribuidores es del 10 por ciento del precio total.

Márgenes de distribución= $10

TRANSPORTE
Finalmente los costos por el transporte representan el 6 por ciento del galón de gasolina.

Transporte= 6%
Así las cosas, las variables más importantes para determinar el precio del galón de gasolina son el
ingreso al productor y los impuestos.

Polémica o no esta es la manera como en el país se determina el precio de la gasolina. ¿Les parece justa?, evalúen
ustedes.