IRPF.

Ganancias y
pérdidas patrimoniales
2018

VÍCTOR MANUEL SÁNCHEZ BLÁZQUEZ

PROFESOR TITULAR DE DERECHO
FINANCIERO Y TRIBUTARIO
UNIVERSIDAD DE LAS PALMAS DE GRAN
CANARIA
 Planteamiento
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—  Delimitación positiva

¡  Concepto

¡  Clases

—  Delimitación negativa

—  Cuantificación
 Concepto
3

—  Variación en el valor del patrimonio

—  Puesta de manifiesto con ocasión de cualquiera
alteración de la composición del patrimonio
(plusvalías o minusvalías realizadas, no las latentes)
—  Salvo que se califiquen rendimientos por Ley IRPF
(categoría de renta residual)
 Clases
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•  Derivadas de transmisiones
–  onerosas (compraventa, permuta …)
–  gratuitas (donación …)
–  De bienes inmuebles / de bienes muebles (acciones) …
–  De más de un año desde adquisición / de menos de un año desde adquisición

•  No derivadas de transmisiones
–  Por incorporación de bienes o derechos (premios, subvenciones, indemnizaciones
…)
–  Por salida o destrucción de bienes o derechos (robo, siniestro …)
–  Por extinción de deudas u obligaciones (condonación de una deuda …)
–  Por extinción de derechos (por declaración de insolvencia de deudor …)

(relevancia de la distinción de ganancias y pérdidas para

-reglas de cuantificación
-inclusión en renta general –sometida a la escalas progresivas,
generales- o en renta del ahorro –sometida a (mini) escalas
progresivas)
 Delimitación negativa
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—  No alteración en composición del patrimonio (33. 2

Ley):
¡  negocios de especificación de derechos (división cosa común,
disolución sociedad gananciales…)
—  Supuestos heterogéneos (33. 3 Ley):
¡  transmisiones lucrativas por causa de muerte (plusvalía del
muerto),
¡  transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a
familiares que continúan actividad,
¡  aportaciones a patrimonios protegidos personas con
discapacidad
¡  …
 Delimitación negativa
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—  Ganancias patrimoniales exentas

¡  En regulación específica de ganancias patrimoniales
÷  Agrupadamente (33.4 Ley)
¢  Donaciones a entidades sin ánimo de lucro
¢  Transmisión vivienda habitual por mayores 65 años o con
dependencia severa o gran dependencia…
÷  De modo separado: exención en supuestos de reinversión (38.1, 2 y
3 Ley)
¡  En regulación general de exenciones (art. 7 LIRPF)
÷  Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales,
en cuantía legal o judicialmente reconocida / de contratos de
seguro de accidentes … (letra d)
÷  Prestaciones económicas de instituciones públicas por
acogimiento de personas discapacidad …. (letra i)
÷  Premios literarios, artísticos o científicos relevantes… (letra l)
÷  …
 Delimitación negativa (peculiar)
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—  Gravamen especial sobre los premios de

determinadas loterías

—  Antes: rentas exentas en 7 ñ) LIRPF

—  Ahora: sujeción a gravamen especial (supresión de 7

ñ – nueva DA 33ª LIRPF) (¡ novedad con efectos de 1
enero 2013, Ley 12/2012 !)
 Gravamen Especial sobre Premios
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—  Rentas sujetas al gravamen especial:

¡  Premios de loterías y apuestas organizadas por Soc Estatal
Loterías y Apuestas Estado / por órganos o entidades de Com
Autónomas
¡  Sorteos organizados por Cruz Roja

¡  Modalidades de juegos autorizados a ONCE

¡  Premios de loterías, apuestas y sorteos organizados por

organismos públicos o entidades con actividades carácter
social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros
Estados miembros Unión Europea o Espacio Económico
Europeo que persigan objetivos idénticos
 Gravamen Especial sobre Premios
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—  Sujeción a gravamen especial independiente / no

integración en base imponible IRPF
—  Devengo en momento de abono de premio
—  Gravamen: retención o ingreso a cuenta del 20 % a realizar
por pagador (respecto cada décimo, fracción o cupón de
lotería o apuesta premiados) / si se hace no obligación
autoliquidación gravamen especial por perceptor
—  Exención: premios cuyo importe íntegro igual o inferior a
2.500 euros / la parte hasta 2.500 euros de premio de
cuantía mayor (respecto de cada décimo, fracción o cupón
de lotería o apuesta premiados) (si premio de titularidad
compartida, prorrateo entre los cotitulares en función de la
cuota que le corresponde)
 Delimitación negativa
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—  Pérdidas patrimoniales excluidas (33.5 Ley)

¡  Las no justificadas
¡  Las debidas al consumo
¡  Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período
impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego
en el mismo período (¡ novedad con efectos desde 1 enero
2012, Ley 16/2012 !)
¡  (…)

—  Supuestos de no sujeción (sujeción al ISD)

 Cuantificación
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—  Norma general

¡  Ganancias y pérdidas derivadas de transmisión

¡  Ganancias y pérdidas no derivadas de transmisión

—  Normas especiales

 Ganancias y pérdidas derivadas de transmisión
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—  Norma general:

¡  + Valor de transmisión

¡  - Valor de adquisición

—  Diferenciar
¡  Valor de adquisición
÷  En transmisiones onerosas
÷  En transmisiones gratuitas

¡  Valor de transmisión

÷  En transmisiones onerosas
÷  En transmisiones gratuitas
 Valor adquisición (transm onerosas)
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—  + Importe real de adquisición (precio pagado, valor

histórico)
—  + Gastos y tributos derivados de adquisición (soportados,
notaría, registro, ITPAJD…)
—  + Coste de inversiones y mejoras (cálculo separado de
ganancia o pérdida patrimonial)
—  - Amortizaciones fiscalmente deducibles (cuando
obtención de rend capital inmobiliario / afectos a
actividades económicas)

—  (Ya no aplicación de coeficientes de actualización en

bienes inmuebles, desde 1 enero 2015)
 Valor transmisión (transm onerosas)
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—  + Importe real de la transmisión (precio cobrado),

siempre que no inferior al normal de mercado
—  - Gastos y tributos satisfechos por transmitente
(IIVTNU…)
 Ganancias y pérd no derivadas de transmisión
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—  Regla general: valor de mercado

—  Diferenciar:
¡  Cuando objeto bienes o derechos no dinerarios: valor de
mercado

¡  Cuando objeto cantidades dinerarias: la cantidad dineraria

 Exención por reinversión en vivienda habitual
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—  Exención de ganancias patrimoniales por

transmisión de vivienda habitual
—  Necesaria inversión en la adquisición de nueva
vivienda habitual
¡  Inversión del importe total obtenido por la transmisión
¡  En el plazo de 2 años desde la transmisión de vivienda habitual
 Exención por reinversión en vivienda habitual
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—  Precisiones:
¡  Importe total obtenido por la transmisión de la vivienda
habitual que debe reinvertirse: el importe obtenido – la
cantidad pendiente de amortizar en préstamo

¡  Si reinversión de importe parcial: exención de la parte

proporcional de la ganancia patrimonial

¡  Plazo de 2 años de reinversión:

÷  Hacia adelante (primero vendo antigua vivienda, después
reinvierto en nueva vivienda)
÷  Hacia atrás (primero adquiero nueva vivienda, después vendo
antigua vivienda)