ÍNDICE

METODOLOGIA

CAPÍTULO I GENERALIDADES

I.1 Antecedentes de las contribuciones

I.2 Contribuciones

I.2.1Concepto de las contribuciones

I.2.2 Clasificación de las contribuciones

I.2.3 Elementos de las contribuciones

I.3 Concepto de impuestos

I.4Teoría general del impuesto

I.5 Importancia del pago de Impuestos.

I.6 Breve reseña histórica del Impuesto Sobre la Renta

CAPÍTULO II MARCO LEGAL DE LAS CONTRIBUCIONES.

II.1 Concepto e importancia del derecho fiscal

II.2 jerarquía de las leyes.

II.3 los impuestos y las diferentes leyes.

II.4 obligatoriedad de contribuir al gasto público.

II.5 principios constitucionales.

II.6 formas de extinción de la obligación fiscal.

II.7 potestad tributaria

II.8 causación del impuesto.

II.9 clasificación de las contribuciones.

II.10 Estructura de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

II.11 Estructura de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

CAPÍTULO III GENERALIDADES DEL RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN

FISCAL.

III.1 El Sistema Financiero Mexicano.

III.2 Estructura Del Sistema Financiero Mexicano.

III.3 Organismos Reguladores Y Supervisores

III.3.1 Organizaciones Y Actividades Auxiliares De Crédito

III.3.2 Arrendadoras Financieras

III.3.3 Organizaciones Bursátiles

III.3.4 Instituciones De Seguros Y Fianzas

III.3.5 Instituciones Del Sistema De Ahorro Para El Retiro

III.3.6 Otros Organismos

III.4 Antecedentes Del Régimen De Incorporación Fiscal.

III.4.1 Iniciativa Del Titular Del Ejecutivo Federal.
III.4.2 Dictamen Y Aprobación Por La Cámara De Diputados Y Senadores.
III.5 Cuadro Comparativo De REPECOS Con RIF.
III.6 Marco Legal Del Régimen De Incorporación Fiscal.
III.6.1 Ley Del Impuesto Sobre La Renta
III.6.2 Ley Del Impuesto Al Valor Agregado
III.6.3 Código Fiscal de la Federación.
III.6.4 Ley Del Impuesto Especial Sobre Producción Y Servicios.
III.7 Obligaciones de los Sujetos que Tributan en el Régimen de Incorporación
Fiscal.
CAPÍTULO I

GENERALIDADES DE LAS
CONTRIBUCIONES.
I.1 ANTECEDENTES DE LAS CONTRIBUCIONES

Los códices Aztecas denominados "tequiámatl" (papeles o registros de tributos),

fueron de las primeras expresiones de tributación en México antes de la colonia, en
los cuales se registró que el rey de Azcapotzalco, demandaba como tributo a los
Aztecas, una barcaza sembrada de flores y frutos, una garza empollando sus
huevos y al momento de recibirla ésta debería estar picando un cascarón; a cambio
ellos recibirían beneficios en su comunidad.

Debido a la importancia del tributo en dicho tiempo, se denominaron a los

"Calpixques" (cobradores de impuestos), que se identificaban entre sí llevando un
abanico en una mano y una vara en la otra, formalizando registros detallados de los
tributos de los pueblos y ciudades, así como el inventario y valuación de las riquezas
recibidas.

Fundamentalmente, los Aztecas estaban sometidos con dos tipos de impuestos: en

especie o mercancía y los tributos en servicios especiales que debían prestar los
vecinos de los pueblos sometidos.

En 1519 llegó Hernán Cortés a México, quien se sorprende con la organización del
pueblo Azteca en materia tributaria, que aun así discrepa y juzga la forma tan
efectiva de recaudar del pueblo Azteca, la cual se encauzaba a la obtención de
flores y animales; efectuando cambios a dicho sistema, sustituyendo dichos tributos
por objetos preciosos como las joyas, el oro y alimentos. (Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias, s.f.)

Cabe mencionar que aún con la conquista española, el sistema tributario no tuvo
modificaciones trascendentales, si no que de manera gradual se fue ajustando a las
normas europeas, de tal modo que durante el siglo XVI, dicho sistema aún mantenía
sus principales características.

La construcción del sistema impositivo del México colonial se llevó a cabo después
del siglo XVI, partiendo de la fusión de dos sistemas preexistentes (el azteca y el
español) a los cuales se les agregaron elementos originales. Del sistema Azteca,
predominaron los tributos y se incorporaron a la real hacienda, mientras que del
sistema Español se incluyeron diversos elementos, como las alcabalas, el papel
sellado, la avería, el almojarifazgo, así como una serie de tributos pertenecientes a
la iglesia.

El almojarifazgo, mismo que fue establecido por la Real Audiencia, consistía en los
derechos de importación y exportación.

Otro de los impuestos establecidos fue el del pulque, mismo que gravaba el
consumo de dicha bebida, con el objeto de disminuir el consumo puesto que se
consideraba que afectaba el desenvolvimiento económico de la Nueva España.

En relación a la alcabala, fue un instrumento fiscal europeo aplicable casi

idénticamente en España y Francia, equiparable a nuestro Impuesto al Valor
Agregado. La alcabala en nuestro país se empleó a partir de 1571, prolongándose
hasta los inicios del México independiente, e incluso aún después de la Revolución
de 1910-17 por el tránsito de mercancías entre los Estados de la Federación.

Dicho impuesto consistía en una renta real sobre el valor de los bienes muebles e
inmuebles que se enajenaban o se permutaban, gravando así las operaciones
mercantiles y que se trasladaba hasta el consumidor final, considerándose de tal
forma como un impuesto indirecto.

Cuando se rescatan las tierras de la conquista para la corona española, se

establece el “Quinto Real”, el cual consistía en una quinta parte de las riquezas de
las minas, tributo que era enviado a la Monarquía Española; resultando con ello el
primer documento fiscal de la Nueva España, nombrando a un Ministro, un tesorero
y a varios Contadores encargados de la Recaudación y custodia del Quinto Real.

Durante el siglo XVI y a principios del siglo XIX, se enviaron riquezas al reino de
España que era poseedor de las tierras. El General José María Morelos y Pavón
previo a la Independencia de México, el 14 de septiembre de 1813 propuso durante
el congreso de Apatzingán la formación de una nación independiente, presentando
con ello la primera constitución política del país, denominada “Los Sentimientos de
la Nación”, quedando de manifiesto en dicho documento que el tributo debe ser
aplicado en forma congruente y no agobiante ((Instituto Nacional de Estudios
Históricos de las Revoluciones de México, s.f.).

El 5 de noviembre de 1823 que dio inicio al segundo congreso constituyente, México

queda organizado bajo el régimen mencionado con dos cámaras como las que
existen actualmente; quedando instalado el 7 de noviembre del mismo año.

Esto implicó obtener tributos para seguir sufragando el gasto público que solventaba
las erogaciones necesarias para el ejército, animales de monta, alimentación en
mayores proporciones, entre otros gastos necesarios.

Rescata que en 1832 se establece un impuesto sobre toda clase de carruajes,

incluyendo caballos con sillas. En octubre de 1833 Antonio López de Santa Ana
promulga el decreto que finiquitó la obligación para los mexicanos de pagar el
diezmo eclesiástico.

En 1835, el caos hacendario fue muy notorio, pues en menos de 15 años de la

Independencia de México ya se contaban con tres reformas de gobierno, el imperio,
la federación y la república centralista.

Posteriormente, la misma ineficiencia fiscal del Gobierno Federal de Antonio López

de Santa Ana en 1853, instituye el cobro del impuesto de un real por cada puerta,
cuatro centavos por cada ventana, dos pesos por cada caballo robusto, un peso por
los caballos flacos y un peso por cada perro (Rodríguez, 2009).

Seguidamente, siendo presidente el Lic. Benito Juárez García, el congreso

constituyente da nacimiento a la Constitución de la República Mexicana (CRM),
misma que entra en vigor el 5 de febrero de 1857 y que estuvo vigente el resto del
siglo hasta el 5 de febrero de 1917.

Una vez concluida la revolución mexicana en 1917, la Carta Magna (CM) emanada
del Congreso Constituyente estando como presidente el General Venustiano
Carranza; establece los derechos de los habitantes de los Estados Unidos
Mexicanos, así como las obligaciones a las que se tendrían que sujetar, misma
Constitución que ha sido adaptada al paso del tiempo a las circunstancias de la
Nación.
Época colonial.

En cuando a la primera exacción tributaria, José Miranda indica: “la versión de esta
primera exacción tributaria de Bernal Díaz, aunque no difiere esencialmente de la
de Cortés, la aclara y rectifica en algunos extremos.” 1

Pues como el capitán Diego de Ordaz y sus soldados vinieron con muestras de oro
y relación que toda la tierra era rica, Cortés, con consejo de Ordaz y de otros
capitanes y soldados, acordó de decir y demandar al Motecuhzoma que todos los
caciques y pueblos de la tierra tributasen a su Majestad y aquel mismo, como gran
señor, también diese de sus tesoros.

En primera exacción es una contribución extraordinaria; pero no sobra en cambio

llamar la atención sobre lo que significa: reconocimiento del deber tributario por
parte del vasallo a requerimiento del superior.

Aunque extraordinaria, hay que considerar forzosamente esta exacción como

momento inicial o punto de arranque del tributo indígena. Declarada y reconocida la
obligación de contribuir al superior político, queda el tributo establecido en la Nueva
España. No hay todavía ni mandato ni precepto del monarca español todo se ha
hecho e aplicación de un principio político casi tan antiguo como la humanidad.

Cortés no hizo otra cosa que recorrer este principio, ya declarado y ponerlo en
ejecución antes de recibir instrucciones o normas de su Rey, el conquistador de
México no procede conforme a la lógica imperial. Si el primer impuesto era tributo
de vasallos, debió corresponder al rey de España. Sin embargo, Cortés lo distribuyó
como si fuera botín, de acuerdo a las disposiciones dadas para el reparto de este.
Sus miras se dirigían a canalizar el tributo hacia los conquistadores; a conseguir
para estos una recompensa que lo indemnizara de los gastos y sacrificios de la
conquista y los sujetara a la tierra, cuya denominación solo ellos podían asegurar.

Al tiempo que Cortés realizaba la conquista de la Ciudad de México, impuso a los

indios de algunos pueblos próximos a la capital de los mexicas tributos ordinarios

1
BERNAL DIAZ del castillo, Historia verdadera de la conquista de Nueva España, Editores Mexicanos Unidos,
México, 1992.
de género, que después aplicaron a todos los indígenas. Chalco fue uno de los
pueblos en que ello ocurrió, si damos crédito a fray Domingo de la Anunciación,
según el cual los indios de dicha comarca recibieron en paz a los españoles Cortes
los luego trato muy bien y averiguo lo que solían dar a motecuhzoma, y luego “les
mando que les diesen y tributasen cuatrocientas cargas de maíz y que le ayudasen
a la conquista”

Pero la imposición de la tributación ordinaria a todos los pueblos de la Nueva

España ya sometidos no la hizo Cortés hasta que sojuzgo a los mexicas.

Se refiere a motolinia y Olarte, “… el marqués mando que se juntasen en Coyoacán

todo los principales de la comarca de México y todos los demás que buenamente
pudiese y estando juntos les dijo”…” ya no habéis de tributar a motecuhzoma ni a
los otros señores universales, ni habéis de labrarles las tierras como soliades, sino
solo habéis de servir al emperador y en su nombre a estos españoles y cada pueblo
de los que son algo principales ha de ser por sí. Y así lo aceptaron los que allí se
hallaron y se repartió la tierra en los españoles y cada uno se concertaba con el
cacique, señor y principales del pueblo que le encomendaban qué tanto le habían
de dar cada 80 días”2

Supervivencia del tributo prehispánico

Hasta mediados del siglo XVI, el tributo prehispánico permanece, en gran parte,
vivo. Los españoles lo utilizaron en un principio tal como lo hallaron y fueron
adecuándolo a las normas europeas y al régimen económico-social que se iba
formando en la Nueva España. El tributo seguirá consistiendo en presentaciones
materiales en especie y personales (servicios). Las especies no cambiaran gran
cosa del producto del campo y la naturaleza. En cambio, mucho se transformarían,
los servicios, por ser añadidos a los de antaño los requeridos por las empresas
ganaderas y mineras de los encomenderos.

Según Gregorio Sánchez León, en su Obra Derecho Fiscal Mexicano; el Códice

Mendocino, antecedentes de los varios que registran tributos y que según se

2
CARRASCO Iriarte, Hugo. Derecho fiscal constitucional. Quinta edición, México 2010 Oxford, p.148.
afirman no es prehispánico, pero que sigue claramente el estilo de escritura o
semiescritura, que es el sistema Azteca de esa época en la que los indígenas
pagaban también sus tributos. “La Matrícula de Tributos “es, junto con la segunda
parte del Código Mendocino, el único registro de verdad a la manera antigua de los
tributos que se cobraban en el imperio Azteca. El contenido del Códice Mendocino
es fundamentalmente de carácter financiero y, por lo mismo, pertenece a un género
relacionado con la administración pública, el de los “tequiamatl” lo que significa
papeles o registros de tributos.3

El tributo Azteca en especie fue cambiado al tributo en monedas que cobraban los
españoles.

Uno de los cambios más importantes en la forma de pago de las contribuciones

durante el yugo Español fue que los servicios de carácter personal y pagos en
especie se fueron constituyendo, con el transcurso del tiempo, por prestaciones en
dinero, originándose así diversos impuestos y el principio de uso de la moneda.

Durante la transición de la liberación del yugo español, México ha venido

reformando las Leyes Constitucionales de la República Mexicana, a lo que Alfonso
Cortina Gutiérrez manifiesta que si mexicanos o extranjeros gozan de los derechos
básicos del hombre, también deben estar colocados en el mismo rango en cuanto
a sus obligación públicas, entre ellas la de pago de impuestos; “es así como
fácilmente se explica la obligación de contribuir para los gastos gubernamentales
que establece la fracción IV del artículo 31, es obligación general, a pesar de que
literalmente el texto se refiere a deberes de los Mexicanos. Nunca se ha pretendido
interpretar ese texto constitucional, en el sentido de que los extranjeros están
excluidos del pago del tributo.4

3
GREGORIO Sánchez León, Derecho Fiscal Mexicano, Tomo I, México 2000, Cárdenas Uribe Filiberto Editor.
4
Cortina Gutiérrez Alfonso curso de política de finanzas publicas de México, México 1977 Porrúa, p.26.
I.2 CONTRIBUCIONES

I.2.1 Concepto

Se entiende por contribuciones la prestación o prestaciones económicas que, dentro

de la relación jurídico-tributaria, los ciudadanos están obligados a aportar al estado
con el objeto de sufragar los gastos públicos.

Establecido lo anterior es preciso definir el término que nos ocupa, sobre el cual
existen multitud de criterios.

Con el afán de evitar hasta donde sea posible la complejidad en la exposición y el

exceso de ideas similares sobre un mismo tema, se analizara únicamente la
definición que resulta la más clara y satisfactoria de las investigadas, dicha
definición está basada en la que elabora el maestro Emilio Margain Manautou y se
expresa en los siguientes términos: el tributo, contribución o ingreso tributario es el
vínculo jurídico en virtud del cual el estado, actuando como sujeto activo, exige a un
particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria,
excepcionalmente en especie.5

Se estudiara el contenido de la definición, descomponiéndola en los diversos

elementos que la integran:

 La existencia de un vínculo jurídico. Se basa en el principio de legalidad,

según el cual ningún órgano o funcionario hacendario puede llevar a cabo
acto alguno para el cual o se encuentre previa y expresamente facultado.
Por una ley aplicable al caso; en tanto que los contribuyentes solo deben
cumplir con las obligaciones y ejercitar los derechos que las propias leyes
aplicables establezcan. En condiciones, todo tributo debe, para su validez y
eficacia, estar debidamente previsto en una norma jurídica expedida con
anterioridad a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado. De otra
forma, el mismo carecerá de toda validez y su posible aplicación implicara
automáticamente un abuso y una arbitrariedad por parte del estado. Habrá

5
MANAUTOU Margain Emilio. Introducción al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, México 2007 Porrúa
p.250.
 que recordar el célebre aforismo formulado en los remotos días del Derecho
Romano: “nullum tribufum sine lege” no puede existir ningún tributo valido sin
una ley que lo establezca.
 El estado como sujeto activo. Toda obligación presupone la existencia de un
sujeto activo que, por regla general, es aquel en cuyo favor se establece el
crédito o el deber de dar, hacer o prestar que dicha obligación trae aparejado.
En este caso, la entrega de las aportaciones económicas que se contiene en
cualquier tributo se efectúa a favor del fisco que es la entidad estatal
encargada de la determinación, recaudación y administración de las
contribuciones, por eso se dice que, en última instancia, el estado es el sujeto
activo en la relación jurídico-tributaria.
 Los particulares como sujetos pasivos. Como contrapartida, toda obligación
también implica un sujeto pasivo, que es aquel a cuyo cargo se encuentra el
cumplimiento de la obligación. O el deber de dar, hacer o prestar. Dadas las
peculiaridades de la relación jurídico-tributaria, son los particulares,
ciudadanos, gobernados, administrados, los que, agrupados bajo la
denominación común de contribuyentes (anteriormente también se les
llamaba causantes), deberán contribuir, en los casos señalados por las leyes
aplicables, al sostenimiento de los gastos públicos, sacrificando por una parte
proporcional de sus ingresos, rendimientos o ganancias. Por lo tanto,
asumen el papel de sujetos pasivos.
 El pago o cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en
especie. El propósito fundamental perseguido por la relación jurídico-
tributaria es de dotar al Estado de los médicos y recursos para sufragar
gastos públicos y poder así atender las necesidades colectivas de interés
general. Por consiguiente, los tributos que de ellas derivan poseen un
contenido eminentemente económico pues van a constituir, en esencia, en el
sacrificio que los contribuyentes hacen de una parte proporcional de sus
ingresos, ganancias o rendimientos. Ahora bien, dicho en cantidades
determinadas y liquidadas en moneda del curso legal en el país. Sin
embargo, en ocasiones verdaderamente excepcionales al menos dentro de
 nuestro sistema tributario, se admite por la legislación aplicable que ese
económico se traduzca en prestaciones en especie, o sea en la entrega de
viene que poseen un valor económico indiscutible, pero que no consiste en
moneda del curso legal.

Con base en lo expuesto se puede concluir que el tributo viene a constituir,

esencialmente, la manifestación económica de la relación jurídica-tributaria.
Representada por el derecho de cobro a favor del fisco y la correlativa obligación de
pago a cargo del contribuyente. Como afirma Serra Rojas: “la obligación tributaria
se integra tanto con los derechos que corresponden a los entes públicos como con
las obligaciones que corresponden a los contribuyentes.

I.2.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

Han sido múltiples y variadas las clasificaciones que de los tributos o contribuciones
se han llevado acabado. Sin embargo he decidido exponer únicamente las dos que
a mi juicio poseen mayor relevancia.

La primera de ellas se ha dado en llamarla “tradicional”, en atención a que refleja

los puntos de vista que con mayor frecuencia suelen emplear los especialistas en la
materia. En tanto que la segunda se ha denominado “moderna” porque se basa en
las ideas de Harold M. Sommers, designado profesor de la universidad de chicago,
que es la institución que en los últimos años ha desarrollado la escuela, del
pensamiento económico que más, ha influido en la evolución de esta ciencia a nivel
mundial.

El estudio de la clasificación o clasificaciones de los tributos o contribuciones ( en

especial de impuestos) constituye, en esencia, una forma de apreciar las diversas
categorías de tributos que, en un momento dado, puede llegar a contemplar la
legislación hacendaria, en función de la variedad de fuentes gravables que suelen
ofrecer la economía de un país.

 clasificación tradicional
 En términos generales existe un consenso entre los más destacados autores,
en el sentido de considerar que los principales tributos o contribuciones deben
clasificarse de la siguiente manera:

A. Directos e indirectos

Hasta hace algunos años se había considerado que los tributos directos son
aquellos que no son susceptibles de repercutir o trasladarse a terceras
personas, en tanto que los indirectos si poseen esa posibilidad traslativa.

En la actualidad hay dos corriente sobre lo que debe entenderse por un

impuesto directo y un impuesto indirecto.

La primera que todavía predomina, sobre todo en la enseñanza considerada

que:

El impuesto directo es aquel que no es repercutible, y el impuesto indirecto

el que si lo es.

La corriente moderna que está respaldada por tratadistas como Einaudi,

Sommers, Hugh Dalton, Giannini, etc., estiman que es inexacto que haya
impuestos que no sean repercutibles, pues todos los gravámenes pueden ser
repercutidos por el contribuyente que lo correcto es considerar como
impuestos directos aquellos que graban los rendimientos y como indirectos
los que gravan los consumos.6

De modo que, resumiendo nuestras ideas entorno a esta clasificación

podemos señalar que, mientras los tributos directos tienen por objeto gravar
ganancias, utilidades o rendimientos, los indirectos inciden sobre ingresos
provenientes de operaciones de consumo.

B. Reales y personales

Por contribuciones “reales” se entiendes aquellos que están destinados a

gravar valores económicos que tiene su origen en la relación jurídica que se

6
ARRIOJA VIZCAINO, Adolfo óp. Cit, p.514
 establece entre una persona –física o moral- y una cosa o un bien, así, el
ejemplo clásico lo encontramos en el impuesto predial que todos los
propietarios de un bien inmuebles están obligado a pagar.

Por tributos personales debemos entender todos aquellos que gravan los
ingresos, utilidades, ganancias o rendimientos obtenidos por personas físicas
o morales, como consecuencia del desarrollo de los diversos tipos de
actividades productivas (industrias, comercio, agricultura, ganadería, pesca,
ejercicio de profesiones liberales, etc.) a los que se encuentran dedicados, e
independientemente de su vinculación jurídica con cosas, bienes o derechos
reales.

La mayoría de los tributos establecidos por nuestro derecho fiscal tiene el

carácter de personales, salvo excepciones, como es el caso del impuesto
predial o el de las contribuciones especiales o de mejoras, ya que el propósito
de toda contribución es, precisamente, el de incidir sobre los ingresos,
utilidades, ganancias o rendimientos de la personas.

C. Generales y especiales

Esta clasificación es, quizás de más fácil comprensión. Así, se afirma que
por tributos generales entendemos aquellos que gravan diversas actividades
económicas, las que, sin embargo, tiene en común el ser de la misma
naturaleza; en tanto que los tributos especiales son los que exclusivamente
inciden sobre una determinada actividad económica.7

D. Específicos y Ad-valorem

Los tributos específicos son aquellos cuyas cuotas, tasa, tarifas, atienden,
para su correspondiente determinación en cantidad liquida, al peso, medida,
volumen, cantidad y dimensiones en general del objeto gravado. En tanto que

7
MARGAIN MANAUTOU, Emilio, introducción al Estado del Derecho Tributario Mexicano, Editorial Porrúa
México, 13ª, Edición, 1997, p.71.
 los Ad-Valorem, para el mismo fin, exclusivamente atienden el valor o precio
del propio objeto gravado.8

Se trata de gravámenes que, dentro de nuestro medio, únicamente aparecen

previstos en la legislación aduanera, ya que esta, dada la naturaleza de las
operaciones de importancia y exportación, grava básicamente mercancías,
las que preferentemente deben valorarse en función de sus medidas y
dimensiones, o bien en atención a su valor o precio.

 clasificación moderna.
La clasificación de Sommers no busca preponderantemente destacar las
características más importantes de tal o cual tipo de tributo o contribución
sino más bien señalar los impactos o efectos que su establecimiento puede
llegar a ocasionar en la economía nacional, toda vez que este distinguido
autor se muestra más preocupado por los efectos de un impuesto y su
cadena de derivaciones que por explicar su naturaleza.
Para Sommers existen cuatro clases fundamentales de impuestos:

a. Impuestos sobre bienes y servicios

Esta clase de gravámenes están encaminados a gravar los bienes y

mercancías que expiden al público, así como los servicios que se le
prestan. Se trata, desde luego, de impuestos al consumo cuyo típico
ejemplo esta presentado por el controvertido impuesto al Valor
Agregado.9

b. Impuesto sobre los ingresos y la riqueza

Sommers hace referencia a aquellos gravámenes que inciden

progresivamente sobre los rendimientos o sobre el patrimonio de los
individuos y empresas. Considera, con esta razón, que esta clase de
imposiciones deben asociarse con una mayor redistribución del ingreso

8
Arrioja vizcaino, Adolfo. Op.cit, p.516.
9
Arrioja vizcaino, Adolfo. Op.cit, p.517.
 nacional, ya que se fijan en función de la riqueza poseída o acumulada
por cada causante. En este sentido no solo se ajustan al principio clásico
de proporcionalidad, sino que no producen, por la regla general, los
efectos inflacionarios que son característicos de los impuestos.

Los impuestos sobre los ingresos y la riqueza, al no recaer a fin de

cuentas sobre el consumidor, no contribuye al encarecimiento de la vida,
por el contrario, al gravar exclusivamente las ganancias o riquezas de
cada persona, inciden sobre sus excedentes económico, dando lugar así
a que el que más posea tribute en mayor medida, no existiendo, en
consecuencia, esa injusta igualdad propia de los impuestos al consumo.

I.2.3 ELEMENTOS Y CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES.

Características

1. Su naturaleza es directamente personal.

Al momento de establecer obligación de contribuir con el estado nace con él la

relación tributaria que existe entre el estado y los contribuyentes, el primero se
presenta como acreedor y el segundo como el deudor de dicha aportación, con esto
se vincula la relación tributaria personal, entre exigir el derecho y cumplir con la
obligación.

2. Son de carácter público.

Se considera así porque forma parte del derecho fiscal que a su vez es una rama
del derecho público, se ubica de esta manera debido a que el campo de aplicación
es general para todo el país como lo establece el artículo 31 Constitucional fracción
IV, en la que menciona que se contribuirá para el gasto público en el lugar en que
resida ya sea en la federación, estado o municipio.

Se ha establecido que existe la obligación de los contribuyentes de proporcionar el

estado, aportaciones que logren, satisfacer las necesidades colectivas de la
población, dicha aportaciones se hace generalmente en dinero o en especie.
 3. Finalidad de contribuciones.

El productos que se obtenga a los gastos públicos de la federación estatal o

municipal establecidos en los presupuesto de egresos.

4. Las contribuciones debe ser proporcional y equitativa.

Toda aportaciones cumple con estos requisitos siempre que se apliquen en forma
general a todos los que se encuentren en la misma situación tributaria y que dicho
tributo se cobre en base a la capacitación económica de los contribuyentes con la
finalidad de sufragar los gastos públicos, las contribuciones deben ser
fundamentalmente proporcionales y equitativas.

5. Disposición legal de las contribuciones.

Toda contribución debe contener los siguientes elementos: el objeto, sujeto, base,
tasa, tarifa y época de pago.

Todo elemento debe poseer fijeza en sus elementos constitucionales, ya que de

otra manera se da paso al abuso y la arbitrariedad de las autoridades encargadas
de la recaudación, las que a su capricho pueda llagar a fijar cuotas impositivas,
fechas de pago, obligaciones a satisfacer, etc. En tales condiciones la primera
obligación de la ley fiscal está constituida por el deber ineludible de establecer con
certeza los elementos constitutivos de cada tributo.

Elementos de las contribuciones:

Sujeto: comprende a las personas que se consideran obligadas al pago de

impuesto.

Activo: Es la persona facultada por la ley para exigir a otra el pago de una prestación
fiscal. Puede ser la federación los estados y los municipios.

Pasivo: se trata de la persona física o moral, nacional o extranjera que lleva acabo
el hecho generador del tributo, obteniendo un ingreso rendimiento o utilidades
gravables, de una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional y/o en el
extranjero cuando en este último caso tenga establecido en México su domicilio.
objeto: la responsabilidad objetiva se presenta cuando el adquiriente de un bien de
una negociación debe responder por disposiciones de la ley como sujeto pasivo
obligado de las contribuciones o tributos que hayan dejado insolutos al propietario
anterior y que graven a dicho bien o negociación.

Al legislar se debe tener muy presente que se pretende gravar por ejemplo el
Impuesto Sobre la Renta grava la renta, la ganancia y la utilidad.

Será quien tenga a su cargo el cumplimiento de la obligación fiscal, es decir quien

tenga legalmente tiene que pagar impuesto.

Base: una vez determinado el sujeto del impuesto de encontrarse en el supuesto

de ley, el contribuyente deberá determinar la base y posteriormente calcular el
impuesto.

Las contribuciones se determinaran conforme al os disposiciones legales vigentes

en el momento de causación.

La causación se dará cuando el contribuyente se encuentre en la situación jurídica

o de hecho en la determinación del impuesto causado.

Tasa: es porcentaje fijo de la base qué se señalara en ley para un determinado

objeto tributario.

Tarifa: son todas las listas de unidades y de cuotas correspondientes, para un

determinado objeto tributario o para un número de objetos que pertenecen a la
misma categoría.10

Cuota: es la cantidad de dinero o en especie que la ley de ingresos determinados

en forma específica y precisa para el cobro de algún concepto.

Forma, medio y fecha de pago: las contribuciones y sus accesorios se causaran

y se pagaran en moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero
se podrán realizar en la moneda del país en que se trate.

10
FLORES Zavala, Ernesto, Op. Cit, p.128.
Se aceptara como medios de pago de las contribuciones los cheques certificados o
de caja y la trasferencia electrónica de fondos a favor de la Tesorería de la
Federación, de conformidad con las reglas de carácter general que expida el
Servicio de Administración Tributaria.

Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalados en las

disposiciones respectivas.

La fecha de pago debe aplicarse para que la autoridad entienda como cumplirá la
obligación.

I.3 CONCEPTO DE IMPUESTOS

Eheberg define el impuesto en los siguientes términos: “los impuestos son

prestaciones”. Hoy por lo regular el dinero, al estado y demás entidades de derecho
público, que las mismas reclamen, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía
determinadas unilateralmente y sin contra prestación especial, con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas.

Nitti dice “El impuesto es una cuota, parte de su riqueza, que los ciudadanos dan
obligatoriamente al estado y a los entes locales de derecho administrativo para
ponerlos en condiciones de proveer a la satisfacción de las necesidades colectivas.
Su carácter es coactivo y su producto se destina a la realización de servicios de
utilidad general y de naturaleza indivisible.11

Vitti de Marco dice: el impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el estado
percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la producción de
los servicios públicos generales.

José Álvarez de Cienfuegos dice: el impuesto es la parte de la renta nacional que el

estado apropia para aplicarla a la satisfacción de las necesidades públicas.
Distrayéndola de las partes alícuotas de aquella renta propiedad de las economías

11
Siathemis Modulo Fiscal Nacional, Seguridad Social. México 2011 Themis.
privadas y sin ofrecer a esta compensación alguna específica y reciproca de su
parte.

Luigi Cosass dice: “el impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los
particulares deducido por la autoridad pública a fin de proveer a aquella parte de los
gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales”

En todas las definiciones aparecen ciertos elementos comunes, pero como la

legislación da también su definición de impuestos, se hará el análisis de tales
características. El Código Fiscal de la Federación, “impuestos son las
contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas físicas y
morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho previstas por la
misma.”12

Resultará fácil advertir que el concepto que de impuestos nos da el Código en vigor
se encuentra pletórico de deficiencias, pues olvida hacer referencia a varios de los
elementos esenciales, sin los que no es posible definir correctamente a los
impuestos. En efecto, en este precepto legal se omite lo siguiente:

1. Indicar que los impuestos constituyen una prestación, y que por lo tanto
derivan de una relación unilateral de derecho público que se da entre fisco y
los contribuyentes. Es decir, que los impuestos configuran un típico acto de
soberanía por parte del estado.
2. Señalar que los impuestos pueden ser pagados indistintamente en dinero o
en especie.
3. Hacer referencia específica a los principios de generalidad y obligatoriedad
que por mandato constitucional deben regir todo tipo de contribuciones.
4. Establecer el fundamento y tan necesario principio de que los impuestos
deben estar destinados a sufragar los gastos públicos.

Por lo anterior no fuera suficiente, la definición de referencia contiene una grave

falla de técnica jurídica. En efecto, en dicha definición se dice que los impuestos

12
FLORES Zavala, Ernesto. Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas. México Trigésima cuarta edición,
México 2004 Porrúa, pp. 47-48.
deben ser pagados por las personas físicas y morales que se encuentren en la
situación jurídica o de hecho prevista en la ley respectiva.

Si consideramos que desde el momento en el que una situación se encuentra

prevista en una norma jurídica, por esa sola razón deja de ser de hecho para
convertirse en una hipótesis jurídica o supuesto normativo; se advertirá la escasa
técnica jurídica que emplearon los autores de este precepto legal.

Si a lo anterior agregamos que los impuestos como la más importante de las

contribuciones, por mandato constitucional, deben encontrarse sujetos a un régimen
de legalidad estricta, de tal manera que no pueda existir ningún impuesto valido sin
una ley que previamente lo establezca, forzosamente tendremos que llegar a la
conclusión de que establecer en nuestro ordenamiento tributario más importante,
como sin duda alguna lo es el código fiscal de la federación que una situación de
hecho puede ser generadora de la obligación de pago de impuestos, es una
verdadera aberración jurídica.

Por todas esas razones se considera que se trata de una definición particularmente
defectuosa en la que el incipiente y a veces nebuloso lenguaje económico, parece
haber privado sobre la lógica y rigurosamente terminología de los verdaderos
juristas. De ahí que concluyamos de manera terminante, que esta definición es
totalmente inadecuada para explicar los que dentro del contexto jurídico-
constitucional del derecho fiscal, debe entenderse por impuestos.13

I.4 TEORÍA GENERAL DEL IMPUESTO.

“Los impuestos no son tributos establecidos en virtud de un derecho superior, sino

una contribución que se basa en las cargas de la vida social. Los impuestos deben
ser proporcionales a las posibilidades de los contribuyentes, a las rentas o al capital,
según el sistema que se adopte.”14

13
Sisthemis, Op.Cit.
14
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN; Amparo directo 4205/30 (24-agosto-1934).
“Las prestaciones en dinero, especie, exigidas por el Estado en virtud del poder de
imperio, a quienes se hallen en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles.”15

“Prestación pecuniaria requerida a los particulares por vía de autoridad, a título

definitivo y sin contrapartida, con el fin de cubrir las obligaciones públicas.”16

Los autores de la segunda y tercera definición, reúnen elementos

Similares como: Prestaciones en dinero, Autoridad. Así como cada uno de los
autores dan su definición de lo que son los Impuestos, también cada uno hace un
análisis de sus principios, a continuación se presentan los más importantes.

PRINCIPIOS

a) Principios Adam Smith

Los principios de los impuestos según Adam Smith, en su libro “La riqueza de las
naciones”, formula cuatro principios fundamentales de la tributación.

Principio de Justicia.

“Los súbditos de cada Estado, según Adam Smith, deben contribuir al sostenimiento
del gobierno, en una proporción a los ingresos de que goza bajo la protección del
Estado”.

Principio de Certidumbre.

“El impuesto que cada individuo está obligado a pagar, debe ser fijo y no arbitrario;
así mismo, la fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser
claras y patentes para el contribuyente”. Lo anterior debe darse para evitarse actos
arbitrarios por parte de la autoridad.

Principio de comodidad.

15
GIULIANI FONROUGE. Libro Derecho Financiero Mexicano.
16
GASTON JEZE. Libro Finanzas Públicas.
“Todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en las que es más
probable que convenga su pago al contribuyente”.

Principio de Economía.

“Los impuestos pueden sacar o pedir que entre en los bolsillos de la población, una
cantidad mucho mayor que la que hace ingresar en el tesoro público”. Lo anterior
va encaminado, a que el rendimiento del impuesto debe ser mayor a lo que se
invierta para su recaudación a fin de encontrar los medios de control, recaudación
y administración más eficientes y menos onerosos.

b) Principios Adolfo Wagner

Adolfo Wagner en su libro “Traité de la Science des Finances”, formula cuatro

grupos de principios.

Grupo “Política Financiera”

En éste se incluyen dos principios, la “Suficiencia de la imposición”, que nos

establece que los impuestos deben ser suficientes para poder cubrir las
necesidades financieras en un determinado periodo y la “Elasticidad de la
imposición” proclama que el sistema fiscal debe estar integrado por diversos
impuestos que en un periodo de cambio de tarifas, se permitan al Estado recibir
todos los ingresos que necesita.

Grupo de “Principios de Economía Política”.

Nos dice que debe hacerse una prudente elección entre las tres fuentes de
impuestos (capital, renta y medios de consumo.)

Grupo de “Principios de Equidad”.

Wagner, los impuestos deben tener una finalidad meramente fiscal, y una
proporcionalidad de los impuestos, que graven a todos los individuos (sin exención
y sin cuotas progresivas).
El principio de Equidad no ha sido acogido por la legislación, puesto que no se
gravan a todos los mexicanos, como lo dice la CPEUM en su Art. 31 fracc. IV y
mucho menos se utilizan cuotas fijas.

Grupo de “Principios de Administración Fiscal”.

También llamados principios de lógica en materia de imposición, y son: Fijeza de la

imposición (preparación profesional y moral de los encargados de la administración
de impuestos, simplicidad del sistema de impuestos, emplear leyes y reglamentos
claros y simples, rigor jurídico y utilización de la prensa para dar a conocer las leyes
nuevas), la comodidad de la imposición no sólo para el contribuyente, sino también
para el Fisco y reducción del costo en lo mayor posible en los gastos de recaudación
de impuestos.

c) Principios Fritz Neumark

El alemán Fritz Neumark, presenta una división más general de los principios a los
que debe someterse la política fiscal, para poder calificarse como justa y
económicamente racional.

Principio Social.

Aplicando éste principio, se debe buscar distribuir los gravámenes para que la carga
tributaria resulte equilibrada.

Principio Económico.

Nos manifiesta la libre competencia y el desarrollo normal de los diversos sectores

de la economía.

Principio Técnico Tributario. Señala que debe de existir una estructura adecuada
del sistema y de las normas tributarias, que a través de congruencia, precisión y
claridad, faciliten su aplicación a los contribuyentes.

Conforme ha pasado el tiempo, se puede ver que se amplía la visión de los

principios de los impuestos y algunas divisiones plasman en mejor medida las
características de estos.
Si analizamos los principios de los diferentes autores, podemos ver que la mayoría
son aplicables en la actualidad y no han dejado de existir en su forma más pura

I.5 IMPORTANCIA DEL PAGO DE IMPUESTOS.

Se hablará del Estado, en general, como el encargado de hacer las leyes y el cobro
de impuestos

“Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado, e inclusive, en

sistemas económicos sanos que no requieren financiamiento o empréstitos
extranjeros (nacionales) para solventar el presupuesto nacional, constituyen, en
terminados absolutos, el principal ingreso del Estado”.17

“El impuesto ha sido de los generadores del estado de derecho y no es posible

aceptar un razonamiento de otro tipo. No hay otra justificación que la necesidad de
dinero que precisa la hacienda pública, la consecuencia de la economía coactiva”.18

“El deber contribuir para los gastos públicos es una consecuencia inmediata de la
convivencia social. Aun cuando tienen su origen en la ley, son prestaciones que
tienen su razón en la obligación que todos los ciudadanos tienen de cooperar para
la subsistencia y progreso de la colectividad”.19

A mi gusto la importancia del cobro de impuestos se resumiría a:

“Existen los impuestos, porque existen las necesidades”.

Y como la sociedad requiere de una convivencia en paz, pues entonces alguien

tiene que cobrarlos y distribuirlos de la mejor manera. Cuando el Estado crea las
normas para los contribuyentes, lo hace con la finalidad de obtener beneficios que
permitan crecer a la economía nacional, que van desde la creación de empleos
hasta el crecimiento del país, buscando siempre la prosperidad y el bienestar para
los ciudadanos mediante el cumplimiento de sus obligaciones.

17
ADOLFO ARRIOJA VIZCAÍNO; Derecho Fiscal
18
ADOLFO CARRETERO PEREZ; Derecho Fiscal
19
MARTÍNEZ LÓPEZ; Derecho Fiscal Mexicano
Pero los impuestos, están destinados a ser un problema para la sociedad, ya que
se ofrece una doble faceta:

1. La del acto de soberanía que permite al Estado acrecentar su poderío económico,

para financiar el gigantesco crecimiento de sus atribuciones.

2. El medio de opresión económica al gobernado, que se ve obligado a sacrificar

una parte de su patrimonio.

Ambas en aras de un ambiguo concepto que llamamos “interés general”, que en

contadas ocasiones, beneficia a la sociedad en forma específica.

Para nuestro país, como en cualquier otro, en las actuales circunstancias de la

economía mundial, es de mayor importancia que el Estado este consiente, que el
aumento en las tasas o en el número de impuestos, no es necesariamente, la
solución a problemas de carácter económicos. Debe ver a los actuales
contribuyentes, no como la gallina de los huevos de oro, a la cual puede exprimir
cada vez que necesite más ingresos, sino como una pequeña parte que representa
a una población que está en estado de espera, con esto no quiere decir que los que
no pagan impuestos quieran pagar, sino que se debe legislarse, realizar cambios
en las leyes, crear vínculos con autoridades municipales, etc. Para hacerlos “caer”
de una u otra forma y así aumentar la cantidad de gente que paga (base gravable).
Siempre en el entendido de que se debe pagar lo justo, y no generar mayores e
innecesarias erogaciones, sólo las mínimas e indispensables

I.6 BREVE RESEÑA HISTÓRICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En 1921, en la época pos revolucionaria, se expidió la ley del centenario; es decir,

la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que estableció un impuesto federal
extraordinario y pagadero por una sola vez sobre los ingresos y ganancias
particulares. No fue la ley de carácter permanente, solo tuvo un mes de vigencia; la
ley se dividía en cuatro capítulos denominados “cedulas”.

 Del ejercicio del comercio o de la industria.

  Del ejercicio de una profesión liberal, literaria, artística innominada.
 Del trabajo o sueldo o salario.
 De la colocación de dinero o valor a redito, participación y dividendos.

Nótese que las actividades agropecuarias no estaban contempladas.

En 1924 se promulgo la ley para recaudar impuestos establecidos en la ley de

ingresos vigente sobre sueldos, salarios, emolumentos, honorarios y utilidades de
las sociedades y empresas. Esta ley no fue de carácter transitorio como lo fue la ley
del centenario: nace así el sistema cedular en México. En 1939 nace la ley de
Impuestos Sobre el Superprovecho; grava las ganancias excesivas que obtenían
los contribuyentes de la cedula uno de la ley de Impuesto Sobre la Renta; es decir,
personas físicas y morales dedicadas a actividades comerciales o de la industria,
vigente hasta el año 1941.

En la ley de 1953 se permite por primera vez aplicar deducciones para determinar
la utilidad gravable, lo cual constituyo un importante avance en la evolución tributaria
del país.

En 1964 se abandonó el sistema cedular y se dividió en dos tributos solamente: uno

para los ingresos globales de las empresas y otro para el impuesto al ingreso de las
personas físicas.

En 1987 se amplió la base gravable de las sociedades mercantiles, incorporando al

procedimiento de cálculo de la utilidad gravable, el efecto económico, que la
inflación origina en los créditos que conceden los contribuyentes y en las
obligaciones que contraen; se permitió la deducción de inventarios.

En el año 2002 la nueva ley del Impuesto Sobre la Renta reestructura la anterior e
incorpora disposiciones de regla misceláneas, jurisprudencias y reglamentos, e
incluyen un título específico de empresas multinacionales.

En la Reforma de 2004 que entra en vigor a partir de 2006, se elimina la deducción

de comparas para las Personas Morales y se constituye por la del Costo de Ventas.
En el caso de las Personas Físicas se deja de la deducción de compras; lo cual ha
sido uno de los factores que se ha manejado para que esta reforma sea materia de
litigio.

El Impuesto Sobre la Renta, como impuesto director, se ha prestado como el

símbolo de justicia fiscal al gravar con mayor precisión la capacidad contributiva de
los particulares, a mayor ingreso mayor impuesto.

También se ha considerado como el instrumento indispensable para llevar a cabo

una justa distribución de la riqueza, ya que el monto del impuesto se determina
conforme a una tarifa progresiva.

La ley de la materia ha sufrido innumerables reformas a fin de evitar elusión en el

pago de impuesto o incrementar su recaudación en beneficio de aquellos con menos
recurso económico.

La historia de la política fiscal mexicana permite observar como el Impuesto Sobre

la renta paso de un Régimen cedular a uno de carácter mixto semiglobal, es decir
se convirtió en un impuesto con elementos de un impuesto global y algunos tintes
del cedular.

El cambio del Régimen cedular a uno global se acompañó de la modificación del

procedimiento para determinar el impuesto, dicha obligación paso de la autoridad al
contribuyente, y con ellos la recaudación en México aumento.

Posteriormente, nace las llamadas bases especiales de tributación, como una

medida de transacción para acercar a ciertos contribuyentes a cumplir con su
obligación tanto en materia de Impuesto Sobre La Renta como de impuestos Sobre
Ingresos Mercantiles.

Sin embargo, con motivo de los llamados cambios sexenales, la autoridad fiscal se
apartó de los objetivos de tales bases, para convertirlos en un Régimen Fiscal en
materia de impuestos federales.

Para la creación de las bases especiales, se tomaron en cuenta los problemas que
enfrentarían los contribuyentes en el cumplimiento de la ley en forma repentina,
como: el desconocimiento de la ley por parte de los contribuyentes, la solución de
problemas de carácter administrativo o político, y el entendimiento entre la autoridad
y el contribuyente respecto de los problemas de ese último; sin perder de vista la
importancia de este impuesto en la recaudación tributaria y su aplicación al gasto
público.
CAPÍTULO II

MARCO LEGAL DE LAS

CONTRIBUCIONES.
II.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL DERECHO FISCAL.

Concepto.

Derecho Fiscal de la siguiente manera, “es el conjunto de normas jurídicas que se

refiere al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las
relaciones jurídicas principales y accesorios que se establece entre la
administración y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que puedan surgir y
a las sanciones establecidas por violación” (SANCHEZ PIÑA)

Derecho Fiscal es el sistema de normas jurídicas que, de acuerdo con determinados

principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudación y control
de los ingresos de Derecho Público del Estado derivados del ejercicio de su
potestad tributaria, así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares
Considerandos en su calidad de contribuyentes. (Lobato.)

“Derecho Fiscal es el conjunto de normas jurídicas y principios del derecho público

que regulan la actividad del Estado como Fisco.” (Vizcaino)

Importancia

En un hecho notorio que el Estado, para poder llevar acabo satisfactoriamente las
actividades que le son propias, requiere de manera imprescindible de un sustento
económico. Sustento que por razones de orden lógico debe provenir de su mayor
parte de los ciudadanos o gobernados, que son los que directamente se benefician
con las obras y servicios de interés público que el primero realiza.

Esta situación da origen a una necesaria relación de interdependencia entre

gobernantes y gobernados. El estado solo justifica su existencia a través de la
gestión del bienestar colectivo, en tanto que los particulares requieren de la
satisfacción de un conjunto de necesidades sociales para estar en condiciones de
dedicarse a actividades productivas que les permitan subsistir o, en el mejor de los
casos, incrementar y mejorar su nivel de vida.
Así podemos afirmar que nuestra disciplina tiene por objeto estudiar y analizar las
diversas normas jurídicas que regulan la relación en virtud de la cual el estado exige
de los particulares sometidos a su autoridad o potestad soberana la entrega de
determinadas prestaciones económicas para sufragar los gastos públicos. El
Derecho Fiscal posee como campo de acción y de evaluación, el conjunto de
ordenamientos legales que reglamenten la percepción por parte del poder Público,
de las aportaciones económicas que la ciudadanía en general efectúa para la
realización de las obras y servicios públicos y demás actividades de interés general.

Elementos explicativos del Derecho Fiscal.20

 El objeto esta esencialmente constituido por una relación económica que se

da entre el estado y los gobernados.
 Se trata de una relación necesaria e indispensable puesto que no es factible
la vida social sin la previa satisfacción de las necesidades colectivas básicas,
y para ello el Estado requiere de una serie de recursos económicos y
patrimoniales que en sana lógica, debe provenir directamente de quienes se
benefician con la satisfacción de tales necesidades colectivas.
 En consecuencia, dicha relación es un principio de carácter unilateral, puesto
que el estado que exige la entrega de determinadas contribuciones
económicas y son los particulares los que se encuentran obligados a ello. Sin
embargo, en el fondo, posee caracteres de bilateralidad o de reciprocidad,
ya que, en última instancia, las contribuciones efectuadas por los ciudadanos
deben traducirse en la realización de obras y servicios públicos y demás
actividades de interés general, que van a beneficiar a los propios
contribuyentes.

Todo esto nos permite presentar el Derecho Fiscal como una disciplina de
indiscutible importancia y trascendencia, y de innegable futuro. Sin embargo,
debe destacarse que debido precisamente a estos factores, aunados a su
crecimiento verdaderamente explosivo y desmesurado, su estudio debe ser

20
Adolfo arrioja vizcaíno; Derecho Fiscal, Pagina 6. THEMISA/ 5a Edición.
 no solo disciplinado y profundo, sino constante y efectivo, pues estamos en
presencia de la rama de ciencia jurídica que suele transformarse con mayor
frecuencia.

II.2 JERARQUÍA DE LAS LEYES.

De acuerdo a la jerarquía de las leyes fiscales en México señalaremos como punto

de partida la ley del Impuesto Sobre la Renta que es una ley Federal en su
expedición debe ajustarse a la constitución que es la fuente suprema, es por eso
que se debe conocer la jerarquización de las leyes y de este modo ubicar a la ley
del Impuesto Sobre la Renta, identificando el rango jurídico que ocupa.

El valor jerárquico de las leyes es el siguiente.

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos-Tratados

Internacionales.
Tratados Internacionales
Ley de Ingresos de la Federación.
Leyes Fiscales.
Código Fiscal de la Federación
Derecho Federal Común
Reglamentos
Jurisprudencia

La Constitución, es la Norma Suprema que regula la vida jurídica de un país, es la

ley en la cual está contenido todo el orden normativo de un pueblo.

El artículo 133 constitucional establece que la Constitución, las leyes del congreso
de la unión que emane de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la
misma, celebrados y que se celebran por el presidente de la Republica con
aprobación del senado, será ley Suprema de la Unión.
Los jueces de cada estado se arreglaran a dicha Constitución, Leyes y Tratados, a
pesar de las normas en contrario que pueda haber en las constituciones o Leyes de
los Estados.

Los tratados internacionales, se llaman Tratados Internacionales el acuerdo

celebrado entre dos o más países para regular las relaciones entre los mismos. Los
pactos internacionales solo surten efectos y producen obligaciones entre los países
que los han firmado.

El rango de los tratados internacionales y de las Leyes Federales es igual, según

dispone el artículo 133 de la Constitución.

La ley sobre la celebración de tratados los define a los tratados de la siguiente

manera:

Artículo 2° fracción I “Tratado” el convenio regido por el derecho internacional

público, celebrado por escrito entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos
y uno o varios sujetos de Derecho Internacional Público, ya sea que para su
aplicación requiera o no la celebración de acuerdos en materias específicas,
cualquiera que sea su denominación mediante el cual los Estados Unidos
Mexicanos asumen compromisos.

De conformidad con la fracción I del artículo 76 de la Constitución Política de los

Estado Unidos Mexicanos, los tratados deberán ser aprobados por el senado y
serán Ley Suprema de toda la Unión cuando estén de acuerdo con la misma, en los
términos del artículo 133 de la propi Constitución.

Es importante hacer nota que el valor jerárquico de cada ordenamiento fija el orden
de atención que deberá asignar el usuario de la Ley.

Ley de Ingresos de la Federación instrumento jurídico que establece anualmente

los ingreso del Gobierno Federal que deberán recaudarse por concepto de
impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, emisión de bonos, prestamos,
etc. ( los estados de la República Mexicana también establecen anualmente sus
ingreso a través de las leyes de ingresos locales).
La ejecución de la ley de Ingreso le corresponde al ejecutivo, y consiste en el cobro
de los impuestos y demás prestaciones fiscales autorizadas en ley.

Código Fiscal de la Federación ordenamiento jurídico de observancia federal que

establece conceptos y procedimientos para la obtención de ingresos fiscales
estable la forma en que se ejecutaran las resoluciones fiscales, los recursos
administrativos , además de indicar el sistema que se deberá de seguir para resolver
situaciones que se presenten ante el Tribunal Fiscal de Federación. Regula además
la aplicación de las leyes fiscales en caso de presentar alguna duplicidad en la
misma.

Las disposiciones contenidas en el Código Fiscal de la Federación, se aplicaran

supletoriamente, es decir a falta de disposición expresa en la ley respectiva. Lo cual
con fundamento en el artículo 1 del Código Fiscal de la Federación. Hace mención
que las disposiciones de este Código se aplicaran en su defecto de las leyes fiscales
sin perjuicio de los dispuesto por los tratados internacionales de México sea parte.

Derecho común a falta de norma fiscal expresa, se aplicara supletoriamente las

disposiciones del Derecho Federal común cuando su aplicación no sea contraria a
la naturaleza propia de Derecho Fiscal. (Artículo 5°C.F.F., 2° Párrafo)

Jurisprudencia se define la interpretación habitual constante y sistemática que

llevan a cabo los tribunales competentes con motivo de la resolución de los asuntos
que son cometidos a su jurisdicción, sosteniendo el mismo criterio en un cierto
número de casos concretos.

Concluimos que la jerarquía en materia fiscal se rige en base a dos principios

básicos: el de Supremacía y el de Preferencia.

II.3 LOS IMPUESTOS Y LAS DIFERENTES LEYES.

El Artículo 8º para efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio

nacional, lo que conforme a la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos del articulo 42 al 48, integra el territorio nacional y la zona económica
exclusiva situada fuera del mar territorial.

La ciudadanía Mexicana que se adquiere por nacimiento o naturalización, se define

en el artículo 30 de la Constitución Política de México.

Los nacionalizados obtienen derechos y obligaciones al momento de obtener la

ciudadanía legítima de nuestro país, y entonces debe contribuir en cuanto tenga
percepciones comprobables y que deben estar dentro del margen legal.

El artículo 9º del Código Fiscal de la Federación también hace referencia a los

quienes son residentes del territorio nacional.

Deben pagar impuestos los ciudadanos que tienen fuentes de ingresos por renta,
beneficios, salarios, o todas al mismo tiempo.

Los sujetos del impuesto son aquellos que participan de manera activa y
determinante en la relación tributaria.

Artículo 9o.- Se consideran residentes en territorio nacional:

I. A las siguientes personas físicas:

a) Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las

personas físicas de que se trate también tengan casa habitación en otro país,
se considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra
su centro de intereses vitales.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o
trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se
encuentre en el extranjero.

II. Las personas morales que hayan establecido en México la administración

principal del negocio o su sede de dirección efectiva.
El artículo 31, “Obligaciones de los Mexicanos”, fracción IV de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos establece que todos los ciudadanos de
nacimiento mexicanos, nacionalizados, y extranjeros; están obligados a contribuir
por los recursos obtenidos por actividades remunerables, para poder solventar los
gastos públicos que se genera en la Federación, Distrito Federal, el Estado y
Municipio al que pertenezcan, de manera proporcional y equitativa, amparadas por
la disposición de las respectivas leyes.

Un extranjero para poder realizar actividad empresarial, de explotación de algún

recurso natural, comercialización, industria; primero que nada tiene que convenir
ante la Secretaria de Relaciones Exteriores y posteriormente estar consciente de
que tendrá que renunciar a la protección de su gobierno, en donde no solicitará
apoyo por algún problema, político, civil, o de causa natural que se presentase esto
en base a lo dispuesto en al artículo 27 fracc I de la CPEM.

Cuando el extranjero ya cumplió con lo mencionado anteriormente, adquiere el

derecho para obtener ingresos dentro de la República Mexicana en lo que respecta
su giro, y por consiguiente adquiere la obligación de cumplir con la contribución
establecida hacia el gobierno Mexicano.

El gasto público se define como la erogación programada y sistemática que realiza

el Estado para cumplir con las función necesaria que es gobernar. Su fundamento
para definirlo como obligación en el artículo 31 fracc. IV, el articulo 74 fracc donde
se estructura los componentes del mismo.

Otra definición en base al Código Fiscal de la Federación artículo 1º es, las personas
físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme
a las leyes fiscales respectivas.

En el artículo 2º del CFF clasifica las contribuciones en impuestos, aportaciones de

seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
Entonces se puede definir un principio constitucional de “Generalidad” al hacer
mención de “TODOS” los que son obligados a pagar impuestos, no se debe
considerar en base a la nacionalidad, si no de la fuente de dónde se obtiene el
ingreso, aunque el extranjero no habite en el país, pero sus riquezas si las obtiene
de él.

Las aportaciones que tiene su fuente en el patrimonio de los particulares, “están

destinados al gasto público de los diferentes tipos de gobierno (La Federación,
Estados, municipios)”, en donde nuestro gobierno tiene la obligación de dirigir estos
recursos a un fin específico, es decir al “Gasto de la Administración Pública”. Esto
forma parte de otro principio constitucional “vinculación con el gasto público”.

Al referirnos a la “Proporcionalidad tributaria” se genera el principio constitucional

de “Proporcionalidad”, que se refiere en que los causantes contribuyamos de
manera proporcional a nuestra capacidad (en base a porcentajes de nuestros
ingresos).

Hablamos de otro principio constitucional que es el de “Equidad”, pareciera similar

al de proporcionalidad, pero realmente no lo es, pero si se relacionan, debido a que
equidad se refiere al trato de igual a los iguales.

La equidad tributaria se basa principalmente de la impartición de justicia de los

gobernantes hacia nosotros, sin discriminar razas o nacionalidad, se utiliza la
proporción de ingresos en base a la cantidad por eso se definen los porcentajes, si
somos ricos o pobres, medio geográfico en que se desempeñan sea rural o urbano.

Es decir en proporción a nuestras respectivas aptitudes, es importante generar un

ambiente de comodidad para el contribuyente, los impuestos se deben recaudar de
tal forma que exista la menor diferencia posible, entre los gastos realizados de los
contribuyentes y las que se declaran ante la ley, principio de legalidad.
Por tal razón los tributos se dictan en varias leyes, como los establecidos en nuestra
constitución Política, para justificar la legalidad del mismo y se cumpla por todos los
que percibimos ingresos legales y somos responsables de pagar impuestos.

Al hacer mención de las “Leyes”, sabemos son creadas durante un largo proceso
de discusión, el Estado con el objeto de que nosotros los ciudadanos las
cumplamos, para preservar la armonía en el país, y siendo este el caso de solventar
los gastos que genera nuestro gobierno. Estamos llamando al principio
constitucional de “Legalidad”.

Principio en dónde se concluye lo establecido por la famosa carta magna en el Art.

31 fracc. IV ya mencionado, para que toda contribución sea jurídicamente obligatoria
y coercible.

Reglamentos de ley. Existen otros elementos que auxilian a la leyes como el

reglamento que, es un acto jurídico formalmente administrativo, tiene su origen en
el Presidente de la República, y materialmente legislativo porque crea situaciones
jurídicas generales, abstractas e impersonales, a través de este se desarrollan y
complementan las normas de una ley, a fin de hacer más eficaz y expedita su
aplicación a los casos concretos, determinando de modo general y abstractos los
medios para ello.

“El reglamento... tiene por objeto desarrollar y detallar los principios generales
contenidos en la ley, para hacer posible y práctica la aplicación de ésta”.21

Miscelánea Fiscal son disposiciones de carácter general necesarias para el ejercicio

eficaz, así como para la aplicación de las leyes, tratados y disposiciones que con
base en ella expida el SAT que, en su carácter de autoridad, podrá emitir.

21
GABINO FRADA, Derecho Administrativo.
Es decir la validez se distingue y son confiables, por ser leyes creadas por el
Congreso de la Unión con respecto a tributación, son legítimas y únicas para
acatarlas.

Podríamos pensar con lógica y decir “un impuesto excesivo genera, estimulo de
evasión”. Además se nos ocurre decir que los tributos a pagar al gobierno son más
gravosos para los ciudadanos, que ventajoso para el Gobierno.

II.4 OBLIGATORIEDAD DE CONTRIBUIR AL GASTO PÚBLICO.

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos de 1917 en su artículo 31

fracción IV que dice “son obligaciones de los mexicanos, contribuir para los gastos
públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio
en que residan, de manera proporcional y equitativa que disponga de las leyes”

Nacimiento de la obligación fiscal

El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación dice que: “Las contribuciones se

causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las
leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran”.

La época de pago de la obligación fiscal es el plazo o momento establecido por la

ley para que se satisfaga la obligación, por lo tanto, el pago debe hacerse dentro
del plazo o en el momento que pata ese efecto señale la ley.

Obligación tributaria

Es la conducta consistente en dar, hacer tolerar, que un sujeto debe cumplir por no
haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria.

II.5 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

En el Artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos mexicanos, se
encarga de establecer las contribuciones obligatorias a los mexicanos, por lo que
se puede decir que de ahí nacen las obligaciones incluidas en las demás leyes.

“son obligaciones de los mexicanos”

Fracción IV contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del distrito
federal o del estado y municipios en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

Encontrar que una de las obligaciones de los mexicanos es:

a) PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD

De esta forma la constitución política de los estados unidos mexicanos

(CPEUM) nos indica, que los mexicanos tenemos la obligación de ayudar
económicamente al estado, para realizar su actividad, y nos señala que abra una
serie de leyes que nos indicaran la manera equitativa y proporcional en que
cooperaremos todas y cas uno de los ciudadanos.

b) PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Ninguna autoridad recaudatoria puede realizar funciones de recaudación o

imponer contribuciones sin antes ser aprobados por el congreso de la unión
como hace mención la constitución en el artículo 73 fracción VII, así también en
el artículo 74 fracción IV.

Cabe mencionar que este principio sujeta a las autoridades a no realizar el marco
jurídico que para sus propias actividades establece la misma constitución,
además permite que los causantes de dicha contribución conozca con
anticipación sus derechos y obligaciones ante la autoridad fiscal.

c) PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD O JUSTICIA

Su significación conceptual es el de mayor importancia para determinar los

lineamientos esenciales de nuestro sistema tributarios, aparecen consignadas
en la fracción IV del artículo 31 que señale que los obligados a contribuir a los
gastos públicos deben hacerlo de la manera proporcional.

Podemos decir que la proporcionalidad es la correcta distribución entre las

cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad económica
de los sujetos pasivos por ella gravados significa que los sujetos pasivos deben
contribuir a los gastos públicos en función de sus respectivas capacidades
económicas.

d) PRINCIPIO DE EQUIDAD

La constitución federal establece la obligación de que las aportaciones que

realicen los contribuyentes serán con la finalidad de sufragar los gastos
público, y deberán ser fundamentalmente proporcionados y equitativas.

Este va a significar la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los

sujetos pasivos de un mismo tributo, lo que en tales condiciones, deben
recibir tratamiento idéntico en lo concerniente a hipótesis de causación,
acumulación de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago
etc. Debiendo únicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo
con la capacidad económica.

e) PRINCIPIO DE VINCULACION CON EL GASTO PÚBLICO.

El artículo 31 de nuestra constitución política que nos rige señala, son
obligaciones de los mexicanos IV.- contribuir para el gasto público así de la
federación, como de los estados y municipios en que residan.
Nuestra carta magna impone a los gobernantes el deber de destinar las
contribuciones exclusivamente a la satisfacción de los gastos públicos. En
esencia este tercer principio establece una importante obligación a cargo del
estado, el cual solo la cumplirá si emplea escrupulosamente todos y cada
uno de los ingresos tributarios que recauden en la integración de un
presupuesto nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la
población.
II.6 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACION FISCAL.

Existen diversas formas de extinguir el crédito fiscal, entre las cuales encontraremos
las siguientes:22

 El pago
 La compensación
 La condonación
 La cancelación la prescripción.

El pago

Es la forma más común para extinguir el Crédito Fiscal, al cual Sánchez piña lo
define como, la entrega de la cosa o cantidad debida.

Objeto del pago.

El objeto del pago es la realización de la prestación en que consiste la obligación

tributaria.

Requisitos del pago

Todo pago está condicionado a cumplir con tres requisitos, que son:

 Lugar de pago.- se refiere al lugar geográfico o bien a la autoridad ante la

que se debe presentar la entrega de la prestación.

 Tiempo de pago.- entendiéndose como tal los plazos en los que se debe
cumplir la obligación fiscal, ya sea mensual, bimestral, anual, o la que
mencione la ley respectiva.

 La forma de pago.- se refiere al tipo de moneda en que se liquida la

obligación.

22
Sánchez piña. Nociones del Derecho Fiscal, pagina 47, PAC 5a edición.
Las cantidades que se paguen sea aplicara a los créditos más antiguos, siempre
que se trate de un mismo tipo de contribuciones: y antes de aplicarse el crédito
principal se aplicaran a los accesorios en el siguiente orden:

 Gastos de ejecución
 Recargos
 Multas
 Indemnización o devolución de cheques sin fondos

La compensación

Artículo 23: Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán

optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligadas a pagar por adeudo propio por retenciones de terceros, siempre que
ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo
de la importación, los administre la autoridad y o tenga destino específico,
incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastara que efectúen la compensación de
dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artículo 17-A del
Código Fiscal de la Federación, desde el mes en que se realizó el pago de lo
indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquel en
que la compensación se realice. Los contribuyentes presentaran el aviso de
compensación, dentro de los cinco días siguientes a aquel en el que la misma se
haya efectuado, acompañado de la documentación que al efecto se solicite en la
forma oficial que para estos efectos se publique.23

No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o

cuando haya prescrito la obligación de la devolución.

Prescripción y caducidad.

La caducidad es la perdida de las facultades de las autoridades para comprobar el

cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar créditos fiscales e imponer
sanciones. Esta extinción de facultades conforme al artículo 67 del CFF opera en

23
Artículo 23, Código Fiscal de la Federación /Editorial ISEF.
un plazo de 5 años a partir de la fecha en que se dio el supuesto de la obligación o
de la infracción, salvo el caso de diez años cuando el contribuyente no haya
presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes o no lleve
contabilidad, así como el respecto de ejercicios en que omita la presentación de su
declaración; o de tres años en los casos de responsabilidad solidaria asumida por
un tercero a partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente.

La prescripción, por su parte, es la extinción del crédito fiscal por el trascurso del
tiempo. En este caso estamos frente a una obligación fiscal que fue determinada en
cantidad liquida. En el presente código se precisa con toda claridad en el artículo
146 que se trata de extinción de crédito, es decir, de la obligación de dar, y no de
las damas obligaciones.

Condonación

La condonación consiste en la remisión o perdón de la deuda. Esta institución tiene

como base la autonomía de la voluntad y el respeto a los derechos de las personas
que, en tanto no lesione otros intereses protegidos por el derecho, los individuos
pueden renunciar al ejercicio de sus derechos particulares.

Tratándose del pago de las contribuciones y de sus accesorios en general, el

artículo 39 fracción primera se dispone que la condonación podrá ser total o parcial,
y que la resolución que la establezca deberá ser de carácter general y siempre
deberá referirse a algún lugar del país, a una rama de actividad, a la producción o
venta de productos, o la realización de un tipo de actividad; así como en caso de
catástrofes derivadas de fenómenos meteorológicos, plaga o epidemias.

Como se ve, en estos casos la finalidad es suavizar la carga tributaria en alguna

región o en alguna rama de actividad, siempre en razón de la equidad, y para que
opere se deberá cumplir los siguientes requisitos.

1. La debe otorgar el Ejecutivo Federal.

2. Debe ser general
3. Procede por región o por rama de actividad.
4. Debe estar actualizada por la ley.
II.7 POTESTAD TRIBUTARIA

“Es la facultad del Estado por virtud del cual puede imponer a los particulares, la
obligación de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones
que le están encomendadas”.24

A la potestad tributaria también se le llama Supremacía Tributaria, Potestad

Impositiva, Poder Fiscal, Poder de Imposición, Poder Tributario, etc.

La diferencia entre el Poder Financiero y Poder Tributario, es que el primero, se

refiere al conjunto de la actividad financiera del Estado (Ingresos y egresos); en
cambio, el segundo se refiere a la facultad propia del Estado para crear tributos.

La exclusividad del Estado para ejercer la potestad tributaria, es a través del poder
legislativo al realizar las leyes (normativa), después por el poder ejecutivo al aplicar
la ley tributaria y proveer de una esfera administrativa, (administrativa) y finalmente,
por el poder judicial al dimitir controversias (jurisdiccional).

Dentro de las facultades que tiene el poder legislativo, se encuentran unas que son
de naturaleza Financiera-Tributarias y están plasmadas en el dos fracciones del Art.
73 de la CPEUM, que dice: CPEUM Art. 73 “El congreso tiene facultad:

Fracción VII: Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

Fracción XXIX: Para establecer contribuciones:

a) Sobre el comercio exterior.

b) Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos

en los párrafos 4to y 5to del Art. 27.

c) Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.

d) Sobre los servicios públicos concesionados o explotados directamente por la

Federación.

24
SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA; Derecho Financiero Mexicano.
e) Especiales sobre

1. Energía eléctrica.

2. Producción y consumo de tabaco y labrados.

3. Gasolina y otros productos derivados del petróleo.

4. Cerillos y fósforos.

5. Aguamiel y productos de fermentación.

6. Explotación forestal.

7. Producción y consumo de cerveza.

“Ambos artículos son naturaleza Financiera-Tributarias, porque el Estado cuenta,

como uno de sus atributos propios, con la soberanía financiera que se proyecta en
dos sentidos: 1) los ingresos y 2) los gastos, los segundos con potestad tributaria,
esto es, con la facultad para crear tributos.”25

Las fracciones anteriores se encuentran relacionadas con lo dispuesto en el artículo

31, fracción IV, de la propia Constitución, puesto que prevé las obligaciones de los
mexicanos para contribuir al gasto público.

II.8 CAUSACIÓN DEL IMPUESTO.

Atendiendo al Código Fiscal de la Federación en su artículo 6. Las contribuciones

se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el

momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.

25
CPEUM COMENTADA Y CONCORDADA; Instituto de Investigaciones Jurídicas
II.9 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

Al hablar de obligaciones de los contribuyentes, en cuanto al pago de contribuciones

se refiere, hay que conocer qué tipo de contribuciones existen en el país, el artículo
2° del Código Fiscal de la Federación dice que estas se clasifican de la siguiente
manera:

Las contribuciones se clasifican en:

 Impuestos
 Aportaciones de seguridad social.
 Contribuciones de mejoras
 Derechos
 Accesorios

Los impuestos

Estas contribuciones representan el momento de ingreso tributario más importante

que percibe la Federación, las entidades Federales y los Municipios y se definen
como “las contribuciones establecidas por la ley que deben pagar las personas
físicas y morales que se encuentra en la situación jurídica o de hecho previstas por
la misma.26

Los impuestos se clasifican en:

 Impuesto indirecto
 Impuestos indirectos

Impuestos directos.

Los impuestos directos son aquellos en los que el legislador se propone alcanzar
inmediatamente al verdadero contribuyente, suprime a todo intermediario entre el
pagador y el fisco, de manera que las calidades del sujeto pasivo y pagador del
impuesto se confunden.

26
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, MEXICO; CAMARA DE DIPUTADOS.
Por lo que hacen a los impuestos directos, estos se dividen en:

 Personales
 Reales

Los impuestos personales son aquellos en los que se toma en cuenta condiciones
personales de las personas con carácter de sujetos pasivos en principio recaen
sobre el total de capacidad contributiva del sujeto pasivo teniendo en consideración
su situación especial, por ejemplo, el impuesto sobre la renta de las personas
físicas.

Los impuestos reales recaen sobre la cosa del objeto gravamen sin considerar la
situación de la persona que es dueña de ella y que es sujeto del impuesto, como en
el impuesto real.

Los impuestos indirectos

Los impuestos indirectos no gravan al verdadero contribuyente si no que lo grava

por repercusión las calidades del sujeto del impuesto y el pagador son distintos. El
legislador grava al sujeto a sabiendas de que este trasladara el impuesto al pagador.
En los impuestos indirectos el sujeto que está legalmente obligado a pagar el
impuesto, el sujeto pasivo traslada el impuesto a un tercero, sujeto pagado, quien
es quien verdaderamente lo paga.

Aportaciones de seguridad social.

El artículo 2° del Código Fiscal de la Federación fracción II nos dice que las
aportaciones de seguridad social son aquellas contribuciones establecida en la ley
a cargo de individuos que son sustituidos por el estado, en cumplimiento de sus
obligaciones fiscales pro la constitución en materia de seguridad social.

Las aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la ley

a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo estado.
La Seguridad Social se refiere principalmente al campo de bienestar social
relacionado con la protección social o la cobertura de las necesidades socialmente
como pobreza, la vejez, las discapacidades, el desempleo y de esto se desprende
las aportaciones de seguridad social, estas se tratan de servicios de interés general,
pero divisibles, esto es que el tributo solo debe ser aportado por los individuos que
alcanzan las ventajas personales y familiares, sobre todo en lo relativo a la previsión
social, como es el caso de las cuotas, o aportaciones a favor del ISSTE, el IMSS o
el INFONAVIT, que presenta los servicios de asistencia medica quirúrgica,
hospitalaria, de maternidad, sobre pensiones y jubilaciones, a favor de la vivienda o
para elevar el nivel social y cultural de los trabajadores, familiares o
derechohabiente, esos servicios pueden ser de otra índole, siempre y cuando no se
pague por esos derechos u otro tipo de contribuciones.

Contribuciones de mejoras

De acuerdo al artículo 2° del Código Fiscal de la Federación fracción III las

Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

También son denominadas, contribuciones especiales, que se establece por el

estado. Es una presentación que los particulares pagan obligatoriamente al estado,
como aportaciones a los gastos que ocasiono la realización de una obra pública o
un servicio público de interés general que los beneficio o los beneficia en forma
especial.

Derechos

De acuerdo al artículo 2° del Código Fiscal de la Federación fracción IV, Derechos

son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por
organismos descentralizados u organos desconcentrados cuando en este último
caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Los derechos fiscales tienen, características muy peculiares por medio de las cuales
funciona y rinde resultados, teniendo como características:

 El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e

individualmente por este.
 El servicio debe prestarlo la administración activa o centralizada ya que los
derechos de servicios jurídicos administrativos, son contribuciones
destinadas a sufragar los gastos públicos del estado.
 El cobro de fundarse en la Ley, deriva el principio legalidad.
 El pago debe ser obligatorio. Existe la obligación general de materia
contributiva.
 Debe ser proporcional y equitativa. Consiste en que estos se fijen en
proporción al costo de servicio que presta el Estado.

Accesorios de las contribuciones.

La clasificación de las contribuciones se encuentra establecida en el artículo 2° del

Código Fiscal de la Federación en donde textualmente dice:

Las contribuciones se clasifican en:

 Recargos
 Las multas
 Los gastos de ejecución
 La indemnización por cheques sin fondo.

De acuerdo al Código Fiscal de la Federación en el artículo 21 menciona que los

recargos: constituyen una indemnización al fisco federal por la falta de pago
oportuno de las contribuciones.

El artículo 70 del Código Fiscal de la Federación menciono que las multas: son
sanciones que deben pagarse al fisco federal por la comisión de infracciones a las
leyes fiscales.
Código Fiscal de la Federación en el artículo 150 menciona que los gastos de
ejecución: son aquellos que se pagan al fisco por las actuaciones que realiza
fundamentalmente en lo que se refiere al cobro de impuestos o contribuciones que
no se paga en su oportunidad por parte del contribuyente.

El artículo 2° del Código Fiscal de la Federación dice que la indemnización por

cheques sin fondos: es aquella que se paga al fisco federal cuando un contribuyente
paga una contribución con un cheque sin fondos. Esta indemnización se calcula
aplicando un 20% al importe de la contribución, más accesorio, en su caso
liquidando en falso.

II.10 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

La estructura dela Ley del Impuesto Sobre la Renta está conformada por 7 títulos y
cada uno habla sobre las disposiciones concretas a un caso en específico teniendo
así su estructura siguiente.

Título I Disposiciones generales

Título II De las personas morales.

Del régimen de las personas morales con

Título III fines no lucrativos
de las personas físicas disposiciones
Título IV generales
de los residentes en el extranjero con
Título V ingresos provenientes de fuente de riqueza
ubicada en territorio nacional
De los regímenes fiscales y de las
Título VI empresas multinacionales.

Título VII De los estímulos fiscales.

 Artículo 1 sujetos del impuesto
Artículo 90 sujetos del impuesto

Artículo 92 ingresos derivados de bienes en

copropiedad

Artículo 93 ingresos exentos

Artículo 94 ingresos que se gravan

Artículo 95 Ingresos por primas de antigüedad,

retiro, indemnización, etc., por
separación.

Artículo 96 retenciones y enteros mensuales de

pagos provisionales

Artículo 97 cálculo del impuesto anual

Artículo 99 obligaciones de los patrones
Artículo 111 sujetos del régimen
Artículo 112 obligaciones de los contribuyentes
Artículo 113 enajenación de la negociación,
activos, gastos y cargos diferidos
Artículo 186 patrones que contraen a personas con
discapacidad motriz o invidentes

El Impuesto Sobre la Renta

Con fundamento en el Artículo 1º del Impuesto Sobre la Renta establece lo

siguiente: Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el

país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos
no sean atribuibles a éste.

II.10 ESTRUCTURA DE LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 1 sujetos del impuesto

Artículo 1-A contribuyentes obligados a retener el IVA

momento en que se consideran
Artículo 1-B efectivamente cobradas las
contraprestaciones
Artículo 5 requisitos para que el iva sea acreditable

Artículo 5-D cálculo del impuesto mensual

contribuyentes que opten por calcular y

Artículo 5-E pagar el impuesto en forma bimestral
Acreditamiento, devolución o
Artículo 6 compensación de saldos a favor

Artículo 32 otras obligaciones de los contribuyentes

valuación del pago en especie
Artículo 34
El impuesto al Valor Agregado, es una contribución establecida en ley de carácter
obligatoria que deban pagar las personas físicas y morales sobre el valor total de
un bien en el momento de su enajenación, surge también por la prestación de un
servicio personal independiente, en el uso o goce temporal de bienes y/o en la
importancia de bienes o servicios, pero principalmente es un impuesto al consumo
que se efectúa dentro de cualquier etapa del proceso económico ( producción,
distribución o comercialización), siendo el consumidor final quien recibe toda la
carga fiscal.

El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del
16%.

Características del impuesto

El impuesto al Valor Agregado al igual que otros impuestos tiene características que
lo hacen diferente, entre estas podemos mencionar las siguientes:

Es un impuesto que no tiene efectos acumulativos, debido a que el IVA se separa

del valor del bien en forma expresa, lo que permite conocer exactamente la cantidad
que corresponde al impuesto y evitar que este forme parte del valor total del bien
enajenado, dejando de pagarse un impuesto sobre otro y dificultando con esto la
evasión fiscal, pues resulta fácil determinar el monto del impuesto.

Es un impuesto de carácter general, por que grava todos los actos o actividades
previstos en los supuestos de la ley exceptuado a los expresadamente incluidos en
alguna exención.

Es un impuesto real, ya que no tiene en cuenta las condiciones del sujeto pasivo.

Sujeto: personas físicas y morales, que en territorio nacional realicen los siguientes
actos o actividades:

Objeto:

I. Enajenación de bienes
II. Prestación de servicios independientes
III. Otorgue el uso o goce temporal de bienes
 IV. Importen bienes o servicios.

Base: el contribuyente pagara en las oficinas autorizadas la diferencia entre el

impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en
la importación de bienes o servicios, siempre que sea acreditables en los términos
de esta ley. En su caso, el contribuyente disminuirá el impuesto a su cargo, el
impuesto que se le hubiere retenido.

Tasas aplicables del impuesto

La política fiscal del IVA está orientada a proteger la economía de las clases
populares y da impulso a las actividades económicas que se consideran prioritarias
en nuestro medio, se refleja en la aplicación de las diferentes tasas a las actos o
actividades objeto del gravamen, según la clasificación que de estos se hace en la
ley.

La ley del IVA estable tres tipos de tasa:

 16% Tasa General

 0% Tasa Especial.

Tasa general

Esta tasa se aplica a la casi totalidad de actos de actividades que se realicen en

México se considera que en esta clasificación quedan todos aquellos actos o
actividades a los que no se aplica la tasa del 0% y los que no se encuentran exentos.

Artículo 1o.-Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en

esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del
16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte
de dichos valores.

Tasa 0% o por enajenación de bienes.

Se aplica a toda clase de actos o actividades que se considera deben quedar libres
de gravamen, para el consumidor final, esta modalidad ofrece al contribuyente
mayores ventajas que la de exenciones por que tiene la oportunidad de recuperar y
obtener devolución de IVA que hubiera trasladado por otros contribuyentes o el que
hubiera pagado en importaciones.

La laye señala que los actos o actividades a los que se aplica la tasa cero producen
los mismos efectos legales que aquellos por los que se debe pagar el impuesto.
Esto significa que por las operaciones sujetas a la tasa cero que no causa IVA,
produce el acreditamiento del IVA trasladado y del pagado en importaciones, como
si se tratase de actos o actividades gravados con tasa 16%. En cambio por los actos
o actividades exentos no procede tal acreditamiento.

La aplicación de esta tasa tiene un doble objetivo por un parte liberar al consumidor
final de la carga fiscal en aquellos consumos que se considera son indispensables
para la supervivencia, y por la otra favorecer a los proveedores de bienes y servicios
objeto de este tratamiento, al concedérseles la devolución del IVA que se hubiera
trasladado por no causarse el impuesto en sus actividades.

Los actos o actividades sujetos a tasa 0% genéricamente se pueden enunciar como

sigue, artículo 2 A de la ley Impuesto al Valor Agregado:

 Enajenación de animales y vegetales no industrializados

 Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación
 Hielo y agua
 Ixtle, palma y lechuguilla
 Maquinaria y equipo agrícola y embarcaciones para pesca comercial
 Fertilizantes y plaguicidas
 Invernaderos hidropónicos y equipos de irrigación
  Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas y omamentales.
 Servicios agropecuarios y pesqueros
 Molienda de maíz y trigo
 Pasteurización de leche
 Invernaderos
 Despepite de algodón
 Sacrificio de ganado y aves
 Reaseguro
 Arrendamiento de maquinaria agrícola, embarcaciones pesqueras
invernaderos y equipos de irrigación.
 Exportación de bienes y servicios

El impuesto se calculara aplicando a los valores que señala esta ley la tasa del 16%.
El impuesto al Valor Agregado en ningún caso se considera que forma parte de
dichos valores.

El contribuyente trasladara dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las

personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los
servicios. Se entenderá pro traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer o dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley inclusive cuando se retenga en los términos de los artículos
1º-A o 3º tercer párrafo de la misma.
CAPÍTULO III

GENERALIDADES DEL RÉGIMEN

DE INCORPORACIÓN FISCAL.
III.1 EL SISTEMA FINANCIERO MEXICANO.

El “Sistema Financiero Mexicano (SFM)” se define como un conjunto de

instituciones que captan, administran, norman, regulan y dirigen tanto el ahorro
como la inversión en el contexto político-económico que brinda un país. De otra
forma, constituye el gran Mercado donde confluyen oferentes y demandantes de
recursos monetarios lo cual permite la asignación eficiente de estos recursos para
incrementar el bienestar de la sociedad.

El pago de bienes y servicios, el ahorro, los préstamos y créditos otorgados y la

inversión son todas las series de actividades que se realizan mediante los
instrumentos, las instituciones y los mercados financieros, que están integrados por:
grupos Financieros, Banca Comercial, Banca de Desarrollo, Casas de Bolsa,
Sociedades de Inversión, Aseguradoras, Arrendadoras Financieras, Afianzadoras,
Almacenes Generales de Depósito, Uniones de Crédito, Casas de Cambio y
Empresas de Factoraje.

Dentro de las instituciones financieras también participan los agentes reguladores y

de apoyo al sistema financiero cuya función principal es de regular las actividades
financieras entre inversores y ahorradores, además de facilitar las transacciones
que se realizan en los mercados financieros.

El máximo órgano administrativo para el Sistema Financiero Mexicano (SFM) es la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).

El marco jurídico del sistema financiero mexicano está contenido en las siguientes
leyes:

 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

 Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
 Ley Orgánica de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
 Reglamento Interior de la SHCP.
 Ley Reglamentaria del Servicio Público de Banca y Crédito.
 Reglamento de las Sociedades Nacionales de Crédito.
 Ley Orgánica del Banco de México.
  Ley General de Instituciones de Crédito y Organizaciones Auxiliares.
 Ley General de Instituciones de Seguros.
 Ley General de Instituciones y Fianzas.
 Ley Orgánica de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).
 Ley Orgánica de la Comisión de Seguros y Fianzas.
 Reglamento Interior de la CNBV.
 Reglamento de Inspección, Vigilancia y Contabilidad de las Instituciones de
Crédito.
 Ley del Mercado de Valores.
 Ley Orgánica de Crédito Rural.
 Ley General de Sociedades Mercantiles.
 Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito.


III.2 ESTRUCTURA DEL SISTEMA FINANCIERO MEXICANO.

La estructura del sistema financiero mexicano está conformada de la siguiente
manera:

a) Organismos reguladores y supervisores:

Son instituciones públicas que reglamentan y supervisan las operaciones y
las actividades financieras que se llevan a cabo en nuestro país y por otro
lado, definen y ponen en práctica las políticas monetarias y financieras fijadas
por el gobierno.

 Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)

 Banco de México (BANXICO)
 Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)
 Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF)
 Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR)
 Comisión Nacional para la Defensa de los Usuarios de Servicios
Financieros (CONDUSEF)
 Instituto de Protección al Ahorro Bancario (IPAB)
b) Organismos operativos:
Son las instituciones que realizan las operaciones y las actividades
financieras.

Instituciones de crédito

 Banca múltiple
 Banca de desarrollo
 Sociedades financieras de objeto limitado (SOFOLES)
Organizaciones y actividades auxiliares de crédito

 Almacenes generales de depósito

 Arrendadoras financieras
 Empresas de factoraje financiero
 Uniones de crédito
 Sociedades de ahorro y préstamo (SAPs)
 Casas de cambio
 Organizaciones Bursátiles

 Bolsa mexicana de valores (BMV)

 Casas de bolsa
 Sociedades operadoras de sociedades de inversión
 Sociedades de inversión
 Instituto para el Depósito de Valores (INDEVAL)
 Registro nacional de valores e intermediarios (RNVI)
 Calificadoras de Valores
 Asociación mexicana de intermediarios bursátiles
 Academia mexicana de derecho financiero
 Fondo de apoyo al mercado de valores
 Mercado mexicano de derivados (MEXDER)
 Asigna, compensación y liquidación
Instituciones de Seguros y Fianzas

 Aseguradoras
 Afianzadoras
Instituciones del Sistema de Ahorro para el Retiro

 Administradoras de fondos para el retiro (AFORES)

 Sociedades de inversión especializadas en fondos para el
retiro (SIEFORES)
Otros organismos

 Entidades de ahorro y crédito popular

 Sociedades de información crediticia
 Controladoras de grupos financieros27

27
Borja Martínez Francisco, El nuevo sistema Financiero Mexicano, Ed. FCE, México.
III.3 ORGANISMOS REGULADORES Y SUPERVISORES

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)

Es la autoridad máxima del Sistema Financiero Mexicano que ejerce sus funciones
de supervisión y control por medio de la Subsecretaría de Hacienda y Crédito
Público, así como de las comisiones nacionales correspondientes.

Banco de México (BANXICO)

Es el banco central del país, encargado de la política monetaria. A partir de 1993

goza de autonomía. Sus funciones principales son:

 Regular la emisión y circulación de la moneda, los cambios, la intermediación

y los servicios financieros, así como los sistemas de pago
 Operar con las instituciones de crédito como banco de reserva
 Prestar servicios de tesorería al gobierno federal
 Fungir como asesor del gobierno federal en materia económica y financiera
 Participar en el Fondo Monetario Internacional y en otros organismos de
cooperación financiera internacional

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)

Es un órgano desconcentrado de la SHCP, con autonomía técnica y facultades

ejecutivas. Su objeto es supervisar y regular a las entidades financieras de su
competencia, (instituciones de crédito, organizaciones y actividades auxiliares de
crédito y organismos bursátiles) a fin de procurar su estabilidad y correcto
funcionamiento, así como mantener y fomentar el sano y equilibrado desarrollo del
sistema financiero en su conjunto, en protección de los intereses del público.

Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF)

Es un órgano desconcentrado de la SHCP y goza de las facultades y atribuciones

que le confiere la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de
Seguros, la Ley Federal de Instituciones de Fianzas, así como otras leyes,
reglamentos y disposiciones administrativas aplicables al mercado asegurador y
afianzador mexicano.

Su misión es garantizar al público usuario de los seguros y las fianzas, que los
servicios y actividades que las instituciones y entidades autorizadas realizan, se
apeguen a lo establecido por las leyes.

Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR)

Es un órgano desconcentrado de la SHCP y goza de las facultades y atribuciones

que le confiere la Ley del Sistema de Ahorro para el Retiro.

Se encarga de la coordinación, regulación, supervisión y vigilancia de los sistemas

de ahorro para el retiro.

Comisión Nacional para la Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros

(CONDUSEF)

Es un Organismo Público Descentralizado, cuyo objeto es promover, asesorar,

proteger y defender los derechos e intereses de las personas que utilizan o
contratan un producto o servicio financiero ofrecido por las Instituciones
Financieras que operen dentro del territorio nacional, así como también crear y
fomentar entre los usuarios una cultura adecuada respecto de las operaciones y
servicios financieros.

Instituto de Protección al Ahorro Bancario (IPAB)

El Instituto para la Protección al Ahorro Bancario (IPAB) es un organismo

descentralizado de la Administración Pública Federal, con personalidad jurídica y
patrimonio propio, creado con fundamento en la Ley de Protección al Ahorro
Bancario el 21 de mayo de 1999.

Tiene como prioridad el mantener la confianza y la estabilidad del sistema bancario,

además de establecer los incentivos necesarios para que exista mayor disciplina en
el mercado.
ORGANISMOS OPERATIVOS

Banca múltiple

La banca múltiple, también conocida como banca de primer piso o banca comercial,
son sociedades anónimas de propiedad privada a los que se les considera como
intermediarios financieros indirectos, que se dedican a prestar el servicio de banca
y crédito, ya que captan recursos del público ahorrador a través de certificados de
depósito, pagarés, etc.

Banca de desarrollo

Las instituciones de banca de desarrollo son entidades de la Administración Pública

Federal, con personalidad jurídica y patrimonios propios, constituidas con el carácter
de sociedades nacionales de crédito, en los términos de sus correspondientes leyes
orgánicas y de la Ley de Instituciones de Crédito, también es conocida como banca
de segundo piso o banca de fomento, su finalidad es apoyar y promover el desarrollo
de las fuerzas productivas del país y el crecimiento de la economía nacional.

Sociedades financieras de objeto limitado (SOFOLES)

Estas sociedades están contempladas en la Ley de Instituciones de Crédito. Son

sociedades anónimas, que tienen por objeto captar recursos provenientes de la
colocación de instrumentos inscritos en el Registro Nacional de Valores e
Intermediarios, con el propósito de otorgar créditos a determinada actividad o sector
(consumo, refaccionario, hipotecario, etc.)

III.3.1 Organizaciones y actividades auxiliares de crédito

Almacenes generales de depósito

De acuerdo a la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito,

tienen por objeto el almacenamiento, guarda o conservación, manejo, control,
distribución o comercialización de bienes o mercancías bajo su custodia o que se
encuentren en tránsito, amparados por certificados de depósito y el otorgamiento
de financiamientos con garantía de los mismos.

Están facultados para expedir los certificados de depósito, los cuales acreditan la
propiedad de las mercancías o bienes depositados en el almacén, así como los
bonos de prenda que acreditan la constitución de un crédito prendario sobre las
mercancías o bienes indicados en el certificado correspondiente.

III.3.2 Arrendadoras financieras

La Ley general de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito señala que

son las organizaciones encargadas de celebrar contratos de arrendamiento
financiero, mediante los cuales la arrendadora financiera se obliga a adquirir ciertos
bienes y a conceder su uso o goce temporal, a plazo forzoso, a una persona física
o moral, la cual se obliga a hacer pagos parciales a la arrendadora para cubrirle el
valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y de otro tipo.

Empresas de factoraje financiero

La Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito señala que

este tipo de empresas compran con descuento a un cliente, llamado cedente, que
es proveedor de bienes y servicios, su cartera vigente de clientes, documentada con
facturas, listados, contra recibos o documentos por cobrar, mediante la celebración
de un contrato.

Uniones de crédito

Las Uniones de crédito están reglamentadas en la Ley General de Organizaciones

y Actividades Auxiliares del Crédito. Operan en las ramas económicas en las que
se ubican las actividades de sus socios.

Sociedades de ahorro y préstamo (SAPs)

Estas entidades tienen su origen en las cajas de ahorro, que a su vez tuvieron su
origen en los Montes de Piedad. Fue hasta 1991 cuando las autoridades financieras
crearon un marco regulatorio para las cajas de ahorro a fin de que se pudieran
incorporar al sistema financiero formal y se publicó un decreto que reformó y
adicionó a la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito la
figura de la Sociedad de Ahorro y Préstamo como organización auxiliar del crédito.
Son personas morales con personalidad jurídica y patrimonio propios, de capital
variable no lucrativas.

Casas de cambio

Las casas de cambio no están definidas específicamente en la Ley General de

Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito como organizaciones auxiliares,
sino que la ley define “la compraventa habitual y profesional de divisas”, como una
actividad auxiliar del crédito y, por otro lado dispone que: “Las sociedades anónimas
a quienes se les otorgue autorización para realizar en forma habitual y profesional
operaciones de compra, venta y cambio de divisas con el público dentro del territorio
nacional, se les denominará casas de cambio.”

III.3.3 Organizaciones Bursátiles

Bolsa mexicana de valores (BMV)

La Bolsa Mexicana de Valores es una sociedad anónima de capital variable con

concesión de la SHCP, eje del mercado financiero más excitante en México.

Su objetivo es dar transparencia al mercado de valores, facilitar que sus socios, las
casas de bolsa, realicen las operaciones de compra y venta ordenadas por sus
clientes, hacer viable el financiamiento a las empresas y gobierno a través de la
colocación primaria de títulos en el mercado y proveer el medio para que los
tenedores de títulos inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios
intercambien sus valores (mercado secundario).
Casas de bolsa

Son sociedades anónimas de capital variable que poseen concesión de la SHCP

para fungir como agentes de valores.

Sociedades operadoras de sociedades de inversión

Son entidades autorizadas por la CNBV para prestar a las sociedades de inversión,
entre otros, los servicios de Administración de Activos, que consisten en la
celebración de operaciones de compra, venta o inversión de Activos Objeto de
Inversión a nombre y por cuenta de la sociedad de inversión, así como el manejo
de carteras de valores en favor de sociedades de inversión y de terceros,
ajustándose a lo establecido en la Ley del Mercado de Valores. Tales entidades
contarán con todo tipo de facultades y obligaciones para administrar, como si se
tratara de un apoderado con poder general para realizar actos de tal naturaleza,
debiendo observar en todo caso, el régimen de inversión aplicable a la sociedad de
inversión de que se trate, así como su prospecto de información al público
inversionista, salvaguardando en todo momento los intereses de los accionistas.

Sociedades de inversión

Es una sociedad anónima que tiene por objeto la adquisición de valores y

documentos seleccionados de acuerdo con el criterio de diversificación de riesgo,
con recursos provenientes de la colocación de las acciones representativas de su
capital social entre el público inversionista. Para un inversionista ser dueño de las
acciones de la sociedad de inversión significa ser propietario de una parte de la
cartera de valores de esa empresa, que se dedica a invertir profesionalmente, es
decir, representa la posibilidad de diversificarse con la aportación de todos en la
cartera de inversión.
Instituto para el Depósito de Valores (INDEVAL)

Es una sociedad anónima de capital variable, creado en 1978 con la finalidad de

prestar servicios de custodia, administración, compensación, liquidación y
transferencia de valores, para que no sea necesario su traslado físico.

Registro Nacional de Valores e Intermediarios (RNVI)

El Registro Nacional de Valores e Intermediarios está a cargo de la Comisión

Nacional Bancaria y de Valores, la cual lo organiza de acuerdo con lo dispuesto en
la Ley del Mercado de Valores y en las reglas que al efecto dicte la propia Comisión.

Es de carácter público y se forma con tres secciones: la de valores, la de

intermediarios, así como la especial.

Solo podrán ser materia de oferta pública los documentos inscritos en la sección de
valores.

Calificadoras de valores

El objeto de estas empresas es dar un dictamen, una opinión acerca de la capacidad

de pago de las empresas que emiten cualquier tipo de títulos de deuda. La empresa
que no reciba una calificación adecuada no podrá emitir deuda para colocarla entre
el público inversionista.

Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles (AMIB)

La AMIB Agrupa las casas de bolsa que operan en México con el propósito de
promover su crecimiento, desarrollo y consolidación. Además propicia condiciones
que favorezcan su desempeño y las induce a que adopten medidas de
autorregulación para satisfacer los parámetros internacionales, a que se conduzcan
con profesionalismo y según la conducta ética que dicta el Código de Ética de la
Comunidad Bursátil Mexicana.
Academia mexicana de derecho financiero

Esta academia tuvo su origen en la Academia Mexicana de Derecho Bursátil;

cambió su nombre porque el derecho bursátil se fundamenta en el derecho
financiero, y este último es un concepto más amplio. Su finalidad es contribuir a la
actualización y difusión del marco normativo bursátil, pues analiza y propaga de
manera permanente el derecho financiero, específicamente el bursátil.

Fondo de apoyo al mercado de valores

Es un fondo constituido con aportaciones de las casas de bolsa y tiene por objetivo
dar seguridad económica al público. Es una forma de garantizar indirectamente la
solvencia económica del mercado de valores.

Mercado Mexicano de Derivados (MEXDER)

Es una sociedad anónima de capital variable, constituida oficialmente en 1997,

posee una concesión de la SHCP y tiene los siguientes objetivos principales:

 Ofrecer la infraestructura física para la cotización, negociación y difusión de

información de contratos de futuros y contratos de opciones.
 Establecer el marco reglamentario correspondiente.
 Vigilar la transparencia, corrección e integridad de los procesos de formación
de precios, así como la observancia de la normatividad aplicable.
 Establecer los procedimientos disciplinarios para sancionar aquellas
infracciones cometidas por los miembros y garantizar que las operaciones se
lleven a cabo en un marco de transparencia y confidencialidad absoluta.28

III.3.4 Instituciones de Seguros y Fianzas

28
Herrejón Silva Hermilo, Las Instituciones de Crédito, un enfoque jurídico. Ed. Trillas, México.
Aseguradoras

Las instituciones de seguros se obligan mediante la celebración de un contrato, en

el momento de su aceptación y mediante el cobro de una prima, a resarcir un daño
o pagar una suma de dinero si ocurre la eventualidad prevista en ese contrato.

Los diferentes tipos de seguro que existe son los siguientes:

 Automóviles
 Vida
 Accidentes personales y enfermedades
 Gastos médicos mayores
 Agropecuario
 Diversos
 Transportes
 Incendio
 Responsabilidad civil y riesgos profesionales
 Crédito

Afianzadoras

Las instituciones de fianzas se encargan, mediante la celebración de un contrato y

el pago de una prima, de cumplir a un acreedor la obligación de su deudor en caso
de que éste no lo haga. Los participantes son: a) Fiado. Deudor principal por quien
se obliga la institución afianzadora, b) Beneficiario. Acreedor ante quien se garantiza
la obligación del fiado y c) Fiador. Institución de fianzas concesionada por el
gobierno federal para expedir fianzas a título oneroso.

III.3.5 Instituciones del Sistema de Ahorro para el Retiro

Administradoras de fondos para el retiro (AFORES)

Son entidades financieras dedicadas exclusivamente a administrar de manera
habitual y profesional las cuentas individuales de los trabajadores; canalizan los
recursos de acuerdo con las leyes de seguridad social y administran sociedades de
inversión.

Sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro (SIEFORES)

Son sociedades anónimas de capital variable que tienen por objeto exclusivo invertir
los recursos provenientes de las cuentas individuales que reciban de acuerdo con
las leyes de seguridad social y los recursos de las administradoras. El régimen de
inversión debe ser tal que ofrezca la mayor seguridad y una rentabilidad adecuada
de los recursos de los trabajadores.

III.3.6 Otros organismos

Entidades de ahorro y crédito popular

Con los antecedentes y las experiencias tenidas en el sector de ahorro y crédito

popular, primero con las cajas de ahorro que carecían de un marco regulatorio y
luego con las sociedades de ahorro y préstamo que se rigen por la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito, se hizo impostergable dar
orden y organizar a este sector, por lo que la SHCP retomó la iniciativa de crear una
ley especial para estas entidades. En el año 2001 se publicó la Ley de Ahorro y
Crédito Popular con lo que también se les considera intermediarios financieros,
formando parte del Sistema Financiero Mexicano formal al igual que las Sociedades
de Ahorro y Préstamo.

En el caso de la Sociedad Financiera Popular la figura jurídica es la de sociedad

anónima de capital variable; la Sociedad Cooperativa de Ahorro y Préstamo es
precisamente una sociedad cooperativa.
Sociedades de información crediticia

Tienen como objetivo concentrar y proporcionar información sobre el perfil de crédito

de personas físicas a las empresas afiliadas que lo soliciten. El perfil citado se refiere
al comportamiento de pago de las personas que tengan o hayan tenido un crédito.
Esta información se proporciona a las instituciones y organizaciones auxiliares de
crédito y a empresas comerciales que la requieren para evaluar más objetivamente
las solicitudes de crédito.

Controladoras de grupos financieros

Son dueñas de cuando menos el 51% del capital de las instituciones financieras que
conforman al grupo y que debe tener el control de la asamblea de accionistas de
todas las empresas integrantes. Su objetivo es precisamente adquirir y controlar
acciones de estas empresas, y no realizar las actividades de ellas.

Los grupos financieros se integran por:

 Una sociedad controladora y

 Por algunas de las siguientes entidades financieras:
 Instituciones de banca múltiple
 Sociedades financieras de objeto limitado
 Almacenes generales de depósito
 Arrendadoras financieras
 Empresas de factoraje financiero
 Casas de cambio
 Aseguradoras
 Afianzadoras
 Casas de bolsa
 Sociedades operadoras de sociedades de inversión.
El grupo financiero podrá formarse con cuando menos dos tipos diferentes de las
entidades financieras siguientes: instituciones de banca múltiple, casas de bolsa y
aseguradoras.

III.4 ANTECEDENTES DEL RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.

La baja recaudación en México se puede explicar en parte por los problemas para
cobrar los impuestos existentes, las causas de esta baja eficacia obedecen a
múltiples razones, una de ellas es la evasión, producto de la complejidad técnica
del marco jurídico y la falta de una cultura tributaria, lo que en consecuencia dificulta
la inversión en la infraestructura necesaria para el crecimiento económico y
financiamiento de programas destinados a mejorar el bienestar social de la
población.
En ese sentido, es preciso señalar que poco más del 80% de los trabajadores
independientes se clasificaban dentro del Régimen de Pequeños Contribuyentes
(REPECOS), sin embargo durante el año 2000 dicho porcentaje fue de casi 90%, lo
cual se justificaba señalando que en ese año no existían restricciones sobre el giro
de actividad de las microempresas y también el límite máximo para poder
clasificarse como REPECO era mayor. Es interesante observar que tanto el número
de trabajadores independientes así como el número de potenciales REPECOS se
incrementó sustancialmente en el año 2009, año de una severa crisis económica en
el país.
Según datos estadísticos del Servicio de Administración Tributaria (SAT), el referido
régimen en México registró entre 2000 y 2010 una evasión superior a 96%.29

Régimen de Pequeños Contribuyentes.

El Régimen de Pequeños Contribuyentes tuvo en sus orígenes en la Ley del
Impuesto sobre la Renta para el ejercicio fiscal de 1998, cuyo objetivo según su
exposición de motivos era incorporar a la mayoría de los vendedores que operaban

29
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ITDWeb/Entrega_Ver_2012_FINALrepecos.
en menor escala y de los cuales muchos estaban en el sector informal de la
economía.
Las personas físicas que se dediquen al comercio, industria, transporte, actividades
agropecuarias, ganaderas, y que únicamente enajenen bienes o presten servicios
al público en general, pueden optar por pagar el ISR como pequeños
contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los
intereses obtenidos en el año anterior no hayan excedido de $2´000,000.00 (Dos
millones de pesos 00/100 MN.)
Este régimen era opcional, ya que en su lugar podían tributar en el régimen
Intermedio o en el régimen de Actividades Empresariales.
Al iniciar actividades se podía tributar como pequeño contribuyente cuando se
estime que los ingresos o ventas del año no excedieran de $2’000,000.00.
Cuando se realicen actividades por un periodo menor de doce meses, para calcular
el límite anual (dos millones de pesos) se dividen los ingresos obtenidos entre el
número de días que comprenda el periodo, y el resultado se multiplica por 365 días.
Si la cantidad obtenida excede dicho monto, en el año siguiente no se podían tributar
como pequeño contribuyente.
Para realizar el pago de sus impuestos, los pequeños contribuyentes debían acudir
a las oficinas recaudadoras (tesorería o secretaría de finanzas) de la entidad
federativa donde obtenían sus ingresos para que les determinara de manera sencilla
y rápida una cuota fija, integrada con los impuestos referidos.
Los pequeños contribuyentes debían pagar sus impuestos a más tardar el día 17
del mes posterior al bimestre al que correspondiera el pago.
Entregar comprobantes simplificados y copias de las notas de venta a sus clientes.
Estaban exentos de conservar comprobantes de sus proveedores y de emitir
facturas de sus ventas.
Por lo anterior, permitía que se rompiera la cadena de comprobación fiscal. Esto
generaba espacios para la evasión y la elusión fiscales, y habían sido aprovechados
por algunos contribuyentes que indebidamente tributan como REPECOS, cuando
en realidad la escala de sus operaciones era considerable: o por contribuyentes del
régimen general que interactuaban con REPECOS para aprovechar las menores
obligaciones de comprobación fiscal y así reducir su pago de impuestos.

Marco Legal de los REPECOS.

El marco legal aplicable hasta 2013, al Régimen de Pequeños Contribuyentes, se
establece en los artículos 137 al 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
el numeral 2-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y el artículo 17 de
la Ley de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU).

III.4.1 Iniciativa del Titular del Ejecutivo Federal.

El 8 de septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal presentó la iniciativa de
Reforma Hacendaria, en la cual se propone la expedición de una nueva Ley del
Impuesto Sobre la Renta para el 2014.
En el mensaje que dio el Titular del Ejecutivo Federal, entre otros temas, resaltó la
Importancia para el desarrollo del país la propuesta del nuevo Régimen de
Incorporación Fiscal (RIF), para personas físicas que tienen ingresos por
actividades empresariales y profesionales, el cual se reproduce en su parte
conducente:
“… Otro aspecto relevante de la Reforma Hacendaria es que promueve la
formalidad de la economía. Como ya lo sabemos y lo he citado en distintas
ocasiones, sabemos que hoy seis de cada diez empleos son informales; es decir,
dos de cada tres mexicanos trabajan en la informalidad.
Se trata de un verdadero cambio de paradigma. Al crearse nuevas reglas se inducirá
a las empresas y a los trabajadores a incorporarse al sector formal.
Para ello se establece un Régimen de Incorporación Fiscal para nuevos
emprendedores, o para los negocios informales que decidan regularizarse, en el
que inicialmente no pagarán impuestos en su incorporación al sistema, y sus
obligaciones sólo habrán de incrementarse de manera gradual.
Mientras tanto, sus trabajadores, y ésta es la prestación que tendrán en este
incentivo para incorporarse a la formalidad, sus trabajadores contarán con los
beneficios del IMSS, con un subsidio en el pago de sus cuotas, gozarán de la
protección del nuevo Seguro de Desempleo y, además, tendrán acceso al crédito
para la vivienda.
Por su parte, las micro, pequeñas y medianas empresas, que son las que generan
el mayor empleo en nuestro país, que decidan adoptar este Régimen de
Incorporación, podrán acceder a créditos de la Banca de Desarrollo, así como a
apoyos y financiamientos del nuevo Instituto Nacional del Emprendedor.
Otra medida para impulsar la formalidad es disminuir, las cuotas de seguridad social
para los trabajadores de bajos ingresos, ya que actualmente llegan a pagar hasta
casi 30 por ciento de su sueldo, lo cual resulta verdaderamente insostenible e injusto
para los trabajadores que menos ganan.
En síntesis. El régimen de incorporación es una propuesta para cambiar los
incentivos en favor de la formalidad. Por los beneficios que ofrece, convendrá más
a los negocios ser formales que mantenerse en la informalidad.”

III.4.2 Dictamen y Aprobación por la Cámara de Diputados y Senadores.

La referida iniciativa de Decreto que expide la nueva LISR en lo que concierne al
RIF, sufrió modificaciones en el Dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito
Público de la Cámara de Diputados, aprobándose la iniciativa con sus
modificaciones por el Pleno de la Cámara de Diputados y de la Cámara de
Senadores, por lo que el día 31 de octubre de 2013, se publicó en la Gaceta
Parlamentaria. Las modificaciones realizadas al Decreto que expide la nueva LISR
en relación al RIF, en el Dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de
la H. Cámara de Diputados, fueron las siguientes:
 Se incrementó el límite de ingresos establecido, de uno a dos millones, para
poder acceder al RIF, con la finalidad de que se incluyan a todos los
contribuyentes que tributan en REPECOS.
 Se extiende el plazo para permanecer en el RIF de seis a diez años, por lo
que en el décimo primer año los contribuyentes se incorporarán al régimen
general, sin posibilidad de volver a tributar en el RIF.
  Los contribuyentes de este régimen efectuarían pagos definitivos
bimestrales, se otorga un descuento en el ISR del 100% del pago, durante el
primer año, el cual se irá disminuyendo paulatinamente a lo largo de los
siguientes diez años, para pagar la totalidad del ISR a partir del décimo
primer año.
 Los contribuyentes que habiten en poblaciones o en zonas rurales, sin
servicios internet, serán librados de cumplir la obligación de presentar
declaración, y realizar el registro de sus operaciones a través de Internet o
medios electrónicos, siempre que cumplan los requisitos que las autoridades
fiscales señalen mediante reglas de carácter general.
 Presentarán de manera bimestral las declaraciones de pago
correspondientes al IVA e IEPS, sin estar obligados a presentar las
declaraciones informativas relativas a dichos impuestos, pero en cambio
tendrán que presentar una informativa de clientes y proveedores del ISR.

Finalidad.
La creación del RIF establece un punto de entrada a la formalidad, en el aspecto
tributario y se pretende que también lo haga en el de seguridad social. Ello
coadyuvará a combatir la informalidad, promoviendo un crecimiento más acelerado
de la productividad. Adicionalmente, el RIF permitirá a la autoridad fiscal completar
la cadena de comprobación e información fiscal, al contar con registros sobre las
operaciones de los participantes con sus proveedores y clientes.
El RIF preparará a los contribuyentes para una eventual inserción en el régimen
general para fines tributarios y de seguridad social. Con ese fin, los contribuyentes
que tributen en este régimen recibirán descuentos en el pago de sus impuestos y
de sus aportaciones de seguridad social durante los primeros años, a cambio del
cumplimiento de obligaciones de información fiscal.
La facilidad en el cumplimiento del pago de impuestos representa un factor esencial
para que los negocios que se van creando en una economía, particularmente los de
menor escala, se incorporen de inmediato a la formalidad en la esfera tributaria. 30

30
PRODECON: procuraduría de la defensa del contribuyente.
III.5 CUADRO COMPARATIVO DE REPECOS CON RIF.

REPECOS RIF
Régimen opcional. Régimen opcional
- Personas física con ingresos anuales de hasta -Sólo a personas físicas que realicen
$2´000,000.00 (Dos millones de pesos 00/100 actividades empresariales que enajenen bienes
MN). o que presten servicios por los que no se
-Contribuyentes que participan en él están requiera para su realización título profesional.
exentos de conservar comprobantes de sus -Ingresos anuales de hasta $2´000,000.00 (Dos
proveedores (a excepción de sus activos) y de millones de pesos 00/100 MN).
emitir facturas de sus ventas. No deben expedir -La retención y entero del impuesto será
comprobantes que reúnan todos los requisitos bimestral.
fiscales, facturas. -La contabilidad se presentará a través de la
-Entregar copias de las notas de venta y página de internet reflejando ingresos y
conservar los originales, los únicos requisitos deducciones del ejercicio.
que deben cumplir esas notas son impreso -Los pagos se realizarán bimestralmente.
nombre, domicilio fiscal y RFC de quien las -Los contribuyentes, a través del
expide, número de folio, lugar y fecha de SAT en su página de internet, podrán calcular y
expedición, importe total de la operación con enterar el pago tanto del ISR, IVA e IEPS.
número y letra.
-Cuando tengan máquinas registradoras
pueden expedir la copia de los tickets en los que
aparece la operación.
-Si pagan cuota fija no existe obligación de
entregar copia de notas de venta.
-Obligados al pago de ISR, IVA e IETU.
-Para realizar el pago deben acudir a sus
oficinas recaudadoras de la Entidad donde
obtienen sus ingresos para que les determinen
una cuota fija.
-Solicitar y conservar comprobantes que reúnan
requisitos fiscales (facturas) por las compras de
bienes nuevos de activo fijo que usen en su
negocio cuando el precio sea superior a dos mil
pesos, los comprobantes deben tener el IVA
desglosado. Pagar sus impuestos a más tardar
el día 17 del mes posterior al bimestre que
corresponde el pago.
-No están obligados a llevar contabilidad
cuando paguen cuota fija integrada así como de
la de la declaración informativa de ingresos.
-Si tienen trabajadores deben retener y enterar
de manera mensual [se puede dejar de cumplir
con la obligación en relación hasta por tres
trabajadores cuyo salario no exceda de un
salario mínimo].
-Calcular el impuesto anual de sus
trabajadores.
III.6 MARCO LEGAL DEL REGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.

III.6.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta

Artículo 111. Los contribuyentes personas físicas que realicen únicamente
actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no
se requiera para su realización título profesional, podrán optar por pagar el impuesto
sobre la renta en los términos establecidos en esta Sección, siempre que los
ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que inicien actividades,
podrán optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en este artículo,
cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite a que se
refiere el mismo.
También podrán aplicar la opción establecida en este artículo, las personas físicas
que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma
de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que
realicen a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no excedan en el ejercicio
inmediato anterior de la cantidad establecida en el primer párrafo de este artículo y
que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha
copropiedad, sin deducción alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas
de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el
ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del límite a que se refiere el
primer párrafo de este artículo.
No podrán pagar el impuesto en los términos de esta Sección:

I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean

partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley, o cuando
exista vinculación en términos del citado artículo con personas que hubieran
tributado en los términos de esta Sección.
 II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces,
capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo
tratándose de aquéllos que únicamente obtengan ingresos por la realización
de actos de promoción o demostración personalizada a clientes personas
físicas para la compra venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes
también sean personas físicas que no realicen actos de construcción,
desarrollo, remodelación, mejora o venta de las casas habitación o vivienda.
III. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo
por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que
perciban ingresos por conceptos de mediación o comisión y estos no
excedan del 30% de sus ingresos totales.
IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo
por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios.
V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o
asociación en participación.

Los contribuyentes a que se refiere este artículo, calcularán y enterarán el impuesto

en forma bimestral, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más tardar el día
17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año
siguiente, mediante declaración que presentarán a través de los sistemas que
disponga el Servicio de Administración Tributaria en su página de Internet. Para
estos efectos, la utilidad fiscal del bimestre de que se trate se determinará restando
de la totalidad de los ingresos a que se refiere este artículo obtenidos en dicho
bimestre en efectivo, en bienes o en servicios, las deducciones autorizadas en la
Ley que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos a que
se refiere esta Sección.
Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que
corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte entre
ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes.
Para determinar el impuesto, los contribuyentes de esta Sección considerarán los
ingresos cuando se cobren efectivamente y deducirán las erogaciones
efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos
o cargos diferidos.
A la utilidad fiscal que se obtenga conforme al quinto párrafo de este artículo, se le
aplicará la siguiente:

El impuesto que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de

acuerdo al número de años que tengan tributando en el régimen previsto en esta
Sección, conforme a la siguiente:

Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguno por

concepto de exenciones o subsidios.
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en esta Sección, sólo podrán
permanecer en el régimen que prevé la misma, durante un máximo de diez
ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, deberán tributar
conforme al régimen de personas físicas con actividades empresariales y
profesionales a que se refiere la Sección I del Capítulo II del Título IV de la presente
Ley.

III.6.2 Ley del Impuesto al Valor Agregado

Artículo 5o.-E. Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el artículo
111 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, durante el periodo que permanezcan en
el régimen previsto en dicho artículo, en lugar de presentar mensualmente la
declaración a que se refiere el artículo 5o.-D de esta Ley, deberán calcular el
impuesto al valor agregado de forma bimestral por los periodos comprendidos de
enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y
noviembre y diciembre de cada año y efectuar el pago del impuesto a más tardar el
día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda, mediante declaración que
presentarán a través de los sistemas que disponga el Servicio de Administración
Tributaria en su página de Internet, excepto en el caso de importaciones de bienes
en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 28 y 33 de esta Ley, según se
trate.
Los pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.
El pago bimestral será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de
las actividades realizadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción
de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades correspondientes al
mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los términos
de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto que corresponda
al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en el bimestre de
que se trate.
Los contribuyentes a que se refiere el presente artículo que, en su caso, efectúen la
retención a que se refiere el artículo 1o.-A de esta Ley, en lugar de enterar el
impuesto retenido mensualmente mediante la declaración a que se refiere el
penúltimo párrafo de dicho artículo, lo enterarán por los bimestres a que se refiere
el primer párrafo de este artículo, conjuntamente con la declaración de pago prevista
en el mismo o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre
que corresponda.
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaración
correspondiente al primer bimestre que presenten, deberán considerar únicamente
los meses que hayan realizado actividades.31

III.6.3. Código Fiscal de la Federación.

De las personas que estén obligadas a llevar contabilidad según el Artículo 112 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta estarán obligados a registrar en los medios o
sistemas electrónicos a que se refiere el artículo 28 del Código Fiscal de la
Federación, los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio
correspondiente.

Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:

Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios

electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las
disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria.
La documentación comprobatoria de dichos registros o asientos deberá estar
disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.

Artículo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir

comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que
se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes
deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet
del Servicio de Administración Tributaria.

31
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Normatividad de INTRASAT
Artículo 30-A. Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando
registros electrónicos, deberán proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así
se lo soliciten, en los medios procesables que utilicen, la información sobre sus
clientes y proveedores, así como aquella relacionada con su contabilidad que
tengan en dichos medios.

Los contribuyentes que únicamente realicen operaciones con el público en general,

sólo tendrán la obligación de proporcionar la información sobre sus proveedores y
la relacionada con su contabilidad.

III.6.4 Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

Artículo 5o.-D. Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el artículo
111 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, durante el periodo que permanezcan en
el régimen previsto en dicho artículo, en lugar de calcular y pagar mensualmente el
impuesto especial sobre producción y servicios, conforme lo establece el artículo
5o. de esta Ley, deberán calcularlo en forma bimestral por los periodos
comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto;
septiembre y octubre; y, noviembre y diciembre de cada año y pagarlo a más tardar
el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda el pago, mediante
declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el Servicio de
Administración Tributaria en su página de Internet.
Los pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.
El pago bimestral será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de
las actividades causadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción
de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades correspondientes al
mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los términos
de esta Ley.
Los contribuyentes a que se refiere el presente artículo que, en su caso, efectúen la
retención a que se refiere el artículo 5o.-A de esta Ley, en lugar de enterar el
impuesto retenido mensualmente mediante la declaración a que se refiere el primer
párrafo de dicho artículo, lo enterarán por los bimestres a que se refiere el primer
párrafo de este artículo, conjuntamente con la declaración de pago prevista en el
mismo o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que
corresponda.
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaración
correspondiente al primer bimestre que presenten, deberán considerar únicamente
los meses que hayan realizado actividades.
Cuando en la declaración de pago bimestral resulte saldo a favor, el contribuyente
únicamente podrá compensarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda
en los pagos bimestrales siguientes hasta agotarlo.
Cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto que le
corresponda pagar en el bimestre de que se trate, o en los dos siguientes, pudiendo
haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los bimestres siguientes hasta por
la cantidad en que pudo haberlo compensado.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo, deberán cumplir la obligación
prevista en la fracción III del artículo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en
lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fracción I del artículo 19 de esta
Ley. Asimismo, podrán conservar y expedir comprobantes fiscales de conformidad
con lo establecido en las fracciones II y IV del citado artículo 112.32

III.3.7 OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS QUE TRIBUTEN EN EL RÉGIMEN DE

INCORPORACIÓN FISCAL
Las obligaciones de los sujetos que tributen en este régimen con conforme al
Artículo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta son las siguientes disposiciones:

 Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.

 Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales, únicamente cuando
no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación.
 Registrar en los medios o sistemas electrónicos a que se refiere el artículo
28 del Código Fiscal de la Federación, los ingresos, egresos, inversiones y
deducciones del ejercicio correspondiente.

32
Ley del Impuesto Especial Sobre Producciones y Servicios. Normatividad de INTRASAT.
 De las personas que estén obligadas a llevar contabilidad según el Artículo
112 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta estarán obligados a registrar en
los medios o sistemas electrónicos a que se refiere el artículo 28 del Código
Fiscal de la Federación.
Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:
Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios
electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las
disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración
Tributaria. La documentación comprobatoria de dichos registros o asientos
deberá estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.
También según Resolución miscelánea “Sistema de registro fiscal “Mis
cuentas” I.2.8.2. Para los efectos del artículo 28, fracción III del CFF, los
contribuyentes del RIF, deberán ingresar a la aplicación electrónica “Sistema
de Registro Fiscal” “Mis cuentas”, disponible a través de la página de Internet
del SAT, para lo cual deberán utilizar su RFC y Contraseña. El resto de las
personas físicas podrán optar por utilizar el sistema de referencia.
Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes capturarán
los datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opción de
emitir los comprobantes fiscales respectivos en la misma aplicación. Los
ingresos y gastos amparados por un CFDI, se registrarán de forma
automática en la citada aplicación, por lo que únicamente deberán capturarse
aquéllos que no se encuentren sustentados en dichos comprobantes.

 Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los

contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando la
herramienta electrónica de servicio de generación gratuita de factura
electrónica que se encuentra en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria.
Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general
 I.2.7.1.22. Para los efectos del artículo 29-A, fracción IV, segundo párrafo,
y último párrafo del CFF, los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario,
semanal o mensual donde consten la suma de los importes totales
correspondientes a los comprobantes de operaciones realizadas con el
público en general del periodo al que corresponda, utilizando para ello la
clave genérica del RFC a que se refiere la regla I.2.7.1.5. Los contribuyentes
que tributen dentro del RIF, podrán elaborar el CFDI de referencia, de forma
bimestral.
Los CFDI globales se formularán con base en los comprobantes de
operaciones con el público en general, separando el monto del IVA e IEPS a
cargo del contribuyente.

 Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones,

cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito,
débito o de servicios. Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación
de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos en el párrafo
anterior, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales
que no cuenten con servicios financieros.
 Presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se determinará y
pagará el impuesto conforme a lo dispuesto en esta Sección. Los pagos
bimestrales a que se refiere esta fracción, tendrán el carácter de definitivos.
 Tratándose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes
deberán efectuar las retenciones en los términos del Capítulo I del Título IV
de esta Ley, conforme a las disposiciones previstas en la misma y en su
Reglamento, y efectuar bimestralmente, los días 17 del mes inmediato
posterior al término del bimestre, el entero por concepto del impuesto sobre
la renta de sus trabajadores conjuntamente con la declaración bimestral que
corresponda. Para el cálculo de la retención bimestral a que hace referencia
esta fracción, deberá aplicarse la tarifa del artículo 111 de esta Ley.
 Según la regla de la Resolución Miscelánea I.3.11.2 nos dice para los efectos
del Articulo 96 de la ley del ISR ( tarifa de retenciones ISR), cuando las
personas obligadas a efectuar la retención del ISR, paguen en función del
trabajo realizado o el cálculo deba hacerse por periodos, podrán efectuar la
retención en los términos del citado Artículo, o del Artículo 144 de su
Reglamento ( trabajo realizado y no días laborados), al resultado de dicho
procedimiento se le aplicarán las tarifas correspondientes.
 Pagar el impuesto sobre la renta en los términos de esta Sección, siempre
que, además de cumplir con los requisitos establecidos en ésta, presenten
en forma bimestral ante el Servicio de Administración Tributaria, en la
declaración a que hace referencia el párrafo quinto del artículo 111 de esta
Ley, los datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas,
incluyendo las inversiones, así como la información de las operaciones con
sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.
El impuesto que se determine después de aplicar la tarifa, se podrá disminuir
conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan
tributando en el régimen.

Los contribuyentes que tributen en los términos de esta Sección, y que tengan su
domicilio fiscal en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios de Internet, podrán
ser liberados de cumplir con la obligación de presentar declaraciones, y realizar el
registro de sus operaciones a través de Internet o en medios electrónicos, siempre
que cumplan con los requisitos que las autoridades fiscales señalen mediante reglas
de carácter general.