Aranda Herrera Rosa Julia - Diciembre

UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA (C.P.A)
PROYECTO INTEGRADOR
MÓDULO VI
TEMA:
AUDITORIA FINANCIERA A LA CUENTA POR COBRAR DE LA EMPRESA

“UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE
PASAJEROS LOS RÍOS” DEL CANTÓN QUEVEDO AÑO 2015
SEXTO SEMESTRE-PARALELO “D”
INTEGRANTES:
Cobo Luis
Espinales Jenifer
Litardo Kerly
Ocampo Michael
Vera Paúl
COORDINADOR:
C.P.A Ivonne Ortega
Quevedo – Los Ríos – Ecuador
2015 – 2016
CERTIFICACIÓN DE LA CORDINADORA DE PROYECTO INTEGRADOR
La suscrita, Ing. Ivonne Ortega, Docente de la Universidad Técnica Estatal de
Quevedo, certifica que los estudiantes (Cobo Luis, Espinales Jennifer, Litardo
Kerly, Ocampo Michael, Vera Paúl), realizaron el PI, previo a la aprobación del
VI Módulo de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, titulado AUDITORIA
FINANCIERA A LA CUENTA CUENTAS POR COBRAR DE LA EMPRESA
“UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE
PASAJEROS LOS RÍOS” DEL CANTÓN QUEVEDO AÑO 2015.
________________________________________
C.P.A IVONNE ORTEGA
COORDINADOR DEL PROYECTO
ii
ACTA DE APROBACIÓN
AUDITORIA FINANCIERA A LA CUENTA CUENTAS POR COBRAR DE LA

EMPRESA “UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE
PASAJEROS LOS RÍOS” DEL CANTÓN QUEVEDO AÑO 2016
Dra. Baddie Cerezo Ing. Laura Tachong
Ing. Juan Cano Eco. Manuel Weisson
Eco. Marco Báez Lcdo. Marcelo Haro
iii
NÓMIMA DE ESTUDIANTES
Los autores certifican que los criterios y opiniones vertidas en la presente

investigación del tema AUDITORIA FINANCIERA A LA CUENTA POR
COBRAR DE LA EMPRESA “UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVA DE
TRANSPORTE DE PASAJEROS LOS RÍOS” DEL CANTÓN QUEVEDO AÑO
2015. Son de exclusiva responsabilidad de los autores.
iv
INDICE
CERTIFICACIÓN DE LA CORDINADORA DE PROYECTO INTEGRADOR .... ii
ACTA DE APROBACIÓN .................................................................................. iii
NÓMIMA DE ESTUDIANTES ............................................................................ iv
RESUMEN EJECUTIVO .................................................................................... 1
ABSTRACT........................................................................................................ 2
CAPÍTULO I MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN ...................... 3
1.1. INTRODUCIÓN ........................................................................................ 4
1.2. PROBLEMATIZACIÓN ............................................................................ 5
1.2.1. Diagnóstico del Problema .................................................................. 5
1.2.2. MATRIZ DEL DIAGNÓSTICO .............................................................. 6
1.2.3. Sistematización y Delimitación del Problema .................................. 6
1.2.4. Formulación del Problema ................................................................. 7
1.2.5. JUSTIFICACIÓN ................................................................................... 7
1.3. OBJETIVOS ............................................................................................. 8
1.3.1. GENERAL ............................................................................................. 8
1.3.2. ESPECÍFICOS ...................................................................................... 8
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO .................................................................... 9
2.1. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ............................................................ 10
2.1.1. Auditoría ............................................................................................ 10
2.1.2. Alcance de la auditoría. .................................................................... 11
2.1.3. Finanzas ............................................................................................. 12
2.1.4. Auditoría Financiera.......................................................................... 12
2.1.4.1. El enfoque de Auditoría Basado en el Análisis de los Riesgos . 13
2.1.4.2. Objetivos de la auditoría financiera: ............................................ 14
2.1.5. Control administrativo ...................................................................... 15
2.1.6. Control interno .................................................................................. 17
2.1.6.1. Decisiones Gerenciales y el control interno ................................ 17
2.1.6.2. Estudio y evaluación del control interno ..................................... 18
2.1.6.3. Evaluación del riesgo por parte del control interno ................... 19
2.1.6.4. Evaluación del riesgo de control .................................................. 20
2.1.6.5. Determinación de la importancia relativa y riesgo de auditoría 21
2.1.7. Planeación ......................................................................................... 21
2.1.7.1. Revisión analítica ........................................................................... 22
2.1.7.2. Pruebas de cumplimiento ............................................................. 22
2.1.7.3. Pruebas de sustantivas ................................................................. 23
2.1.8. COSO.................................................................................................. 24
2.1.8.1. Responsabilidades por el Control Interno ................................... 25
2.1.8.2. Componentes del Control Interno ................................................ 25
2.1.9. COSO II............................................................................................... 26
2.1.9.1. Que se puede obtener a través de COSO .................................... 29
2.1.9.2. Ventajas de COSO ......................................................................... 29
2.2. MARCO CONCEPTUAL ........................................................................ 30
2.3. MARCO LEGAL ..................................................................................... 33
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ............ 33
2.1.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD VIGENTES EN EL ECUADOR ....... 34
2.1.2. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (N. A. G. A. S.) ....... 61
2.1.2.1. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
......................................................................................................................... 62
CAPITULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .............................. 66
3.1. Métodos de investigación .................................................................... 67
3.1.1. Ubicación y tiempo de ejecución ..................................................... 67
3.1.2. Materiales y métodos ........................................................................ 67
3.1.3. Población y Muestra ......................................................................... 71
3.1.4. Creación de firma auditora ............................................................... 72
CAPÍTULO IV: RESULTADOS Y DISCUSIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ....... 74
FASE I .............................................................................................................. 75
CARTA U OFICIO DE INICIO DE LA AUDITORÍA ......................................... 75
CARTA DE ACEPTACIÓN .............................................................................. 76
CONTRATO DE AUDITORÍA .......................................................................... 77
PLAN DE AUDITORÍA FINANCIERA .............................................................. 80
PROGRAMA GENERAL FASE I ..................................................................... 80
CÉDULAS NARRATIVAS................................................................................ 81
ROL COMUNICATIVO DENTRO DE LA EMPRESA ...................................... 81
Retroalimentación frente a frente ................................................................. 82
Cambios significativos en los patrones ....................................................... 82
Áreas adicionales de cubrir........................................................................... 83
ANTECEDENTES ............................................................................................ 84
Ubicación ........................................................................................................ 84
RUC ................................................................................................................. 85
MISIÓN ............................................................................................................ 85
VISIÓN ............................................................................................................. 85
OBJETIVO GENERAL ..................................................................................... 85
Proceso De Planificación De La Unión Provincial De Cooperativas De
Transporte De Pasajeros De Los Ríos ......................................................... 86
......................................................................................................................... 86
Transporte De Pasajeros De Los Ríos ......................................................... 87
......................................................................................................................... 87
Organigrama Estructural de la Unión Provincial de Transportistas de
Pasajeros de Los Ríos ................................................................................... 88
FASE II ............................................................................................................. 89
Motivo de Auditoría ........................................................................................ 89
Alcance ........................................................................................................... 89
Base Legal ...................................................................................................... 89
TÉCNICAS DE AUDITORÍA ............................................................................ 90
RECURSOS FINANCIEROS ........................................................................... 90
RECURSOS MATERIALES ............................................................................. 91
Distribución de trabajo y tiempo estimado: ................................................. 91
EQUIPO DE AUDITORÍA................................................................................. 92
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA: ................................................................... 93
Objetivo General............................................................................................. 93
Objetivos Específicos .................................................................................... 93
FASE III ............................................................................................................ 94
PRUEBAS - CUMPLIMIENTO ......................................................................... 95
PRUEBAS - SUSTANTIVAS ........................................................................... 95
FLUJOGRAMA DE LA EMPRESA .................................................................. 96
APLICACIÓN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO “COSO II” ........... 97
AMBIENTE DE CONTROL .............................................................................. 97
APLICACIÓN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO “COSO II” .... 99
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS ............................................................ 99
APLICACIÓN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO “COSO II” .. 100
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS .......................................................... 100
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS .................................................................. 102
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS .................................................................. 103
EVALUACIÓN DEL RIESGO......................................................................... 105
EVALUACIÓN DE RIESGO .................................................................... 106
RESPUESTA AL RIESGO ............................................................................. 108
RESPUESTA AL RIESGO...................................................................... 109
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN ............................................................. 111
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN...................................................... 112
ACTIVIDADES DE CONTROL ...................................................................... 114
ACTIVIDADES DE CONTROL ............................................................... 115
SUPERVISIÓN Y MONITOREO .................................................................... 117
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN...................................................... 118
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO CUENTAS POR PAGAR ........... 121
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL ................................................ 122
MEDICIÓN DEL RIESGO INHERENTE ......................................................... 123
MEDICIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA.................................................... 125
HALLAZGOS N°1 .......................................................................................... 126
INDICADOR DE HALLAZGOS N°1 ............................................................... 128
HALLAZGOS N°2 .......................................................................................... 129
INDICADOR DE HALLAZGOS N°2 ............................................................... 131
FASE IV ......................................................................................................... 132
INDICADORES FINANCIEROS DE LIQUIDÉZ DE LAS CUENTAS POR
COBRAR........................................................................................................ 132
INDICADORES FINANCIEROS DE LIQUIDÉZ LAS CUENTAS POR COBRAR
....................................................................................................................... 133
INFORME FINAL DE AUDITORÍA ................................................................ 134
V. CONCLUSIONES ...................................................................................... 137
VI. RECOMENDACIONES ............................................................................. 138
VII. ANEXOS .................................................................................................. 139
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO N°1. Materiales……………………………………………………….67

CUADRO N°2. Estructura Organizacional…………………………………….72
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RESUMEN EJECUTIVO
El siguiente escrito contiene los procedimientos para efectuar una auditoría

financiera a las cuentas por cobrar de una entidad cuya actividad es prestar
servicios de transporte “Unión Provincial de Cooperativa de Transporte de
Pasajeros Los Ríos” ubicada en la Parroquia 24 de Mayo ciudadela San Rafael,
Av. Walter Andrade entrada al terminal terrestre; la auditoría Financiera se
llevará a cabo del período 2015. Esta auditoría consiste en la revisión de los
movimientos de la cuenta cuentas por cobrar, para la cual se realizará la
evaluación del Control Interno de la empresa, las respectivas pruebas y análisis
a las cuales sustentarán con datos el proceso contable financiero que se aplica
dentro de la empresa. El control de las cuentas por cobrar debe ser una
función prioritaria en la empresa, fácil y que permita la adecuada identificación
y registro de cada uno de ellos, pues de esto depende saber si la organización
utiliza adecuadamente sus recursos en la operación, y cómo contribuyen a la
generación de utilidades. Las cuentas por cobrar representan un rubro que
sirve de base para tomar decisiones, los desgloses que se hagan a través de
notas de revelación y la explicación que se le dé a las políticas contables que
guardan, son elementos que deben estar con suficiente veracidad. Mediante el
control interno COSO II, se determinó el nivel de confianza global es de
87,25% que corresponde a un nivel de riesgo moderado revelando que su nivel
de riesgo es de 12,75% y los indicadores financieros de las cuentas por cobrar
de liquidez de la empresa señala un de nivel de rotación de cartera de 25% y
por parte del periodo de cobranza de cartera se ha obtenido un nivel de
18.02%; situando a la empresa en un puesto estable, ofreciendo una posición
ventajosa y eficiente tanto para la empresa como sus colaboradores.
1
ABSTRACT
The following letter contains the procedures for making a financial audit of the
accounts receivable of an entity whose business is to provide transport "Union
Provincial Cooperative Passenger Transport Rivers" located in the Parish May
24 Citadel San Rafael, Av . Walter Andrade entrance to the bus station;
Financial audit will be conducted for the period 2015. This audit is the review of
the movements of the accounts receivable for which the evaluation of internal
control of the company will be made, the respective tests and analyzes which
underpin financial accounting data process applied within the company. Control
of accounts receivable should be a priority role in the company, easy and allow
proper identification and registration of each of them, because this depends on
whether the organization properly uses its resources in the operation, and how
they contribute the generation of profits. Accounts receivable represent a
category that serves as a basis for decisions, breakdowns that are made
through notes disclosure and explanation to be given to the accounting policies
that keep are elements that should be enough accuracy. By internal control
COSO II, the overall confidence level was determined is 87.25% which
corresponds to a moderate level of risk revealing their risk level is 12.75% and
financial indicators of accounts receivable company liquidity level signals a
portfolio turnover of 25% and by the portfolio collection period has obtained a
level of 18.02%; placing the company in a stable position, offering an
advantageous and efficient for both the company and its collaborators position.
2
CAPÍTULO I MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
3
1.1. INTRODUCIÓN
La importancia que ha adquirido en los últimos años la Auditoría Financiera

como instrumento de evaluación y control en las empresas públicas y
privadas a nivel mundial es una motivación las organizaciones se interesen
en practicar auditorias para conocer y evaluar los riesgos a los que está
expuesta la empresa, esto permitirá mejorar la toma de decisiones por parte
de la gerencia de la empresa.
En el presente trabajo se evaluó los movimientos de la Cuenta por Cobrar

de la “Unión Provincial de cooperativa de transporte de pasajeros Los Ríos”
del Cantón Quevedo, aplicando el Cuestionario de Control Interno COSO II,
la elaboración de un Plan de Auditoria Financiera permite examinar
detalladamente el área de interés con el fin de emitir un informe en cual se
plantee la opinión de un profesional contable, el cual emitirá su opinión en
base a la evidencia obtenida.
Para lo cual el presente trabajo, está conformado por seis capítulos.

Encontramos: en el Capítulo I. Marco contextual de la investigación,
compuesto por: problematización, planteamiento del problema (Diagnostico
y Pronostico), formulación del problema, sistematización del problema,
justificación, objetivos de la investigación. El Capítulo II. Se desarrolla el
Marco Teórico del presente proyecto, globalizando los temas vinculados
directamente con la Auditoría Financiera. El Capítulo IV. Metodología de la
investigación abarca los materiales y métodos utilizados, el diseño de la
investigación: población, recolección de datos y validación. En el Capítulo
V. Resultados y discusión de la investigación, se encuentran el Programa
de Auditoría para planificar los papeles de trabajo, se elaboró la carta de
compromiso y contrato de auditoría; se diseñó la Planificación de Auditoría
para tener un buen conocimiento del negocio, se implementó el
Cuestionario de Control Interno, evaluación de los Riesgos y se elaboró el
informe de Control Interno final. Capítulo VI. Se encuentran las
Conclusiones y Recomendaciones; Capítulo VII. La Bibliografía encontrada
en la investigación; Capítulo VIII. Anexos que sustenta la investigación
realizada.
4
1.2. PROBLEMATIZACIÓN
1.2.1. Diagnóstico del Problema
La aplicación de una auditoría financiera a la cuenta inventarios de las

empresas tiene como propósito verificar la razonabilidad de los estados
financieros es una herramienta útil aplicada en la empresas internacionales. La
industria Real aplica estrategias de auditoría basadas en el uso de servicios de
un auditor externo con la finalidad de obtener resultados satisfactorios y por
ende un desarrollo exitoso de la empresa.
El afán de este proyecto es evaluar mediante un plan de auditoria el rubro

de las cuentas por cobrar para así poder determinar de manera eficaz la
razonabilidad de los saldos en los estados financieros de acuerdo a los
valores en libros y cotejado con los resultados obtenidos en las pruebas
de auditoria que realizamos para constatar dichos valores.
Inicialmente se dará a conocer al personal en conjunto coordinado de objetivos

futuros y posterior a eso se mejoraría el control y análisis financiero a la cuenta
cuentas por cobrar de la empresa “Unión Provincial de cooperativa de
transporte de pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo año 2015.
5
1.2.2. MATRIZ DEL DIAGNÓSTICO
CAUSA EFECTO PRONÓSTICO CONTROL DE

PRONÓSTICO
Escazas Representaría Estudio de Efectuar un

posibilidades de pérdidas al cierre cobrabilidad de análisis de la
recuperación de del ejercicio las cuentas por antigüedad de los
valores de las cobrar durante el saldos.
cuentas por período contable
cobrar
Sin movimientos Disminución de Si los saldos de Verificación de

los saldos de las ingresos las cuentas a los saldos de las
cuentas por cobrar existen cuentas por
cobrar realmente cobrar
Inadecuado Generan Comprobar que Aplicar una

control contable y situaciones los sistemas de auditoría
financiero de los críticas e control interno financiera en la
recursos de la insuficientes utilizados, son Cuenta por
empresa. económicamente. eficaces. Cobrar de la
empresa
1.2.3. Sistematización y Delimitación del Problema
Una vez investigado el tema y recibido los conocimientos de las diversas

unidades de aprendizaje, se enfoca en la elaboración de las preguntas de la
problematización, las cuales sistematizan las observaciones inicialmente
realizadas. Estas preguntas dicen lo siguiente:
 ¿De qué manera se conoce la situación actual de las cuentas por cobrar
de la empresa?
 ¿Por qué es importante realizar un análisis financiero durante el período

contable establecido en la empresa?
6
 ¿Con que fin se efectúa una auditoría financiera en la cuenta por cobrar
de la empresa?
1.2.4. Formulación del Problema
Todo lo expresado anteriormente se sintetiza en el problema de investigación,

el mismo que se plantea a través de la siguiente pregunta de investigación:
¿Cómo influye el proceso de auditoría financiera a la cuenta Cuentas por

Cobrar de la empresa “Unión Provincial de Cooperativa de Transporte de
pasajeros Los Ríos” ubicada en el Cantón Quevedo año 2015?
1.2.5. JUSTIFICACIÓN
Mediante el nuevo modelo pedagógico por competencia aplicado en la

universidad técnica estatal de Quevedo UTEQ, se realizó el presente
proyecto integrador, teniendo como objetivo evaluar los movimientos de la
Cuenta por Cobrar de la “Unión Provincial de cooperativa de transporte de
pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo, aplicando el Cuestionario de
Control Interno COSO II.
En este capítulo se realiza el plan de auditoría, el mismo que incluye un
cronograma de las actividades a realizar para la ejecución de la misma,
en la cual se incluye la realización de pruebas para verificar la
información obtenida y confirmarla a través de los resultados
obtenidos, se verifica el cumplimiento de los Estados Financieros y
además se realizan cálculos estadísticos para obtener información
depurada y razonable respecto a la cuenta que es objeto de revisión
para posteriormente emitir un informe en el cual se determine de
manera razonable basado en la evidencia obtenida.
7
1.3. OBJETIVOS
1.3.1. GENERAL
Realizar una Auditoría financiera a la Cuenta por Cobrar de la empresa “Unión

Provincial de Cooperativa de Transporte de pasajeros Los Ríos” ubicada en el
Cantón Quevedo año 2015?
1.3.2. ESPECÍFICOS
 Conocer la situación actual de la Cuenta por Cobrar de la empresa.
 Establecer la importancia de realizar un análisis financiero durante el

período contable establecido en la empresa.
 Evaluar la finalidad con que se efectúa una auditoría financiera en la

Cuenta por Cobrar de la empresa.
8
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
9
2.1. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
2.1.1. Auditoría
López (2008) expresa que es:
La actividad consistente en la re visión y verificación de las cuentas

anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables,
elaborados con arreglo al marco normativo de in formación financiera que
resulte de aplicación, siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un in
forme sobre la fiabilidad de dichos documentos que puede tener efectos frente
a terceros.
Definición (2008) nos define que la:
Auditoría es un término que puede hacer referencia a tres cosas

diferentes pero conectadas entre sí: puede referirse al trabajo que realiza un
auditor, a la tarea de estudiar la economía de una empresa, o a la oficina
donde se realizan estas tareas (donde trabaja el auditor). La actividad de
auditar consiste en realizar un examen de los procesos y de la actividad
económica de una organización para confirmar si se ajustan a lo fijado por las
leyes o los buenos criterios.
González (2011) afirma que:
La actividad consistente en la revisión y verificación de documentos

contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisión de un informe que
pueda tener efectos frente a terceros, además de que es un proceso
sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron
origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando
los principios establecidos para el caso.
10
2.1.2. Alcance de la auditoría.
Generalmente, la definición del alcance de la auditoría es un proceso iterativo,

dejando espacio para ajustes posteriores en la medida que se gana mayor
experiencia respecto a la realidad de la empresa. Se recomienda comenzar por
lo más conocido, simple y de menor tamaño, reduciendo a un mínimo el
número de áreas funcionales, unidades y procesos a auditar y el número de
parámetros a evaluar. Esto es importante ya que toda empresa posee una
amplia variedad de operaciones y unidades:
 Selección y adquisición de materias primas, insumos y energía.

 Almacenamiento y manejo de materiales.
 Procesos de transformación, ensamblaje y embalaje.
 Almacenamiento y manejo de residuos.
 Tratamiento y disposición de residuos de producción.
 Almacenamiento, transporte y distribución de productos y residuos.
 Laboratorios de control de calidad e investigación.
Una auditoría puede estar enfocada a una o más de estas actividades.
En el Alcance se define las entidades, áreas, actividades, componentes,

programas o proyectos a ser revisados en la fase de ejecución.
Se debe definir las áreas o componentes a auditar relacionadas con los

objetivos de la auditoría, identificando las actividades, programas, proyectos,
procesos, entre otros, que generan implicaciones ambientales. Se identifican
los impactos ambientales significativos y se determina la muestra preliminar
para el programa de inspección y pruebas de campo, dependiendo de las
particularidades de las entidades y en función de los factores de selección tales
como: actividades o servicios cuyos efluentes o emisiones generan
contaminación en el ambiente, niveles importantes de producción e importancia
económica, población de riesgo, que se encuentren ubicados cerca de fuentes
11
de agua, de zonas agrícolas o ganaderas, que hayan sido sancionados por
infracciones ambientales, entre otros.
2.1.3. Finanzas
Romero, (2011), nos dice que:
Se entiende por Finanzas el conjunto de actividades y decisiones

administrativas que conducen a una empresa a la adquisición y financiamiento
de sus activos fijos (terreno, edificio, mobiliario, etc.) y circulantes (efectivo,
cuentas y efectos por cobrar, etc.). El análisis de estas decisiones se basa en
los flujos de sus ingresos y gastos ven sus efectos sobre los objetivos
administrativos que la empresa se proponga alcanzar.
Zambrano (2014) constata que:
Las finanzas estudian el proceso de circulación del dinero, es decir la

forma de obtención y administración de fondos. Hace referencia a la búsqueda
de un aumento en las ganancias sin invertir más de lo aconsejable, es decir
minimizando los riesgos de la inversión. Si el inversor está dispuesto a afrontar
una mayor incertidumbre, sus ganancias podrán ser mayores. Implementar
estrategias adecuadas para aprovechar el recurso económico, generaría la
optimización de los mismos, obteniendo así un rendimiento económico de
mayor provecho. Cada entidad elije sus fuentes de financiamiento de acuerdo
al que mayor beneficio otorga.
2.1.4. Auditoría Financiera
Hugo, (2013), define que:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que

el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa,
este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado
12
evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa.
Ramírez (2005) explica que:
La auditoría financiera es hacer una revisión, verificación y aceptación

de la información financiera de las diferentes cuentas contables que tienen las
empresas y que fueron realizados por sus contadores internos, para esto los
auditores que son personas externas a las compañías preparan unos informes
para generar confiabilidad a los dueños o accionistas de la compañía y el
estado.
Otro concepto de la auditoría financiera consiste en el proceso de revisión del

registro de las operaciones realizadas por el ente económico, con el objetivo de
obtener elementos de juicio necesarios para emitir una opinión profesional,
respecto de la razonabilidad de los estados financieros y sobre la presentación
de los mismos, de acuerdo con los principios de contabilidad y normas de
auditoría generalmente aceptados.
Las características de la información del auditor financiero es que tiene que

estar correcta de acuerdo con la situación económica de la empresa, tiene que
ser oportuna, completa y debe ser lo más detallada posible su alcance se verá
reflejado en el marco legal de la empresa, en los documentos fuentes, marco
contable, marco tributario, documentos soportes, registros contables y sus
transacciones.
2.1.4.1. El enfoque de Auditoría Basado en el Análisis de los Riesgos
La NIA-ES 315 (MF315) establece que el objetivo del auditor es identificar y

valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en
los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de
la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de
13
proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los
riesgos valorados de incorrección material.
Es decir, el auditor, al planificar una auditoría, debe realizar un análisis de los
riesgos de auditoría que pueden existir al ejecutar el trabajo y al emitir su
informe. Teniendo en cuenta ese análisis debe diseñar un conjunto de
procedimientos de forma que los riesgos queden reducidos a un nivel aceptable
a la hora de emitir el informe de auditoría. Es el denominado enfoque de
auditoría basado en el análisis de los riesgos (ABAR).
De acuerdo con este enfoque, el objetivo del auditor es obtener una seguridad
razonable de que las cuentas anuales en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales, debidas a fraude o error. Una seguridad razonable
es un grado alto de seguridad y se alcanza cuando el auditor ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría
(es decir, el riesgo de expresar una opinión inadecuada cuando las cuentas
anuales contengan incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo.
No obstante una seguridad razonable no significa un grado absoluto de
seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a la auditoría que
hacen que la mayor parte de la evidencia de auditoría a partir de la cual el
auditor alcanza sus conclusiones y en la que basa su opinión sea más
convincente que concluyente. (NIA-ES 200 p5).
Así, este enfoque implica, básicamente, tres pasos:
 Identificar y valorar el riesgo de incorrecciones materiales en las cuentas

anuales (MF 315),
 Diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría precisos en respuesta

a los riesgos valorados y reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo (MF330), y
 Emitir un informe escrito basado en la evidencia de auditoría obtenida y

en las conclusiones de auditoría a las que se ha llegado.
2.1.4.2. Objetivos de la auditoría financiera:
 Existencia
Realidad del activo, obligación o derecho
14
Propiedad de la empresa
 Valuación
Costo histórico
Método de valorización
Costo ajustado
Valorizaciones y/o desvalorizaciones
 Clasificación
Cuentas contables
Estados financieros
 Causación
Registrar las transacciones en el periodo contable en el cual se
realizaron.
2.1.5. Control administrativo
Fonseca (2011) explica que:
El control administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administración

se asegura de que los recursos son obtenidos y usados eficiente y
efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización.
La información que proporciona la contabilidad administrativa puede ser útil en

el proceso de control de estos tres aspectos
1. Como medio para comunicar información acerca de lo que la dirección

desea que se haga.
2. Como medio de motivar a la organización a fin de que actué en la forma
más adecuada para alcanzar los objetivos empresariales.
3. Como medio para evaluar los resultados, es decir, para juzgar que tan
buenos resultados se obtienen.
La época actual se caracteriza por la complejidad económica en la
administración de los recursos, que tanto a nivel macroeconómico como
microeconómico son escasos, lo que exige efectividad y eficiencia de los
profesionales comprometidos en la administración, a fin de lograr un uso
óptimo de los insumos. Entenderemos por control administrativo el proceso
15
mediante el cual la administración se asegura de que los recursos son
obtenidos y usados eficiente y efectivamente, en función de los objetivos
planeados por la organización.
El control administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administración

se asegura de que los recursos son obtenidos y usados eficiente y
efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización.
La información que proporciona la contabilidad administrativa puede ser útil en

el proceso de control de estos tres aspectos:
1. Como medio para comunicar información acerca de lo que la dirección

desea que se haga.
2. Como medio de motivar a la organización a fin de que actué en la forma
más adecuada para alcanzar los objetivos empresariales.
3. Como medio para evaluar los resultados, es decir, para juzgar que tan
buenos resultados se obtienen.
La presencia de la contabilidad administrativa se hace necesaria para obtener

mejor control.
Una vez que determinada operación ha sido concluida, se miden los resultados
y se comparan con un estándar fijado previamente con base en los objetivos
planeados, de tal suerte que la administración pueda asegurarse de que los
recursos fueron manejados con efectividad y eficiencia.
El estándar establecido previamente surge al utilizar cualquiera de las

siguientes herramientas: los costos estándar, los presupuestos, el
establecimiento de centros de responsabilidad financiera, etcétera.
El control administrativo se efectúa a través de los informes que genera cada

una de las áreas o centros de responsabilidad; esto permite detectar síntomas
graves de desviaciones y conduce hacia la administración por excepción por
parte de la alta gerencia, de tal modo que al ponerse de manifiesto alguna
variación, se puedan realizar las acciones correctivas consideradas prudentes
para lograr efectividad y eficiencia en el empleo de los recursos con que cuenta
la organización.
16
En nuestros países, entre más difícil es la economía, se hace más patente, el
principio administrativo que dice "Sistema que no se controla sistema que se
degenera" de ahí la relevancia de esta función.
2.1.6. Control interno
Pallerola & Monfort (2013) manifiesta: “El sistema de control interno comprende
el plan de la organización y todos los métodos coordinados y medidas
adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos
verificar la confiabilidad de los datos contables” (pág. 67).
A la vez Arens, et.al. (2008) Indico: el control interno es un proceso, ejecutado

por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo
directivo y por el resto del personal, diseñado específicamente para
proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa efectividad,
eficiencia y confiabilidad de la información financiera. (pág.42)
En sí el control interno es una herramienta capaz de mantener y mejorar la

situación de la empresa siempre y cuando se tomen todas las medidas y
métodos encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia, obtener
información financiera confiable, segura y oportuna.
2.1.6.1. Decisiones Gerenciales y el control interno
Koontz (2012) sustenta que:
La autoridad superior del organismo debe procurar suscitar, difundir,

internalizar y vigilarla observancia de valores éticos aceptados, que constituyan
un sólido fundamento moral para su conducción y operación.
17
El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y
medidas adoptadas por una empresa para proteger sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de sus datos contables, para promover eficiencia
operativa y estimular la adhesión a las políticas administrativas prescritas por la
dirección de la empresa.
Dentro de toda entidad nace la necesidad de prevenir aquellos errores o

fraudes que se pueden dar, a través de una decisión errónea basada en
información financiera no contable.
Es así que el control interno es una herramienta útil mediante la cual la

administración logra asegurar, tanto como sea razonable, la conducción
ordenada y eficiente de las actividades de la empresa. El nivel de control debe
partir de un análisis costo-beneficio.
Salazar (2014) establece: Para el empleo de las decisiones gerenciales

mediante el uso del control interno se puede establecer el siguiente sistema,
para la buena toma de decisiones.
2.1.6.2. Estudio y evaluación del control interno
El auditor deberá identificar, verificar y entender los controles implementados

por la administración de la empresa para el manejo de los ingresos y cuentas
por cobrar, considerando en todo momento el sistema utilizado y la forma en
que se realiza el procesamiento electrónico de datos, así como el registro en la
Contabilidad y en consecuencia en los estados financieros. Por ejemplo, el
auditor podrá revisar los siguientes controles:
 Adecuada segregación de funciones en los pedidos, crédito, embarques,

facturación, cobranza, devolución y registro de transacciones.
 Conciliación periódica de auxiliares contra mayor.
 Custodia física de documentos de cuentas por cobrar.
18
 Arqueos sorpresivos de la documentación soporte de cuentas por
cobrar.
 Procedimientos para registrar transacciones y estimación de cuentas

incobrables.
2.1.6.3. Evaluación del riesgo por parte del control interno
El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y

de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que
el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo dentro de la administración.
De acuerdo con la NIA 330 “El objetivo del auditor es obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría respecto a los riesgos evaluados de
representación errónea de importancia relativa, mediante la planeación e
implementación de respuestas apropiadas a dichos riesgos”.
Es importante en toda organización contar con una herramienta, que garantice

la correcta evaluación de los riesgos a los cuales están sometidos los procesos
y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se
pueda evaluar el desempeño de la misma.
La evaluación de los Riesgos en la administración constituye una herramienta

muy importante para el trabajo del auditor y la calidad del servicio, por cuanto
implica el diagnóstico de los mismos para velar por su posible manifestación o
no. Estos son los elementos que dan luz a la afirmación anterior y la
vinculación imprescindible de los estudios de Riesgo al servicio de Auditoria.
 El riesgo de crédito, describe aquellas amenazas que se puedan

producir por insolvencia provisional o definitiva de un crédito, así como
aquellas consecuencias adversas resultantes de un retraso en su
efectiva recaudación.
19
 El riesgos de fiabilidad de la información, recoge aquellas incidencias
que puedan producir una pérdida de fiabilidad en la información utilizada
para cubrir necesidades de gestión y en la información dirigida a
satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial atención a los
requerimientos legales que puedan incidir sobre el régimen económico-
financiero de la Universidad.
 El riesgo financiero engloba las consecuencias adversas que puedan

producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa en los ingresos
presupuestarios, recogiendo las disminuciones efectivas de recursos
financieros mantenidos en ejercicios presupuestarios previos, así como
el desaprovechamiento de iniciativas que faciliten el incremento o
diversificación de las fuentes de financiación
2.1.6.4. Evaluación del riesgo de control
Utilizando como base las Normas Internaciones de Auditoria NIA 6 Sección 400
sobre la Evaluación de Riesgos y el Control Interno.
Aquí influye de manera muy importante los sistemas de control interno que
estén implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser
insuficientes o inadecuados para la aplicación y detección oportuna de
irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una administración
tenga en constante revisión, verificación y ajustes los procesos de control
interno.
Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo

de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros
saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por
los sistemas de contabilidad y de control interno.
20
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están
efectuando o están implementados excelentes procedimientos para el buen
desarrollo de los procesos de la organización.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los
información, contabilidad y control.
Por consiguiente, la Auditoría debe funcionar como una actividad concebida

para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como
contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestión de riesgos, control y dirección.
2.1.6.5. Determinación de la importancia relativa y riesgo de auditoría
El auditor deberá analizar los factores que pueden influir en el riesgo de

auditoría, tales como:
 Límites de crédito no sujetos a autorización.
 Excesivas partidas en conciliación entre los auxiliares y el mayor.
 Transacciones no procesadas.
 Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas.
 Incremento en cantidad y monto de notas de crédito.
 Incremento considerable en clientes nuevos.
2.1.7. Planeación
El auditor en esta etapa podrá determinar la naturaleza, alcance y oportunidad

de los procedimientos de auditoría. Para ello debe conocer lo siguiente:
 Políticas de comercialización de productos.
 Políticas de precios y descuentos.

21
 Políticas de determinación de estimación de cuentas incobrables.
 Organigrama del área de cuentas por cobrar y segregación de

funciones.
 Procedimientos de facturación y embarques.
2.1.7.1. Revisión analítica
El auditor será capaz de determinar la importancia que conlleva la relación

entre los ingresos y las cuentas por cobrar y su representación dentro de la
estructura financiera de la empresa. Con la aplicación de procedimientos
analíticos, podrá identificar:
 Cambios significativos.
 Transacciones no usuales.
 Venta a clientes inesperados.
Algunos procedimientos analíticos son:
 Comparar las cifras actuales contra periodos anteriores.
 Aplicación de razones financieras, por ejemplo, la determinación de días

cartera.
 Comparar cifras actuales contra presupuestos.
 Análisis de variaciones.
2.1.7.2. Pruebas de cumplimiento
Son más recomendables en las auditorías preliminares; con estas pruebas el

auditor obtendrá una seguridad razonable de que se está aplicando
correctamente el control interno establecido por la administración de la
empresa. Algunas de las pruebas que el auditor puede aplicar son:
22
 Documentación apropiada en la determinación de límites de crédito y
autorización a niveles adecuados.
 Verificación de documentación soporte referente a pedidos, salidas de

almacén.
 Verificación de evidencia documental de la recepción del producto por

parte del cliente.
 Comprobación aritmética de cantidades, precios y descuentos en las

facturas.
 Evidencia documental y autorizaciones correspondientes en

devoluciones de productos.
2.1.7.3. Pruebas de sustantivas
Se sugiere se realicen en auditorías finales; con estas pruebas el auditor podrá

obtener evidencia con respecto a la valuación, integridad, exactitud y existencia
de las cuentas por cobrar. Algunos de los procedimientos que podrá aplicar el
auditor son:
 Confirmar el saldo de la cuenta directamente con el cliente.
 Verificación de cobros posteriores.
 Revisión de documentación referente a la recepción de productos por

parte del cliente.
 Realización de corte de formas.
 Arqueo de documentos de la cartera de clientes.
Es recomendable que el auditor se cerciore de contar con las declaraciones de

la administración por escrito, donde se indiquen los aspectos más relevantes
de las cuentas por cobrar, y de que la presentación y revelación en los estados
financieros sea adecuada.
23
2.1.8. COSO.
Mantilla (2012) indica:
Es una organización voluntaria (sin ánimo de lucro) del sector privado

dedicada a orientar, sobre una base global, a la administración ejecutiva y a las
entidades de gobierno hacia el establecimiento de operaciones de negocio más
efectivas, eficientes y éticas. Patrocina y difunde estructuras conceptuales y
orientación con base en investigación en profundidad, análisis y mejores
prácticas. (Pág. 65).
A continuación se mencionan cuáles son los documentos publicados por COSO

hasta la fecha. Posteriormente se resumen los relacionados directamente con
el tema del presente libro. Ciertamente, el más importante de ellos es la
estructura conceptual integrada de control interno. (Pág. 65).
Tales documentos se clasifican en tres bloques: (1) fraudes; (2) controles

internos; y (3) administración de riesgos del emprendimiento. El centro de
atención ha estado puesto en la información financiera y por consiguiente los
estados financieros y los controles internos asociados con estos, si bien
siempre ha sido necesario ver la imagen completa y abordar, desde la
perspectiva de negocios a todo el ente y desde la perspectiva técnica a los
riesgos. (Pág. 65).
Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo

incorpora como parte de él, permitiendo a las compañías mejorar sus prácticas
de control interno o decidir encaminarse hacia un proceso más completo de
gestión de riesgo.
A nivel organizacional, este documento destaca la necesidad de que la alta

dirección y el resto de la organización comprendan cabalmente la
trascendencia del control interno, la incidencia del mismo sobre los resultados
de la gestión, el papel estratégico a conceder a la auditoría y esencialmente la
consideración del control como un proceso integrado a los procesos operativos
de la empresa y no como un conjunto pesado, compuesto por mecanismos
burocráticos.
24
A nivel regulatorio o normativo, el Informe COSO ha pretendido que cuando se
plantee cualquier discusión o problema de control interno, tanto a nivel práctico
de las empresas, como a nivel de auditoría interna o externa, o en los ámbitos
académicos o legislativos, los interlocutores tengan una referencia conceptual
común, lo cual hasta ahora resultaba complejo, dada la multiplicidad de
definiciones y conceptos divergentes que han existido sobre control interno.
2.1.8.1. Responsabilidades por el Control Interno
Fonseca, (2011), nos idica que:
La responsabilidad del control interno debería ser de todos los miembros

de una organización, es decir, junta de directores, director ejecutivo, gerencia;
y, los empleados. El COSO, proporciona una guía para fijar las
responsabilidades de quienes tienen participación clave en asegurar la
efectividad y eficiencia del control interno en las organizaciones. (págs. 47-48)
2.1.8.2. Componentes del Control Interno
Fonseca, (2011), nos da a conocer:
Los componentes del COSO, hacen las veces de criterios generales que
aseguran la preparación de estados financieros libres de errores materiales o
fraudes, dentro de niveles de riesgo aceptables. COSO, está conformado por
(5) componentes interrelacionados de igual importancia. Cuatro (4) de ellos se
refieren al diseño y operación del control interno.
Hace más de una década el Committee of Sponsoring Organizations of the

Treadway Commission, conocido como COSO, publicó el Internal Control -
Integrated Framework (COSO I) para facilitar a las empresas a evaluar y
mejorar sus sistemas de control interno. Desde entonces ésta metodología se
incorporó en las políticas, reglas y regulaciones y ha sido utilizada por muchas
compañías para mejorar sus actividades de control hacia el logro de sus
objetivos.
25
Los componentes del control interno, según el COSO son los siguientes:
 Ambiente de control. Establece el tono general del control en la

organización. Es el fundamento principal de todos los controles internos.
 Evaluación del riesgo. Identifica y analiza los riesgos que inciden en el

logro de los objetivos de control, por lo que deben ser administrados.
 Actividades de control. Políticas y procedimientos que aseguran a la

gerencia el cumplimiento de las instrucciones impartidas a los
empleados, para que realicen las actividades que le han sido
encomendadas.
 Información y comunicación. Tiene relación con los sistemas e

información que posibilitan que la gerencia cumpla con sus
responsabilidades, y los mecanismos de comunicación en la
organización.
 Monitoreo. Es un proceso que evalúa a calidad del control interno en la

organización y su desempeño en el tiempo.
Cada componente del COSO dispone de un grupo de elemento que describe el

significado y rol de cada uno. Existe una fuerte interrelación entre sí, dentro de
un proceso iterativo y multidireccional, en el que podrían influenciarse entre
ellos. (pág. 49)
2.1.9. COSO II
AEC, (2010), nos dice:
En 2004 se publicó el estándar “Enterprise Risk Management –

Integrated Framework” (COSO II) Marco integrado de gestión que amplía el
26
concepto de control interno a la gestión de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal, incluido los directores y administradores.
El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,

publicó el Enterprise Risk Management - Integrated Framework (COSO II) y sus
Aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de control interno,
proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la identificación,
evaluación y gestión integral de riesgo.
COSO II (ERM) amplia la estructura de COSO I a ocho componentes:
 Ambiente interno
Sirve como la base fundamental para los otros componentes del ERM,
dándole disciplina y estructura.
Dentro de la empresa sirve para que los empleados creen conciencia de

los riesgos que se pueden presentar en la empresa.
 Establecimientos de objetivos.
Es importante para que la empresa prevenga los riesgos, tenga una
identificación de los eventos, una evaluación del riesgo y una clara
respuesta a los riesgos en la empresa.
La empresa debe tener una meta clara que se alineen y sustenten con
su visión y misión, pero siempre teniendo en cuenta que cada decisión
con lleva un riesgo que debe ser previsto por la empresa
 Identificación de eventos.
Se debe identificar los eventos que afectan los objetivos de la

organización aunque estos sean positivos, negativos o ambos, para que
la empresa los pueda enfrentar y proveer de la mejor forma posible.
La empresa debe identificar los eventos y debe diagnosticarlos como
oportunidades o riesgos. Para que pueda hacer frente a los riesgos y
aprovechar las oportunidades.
 Evaluación del riesgo.

27
Mecanismos para identificar y evaluar riesgos para alcanzar los objetivos
de trabajo, incluyendo los riesgos particulares asociados con el cambio.
 Actividades de control
Son las políticas y procedimientos para asegurar que la respuesta al

riesgo se lleve de manera adecuada y oportuna.
Tipo de actividades de control:
Preventiva, detectivas, manuales, computarizadas o controles
gerenciales
 Respuesta al riesgo.
Una vez evaluado el riesgo la gerencia identifica y evalúa posibles

repuestas al riesgo en relación a las necesidades de la empresa.
Las respuestas al riesgo pueden ser:
a. Evitarlo: se discontinúan las actividades que generan riesgo.
b. Reducirlo: se reduce el impacto o la probabilidad de ocurrencia o
ambas
c. Compartirlo: se reduce el impacto o la probabilidad de
ocurrencia al transferir o compartir una porción del riesgo.
d. Aceptarlo: no se toman acciones que afecten el impacto y
probabilidad de ocurrencia del riesgo.
 Información y comunicación
La información es necesaria en todos los niveles de la organización para

hacer frente a los riesgos identificando, evaluando y dando respuesta a
los riesgos.
La comunicación se debe realizar en sentido amplio y fluir por toda la
organización en todos los sentidos.
Debe existir una buena comunicación con los clientes, proveedores,
reguladores y accionistas.
28
 Monitoreo.
Sirve para monitorear que el proceso de administración de los riesgos

sea efectivo a lo largo del tiempo y que todos los componentes del
marco ERM funcionen adecuadamente.
El monitoreo se puede medir a través de:
a. Actividades de monitoreo continuo
b. Evaluaciones puntuales
c. Una combinación de ambas formas
2.1.9.1. Que se puede obtener a través de COSO
Riquelme, (2011), nos dice que:
Proporciona un marco de referencia aplicable a cualquier organización.
Para COSO, este proceso debe estar integrado con el negocio, de tal
manera que ayude a conseguir los resultados esperados en materia de
rentabilidad y rendimiento.
2.1.9.2. Ventajas de COSO
Riquelme, (2011), nos da a conocer:
a. Permite a la dirección de la empresa poseer una visión global del

riesgo y accionar los planes para su correcta gestión.
b. Posibilita la priorización de los objetivos, riesgos clave del
negocio, y de los controles implantados, lo que permite su
adecuada gestión. Toma de decisiones más segura, facilitando la
asignación del capital.
c. Alinea los objetivos del grupo con los objetivos de las diferentes
unidades de negocio, así como los riesgos asumidos y los
controles puestos en acción.
d. Permite dar soporte a las actividades de planificación estratégica
y control interno.
29
e. Permite cumplir con los nuevos marcos regulatorios y demanda
de nuevas prácticas de gobierno corporativo.
f. Fomenta que la gestión de riesgos pase a formar parte de la
cultura del grupo.
2.2. MARCO CONCEPTUAL
Auditoría
López (2008) expresa que es:
La actividad consistente en la re visión y verificación de las cuentas anuales,

así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con
arreglo al marco normativo de in formación financiera que resulte de aplicación,
siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un in forme sobre la
fiabilidad de dichos documentos que puede tener efectos frente a terceros.
Auditoría Interna
Pickett, (2007), define que:

“Es desarrolló como una aplicación de la función de la auditoria externa y lo
hizo para verificar la fiabilidad de los registros que forman parte de los informes
financieros que se hacen públicos” (págs. 20 -21).
Auditoría Externa
Madariaga, (2004), nos dice que,

“Se puede definir como los métodos empleados por una firma externa de
profesionales para averiguar la exactitud del contenido de los estados
financieros presentados por la empresa” (pág. 18).
30
Auditoría de gestión
Oswaldo, (2007), nos define que:

“Es un programa de auditoria como el plan detallado o lista de procedimientos a
ser ejecutados, con el objeto de comparar los sistemas y controles existentes
con criterio de auditoria y recolectar evidencia para sustentar las
observaciones” (pág. 283).
Control Interno
Horngren, (2000), nos dice que:

“Es un sistema de comprobaciones y balances que garantiza que todas las
actividades que se llevan a cabo dentro de la compañía son compatibles con
los objetivos organizacionales” (pág. 189).
Estados financieros
Carvalho J., (2012), señala que:

Los estados financieros son una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de la entidad, es un documento subscrito
en el cual se consignan datos evaluados en unidades monetarias referentes a
la obtención y aplicación de recursos materiales (pág. 2) .
Impuestos
Paz J & Miño, (2015)

Son tributos que cobra el Estado (sujeto activo) a los “contribuyentes” (sujetos
pasivos), de manera común, general y obligatoria, y que estos deben pagarlos
en virtud de poseer un patrimonio, realizar actividades para recibir rentas o
ingresos o transferir y circular bienes o servicios personales. Hay impuestos
nacionales, es decir, obligatorios ante el Estado central, como los que se cobra
sobre las rentas, al valor agregado (IVA), a los consumos especiales o a las
herencias, legados y donaciones; pero también hay impuestos municipales,
31
como los que se cobra sobre propiedades urbanas y rurales, el de alcabala o
sobre los vehículos (pág. 44).
Impuesto al Valor Agregado – IVA
Paz J. & Miño C., (2015) menciona que recae:

Sobre el valor de la transferencia de dominio (compra/venta) o a la importación
de bienes muebles; así como a derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos o conexos; y a valor de los servicios prestados. Este impuesto, por
ser general, no toma en cuenta la capacidad económica directa del
contribuyente, aunque se supone que pagará más quien consume más; pero
en las investigaciones de tipo tributario se ha comprobado que este no es un
impuesto orientado hacia la redistribución de la riqueza, sino que mantiene la
concentración de la misma. Son dos las tarifas básicas de este impuesto: 0% y
12%. (pág. 45).
IVA no deducible
Servicio de Rentas Internas, (2011) menciona que:

“Por motivos fiscales, el IVA establece en, algunas operaciones Soportados no
tiene la facultad de deducible posteriormente. Este IVA se denomina “IVA
deducible” (pág. 172).
ICE
Servicio de Rentas Internas, (2011)

“El impuesto a los consumos especiales ICE, se aplicará a los bienes y
servicios, de procedencia nacional o importados, detallados en el artículo 82 de
la Ley de Régimen Tributario Interno”.
Retención en la fuente
Vargas ,(2011) define:

Registra los importes recaudados por el ente económico a los contribuyentes o
sujetos pasivos del tributo a título de retención en la fuente a favor de la
32
administración de impuestos nacionales, en virtud al carácter de recaudador
que las disipaciones legales vigentes le han impuesto a los entes económicos,
como consecuencia del desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyas
actividades y operaciones son objeto de gravamen. (pág. 191)
Factura
Cruz, (2012) define que:

“La factura es un documento que justifica el suministro de bienes o prestación
de servicios y la repercusión del Impuesto, pero no acredita el pago del precio
ni del impuesto” (pág. 281).
Presentación del Informe de Auditoría
Montaño F, (2015) afirma que:

El objetivo último del auditor de cuentas es la emisión de un informe sobre la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
obtenidos por una empresa en un período de tiempo.
La emisión del informe de auditoría constituye la conclusión de toda auditoría
de cuentas anuales, realizada por un auditor externo a la entidad auditada.
Dicho informe supone, por tanto, la razón y justificación de los trabajos de
auditoría. (pág. 301)
2.3. MARCO LEGAL
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Según resolución No. SC-90-1-5-3-009; R.O. 510, 29-8-90
El reglamento de los principios contables que se aplicarán obligatoriamente en

las compañías sujetas al control de la superintendencia de compañías,
establece:
33
 Las compañías estructuran su contabilidad y los estados financieros de
tal manera que la información contable sea útil, confiable y de fácil
comprobación.
 Los registros contables se llevarán en idioma castellano, que es el oficial
en la República del Ecuador.
 Los principios contables permitirán a las compañías elaborar sus
estados financieros con uniformidad.
Adopción de los principios de contabilidad
Una vez adoptado un principio contable, éste sólo puede cambiarse en base a
la regla de la preferencia, es decir, cuando otro principio de general aplicación
resulte en una mejor medición y reconocimiento de ingresos, costos y gastos
de la empresa.
La corrección de un error reflejado en los estados financieros no constituye un
cambio de la política contable.
2.1.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD VIGENTES EN EL ECUADOR
Los principios contables están divididos en tres grupos:
 PRINCIPIOS BÁSICOS.- Son aquellos que se consideran

fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable.
 PRINCIPIOS ESENCIALES.- Tienen relación con la contabilidad

financiera en general y proporcionan las bases para la formulación de
otros principios.
 PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIÓN.- Son los que determinan
el registro, medición y presentación de la información financiera. (No
constan en el presente capítulo)
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS
34
Objetivo y Postura
1. Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en

la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.1 referente a Presentación
de Estados Financieros, señala los conceptos relacionados con la
preparación y presentación de los estados financieros, para ser utilizados
por usuarios externos a la empresa. Los objetivos de este Marco
Conceptual son:
a) ayudar en el desarrollo de futuras Normas Ecuatorianas de

Contabilidad y en la revisión de las existentes;
b) ayudar en la promoción adecuada de la armonización de las

regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentación de estados financieros, suministrando bases a fin de
simplificar las alternativas en cuanto a tratamientos contables
permitidos por Normas Ecuatorianas de Contabilidad
c) ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la

aplicación de Normas Ecuatorianas de Contabilidad y en sus
relaciones con temas que van a formar materia para una NEC;
d) ayudar a los auditores en la formación de una opinión respecto a que

si los estados financieros concuerdan con las NEC; y,
e) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de

la información contenida en los estados financieros preparados
conforme a las NEC.
2. Este Marco Conceptual no invalida ni sustituye a las Normas Ecuatorianas

de Contabilidad.
3. En un número limitado de casos puede existir un conflicto entre el

presente Marco Conceptual y una Norma Ecuatoriana de Contabilidad.
En tales casos de conflicto, los requerimientos de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, prevalecen sobre los de este Marco
Conceptual.
35
4. El presente Marco Conceptual será revisado periódicamente por el
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores sobre la aplicación del mismo
Alcance
5. Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en

la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1 referente a
Presentación de Estados Financieros, abarca los siguientes aspectos:
a) el objetivo de los estados financieros;
b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la

información contenida en los estados financieros;
c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de

los cuales los estados financieros se elaboran; y
d) conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Los Usuarios y sus Necesidades de Información
6. Los usuarios de los estados financieros incluyen inversionistas,

empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales,
clientes, ya sean actuales o de naturaleza potencial, así como el gobierno,
agencias gubernamentales, y el público. Dichos usuarios utilizan los
estados financieros a fin de satisfacer algunas de sus diferentes
necesidades informativas. Tales necesidades incluyen lo siguiente:
a) Inversionistas.- Los proveedores de capital de riesgo y sus

consejeros están interesados en el riesgo inherente, y en el
reembolso de sus inversiones. Los inversionistas requieren
información que les ayude a decidir si deben comprar, retener o
vender sus inversiones. Asimismo los accionistas se encuentran
interesados en obtener información que los habilite a conocer la
capacidad de una empresa para pagar dividendos.
b) Empleados.- Los empleados y su grupo de representantes se

encuentran interesados en la información acerca de la estabilidad y
rentabilidad de sus empleadores. Asimismo se encuentran
36
interesados en la información que les ayude a conocer si la empresa
es capaz de pagar adecuadamente, remuneraciones, como
beneficios por retiro y otras prestaciones.
c) Prestamista.- Se encuentran interesados en conocer si sus

préstamos e intereses respectivos, serán pagados en la fecha
requerida.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales.- Los mismos se

interesan en obtener información acerca de la capacidad de pago de
la empresa. Los acreedores comerciales se encuentran interesados
en una empresa por períodos de tiempo más corto que los
prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la
empresa para seguir considerándola un cliente de importancia.
e) Clientes.- El interés de los mismos radica en la continuidad de la

empresa, especialmente cuando existe una relación a largo plazo, o
existe dependencia en la empresa.
f) Gobierno y agencias gubernamentales.- Su interés se centra en

la distribución de los recursos, y por tanto en la actividad de las
empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de información a
fin de regular las actividades de las empresas, determinar políticas
fiscales, así como las bases del ingreso nacional y estadísticas
similares.
g) Público.- Las empresas afectan al público de muy diversas

maneras. Por ejemplo, las compañías pueden realizar
contribuciones sustanciales a la economía local de varias formas,
incluyendo el número de personas que emplean, y su relación
empresarial con los proveedores locales. Los estados financieros
deben ayudar al público mediante la información relativa a las
directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y
el rango de sus actividades.
7. Cabe señalar que existen necesidades de información que no pueden ser

satisfechas por medio de los estados financieros, aun cuando existen
necesidades comunes a todos los usuarios. Así como los inversionistas
son proveedores del capital de riesgo de la empresa, al cubrir los estados
37
financieros sus necesidades cubrirán asimismo la mayoría de las
necesidades de otros usuarios.
8. La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar

y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se
encuentra igualmente interesada en la información contenida en los
estados financieros, a pesar de que tiene acceso a información adicional
de naturaleza gerencial y financiera, lo cual ayuda en el desarrollo de su
planeación, toma de decisiones y control de responsabilidades. La
gerencia tiene la habilidad de determinar la forma y contenido de la
información adicional con el objeto de satisfacer sus necesidades. Tal
información se encuentra fuera del alcance de este Marco Conceptual.
Sin embargo los estados financieros publicados, se basan en la
información utilizada por el nivel gerencial, acerca de la posición
financiera, resultados de operación y flujo de fondos de una determinada
empresa.
Conceptos Básicos
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción

de la profesión contable y deben considerarse en la aplicación de los principios
contables.
9. Ente contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad

que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la
contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa.
10. Equidad.- La contabilidad y su información deben basarse en el principio

de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su
información se basen en la igualdad para todos los sectores, sin
preferencia para ninguno en particular.
11. Medición de recursos.- La contabilidad y la información financiera se

fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por tanto susceptible de ser valuados en términos
monetarios.
38
La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la
medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados
en ellos.
12. Período de tiempo.- La contabilidad financiera provee información

acerca de las actividades económicas de una empresa por períodos
específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa,
son cortos.
Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales,

con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que
permitan una adecuada toma de decisiones.
Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de

que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada
periódicamente.
13. Esencia sobre la forma.- La contabilidad y la información financiera se

basan sobre la realidad económica de las transacciones. La contabilidad
financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aun
cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera
diferentes tratamientos.
Generalmente la substancia de los eventos a ser contabilizados está de

acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la
forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en
la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información
proporcionada refleje de mejor manera la actividad económica expuesta.
14. Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del
supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa
en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se
aplicarán técnicas contables de reconocido valor, en atención a las
particulares circunstancias del momento.
Obviamente, si la liquidación de una empresa es inminente, no puede ser

considerada como empresa en marcha.
39
15. Medición en términos monetarios.- La contabilidad financiera cuantifica
en términos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que
se producen en ellos.
La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la información

financiera, en la República del Ecuador, es el sucre.
16. Estimaciones.- Debido a que la contabilidad financiera involucra

asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre períodos de
tiempo relativamente cortos de actividades completas y conjuntas, es
necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad,
complejidad, incertidumbre y naturaleza común de los resultados
inherentes a la actividad económica imposibilitan, en algunos casos, el
poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razón por la cual se hace
necesario el uso de estimaciones.
17. Acumulación.- La determinación de los ingresos periódicos y la posición

financiera depende de la medición de recursos y obligaciones económicas
y sus cambios a medida que éstos ocurren, en lugar de simplemente
limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo.
Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación

financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la
esencia de la contabilidad en base al método de acumulación.
18. Precio de intercambio.- Las mediciones de la contabilidad financiera

están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y
obligaciones económicas son intercambiados. La medición en términos
monetarios está basada primordialmente en los precios de intercambio.
Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al

intercambio, por ejemplo la producción, son medidas a través de la
asignación de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a
precios correspondientes para similares recursos.
19. Juicio o criterio.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la

contabilidad, involucran una importante participación en el juicio o criterio
del profesional contable.
40
20. Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados
uniformemente de un período a otro. Cuando por circunstancias
especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus
métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación,
a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información
contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite
una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados
financieros.
21. Clasificación y contabilización.- Las fuentes de registro de los recursos,

de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos
cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y
contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan
ser comprobables o verificables.
22. Significatividad.- Los informes financieros se interesan únicamente en la

información suficientemente significativa que pueda afectar las
evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados.
Conceptos Esenciales
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y

medición de hechos ciertos que afectan la posición financiera y los resultados
de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases
para la contabilidad acumulativa y comprenden:
23. Determinación de los Resultados.- En contabilidad financiera, la

determinación de los resultados, es el proceso de identificar, medir y
relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un período
contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se
determinan en forma independiente, mediante la aplicación del principio
de realización. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación
de los principios del reconocimiento de ellos, con base en la relación que
existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado
independientemente.
41
La determinación de los resultados está interrelacionada con la valuación
del activo.
Desde el punto de vista de la determinación de los resultados, los costos

están divididos en:
 Expirados y que se convierten en gastos
 Aquellos que están relacionados con períodos futuros y son mostrados

como activos en el balance general.
Desde el punto de vista de valuación de los activos, aquellos costos que no

reúnen los requisitos para ser registrados como activos deben ser registrados
como gastos para la determinación de la utilidad neta.
24. Ingresos y Realización.- Es la entrada bruta de beneficios económicos

durante el período que se originan en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado
aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan de contribuciones
de los propietarios del patrimonio.
El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de tres

actividades: a) venta de productos; b) prestación de servicios que dan
lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalías, honorarios, etc.; y c)
utilización de otros recursos, por ejemplo, planta y equipos o inversiones
en otras entidades. El ingreso no incluye la recepción de activos
comprados, los desembolsos de préstamos, las inversiones de los
accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores.
La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades

lucrativas de una empresa y el ingreso usualmente se describe como
“ganancia” en forma gradual y sistemática por la totalidad de las
actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un término
técnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso, por
ejemplo, la compra, manufactura, venta, prestación de servicios, entrega
de bienes, concesión a otras entidades para el uso de los activos de la
empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que
42
comprenden las fases a través de las cuales se realiza el ingreso se llama
el proceso de la ganancia.
25. Registro inicial.- El principio para el registro inicial de los activos y

pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina:
 La información que debe registrarse en el proceso contable.
 El momento de registro.
 Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas

de resultados
26. Registro inicial de activos y pasivos.- Los activos y pasivos,

generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a través
de los cuales la empresa adquiere recursos o incurre en obligaciones en
su relación con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por
el precio de intercambio.
27. Realización.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos

son vendidos o los servicios son prestados, siendo ésta la base de
medición del principio de realización.
Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes

casos:
 En la fecha de otorgamiento de la escritura pública o documento

privado, si es del caso.
 Cuando existen modalidades inherentes a una venta o ingreso como

tal, aun cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la
propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio
de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes.
 En los demás casos, se tomará en cuenta la fecha del documento en

el que conste el derecho al cobro.
Los ingresos por ventas de activos distintos al giro normal del negocio son
reconocidos en la fecha de la venta.
43
El ingreso reconocido bajo el principio de realización es registrado por la
cantidad recibida o que se espera recibir.
El ingreso es, en ciertos casos, reconocido sobre bases diferentes al

principio de realización, como por ejemplo en el caso de los contratos de
construcción. A veces el ingreso es reconocido al término de la
producción y antes de que se efectúe la venta, como en el caso de ciertos
metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta
está relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad en
ciertas situaciones de determinar los costos de los artículos en existencia
y las características de unidad de intercambio, son razones que sostienen
esta excepción al principio de realización.
El principio de realización requiere que el ingreso esté devengado antes

de ser registrado. El requisito de que el ingreso esté devengado es
primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o
suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del período
en el cual se recibe, sino como ingreso del período en el cual se devenga.
Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se
registran como pasivos por la entrega futura de la mercadería o la
prestación del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete.
El reconocimiento de este ingreso en el período futuro resulta en registrar
una disminución de un pasivo en lugar de un aumento en el activo.
28. Reconocimiento de costos y gastos.- Los costos y gastos constituyen

disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos,
reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que
resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el
patrimonio de sus propietarios.
Los tipos más importantes de costos y gastos son:
 Costos de activos usados para producir ingresos, por ejemplo, costos

de artículos vendidos.
 Gasto de ventas, administrativos y financieros.
44
 Gastos de transferencias no recíprocas y casos fortuitos, por ejemplo:
impuesto, incendio y robo.
 Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio, por
ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compañías
vendidos o dispuestos de otra forma.
 Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el

mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y
gastos no incluyen cancelaciones de préstamos, desembolsos para
adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable,
incluyendo compra de acciones para tesorería.
Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del período
ya sea directa o indirectamente, mediante la asociación con el período al
cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con
ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros períodos
contables se difieren como activos.
Los costos y gastos de un período contable están constituidos por:
 Los costos y gastos asociados directamente con los ingresos del

período, como en el caso del costo de mercaderías vendidas.
 Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del

período, como en el caso de sueldos administrativos.
 Costos y gastos que prácticamente no pueden asociarse con algún

otro período, aun cuando no se identifiquen con la producción de
ingresos por el período corriente, como en el caso de pérdidas por
hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios
futuros.
29. Asociación de causa y efecto.- Algunos costos y gastos se reconocen

como tales sobre la base de una presumible asociación directa con
ingresos específicos.
La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular

y se reconocen como tales acompañados del reconocimiento del ingreso,
45
por ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de los productos
vendidos y servicios prestados.
30. Distribución sistemática y racional.- En ausencia de un medio directo

para relacionar la asociación de causa y efecto, algunos costos se
asocian como gastos de períodos específicos, sobre la base de distribuir
costos en forma sistemática y racional entre los períodos en los cuales de
obtienen los beneficios.
Si un activo proporciona beneficio para varios períodos y no se cuenta

con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se
distribuye a través de los períodos beneficiados en una forma sistemática
y racional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en
un período, se reconoce como gasto en ese período.
Esta forma de reconocimientos de costos y gastos siempre involucra

suposiciones acerca del patrón de beneficios y la relación entre costos y
beneficios, porque ninguno de estos factores pueden demostrarse
concluyentemente. El método de distribución usado debe parecer
razonable a un observador imparcial y debe aplicárselo sistemáticamente.
Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemática y racional
son: depreciación de propiedades, planta y equipo, amortización de
activos intangibles y distribución de alquileres y seguros. La distribución
sistemática y racional de costos y gastos puede aumentar activos, tales
como costos de artículos producidos o costos de otros activos, en vez de
aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciación cargada a
inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad.
Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los
principios de reconocimiento de gastos.
31. Reconocimiento inmediato.- Algunos costos se asocian como gastos en

el período contable corriente cuando:
 Los costos incurridos durante el período no proporcionan beneficios

futuros discernibles.
46
 Los costos registrados como activos en períodos anteriores ya no
proporcionarán beneficios futuros.
 La distribución de los costos, sobre la base de asociación con ingresos

corrientes, o sobre varios períodos contables no sirven para ningún
propósito útil.
La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y

gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el
período en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos
fueron acumulados.
Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen:
 Sueldos de oficina
 Gastos de venta
 Valores pagados por demandas legales
 Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos.
El principio de reconocimiento inmediato también requiere que aquellas

partidas mantenidas como activos en períodos anteriores y que a la luz de
las circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan beneficios
futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido
su valor.
32. Aplicación de los principios de reconocimiento de costos y gastos.-

Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para
determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la
base de causa y efecto. Si no, debe aplicarse una distribución sistemática
y racional. Si ni la asociación de causa y efecto, ni la distribución
sistemática y racional pueden aplicarse, los costos se reconocen como
gastos en el período en el cual fueron incurridos o en el que se produce
una pérdida. Dificultades prácticas en medición y aplicación consistente
en su tratamiento a través del tiempo, son factores importantes para la
determinación apropiada del principio de reconocimiento de costos y
gastos.
47
33. Efectos de los principios de registro inicial, realización y
reconocimiento de costos y gastos.- El efecto principal de estos
principios, es que la medición de activos, pasivos y cuentas de resultados
de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios.
Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son

generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las
partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Además,
no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los
aumentos en activos y los ingresos relativos, no son usualmente
registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la
empresa. Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante el proceso
de producción, son generalmente registrados cuando son intercambiados
los artículos producidos y los servicios prestados. También los aumentos
o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan
de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente,
no son usualmente registrados, excepto por la aplicación de la regla de
costo o mercado en los inventarios. Así, la mayor parte de los cambios en
el precio de los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la
empresa efectúe transacciones con los mismos.
Bajo los principios de registro inicial, realización y reconocimiento de

costos y gastos, los activos son llevados en los registros contables y
presentados en los estados financieros, al costo de adquisición o por la
porción no expirada o no amortizada de los mismos. Cuando los activos
son vendidos la diferencia entre el ingreso realizado y la porción no
amortizada del costo de adquisición se reconoce como aumento o
disminución en los activos netos de la empresa.
Los principios de registro inicial y realización constituyen la base para el

principio del costo, llamado también costo de adquisición o costo histórico.
El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la
cantidad de dinero que sería necesaria actualmente para adquirir activos,
costo de reposición; o como el rendimiento resultante de otros usos
eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costo de
oportunidad. Sin embargo, el costo al cual se registran los activos y se
48
determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo
histórico o costo de adquisición, debido a las conveniencias de registrar
inicialmente los activos al costo de adquisición y de ignorar los aumentos
en los activos hasta que sean intercambiados. El término costo se usa
comúnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la
cual los activos son inicialmente registrados.
34. Unidad de medida.- En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de

unidad de cambio, unidad monetaria y de medida de acumulación de
valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El
registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en términos de un
denominador financiero común, es requisito previo para la ejecución de
las operaciones.
El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad

financiera las transacciones son medidas en términos de cantidad en
sucres, sin consideración a los cambios en el poder adquisitivo del sucre.
35. Conservatismo.- Con mucha frecuencia los activos y pasivos se

determinan en un ambiente se significativa incertidumbre. Usualmente,
los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores
en al medición, seguir una política de subestimación, en lugar de
sobrestimación de la utilidad neta y los activos netos. Esto ha conducido
a la convención del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas
adoptadas, tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser
determinados al valor más bajo de costo o de mercado y que deben
reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en
firme de artículos para inventario.
Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, ni

subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos
y gastos contabilizados deben corresponder al período contable en el que
son informados, y las pérdidas, inclusive las probables, deben
provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificación.
36. Énfasis en los resultados.- En los últimos años, los hombres de

negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido
49
continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia a
afectado el énfasis de la contabilidad financiera. En consecuencia es
necesario insistir en una apropiada determinación del resultado neto a
pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general
como efecto de la aplicación de un método contable generalmente
aceptado. Por ejemplo, el método de últimas entradas, primeras salidas,
UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del
tiempo, en la presentación de una cifra de inventarios en el balance de
situación o balance general, cada vez más alejado de los precios
corrientes. Sin embargo, se sostiene que, en la determinación de la
utilidad neta, el método UEPS produce como resultado un costo de la
mercadería vendida que más se acerca a los precios corrientes. Se cree
que este resultado compensa el efecto producido por este método al
presentar las partidas de inventario, en el balance general, a precios
sustancialmente diferentes de los corrientes.
Conceptos Generales de Operación
Los principios generales de operación guían la selección y medición de los

acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación de la
información a través de los estados financieros.
37. Registro de intercambios.- Los intercambios entre la empresa y otras

entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o
transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido o los servicios han
sido prestados.
38. Precios de intercambios.- Los efectos de los intercambios en activos,

pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales
actos.
39. Adquisición de activos.- Los recursos de intercambio se registran como

activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados a períodos
futuros son cargados a gastos.
50
40. Costo de adquisición.- Los activos adquiridos en intercambios son
medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición.
Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición

de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que a
concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo esté listo para su
utilización o intercambio, tales gastos financieros, deben cargarse a los
resultados del respectivo período contable.
41. Valor justo.- Es la cantidad en la que podría ser intercambiado un activo,

o liquidado un pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una
transacción de libre competencia.
42. Adquisición de grupo de activos en un intercambio.- Cuando se

adquiere un grupo de activos en una sola transacción, el precio total de
intercambio es distribuido entre los activos individuales, basado en su
valor justo.
43. Adquisición de un negocio en intercambio. La adquisición de un

negocio a través de un intercambio es medido al precio de dicho
intercambio. Cada activo individual adquirido, excepto el derecho de llave
(plusvalía mercantil) es medido a su valor justo. Si el total del precio del
intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos
individuales, la diferencia se registra como derecho de llave. Si la suma
total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de
intercambio, la diferencia se registra como una reducción a las cantidades
asignadas a los activos.
44. Ventas de activos.- Las disminuciones en activos se registran cuando

son entregados en intercambios.
45. Medición de activos vendidos.- Las disminuciones en activos se miden

por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas
cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de adquisición de
los activos, ajustados por depreciación, amortización u otros cambios.
51
46. Registro de pasivos.- Los pasivos se registran cuando al efectuarse las
transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer
servicios en el futuro.
47. Medición de pasivos.- Los pasivos se miden por las cantidades

asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.
48. Disminución de pasivos.- Las disminuciones de pasivos se registran

cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros
pasivos o cualquier otra forma similar.
49. Medición de las disminuciones de pasivos.- Las disminuciones de

pasivos se miden por las cantidades registradas que ser relacionan con
tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determina por la parte
proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo.
50. Compromisos.- Los acuerdos para el intercambio de recursos en el

futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas
partes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos,
parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de
arrendamiento y pérdida en compromisos firmados, los cuales son
registrados.
51. Ingresos de intercambio.- Los ingresos se registran cuando los

productos son vendidos, los servicios son prestados, o los recursos de la
empresa son usados por otros. También los ingresos se registran cuando
una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio.
52. Medición de los ingresos.- Los ingresos de intercambios se miden

inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las
cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se debe

registrar por separado de la venta o ingreso bruto.
53. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es

cobrable a través de un largo período sin una seguridad razonable de
cobrabilidad.- Las estipulaciones de una transacción de intercambio u
52
otras condiciones relacionadas con la recuperación de cuentas por cobrar
a través de un largo período puede impedir una estimación razonable de
la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el método de ventas a plazos
como el método de recuperación de ingresos y costos pueden ser usados
para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que
la cobrabilidad no está razonablemente asegurada.
54. Medición de ingresos y gastos en los métodos de ventas a largo

plazo y recuperación de costos.- En ambos métodos, el producto
cobrado mide los ingresos. En el método de ventas a plazo, los costos y
gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo
del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total.
El método de recuperación de costos, los costos y gastos son

determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos
los costos hayan sido recuperados.
55. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios.- Los

costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el
ingreso se registra.
56. Medición de costos y gastos.- La determinación de los costos y gastos

directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se
basa en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o
en los costos de los servicios prestados.
57. Registro de inversiones y retiros de recursos.- La transferencia de

activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran
cuando suceden.
58. Medición de inversiones y retiros de recursos.- Los aumentos en el

patrimonio se determinan usualmente por:
 La cantidad de efectivo recibido.
 El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados
53
 El valor equitativo de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El
valor equitativo de activos recibidos es frecuentemente determinado
por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas.
Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por:
 Cantidad de efectivo pagado
 La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo
 El valor actual descontado del pasivo incurrido
59. Adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o

participaciones.- La adquisición de un negocio en conjunto, por una
empresa, a través de la emisión de acciones o participaciones se registra
cuando sucede.
60. Medición de la adquisición de un negocio por medio de emisión de

acciones o participaciones.- Un negocio adquirido por medio de
emisión de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del
negocio adquirido. Cada activo individual, excepto del derecho de llave
(plusvalía mercantil), se determina a su valor justo. Si el valor del negocio
en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos
individuales, la diferencia se registra como derecho de llave o plusvalía
mercantil. Si el valor justo total asignado a los activos individuales es
mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra
como una reducción de las cantidades asignadas a los activos.
61. Fusión de intereses.- Las combinaciones de negocios efectuadas

mediante emisión de acciones comunes, se contabilizan como fusión de
intereses y no como adquisición de un negocio por otro. Una
combinación de negocios contabilizada como una fusión de intereses se
registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura.
62. Medición de la fusión de intereses.- Los activos, pasivos y elementos

del patrimonio de las compañías individuales, generalmente pasan a ser
los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compañía o
cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la
54
fecha de combinación por la compañía superviviente, en las cantidades a
las cuales estaban registradas por las compañías individuales, salvo que
las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los
ingresos, costos y gastos por el período en el cual las compañías se
combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compañías
individuales desde el principio del período hasta la fecha de la
combinación. Los estados financieros de períodos anteriores,
presentados en informes de la compañía superviviente, se combinan con
los estados financieros de las compañías individuales.
63. Inversiones de activos no monetarios hecha por los fundadores o

accionistas principales de una fusión.- Las transferencias de activos
no monetarios hechas en una compañía por sus fundadores principales o
accionistas, algunas veces se determinan al costo para los fundadores
principales o accionistas, en vez de a su valor justo a la fecha de
transferencia y se registran cuando suceden.
64. Registro de transferencias no recíprocas.- Las transferencias no

recíprocas con otras personas excepto los propietarios se registran
cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando
su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos.
65. Medición de transferencias no recíprocas.- Aquellos activos no

monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se
registran a su valor justo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos
no monetarios entregados, son contabilizados por su valor justo. Los
pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces a
su valor actual descontado.
66. Retención de cantidades registradas.- Los activos cuyos precios o

utilización han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de
transferencias se mantienen normalmente en los registros de contabilidad
en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos
que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas
debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros,
en las cantidades anotadas, hasta que son pagados.
55
67. Registro de algunos acontecimientos favorables.- Por lo general, los
acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de
intercambio, no se registran. No obstante existen las siguientes
excepciones a tal principio:
 Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias

poseídas por las compañías de inversiones.
 Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para

satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar recursos diferentes de
efectivo, como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda
extranjera cuando baja la cotización.
68. Medición de acontecimientos favorables.- El registro de los aumentos

en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad
registrada de las inversiones y el precio mayor de mercado. El registro de
las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las
cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas
requeridas para pagarlos.
69. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de

transferencias.- Deben registrarse ciertos acontecimientos externos
desfavorables diferentes de transferencias que causan disminución en los
precios de mercado, en la utilización de activos o en el aumento de
pasivos.
70. Medición de acontecimientos desfavorables.- Las cantidades de

aquellos activos cuyo precio de mercado o utilización ha disminuido, se
ajustan registrándolas al precio menor de mercado o al valor recuperable
resultante de acontecimientos externos.
71. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias.- Si

el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como
activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente que
la baja no se debe a una condición temporal, dicha pérdida debe ser
registrada.
56
72. Medición de las partidas por baja en el precio de las inversiones
transitorias.- Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones
transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y
el precio menor de mercado.
73. Daños causados por terceros.- Los efectos de dichos daños sobre los
activos de la empresa se registran cuando se producen.
74. Medición de daños causados por terceros.- Cuando los activos de la

empresa sufren daños causados por terceros, las cantidades de tales
activos se disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida
por el valor del ajuste correspondiente.
75. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes

generalmente no se registra.- Las reducciones en el precio de mercado
de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que
dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes
de valor.
76. Retención de las cantidades registradas.- Los activos no corrientes

cuyos precios de mercado han disminuido, se mantienen generalmente en
los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen
dichos activos o se determine que son inservibles o carentes de valor.
77. Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar

pasivos pagaderos en moneda extranjera.- Deben registrarse los
aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer
obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda
extranjera.
78. Medición de los aumentos de pasivos.- El registro de los aumentos de

pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias,
se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad
requerida para satisfacer dicho pasivo.
79. Registro de la producción.- El valor agregado a los activos por las

actividades productivas de la empresa, generalmente no se registra en la
época de producción. Sin embargo, los costos históricos de adquisición
57
incluyendo los costos de producción en proceso, se trasladan a las
diferentes categorías de activos o gastos como actividades que indican en
la empresa el uso de los bienes o servicios en el período. Los costos que
se continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a
resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden
posteriormente.
80. Medición de la producción.- El valor agregado en el proceso de

producción se traslada o distribuye entre los activos y entre los gastos de
una manera sistemática y racional.
81. Costos de producción y de prestación de servicios.- Estos costos

incluyen:
 El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período

del proceso de producción y de prestación de servicios.
 La distribución sistemática y racional del costo de los activos

parcialmente consumidos durante el proceso de producción o de
prestación de servicios.
82. Medición del costo de producción y de prestación de servicios.- El

costo de producción de artículos y de prestación de servicios se mide de
acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e
indirectamente.
83. Costo de los productos y servicios.- Los costos de producción y de

servicios incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir
artículos y prestar servicios, durante un período y que no son asignados a
los mismos, son cargados a gastos durante ese período. Ejemplo, carga
fabril sub aplicada.
84. Medición de los costos de productos y servicios.- Se miden mediante

la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de
servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de
manera sistemática y racional.
58
85. Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional.-
Algunos gastos están relacionados con los períodos contables por la
distribución del costo de activos a través de su vida útil.
86. Medición o determinación de gastos mediante la distribución

sistemática y racional.- Estos gastos se distribuyen en función de las
cantidades registradas como activos y se imputan al período o períodos
en que serán útiles.
87. Gastos que se reconocen de inmediato.- El costo de algunos activos

son cargados a gastos inmediatamente al adquirirse.
88. Medición de los gastos que se reconocen de inmediato.- Los gastos

reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisición de
los mismos.
89. Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos

artículos.- En el caso de la producción de ciertos artículos, tales como
de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminación de
la producción cuando su precio de venta sea fijo y el costo de
comercialización y distribución sea insignificante. Así mismo, se puede
reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrícolas, minerales y
otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos
unitarios de adquisición, por su inmediata venta a precios prefijados sobre
los cuales el productor no tiene influencia y por su característica de
intercambiabilidad.
90. Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.-
El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el
valor neto de realización del producto. El valor neto de realización del
producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de
comercialización y distribución.
91. Casos fortuitos.- Los efectos de los casos fortuitos son registrados
cuando ellos ocurren.
59
92. Medición de los casos fortuitos.- Cuando los casos fortuitos ocurren o
se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de
recuperación a la vez que se registra la pérdida.
93. El ingreso se origina principalmente por los intercambios.- El ingreso

resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por
acontecimientos externos que no sean transferencias.
El ingreso originado por los intercambios está usualmente acompañado

por aumentos en el activo, pero puede estar acompañado por
disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.
94. Origen de los gasto.- Los gastos tienen su origen en:
 Intercambios.
 Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños.
 Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
 Producción.
 Casos fortuitos
Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente
con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios
son prestados, incluyendo el costo del proyecto o servicio.
Gastos que resultan de la producción.
 Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el

costo de los bienes y servicios; por ejemplo, carga fabril no
absorbida.
 Gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo

de los activos a través de su vida útil, excluyendo los importes
distribuidos al costo de producción de bienes y servicios.
 Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.
 Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la

terminación de su producción a medida que avanza la obra.
60
95. Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son
recursos ni obligaciones.- La contabilización de dichos activos y
pasivos, resulta en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en
cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general está restringido
a aumentos y disminuciones de gastos.
96. Capital de trabajo.- El capital de trabajo, activos corrientes menos

pasivos corrientes, debería por conveniencia y utilidad, presentarse con
una adecuada exposición de sus componentes, separados de los otros
activos y pasivos.
Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan

convertirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de
operaciones del negocio, el mismo que no puede ser mayor a un año.
Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se espera serán satisfechos
dentro de un período relativamente corto que usualmente es un año.
97. Costumbre o rutina de revelación.- Para una adecuada revelación se

debe informar sobre las bases de medición o valuación de activos
significativos, restricciones sobre activos y patrimonio de los socios o
accionistas, pasivos contingentes, compromisos para préstamos a largo
plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros, información
sobre términos de deudas a largo plazo y otras exposiciones de
importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información
financiera.
2.1.2. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (N. A. G. A. S.)

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
y requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de
modo que pueda expresar una opinión técnica responsable, también son
llamadas Normas Técnicas de Auditoría.
61
2.1.2.1. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el
colegio de contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en
tres grandes renglones:
a) Normas personales o generales.

b) Normas relativas a la ejecución del trabajo.
c) Normas relativas a la preparación de los informes.
A. NORMAS PERSONALES O GENERALES.

Regulan las condiciones que deben reunir el auditor de cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de su actividad.
1. Entrenamiento y capacidad profesional.

La auditoría debe ser ejecutada por un personal que tenga el
entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No basta con la
obtención del título profesional de contador público, sino que es
necesario tener una capacitación constante mediante seminarios,
charlas, conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación,
etcétera, y el entrenamiento en el campo.
2. Cuidado y diligencia profesional.

Debe ponerse todo el cuidado profesional en la ejecución de la auditoría
y en la preparación del informe. El debido cuidado impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la
organización de una auditoría independiente y exige cumplir las normas
relativas al trabajo y al informe.
El ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión crítica en cada

nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. La capacidad y cuidado
profesional es una norma común a la profesión del contador público y a
todas las profesiones que se desprenden del carácter profesional de la
actividad de auditoría.
Si bien es cierto que un profesional no puede ser considerado infalible y,

por lo tanto, no se le puede exigir éxito, se debe evaluar la capacidad
para el desempeño de las actividades profesionales o su negligencia. En
62
efecto, la actividad profesional, en tanto humana, es falible y se debe
considerar que el común de las personas no tiene definido el concepto
del alcance de auditoría que se realiza sobre la base de muestras,
evidencia selectiva y, sobre todo, de la opinión cuando se refiere a la
presentación razonable de la situación financiera. La razonabilidad
financiera depende del juicio y el juicio es susceptible de error.
3. Independencia
Para que los interesados confíen en la información financiera este debe
ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano
haya aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión no este
influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e
imparcial.
B. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en
su ejercicio.
4. Planeación y supervisión.
La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los
asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de los
estados financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar
totalmente los objetivos de la forma más eficiente.
La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe

efectuar con la suficiente anticipación al cierre del período materia del
examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento del trabajo del
auditor y la aplicación oportuna de las normas y procedimientos de
auditoría.
Por su parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación,

ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de
trabajo evidencia de la supervisión ejercida.
63
5. Estudio y evaluación del control interno.
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y
alcance de las pruebas que se deben realizar. Solo es obliga- torio para
el auditor el examen de aquella parte del sistema general de preparación
de los estados financieros que se va a auditar.
Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año
adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando
su incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores
deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno,
determinará sus deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si
las fallas son graves y el auditor no suple esa limitación de una manera
práctica, deberá calificar su dictamen y opinar con salvedad o abstención
de opinión.
6. Obtención de la evidencia suficiente y competente.

Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo,
cuando no se ha participado en una toma de inventarios, no se confirmó
las cuentas por cobrar, etc.
C. NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIÓN DE LOS INFORMES

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público,
actuando en forma independiente, expresa su opinión sobre los estados
financieros sometidos a su examen.
La importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de

normas que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada
preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:
64
7. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA).
El informe debe expresar si los estados financieros están presentados
de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los
principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de
su aplicación.
8. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad

generalmente aceptados.
Para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios
anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio
y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con
toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
9. Revelación suficiente.
A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los
estados financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la
información necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.
10. Opinión del auditor.

El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de
que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta
norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una mala
interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El
auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya
sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de
su examen se haya ajustado a las NAGAS.
65
CAPITULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
66
3.1. Métodos de investigación
3.1.1. Ubicación y tiempo de ejecución
a) Ubicación
La Empresa a realizarse la Auditoría Financiera es la “Unión Provincial

De Cooperativa de Transporte de Pasajeros Los Ríos” del Cantón
Quevedo y se encuentra ubicada en la Parroquia 24 de Mayo ciudadela
San Rafael, Av. Walter Andrade entrada al terminal terrestre.
El área específica para desarrollar la auditoría en donde se extraerá la

información necesaria es el Departamento Financiero de la Empresa
objetivamente a la cuenta Cuentas por Cobrar.
b) Tiempo de ejecución
La Auditoría Financiera se llevará a cabo en un período determinado de

12 semanas aproximadamente 3 meses, iniciando la auditoría el 6 de
junio y dando por concluido el 26 de agosto del año 2016.
3.1.2. Materiales y métodos
a) Materiales
Tabla 1. Materiales utilizados en la investigación
Materiales y Cantidad Valor Unitario Valor total

Equipos
Impresiones 150 0,10 15,00
Esferos 4 0,25 1,00
67
Copias 35 0,05 1,75
Pendrive 1 8,00 8,00
Cd’s 2 1,00 2,00
Lápiz 2 0,30 0,60
Anillado 1 2,00 2,00
Carpeta 1 0,50 0,50
TOTAL
Fuente: Auditoria Financiera

Elaborado por: Autores
b) Métodos
 Inductivo
Se utilizó este método para la obtención global de información, mediante

de un cuestionario de control interno según el modelo COSO II, el cual
fue realizado al gerente de la empresa. El cual facilitó el acceso a la
información contable y financiera de la empresa para conocer los
movimientos de las Cuentas por cobrar de la empresa auditada.
 Deductivo
Se pudo deducir e interpretar los datos obtenidos en el cuestionario de

control interno según el modelo COSO II, la problemática sobre la falta
de controles específicos, no mantener sus documentos vigentes, si se
aplican o no las normativas contables.
 Analítico
Este método permitió realizar un análisis de información recopilada en

base del cuestionario de control interno según el modelo COSO II, al
68
gerente de la empresa, la investigación obtenida a la cuenta Cuentas por
Cobrar.
c) Técnicas de Recolección
En la auditoría financiera que se ejecute se pueden utilizar diversas

técnicas para recabar los datos que necesitamos. La información se puede
recabar con una combinación de las siguientes técnicas:
 Investigación documental: consiste en localizar y seleccionar

documentos que puedan aportar elementos de juicio a los auditores. Las
fuentes documentales pueden ser igualmente internas o externas. Entre
la primera están por ejemplo: políticas y reglamentos, convenios, oficios
o circulares, descripciones de puesto, inventarios, estados financieros,
auditorias anteriores o investigaciones propias, etc.
 Investigación documental: consiste en localizar y seleccionar

documentos que puedan aportar elementos de juicio a los auditores. Las
fuentes documentales pueden ser igualmente internas o externas. Entre
la primera están por ejemplo: políticas y reglamentos, convenios, oficios
o circulares, descripciones de puesto, inventarios, estados financieros,
auditorias anteriores o investigaciones propias, etc.
 Observación directa: Consiste en advertir directamente como y donde

se desarrolla el trabajo, en este caso para guardar evidencia se pueden
video-grabar los hechos.
 Acceso a redes de información: Consiste en la revisión de la redes,

para detectar información de clientes, socios, proveedores, empleados,
organizaciones del ramo e intercambiar datos y mantener una relación
interactiva con el entorno. Algunas de estas redes son gratuitas y otras
implican una inversión.
69
 Entrevista: consiste en reunirse con una o varias personas y
cuestionarlas para obtener información. Este medio es de los más
utilizado ya que se tiene contacto directo con el entrevistado, del que
además de obtener respuestas se pueden percibir sus actitudes. Para
que una entrevista funcione hay que cuidar varios aspectos, como: tener
claro el propósito, elaborar una agenda de trabajo y concretar la cita con
anticipación.
 Cuestionarios: Consiste en recopilar información por medio de

preguntas escritas. La calidad de la información que se obtenga
dependerá de su estructura y forma de presentación. Se deben hacer
cuestionamientos claros y concisos, presentar un orden lógico, con
redacción comprensible y facilidad de respuesta.
d) Evidencia
Para ejecutar la Auditoría Financiera en la empresa la empresa “Unión

Provincial De Cooperativa de Transporte de Pasajeros Los Ríos” del
Cantón Quevedo, se acude a los siguientes recursos:
 Física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las

actividades. Se presenta a través de videos, fotografías, gráficas,
cuadros, mapas o muestra de materiales.
 Documental: se obtiene por medio del análisis de documentos. Está

contenida en cartas, contratos, registros, actas, minutas, facturas,
resumen, etcétera.
 Testimonial: se obtiene de toda persona que realiza declaraciones

durante la aplicación de la auditoría.
 Analítica: comprende cálculos, comparaciones y razonamientos

matemáticos de la información.
70
3.1.3. Población y Muestra
Se desarrolla el tamaño de la población en el campo de investigación, de la

cual se extrae la muestra que se aplicará la entrevista de evaluación.
 Población
El tamaño de la población que se presenta en la empresa “Unión Provincial De

Cooperativa de Transporte de Pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo,
comprende al personal que trabaja en la empresa, la cual es reducida ya que
las responsabilidades principales recaen sobre el gerente y el resto del
personal desempeñan labores diversas.
 Muestra
Tabla 2. Personal de la empresa “Unión Provincial De Cooperativa de

Transporte de Pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo.
Personal Cantidad
Gerente 1
Presidente 1
Administrador 1
Secretaria 1
Contador y Auxiliar interno 2
Empleados 30
TOTAL 36
Debido a que el tamaño de la población se utiliza el 100% como tamaño de la

muestra, la cual se tiene en consideración para la investigación. La auditoría
consistirá en realizar una entrevista y control interno al Gerente Administrativo y
el Contador.
71
3.1.4. Creación de firma auditora
Para la realización de esta auditoría financiera, fue muy importante la creación

de una firma de auditoría ficticia, por esta razón se creó la firma “GRUPO
CELOV” que tiene como objetivo realizar un Auditoría Financiera que consiste
en la revisión de los movimientos de la cuenta Cuentas por Pagar, para la cual
se realizará la evaluación del Control Interno de la empresa, y las Pruebas
Sustantivas las cuales sustentarán con datos el proceso contable que se aplica
dentro de la empresa “Unión Provincial De Cooperativa de Transporte de
Pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo.
a) Organigrama de la firma de Auditores
Gerente
Auditor
Supervisor
Auditor Auditor Auditor Auditor

Junior
Senior I Junior I Junior II Junior III
b) Firma Auditora
A continuación se presenta el logo que identifica la firma creada, con sus

respectivos datos:
72
73
CAPÍTULO IV: RESULTADOS Y DISCUSIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
74
FASE I
Auditores “Grupo CELOV”

RUC: 1794325675001
Dirección: Tercera entre 12 de Oct. Y
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Quevedo - Los Ríos - Ecuador
AUDITARÍA FINANCIERA
Supervisado:
UNIÓN PROVINCIAL DE Elaborado:
Ing. Ivonne
COOPERATIVAS DE Jenifer Espinales
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/1
PASAJEROS DE LOS Fecha:
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
CARTA U OFICIO DE INICIO DE LA AUDITORÍA

Oficio N° 00125
Quevedo, 01 de junio del 2016
Srta.
Jenifer del Rocio Espinales Chiguano
Auditor Jefe del Grupo de Auditores “CELOV”
Ciudad.-
De mi consideración:
Reciban un cordial y afectuoso saludo a nombre de la “UNIÓN PROVINCIAL DE

COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS LOS RÍOS”; los cuales
somos conocedores de la confiabilidad de sus trabajos; hemos decidido contratar
los servicios especializados de su firma auditora para que realice un examen
exhaustivo a las CUENTAS POR COBRAR de los estados financieros, periodo
2015.
Con el fin de obtener un informe detallado sobre los posibles errores o

desviaciones en el caso de existir con el propósito de aplicar los correctivos
necesarios.
En espera de su confirmación; me suscribo de usted.
Atentamente,
Enrique Ruiz Bustamante

GERENTE
75
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/1
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
CARTA DE ACEPTACIÓN
Quevedo, 02 de Junio del 2016.
Sr. Ingeniero
GERENTE DE UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE
PASAJEROS LOS RÍOS
Ciudad.-
De mi consideración:
Una vez recibida y revisada su comunicación con oficio N° 00125, de fecha 01 de

junio del 2016; en el que solicita nuestro servicio como firma auditora, hemos
decidido aceptar el encargo de su trabajo para realizar la auditoria a las
CUENTAS POR COBRAR de los estados financieros correspondientes al periodo
2015.
Permítame informarle que esta auditoria se realizara bajo las leyes, normas y
principios que rigen a una auditoría financiera, el tiempo estimado para la
ejecución es de tres meses, a partir de la fecha de firma del contrato, a la empresa
que usted representa deberá proveer de todas las herramientas necesarias para el
desarrollo del trabajo.
Al finalizar la auditoria se entregara un informe final contundente con todos los

hallazgos y evidencias encontradas en la ejecución de la misma, con el fin de que
se realice correctivos y el siguiente correspondiente.
En espera de la firma del contrato me despido de usted.

Saludos cordiales;
Srta. Kerly Litardo Pallo

GERENTE DE GRUPO DE AUDITORES “CELOV”
76
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
CONTRATO DE AUDITORÍA
CONTRATO DE AUDITORIA
En la ciudad de Quevedo, a los tres días del mes de Junio de 2016, comparecen
por una parte del Señor ENRIQUE RUIZ BUSTAMANTE, portador de la cedula de
identidad número 170677984-8, en calidad de Gerente Administrativo de la Unión
Provincial De Cooperativa De Transporte De Pasajeros Los Ríos que en adelante
se denominara “EL CONTRATANTE” y por otra parte, y por otra parte la Señorita
KERLY LITARDO PALLO, portadora de la cedula de identidad 120576914-2, en
calidad de Gerente General De Grupo De Auditores “CELOV”, que en adelante se
denominará “EL CONTRATADO”, conviene celebrar, el siguiente contrato de
trabajo al tener las siguientes clausulas:
PRIMERA: OBJETO, El contratado se compromete a examinar la cuenta

CUENTAS POR COBRAR de la Unión Provincial De Cooperativa De Transporte
De Pasajeros Los Ríos del contratante correspondiente al periodo 2015.
SEGUNDA: ALCANCE DEL TRABAJO; El contratado se compromete a

dictaminar los estados financieros del periodo 2015, que corresponde a las
CUENTAS POR COBRAR.
TERCERA: HONORARIOS; El contratante pagara al contratado honorarios de

tres mil 00/100 dólares americanos ($3.000,00), que corresponden por el examen
objeto de este contrato que corresponde a tres mil horas de trabajo de:
77
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
2/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
1 Auditor Jefe
1 Supervisor
1 Auditor Junior
1 Auditor Sénior
CUARTA: TIEMPO; El contratado se compromete a realizar el examen de los

estados financieros en doce semanas desde el 6 de Junio del 2016 al 26 de
Agosto del 2016, con una holgura de una semana de trabajo.
QUINTA: LIMITACIONES AL ALCANCE; El contratado cumplirá con el siguiente

contrato en la medida en que se faciliten todas las condiciones de trabajo y su
limitación será por todos los casos o hechos fortuitos que sucedieran en el tiempo
que durara el trabajo.
SEXTA: RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN; Por el presente se deja

constancia que la responsabilidad de los estados financieros a auditar es de la
empresa del contratante y que nuestra responsabilidad es solo por la opinión de la
razonabilidad de estos estados financieros.
SÉPTIMA: NO LIMITACIONES A LAS PRUEBAS; El contratante se compromete

a facilitar a los auditores todos los elementos necesarios que permitan probar o
examinar las áreas o aspectos de los estados financieros citados anteriormente.
OCTAVA: CONTROVERSIA; En caso de controversias en este contrato las partes

renunciaran en fuero y domicilio y se someterán a los jueces de la ciudad de
Quevedo.
Para constancia de lo actuado y prueba de conformidad firman las partes en un

original y dos copias del mismo tenor y valor.
78
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
3/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

GERENTE GENERAL DE GRUPO DE AUDITORES “CELOV”
El contratado

GERENTE ADMINISTRATIVO UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVA DE
TRANSPORTE DE PASAJEROS LOS RÍOS
El contratante
79
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/10
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
PLAN DE AUDITORÍA FINANCIERA

CONOCIMIENTO PRELIMINAR
NIA 310. Conocimiento del negocio
PROGRAMA GENERAL FASE I

Objetivo Específico:
Obtener información general sobre la entidad y las principales actividades

realizadas en el proceso operativo de la empresa “Unión Provincial de
Cooperativa de Transporte de Pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo.
Horas Horas
Descripción del trabajo Fecha
establecidas reales
Recopilar información sobre los

antecedentes del comercial, 2 2 13/06/2016
mediante la observación.
Visitar las instalaciones de la

empresa para establecer la 2 2 14/06/2016
ubicación y su estructura.
Solicitar información financiera de

la empresa, al personal 2 2 15/06/2016
administrativo correspondiente.
80
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
CÉDULAS NARRATIVAS
En la visita realizada a la empresa de UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVAS

DE TRANSPORTES DE PASAJEROS DE LOS RÍOS se verifico que cumple con
los parámetros establecidos en el contrato.
La empresa posee una organización que ejecuta labores de asesoramiento y

asistencia técnica, así como legal a cada una de las cooperativas de transporte de
pasajeros que se encuentran asociadas a la institución.
ROL COMUNICATIVO DENTRO DE LA EMPRESA
Dentro de la visita que se realizó a la empresa se pudo constatar que el rol

comunicacional se realiza es a través de informes, estos están entrenados y
evaluados por el área de Recursos Humanos que tiene como una de sus tareas
proporcionar la capacitación humana, y estas se realizan cada 6 meses para su
desempeño, y conocer a los empleados y segmentar las comunicaciones según
sus necesidades, intereses.
81
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
2/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
CÉDULAS NARRATIVAS
Retroalimentación frente a frente
En la investigación de campo realizada a la empresa se pudo verificar que los

trabajadores tienden a preferir puestos que les brinden oportunidades de aplicar
sus habilidades, capacidades y además que les ofrezcan una variedad de tareas,
libertad y retroalimentación sobre qué tan bien están haciendo su trabajo en base
a las características expuestas en su lugar de trabajo.
Cambios significativos en los patrones
Dentro de toda empresa existen cambios significativos ya que es lo fundamental

en todo empresa para que se puedan ampliar los horizontes y la base para ello
es y siempre será la comunicación
82
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
3/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
CÉDULAS NARRATIVAS
Áreas adicionales de cubrir
Dentro de la empresa por el momento no hay una área en la cual se vea alguna
deficiencia ya que los trabajadores están muy bien capacitados para suplir cada
una de las necesidades o anomalías que se presente en esta entidad, cabe
recalcar que dentro de la área de las Cuentas por cobrar hay bastante fuga de
capital por ello se los está capacitando constantemente para no sufrir un
desbalance.
83
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
UNIÓN PROVINCIAL DE
COOPERATIVAS DE Supervisado:
Elaborado:
TRANSPORTES DE Ing. Ivonne
Jenifer Espinales
PASAJEROS DE LOS Ortega Pág.
RÍOS 1/10
Fecha:
Fecha:
6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
ANTECEDENTES
La Unión Provincial de Cooperativas de Transportes de Pasajeros de Los Ríos, es

una organización que ejecuta labores de asesoramiento y asistencia técnica, así
como legal a cada una de las cooperativas de transporte de pasajeros que se
encuentran asociadas a la institución antes mencionada; esta organización
anualmente celebra una asamblea general de socios en el cual se tratan los temas
más relevantes que aquejan a la institución; sin embargo, como punto crítico de
esta asamblea se encuentra la aprobación del presupuesto anual del año
siguiente a la fecha de la reunión.
Ubicación
La Empresa a realizarse la Auditoría Financiera es la “Unión Provincial De

Cooperativa de Transporte de Pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo y se
encuentra ubicada en la Parroquia 24 de Mayo ciudadela San Rafael, Av. Walter
Andrade entrada al terminal terrestre.
84
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
2/10
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
RUC
1291706831001 en posición de Contribuyente Especial la empresa “Unión
Provincial de Cooperativa de Transporte de Pasajeros Los Ríos” del Cantón
Quevedo.
MISIÓN
Brindar un servicio de alta calidad en el transporte de cargas especiales, el cual
satisface a nuestros clientes, mediante el esfuerzo y compromiso de un equipo
humano que se desempeña en una empresa preocupada por la superación
personal de todos sus colaboradores.
VISIÓN
Ser la primera empresa especializada en Ecuador en el transporte de cargas
especiales, por medio de un servicio responsable y de calidad, el cual satisface las
exigencias de todos nuestros clientes.
OBJETIVO GENERAL
Brindar un excelente servicio de transporte de encomiendas y calidad de atención

para satisfacer las necesidades de nuestros clientes garantizando eficiencia y
eficacia en nuestros servicios y así generar confianza en ellos.
85
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
3/10
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

Transporte De Pasajeros De Los Ríos
86
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
4/10
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

Transporte De Pasajeros De Los Ríos
87
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
5/10
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
Organigrama Estructural de la Unión Provincial de Transportistas de

Pasajeros de Los Ríos
88
FASE II

RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
6/10
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
Motivo de Auditoría
La junta de accionista requiere y cree necesario que la Empresa sea sometida a
una Auditoría en base a las Cuentas por Cobrar para verificar que se esté
cumpliendo con los parámetros establecidos por la misma.
Alcance
La Auditoría Financiera se llevará a cabo en un período determinado de 12
semanas aproximadamente 3 meses, iniciando la auditoría el 6 de junio y dando
por concluido el 26 de agosto del año 2016.
Base Legal
La Auditoría Financiera se realizará en concordancia con las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas (NAGAS), así como boletines de auditoría. Dichos
boletines y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) requieren que
planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre
si las áreas en evaluación están libres de errores, omisiones o cualquier otra
situación que afecte su eficiencia, eficacia y economía. Sí, por alguna razón no se
puede determinar una conclusión sobre la auditoría, podemos rehusarnos a
expresar una opinión o a emitir un informe.
89
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
8/10
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
En la auditoría financiera que se ejecute se pueden utilizar diversas técnicas para
recabar los datos que necesitamos. La información se puede recabar con una
combinación de las siguientes técnicas:
1. Oral: Indagación y entrevista

2. Documental: Se obtiene por medio del análisis de documentos. Está
contenida en cartas, contratos, registros, actas, minutas, facturas, resumen,
etcétera.
3. Ocular: Observación de documentación y análisis visual de información.
4. Física: Constatación física por medio del establecimiento de una muestra
con la finalidad de realizar la verificación de los procedimientos y
operaciones en los estados financieros.
RECURSOS FINANCIEROS
El contratante pagara al contratado honorarios de tres mil 00/100 dólares

americanos ($3.000,00), que corresponden por el examen objeto de este contrato
que corresponde a tres mil horas de trabajo de:
1 Auditor Jefe
1 Supervisor
1 Auditor Junior
1 Auditor Sénior
90
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
10/10
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
RECURSOS MATERIALES
Materiales y Equipos Cantidad Valor Unitario Valor total
Computadora 1 500,00 500,00
Impresora 1 250,00 250,00
Esferos 4 0,25 1,00
Archivadores 2 5,00 10,00
Resma de papel 500 0,012 6,00
Pendrive 1 8,00 8,00
Calculadora Científica 1 15,00 15,00
Distribución de trabajo y tiempo estimado:
FASES DÍAS
 Planificación preliminar 11 al 21 nov 2014 (9)
 Planificación especifica
 Ejecución del trabajo 24 al 28 nov 2014 (5)
 Comunicación de resultados 01/12/2014 al 09/01/2015 (25)
 Seguimiento
12/01/2015 al 30/01/2015 (15)
A partir del 2 de febrero del

2015
91
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
EQUIPO DE AUDITORÍA
PERSONAL ASIGNADO:
Socio Firmante Kerly Litardo K.L.
Supervisor Ing. Ivonne Ortega I.O.
Auditor Senior Jenifer Espinales J.E.
Auditor Junior Paúl Vera P.V.
Auditor Junior Michael Ocampo M.O.
Auditor Junior Luis Cobo L.C.
CUADRO DE MARCAS DE AUDITORÍA
Cálculos ∑
Examinado √
Hallazgo H
Revisado ®
Verificación mediante observación Ф
Evidencia testimonial Ω
Evidencia documental £
Evidencia analítica ‡
Comparado ≠
Analizado ∞
Observado *
92
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA:
Objetivo General
Elaborar un Plan de Auditoría Financiera para La evaluación De Las Cuentas Por

Cobrar de la de la Empresa “Unión Provincial De Cooperativa De Transporte De
Pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo Año 2014.
Objetivos Específicos
 Obtener información general sobre la entidad y las principales actividades

realizadas en el proceso operativo de la Empresa “Unión Provincial De
Cooperativa De Transporte De Pasajeros Los Ríos” a fin de identificar las
condiciones existentes para ejecutar la Auditoría Financiera.
 Evaluar los componentes financieros de la Cuentas por Cobrar según el

cuestionario de control interno COSO II.
 Elaborar un informe de auditoría de acuerdo a los hallazgos obtenidos de la

Empresa “Unión Provincial De Cooperativa De Transporte De Pasajeros
Los Ríos”.
93
FASE III

RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Quevedo - Los Ríos – Ecuador
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA:
1.2. Objetivo General
Elaborar un Plan de Auditoría Financiera para La evaluación De Las Cuentas Por

Cobrar de la de la Empresa “Unión Provincial De Cooperativa De Transporte De
Pasajeros Los Ríos” del Cantón Quevedo Año 2014.
1.3. Objetivos Específicos
 Obtener información general sobre la entidad y las principales actividades

realizadas en el proceso operativo de la Empresa “Unión Provincial De
Cooperativa De Transporte De Pasajeros Los Ríos” a fin de identificar las
condiciones existentes para ejecutar la Auditoría Financiera.
 Evaluar los componentes financieros de la Cuentas por Cobrar según el

cuestionario de control interno COSO II.
 Elaborar un informe de auditoría de acuerdo a los hallazgos obtenidos de la

Empresa “Unión Provincial De Cooperativa De Transporte De Pasajeros
Los Ríos”.
94
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
2/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
Procedimientos Elab. Por Ref. P/T Observación
PRUEBAS - CUMPLIMIENTO
Exposición y análisis de los Flujograma
AGC B1
de Procesos de Estados Financieros
Aplicación del Cuestionario de Control

Interno COSO II a través de
AGC B2
cuestionarios y establecer el nivel de
riesgo y confianza.
PRUEBAS - SUSTANTIVAS
Seleccionar una muestra de los pagos
efectuados en el período de ser AGC B3
auditados.
Analizar las cuentas por pagar

AGC B4
incurridos en la empresa.
Presentación de los Hallazgos de

AGC B5
Control Interno.
Elaborado por: “AGC” Supervisado

por: Ing. Ivonne Ortega
95
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
3/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
FLUJOGRAMA DE LA EMPRESA
1 2
DIRIGIR Y
REGISTRO DE
ORIENTAR A LA
INICIO SECRETARIA TRANSACCIONES
ORGANIZACIÓN
(GERENTE)
FOMENTAR LA INTEGRIDAD LABORAL
3
CONTADOR
CONDUCE A TOMAR
DECISIONES
4 RECAUDADORES
CONSIGNAR EN LA
FACTURA O
DOCUMENTO
RESPECTIVO
96
RUC: 1794325675001
Dirección: Tercera entre 12 de Oct. Y June
Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
AUDITARÍA FINANCIERA Supervisado:
Elaborado:
UNIÓN PROVINCIAL DE Ing. Ivonne
Jenifer Espinales
COOPERATIVAS DE Ortega Pág.
TRANSPORTES DE 1/24
Fecha:
PASAJEROS DE LOS RÍOS Fecha:
6 /06/ 2016
RUC: 1794325675001 28/06/2016
APLICACIÓN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO “COSO II”
AMBIENTE DE CONTROL
RESPUESTAS PONDERACIÓN
Observa Marca
N° Ambiente de Control: Punt. ción Auditada
SI NO C/P Calific.
Ópti
Obten
ma
¿La gerencia
establece normas de
conductas y la ética
que desarrollan los
empleados a Ф
1 X 10 10
dedicarse a los actos
que serían
considerados
deshonestos, no ético
o ilegales?
¿El personal
encargado de brindar
Ф
2 el servicio lo realiza X 9 10
de manera eficiente y
eficaz?
¿Están definidas las

funciones entre el Ф
3 X 10 10
gerente, contadores y
secretarias?
97
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
3/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO CUENTAS POR PAGAR
COMPONENTES PONDERACIÓN CALIFICACIÓN DE

RIESGO
AMBIENTE DE CONTROL 100% 90%
Calificación Total
PT= Ponderación Total
Nivel de CT * 100 = 90*100 = _9.000_ = 90%

=
Confianza PT 100 100 …
Nivel de Confianza= 90%
Nivel de Riesgo: 10 %
ANÁLISIS.-
En base a la aplicación del cuestionario del control interno COSO II, se determinó
el nivel de confianza de Ambiente de Control dando un 90% que corresponde a un
10% de nivel de riesgo bajo.
98
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
4/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Marca
Establecimiento de Obser
N° Audita
Objetivos: Punt. vación
SI NO C/P Calific. da
Ópti
Obten
m
¿La empresa ha fijado
estrategias para Ф
1 X 9 10
lograr sus objetivos
con éxito?
¿El personal de la
empresa desarrolla su
Ф
2 máximo potencial X 9 10
para alcanzar las
metas establecidas?
¿La entidad sustenta

sus ingresos y gastos Ф
3 X 8 10
con las facturas
correspondientes?
¿Los créditos
otorgados por la
4 empresa son x 8 10 Ф
cobradas en el plazo
establecido?
99
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
4/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Marca
Establecimiento de Obser
N° Audita
Objetivos: Punt. vación
Ópti
Obten
m
¿La empresa cuenta
con reservas
5 monetarias para x 10 10
cubrir algún accidente
laboral?
44 50
TOTAL
88% 100%
100
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
5/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

RIESGO
ESTABLECIMIENTO DE 100% 88%

OBJETIVOS
Calificación Total
Nivel de CT * 100 = 88*100 = _8.800_ = 88%

=
Nivel de Riesgo:12 %
ANÁLISIS.-
el nivel de confianza de Establecimiento de Objetivos dando un 88% que
corresponde a un 12% de nivel de riesgo bajo.
101
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
6/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS
PONDERACI
RESPUESTAS
ÓN
Marca
Identificación de Obser
N° Califi Audita
Eventos: N C/ Punt. vación
SI c. da
O P Ópti
Obte
ma
n
¿La empresa ha
identificado sus
1 X 9 10 Ф
fortalezas y
oportunidades?
¿La empresa analizó los

eventos con impacto
2 negativo y aplico X 9 10 Ф
estrategias para
superarlos?
¿Existe algún respaldo

en caso de pérdida de
3 X 8 10 Ф
equipos por motivos
eléctricos?
¿La empresa cuenta con

4 un sistema de seguridad x 9 10 Ф
para sus empleados?
102
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
6/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS
PONDERACI
RESPUESTAS
ÓN
Marca
Identificación de Obser
N° Califi Audita
Eventos: N C/ Punt. vación
SI c. da
O P Ópti
Obte
ma
n
¿Existe un seguro
contratado por la
empresa para
5 X 9 10 Ф
salvaguardar sus activos
en caso de incendio o
robo?
44 50%
TOTAL
88% 100%
103
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
7/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

RIESGO
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS 100% 88%
Calificación Total
Nivel de CT * 100 = 88*100 = _8.800_ = 88%

=
Nivel de Riesgo:12%
ANÁLISIS.-
el nivel de confianza de Identificación de Eventos dando un 88% que corresponde
a un12% de nivel de riesgo bajo.
104
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
8/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
EVALUACIÓN DEL RIESGO

PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Marca
Evaluación de Obser
N° Audita
Riesgo: Punt. vación
Ópti
Obten
ma
¿Se han identificado
riesgos relevantes
que impiden el Ф
1 X 10 10
cumplimiento de los
objetivos de la
empresa?
¿Durante los periodos

anteriores la empresa Ф
2 X 9 10
ha enfrentado
riesgos?
¿Se declaran y
registran todos los
3 X 8 10 Ф
ingresos percibidos
en la entidad?
105
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
9/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
EVALUACIÓN DE RIESGO
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Marca
Evaluación de Obser
N° Audita
Ópti
Obten
ma
¿Se realizan las
debidas inspecciones
periódicas para
comprobar si se está
4 X 10 10 Ф
recibiendo las
cantidades
estipuladas en las
facturas?
¿Se han establecidos

objetivos para brindar Ф
5 x 9 10
un servicio eficiente y
eficaz?
46 50
TOTAL
90% 100%
106
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
10/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

RIESGO
EVALUACIÓN AL RIESGO 100% 90%
Calificación Total
Nivel de CT * 100 = 90*100 = _9.000_ = 90%

=
Nivel de Riesgo:10 %
ANÁLISIS.-
el nivel de confianza de Evaluación al riesgo dando un 90% que corresponde a un
107
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
11/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
RESPUESTA AL RIESGO
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Marca
Respuesta al Obser
N° Audita
Ópti
Obten
ma
¿La entidad realiza
corte de personal
Ф
1 cuando la rentabilidad X 8 10
es menos de lo
esperado?
¿Durante los periodos

anteriores al enfrentar
riesgos los Ф
2 X 9 10
mecanismo para
supéralo han sido
eficientes?
¿La entidad cuenta

con todos los
Ф
3 documentos legales a X 10 10
los cual está obligado
según la ley?
108
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
12/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
RESPUESTA AL RIESGO
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Marca
Respuesta al Obser
N° Audita
Ópti
Obten
ma
¿Se han establecido
soluciones a los
Ф
4 riesgos identificados a X 10 10
lo largo del desarrollo
de la empresa?
¿La empresa realiza

constantes seminarios
para brindar un
Ф
5 servicio de calidad a X 8 10
sus clientes y así
mejorar su
rentabilidad?
45 50
TOTAL
90% 100%
109
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
13/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

RIESGO
RESPUESTA AL RIESGO 100% 90%
Calificación Total
Nivel de CT * 100 = 90*100 = _9.000_ = 90%

=
Nivel de Riesgo:10%
ANÁLISIS.-
el nivel de confianza de Respuesta al riesgo dando un 90% que corresponde a un
110
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
14/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
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INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Obser Marca
Información y
N° vació Audit
Comunicación: N Calific Punt.
SI C/P n ada
O . Ópti
Obten ma
¿Los ingresos se
encuentra
1 adecuadamente √
X 9 10
seccionados ya sean
estos operacionales
o no operacionales?
¿Se elabora reporte
mensual de los
2 aportes económicos √
X 9 10
realizados que sirva
como informe a la
gerencia?
¿El control de
presupuesto en los
3 gastos es informado X 9 10 √
cuando existen
desembolsos fuera
de presupuesto?
111
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Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
15/24
Fecha:
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28/06/2016
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PONDERACIÓ
RESPUESTAS Marca
Información y N Obser
N° Audit
Comunicación: vación
SI NO C/P Calific. Punt. ada
Obten Ópt.
La
visión,
misión
y
objetiv
os de
¿La visión, misión y
la
objetivos de la
empres √
4 empresa se han X 7 10
a no se
socializado a sus
han
colaboradores?
socializ
ado a
todos
sus
colabor
adores
¿Cuenta con un
sistema
5 X 10 10 √
computarizado
actualizado?
44 50
TOTAL
88% 100%
112
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
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Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
16/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

RIESGO
INFORMACIÓN Y 100% 86%

COMUNICACIÓN
Calificación Total
Nivel de CT * 100 = 88*100 = _8.800_ = 88%

=
Nivel de Riesgo: 12%

ANÁLISIS.-
el nivel de confianza de Información y Comunicación dando un 88% que
corresponde a un 12% de nivel de riesgo bajo.
113
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Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
17/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
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ACTIVIDADES DE CONTROL
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Obser Marca
Actividades de
N° vació Audit
Control: N Calific Punt.
SI C/P n ada
O . Ópti
Obten ma
¿Están divididos los

gastos de operación
1 para las funciones a ‡
X 8 10
quienes benefician:
administración, y
finanzas?
¿Los procedimientos
del ciclo de ingresos
2 están de acuerdo ‡
X 8 10
con políticas
aplicadas por la
administración?
TOTAL 16 20
114
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TRANSPORTES DE
18/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
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ACTIVIDADES DE CONTROL
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Obser Marca
Actividades de
N° vació Audit
Control: N Calific Punt.
SI C/P n ada
O . Ópti
Obten ma
Objetivos de las
operaciones:
¿Las transacciones
están soportadas
por documentos, ‡
3 X 8 10
fuentes y son
autorizadas por
personal
competente?
¿Existe un control
adecuado Gerencial
4 en cuanto al manejo ‡
X 8 10
y procesos de las
actividades
financieras?
¿Se preparan
presupuestos y se ‡
5 X 9 10
comparan
mensualmente
contra cifras reales?
41 50
TOTAL
82% 100%
115
RUC: 1794325675001
June Guzmán
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TRANSPORTES DE
19/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
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RIESGO
ACTIVIDADES DE CONTROL 100% 82%
Calificación Total
Nivel de CT * 100 = 82*100 = _8.200_ = 82%

=

ANÁLISIS.-
el nivel de confianza de las Actividades de Control dando un 82% que
corresponde a un18% de nivel de riesgo bajo.
116
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
20/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
SUPERVISIÓN Y MONITOREO
PONDERACI
RESPUESTAS
ÓN Obser Marca
Supervisión y
N° vació Audita
Monitoreo: N Calific Punt.
SI C/P n da
O . Ópti
Obten ma
¿Se utilizan los

documentos y ∞
1 soportes necesarios X 9 10
para establecer
evidencia escrita
suficiente?
¿Existe un control
adecuado sobre las
2 entradas de efectivo ∞
X 9 10
mediante recibos
numerados,
relacionado de
cobranzas?
¿Se realiza un
3 monitoreo a la X 9 10
atención brindada a
los clientes?
117
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
21/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
PONDERACIÓ
RESPUESTAS
N Obser Marca
Supervisión y
N° vació Audita
Monitoreo: N Calific Punt.
SI C/P n da
O . Ópti
Obten ma
¿Existe un control
4 adecuado sobre el X 8 10
pago que realizan los
clientes, mediante
recibos numerados?
Los
gastos
¿Los gastos se
no se
encuentran
registr Ф
5 seleccionados y X 6 10
an
registrados
cronol
correctamente?
ógica
mente
41 50
TOTAL
82% 100%
118
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
22/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

RIESGO
SUPERVISIÓN Y MONITOREO 100% 82%
Calificación Total
Nivel de CT * 100 = 82*100 = _8.200_ = 82%

=

ANÁLISIS.-
el nivel de confianza de Supervisión y Monitoreo dando un 82% que corresponde
a un 18% de nivel de riesgo bajo.
119
RUC: 1794325675001
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Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
23/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
COMPONENTES PONDERACIÓ CALIFICACIÓN DE
N CONFIANZA
AMBIENTE DE CONTROL 100% 90%
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS 100% 88%
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS 100% 88%
EVALUACIÓN AL RIESGO 100% 90%
RESPUESTA A LOS RIESGOS 100% 90%
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 100% 88%
ACTIVIDADES DE CONTROL 100% 82%
SUPERVISIÓN Y MONITOREO 100% 82%
TOTALES 800% 698%
Calificación Total
Nivel de CT * 100 = 698*100 = __69.800_ = 87,25%
Confianza = :PT 800 800 …..
Nivel de Confianza= 87,25%
Nivel de Riesgo: 12,75%

120
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
24/24
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
Análisis:
el nivel de confianza global es de 87,25% que corresponde a un 12,75% de nivel
de riesgo moderado; a pesar de tener un alto nivel de riesgo de la Actividades de
Control, ya que no cuenta con un control adecuado en los registros de las Cuentas
por Cobrar, obtiene el nivel riesgo moderado en los componentes de Información y
Comunicación, Supervisión y Monitoreo; ya que cuenta con un ambiente de
trabajo estable y una supervisión de los documentos , lo que le permite mantener
un control eficiente. Y poseen el nivel de riesgo bajo el Ambiente de Control,
Establecimiento de Objetivos, Identificación de Eventos, Evaluación de Riesgo, y
Respuesta a los Riesgos, el gerente necesita tener la comunicación con sus
empleados y motivarlos a cumplir los objetivos establecidos.
121
RUC: 1794325675001
Dirección: Tercera entre 12 de Oct. Y June
Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/1
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL

Riesgo de Control: Según la evaluación de control interno se obtuvo la siguientes
parámetros, para la medición de confianza y el riesgo de control interno de la cuenta
utilizada en la matriz
COMPONENTES PONDERACIÓN CALIFICACIÓN DE RIESGO
Cuentas por Cobrar 87,25% 12,75%
NIVEL DE CONFIANZA
Nivel de = TOTAL = 87,25 = 87,25%
Confianza # DE COMPONENTES 1
NIVEL DE RIESGO
Nivel de = TOTAL = 12,75 = 12,75%
Riesgo # DE COMPONENTES 1
ANÁLISIS.-
Una vez evaluadas cada una de las actividades que realiza la empresa con los
componentes de sistema de control interno, se obtuvo los siguientes resultados, el
nivel de riesgo del sistema del control interno es de 12,75%, de acuerdo a la tabla
es un nivel de riesgo BAJO. El Nivel de Confianza es 87,25% de acuerdo a la tabla
es un Nivel de Confianza ALTO.
122
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/2
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
MEDICIÓN DEL RIESGO INHERENTE

NIA 400 Evaluación de riesgo Inherente
De acuerdo a los factores externos que afectan a las actividades de la empresa,

como los siguientes factores denotan un Riesgo Inherente:
PUNTAJE
PUNTAJE
FACTORES DEL RIESGO INHERENTE OBTENID
OPTIMO
O
Incertidumbre económica, tributaria y política del

20 % 12 %
país.
Reformas Tributarias 20 % 12 %
Competencia en el mercado 20 % 8%
Baja aceptación de nuevos productos 20 % 5%
Poco desarrollo tecnológico 20 % 10 %
TOTAL Σ 100% 47%
NC= 47%
RI= 100%- NC
RI= 100% - 47%
RI= 53%
123
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
2/2
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
Una vez evaluados los factores externos que pueden afectar a la empresa, se
obtuvo el siguiente resultado, el nivel de riesgo inherente del sistema del control
interno es del 53%, de acuerdo a la tabla es un nivel de riesgo MODERADO. El
Nivel de Confianza es 47% de acuerdo a la tabla es un Nivel de Confianza BAJO.
124
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/1
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
MEDICIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA

NIA 400 Evaluación del riesgo de Auditoria
RIESGO DE DETECCIÓN
Conforme a los riesgos antes determinados se puede afirmar que el riesgo de
detección del presente trabajo de auditoría es del 25% en virtud de la experiencia
y profesionalismo del auditor en este campo, lo que permitirá diseñar
procedimientos y aplicar técnicas eficientes para la obtención de información
válida dentro del proceso.
RIESGOS CALIFICACIÓN CALIFICACIÓN
CUANTITATIVA CUALITATIVA
Riesgo Inherente 53% MODERADO BAJO
Riesgo de Control 11% BAJO
Riesgo de Detección 25% ACEPTABLE
RIESGO DE AUDITORÍA
Después de realizar la evaluación al Control Interno de la empresa “UNIÓN
PROVINCIAL DE COOPERATIVAS DE TRANSPORTES DE PASAJEROS DE
LOS RÍOS”, podemos determinar que el riesgo de auditoría es el siguiente:
RIESGO DE AUDITORÍA = RI * RC * RD
RA= (0,53 * 0,11 * 0,25) * 100
RA= 0,014575 * 100
RA= 1,4575%
Según el valor obtenido del riesgo de auditoría, se puede deducir que el auditor se
enfrenta a un riesgo del 1,4575% de emitir una opinión de auditoría incorrecta
dada por errores significativos.
125
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
HALLAZGOS N°1
TÍTULO
La visión, misión y objetivos de la empresa no se han socializado a sus

colaboradores.
CONDICIÓN
La misión, visión y objetivos de la empresa no se han socializado por lo tanto los

colaboradores ni los clientes de la empresa, están al tanto de lo que la empresa
se ha propuesto cumplir durante sus actividades.
CRITERIO
De acuerdo Normas de Control Interno 200, sección 04 estructura

organizacional relata lo siguiente:
 El gerente debe crear una estructura organizativa.

 Cumplir con la misión, visión y los objetivos establecidos.
 Aplicación de los controles pertinentes.
CAUSA
La gerencia “Unión Provincial de Cooperativa De Transporte de pasajeros Los

Ríos” del Cantón Quevedo no ha socializado la misión, visión y objetivos
mediante un enunciado que explique la motivación de brindar sus servicios a la
comunidad.
EFECTO
La falta de acción, provoca el desconocimiento y por lo tanto el incumplimiento

de la misión, visión y objetivos de la empresa. Esto puede llevar a largo plazo a
un descarrilamiento de las actividades de la empresa.
126
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
2/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
HALLAZGOS DE LA AUDITORÍA
ANÁLISIS
La misión, visión y objetivos definen la base de la empresa, representan por qué

y para qué existe dicha firma y todas las líneas laborales se trazan en relación a
los valores y propósitos con los que se articula todo el desarrollo de la
organización.
CONCLUSIÓN.
La gerencia de la organización evaluada debe establecer los mecanismos útiles

para socializar la misión, visión y objetivos que están planteados en el
documento legal, el cual debe basarse en un estudio preliminar de los factores
internos y externos de la empresa y de cómo éstos influyen en el desarrollo de
sus actividades.
RECOMENDACIÓN.
Es de gran importancia tener claramente planteada la finalidad de la empresa,

justificada, representada, para que se distribuya entre los colaboradores de la
entidad.
127
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
3/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
INDICADOR DE HALLAZGOS N°1
TÍTULO
La visión, misión y objetivos de la empresa no se han socializado a sus
colaboradores.
Nivel de Privatizar 25
Confianz = = = 25%
a Visión, Misión y Objetivos 100
Nivel de Confianza: 25%

Se ha obtenido un nivel de confianza de 25% y un nivel de riesgo de 75% debido

que la visión, misión y objetivos de la empresa no se han socializado a sus
colaboradores.
128
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
HALLAZGOS N°2
TÍTULO
La empresa no cuenta con un registro adecuada de las cuentas por cobrar, lo

que conlleva al desconocimiento general de sus actividades que desarrolla.
CONDICIÓN
La empresa no ejecuta un registro de las cuentas por cobrar adecuadamente,

no se presenta un método específico y concreto de manejar sus movimientos,
basados en sus actividades diarias.
CRITERIO
Según el párrafo 60 de la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, las cuentas por

cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto que
se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o
intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar deben
cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible.
CAUSA
Desconocimiento, por parte de la administración y la gerencia, el registro de las

cuentas por cobrar oportuno de acuerdo a las actividades de la empresa.
EFECTO
Inadecuado registro de las cuentas por cobrar correspondientes efectuados

durante las actividades que desarrolla la empresa.
129
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
2/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
ANÁLISIS
Las cuentas por cobrar representan uno de los renglones más importantes del
estado de posición financiera o balance general, partiendo de la base de que
dicho renglón contribuye a la definición del capital de trabajo y a la solvencia
económica de la empresa.
CONCLUSIÓN.
El control de las cuentas por cobrar debe ser una función prioritaria en la
empresa, fácil y que permita la adecuada identificación y registro de cada uno
de ellos, pues de esto depende saber si la organización utiliza adecuadamente
sus recursos en la operación, y cómo contribuyen a la generación de utilidades.
Las cuentas por cobrar representan un rubro que sirve de base para tomar
decisiones, los desgloses que se hagan a través de notas de revelación y la
explicación que se le dé a las políticas contables que guardan, son elementos
que deben estar con suficiente veracidad.
RECOMENDACIÓN.
El control y administración de las cuentas por cobrar es un asunto muy delicado,

por esta razón hay que identificarlos y registrarlos correctamente de manera
cronológica.
130
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
3/3
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
INDICADOR DE HALLAZGOS N°2
TÍTULO
La empresa no cuenta con un registro adecuada de las cuentas por cobrar, lo que
conlleva al desconocimiento general de sus actividades que desarrolla.
Nivel de Privatizar 28
Confianz = = = 28%
a Visión, Misión y Objetivos 200
Nivel de Confianza: 28%

Se ha obtenido un nivel de confianza de 28% y un nivel de riesgo de 72% debido

que la empresa no cuenta con un registro adecuada de las cuentas por cobrar, lo
que conlleva al desconocimiento general de sus actividades que desarrolla.
131
FASE IV

RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
1/5
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
INDICADORES FINANCIEROS DE LIQUIDÉZ DE LAS CUENTAS POR

COBRAR
ROTACIÓN DE CARTERA
Establece el número de veces que las cuentas por cobrar retornan, en promedio,
en un período determinado.
Normalmente, el factor "ventas" debería corresponder a las ventas totales de la
compañía, sin importar si han sido de contado o a crédito. Por su parte, el
denominador de ésta razón es el promedio registrado en las cuentas por cobrar a
clientes o de deudores por mercancías, el cual se obtiene sumando el saldo inicial
al saldo final y dividiendo éste total entre dos o -para mayor precisión- el promedio
de los doce últimos meses.
Ventas Netas
Promedio de Cuentas por cobrar
PERIODO DE COBRANZA DE CARTERA

Corresponde a los días que se requieren para recaudar las cuentas y documentos
por cobrar a clientes. Para ello, basta con dividir el número de días considerado
para el análisis (30 días si es un mes o 365 si es un año) entre el indicador de
rotación.
Días transcurridos
Rotación de Cartera
132
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
2/5
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
INDICADORES FINANCIEROS DE LIQUIDÉZ LAS CUENTAS POR COBRAR

ROTACIÓN DE CARTERA
Ventas Netas
Promedio de Cuentas por cobrar
25.325,00 = 0.25 *100 = 25%
99.683,33
Se ha obtenido un nivel de 25% en la rotación de cartera, los valores mostrado en

la ecuación expresan que la empresa se mantiene con una cartera óptima;
evidenciando que la empresa desempeña su actividad económica enfocada en
alcanzar un rendimiento financiero rentable.
PERIODO DE COBRANZA DE CARTERA
Días transcurridos
Rotación de Cartera
365 = 18.02%
20.26
Se ha obtenido un nivel de 18.02% en el periodo de cobranza, este nivel mantiene

a la empresa en un puesto estable, ofreciendo una posición ventajosa y eficiente
tanto para la empresa como sus colaboradores.
133
RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
3/5
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001
INFORME FINAL DE AUDITORÍA

Quevedo, 2 de Agosto del 2016
Sr.
Ing. Enrique Ruiz Bustamante
GERENTE DE UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE
PASAJEROS LOS RÍOS
Presente.-
De mis consideraciones:
Durante la auditoría financiera al departamento contable financiero que usted

representa, en el periodo correspondiente al año 2015, el cual se realizó desde el
6 de Junio del 2016 al 26 de Agosto del 2016, con una holgura de una semana de
trabajo.
El examen se efectuó de acuerdo con las normas de Auditoría vigentes. Estas
normas requieren que nuestro examen sea planificado y ejecutado para obtener
certeza razonable de que la información y la documentación examinada no
contienen exposiciones erróneas de carácter significativo, igualmente que las
operaciones financieras se haya ejecutado de conformidad con las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes, políticas y demás normas aplicables.
Los resultados en nuestra evaluación se expresan en el presente informe:
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RUC: 1794325675001
June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
TRANSPORTES DE
4/5
Fecha:
RÍOS 6 /06/ 2016
28/06/2016
RUC: 1794325675001

En cuanto a la evaluación del control interno se obtuvo el nivel de confianza global
es de 87,25% que corresponde a un nivel de riesgo moderado; a pesar de tener
un alto nivel de riesgo de la Actividades de Control, ya que no cuenta con un
control adecuado en los registros de las Cuentas por Cobrar.
Al finalizar el proceso de auditoría se menciona que la gerencia de la organización

evaluada debe establecer los mecanismos útiles para socializar la misión, visión y
objetivos que están planteados en el documento legal, el cual debe basarse en un
estudio preliminar de los factores internos y externos de la empresa y de cómo
éstos influyen en el desarrollo de sus actividades, por otra parte el control de las
cuentas por cobrar debe ser una función prioritaria en la empresa, fácil y que
permita la adecuada identificación y registro de cada uno de ellos, pues de esto
depende saber si la organización utiliza adecuadamente sus recursos en la
operación, y cómo contribuyen a la generación de utilidades. Las cuentas por
cobrar representan un rubro que sirve de base para tomar decisiones, los
desgloses que se hagan a través de notas de revelación y la explicación que se le
dé a las políticas contables que guardan, son elementos que deben estar con
suficiente veracidad.
Los indicadores financieros de las Cuentas por Cobrar nos ayudó a determinar
que la liquidez de la empresa obteniendo como resultado de nivel de rotación de
cartera de 25% y por parte del periodo de cobranza de cartera se ha obtenido un
nivel de 18.02%; situando a la empresa en un puesto estable, ofreciendo una
posición ventajosa y eficiente tanto para la empresa como sus colaboradores.
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June Guzmán
Teléfono : 2 752 815 - 0991815388
Supervisado:
Ing. Ivonne
Ortega Pág.
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28/06/2016
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Esto es todo cuanto se puede informar, de acuerdo al examen ejecutado en base
a las pruebas y evidencias obtenidas, se recomienda a la gerencia administrativa
realizar controles preventivos y de seguimiento a todas las operaciones contables
y financieras, ya que es el área más vulnerable en una empresa.
Como equipo auditor recomendamos establecer la debida importancia tener

claramente planteada la finalidad de la empresa, justificada, representada, para
que se distribuya entre los colaboradores de la entidad, de igual manera ell control
y administración de las cuentas por cobrar es un asunto muy delicado, por esta
razón hay que identificarlos y registrarlos correctamente de manera cronológica.
Atentamente;

GERENTE GENERAL DE GRUPO DE AUDITORES “CELOV
136
V. CONCLUSIONES
 Bajo el estudio realizado de la cuenta por cobrar, se pudo conocer la

situación en que se encontraba la cuenta, y a la ves poder emitir un
dictamen de auditoria correcto y adecuado.
 La cuenta por cobrar es de gran importancia ya que representan activos

exigibles y de esta manera nos sirve para el análisis financiero y toma de
decisión en el periodo establecido y a la vez nos permite conocer el
efectivo que ingresa a la empresa.
 Los procedimientos realizados a la cuenta por cobrar, con la finalidad de

determinar errores o fraudes, la auditoria se la realizo de manera
adecuada y que se esté cumpliendo con los estándares establecidos por
la empresa.
137
VI. RECOMENDACIONES
 Obtener un programa actualizado acorde a las necesidades y exigencias

de la empresa que permita determinar la situación actual de las cuentas
por cobrar en un momento determinado.
 Fijar la importancia del análisis financiero dentro de una fecha
determinada en base a los resultados obtenidos en los estados
financieros.
 Capacitar al personal administrativo con nuevos estándares para que el
cobro de las respectivas cuentas por cobrar sean de manera eficaz y
eficiente, de modo que representen una estabilidad en la empresa.
138
VII. ANEXOS
7.1. ESTADOS FINANCIEROS
139
140

Aranda Herrera Rosa Julia - Diciembre

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UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA (C.P.A)

AUDITORIA FINANCIERA A LA CUENTA POR COBRAR DE LA EMPRESA

SEXTO SEMESTRE-PARALELO “D”

C.P.A Ivonne Ortega

Quevedo – Los Ríos – Ecuador

La suscrita, Ing. Ivonne Ortega, Docente de la Universidad Técnica Estatal de

VI Módulo de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, titulado AUDITORIA

FINANCIERA A LA CUENTA CUENTAS POR COBRAR DE LA EMPRESA

“UNIÓN PROVINCIAL DE COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE

PASAJEROS LOS RÍOS” DEL CANTÓN QUEVEDO AÑO 2015.

C.P.A IVONNE ORTEGA

COORDINADOR DEL PROYECTO

AUDITORIA FINANCIERA A LA CUENTA CUENTAS POR COBRAR DE LA

Dra. Baddie Cerezo Ing. Laura Tachong

Ing. Juan Cano Eco. Manuel Weisson

Eco. Marco Báez Lcdo. Marcelo Haro

Los autores certifican que los criterios y opiniones vertidas en la presente

CUADRO N°1. Materiales……………………………………………………….67

El siguiente escrito contiene los procedimientos para efectuar una auditoría

La importancia que ha adquirido en los últimos años la Auditoría Financiera

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 Conocer la situación actual de la Cuenta por Cobrar de la empresa.

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López (2008) expresa que es:

La actividad consistente en la re visión y verificación de las cuentas

Definición (2008) nos define que la:

Auditoría es un término que puede hacer referencia a tres cosas

González (2011) afirma que:

La actividad consistente en la revisión y verificación de documentos

Generalmente, la definición del alcance de la auditoría es un proceso iterativo,

 Selección y adquisición de materias primas, insumos y energía.

Una auditoría puede estar enfocada a una o más de estas actividades.

En el Alcance se define las entidades, áreas, actividades, componentes,

Se debe definir las áreas o componentes a auditar relacionadas con los

Romero, (2011), nos dice que:

Se entiende por Finanzas el conjunto de actividades y decisiones

Zambrano (2014) constata que:

Las finanzas estudian el proceso de circulación del dinero, es decir la

2.1.4. Auditoría Financiera

Hugo, (2013), define que:

Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que

Ramírez (2005) explica que:

La auditoría financiera es hacer una revisión, verificación y aceptación

Otro concepto de la auditoría financiera consiste en el proceso de revisión del

Las características de la información del auditor financiero es que tiene que