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Presentación
Dado que las organizaciones conjugan una serie de elementos Recursos Humanos,
Materiales y Financieros, es fundamental que los encargados de responsabilidades de tipo
administrativa manejen los conceptos fundamentales de la contabilidad los cuales les
suministrarán las herramientas necesarias para la toma de decisiones según el nivel que
corresponda.
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Estructura Curricular
Módulo V. LA CUENTA
1. Transacciones. Definición. Aspectos Importantes
2. Cuenta. Concepto. Naturaleza y Clasificación
3. Ecuación Contable
4. Teoría del Equilibrio Patrimonial
5. Teoría del Cargo y del Abono
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a. Operaciones de compra-venta de mercancía
b. Liquidación y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
c. Ingresos Cobrados por anticipado{ Gastos pagados por adelantado
d. Suministro de artículos Consumibles
e. Inversiones Permanentes y negociables{Pagaré bancario Débito / Crédito
f. Giros enviados al Cobro/Giros enviados al descuento
3. La ecuación contable y sus variaciones. Ilustración.
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CONTABILIDAD I-2
CAPITULO I
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1.- Que recibimos, recibimos el servicio de transporte y
2.- Que entregamos, debemos entregar un valor igual que compense este servicio y
que está regulado por las autoridades o la costumbre de cada región.
Es importante anotar que por más simple o sencilla que sea una transacción se debe dejar
constancia por escrito mediante un documento del hecho acontecido, anotando lugar y fecha,
cantidad, detalle del bien o servicio adquirido, el valor correspondiente, el impuesto (si es
procedente) y el valor total de la transacción, éstos documentos servirán posteriormente como
prueba de que se realizó una transacción.
DOCUMENTOS FUENTE
Son documentos que proveen la fuente de información para conocer el tipo de transacción
que se realizó entre dos partes en una fecha determinada. En forma generalizada se
considera a la factura como uno de los principales documentos fuente para toda contabilidad,
en el caso de Ecuador, el Servicio de Rentas Internas ha dispuesto que toda factura debe
cumplir con el reglamento de facturación vigente y que se resume en la siguiente gráfica:
...facturas
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Como podemos observar, todas las facturas que se emitan en el país deben cumplir todos
estos requisitos para que el documento sea válido, caso contrario no puede ser considerado
como sustento de la transacción. Existen otros documentos fuente que normalmente
acompañan a las facturas como son los cheques, comprobante de retención, comprobante
de egreso, etc. Todos en conjunto respaldan las transacciones efectuadas.
Dentro de la Contabilidad existen variados documentos que también sirven de fuente
de información como son: contratos de prestación de servicios, contratos de arrendamiento
de bienes inmuebles, contratos de compra-venta de vehículos, roles de pago, planillas de
servicios básicos, estados de cuenta, notas de débito, notas de crédito, documentos únicos
de importación, formularios para la declaración de impuestos, planillas del seguro social,
vales de caja chica, etc.
A los documentos antes mencionados se agregan otros registros o libros propios de la
Contabilidad, como son: libro de compras, libro de ventas, libro diario, libro mayor, registro
de inventarios, etc. Toda esta documentación debe ser guardada y archivada en orden para
facilitar su manejo y manipulación ya que en cualquier momento se necesita hacer
cualquier consulta sobre tal o cual transacción realizada.
Manejo adecuado
Existen determinados documentos fuente que tienen su propio reglamento o deben
sujetarse a determinadas leyes, según la legislación de cada país, un ejemplo de esto lo
constituye la Ley de Bancos, Ley de Aduanas, Ley de régimen tributario, por nombrar
unos cuantos. De modo que la observancia de estas leyes nos ayuda a manejar
adecuadamente los documentos según los lineamientos destinados para cada caso.
Desde la más remota antigüedad, hasta nuestros tiempos se ha venido utilizando el
papel para la confección de los distintos documentos utilizados no solo para la
Contabilidad, sino también para otros propósitos, sin embargo con el objeto de cuidar los
pocos bosques que nos quedan, modernamente se está implementando documentos
electrónicos, que son igualmente válidos y que disponen de ciertas seguridades que los
hacen más confiables que los documentos de papel, de hecho en algunos países esta
práctica es muy común, éste hecho demuestra que a futuro continuaremos llevando
registros electrónicos tanto de datos como de documentos como respaldo de nuestros actos
de comercio o transacciones.
Según muchos autores, la contabilidad se originó entre los años 3.600 a 4.000, antes de
Cristo, siendo las primeras anotaciones contables los quipus, pizarras babilónicas, el
papiro, el Código de Hammurabi, etc. en los pueblos antiguos (incas, hebreos, fenicios,
egipcios, etc.). Uno de los registros más antiguos de Contabilidad por partida doble son
los cartularios que tienen folios de pergaminos con anotaciones del año 1.340 d.C
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CONTABILIDAD I-2
CAPITULO II
PERSONA NATURAL
Artículo 16 Cód. Civil. Todos los individuos de la especie humana son personas naturales.
Se define como persona a cualquier individuo de la especie humana, cualquiera que sea su edad,
condición o sexo. Una persona natural puede ejercer actos de comercio siempre que haya cumplido su
mayoría de edad y no tenga impedimento para realizar esta actividad.
El nombre de pila o nombre individual: Es la palabra que sirve para diferenciar entre sí a los
portadores de un mismo apellido, aun cuando se presenta casos de homonimia, es decir dos
o más personas tienen, el mismo nombre y el mismo apellido. Según el artículo 466 del CC, todas las
personas deben tener un nombre de pila.
Cambio del nombre de pila:
1- Cambio del nombre de pila:
Según la nueva Ley Orgánica de Registro Civil, toda persona en sede administrativa, podrá cambiarse el
nombre propio por una sola vez mediante el procedimiento de rectificación en sede administrativa por
alguna de las siguientes razones:
- Cuando sea infamante,
- La someta al escarnio público,
- Atente contra su integridad moral, honor y reputación, no se corresponda con su género.
En el caso de adolescentes mayores de 14 años, podrán solicitar el cambio de nombre por una sola
vez, y una vez alcanzada la mayoría de edad, podrán volver a solicitar el cambio de nombre propio.
Asimismo, en caso de adopción, de con la LOPNNA, a solicitud de los adoptantes el Juez que conozca
de la adopción puede acordar la modificación del nombre de pila del adoptado, siempre que así lo acepte
este, si tiene 12 años o más, en caso de ser menor, de igual manera deberá ser oído por el juez.
Cambio de apellido:
Puede ocurrir por vía principal o de consecuencia.
Por vía principal: Se realiza mediante procedimientos administrativos, judiciales o mixtos. Para ello se
exige que la causa sea justificada y se consideran como tales que el apellido sea ridículo, vergonzoso o
extranjero. En Venezuela, la regla es que no puede cambiarse el apellido por vía principal, salvo para
extranjeros cuya ley nacional se los permita.
Por vía de consecuencia: En este caso puede producir el cambio de apellido:
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1. El reconocimiento voluntario o establecimiento judicial de la filiación.
2. La adopción.
3. El desconocimiento del marido del hijo nacido o concebido durante el matrimonio.
4. La nulidad o impugnación del reconocimiento de un hijo
5. La extinción de la adopción.
Adición del apellido:
Entre nosotros el único caso de adición del apellido es el de la mujer casada, establecido en el artículo
137 del Código Civil, según el cual “la mujer casada podrá usar el apellido del marido”, de modo que su
uso no es obligatorio sino facultativo.
En caso de viudez, la mujer tiene el derecho a usar el apellido del marido, mientras no contraiga
nuevas nupcias.
En caso de disolución del matrimonio, la opinión es que independientemente de la buena o mala fe, la
mujer no conserva el derecho de llevar el apellido de su ex cónyuge.
Persona Jurídica
Se considera como persona jurídica a la reunión de dos o más personas naturales que constituidas
legalmente obtienen personería jurídica; es una entidad ficticia que tiene capacidad para ejercer sus
derechos y contraer obligaciones, puede funcionar con un nombre comercial o Razón Social.
Las personas jurídicas se subdividen en personas de Derecho Público y Derecho Privado. Distinguir
entre ambas actualmente resulta un poco complejo, tomando en cuenta que la enumeración contenida en
el artículo 19 del Código Civil de 1982, se encuentra poco ajustada a la actualidad.
La persona jurídica de derecho público está compuesta por las entidades que conforman el estado. El
CC art. 19 establece los diferentes tipos de persona jurídica siendo en el ordinal 1º donde se comenta "la
nación y las entidades políticas que la componen", el art. 16 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (CRBV) contempla la organización política de la nación, especificando entre
otras cosas, que el territorio se organiza en municipios por lo que en el art. 168 le concede personalidad
jurídica y los constituye en "la unidad política primaria de la organización nacional" pudiendo establecer
asociaciones con otros municipios "en mancomunidades para fines de interés público relativos a
materias de su competencia", atribución contemplada en el art. 170. Así mismo, en el art. 300 la CRBV
establece la "creación de entidades funcionalmente descentralizadas para la realización de actividades
sociales o empresariales, con el objeto de asegurar la razonable productividad económica y social de los
recursos públicos…".
En este sentido, el ordinal 2º del CC art. 19, se refiere a los seres o cuerpos morales de carácter
público, como lo son las iglesias de cualquier credo y las universidades, y en general todas aquellas
instituciones creadas por el estado para llevar a cabo sus funciones como PDVSA, CANTV,
CORPOELEC. Etc.
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El Banco Central de Venezuela: Persona jurídica de derecho público, de conformidad con lo
establecido en el artículo 318, aparte1 de la Constitución: “El Banco Central de Venezuela es persona
jurídica de derecho público con autonomía para la formulación y el ejercicio de las políticas de su
competencia”.
Las iglesias de cualquier credo que sean: Debe distinguirse entre la Iglesia Católica, y otros credos.
Solo la iglesia católica es persona jurídica de carácter público, por cuanto no requiere del
reconocimiento por parte del Estado acerca de la adecuación de sus normas, en virtud de un convenio
denominado “Modus vivendi”, suscrito el 6 de abril de 1964, entre la Santa Sede y la República de
Venezuela.
Es necesario destacar sin embargo, que existen componentes del estado que no poseen personalidad
jurídica como es el caso de los ministerios, la asamblea nacional, el tribunal supremo de justicia, etc.
Comerciantes
De acuerdo con el Código de Comercio (Art. 10), se define como COMERCIANTES a todas aquellas
personas que teniendo capacidad para contratar, hacen del comercio su profesión habitual.
En el artículo 10 del código de comercio se establece que “Son comerciantes los que teniendo
capacidad para contratar hacen del comercio su profesión habitual, y las sociedades mercantiles”.
Obligaciones de los comerciantes.
En el código de comercio y algunas leyes especiales están establecidas aquellas obligaciones legales
que deben seguir todos los comerciantes y cuyo incumplimiento ocasionara una situación irregular en su
comportamiento jurídico. Las principales obligaciones legales que tienen los comerciantes son las de
inscribir en el Registro de Comercio los documentos exigidos por la ley, y la de llevar la contabilidad.
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Una vez que se constituye una compañía, se entiende que se debe realizar un contrato por el cual dos
o más personas unen sus capitales o negocios para emprender en operaciones mercantiles y participar de
sus ganancias o utilidades; éste contrato se entiende debe respetar los lineamientos legales y acogerse a
lo que disponen los distintos códigos de comercio, leyes, convenios y disposiciones de cada país.
Cuando se haya cumplido con todas las disposiciones legales para constituir una compañía o empresa
se puede empezar a ejercer las operaciones comerciales o transacciones mercantiles, que no es otra cosa
que el intercambio de bienes, valores y servicios entre dos partes, con el objetivo de satisfacer las
necesidades de las personas que viven en una sociedad.
De acuerdo a los documentos que se utilicen para los actos de comercio, éstos también deben acogerse
a ciertos reglamentos o leyes, modernamente no se puede aceptar que una transacción pueda estar
respaldada con una factura que no cuente con el número de autorización emitido por el respectivo
Servicio de Rentas Internas o la entidad que ejerza el control de los impuestos en cada país.
Igualmente cabe mencionar que los pagos y emisión de cheques también se someten a las
disposiciones de la Ley de cheques o si se realizan transferencias vía electrónica, éstos también deben
cumplir ciertos protocolos de seguridad para poderlos realizar.
ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO
Las personas que se dediquen a llevar Contabilidades o realizar la Contabilidad para alguna compañía
o entidad deben cumplir el código de ética del Contador Público, el mismo que se basa en dos partes:
1.- Postulados generales.- Están constituidos por los enunciados fundamentales y morales de la ética
profesional del contador, entre estos podemos mencionar los siguientes: integridad, independencia,
objetividad, confidencialidad, conducta ética, normas técnicas y capacidad profesional.
2.- Normas Éticas.- Son las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o más postulados generales,
entre éstas podemos mencionar: Confidencialidad; Integridad, objetividad e independencia; divulgación
y solicitación; ética a través de las fronteras internacionales; condiciones para sustituir a un Contador
Público Independiente, entre otras.
SECRETO PROFESIONAL
Exceptuando una orden de autoridad competente, los contadores están obligados a guardar estricta
reserva respecto de las operaciones que registren, de las que se informen o de aquellas en las que
intervengan, así como de la forma y condiciones en que hayan actuado los administradores o técnicos de
las empresas donde hayan prestado o estén prestando sus servicios.
Por lo antes expuesto, es siempre necesario mantenerse en conocimiento e informado para cumplir
con las disposiciones legales y reglamentarias para cada caso, y de esta forma evitar problemas que
puedan complicar la situación personal o de la compañía para la cual se presta los servicios.
El acatamiento de las leyes siempre nos traerá la satisfacción del deber cumplido.
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CONTABILIDAD I-2
CAPITULO III
LA EMPRESA
Se define a la empresa como una entidad o compañía que está compuesta por capital y
trabajo, con el objetivo de desarrollar actividades productivas, de comercialización, de
prestación de servicios y otras actividades para beneficio de la colectividad.
Clasificación y características
Clasificación
Hay muchos tipos de empresas en Venezuela y a nivel mundial, estas pueden ser de
carácter privado, público o mixto y se pueden dividir por su tamaño, actividad económica,
o lugar donde se desarrollan.
3. EMPRESAS MIXTAS, como su nombre lo indica, son aquellas en las que el aporte
financiero ha sido hecho, tanto por organismos públicos, como por personas privadas.
Actualmente existen varios criterios para clasificar a las empresas, entre los principales
tenemos los siguientes:
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POR SU NATURALEZA: Se clasifican en industriales, comerciales y de servicios.
Las compañías constituyen personas jurídicas distintas de las de los socios. Hay además
la sociedad accidental o de cuentas en participación, que no tiene personalidad jurídica.
La compañía en nombre colectivo y la compañía en comandita simple o por acciones
existen bajo una razón social” La personalidad de la sociedad se diferencia de la de sus
socios. Características
Para la conformación de cualquier empresa se debe definir un contrato que es un
instrumento legal por medio del cual varias personas unen sus negocios o capitales con el
objetivo de obtener ganancias, también están regidos por el Código de Comercio y el
Código Civil.
Para realizar actividades de comercio tenemos básicamente cinco tipos de compañías
que son:
1.- La Compañía en nombre colectivo;
2.- La Compañía en comandita simple;
3.- La Compañía de responsabilidad limitada;
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4.- La Compañía anónima; y,
5.- La Compañía de economía mixta.
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De acuerdo al cumplimiento o no de los requisitos exigidos por la Ley para que el
contrato produzca efectos ante terceros, como es el requisito FORMAL CONTRACTUAL Y
DE PUBLICIDAD REGISTRAL, las sociedades se pueden clasificar en regulares e
irregulares.
SOCIEDADES DE COMERCIO: El artículo 200 del Código de Comercio define a las
compañías o sociedades de comercio como aquellas que tienen por objeto uno o más actos
de comercio, y establece, sin perjuicio de lo dispuesto por leyes especiales, que las
sociedades anónimas y las de responsabilidad limitada tienen siempre carácter mercantil,
cualquiera que sea su objeto, salvo cuando se dediquen exclusivamente a la explotación
agrícola o pecuaria.
Ahora bien este, Código hace una diferenciación entre las distintas sociedades de
comercio, lo cual establece específicamente en su artículo 201, el cual se cita.
“Artículo 201.- Las compañías de comercio son de las especies siguientes:
1° La compañía en nombre colectivo, en la cual las obligaciones sociales están
garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios.
2° LA COMPAÑÍA EN COMANDITA, en la cual las obligaciones sociales están
garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de uno o más socios, llamados
socios solidarios o comanditantes (aportan su industria o trabajo), y por la responsabilidad
limitada a una suma determinada de uno o más socios, llamados comanditarios (aportan
capital). El capital de los comanditarios puede estar dividido en acciones.
3° La compañía anónima, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por un
capital determinado y en la que los socios no están obligados sino por el monto de su
acción.
4° La compañía de responsabilidad limitada, en la cual las obligaciones sociales están
garantizadas por un capital determinado, dividido en cuotas de participación, las cuales no
podrán estar representadas en ningún caso por acciones o títulos negociables.
Con el objetivo de salvaguardar los intereses económicos de quienes conforman una
compañía, en muchas instituciones funcionan departamentos de auditoría interna, quienes
están encargados de realizar determinados exámenes para asegurarse de que se cumplan
las normas de control interno y asegurarse de que la organización alcance sus objetivos.
En otros casos, las compañías también recurren al servicio de una Compañía auditora
externa, igualmente para que haga su examen, luego del cual realizará un informe
detallado donde deberá exponer las áreas examinadas y determine las debilidades y haga
las recomendaciones que estime necesarias para la buena marcha de la organización.
Antes como ahora, las empresas han sido consideradas como uno de los agentes
económicos más importantes para el funcionamiento de una sociedad, pues a través de
ellas, se realizan muchas actividades tales como: compras, ventas, circulación del dinero,
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generación de empleo, intercambios comerciales, etc. que posibilitan en conjunto, la
expansión de la economía a todo nivel.
SEGÚN EL BENEFICIO QUE OFRECEN.
EMPRESAS CON FINES DE LUCRO: Su propósito fundamental es la producción de
bienes y servicios para venderlos con el objetivo de obtener ganancias para sus dueños.
Normalmente son de carácter privado.
EMPRESAS SIN FINES DE LUCRO: A diferencias de las anteriores su propósito
fundamental es la producción de bienes y servicios con el objetivo de satisfacer una
necesidad de la sociedad. Pueden ser de carácter público o privado.
EMPRESAS GUBERNAMENTALES O PÚBLICAS: Son aquellas cuyo capital pertenece
al Estado y que su objetivo principal es la producción de bienes o servicios para satisfacer
las necesidades colectivas.
No están orientadas al lucro, es decir tiene como propósito fundamental un fin social.
Independientemente del tipo de empresa, ésta se mantendrá en constante intercambio con
las otras empresas, organismos y con la comunidad a través de reiteradas y diversas
transacciones, las cuales necesariamente se tendrán que registrar en la contabilidad, en
una u otra forma, según su sistema particular
FUNDACIONES del Estado:
Se rigen igualmente por la LOAP, que respecto a tales entes señala:
Artículo 109. Son fundaciones del Estado aquellas cuyo patrimonio está afectado a un
objeto de utilidad general, artístico, científico, literario, benéfico, o social, en cuyo acto de
constitución participe la República, los estados, los distritos metropolitanos, los municipios
o alguno de los entes descentralizados funcionalmente a los que se refiere el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica, siempre que su patrimonio inicial se
realice con aportes del Estado en un porcentaje mayor al cincuenta por ciento.
Igualmente, son fundaciones del Estado aquellas cuyo patrimonio pase a estar
integrado, en la misma proporción, por aportes de los referidos entes, independientemente
de quienes hubieren sido sus fundadores.
Fundación Refugios PANA Organización que se encarga de dar atención integral a niños y
adolescentes en situación de riesgo social y/o en situación de calle, desde los 12. Ubicación:
Carabobo / Valencia.
Fundación Bengoa para la Alimentación y Nutrición Organización social sin fines de
lucro, de acción pública, creada en el año 2000 por profesionales, investigadores y
científicos venezolanos. Ubicación: Gran Caracas / Caracas.
Fundación Dr. Sonrisa Fundación venezolana cuya misión es dedicar tiempo, acompañamiento y
atención de calidad mediante juegos, magia, conversación, afecto y humor, Ubicación: Gran
Caracas / Caracas.
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Doctor Yaso, Payasos de Hospital Asociación Civil Sin Fines de Lucro, cuyo propósito es aliviar el
sufrimiento de niñas, niños y adolescentes hospitalizados a nivel nacional, Ubicación: Gran
Caracas / Caracas.
Fundación Jóvenes por los Derechos Humanos en Venezuela Su propósito es enseñar a los jóvenes
en los derechos humanos, basados en la Declaración Universal de los Derechos Humanos,
Ubicación: Carabobo / Valencia.
Recrearteama.jg - Recreación y Arte en Amazonas Fundación sin fines lucrativos que se encarga de
regalar sonrisas, sembrar sueños, y cosechar alegrías a niños, niñas y adolescentes. Ubicación:
Amazonas / Puerto Ayacucho.
CONTABILIDAD I
CAPITULO IV
1. Se entiende que toda ciencia para ser considerada como tal debe poseer principios,
éstos pueden ser de origen natural como en el caso de la Física o de otro tipo. En el caso
de la Contabilidad podemos afirmar que es una ciencia empírica de carácter económico-
social y se basa en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados conocidos
también por las por las siglas PCGA. Estos principios son un conjunto de normas y
reglas generales que sirven de guía para formular la medición y la información de los
elementos patrimoniales y económicos de un ente contable, también constituyen
parámetros para la formulación de los estados financieros.
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Período de tiempo.- Es importante definir que la Contabilidad se ocupa de
proveer información, por tal razón es necesario que existan períodos específicos para este
fin, los cuales deben ser por iguales períodos de tiempo, esto permitirá realizar análisis y
comparaciones.
Valuación al Costo.- Este principio pone de manifiesto que los bienes de una
empresa deben registrarse al costo de adquisición o producción, igualmente se considera
que las fluctuaciones de la moneda no deben incidir en alterar este principio, pero si se
deberán realizar los ajustes necesarios en ciertos períodos inflacionarios.
Realización.- Este principio sostiene que los ingresos, gastos, compras o ventas
deben ser considerados como tales una vez que se haya culminado con una negociación y
no antes, es decir la transacción debe quedar perfeccionada con todos los documentos
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habilitantes o concluyentes. Los resultados económicos solo deben registrarse cuando se
han realizado, este principio participa conjuntamente con el principio del devengado.
“Se deben registrar las pérdidas cuando se conocen y las ganancias únicamente
cuando se hayan percibido”.
Esto quiere decir que ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el
contador debe optar por el más bajo, minimizando de esta forma la participación de los
propietarios en las operaciones contables.
Uniformidad.- Esto significa que se debe aplicar en forma uniforme las normas y
principios contables entre un período y otro de tal forma que permita una mejor
comparación e interpretación de los estados financieros de una empresa en marcha. En
caso de existir algún cambio relevante, se debe hacer conocer con una nota aclaratoria.
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CONTABILIDAD I-2
CAPITULO V
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos
haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO.
1. ACTIVO,
2. PASIVO,
3. INGRESOS o
4. GASTOS.
Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo
que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en él DEBE.
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CONTABILIDAD I
CAPITULO VI
ACTIVO
Se define como activo a todos los bienes y valores de propiedad de la entidad y que
están al servicio de la misma con el objetivo de obtener utilidad. Estos bienes tienen
mucha probabilidad de generar un beneficio económico y varían de acuerdo con la
naturaleza del negocio, por ejemplo una pequeña empresa de servicios puede tener una
oficina, la cual puede ser suficiente para el desarrollo de sus actividades, en cambio una
gran industria necesita de una planta industrial, maquinaria, vehículos, edificios,
muebles, etc.
PASIVO
Son todas las obligaciones que tiene por pagar la empresa a sus acreedores y se
reflejan en el primer segmento de la segunda parte del balance a una fecha señalada en el
mismo documento. Comprende también las fuentes de financiación de una entidad, en
muchas ocasiones, las empresas deben acogerse al endeudamiento para poder adquirir
activos, es decir obtienen un bien pero a la vez contraen una deuda, aplicando de esta
forma la partida doble, existen varios tipos de pasivos que los estudiaremos con mayor
detenimiento en próximos capítulos.
PATRIMONIO
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La ecuación contable y sus variaciones. Ilustración
LA ECUACIÓN CONTABLE
Todo balance de situación comprende dos partes, por un lado tenemos el activo y por
otro lado el PASIVO Y PATRIMONIO, en consecuencia con estos tres términos se
conforma la ecuación contable de la siguiente manera:
ILUSTRACIÓN:
Primera operación:
Para una mejor interpretación de la importancia que ejerce la ecuación contable, en
los negocios vamos a suponer que se inicia un negocio de prestación de servicios turísticos,
para lo cual se ha constituido una compañía limitada denominada “Alpargata Tours Cía.
Ltda., con un aporte en efectivo de Bs.12.000,oo.
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Comentario: El valor del lado izquierdo de la ecuación contable es igual al valor del
lado derecho. El Activo es igual a Bs. 12.000,oo, la suma de los Pasivos (0,oo) más el
Patrimonio es igual a Bs. 12.000,oo.
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Comentario: Los pagos de combustible y viáticos disminuyen el efectivo a Bs.13.800,oo
(14.200-400) afectando al Patrimonio por que los gastos tienen un efecto inverso al de los
ingresos, por tanto, el Patrimonio se ve reducido en Bs. 400,oo (16.000 – 400) La igualdad de
la ecuación contable siempre se mantiene.
Gilquin
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CONTABILIDAD I-2
CAPITULO VII
ASIENTOS CONTABLES
Los asientos contables son todos aquellos registros que se realizan en los libros de
contabilidad.
a) Simple: es cuando intervienen dos cuentas, una deudora y otra acreedora, por ejemplo:
La empresa industrias 1989, c.a compra mercancía por Bs 10.000 y la cancela con un
cheque del Banco Bolívares Fuertes, c.a veamos cómo nos quedaría el asiento contable.
b) Compuesto: los asiento compuestos es donde interviene una cuenta deudora y varias
acreedoras o viceversa, por ejemplo:
La empresa almacenes Guaraní, c.a vende mercancía por Bs 30.000 a la compañía Retso,
c.a. esta le cancela 10.000,00 Bs en efectivo, y por el resto a crédito de 30 días.
Veamos el asiento contable:
Vez lo fácil que es, ahora bien, para realizar ASIENTOS CONTABLES tienes que saber
y tener muy claro que son cuentas, su naturaleza, por donde aumentan y disminuyen
entre otros, ya repasaste el CAPÍTULO I de esta guía? Como sé que ya repasaste no tienes
ningún problema.
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Como dijimos al inicio del primer capítulo la contabilidad es la ciencia que se
encarga de registrar las operaciones comerciales que realiza una empresa en un
periodo determinado, esos registros se hacen a través de asientos contables y se
registran en los libros legales de la empresa.
LIBRO DIARIO:
Es donde se registra diariamente las operaciones mercantiles realizadas por una
empresa.
Un asiento contable debe tener:
Veamos un ejemplo:
La empresa Troper, c.a compra el día 17 de enero de 2011 cinco archivadores por Bs. 15.000.lo
pago con cheque nº 254 del Banco Bolívar Fuerte, c.a.
SELLO
TROPER,C.A REGISTRO
MERCANTIL
1
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
-1
17/01/2011 MOBILIARIO 1 15.000,00
BANCO 2 15.000,00
PARA REGISTRAR COMPRA DE
CINCO ARCHIVADORES SE PAGO
CON CHEQUE Nº 254 DEL BCO. BOLIVAR
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Vez lo fácil que es realizar un asiento contable, en un libro legal de contabilidad te puedes
comprar un cuadernillo de contabilidad de dos columna y allí puedes practicar estos asientos que
acabamos de realizar.
En el ejemplo anterior hay un detalle lo viste que coloque al final de la hoja una palabra que
dice (VAN) esta palabra se utiliza cuando terminamos una hoja en el libro diario y seguimos en la
otra, cuando pasamos a la siguiente hoja se pone en la primera línea (VIENEN) por ejemplo:
SELLO
TROPER,C.A REGISTRO
MERCANTIL
2
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
VIENEN 15.000,00 15.000,00
Artículo 34. <En EL LIBRO DIARIO se asentarán, DÍA POR DÍA, las operaciones que haga el comerciante, ...
Artículo 36. <Se prohíbe a los comerciantes:
1° Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.
2° Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3° Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaturas.
4° Borrar los asientos o partes de ellos.
5° Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los libros. >
Artículo 37.-<Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán en otro distinto, en la
fecha en que se notare la falta.>
En contabilidad este libro es donde se le asigna a cada hoja una cuenta específica, este libro tiene tres
columnas la primera donde colocamos él debe, la segunda el haber y la tercera el saldo, en la actualidad NO se
lleva MANUAL en VENEZUELA, las empresas lo imprimen directamente del sistema de contabilidad y es
aceptado por el SENIAT, veamos un ejemplo:
TROPER,C.A REGISTRO
CAJA MERCANTIL
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Con este libro cada cuenta presenta un saldo en una determinada fecha como puedes apreciar en el ejemplo
anterior que la cuenta caja al 12/01/2011 presentaba un saldo de 15.000,00 bolívares y al final de mes muestra
Bs.41.253,99 esto es producto del movimiento que ha tenido dicha cuenta en este mes.
También puedes utilizar el formato de cuentas T para resolver los ejercicios, es decir solo para practicar en
casa, ya que en la realidad se utiliza el libro con el formato del ejemplo anterior.
LIBRO DE INVENTARIO:
Es el que establece EL CÓDIGO DE COMERCIO venezolano donde se reflejan los bienes, derechos y
obligaciones que tiene la empresa en un periodo determinado, en resumidas palabras es donde se registran los
estados financieros (BALANCE GENERAL Y ESTADO DE PERDIDAS O GANANCIAS) de una compañía.
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EMPRESTITO OBLIGACIONES REAL PASIVO A LARGO PLAZO
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FLETES EN COMPRAS NOMINAL CUENTA NOMINAL DE COSTO DE VENTAS
ACTIVO FIJO TANGIBLE NO SUJETO A
TERRENO (UTILIZADO POR LA EMPRESA) REAL DEPRECIACION
Con esta lista de CUENTAS, vamos a realizar ASIENTOS CONTABLES, necesito que tengas muy claro por
donde aumentan y disminuyen los ACTIVOS, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS y GASTOS (egresos)
además tienes que saber que son DERECHOS, BIENES, OBLIGACIONES, INGRESOS y GASTOS, ya que
vamos a entrar en una etapa de gran importancia y fundamental de la contabilidad.
Antes de registrar una operación en los libros de contabilidad debemos realizar los siguientes pasos en el caso
de que la contabilidad se realice mensualmente:
Ejercicio 1.3
Elabore los siguientes asientos en el LIBRO DIARIO, MAYOR de la empresa MIOP, C.A que a continuación se
les suministran:
1) Se crea la empresa MIOP, C.A. por Bs 200.000,00 en efectivo el 25%, maquinaria 45% y en una cuenta corriente
en el Banco Aprendiendo Contabilidad lo restante.
2) Se compra mercancía por Bs. 25.000,00 el 20% en efectivo, 25% firmaron giros y lo restante a crédito de 30
días.
3) Se vende mercancía por Bs 350.000,00 de la manera siguiente: 35% en efectivo, 25 % firmaron giros y lo
restante crédito abierto.
4) Los gastos de luz es de Bs 500,00
5) Los gastos de teléfono es de Bs 3.500,00
6) Los gastos de condominio es de Bs 500,00
7) Se entregó en garantía Bs 10.000,00 en efectivo} Depósitos dados en Garantía 10.000/ Efectivo 10.000 Otros Activos.
8) Se recibió en garantía Bs 20.000,00 en efectivo} Efectivo 20.000> Depósitos Recibidos en Garantía Bs. 20.000,00
9) Los gastos de constitución son Bs 35.000.00 pagado en efectivo.
10) Se compró una marca de fábrica por Bs 20.000,00 en efectivo
11) La nómina es de Bs 3000,00 pagado en efectivo el 50% y con cheque lo restante.
12) Se crea un fondo de caja chica por Bs 1.000.00
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Realiza el ejercicio en tus cuadernillos de contabilidad y práctica, desarrolla tus propios ejercicios con las
cuentas que están en el cuadro anterior.
El saldo en libro diario y mayor es de Bs. 668.500,00 y el balance de comprobación tiene q´ dar Bs.
570.000,00.
Para ejemplificar mejor esta situación vamos a suponer que la empresa adquiere un
VEHÍCULO y que paga con cheque la suma de Bs. 12.000. Antes de proseguir el
Administrador o el Auxiliar Contable debe asegurarse de que posee toda la documentación
que sustenta la transacción, esto es, la factura, el contrato de COMPRA-VENTA del
vehículo, el cheque, etc.
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6.- El valor del HABER de la cuenta Bancos Bs. 12.000,00
7.- Una referencia de la transacción realizada: Registro de la compra del vehículo marca
……, chasis No.………., motor …………, con cheque No………….
Finalmente nos aseguramos que el asiento está cuadrado por cuanto mantiene igualdad
de valores tanto al DEBE como al HABER.
ASIENTO SIMPLE.- El asiento que hemos realizado es considerado como asiento simple,
por cuanto ha intervenido una sola cuenta deudora y una sola cuenta acreedora.
ASIENTO MIXTO.- Es aquel en el que intervienen una cuenta deudora y dos o más
cuentas acreedoras, o varias cuentas deudoras y una cuenta acreedora.
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Para esto conocemos que un nuevo socio se integra a la compañía y da un aporte
económico de Bs. 18.000 de los cuales Bs. 15.000 lo deposita en Bancos y Bs. 3000,00 los
ingresa a Caja, además trae 3 equipos de computación valorados en Bs. 2.000,00.
Originalmente cuando surgió la Contabilidad, estos libros se tenían que llevar a mano, con
buena letra, sin manchones ni enmendaduras, sin embargo con el desarrollo de la civilización
ahora pues, se pueden realizar en modernos sistemas computarizados, el formato del diario
general mantiene su estructura de fondo, pero en algunos casos ha cambiado ligeramente de
forma para facilitar la jornalización conocida modernamente como digitación de documentos
contables.
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CAPITULO VIII
EL MAYOR EN T
Conocido también como Libro Mayor o Mayor General, es un libro de Contabilidad que
recoge la información registrada previamente en el Diario General, pero en cada una de las
cuentas que ha intervenido en la Contabilidad en un período determinado. Uno de los
formatos más conocidos de este libro es la T que ya lo vimos cuando mencionamos las partes
de una cuenta.
Pues bien, como para cada cuenta utilizamos una T y es la suma de todas estas T en
su conjunto lo que dan lugar al Libro Mayor. El esquema de T es generalmente utilizado por la
facilidad que implica trazar una letra T e identificar el Debe y el Haber, sin embargo existen
otros esquemas más completos que incluyen una columna adicional para la obtención del
saldo deudor o acreedor directamente.
La Mayorización
El 2 de agosto de 20_ _ se paga Bs.600,00 con cheque 01 del Banco Popular como
abono a la Cuenta por Pagar. En esta misma fecha realizamos el cobro de Bs. 1.500,00
de Cuentas por Cobrar a clientes, dinero que ingresa a Caja, según comprobante #01.
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El 3 de agosto de 20_ _, el dinero ingresado en Caja se deposita en el Banco Popular,
según papeleta de depósito #1562, comprobante 01.
El 4 de agosto de 20_ _ se compra un mueble por Bs. 1.000 según factura #2043 a
Credicentro, pagamos con cheque 02 del Banco Popular.
Una vez hechos los análisis contables respectivos de las transacciones con los
documentos fuente, el Diario General se mostraría de la siguiente manera:
Para iniciar el proceso de Mayorización, contamos las cuentas del primer asiento y
procedemos a abrir once T (tes) para registrar en ellas los débitos y créditos respectivos en
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cada cuenta, para asegurarnos de que la Mayorización está bien realizada, colocamos junto a
cada cifra el número de asiento de donde proviene ese valor.
Cuando ya disponemos de una T para una cuenta y observamos que esa cuenta se
encuentra registrada en otro asiento, no abrimos otra T, pues el objetivo de la Mayorización es la
acumulación de los valores debitados o acreditados en una sola T. Una vez terminado el proceso
de Mayorización, analizamos cada cuenta o T y si observamos que hay más de una cifra ya sea
en el Debe o Haber, procedemos a sumar las cifras y determinar los nuevos saldos. Terminado el
proceso de Mayorización, el Mayor General se mostraría de la siguiente manera:
Este proceso en los inicios de la Contabilidad no estaba libre de error, por tanto era necesario realizar una
prueba que se denomina Balance de Comprobación, precisamente para comprobar si se realizó bien el proceso de
Mayorización.
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BALANCE DE COMPROBACIÓN
Este balance sirve para comprobar que la suma de los saldos deudores y acreedores
de todas las cuentas que han intervenido en la Contabilidad, totalicen valores iguales, de ser
así se tendrá la certeza de que el proceso estuvo bien realizado, caso contrario hay necesidad
de volver a revisar el proceso de Mayorización hasta que los totales cuadren, es decir
totalicen cifras iguales.
______________
Con este balance hemos podido comprobar que el proceso se realizó correctamente,
en razón de que obtenemos cifras iguales tanto en el Debe como en el Haber de las Sumas,
cuando estas dos columnas cuadran, es un buen indicio de que las otras dos columnas de
saldos, también van a cuadrar y efectivamente así es.
Con este pequeño ejercicio se puede tener una mejor idea del desarrollo del proceso
contable, incluido aquí únicamente cuentas del Estado de Situación pero posteriormente
incluiremos también cuentas de INGRESOS y GASTOS.
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Al realizar un análisis de las dos primeras cuentas del Balance de Comprobación
observamos que estas han registrado movimientos tanto en el Debe como en el Haber, esto
se pone de manifiesto también en las cuentas de mayor y se debe a que las cuentas que
representan mayor liquidez como son Caja y Bancos, siempre tienen mayor movimiento que
las otras cuentas, por tanto es preciso que cuando se haga este tipo de ejercicio, la T para
estas cuentas, sea un poco más grande que el resto de cuentas para poder registrar un mayor
número de movimientos.
Una vez totalizadas las cifras, se traza doble línea debajo de los valores, para indicar
que se encuentran cuadrados, finalmente es necesaria una firma de responsabilidad del
Administrador o Auxiliar que certifica este Balance.
Gilquin
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CONTABILIDAD I-2
CAPITULO IX
LA HOJA DE TRABAJO
Para ilustrar de mejor manera el uso de este documento, vamos a continuar con
nuestro ejercicio incluyendo esta vez cuentas de ingresos y gastos.
Transacciones:
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A partir de la tercera columna se deben considerar pares de columnas las mismas que
deben estar debidamente cuadradas.
6ta. Columna, para el Haber del Diario General, ésta columna y la anterior se van a
utilizar para contabilizar las transacciones que anteceden, también se las utiliza para asentar
los ajustes contables que se realizan al finalizar un período o ejercicio contable, cada asiento
se lo identifica con una letra para reconocer fácilmente los débitos y créditos de cada
transacción.
En el caso de que los gastos sean mayores que las rentas, el valor para cuadrar
deberá ir en la columna de rentas y el mismo valor se debe registrar en la columna del
activo, de esta forma al sumar y totalizar todos los pares de columnas vamos a observar
valores iguales, como en la siguiente
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LA HOJA DE TRABAJO
CÓDIGO CUENTAS BALANCE COMPROBACIÓN DIARIO GENERAL BALANCE AJUSTADO ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR GASTOS VENTAS ACTIVO PASIVO
1.1.1 Caja 350,00 18.100,00 18.000,00 450,00 450,00
1.1.2 Banco 12.500,00 18.000,00 14.500,00 16.000,00 16.000,00
1.1.3 Cuentas por Cobrar 20.000,00 20.000,00 20.000,00
1.1.4 Efectos por Cobrar 25.700,00 25.700,00 25.700,00
1.1.5 Edificio 86.250,00 86.250,00 86.250,00
1.1.6 Muebles y Enseres 19.000,00 19.000,00 19.000,00
1.1.7 Vehículos 15.600,00 15.600,00 15.600,00
2.1.1 Cuentas por Pagar 15.200,00 1.400,00 16.600,00 16.600,00
2.1.2 Efectos por Pagar 20.300,00 20.300,00 20.300,00
2.1.3 Hipotecas por Pagar 23.900,00 23.900,00 23.900,00
3.1.1 Capital Social 120.000,00 120.000,00 120.000,00
4.1.1 Comisiones ganadas 18.000,00 18.000,00 18.000,00
4.1.2 Otros Ingresos 100,00 100,00 100,00
5.1.1 Gastos Sueldos y salarios 1.400,00 1.400,00 1.400,00
5.2.1 Gastos de Publicidad Radio 2.500,00 2.500,00 2.500,00
5.2.2 Costo Publicidad TV 12.000,00 12.000,00 12.000,00
3.1.2 Resultado del período 2.200,00 2.200,00
Totales 179.400,00 179.400,00 52.000,00 52.000,00 198.900,00 198.900,00 18.100,00 18.100,00 183.000,00 183.000,00
Cuando ya se dispone de un Balance de Comprobación Ajustado solo resta repartir los valores hacia las cuatro
columnas restantes del lado derecho, pero en realidad cada cifra tiene únicamente dos opciones en razón de que si
tiene saldo deudor, puede ser gasto o activo descartando totalmente que pueda ser renta o pasivo; si por el contrario
tiene saldo acreedor solo puede ser renta o pasivo y debe descartar que sea gasto o activo, del tal forma que con este
análisis el reparto de las cifras, se hace más fácil.
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En las columnas del Estado de Resultados, observamos que se ha obtenido ventas
por Bs.18.100,00 mientras que existen gastos por Bs.15.900,00 esto nos da una utilidad de
Bs. 2.200,00 como Resultado del período, que es el mismo valor que debemos sumar al
Patrimonio para que cuadren las cifras del Balance General.
Simón Rodriguez
Referencias Bibliográficas
3. KIESO & WEYGANT (1993): Contabilidad Intermedia. México DF. Editorial LIMUSA.
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