UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE AUDITORÍA
DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN

LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA DE BOLIVIA
Y LOS MODELOS DE CONVENIOS

MONOGRAFÍA

Postulante: Mabel Rosa Lozano Iturralde

C.I. 2458750 L.P.

La Paz - Bolivia

1
 INDICE

TÍTULO 4
AGRADECIMIENTO 5
DEDICATORIA 6
INTRODUCCION 7
CAPITULO I 7
ASPECTOS GENERALES 7
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 9
1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA 9
1.3. OBJETIVO GENERAL 11
1.4. OBJETIVOS ESPECIFICOS 11
1.5. JUSTIFICACION ACADEMICA 11
1.6. JUSTIFICACION SOCIAL 12
1.7. JUSTIFICACION ECONOMICA 12
1.8. ALCANCE TEMPORAL 12
1.9. ALCANCE ESPACIAL 12
CAPITULO II 13
MARCO TEORICO 13
2.1. MARCO CONCEPTUAL 13
2.2. DEFINICION DE TRIBUTO 14
2.3. DEFINICION DE TASAS 14
2.4. DEFINICION DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES 15
2.5. DEFINICION DE IMPUESTO 15
2.6. DEFINICION DE CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION 17
MARCO LEGAL 17
2.7. CPE - CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO PLURINACIONAL 18
2.8. LEY 843 19
2.9. LEY 2492 CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO 19
CAPITULO III 25
MARCO METODOLOGICO 25
3.1. METODO CIENTIFICO - INDUCTIVO 25
3.2. TIPO O NIVEL 26
3.3. TECNICA 26
3.4. INTERPRETACION 26
3.5. INSTRUMENTO 26
CAPITULO IV 28
MATRIZ DE OBJETIVOS, METODOLOGÍA, ANÁLISIS Y RESULTADOS 27
MARCO TEORICO 28
4.1. CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVOS Y OBJETIVOS 29
4.2. PRINCIPIO DE FUENTE 29
4.3. PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL 30
4.4. CONSECUENCIAS DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN 33
MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION 33
4.5. MEDIDAS MULTILATERALES 33
4.6. MEDIDAS BILATERALES 34
METODOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION 35
4.7. METODO DE EXENCION 35
4.8. METODO DE IMPUTACION O CREDITO FISCAL 36
4.9. METODO DEL CREDITO FICTICIO 37
4.10. CONTENIDO DE LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION 37
4.11. INTERPRETACION DE LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION 38
4.12. OBJETIVOS DE LOS CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION 41
PRINCIPALES MODELOS DE CONVENIOS SOBRE LA DOBLE TRIBUTACIÓN 42
4.13. CONVENIO MODELO DE LA OCDE 44
4.14. CONVENIO MODELO DE LA ONU 46
4.15. CONVENIO MODELO DE LA COMUNIDAD ANDINA (DECISION 40) DEL
ACUERDO DE CARTAGENA 49
4.16. CONVENIO MODELO DE LA ASOCIACIÓN LATINOAMERICANA DE
INTEGRACIÓN (ALADI) 51
4.17. TRATADO DE MONTEVIDEO (1980) 52
4.18. CONVENIO MODELO DEL INSTITUTO LATINOAMERICANO
DE DERECHO TRIBUTARIO 53
4.19. CONVENIOS VIGENTES CELEBRADOS POR BOLIVIA PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION 54
COMPARACION DE CONTENIDO DE LOS CONVENIOS MÁS
REPRESENTATIVOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
CELEBRADOS POR BOLIVIA 58

COMPARACION DE CONTENIDO DE LOS MODELOS DE CONVENIOS

MÁS REPRESENTATIVOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 73
CONCLUSIONES 74

RECOMENDACIONES 77

BIBLIOGRAFÍA 79
LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
LA RELACION JURÍDICO TRIBUTARIA
DE BOLIVIA Y LOS
MODELOS DE CONVENIOS
AGRADECIMIENTO

A mi familia por su apoyo incondicional, su

paciencia y que debido a ello hicieron 'posible
este proyecto de vida. Muchas gracias
DEDICATORIA

A mis padres Willy y Carmela, agradecerles

el haberme inculcado los principios y la
Sabiduría que rigen mi vida Gracias.

6
INTRODUCCIÓN
En Bolivia se está viviendo un proceso de verdaderas transformaciones políticas, sociales,
económicas, que generan por supuesto una amplia transformación jurídica en el país. En
nuestra historia de más de 180 años de vida republicana se ha aprobado una Constitución
Política del Estado (CPE) mediante el voto popular, a la cual nosotros consideramos la
primera "Constitución Democrática" en Bolivia por la forma de su construcción, redacción
y de cómo se desarrolló el proceso constituyente verdaderamente inédito e histórico. Esta
Constitución, décima séptima, parte la vida constitucional de nuestro país, porque por
primera vez da grandes transformaciones e ingresa a temas profundamente económicos.
Esta fase de la organización económica del Estado está en la Cuarta Parte de la
Constitución que se denomina: Estructura y Organización Económica de Estado.

La Constitución que para muchos es simplemente una norma jurídica - fundamental, es un

texto que ingresa más allá de los parámetros que el organismo social ha delegado a las
constituciones. Ingresa en la actividad económica de Estado, sienta las bases de un
programa de vida económica del Estado. Esta es una de las características fundamentales de
esta décima séptima Constitución que está en vigencia, es la base y piedra angular de las
transformaciones jurídicas que se están llevando adelante en nuestro país.

La presente investigación analiza el Derecho Tributario Internacional como resultado de la

globalización de la economía: la implementación de disposiciones de esta índole responde a
la profundización de las relaciones comerciales existentes entre sujetos ubicados en
distintas jurisdicciones y la constante expansión de las operaciones de los agentes
económicos, trascendiendo así las fronteras del país que ejerce soberanía fiscal sobre ellos.
Conscientes de este fenómeno, los Estados han buscado a través de medidas unilaterales,
bilaterales o multilaterales- eliminar todo "obstáculo" que podría implicar un freno al libre
desarrollo de este tipo de relaciones, cediendo en muchos casos parte del ejercicio de su
soberanía fiscal a favor de un tercer país, mediante la celebración de acuerdos
internacionales en la materia.
Para el efecto la presente monografía ha sido estructurada en los siguientes capítulos: En el
primer capítulo se identifica el problema se plantean los objetivos generales, específicos se
determina el método, el alcance, y la técnica utilizada en la investigación. En el segundo
capítulo se describe el marco teórico y las definiciones del tema tratado. En el tercer
capítulo que tiene relación con el segundo se plantea la metodología utilizada. En el cuarto
capítulo se detalla el marco práctico y los convenios sobre la doble tributación, las
conclusiones, recomendaciones y la bibliografía consultada para el efecto.
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La Organización de Naciones Unidas (ONU) incluyó en su agenda el diseño de
mecanismos para eliminar o reducir la Doble Tributación sobre la renta, junto a su énfasis
en la cooperación económica, financiera y fiscal internacional, ya que se gravaban con altas
alícuotas tales rentas. La Doble Tributación en el mundo se produce fundamentalmente
cuando se grava la renta respecto de una misma materia imponible y un mismo sujeto, en
un mismo período. El fenómeno de la Doble Tributación y los principales conflictos a los
cuales deben enfrentarse tanto las administraciones tributarias de los países, como cada uno
de los contribuyentes que desarrollan actividades generadoras de renta que, debido a la
globalización que vivimos actualmente pueden resultar gravados simultáneamente por dos
países.

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

Desde la primera mitad del siglo XX, se manifiestan con mayor intensidad los esfuerzos
por construir una herramienta jurídica que dé solución a la Doble Tributación, es en este
sentido, que los Acuerdos para Evitar la Doble Tributación aparecen como un dispositivo
jurídico internacional que se difunde rápidamente a las relaciones entre países
desarrollados, y luego (en los años'80 5/90) se extiende con amplitud a las negociaciones
entre países en desarrollo y desarrollados. Mientras que en 1980 existían, entre los Estados
del mundo, unos 700 Acuerdos para Evitar la Doble Tributación suscritos, diez años
después su número asciende a más de 1.100, y a más de 2.100 al comenzar el nuevo
milenio. Además que sirven para delimitar el alcance de la potestad tributaria de los
Estados. Esto se hace a través de un reparto de las materias imponibles entre los dos países,
previéndose el derecho de tributación de forma exclusiva por parte de uno de los estados
contratantes en algunos casos o de forma compartida, en otros casos. Para ello, se han
efectuado convenios para evitar la doble imposición los cuales constituyen acuerdos
bilaterales que se aplican con preferencia a las disposiciones de la legislación interna,
modificando el régimen general de no residentes, bien determinando supuestos de no
sujeción en virtud del reparto de soberanía tributaria entre los Estados firmantes, o bien
reduciendo los tipos impositivos aplicables para determinadas rentas. El objeto principal de
los Convenios de Doble Tributación es establecer unas reglas de reparto de los impuestos
que afecta, delimitando la potestad tributaria de cada estado para una renta determinada o
un elemento patrimonial concreto. Por Ejemplo el Convenio Modelo de la Organización
Económica para el Desarrollo (OCDE) plantea dos planos Subjetivo, sobre quienes se
aplican sus disposiciones (residentes de uno o ambos estados contratantes) y Objetivo, que
incluye los impuestos sobre los que se aplica (impuesto a las rentas y sobre el capital de
cada uno de los Estados, a veces también el impuesto a los Activos). El Convenio Modelo
de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) plantea que existe cláusula expresa
sobre Jurisdicción Tributaria, en donde se adopta de manera exclusiva el principio de la
Fuente. Convenio Modelo de la Comunidad Andina de Naciones (Decisión 40) plantea el
criterio de imposición en el, país de la fuente. Convenio Modelo de la Asociación
Latinoamericana de Integración (ALADI), plantea Una preferencia arancelaria
regional que se aplica a productos originarios de los países miembros frente a los aranceles
vigentes para terceros países, Acuerdos de alcance regional (comunes a la totalidad de los
países miembros), Acuerdos de alcance parcial, con la participación de dos o más países del
área. Tanto los acuerdos regionales como los de alcance parcial (Artículos 6 a 9) pueden
abarcar materias diversas como: desgravación arancelaria y promoción del comercio;
complementación económica; comercio agropecuario; cooperación financiera
tributaria, aduanera, sanitaria; preservación del medio ambiente; cooperación científica y
tecnológica; promoción del turismo; normas técnicas; y muchos otros campos previstos a
título expreso o no en el Tratado de Montevideo de 1980 (Artículos 10 al 14). Convenio
Modelo del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario plantea hacer prevalecer la
potestad tributaria de los países de la región por medio de la aplicación de la Teoría de la
Fuente. Este último objetivo es de destacar ya que la defensa de la tributación en la fuente
no ha sido efectiva en los últimos tiempos, sino que por el contrario se ha debilitado
progresivamente por efecto de expansión del modelo de la OCDE y del Modelo ONU que
pocas veces tienen que ver, en su estructura y contenido, con la economía, desarrollo y
coyuntura de los países latinoamericanos. Por ello resulta sumamente necesaria la
restructuración de un nuevo modelo que tenga en cuenta las particularidades de cada

lo
región, ya sea que estos tratados se celebren entre países de Latinoamérica como con países
de otras regiones.

1.3. OBJETIVO GENERAL

Determinar la importancia de los convenios internacionales para evitar la doble tributación,
los modelos de convenios existentes y la prevalencia de este tipo de tratados dentro del
ordenamiento jurídico interno del país.

1.4. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

✓ Conocer la normativa vigente sobre la Doble Tributación
✓ Consecuencias de la Doble Tributación.
✓ Mencionar Medidas para evitar la Doble Tributación.
✓ Mencionar los Métodos para evitar la Doble Tributación.
✓ Interpretación y objetivos de los Convenios sobre la Doble Tributación.
✓ Principales Modelos de Convenios sobre la Doble Tributación.
✓ Comparación de Contenido de Modelos de Convenios más representativos para evitar la
doble tributación.
✓ Comparación de Contenido de Convenios más representativos para evitar la doble
tributación, celebrados por Bolivia.

1.5. JUSTIFICACIÓN ACADÉMICA

Que permita ampliar el conocimiento de los Convenios para evitar la Doble Tributación
que son una herramienta y un medio efectivo para evitar este fenómeno, el cual afecta
negativamente en las operaciones comerciales y las relaciones internacionales entre países.
En este entendido, los Estados toman el criterio de 'residencia' para gravar a sus
nacionales y el criterio de 'fuente' para gravar a los no residentes. Siendo ello así, los
problemas surgen cuando el legislador intenta establecer la renta de fuente extranjera para
un residente y la renta de fuente local en el caso de un sujeto no residente en ese Estado.

El
1.6. JUSTIFICACIÓN SOCIAL
El nuevo Estado Plurinacional de Bolivia respeta, valora e incentiva la inversión privada,
participa en la actividad productiva, genera y se hace cargo de los recursos económicos que
se forman en una sociedad y como cualquier Estado social, de bienestar, de equilibrio y
racionalidad redistribuye esos recursos económicos, esos excedentes económicos a través
de políticas sociales.

1.7. JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA

En última instancia los tributos son aportes al fisco que en su base más primaria, más
sencilla, es la contribución individual que hacen todos los ciudadanos al bien común y a la
construcción de ese yo colectivo solidario que debemos entender por Estado.

1.8. ALCANCE TEMPORAL

La investigación tendrá un alcance temporal la gestión 2013, en base al tema tratado la
Doble Tributación Internacional en general, y la revisión de los convenios suscritos por
nuestro país con otros Estados.

1.9. ALCANCE ESPACIAL

Comprende a todos los países que conforman el área andina en su conjunto.

12
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. MARCO CONCEPTUAL
La historia de los impuestos es casi tan antigua corno la historia del hombre pensante.
Desde las primeras sociedades humanas, los impuestos eran aplicados por los soberanos o
jefes en forma de tributos, muchos de los cuales eran destinados para asuntos ceremoniales
y para las clases dominantes. La defraudación de impuestos teniendo el carácter y destino
que se les daba eran poco comunes, debido al control directo que de la recaudación hacían
sacerdotes y soberanos.

Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en sus relaciones con otras
naciones tomaron a los impuestos como una forma de sujeción y dominio sobre los pueblos
vencidos. Como ejemplo tenemos al Imperio Romano, el cual cobraba fuertes tributos a sus
colonias, situación que permitió que por mucho tiempo los ciudadanos romanos no pagaran
impuestos.

El cobro de tributos para los incas, consistía en que el pueblo ofrecía lo que producía con
sus propias manos al dios rey, mismo que a cambio les daba lo necesario para su
subsistencia, apoyado claro por un ejército de funcionarios. Para hacer sus cuentas los Incas
utilizaban unas cuerdas anudadas por colores (dependiendo del impuesto) llamadas
"quipos", las cuales se anudaban conforme a su cuantía. Eran tan complicados los procesos,
que se tenía que solicitar la asistencia de asesores fiscales llamados "quipos-camayos".

Como se puede observar, en la antigüedad, la forma de pagar y cobrar tributos no era del
todo equitativa y más bien obedecía a situaciones de capricho, mandato divino o
sojuzgamiento de un pueblo por otro. También podemos ver que los mismos seres humanos
eran parte de los tributos y eran destinados a sacrificios ceremoniales u obligados a realizar
trabajos físicos. Algunas declaraciones de impuestos eran humillantes, ya que al
presentarlas, el contribuyente tenía que arrodillarse y pedir gracia.

13
En la Edad Media los Impuestos, los vasallos y siervos tenían que cumplir con dos tipos de
contribuciones: las primeras eran prestaciones de servicios personales y otras de tipo
económico, liquidables en dinero o en especie. Las primeras, de servicios personales
radicaban en prestar el servicio militar, que consistía en acompañar a la guerra al señor
feudal, obligación que se fue reduciendo con el paso del tiempo hasta que en el siglo XIII,
sólo era necesario acompañarlo hasta los límites de determinada región, no muy lejana y
por cuarenta días únicamente. El clero recibía un impuesto en especie en forma de vino.

2.2. DEFINICIÓN DE TRIBUTO

Los tributos son ingresos públicos de derecho público que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una
administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la
ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculación a otros fines. El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza
desde los orígenes de esta figura, supone que el tributo se impone unilateralmente por los
agentes públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurídicas
aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler
coactivamente al pago. Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo
importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado.

2.3. DEFINICIÓN DE TASAS

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de alguno de los
siguientes hechos imponibles:
• La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.
• La prestación de servicios públicos.
• La realización de actividades en régimen de Derecho público.
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho imponible
concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Código Tributario boliviano de 2003
distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes de
dominio público y la obtención de autorizaciones para la realización de actividades

14
económicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la Administración presta un
servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Público.

2.4. DEFINICIÓN DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos. En España es un tributo tradicional de
la esfera municipal, es decir, de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos
(ejemplo: Asfaltado de calles, alumbrado, etc.).

2.5 DEFINICIÓN DE IMPUESTO

En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los más importantes
por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública. Son prestaciones
pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Son prestaciones
generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligación
tributaria; es una obligación de pago que existe por un vínculo jurídico. El sujeto activo de
las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias,
que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a
través de un pacto social.

Existen diferentes tipos de impuestos, que se clasifican como:

Impuestos directos, que son aquellos que se aplican de manera periódica e individual a las
personas físicas o jurídicas sobre sus bienes e ingresos económicos, por ejemplo, el
impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, la contribución rústica y urbana (o
impuesto sobre bienes inmuebles), el impuesto de sucesiones, los impuestos sobre la
posesión de vehículos (Impuesto de la tenencia o uso de vehículos, Impuesto sobre
Vehículos de Tracción Mecánica), de animales, etc.
Impuestos indirectos, que son aquellos que se aplican a lo que se consume o a los
servicios que se usan, también añadiéndose al precio de las mercancías, por ejemplo, el

15
Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Transacciones (IT) que son los
tributos básicos de la imposición indirecta, que incide sobre el consumo y se exige con
ocasión de la entrega de bienes, las transacciones y las prestaciones de servicios, realizadas
en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional, así como en las imputaciones de
bienes.

Los impuestos progresivos son aquellos que para calcularlos se aplica un porcentaje, una
tasa o un tipo impositivo, que crece más que proporcionalmente al aumentar la base, por
ejemplo, la renta, y los impuestos regresivos son aquellos cuyos tipos decrecen al aumentar
la base sobre la que se aplica

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es el tipo de gravamen que una
persona debe pagar cada año a la hacienda pública por el conjunto de sus ingresos, los
ingresos a su cuenta

Pagos fraccionados, se entiende por pago fraccionado al ingreso realizado al Tesoro que
constituye sólo una porción de una deuda tributaria concreta o cuando tales ingresos son, en
realidad, anticipos respecto a una deuda tributaria futura, nuestros textos positivos hablan
indiscriminadamente de un pago fraccionado.
En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los más importantes
por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública. Son prestaciones
pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.
Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado. Son prestaciones
generalmente monetarias que nacen de una obligación tributaria; es una obligación de pago
que existe por un vínculo jurídico.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga
facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales
han sido cedidos a través de un pacto social.

I6
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de
facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el
impacto económico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El
Estado es una forma moderna de convivencia social.

2.6. DEFINICIÓN DE CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN

Los convenios de doble tributación son tratados internacionales que contienen, en
particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposición fiscal internacional.

En la sociedad contemporánea se asiste a un progresivo fenómeno de internacionalización

de las relaciones económicas. Las fronteras estatales van progresivamente arrumbándose
ante el dinamismo de la economía, cuya subsistencia depende de que se sepa penetrar en los
mercados exteriores. Cada Estado elabora su legislación fiscal de modo soberano, lo que
provoca una superposición de soberanías fiscales, ya que un Estado puede aplicar el
principio de territorialidad, mientras otro puede aplicar el principio de personalidad. Esto
puede conducir a que:

• una misma persona sea gravada en dos países distintos por una misma renta
• una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos países distintos
• un mismo bien sea gravado en dos países distintos.

Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble
imposición. Estas medidas pueden tener carácter unilateral y básicamente consisten en el
establecimiento de deducciones para los casos de doble imposición. Pero ante la
insuficiencia de las anteriores para resolver los problemas de doble gravamen, existen
también medidas de carácter bilateral. Los convenios para evitar la doble imposición se
encuadran dentro de estas últimas y tienen por objeto que la situación fiscal de los
contribuyentes que ejercen actividades económicas en otros países sea clarificada, unificada
y garantizada.

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 - Convenio Modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE)
Convenio Modelo de la Organización de la Naciones Unidas (ONU)
- Convenio Modelo de la Comunidad Andina (DECISION 40)
- Convenio Modelo de la Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI)
- Convenio Modelo de la del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario
(ILADT)
- Tratado de Montevideo de 1980

En Bolivia es necesario legislar aspectos formales y sustantivos respecto de la aplicación de

los Convenios sobre la Doble Tributación en general. Los principales elementos subjetivos
de conexión que requieren una regulación expresa y detallada a los efectos de la correcta
tributación de los beneficiarios del exterior con o sin Establecimiento Permanente, son los
siguientes:

✓ Residencia.
✓ Domicilio
✓ Nacionalidad
✓ Lugar de pago
✓ Lugar de la sede de dirección
✓ Centro de intereses económicos, entre otros.

MARCO LEGAL
2.7. CPE - CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO PLURINACIONAL
Artículo 410. I. Todas las personas, naturales y jurídicas, así como los órganos públicos,
funciones públicas e instituciones, se encuentran sometidos a la presente Constitución.
II. La Constitución es la norma suprema del ordenamiento jurídico boliviano y goza de
primacía frente a cualquier otra disposición normativa. El bloque de constitucionalidad está
integrado por los Tratados y Convenios internacionales en materia de Derechos Humanos y
las normas de Derecho Comunitario, ratificados por el país. La aplicación de las normas

l8
jurídicas se regirá por la siguiente jerarquía, de acuerdo a las competencias de las entidades
territoriales:

1. Constitución Política del Estado.

2 Los Tratados Internacionales
3. Las Leyes Nacionales, los Estatutos Autonómicos, las Cartas Orgánicas y el resto de
legislación departamental, municipal e indígena
4. Los Decretos, Reglamentos y demás Resoluciones emanadas de los órganos ejecutivos
correspondientes.

2.8. LEY 843

El Servicio de Impuestos Nacionales ha presentado el "Compendio Normativo de la Ley N°
843" como un instrumento de consulta de la normativa tributaria vigente en el país. La
dinámica particular de nuestro sistema impositivo ocurrida a lo largo de los últimos años
hace necesario e importante contar con un documento que facilite la implementación de la
normativa vigente para el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes y de la ciudadanía en general. Es por este motivo que el Servicio de
Impuestos Nacionales viene trabajando en el ordenamiento, complementación y
actualización de las normas directamente relacionadas con la Ley Tributaria.

Este Compendio contiene la actualización de la Ley N° 843 sobre la base de su

Texto Ordenado dispuesto por Decreto Supremo N° 27947 de 20 de diciembre de
2004 — Anexo 3, publicado el 18 de febrero de 2005 en la Gaceta Oficial de Bolivia,
los Decretos Reglamentarios de los diferentes impuestos, así como un índice de las
Resoluciones Administrativas, Resoluciones Normativas de Directorio y Resoluciones
Administrativas de Presidencia que reglamentan la aplicación del sistema tributario
en nuestro país, hasta el 30 de septiembre de 2014.

2.9. LEY 2492 — CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de disposiciones y normas que
regulan la materia tributaria en general; contiene los principios fundamentales del derecho

19
tributario sustantivo y administrativo sin regular a ningún tributo en particular, sus
disposiciones son aplicables a todos los impuestos, tasas y contribuciones que forman parte
del Sistema Tributario vigente en el país, así como a las relaciones jurídicas tributarias
entre la Administración Tributaria y los Sujetos Pasivos, sean contribuyentes o sustitutos,
terceros responsables, agentes de retención y/o información.

El Código Tributario Boliviano fue aprobado por Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003
y su actual Texto Ordenado fue dispuesto por Decreto Supremo N° 27947 de 20 de
diciembre de 2004, Anexo 1, publicado el 18 de febrero de 2005. Por la dinámica
propia del ámbito tributario, este Código ha sido complementado y, en algunos casos,
modificado a lo largo de los últimos años. Asimismo se hace mención al Artículo 410. I.
Todas las personas, naturales y jurídicas, así como los órganos públicos, funciones públicas
e instituciones, se encuentran sometidos a la presente Constitución. II. La Constitución es
la norma suprema del ordenamiento jurídico boliviano y goza de primacía frente a
cualquier otra disposición normativa. El bloque de constitucionalidad está integrado por los
Tratados y Convenios internacionales en materia de Derechos Humanos y las normas de
Derecho Comunitario, ratificados por el país. La aplicación de las normas jurídicas se
regirá por la siguiente jerarquía, de acuerdo a las competencias de las entidades
territoriales:

1. Constitución Política del Estado.

2. Los tratados internacionales
3. Las leyes nacionales, los estatutos autonómicos, las cartas orgánicas y el resto de
legislación departamental, municipal e indígena
4. Los decretos, reglamentos y demás resoluciones emanadas de los órganos ejecutivos
correspondientes.

Una de las preocupaciones del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas recae sobre las
transformaciones que se deben aplicar en su sistema tributario con varias potestades o
dominios tributarios: nacional, departamental, municipal e indígena originario campesino, a

20
partir de una ley que clasifique y defina los impuestos de los que se harán cargo estos
dominios.
Tales transformaciones requieren de una reforma a la Ley de Refomia Tributaria en actual
vigencia, lo que supone la posibilidad de que se supriman algunos impuestos, se mantengan
o se creen otros. Lo novedoso, de acuerdo al artículo 323 de la Constitución Política del
Estado dice - "La política fiscal se basa en los principios de capacidad económica,
igualdad, prog•esividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez
administrativa y capacidad recaudatoria. - Los impuestos que pertenecen al dominio
tributario nacional serán aprobados por la Asamblea Legislativa Plurinacional. Los
impuestos que pertenecen al dominio exclusivo de las autonomías departamental o
municipal, serán aprobados, modificados o eliminados por sus Concejos o Asambleas, a
propuesta de sus órganos ejecutivos. El dominio tributario de los Departamentos
Descentralizados, y regiones estará conformado por impuestos departamentales tasas y
contribuciones especiales, respectivamente. - La Asamblea Legislativa Plurinacional
mediante ley, clasificará y definirá los impuestos que pertenecen al dominio tributario
nacional, departamental y municipal. - La creación, supresión o modificación de los
impuestos bajo dominio de los gobiernos autónomos facultados para ello se efectuará
dentro de los límites siguientes:
✓ No podrán crear impuestos cuyos hechos imponibles sean análogos a los
correspondientes a los impuestos nacionales u otros impuestos departamentales o
municipales existentes, independientemente del dominio tributario al que pertenezcan.
✓ No podrán crear impuestos que graven bienes, actividades rentas o patrimonios
localizados fuera de su jurisdicción territorial, salvo las rentas generadas por sus
ciudadanos o empresas en el exterior del país. Esta prohibición se hace extensiva a las
tasas, patentes y contribuciones especiales.
✓ No podrán crear impuestos que obstaculicen la libre circulación y el
establecimiento de personas, bienes, actividades o servicios dentro de su jurisdicción
territorial. Esta prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y contribuciones
especiales.
✓ No podrán crear impuestos que generen privilegios para sus residentes
discriminando a los que no lo son.

21
 ✓ Esta prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y contribuciones
especiales., es la facultad de los gobiernos autónomos para gravar a las rentas generadas
por sus ciudadanos o empresas en el exterior del país.

Lo anterior significa que las potestades tributarias sub nacionales pueden crear impuestos a
las rentas, ingresos o utilidades a través del principio de la renta mundial, es decir gravando
a los ingresos que perciban en cualquier país extranjero las personas naturales o empresas
domiciliadas en una jurisdicción municipal o departamental del Estado Plurinacional.

En Bolivia, actualmente los impuestos que gravan a las rentas son el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE) y el Régimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado (RC-IVA), así como el Impuesto a las Transacciones (IT), aunque este último
funciona más como un impuesto indirecto. Estos impuestos se aplican bajo el principio de
fuente o territorialidad, es decir que gravan a las rentas originadas dentro del territorio
nacional, independientemente a que el beneficiario sea nacional, extranjero, domiciliado o
no en el país.

En Bolivia la aplicación de la Renta Mundial a través del sistema tributario boliviano, como
los de la mayoría de los países de la región en su momento, se fundó exclusivamente en el
criterio de fuente, así todos sus impuestos gravan las actividades realizadas dentro del
territorio nacional. Con la vigencia de la nueva Constitución Política del Estado (CPE), no
solamente cambia la concepción de una potestad tributaria única, puesto que con la nueva
organización territorial del Estado se reconoce la existencia de varias potestades tributarias,
sino que también surge la posibilidad de aplicar el criterio de renta mundial. Así pues, el
numeral 2 del parágrafo IV del Artículo 323 de la CPE, al establecer los límites a la
potestad tributaria de los gobiernos autónomos, cuando textualmente señala que "No
podrán crear impuestos que graven bienes, actividades, rentas o patrimonios localizados
litera de su jurisdicción territorial, salvo las rentas generadas por sus ciudadanos o
empresas en el exterior del país", está contemplando la posibilidad de que estos niveles de
gobierno sub-nacional apliquen el principio de renta mundial. Sin embargo, los conflictos
de doble tributación internacional surgen cuando un contribuyente está sometido a dos o
más potestades tributarias en las que algunas de ellas o todas adoptan el impuesto a las
rentas bajo el principio de la renta mundial.

En el régimen jurídico tributario de Bolivia se encuentran contadísimas disposiciones

establecidas por el legislador, que solo tangencialmente sirven para luchar contra la doble
tributación internacional, un ejemplo de ellas lo constituye el artículo 5.1.2. del Código
Tributario, que establece como fuente del Derecho Tributario a los convenios y tratados
internacionales aprobados por el Poder Legislativo, sometidos a la Constitución Política del
Estado, según lo dispuesto por el artículo 410.11.2 " Los Tratados Internacionales".,
cláusula fundamental que define entre otras cuestiones, la jerarquía de las normas jurídicas
para su aplicación; de esta manera las prescripciones contenidas en los convenios priman
sobre las leyes internas, incluido el mismo Código Tributario; por otro lado, podemos
verificar que Bolivia ha suscrito varios convenios inspirados en los objetivos de atenuar o
de eliminar la doble imposición internacional.

Bolivia cuenta dentro de su ordenamiento jurídico nacional con una serie de disposiciones
originadas en el marco de la actual Comunidad Andina, proceso de integración comunitario
del cual forma parte activamente desde el año 1969 en que se firmó el tratado fundacional
que en primera instancia dio origen al Pacto Andino. En este sentido, históricamente
encontramos a la Decisión 40, con la cual se aprobó el Convenio para evitar la doble
tributación entre los Países Miembros y, el Convenio Tipo para la celebración de acuerdos
sobre doble tributación entre los Países Miembros y otros Estados ajenos a la Subregión. La
Decisión 40 asume el principio del gravamen por parte del Estado en el cual se ubica la
fuente productora de ingresos (fuente territorial), antes que el principio de la residencia.

Recientemente, las disposiciones contenidas en la Decisión 578 de la Comisión de la

Comunidad Andina, expedida en el año 2004. Como decíamos, todas estas normas jurídicas
de índole comunitaria, por virtud de los principios de primacía, aplicabilidad inmediata y
directa y, efecto directo, forman parte del Derecho nacional boliviano y se ubican por
encima de las leyes nacionales y de los convenios internacionales suscritos.
La Decisión 578 es normativa de fuente supranacional, uno de cuyos efectos —como
acabamos de decir- es el de desplazar y aplicarse con preeminencia a las normas internas
del Estado. Dicho lo que antecede tenemos que, para hacer frente a los problemas de la
doble tributación y la evasión fiscal internacionales, Bolivia no solo cuenta con
disposiciones de su ordenamiento jurídico interno, sino con un conjunto de instrumentos de
fuente internacional, que son los convenios suscritos con otros estados y, las normas de
Derecho comunitario derivado andino.

El Estado Plurinacional de Bolivia forma parte del Mercado Común del Sur (Mercosur),
proceso de integración de índole preponderantemente económica, ya que suscribió el 7 de
diciembre de 2012 el Protocolo de Adhesión correspondiente, junto a Argentina, Brasil,
Uruguay y Venezuela. La Comunidad Andina es una organización de integración integral,
del tipo comunitario, mientras que el Mercosur constituye un proceso de integración
básicamente económico-comercial, carente de elementos supranacionales. Es importante
advertir también en este trabajo, que antes de que Bolivia se convierta en Estado miembro
del Mercosur, ya mantenía el Acuerdo de Alcance Parcial, Complementación
Económica No. 36 (AAP.CE No. 36) suscrito el 17 de diciembre de 1996, con cada Estado
miembro de ese proceso, con lo cual Bolivia allanó el camino para su incorporación futura,
así como para apoyar la consolidación progresiva de una zona de libre comercio
hemisférica. El artículo 13 del AAP.CE No. 36, se refiere a la materia tributaria, pero
únicamente respecto a tributos relacionados con productos que se comercian a nivel
internacional, es decir, no trata acerca de los problemas de la doble tributación ni evasión
fiscal internacionales; la norma dice lo siguiente: "En materia de impuestos, lasas u otros
tributos internos, los productos originarios del territorio de una Parte Signataria gozarán,
en el territorio de la otra Parte Signataria, de un tratamiento no menos favorable que el
aplicable a productos nacionales en circunstancias similares".

24
 CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1. MÉTODO CIENTÍFICO—INDUCTIVO
Efectuamos una primera etapa de la observación de los conflictos y consecuencias acerca
de la doble tributación para su registro, análisis y clasificación de toda la información
recopilada y que se ha logrado postular una solución al problema planteado. Una forma de
llevar a cabo este método inductivo es proponer, una conclusión que resulte general para
todos los problemas planteados por el tema en cuestión.
De la misma forma es importante subrayar el hecho de que este método que estamos
abordando se sustenta en una serie de enunciados que son los que le dan sentido. Así,
podemos establecer que existen tres tipos diferentes de ellos: los llamados observacionales
que son aquellos que hacen referencia a un hecho que es evidente, los particulares que están
en relación a un hecho muy concreto, y finalmente los universales. Estos últimos son los
que se producen como consecuencia o como derivación de un proceso de investigación y
destacan porque están probados empíricamente.
Por ello, el tema en cuestión la Doble Tributación se da principalmente por la interposición
de dos o más sistemas tributarios, los cuales buscan gravar no solo la renta que se da en un
territorio sino además la renta de origen externo. Asimismo algunos de los conflictos que se
presentan son:

✓ Conflictos Fuente/Residencia

Se produce cuando el Estado donde está ubicada la matriz grava por el criterio de renta de
fuente mundial a sus residentes; y el país extranjero, donde ese residente genera la renta,
utiliza el criterio de fuente territorial y también quiere gravar la misma renta.

✓ Conflictos Residencia/Residencia
Esto ocurre cuando, por ejemplo, una empresa tiene su casa matriz en un Estado y, en el
otro Estado, tiene un establecimiento permanente, que dicho Estado califica como un
residente. El Estado de residencia de la casa matriz querrá gravar la renta generada por la
matriz y también la del establecimiento permanente en el exterior. Por su parte, el Estado
 donde está ubicado el establecimiento permanente, lo considera residente y también tendrá
la pretensión de gravar esa renta.

✓ Conflictos Fuente/Fuente
Se origina cuando dos Estados consideran como criterio de vinculación el de la fuente
territorial, pero uno de ellos, donde se originó la renta, toma la teoría de la fuente
productora, y el otro Estado, desde donde se paga la renta, toma la teoría de la fuente
pagadora. Entonces ambos se sienten con potestad para gravar la misma renta.

3.2. TIPO O NIVEL

Consiste primordialmente en una investigación descriptiva y explicativa basada en la
recopilación de información, análisis documental, asimismo, una evaluación del desarrollo
de los aspectos generales sobre el tema tratado. Las fuentes de información consultadas han
sido básicamente consultas bibliográficas, textos doctrina nacional e internacional,
convenios celebrados por Bolivia con otros países según el Servicio de Impuestos
Nacionales.

3.3. TÉCNICA
La técnica utilizada en el presente trabajo de investigación, es la de recolección de datos y
consulta bibliográfica, con la meta o finalidad de lo que se pretende alcanzar mediante la
investigación y de ésta manera se podrá obtener una mayor claridad de lo que se está
investigando.

3.4. INTERPRETACIÓN
Esta será la forma mediante la cual se procurará expresar y plantear de forma clara la
información obtenida por medio de la investigación.

3.5. INSTRUMENTO
Se utilizará la recopilación de datos bibliográficos en base a los modelos de convenios
vigentes.

26
 II -e •
MARCO PRÁCTICO
MATRIZ DE OBJETIVOS, METODOLOGÍA, ANÁLISIS Y RESULTADOS

OBJETIVOS METODO NIVEL TECNICA RESULTADOS OBSERVACION

Generales
Investigación Recolección de Una vez analizada la
1.Determinar la importancia Inductivo Uno de los
datos problemática de la
de los convenios (clasificación Descriptiva efectos de la
Doble Tributación se
internacionales para evitar la de la Explicativa Doble
ha planteado Solucionar
doble tributación, los información Tributación es
Consulta este problema mediante
modelos de convenios recopilada) que se pierde el
Convenios bilaterales
existentes y la prevalencia bibliográfica principio de
entre los Estados.
de este tipo de tratados capacidad
dentro del ordenamiento contributiva
jurídico interno del país.

Específicos
Al existir una
v". Conocer la normativa Inductivo Investigación Recolección de En base a la normativa
carga fiscal
vigente sobre la Doble datos vigente las partes
excesiva sobre
Tributación afectadas se apoyan en
el contribuyente
7 Consecuencias de la Doble los Convenios de Doble
genera una
Tributación Consulta Tributación para
(clasificación Descriptiva menor
,7 Medidas para evitar la solucionar esta
de la bibliográfica inversión en el
Doble Tributación. Explicativa problemática.
información extranjero.
x" Métodos para evitar la
recopilada) En base a los
Doble Tributación.
Convenios evitar las
,/ Contenido, interpretación y
consecuencias lesivas
objetivos de los Convenios
tanto para el
sobre la Doble Tributación.
V. Principales modelos de contribuyente como
Convenios. para la circulación de
11( Comparación de contenidos capital internacional.
de Convenios sobre DT. Convenios suscritos
entre Bolivia y otros
CAPÍTULO IV
MARCO PRÁCTICO
La Doble Tributación Internacional es el resultado de que un mismo hecho impositivo se
vea gravado varias veces, como consecuencia de los criterios empleados por parte de los
Estados en sus sistemas internos para sujetar a imposición hechos imponibles. Los criterios
que emplean los distintos Estados a la hora de someter a imposición pueden variar entre
criterios reales y criterios personales:

✓ El criterio personal centra su atención bien en la nacionalidad del sujeto o su

residencia, es decir, dependen de una condición en la persona que será la
obligada a pagar el tributo.

✓ El criterio real grava todas aquellas rentas que tengan un vínculo con el
Estado que justifique el gravamen, es decir, el hecho que justifica su
gravamen no depende del sujeto que la obtiene sino de la fuente de donde
los obtiene.

Prácticamente todos los Estados someten a tributación todas las rentas siguiendo
estos dos criterios, lo que implica necesariamente que siempre que una renta salga al
extranjero se vea sometida a doble imposición, puesto en ambos Estados tributarán
una renta idéntica por un mismo concepto, que se caracterizará por:

✓ Identidad objetiva: Considerando que los impuestos son comparables.

✓ Identidad subjetiva: El sujeto pasivo del impuesto es la misma persona.
✓ Identidad material: Porque el impuesto grava una misma renta.
✓ Identidad temporal: El gravamen es sobre el mismo periodo impositivo.

La internacionalización de las operaciones de los sujetos pasivos se materializó, entre otras

actividades, en la creación de sucursales, empresas filiales y la realización de operaciones a
través de establecimientos permanentes, lo cual, en muchos casos, no respondería
exclusivamente a motivos de índole comercial: las mismas podrían estar dirigidas también a
 la creación de esquemas que permitan a los residentes eludir el cumplimiento de sus
obligaciones impositivas o, en algunos casos, evadirlas por completo. Ante esta situación,
la atención de los Estados en materia de tributación internacional dejó de focalizarse
exclusivamente en la eliminación de los indicados "obstáculos" para centrarse también en
cuestiones de "fiscalidad internacional"; de esta forma, se emitieron una serie de medidas
normativas, tanto internas como internacionales, dirigidas a desincentivar las técnicas de
planificación fiscal agresiva, entre las cuales se encuentran aquellas concernientes a la
utilización de territorios de "baja o nula tributación" (Paraísos Fiscales), a través de los
cuales se logra deslocalizar la renta percibida o erosionar la base imponible.

4.1. CRITERIOS DE VINCULACIÓN SUBJETIVOS Y OBJETIVOS

Como lo ha determinado la doctrina, y especialmente el autor Ronald Evans 1 , debemos
entender por criterios de vinculación tributaria aquellos que determinan la relación jurídica
entre un ente estatal soberano y un sujeto pasivo que da origen al nacimiento de un derecho
de imposición; esto es, la relación jurídico-tributaria que nace entre quien detenta la
potestad tributaria y el sujeto pasivo de dicha obligación.

Esta relación se considera jurídicamente existente cuando el sujeto es el destinatario del

ejercicio por parte de un Estado de una soberanía de carácter territorial o de naturaleza
personal. La denominación "vinculación subjetiva" alude a la relación de los sujetos con el
Estado en virtud de criterios personales tales como la nacionalidad, el domicilio y la
residencia. Por el contrario, los criterios de vinculación "objetivos" se refieren a la
ocurrencia de hechos imponibles y al análisis concreto de operaciones, actividades,
transacciones, actos o efectos jurídicos en un territorio determinado, con prescindencia del
nexo o vínculo de la persona, natural o jurídica, con el Estado determinado.

4.2. PRINCIPIO DE FUENTE

Bolivia mantiene en su legislación el principio de la imposición en la fuente, de esta forma,
son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en la República; de la realización en el territorio nacional de

1 Evans, Ronald, "Régimen jurídico de la doble tributación internacional", Pg.5, Ed. Mc Graw Hill, 1999.

29
cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos
dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o
residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de
celebración de los contratos (artículo 42)2. También los ingresos en concepto de:
remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u órganos
directivos por actividades que efectúen en el exterior para empresas domiciliadas en
Bolivia; y, los honorarios o remuneraciones por asesoramiento técnico, financiero,
comercial o de cualquier otra índole prestado desde o en el exterior, cuando dicho
asesoramiento tenga relación con la obtención de utilidades de fuente boliviana (artículo
44)3.
La determinación de las utilidades derivadas de la exportación e importación de bienes y
servicios se rige por los siguientes principios: las utilidades provenientes de la exportación
de bienes y servicios son totalmente de fuente boliviana; las utilidades que obtienen los
exportadores del exterior por la simple introducción de sus productos y servicios en la
República, son de fuente extranjera. Para el caso de las sucursales y demás establecimientos
de empresas, personas o entidades del exterior, deben efectuar sus registros contables en
forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales o establecimientos del exterior,
a fin de que los estados financieros de su gestión permitan determinar el resultado
impositivo de fuente boliviana Código Tributario (artículo 45)4.

4.3. PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL

Existen en Derecho Tributario una serie de principios o criterios a partir de los cuales los
países desarrollan sus sistemas tributarios yen los que sostienen sus potestades impositivas,
es decir, su facultad de crear y cobrar impuestos. Estos criterios tradicionalmente han sido
divididos en personales y reales. Los primeros establecen como factor de vinculación la
residencia, el domicilio, la nacionalidad o la ciudadanía. Mientras los segundos, refieren a
la vinculación de la actividad económica o material efectivamente realizada en el territorio
de un determinado país. Contemporáneamente los ordenamientos jurídicos tributarios de

Principio de la Fuente Ley 843, art. 42, pg. 107

3 Otro Ingresos de Fuente Boliviana, Ley 843, pg. 107
Otros Ingresos de Fuente Boliviana, Ley 843, pg. 108

30
los distintos países, especialmente en lo referido a impuestos sobre la renta y el patrimonio,
contemplan de forma combinada elementos de uno y otro criterio, pero ya no de forma pura
(Montaño, 2006). El principio territorial o de fuente (criterio real), grava a los
contribuyentes cuyos ingresos se han obtenido en el territorio del país donde se encuentra la
fuente productora de sus réditos, ganancias, rentas o utilidades. El principio de renta
mundial, somete a tributación a la totalidad de la renta obtenida por el contribuyente, sin
importar el origen o la fuente de la renta; este principio está íntimamente ligado con el
principio de residencia en muchos países, puesto que constituye un desincentivo a la
inversión de los nacionales en su propio territorio. Según el criterio de renta mundial, el
país en el cual el contribuyente es residente a efectos fiscales tiene el derecho de someter a
gravamen todas las rentas que aquel obtenga, con independencia del lugar donde la renta
sea generada o percibida (Vallejo, 2002, p. 42). El problema con este principio, al menos
para los países receptores de capital, es el de ceder el derecho de gravar a las rentas
generadas en sus territorios a favor de jurisdicciones fiscales extranjeras, las cuales gravan
a sus nacionales o residentes sin importar donde realicen sus actividades.

De acuerdo a criterio de carácter subjetivo, el Estado grava todas las ganancias originadas
en cualquier lugar del mundo en la medida que sean obtenidas por sujetos residentes,
domiciliados o nacionalizados en el país que las recauda. Cada país establece que elemento
si el de residencia, nacionalidad o domicilio utilizará para aplicar este criterio subjetivo,
pero en cualquiera de estos casos se gravará lo obtenido por el individuo
independientemente de cual sea el lugar donde se origine la renta, por ello se llama Renta
Mundial.

No se puede generalizar diciendo qué criterio es mejor o peor, cual es más eficaz o menos.
Hay que analizar cada caso en particular pues cada país utiliza el criterio que más lo
favorece en sentido económico y tributario, y que además le evitará perder menos ingresos
fiscales. Sin embargo, en líneas generales los países exportadores de capital suelen utilizar
el criterio de Renta Mundial para de esta manera, poder gravar los hechos imponibles
ocurridos en el extranjero, persiguiendo al contribuyente donde quiera que vaya. Mientras
que los países receptores de capital suelen utilizar el criterio de la fuente para poder

31
recaudar un mayor importe con independencia de donde se encuentre el sujeto que obtiene
la renta.

En este caso, es imprescindible que los Estados recurran a la suscripción de tratados o

convenios de doble tributación que permitan adoptar algunos mecanismos de solución tales
como la exención, compensación u otras. Tomando en cuenta que el problema de doble
tributación interna, no debiera circunscribirse a un tema de principios, los cuales define el
Estado, este apartado resulta curioso, puesto que abre una ventana para los gobiernos
autónomos que no está contemplada para el nivel central. Si bien tenemos presente que el
nivel central podrá cambiar la naturaleza de los impuestos nacionales en cualquier
momento, en principio y mientras estos impuestos no sean modificados, debemos asumir
que son los gobiernos autónomos los que pueden gravar las rentas de sus residentes
(personas naturales o colectivas) obtenidas en el exterior del país.

Entendemos que la aludida disposición se trata de una cesión realizada a favor de los
gobiernos autónomos, para que estos puedan crear impuestos que les reporten ingresos sin
duplicar la base imponible de otros impuestos ya existentes, respetando así la primera
limitante contemplada en el numeral 1 del parágrafo IV del citado Artículo 323
constitucional. Sin embargo de lo expuesto, este es un precepto bastante amplio que deja
mucho a la interpretación, lo que podría ocasionar problemas en su aplicación. Así,
entendemos que tendrá que ser la ley marco de autonomías, en cuyo tratamiento deberá
participar el Viceministerio de Política Tributaria, la que reglamente el alcance, la forma,
las condiciones y los límites para aplicar el principio de renta mundial establecido en el
señalado texto constitucional. La territorialidad al gravar las rentas generadas en un
determinado país, sin importar la residencia de las personas, induce a los nacionales a
realizar inversiones y actividades económicas en el exterior (en países que aplican el
principio de residencia), evitando que los impuestos nacionales alcancen sus rentas
generadas en el extranjero.

32
4.4. CONSECUENCIAS DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN
La doble imposición internacional genera siempre consecuencias lesivas, tanto para el
contribuyente como también para la circulación internacional de capital, de la tecnología y
de las personas. Uno de los principales efectos que provoca es que se pierde de vista el
principio de la capacidad contributivas al existir la posibilidad de que se genere una carga
fiscal excesiva sobre el contribuyente al invertir en el extranjero. En la situación actual en
la que se hallan los tipos de gravamen, la tributación de la misma renta por dos Estados
distintos puede suponer una carga fiscal prohibitiva, que podría conducir al declive de las
inversiones en el extranjero. Por si esto no fuera poco, la falta de coordinación tributaria
puede producir en algunas ocasiones la obtención de beneficios fiscales no esperados o
bien, buscados deliberadamente en la búsqueda de la eficiencia fiscal'. En ambos casos, se
logra una distorsión en la localización de los capitales al no eliminar la doble tributación
internacional, provocando una posible pérdida de eficiencia en el uso mundial del capital.

MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

4.5. MEDIDAS MULTILATERALES
En cuanto a los tratados multilaterales, pese a que, en teoría, serían los que mejor
solucionarían el problema de la doble imposición internacional, en la práctica, no son muy
usados ya que requieren de un mayor grado de concertación e implican una mayor
delegación de soberanía fiscal por parte de los Estados, quienes no están dispuestos a ceder.
Podemos afirmar entonces que la falta de un consenso fiscal internacional, respecto a los
criterios de vinculación, es la causa fundamental de la doble imposición internacional. Lo
ideal sería entonces lograr un sistema uniforme mediante el cual cada Estado grave solo la
renta generada en su jurisdicción y, de esta manera, se evitaría de plano el fenómeno nocivo
de la Doble Tributación Internacional. Estas medidas serían de las más eficaces para
solucionar los problemas de Doble Tributación Internacional, debido a que, por ser un
acuerdo multilateral, se uniformarían los criterios de vinculación de varios Estados y se
disminuirían las posibilidades de Doble Tributación.

Por "principio de capacidad contributiva" debe entenderse a la aptitud económica personal para soportar las cargas públicas en mayor o
menor grado, según las condiciones particulares de cada contribuyente. Es decir, los contribuyentes aportan en proporción a sus ingresos.
6 Fernando Serrano Anión, Fiscalidad Internacional [2008], págs. 219 y 220.
Bolivia como miembro de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) está sujeta a la
Decisión 578 que constituye el Régimen para Evitar la Doble Tributación y Prevenir la
Evasión Fiscal de la Comunidad Andina y tiene su antecedente en la Decisión 40. La
Decisión 40 sí tenía la calidad de acuerdo multilateral, estableciendo que la Decisión 578 sí
está vigente y constituye una norma supranacional, aprobada por el Consejo de Ministros
de Relaciones Exteriores de los miembros de la Comunidad Andina de Naciones (CAN).
De acuerdo a las disposiciones comunitarias dichas Decisiones obligan a los Países
Miembros y son de aplicación directa; es decir, que no requieren ser aprobadas por el
Congreso para estar vigentes y serán obligatorias a partir del año siguiente a su publicación
en la Gaceta Oficial, salvo que en el texto de la Decisión se disponga lo contrario; esto es,
que deben ser incorporadas al derecho interno mediante acto expreso donde se indique la
fecha de entrada en vigor en cada País Miembro. Ambas Decisiones se caracterizan por
adoptar el principio de fuente territorial a efectos de establecer el criterio de vinculación
que regirá las operaciones entre los sujetos domiciliados en los Países Miembros. Es decir,
que la renta será gravada en el País Miembro donde se ubique la fuente productora de la
misma.

La Decisión 578 establece que en aquellos Países Miembros donde según su legislación
interna se consideren con potestad tributaria para gravar dichas rentas, deberán
considerarlas exoneradas para efectos de determinar el impuesto en su jurisdicción. El
texto actual de la Decisión 578 establece que dichas rentas se gravarán en el territorio
donde se produzca el beneficio de tales servicios, estableciendo una presunción que admite
prueba en contrario, que el territorio donde se produce el beneficio es aquel donde se
imputa y registra el gasto.

4.6. MEDIDAS BILATERALES

Estos convenios fiscales para evitar la doble imposición son, hasta el momento, los más
efectivos para lograr dicho objetivo. Sin embargo, para que sean realmente eficaces, cada
Estado deberia tener una adecuada red de Convenios para Evitar la Doble Tributación
(CDI) y lograr así la debida neutralidad en las decisiones de los inversionistas nacionales y

$4
extranjeros. Existen modelos de convenios que sirven de base para la negociación entre los
Estados Contratantes. Destacan el modelo de convenio de la OCDE y de la ONU.

En cuanto a las rentas empresariales reguladas por el artículo 7° del modelo de convenio de
la OCDE, en principio se gravan en el país de residencia de la empresa, salvo —corno ya
mencionarnos- que dicha empresa actúe en el otro Estado contratante, por medio de un
establecimiento permanente (EP). La figura del Establecimiento Permanente sirve para
establecer quién ejercerá la potestad tributaria respecto de las rentas en territorio extranjero.

De ahí la importancia de establecer con claridad cuándo se configura un Establecimiento

Permanente, ya que es el único punto de conexión para que un Estado pueda gravar los
beneficios empresariales de una empresa no residente.

MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

4.7. MÉTODO DE EXENCIÓN
Este método es utilizado tanto por los países que utilizan el criterio de renta de fuente
territorial (exención total) como los que adoptan el criterio de la renta de fuente mundial
(exención parcial). El primer grupo, debido al criterio utilizado, concede una exención total
de impuestos a la renta de fuente extranjera; mientras que el segundo acepta los impuestos
pagados en el exterior y se desiste de gravarlos. Como esto podría ocasionar un problema
de Doble No Imposición, muchas veces este sistema va acompañado de medidas de control
para evitarla.

Cuando se opta por la exención parcial, la renta de fuente extranjera se somete a imposición
parcial y da lugar a lo que se conoce como el método de la deducción, mediante el cual se
permite una deducción de los impuestos pagados en el exterior, de esta manera el impuesto
nacional recaerá solo sobre la renta neta extranjera. El método de exención está referido a
la renta misma y tiene corno objeto obtener una neutralidad en el extranjero; es decir, que
favorece la repatriación de capitales derivados de la inversión en el exterior. En doctrina
se le conoce corno el principio de Neutralidad en la Importación de Capitales (NIC).

35
De esta manera también se garantiza que los incentivos fiscales otorgados en el país
importador de capital, con el objeto de atraer inversiones, sean efectivos y no sean
minimizados por el pago de impuestos en el país de residencia del inversionista.

4.8. MÉTODO DE IMPUTACIÓN O CRÉDITO FISCAL

El Estado de residencia, que utiliza el criterio de gravar a sus residentes por su renta de
fuente mundial, reconoce el impuesto pagado en el extranjero, permite deducirlo como
crédito y el país de residencia podrá gravar la renta por la diferencia, si la hubiere.
Mediante este sistema, el impuesto pagado en el exterior se resta del impuesto debido en el
país de residencia. Así,

tiene dos modalidades: el crédito por el impuesto pagado en el exterior puede ser total o
pleno y ordinario o limitado.

El crédito es total cuando no hay límites para su acreditación, es decir, que el impuesto
pagado en el exterior puede ser inclusive mayor al que corresponde pagar en residencia.
Se puede decir que en estos supuestos el país de residencia debería devolver el exceso
pagado en la fuente; sin embargo, en la práctica, no se da por razones obvias. El crédito es
ordinario cuando se limita a una cuantía, que generalmente está en relación a la tasa
establecida para las rentas de fuente extranjera. Este es el más usado. El país de residencia
permite deducir como crédito fiscal el impuesto pagado en la fuente, pero solo hasta el
límite de la tasa media del impuesto en residencia. Para calcular este límite hay varias
posibilidades:

✓ Cómputo global: para establecer el límite se tiene en cuenta la totalidad de la renta

de fuente extranjera.
✓ Cómputo país por país: el cálculo se hace por cada país donde se genera la renta
de fuente extranjera.
✓ Cómputo por categorías de renta: el límite se computa por el tipo de ingreso
según la legislación de residencia.

36
En este método también tenemos la posibilidad de que el país de residencia otorgue un
crédito directo y/o un crédito indirecto. Mediante el 'crédito directo' se permite al
contribuyente deducir solo el impuesto pagado por él en el exterior, no así el impuesto que
pudiera haber pagado su Establecimiento Permanente o Sucursal en el exterior. Mientras
que mediante el 'crédito indirecto' se puede imputar al contribuyente lo pagado por su
subsidiaria en el exterior, como beneficio empresarial, ya que en realidad se trata de la
misma renta, que será gravada en residencia como dividendo.
El método de acreditación se aplica al impuesto y busca obtener neutralidad en el propio
país del inversionista, es lo que se conoce como principio de Neutralidad en la Exportación
de Capitales (NEC).

4.9. MÉTODO DEL CRÉDITO FICTICIO

Otra modalidad del método de imputación es el conocido como deducción por impuestos
no pagados o tax sparring. Es un beneficio fiscal que otorga el país de residencia que
consiste en reconocer la cuota que debió pagar su residente si el país de la fuente no hubiere
otorgado una exoneración tributaria, con la finalidad de atraer inversiones. Se utiliza con la
finalidad de proteger los incentivos fiscales otorgados por el Estado de la fuente. Por lo
general el Estado de residencia, al aplicar el método de imputación, persigue la igualdad y
neutralidad fiscal al mínimo costo tributario posible, anulando así las medidas económicas
del Estado de la fuente. Para que ello no suceda, dicho Estado —el de residencia— debe
otorgar la imputación ficta o tax sparing.

4.10. CONTENIDO DE LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN

Los convenios contienen normas contra la no discriminación entre nacionales y extranjeros
y mecanismos de resolución de controversias a través de un procedimiento amistoso entre
los Estados. Estos Convenios regulan de igual forma la cooperación internacional entre las
dos administraciones tributarias, con el fin de combatir la evasión y el fraude fiscal.

El mecanismo esencial de los convenios consiste en atribuir a cada Estado contratante el

derecho a gravar determinadas categorías de rentas o elementos patrimoniales, con carácter
preferente sobre otro Estado o con exclusión del derecho de éste a someterlas a imposición.

57
De acuerdo con lo anterior, los Convenios de Doble Tributación no se inmiscuyen en la
nonnatividad interna del Estado que pretenda aplicarlo sino únicamente está destinado a dar
paso a la norma nacional o impedir su aplicación. Por lo tanto, cuando se atribuye a uno de
los Estados la facultad de gravar una renta o elemento patrimonial que según su legislación
no está sometida a imposición, de esa atribución convencional no nace el derecho a
gravarla.

Los Convenios de Doble Tributación no son, pues, fuente de soberanía fiscal, es decir, no
pretenden alterar la legislación propia de cada país, sino limitarla relacionándola con la del
otro país interviniente.

Uno de los aspectos más sobresalientes de los convenios radica en la posibilidad de obtener
cláusulas de reconocimiento de los incentivos tributarios otorgados por el país receptor de
la inversión extranjera, lo cual se traduce en una modalidad de subsidio indirecto por parte
de los gobiernos extranjeros a sus nacionales inversionistas, en aras del desarrollo
económico del país, pues de no estipularse el mercado mencionado el fisco extranjero
tendría el derecho de incluir el monto de los ingresos beneficiados por el incentivo fiscal
dentro de la renta gravable del contribuyente que realiza la inversión en detenninado país,
en virtud del sistema de Renta Mundial que impera en la mayoría de los países
desarrollados. Es decir, a manera de ejemplo, "Si a un boliviano se le otorga un beneficio
tributario en el exterior, esto aumentaría su renta y de no estipularse lo anteriormente
descrito, dicho beneficio seria gravado en Bolivia basándose en el sistema de Renta
Mundial".

4.11. INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN

INTERNACIONAL.
En teoría, son pocos los problemas que se presentan en relación con la interpretación de los
tratados relativos a la Doble Tributación, ya que al estar estos constituidos por normas
jurídicas internacionales fundamentadas en el acuerdo de los estados soberanos que actúan
en un plano de igualdad dentro de la sociedad internacional, deben aplicarse métodos de

38
interpretación de origen internacional es decir, los métodos contemplados en los Arts. 31 al
33 de la Convención de Viena.

Los tratados internacionales son uno de los mecanismos existentes para reducir el efecto de
la Doble Tributación. Dichos tratados deberán seguir el lineamiento establecido en la
Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados', celebrado el 23 de mayo de 1969.
El Artículo 2 de dicha Convención establece la definición de Tratado como "un acuerdo
internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho internacional, en
un instrumento único o en dos o más instrumentos conexos o cualquiera que sea su
denominación particular". La doctrina contemporánea da superioridad dentro del orden
jerárquico de las normas al derecho internacional sobre las normas internas, existiendo
salvedades cuando existen diferencia entre los Tratados internacionales y la constitución de
cada país. En el caso que estos sean anteriores a la constitución mantendrán su validez. Sin
embargo, si son posteriores a la misma, serán inconstitucionales.

Los Convenios de Doble Tributación, como especie dentro los tratados internacionales
deben interpretarse en consecuencia, de acuerdo con los criterios fijados por la Convención
de Viena, para el derecho de los tratados del 23/05/1969 en sus artículos Sobre
Interpretación de los Acuerdos Internacionales.

José María Tovillast al explicar los Arts. 31 al 33 de la Convención de Viena sostiene que
el Art. 31 se ha adherido al "criterio objetivo" según el cual el texto del Tratado parece
como expresión autentica de la voluntad de las partes, haciéndose relevancia en la primera
del mismo para la interpretación, aunque admite en cierto grado la prueba extrínseca de
las intenciones de las partes y de los objetivos y fines del »atado"
La expresión de los tratados es una operación intelectual que consiste en determinar el
sentido del tratado, precisar su alcance y esclarecer sus puntos oscuros o ambiguos. De

1.a Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados fue suscrita en Viena (Austria) el 23 de mayo de 1969 y entró en vigencia 27
de enero de 1980. Fue elaborada por una conferencia internacional reunida en Viena, sobre la base de un proyecto preparado, durante más
de quince años de trabajo, por la Comisión de Derecho Internacional de las Naciones Unidas. Su objetivo fue codificar el derecho
internacional consuetudinario de los tratados y, además, desarrollarlo progresivamente. Véase www.wikipedia.org
l'OVILLAS José Maria, Revista Latinoamericana de Derecho Tributario, diciembre, 1996.

39
conformidad con los Art. 31 y 32 de la Convención de Viena, en la interpretación de un
Tratado deben tenerse en cuenta estos factores:
a) La buena fe
b) El sentido corriente de los términos del tratado
c) El contexto objeto y fin del tratado
d) La interpretación auténtica explicita del tratado
e) El curso de los trabajos preparatorios y
f) La búsqueda útil del efecto del tratado. bajos preparatorios y
g) La búsqueda útil del efecto del tratado.

Además debe tomarse en consideración

a) los acuerdos en que las partes interpreten auténticamente el tratado

b) la interpretación por conducta ulterior de las partes; y
e) toda otra norma pertinente de derecho internacional aplicable a las relaciones entre
las partes.

El artículo 32 de la Convención enuncia como simples medios de interpretación

complementarios los trabajos preparatorios de un tratado y las circunstancias de su
celebración, estos medios de interpretación tienen carácter complementario y, por lo tanto,
no son autónomos ni integrados en la regla general del articulo 31 y únicamente podrán ser
utilizados con el fin de:
✓ Confirmar el sentido resultante de la aplicación de la regla general de
interpretación, o
✓ Determinar el sentido cuando la interpretación efectuada de conformidad con la
regla general deje el sentido ambiguo u oscuro, o conduzca a un resultado
manifiestamente absurdo y razonable.

El artículo 33 está ideado para resolver los problemas de interpretación de los tratados
autenticados en dos o más idiomas.

40
 4.12. OBJETIVOS DE LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN
Los fines de los Convenios de Doble Tributación pueden ser percibidos desde distintos
punto de vista: Desde el punto de vista de las administraciones tributarias, sus Objetivos
son eliminar la doble imposición internacional y prevenir la evasión fiscal. Desde la óptica
gubernamental, los objetivos se pueden resumir en la eliminación de la doble imposición
para facilitar el comercio internacional; la cooperación entre administraciones fiscales para
combatir la evasión fiscal; la seguridad jurídica y fiscal necesaria para atraer capital y
comercio; la eliminación de tributación discriminatoria y el justo reparto de los ingresos
fiscales entre los Estados.

Los objetivos desde el punto de vista del contribuyente se pueden resumir en la protección
de las inversiones de los no residentes y la seguridad jurídica; la eliminación de la doble
imposición internacional; el fomento de las inversiones a través de tipos de retención en la
fuente bajo las cláusulas de Tax Sparing (Credito Fiscal por impuesto no pagado) o
Matching Credit (Credito Fiscal mayor que el pagado en la fuente); y el principio de no
discriminación9.
Existe consenso en que los Tratados para evitar la doble tributación determinan un reparto
de las diversas materias imponibles, estableciendo especialmente respecto a cada renta cuál
de los Estados tiene la facultad, bien de forma exclusiva, prioritaria o compartida, de
ejercer el desarrollo previsto en el ordenamiento interno de gravar un enriquecimiento
dado, pudiendo el Convenio establecer límites a determinada imposición, con mira a evitar
la doble tributación y facilitar la movilización de bienes y capitales entre los dos Estados.

De manera que el principio general de los Convenios es que limitan los poderes de
tributación de los Estados evitando que una misma renta sea objeto de doble o múltiple
tributación.
Estos principios son explicados por el Español José María Tovillas, de la siguiente manera:
"Mediante acuerdo internacional, los Estados pueden expresar su voluntad de limitar su
propia soberanía tributaria mediante un reparto de la potestad tributaria de gravamen

9Por 'Principio de no discriminación" debe entenderse a que un Estado no puede someter a un nacional de otro Estado, a una obligación
más gravosa que la aplicada a sus nacionales, independientemente de que dichos nacionales sean o no residentes de alguno de esos
Estados.

41
sobre cada categoría de rentas y de bienes. Dicha voluntad expresada a través de un
Convenio de Doble Tributación, obliga a los Estados firmantes a respetar el contenido de
las disposiciones y otorgar el derecho a los particulares de reclamar la aplicación de las
clausulas. La limitación de la potestad tributaria de los Estados destinada a evitar la
doble tributación jurídica internacional vendrá articulada a través de dos mecanismos, por
un lado, se evita la superposición de las soberanías tributarias, se elimina el conflicto
positivo de soberanías tributarias de los dos Estados contratantes mediante el acuerdo de
estos de conceder la capacidad de gravamen exclusiva de unas determinadas categorías d
renta o de bienes a uno de ellos exclusivamente. Correlativamente el otro Estado
renuncia a gravar esas categorías de rentas o bienes

De manera que los Convenios de Doble Tributación, buscan a través de la asignación de

rentas de los dos Estados contratantes y de mecanismos específicos para evitar la doble
tributación, facilitar el intercambio de bienes y de tecnología entre los países. Mediante los
tratados se busca dotar de beneficios o ventajas tributarias a los contribuyentes por cuanto
los convenios no tienen por objeto el aumento de las cargas tributarias.

PRINCIPALES MODELOS DE CONVENIOS SOBRE LA DOBLE TRIBUTACIÓN

Los antecedentes históricos de los Convenios de Doble Tributación se encuentran
íntimamente vinculados al desarrollo de los llamados convenios modelo o convenios tipo,
realizados por organizaciones internacionales dedicadas al estudio de la materia. Es por esta
razón cualquier análisis que se haga de las técnicas y de los mecanismos previstos en los
Convenios de Doble Tributación debe partir, ineludiblemente, del estudio de estos
convenios tipo así como de la doctrina emanada de organizaciones internacionales en
complemento de los mismos bien sea a través de los comentarios que realizan a los
modelos o mediante estudios particulares, efectuados por grupos de expertos.

En el primer momento la sociedad de naciones tuvo en mente la adopción de convenios

multilaterales para evitar la Doble Tributación, pero las diferencias considerables en el

12
desarrollo económico, social y político junto a la diversidad de sistemas tributarios
existentes entre los países hicieron que esta idea no se concretara en el tiempo 1°.
No obstante, los países buscan cierto grado de uniformidad al momento de celebrar
convenios de esta naturaleza y el uso generalizado del Modelo OCDE y de su variante, el
Modelo ONU, ha llevado a una red mundial de Convenios de Doble Tributación bastante
uniforme.

Los países que conforman la Organización Económica para el Desarrollo (OCDE), la

mayoría de ellos desarrollados, disponen de un modelo de convenio que ha sido el modelo
que se ha logrado imponer (con algunas variantes importantes) en la negociación de
acuerdos tributarios. En este modelo encontramos la estructura básica prácticamente de
todos los acuerdos internacionales en la materia. La Organización de las Naciones Unidas
partiendo de la base del Modelo OCDE 1963, también fonnuló un modelo que pudiera
servir de base para las negociaciones entre países desarrollados y países en vías de
desarrollo, vistos los diversos objetivos que ambos tipos de países pueden tener en mente al
negociar un Convenio de Doble Tributación. En efecto, para los países en vías de
desarrollo, el convenio representa un instrumento importante para la atracción de capitales
y tecnologías y, en general, de la inversión extranjera; mientras que para los países
desarrollados se busca aliviar lo que consideran un gravamen excesivo sobre las rentas de
sus inversiones en el exterior, así como asegurarse de que sus residentes no sean objetos de
discriminación en el exterior.

Por su parte, los países latinoamericanos han formulado un modelo en apoyo a su postura
de defensa del principio de territorialidad, a través del Modelo del Pacto Andino esbozado
en el convenio tipo aprobado en 1971 por la Decisión 40 de la Comisión de la Comunidad
Andina, para evitar la Doble Tributación en materia de impuestos sobre la renta y el
patrimonio entre los países miembros del pacto y a través de otro formulado en el seno de
la Asociación Latinoamericana de Libre Comercio (ALAD1).

I° Calle Raiz, Ricardo, "llacia Convenios Multilaterales para evitar la doble imposición int mocionar en Estudios de doble imposición
internacional, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1979, pg78.

43
 CONVENIO MODELO DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA
COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO ECONÓMICO (OCDE)
Cuando el Consejo de la Organización Europea de Cooperación Económica (OECE) adopto
su primera recomendación relativa a la doble tributación el 25 de febrero de 1955, ya se
habían logrado importantes avances en la lucha para controlar el problema de la doble
tributación internacional.

En 1955 la OCDE creo el Comité Fiscal con el objetivo de establecer un Proyecto de

Convenio que resolviera de forma eficaz los problemas de doble tributación entre los países
miembros de la OCDE y que fuera aceptable para todos los países que lo conforman.
El Comité Fiscal partió de la base de Modelo de Londres de 1946, haciendo una revisión
pormenorizada de los convenios bilaterales negociados hasta la fecha por los países
miembros que siguieron el modelo.

Desde 1958 a 1961, el Comité Fiscal preparo informes previos, antes de someter a
consideración en 1963 su informe final titulado Proyecto de Convenio de Doble
Tributación sobre la Renta y sobre el Patrimonio. El 30 de julio de 1963 el Consejo de la
OCDE adopto una recomendación sobre la eliminación de la doble tributación e hizo un
llamado a los países miembros para que siguieran el Proyecto de Convenio cuando
concluyeran o revisaran sus convenios bilaterales.

Este modelo se conoció como "Modelo de la OCDE de 1963", desde esa fecha este
convenio ha tenido una gran influencia en la negociación, aplicación e interpretación de los
convenios fiscales, tanto en el seno de los países miembros como de países ajenos a la
organización. El Comité Fiscal de la OCDE había previsto al presentar su informe en 1963
la posibilidad de que el Proyecto de Convenio fuera revisado en un momento posterior tras
los nuevos estudios. Por ello en 1992 se publicó una versión revisada del Convenio
Modelo que tuviera en cuenta el trabajo realizado con anterioridad, incorporando muchas
de las recomendaciones recogidas en los informes elaborados con anterioridad. Asimismo,
recientemente el Comité decidió abrir el proceso de revisión a los comentarios y
sugerencias que pudieran realizar los países no miembros, otras organizaciones

44
internacionales y otras partes interesadas. Seguidamente se explica en forma breve la
estructura del Modelo desarrollado por la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE) adoptado por la mayoría de los países. El mismo es
utilizado de guía al redactar un Convenio de Doble Tributación Internacional y trata de esta
manera de homogeneizar y estructurar el tratamiento a aplicar a las distintas clases de
rentas.

✓ Capítulo Primero - Alcance

El alcance tiene dos planos: Subjetivo, sobre quienes se aplican sus disposiciones
(residentes de uno o ambos estados contratantes) y Objetivo, que incluye los impuestos
sobre los que se aplica (impuesto a las rentas y sobre el capital de cada uno de los Estados,
a veces también el impuesto a los Activos).

✓ Capítulo Segundo - Terminología

En este apartado se definen los términos comúnmente utilizados en el convenio y los
conceptos de residencia y establecimiento permanente. Otros términos más específicos
como regalías, intereses, dividendos, propiedad inmueble, servicios profesionales, etc.

✓ Capítulo Tercero a Quinto - Cuerpo Principal

A través de ellos se conforma la parte principal del modelo y se establece la extensión con
la cual cada estado contratante está habilitado a gravar los distintos tipos de rentas y
patrimonios contemplados, y como es eliminada la doble imposición jurídica internacional.
A fin de dar cumplimiento a lo descrito anteriormente, el modelo establece dos categorías
de reglas.

✓ La primera de ellas está referida al derecho de imposición asignado a cada estado

contratante, sea que opere como Estado fuente o como Estado de residencia de la renta. En
el caso de un número de ítems de rentas y capital, un exclusivo derecho a gravarlos es
conferido a uno de los estados. En tal caso, el otro estado no puede ejercer su poder de
tributación, evitando así la doble imposición. Como regla general, el derecho exclusivo es
otorgado al Estado de residencia de la renta. En otros casos, el poder de tributación no se

45
otorga de manera exclusiva sino en forma compartida, no obstante que el monto de la
imposición para el cual está habilitado el estado fuente se encuentra limitado.

✓ La segunda regla se refiere a los métodos acordados para evitar la doble imposición,
siendo la regla general que el poder exclusivo lo tiene el Estado de residencia, al conjugarse
esto con la posibilidad de gravabilidad (con o sin limitaciones) por parte del Estado fuente,
la doble imposición surge inmediatamente, siendo necesario que el estado de residencia
adopte medidas para evitarla. El modelo de convenio, deja a elección de los estados
contratantes a utilizar; el método de la exención y el método del crédito del impuesto.

✓ Capítulo VI - Disposiciones Especiales

En general este capítulo trata disposiciones concernientes a:

1 La eliminación de discriminación en materia fiscal bajo determinadas circunstancias.
2 El establecimiento de un procedimiento de mutuo acuerdo para eliminar la doble
imposición y resolver conflictos de interpretación.
3 El intercambio de información entre las autoridades fiscales de cada Estado.
4 El tratamiento fiscal de los miembros de misiones diplomáticas y consulares.
5 La extensión territorial del convenio.

✓ Capitulo VII
En este último capítulo se redactan las disposiciones finales referidas a la entrada en
vigencia y terminación del convenio.

4.14. CONVENIO MODELO DE LA ORGANIZACIÓN DE LAS NACIONES

UNIDAS (ONU)
El Modelo de Convenio de las Naciones Unidas sobre la Doble Tributación entre países
desarrollados y países en desarrollo surgió como una alternativa al modelo OCDE que
planteara un Modelo más adaptado a las necesidades y circunstancias de los países
desarrollados. En razón de esto, el Consejo Económico y social de las Naciones Unidas,
creó el Comité de Expertos por medio de la Resolución N° 1273 del 4 de Agosto de 1967,

46
para que se encargara de estudiar la posibilidad de elaborar un modelo tipo bajo los
lineamientos enunciados anteriormente; es decir un modelo que consultara especialmente,
las condiciones de los países en desarrollo de manera que hiciera más equitativas las
condiciones de negociación. Para asegurar el cumplimiento de este objetivo, el Consejo
Económico y Social, recomendó en su Resolución N° 1430 del 6 de Junio de 1969, que "el
principio del país Mole constituya el principal fundamento de los acuerdos fiscales".

El grupo de expertos estuvo conformado por funcionarios y expertos designados a título

personal, por Argentina, Alemania, Chile, Estado Unidos de América, Filipinas, Francia,
Ghana, India, Israel, Japón, Noruega, Países Bajos, Pakistán, Reino Unido de Gran Bretaña
e Irlanda del Norte, Sudan, Túnez y Turquía y al final participaron un experto de Sri Lanka
y uno de Brasil. Las directrices del Grupo pueden consultarse en el "Manual para la
negociación de acuerdos fiscales bilaterales entre países desarrollados y países en
desarrollo" y el marco histórico de la Convención modelo en la publicación respectiva de
las Naciones Unidas".
A pesar de las recomendaciones y expectativas planteadas alrededor del Modelo tipo de la
ONU, en 1979 luego de ocho reuniones y con la participación de expertos de países
desarrollados y en vías de desarrollo sale a la luz el nuevo modelo, el cual defraudó a los
países en desarrollo pues el producto final resultó ser bastante similar al Modelo de la
OCDE, a pesar de que, en opinión del grupo de expertos fiscales, el modelo representa una
transacción entre el principio de la fuente y el principio de la residencia y concede más
importancia al principio de la fuente que la Convención Modelo de la OCDE.
Características:

✓ Jurisdicción Tributaria: no existe cláusula expresa sobre Jurisdicción Tributaria,

pero aplica un criterio mixto, es decir tanto el principio de la residencia como el de
la fuente territorial dependiendo del concepto.
✓ Establecimiento Permanente: consagra en su Artículo 5°, una definición expresa del
mismo: Indica cuáles lugares fijos de negocios constituyen establecimiento

Convención Modelo de las Naciones Unidas sobre la Doble Tributación entre Paises Desarrollados y Países en Desanollo. Nueva
York, 1980. Depanamento de Asuntos Económicos y Sociales Internacionales.

47
 permanente y cuales lugares no lo son. Señala un término de duración mayor de 6
meses para que las obras de construcción, instalación o montaje sean un
Establecimiento Permanente. A diferencia del Modelo OCDE, incluye como
Establecimiento Permanente la prestación directa o indirecta de servicios por una
empresa por un periodo mayor de 6 meses, al igual que las empresas aseguradoras
que aseguran o recogen primas. Las representaciones para entrega de bienes son
consideradas Establecimientos Permanentes.
✓ Intereses: adopta el criterio de la Residencia en concurrencia con el de la Fuente. A
diferencia del Modelo OCDE, los porcentajes de aplicación el principio de la Fuente
son abiertos.
✓ Dividendos y Participaciones: adopta criterio de la Residencia en concurrencia con
el de la Fuente. A diferencia del Modelo OCDE, los porcentajes de aplicación el
principio de la Fuente son abiertos.
✓ Regalías o Cánones: adopta el Criterio de la Residencia que puede ser aplicado en
concurrencia con el de la Fuente. Los porcentajes de aplicación del principio de la
Fuente son abiertos.
✓ Precios de Transferencia: incluye el concepto en el Artículo 9° de Empresas
Asociadas.
✓ Beneficios Empresariales: criterio principal la Residencia y criterio accesorio la
Fuente, ligado a la existencia de un establecimiento Permanente.
✓ Rendimientos Inmobiliarios. criterio de la Fuente
✓ Ganancias de Capital: criterio general el de la Residencia y como criterio
excepcional el de la Fuente.
✓ Actividades de Transporte: criterio de la sede de Dirección Efectiva
(Establecimiento Permanente) y consagra una segunda alternativa relacionada con
la Proporcionalidad de Ingresos para actividades no ocasionales.
✓ Servicios Personales: consagra como criterio general el de la Residencia y
excepcional el de la Fuente para permanencias superiores a 183 días o si el servicio
es asumido por residente o establecimiento permanente.
✓ Servicios profesionales y Asistencia Técnica: no los contempla.
✓ Imposición sobre el Patrimonio: criterio general de la Residencia.

48
 ✓ Otras Rentas: criterio exclusivo de la Residencia, pero contempla también el de la
Fuente.

4.15. CONVENIO MODELO DE LA COMUNIDAD ANDINA (DECISIÓN 40).

Este Convenio tipo fue acordado en el seno de la Comisión del Acuerdo de Cartagena en
1971, celebrado por los países integrantes del Grupo Andino de ese momento; Bolivia,
Perú, Chile, Colombia y Venezuela; la Decisión 40 un acuerdo multilateral para evitar la
doble tributación entre los países de la sub-región y un modelo tipo para la negociación
con los países fuera del ámbito andino. Tiene como característica fundamental que la
distribución del poder tributario se realiza siguiendo principalmente el criterio de
imposición en el país de la fuenteI2 , como manifestación de una política totalmente
contraria a la esbozada por el Modelo de la OCDE, además, es el único Convenio Tipo de
carácter Multilateral que existe actualmente en el mundo para evitar la doble tributación
internacional entre los Estados miembros del grupo y además para aquellos acuerdos
celebrados entre los Estados pertenecientes al grupo y terceros Estados.

El hecho de que se considera exclusivamente corno criterio de atribución de las potestades

tributarias el criterio de la fuente, salvo en el caso del beneficio, de las empresas de
transporte, representó una limitación, por lo que prácticamente no fue tomado en cuenta en
casi ningún acuerdo. Solamente dos convenios pudieron ser negociados sobre la base de
este Modelo (Argentina Bolivia y Argentina Chile). La red de convenios desarrollada por
los países de la región (Ecuador, Bolivia, Venezuela) sigue los lineamientos del Modelo de
la OCDE y del Modelo de la ONU.
Características:

✓ Jurisdicción Tributaria: existe cláusula expresa sobre Jurisdicción Tributaria, en

donde se adopta de manera exclusiva el principio de la Fuente.
✓ Intereses: adopta con carácter exclusivo el criterio de la Fuente.
✓ Dividendos y Participaciones: adopta con carácter exclusivo el criterio de la
Fuente.

1 '.Cfr. l roya Jaramillo, J.M. [1990], págs.198 y ss. Citado por Fernando Serrano Antón. fiscalidad Internacional [20081, pág. 233.

49
 ✓ Regalías o Cánones: adopta con carácter exclusivo el criterio de la Fuente.
Beneficios Empresariales: criterio principal el de la Fuente y criterio accesorio el
del establecimiento permanente, relacionado con el criterio de la Fuente pero no
sujeto al mismo.
✓ Rendimientos Inmobiliarios. criterio de la Fuente
✓ Ganancias de Capital: criterio general el de la Fuente y como criterio excepcional el
del lugar de registro de los bienes.
✓ Actividades de Transporte: criterio del domicilio.
✓ Servicios Personales: consagra como criterio general el principio de la Fuente y
como criterio excepcional el de la Residencia para funciones oficiales.
✓ Servicios profesionales y Asistencia Técnica: adopta con Carácter exclusivo el
principio de la Fuente. Imposición sobre el Patrimonio: criterio general de la
Fuente.
✓ Otras Rentas: no lo Contempla.

Dentro del análisis realizado por los expertos consultados se determinaron los siguientes
problemas en la aplicación de la Decisión 40:
✓ La poca inversión en los países miembros de personas y/o empresas de los países de
la sub-región.
El principio de la Fuente que acoge la Decisión dificulta su aplicación.
✓ La Decisión 40 es un modelo desactualizado y rudimentario pues no establece
procedimientos para determinar quién grava los ingresos en determinado momento.

Las dificultades en la interpretación o prácticas en la aplicación fueron determinadas en los

siguientes puntos:
✓ Desconocimiento por parte de los contribuyentes y de la administración tributaria de
las normas de la Decisión 40.
✓ Inexistencia de procedimientos
✓ Intereses no gravados.
✓ Tarifas de retención muy altas

50
Las siguientes modificaciones a la Decisión 40, fueron propuestas por los expertos
consultados:
✓ Introducir en la Decisión 40 el principio de la Fuente de la Tributación conforme al
domicilio.
✓ Establecer definiciones precisas y uniformes y asimismo establecer el carácter
filosófico de la Decisión 40.
✓ Aclarar lo relativo al patrimonio y exclusiones.
V Considerar tarifas preferenciales en función de las inversiones.
✓ Incorporar a la Decisión 40 reglas relativas a los no residentes
✓ Incluir métodos de exención y exclusión.

4.16. CONVENIO MODELO DE LA ASOCIACIÓN LATINOAMERICANA DE

INTEGRACIÓN (ALADI).
La ALADI es el mayor grupo latinoamericano de integración. Sus trece países
miembros comprenden a Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Cuba, Ecuador,
México, Panamá, Paraguay, Perú, Uruguay y Venezuela. El Tratado de Montevideo
1980 (TM80), marco jurídico global constitutivo y regulador de ALADI, fue suscrito el 12
de agosto de 1980 estableciendo los siguientes principios generales: pluralismo en materia
política y económica; convergencia progresiva de acciones parciales hacia la formación de
un mercado común latinoamericano; flexibilidad; tratamientos diferenciales en base al nivel
de desarrollo de los países miembros; y multiplicidad en las formas de concertación de
instrumentos comerciales.

El llamado Modelo de la ALADI se basa en las conclusiones (también conocidos como

criterios de la ALADI), de las deliberaciones llevadas a cabo en las diversas reuniones
técnicas celebradas por expertos en doble tributación internacional en Montevideo —abril
1973, mayo 1974 y agosto de 1974, así como la Sta. Y 6ta. Reunión de directores de
tributación interna en Quito en julio de 1973 y Montevideo en septiembre de 1975 13.
También en este caso se trata de un modelo que pretendió servir de apoyo a la negociación

13 Criteriostécnicos aplicables para atribuir la potestad tributaria en Convenios celebrados entre países de la ALALC, pg. 826
de acuerdos bilaterales para evitar la doble tributación entre los países miembros de la
entonces ALALC 14 .
La ALADI propicia la creación de un área de preferencias económicas en la región, con el
objetivo final de lograr un mercado común latinoamericano, mediante tres mecanismos:

✓ Una preferencia arancelaria regional que se aplica a productos originarios de los

países miembros frente a los aranceles vigentes para terceros países.
✓ Acuerdos de alcance regional (comunes a la totalidad de los países miembros).
✓ Acuerdos de alcance parcial con la participación de dos o más países del área.

Tanto los acuerdos regionales como los de alcance parcial (Artículos 6 a 9) pueden abarcar
materias diversas como: desgravación arancelaria y promoción del comercio;
complementación económica; comercio, agropecuario; cooperación financiera tributaria,
aduanera, sanitaria; preservación del medio ambiente; cooperación científica y tecnológica;
promoción del turismo; normas técnicas; y muchos otros campos previstos a título expreso
o no en el Tratado de Montevideo de 1980 (Artículos 10 al 14).

4.17. TRATADO DE MONTEVIDEO DE 1980

El Tratado de Montevideo de 1980 fue firmado el 12 de agosto de 1980, entrando en vigor
el 18 de marzo de 1981, por los mismos países conformantes de ALALC, que son los
siguientes de acuerdo al grado de desarrollo:

✓ Países de menor desarrollo económico relativo; Bolivia, Ecuador y Paraguay.

✓ Países de desarrollo intermedio; Colombia, Chile, Perú, Uruguay y Venezuela.
✓ Países con un alto desarrollo económico; Argentina, Brasil y México.

Posteriormente ha ratificado Cuba (1999) y Panamá (2012). Su adhesión está abierta a

cualquier país de Latinoamérica. El Tratado de Montevideo de 1980 institucionaliza
la Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), con ello reemplaza el Tratado de
Montevideo de 1960. Está abierto a la adhesión de cualquier país latinoamericano. De

14 ALADI: Modelo de Convenio para evitar la doble tributación de los impuestos a la renta y al patrimonio entre los países de la ALADI,
junio de 1994, pg. 20.

52
hecho, el 26 de agosto de 1999 se perfeccionó la primera adhesión al Tratado de
Montevideo 1980, con la incorporación de la República de Cuba corno país miembro de la
Asociación. Asimismo, el 10 de mayo de 2012, la República de Panamá pasó a ser el
Decimotercer país miembro de la ALADI.

Por otra parte, también fue aceptada la adhesión de la República de Nicaragua, en la

Decimosexta Reunión del Consejo de Ministros (Resolución 75 (XVI)), realizada el 11 de
agosto de 2011. Actualmente, Nicaragua avanza en el cumplimiento de las condiciones
establecidas para constituirse en país miembro de la Asociación.
4.18. CONVENIO MODELO DEL INSTITUTO LATINOAMERICANO DE
DERECHO TRIBUTARIO (ILADT)
En la primera jornada latinoamericana, realizada en 1956 en Montevideo, el terna II de la
misma, versó sobre la doble tributación internacional, recomendando la adopción del
principio de la fuente por parte de la legislación interna de cada uno de los Estados o de los
Tratados que eventualmente pudieran celebrar _'=

En la tercera jornada llevada a cabo en 1962 en San Pablo, se recordó la importancia del
tema. Pero recién en la cuarta jornada, desarrollada en Buenos Aires en 1964 se estudió la
influencia de los criterios de imposición en el plano internacional y la necesidad de los
países en desarrollo.' En 1970 se realizó la sexta jornada en Punta del Este y se trató en
términos generales el tema de los Tratados tributarios entre países desarrollados y en
desarrollo. Luego en la séptima jornada, la cual se llevó a cabo en 1975 en Caracas, se
ocuparon más específicamente del "régimen de intereses, dividendos, regalías, honorarios
de asistencia técnica y otras rentas".°

La adopción de criterios comunes en materia de fiscalidad internacional fue una

preocupación constante de los primeros años del Instituto?' Sin embargo, recién en la XXIII
jornada desarrollada en 2006 en Argentina, se decidió constituir un grupo de trabajo que
proyectara los lineamientos de un Convenio para evitar la doble imposición, motivado en el

Addy Mazz y Pasquale Pistone, Reflexiones en tomo a un Modelo Latinoamericano de Convenio de Doble Imposición [20101, pág.10.
Addy Mazz y Pasquale Pistone, Reflexiones en tomo a un Modelo latinoamericano de Convenio de Doble Imposición [2010], pág. 10.
17
Addy Mazz y Pasquale Pistone, Reflexiones en tomo a un Modelo Latinoamericano de Convenio de Doble Imposición [20101, pág. 0.
18 Addy Mazz y Pasquale Pistone, Reflexiones en torno aun Modelo Latinoamericano de Convenio de Doble Imposición [20101, pág. 10.
pensamiento jurídico latinoamericano." Con este propósito se designó para realizar la tarea
a los Doctores Antonio Figueroa, Pasquale Pistone y Heleno Taveira Torres y se invitó al
Profesor Jacques Malherbe como asesor de la comisión de estudios.'"
En el mes de mayo de 2009 en Montevideo, se realizaron unas jornadas con el fin de
analizar las ideas que nutren los Modelos proyectados. En febrero de 2010 se editó el Libro
"Reflexiones en torno a un Modelo latinoamericano de Convenio de doble imposición",2 ' el
cual contiene las actas de las jornadas realizadas en Montevideo y el Borrador del Modelo
de Convenio bilateral para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal con
respecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, para Latinoamérica.
Finalmente, en mayo de 2010 se publicó el Borrador del Modelo de Convenio multilateral
para evitar la doble imposición en América Latina.

El proyecto del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT) sobre la

elaboración de un convenio para evitar la doble imposición destinada a los países de la
región de América Latina, el llamado Modelo ILADT. Este proyecto tiene dos grandes
objetivos, por un lado atraer inversiones, y por otro, hacer prevalecer la potestad tributaria
de los países de la región por medio de la aplicación de la Teoría de la Fuente. Este último
objetivo es de destacar ya que la defensa de la tributación en la fuente no ha sido efectiva
en los últimos tiempos, sino que por el contrario se ha debilitado progresivamente por
efecto de expansión del modelo de la OCDE y del Modelo ONU que pocas veces tienen
que ver, en su estructura y contenido, con la economía, desarrollo y coyuntura de los países
latinoamericanos. Por ello resulta sumamente necesaria la restructuración de un nuevo
modelo que tenga en cuenta las particularidades de cada región, ya sea que estos tratados se
celebren entre países de Latinoamérica como con países de otras regiones.

4.19. CONVENIOS VIGENTES CELEBRADOS POR BOLIVIA PARA EVITAR

LA DOBLE TRIBUTACIÓN
El Estado Plurinacional de Bolivia puede pactar o mantener en vigencia convenios contra la
doble tributación y para prevenir la evasión fiscal con otros estados miembros del

19 Addy Mazz y Pasquale Pistone, Reflexiones en tomo a un Modelo latinoamericano de Convenio de Doble Imposición [2010], pág. 9.
2° Addy Mazz y Pasquale Pistone, Reflexiones en tomo a un Modelo Latinoamericano de Convenio de Doble Imposición [2010], pág. 9.
Addy Mazz y Pasquale Pistone, Reflexiones en tomo aun Modelo Latinoamericano de Convenio de Doble Imposición [2010], pág. 9.

54
Mercosur, tomando en cuenta las prevenciones que anteceden, lo que coadyuvará a que a
futuro cuando los esquemas de la Comunidad Andina y del Mercosur den paso o permitan
la transición a uno de mayor de dimensión, como puede ser subcontinental o sudamericano,
se pueda contar con las bases para la adopción de un régimen unificado o, al menos
armonizado sobre la materia, tal como al parecer está construyéndose en el ámbito del
comercio, a remolque del marco jurídico vigente de la Organización Mundial del Comercio
y de los instrumentos vigentes para la liberalización comercial tanto en la CAN como en el
Mercosur.

No se puede descartar otro escenario, esto es que de no existir convenios suscritos por
Bolivia con sus nuevos socios del Mercosur, como son: Brasil, Paraguay, Uruguay y
Venezuela, estos últimos países podrían considerar que no se necesita pactar acuerdos
contra la doble tributación, porque sus leyes internas son suficientes para solucionar los
inconvenientes.

También puede ocurrir que un Estado miembro del Mercosur, es decir, no miembro de la
Comunidad Andina, negocie y suscriba un Convenio sobre la Doble Tributación que tenga
como referencia central a la normativa comunitaria andina, e incluso aceptar someterse ante
el Tribunal de Justicia comunitario en caso de surgir controversias, tal como lo permite el
artículo 42 del Tratado de Creación del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina
TCTJCAN", con lo cual se estaría "exportando" soluciones creadas en la experiencia de la
integración andina, inspiradas en sus propios objetivos de profundización. Bolivia inicio
hace muchos años una campaña activa contra la evasión fiscal, en tal sentido, se están
tomando medidas prácticas en el marco de los acuerdo sobre intercambio de información
tributaria.

22 La referida disposición comunitaria ordena meridianamente, lo siguiente: "Los Paises Miembros no someterán ninguna controversia

que surja con motivo de la aplicación de las normas que conforman el ordenamiento jurídico de la Comunidad Andina a ningún tribunal,
sistema de arbitraje o procedimiento alguno distinto de los contemplados en el presente Tratado. Los Paises Miembros o los órganos e
instituciones del Sistema Andino de Integración, en sus relaciones con terceros países o grupos de paises, podrán sometenc a lo previsto
en el presente Tratado."

55
 CAN.

Decisión 40. Aprobación del Convenio para evitar la doble tributación entre los Países
Miembros y del Convenio Tipo para la celebración de acuerdos sobre doble tributación
entre los Países Miembros y otros Estados ajenos a la Subregión. Vigente desde 1972.

ARGENTINA.

Convenio entre Bolivia y Argentina para evitar la doble tributación en materia de impuestos
sobre la renta, ganancias o beneficios y sobre el capital y el patrimonio.
Vigente desde 1979.

REINO UNIDO DE GRAN BRETAÑA E IRLANDA DEL NORTE.

Acuerdo entre Bolivia y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la
doble imposición y la prevención de evasión fiscal con relación a los impuestos sobre la
renta y el patrimonio. Vigente desde 1995.

SUECIA.

Convenio entre Bolivia y Suecia para evitar la doble imposición y la prevención de la

evasión fiscal con relación a los impuestos sobre la renta.
Vigente desde 1995

FRANCIA.

Convenio entre Bolivia y Francia para evitar la doble imposición en materia de impuestos
sobre la renta y sobre el patrimonio.
Vigente desde 1996.

ESPAÑA.

Convenio entre Bolivia y el Reino de España para evitar la doble imposición y prevenir la
evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su Protocolo.
Vigente desde 1998.

56
CAN.
Decisión 578. Régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal.
Vigente desde 2004
A la fecha la Administración Tributaria Boliviana (SIN) no cuenta con un diagnóstico
preciso de la ejecución de tareas relacionadas a los convenios del SIN, ya que las mismas se
han ejecutado de manera escasa y dispersa; por lo tanto, no se puede conocer con precisión
si se ha obtenido algún resultado concreto de la aplicación de los acuerdos.
a) El desafio de la Administración Tributaria Boliviana (SIN), a corto plazo, es
controlar y mejorar la gestión de estos convenios y principalmente del intercambio
de información, para ello se está trabajando en normar y concentrar este tipo de
iniciativas en un área específica del SIN
b) Iniciar acercamientos con las Administraciones Tributarias ATs de países vecinos
con los que no se cuente con un acuerdo de intercambio de información.
c) Mayor aplicabilidad de los convenios de doble tributación en las áreas operativas de
la Administración Tributaria Boliviana.
d) La Administración Tributaria Boliviana destaca la importancia de establecer
diferentes mecanismos para la obtención de información de terceros, entre ellos la
firma de Convenios de Intercambio de Información, que son de gran utilidad para
obtener información con finalidad tributaria.
e) La Administración Tributaria Boliviana destaca la importancia de establecer
diferentes mecanismos para la obtención de información de terceros, entre ellos la
firma de Convenios de Intercambio de Información, que son de gran utilidad para
obtener información con finalidad tributaria.

57
 COMITIRisCION
DE CONTENIDO DE LOS MODELOS DE CONVENiOS M riS REPRESEN', aTtti OS RPRZ
LA DOBLE TRIBUTPCION
CONielliDO MODESO et Da
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55
 COmPc.
R.I.EiON DE. CONTENIDO DE LOS MODELOS DE CONVENIOS Mal REPRESENT„trivOS II SRC EvitcR
Li. 0051.5 TRIBuTc.CrON
CONTE/000 mootto 0.C.D.E.
Dem:ció, : De rerara!Or as, el ejercicio
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Fer-r se deducciones
imput ales a.
escode: menso
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Rzuts.:,,ADVENIElfrEE DE C -Nro. ce la sede de
AtIVDADES, DE TRACcORTE detección efectiva
, s non rna ce ES.
Prms-erte ;art-e.
E41RECADAEOCIADAS 0n-cc e. su t (eco cr
com.,n zort -ol o
MOLO O N U hICOeso Deosioét 40 -
ANEXO II
aseguran o recogen Dezzy...in 4.; no kr C.Iuye
primas sic sor pe' ce petrepron e .preza de
c s.In N" -- -s eztábrec m en..c
Par, ' ir a •••.ss. ;aras ,e, permanente pero pre. e
a n'a Cer31- e' - ' la a zgyenez. rl ,c-ore:±z
erpCs.o cr, elaboración rc-rno zar a' nas.a• de
Gi nes,1-garIS ;:a,3 Seneírp..5.: Creprepe riere:
compra-: enes o 'ecoGer art - 7,
.ntcrn‘asz - O para e
aesarit ,Jota . cales
a ja ares o Ve:ara:o-35
5 :cac.....reS ce, con.nc ,
corporat ez., Ape-tes
.-rdepenc en:es
reaseguros 'a' -5
vmc,pal la fuente
r ctre-peniemer.e se la
flacona ;LIG a C,e'll C. o
Ce pen eye"te , ar 4 t
muerte ,a ,".'6(
..e tearn.R. zuerle art 9'
La residencia corno La fuente COTO zr ter c
Cr lelo VI--_,..".1 pero It".^9,1>a 'Clac 9,933:, pe-0
per" I* a fuente -jata a no suero. a
la cc ver zu ce cn establecimiento
establecimiento permanente cono cite -N
permanente con-0 orle -a) 309eS0-0 pa', presura.' e
ancesono y Ccmcw'reite desarrol o ce aCT:. caces
Pern...e deducciones en el ter- tan3 de u'
imputables á estado dar' -7
estaPec r-r.en.c.
perrranen.e sapo los
pagos a afiliadas a': -7I
ChlerisD ce la sede de CriNer o del domicilio
dirección efe ctiva lar, -5
.5 ron (no de Est
Peinrerle I C.. On 53 ;"
una . 3 te',.3t,..1'
re de-0.110.1 Cr‘ la
rrnperocr je nuerco con
ta proporcionalidad de
ingresos para e, caso ce
antr.< Caries ;Le ro sear
c.:asó-ales i d, ' -9
O-a-CC' e. s a 1'eti: o^
ccriCin corlso: c i 4Á k
59
COMPaRACION DE CONTENIDO DE LOS MODELOS DE CONVENIOS MAS REPRESENTATIVO} PARA .iirte
Id DOBLE. TBIBUTatiON 7Cer
CONTENIDO 1.100E1.00.C.D.E
EVUREGAZ AttOGUCA5 ers on Ce Oltra
ICCATil pre-a,ece e Ccler/O de
establecimiento
permanente Petrnte
expresamente Cara ere
caso métodos ce
exención cisnaputation
para ort.ernr, 000 e
.-r rció-
OS. e^ dos estados
contra:artes 'e: i91
DiviDEN00^ S Acopia e tolero le u
PAATICiPACTOtilt residencia Ave cace ser
ao 10.1C0 en "Conc-nrenca'
con e p•r rart-0 Ce 3
fuente e Dento$ tase
hasta o n :yr te ce- 5%0
15% de la renta seD6r e,
caso J art -rol
PAGO De INTEFIETEZ Adopta e cr 1
residencia da pace ter
ao c300 en 'conCr-irrenr. 3
por e or rOP O Ce a
fuente nasa un inir te"e
10% de 13 vera' ,arl -f Ir
PAGO 00 CANCeelln., O '6; 3- snra con cara: terle
FIZGIL_IBB •t• 'cros .60,3i' el crtent Ce
la Residencia rarr -Cr
GaNANCLAT. DE CAMPA_ Cona-1;u corro crlent
Dene•a M residencia
g , ce;:rts para t e-es
,nrisJedes t enes
maro es y oct. ados a _Á-
tata t te 01 ent0
le.'rine':e 31.- ,Ca el
Criterio Ce 1 fuente. para
b'-enes .snc.., ados a las
altr• -33C+S de tra-spone
tratadas en 'a co•--enc an
ap ea e. Artero de' sede
de dirección efectiva
,arel • l://
MOOLLO CatatiON 10 -
mcoeto O.N.0
ANEXO O
,- vers o, ce zar La'
resurta e. or ;erro de
establecimiento
permanente Pettr te
ennesanserste pa-a este
caso -netodos ce
exención o imputación
cata -e ' e .. acocee
,-- jitos Tior e dos estados
contrata - res an' -91
acrotta e 3' !erro de u L0 fa c0- er de
residencia q-s- r—eCe ser ' ,ries-ro da ter
3P roaco ér• 'conc-rrenora" a fuente .a, •
con e or 0-Or..-a ce a
fuente et ciertos caso
Casta -Jn ,-rr te ce' _N. o
S Ce a renta Sep..- e.
caso (porcentajes
abtettos) tac -Id;
AO.n.t.a e erten° de la Consagra toa caracter de
residencia ace cace ser 'en us,6 cae e or-ter O de
ap &Calo e- 'concarre-C•a' a fuente aii - 1G.
co?' e pr r',.•: o o de fuente
la rasca Lr. nrce ter _Be
le a renta (pOrcentaie
abierto) e: - 'ti
A cora e :- reno de /3 COntnra cc.- : :
residencia 3-1172..ele Ser 'er 0 usrv tal e Orle ce
ap 6:10,0 en 'concurre-e• a' 3 fuente 'a^ -9/
Con e, pr copra de 3
fuente Pasta un ¿l" te del
Bele a renta (porcentne
abierto) a< - '21
Corsapra coree Z.- tent Criara come cnreno
;ene-a: a residencia general ,a fuente
E.c*pcor es pa-a t enes E •otrc res Pa-) b n'a
,^muetles t e" eS iircoados a 135
mato es'. ncelnOs a .6- act v.darteS de transporte
ea:304c~ erro tratal3S e- la con•dne an
pernianere ap o) el al nla el ir ter.3 de up -
entero de ,a fuente rara de registro le os .0 eres
t'enes s,nc-r sios a as en el caso de enajenación
arrntan es de tia-soy:re de acciones y otros
traLacas en ,a consenc.on Mulos se ad. cara e,
ap, iza el :6 teno de la sede or terso de, lugar de
de dirección efectiva en emisión ,art -12
el caso le enajenación de
acciones ce soceLladeS
con .6n aCt..0 repreStntado
en s.. mayona CO' lenes
,-IneetreS t. con
60
COMPc.riaCiOli DE CONTENIDO DE LOS MODELOS DE CONVENIOS MSS REPRESENtativOS Paria EylTae
La DOBLE TRIBUTaCION

0400ELO DECISION 40 -
COentWOO MODELO O.C.D.E. MODELO O N U
ANEXO if

GaskiiCiaid DE CAPITAL. Par:Croa: in e^ e caz-.ta

le 3NT 1 mayor 3 _ % e cite^ c. 3
ap rar es 3 fuente
itiorcria e ab eric a" -
131

PRE.12TACION PE segmcc, z 0-53;-.1 con-‘, unir o
,":ensoNAIEs ;enea el de la
et0fOESCaiSTES' O >Off residencia, sato en e:
PliEtrat "dots caso ce c v e e. prestaoo'
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Codeara een't. ;1 ttn0 Consagra corro 0-i:ció
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PeetTACION De leAV:CDOSI
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dirección efectiva iart •
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remuneración de, strvic.c.
sea 3Sen" ,C.3 PC11 en
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dirección efectiva iarf •
151
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PASTiCruisCietitt DE Fuete Fuente -16

COnSEJE14011 O talli,tsitais
Cette.r.:1 DE hiEstettOS O!!
JJWTA$ OiSECtivadt

61
COmezecitriOli DE CONTENIDO DE LOS MODELOS DE COrivENIOS MSS REPRESENTAtIVOS P4R4
LC DOBLE TilleuTLCION ,C_ i_
CONTENIDO
EVPREZA4 DE SERvits0
PROFEErDisel. Y AtiiSTEstele
TECNaCA
ELREICCE DEL raen:si...O
DIRECTO O teDlitECTO X
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EVCRE7tMSILEN7C1 O
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TEGJROS gOra,k.ET, Y
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3Etskitao...1..o DE F.PegiOtst:
OFICIA= O Pl.e..ICAZ
PAGOS RECIDIDOC PCO
EtritetteNrett y APRENDICES
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POC.C.reel 0000 RE. f...
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residencia 1 a N- a+^ i'll a fuente z Cr
P 3(3 s A ,,,,t, e y
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Fe en! a e -26.:
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Corsn"a con- o orle- o
;ere'.3 1 3 residencia
440041.0 DECISiON 40 -
MooeLo 0.N.0 Mezo II
tR?+~i -crasa; a e '3 cler
ce i3
T.Fuente t' ir. -14
5",er te a^-1` -erre a' -'5
3'3 re's t.“e5 y
residencia en fatazter e tr..a 5 :c en
ft-ir r ce :r Te - os _o-o
fuente ora e' Caso te e epa' re :e erra: 0,re
pagos 0.c.13.e5 E, sle 3 :Cetrero ye - ssts 3 0 e
['S b .oár: ce zicesPelar :Upo ara -45»
la a ter- niá Ce 3; C4' e
or te? o Ce 's fuente
Cessir, e 03;0 0'e:. ,',2
‘-^ 'es irte o
estar: ro nr. eirro
reiresicenrel te otro
estado con-a:a - re ae
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F a'a 1.35 '....-Lna.y- n,frc,
orsa; - a contri;: Te - z 'r^ res cnc á es
;enea a fuente i,O
z-cr 5-11'., co',-; C",
Excepciones para gene-al a residencia
nacionales y' algunos'
residentes de otro
estado. apliCarin
criterios de nac c.nal c
y 'es oct.: a iarr i 7
7,1.'"`er :OnS 3T3 e
c- zer c Je a Fuente pero
permite expresamente la
aplicación de tos
lioneficioT nrnnins de ins
residentes cuando la
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Residencia con carde: i
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Iu2ntQ '3'rt,ea- , ir? -.2T
rn er to s -- a* 3 Ce -'atarentO Sh-r .I, 3 "Je
las ',3-13,C 35 je C.3:13 , as gana'- 35 'Je c37.1:3] ,
CorSagra cono c•teno Consagra corre C'Lle'ia
3 3 residencia t genetal a fuente
62
COMPeRatION DE CONTENIDO DE LOS MODELOS DE DOW.ERIOS Mas REPRESENTtrIveS Pasa
La 005LE TRIBUT.selOri :St.7
CONTENIDO MODE1.00.C.D.E.
NIPCCi.:;0%51),BRE e. E ice: t'',2S ^a-3 .t, enes
CAPITA. O PATRWORIO •-rn.,eZie5 enes
1CZoir rn.le.7. 25 %.^ :.41105a J-
esta: ti me110
str-re-:e ae t:3 ef
traer o ce a /vente rara
t, eres y C,̀,.1 ajos a as
acr.,. laces Oe tra-scOtte
tratadas en a coe ,weee te
ap ea e. er ler e de a sede
de dirección efectiva
tarr -::.,
MESCOCZ eARA f..111114/AR :.A1 E...er: an o irr/.....icy,^ , a
OW12 lidaeOketOR (Ye::: F/szá , 3i
C'e'7. r + :del: -.734 o :31.1
C-Iii:DILADE NO .2... .3-, -241
DICCR:411W.W.04
PeDCEDilisiliitO Av,z70C.0 kl..i..: Acjerdo i ac -:5
PROCEOISIENTO DE Oi co^ 'J-es ce
nile'R'CAVII0 DE ils:a zat er y a ril tad., a
INFCAU40044 las maleriaS de -o-.en: y
ta o zara-re:1'7.S Je
rese -.a y tJe^ s: , a , : resee.a y 1-...:(-^ .5.: 'Set -
2E11
Ci..Ar,...i.A DE. EXCElstiDn DE El cc^ .erito no se a:' ca 3
As-OACIOR DE: CCNVE‘1,0 y . ci,,; OS 4 Sta'es
...o _e dos a miembros
de misiones
diplomáticas y oficinas
consulares en . r,,,0 :e
pi,nr c zis iir ^,erales de
ente: n:e:na: ces O
nrreas y czn.en 05
espeCr3e5 a -27
CiA...r.ii.›. :SE EXTEi.C.Kin E iinnlr 5,-, Sl':, :43 Ce
Teanaclkt. ev LA ap .0aC On J tOCO e
APUCACIGN :,f, .0: tenle': rartOra e
CONvEY.0'; :-..erna.: era t3 C e
CO -tt° ..r: .. Oro
sal-.. CC,^4.13:Jr":2 ,a±: -
:SI
l'iiXE:in.i,ENTOrs DE S/ :af: /29 ,
RA-IFICAOON Y EN~ EN
VISOR St. TRATAOS)
PROCES441ENTOGIAE 5. sr. -301
Dev.i,..:LA Y T.t Rv %A.0 Cm
MODELO 014 U
E.cAseces era e eees
,-mJec es ores
muei es. rc.acos 3 ,.,^
esta: tt A- e-=
peetaiee:e 3; ca el
z.--e1: de 3 fuente ;ata
tienes . 5C a aZtOS 3X35
.1:t,,,C.a3 el Ce transporte
tra13035 en .a r.-o-vt.-.c...en
ap iza e: cf. ter o de U sede
de dirección efectiva
, att -2.:
E len: C,-• O 7.. ese - ee •.e . a
C:er. tr. trszu '-3,
Creo V. :ac: -23.4 y 238 ,
a: ,..v: -.74 1
Ac_erco ( ar -.5.
G1 eor ,1-es de
frsta :zas Ón y 1.m rada a
las materias 3* ccn.en 0 v
tato C3raMe:405 de
O'l
2c',"
E, ccr .erla no se ap ca a
p%I.ei; 05 '.sca1es
con:te Set a miembros
de misiones
diplomáticas y oficinas
consulares en . r4.,...d de
;net p os lere,s,es de
tereet o .e1R-satsena' '3
ro ml a s y COevt" 05
elpec,.Ses
-,.
E. tett-291
SI ;att -29 ,
MOOELO DECISION 40 -
AMEXO O
F./Nes:t. res pa -a e res
.1netnzos 3 35
30: .' ia,:e5 de learSette
:'atadas e- ia comiere en
a; F03 e. : '.2, 7. it. ...,j3"
de registro:e os : eres
en e, caso ce enajenación
de acciones y otros
titubas se ap zara e
cateo dr lugar de
emisión irtr. -17 y 15
Sa
V ..•....:, Ao.e-c o ir, -19
con ( res de
4 503 ,zac de y ,-, taca .3
as 1,3*.e• as de ite.en O y
0310 ;aiariielinS Ce
resee.3 y :,.º,- .25:s 3,..
t9
.1:
14
O• iart. -_C.
O ,af: ..:If
63
 COMPARkC$ON DE CONTENIDO DE LOS CONVENIOS MAS REPRESENT‘TIVOS P.:114 EVITAR Lo DOBLE
TRIBUTOCION CELEISRAOOS POR BOLIVIA (CUADRO 1)
CONTENIDO ALEMANIA F.R., 1992
LINEAMIENTOS ADOPTADOS En este balado se adopto
la gerera 'dad Celos
i nearn entos de Mode o
OCDE dor, a,g-,,as
Pa -1.C..., a.' dates de'
Moceo C"J
PERSONAS COUPRE9Z.DAS Domiciliados S ^en rr o
pO- dehr c,c" Ce 'esia.r:
en cepa, ,ar - f ,
4.1PLIESTCS COMPatENDIC.OS Renta .51 Pat,n-o- o en
general y pk.s...) as
2_.. renta
AleIrania.
socedadeS pazrn'tn ro
ex p-otacores ndastra es
y camero 4eS Ee' e a 'VA
renta presunta empresas y
prop r.ar+OS de peneS.
Ira-saca <nes ter' .21
OEFF‘PciDNES GENERA:e: Uno y otro estado
contratante, pcso^a
Soc edad persona
don', cl iada en-presa de
uno ... otro estaco trafico
inZernaciCna.,a-lendad
competente. caporal
DeFrmc.ze. De RetkreENTe nz,“:15,:eta
r Cr teneS
de domicilio residencia.
sede de dirección'...o?o
cc.te, os sol• ares
C•Iler OS para e TES 5er
res,denZu3 SE rerso^as
permanente, centro de
intereses v 1.355 S. 5 5 eraa
haz tia'.. naco-a .aad
m.:.0 a0....e-do estaa,S
Contratantes! ER-R -,^14
..r Ditas - sede de
0-e:clar. elect , -a , are-4,
DEPNICION DE Lugar f yz de negocios.
ESTatzteisicenTO oficina o fugar de
Peilatoleifte administración o
dirección de negocios
S-c....sales o agencias,
plantas o talleres
industriales o de
montaje
establecimientos
agropecuarios 1.1Qatel.
SláliC14 1994
En este 1-atado se adopto
ta generalidad de Jos
bnearn entos Ce Modeó
OCDE con a g.raS
Parttcu a-daaes ce'
Mode o Cil1/4 J
Domiciliados. S ron.:me
roe defir.cson de 'eS dente
en OCDE. ter. -I,
Renta & PaInmorno e-
general y p --,s...s as
Francia re-ta
500 eSatleS,SSCat 3a3
sobre rcet-na sa aros
8c, ‘,...3 1".4 ,era
re5'a-.4 empresas >
C'OPKra,- OS de brines,
trarsaco cnes utihda-des
en explotación de
hidrocarburos , art .21
Uno y otro estado
contratante pe -sona
SCC:eC30 impresa de ano
u otro estaco t-at co
interacona, altor;dad
coMpetrZe. macona
.a,f -3!
Persona !aro :enzu sa-sta
a MOCSIC cn pa- Cr le4SS
ce domicilio, residencia
sede de dirección u Otro
antenas s mrares
Cntercs para resoe ve,
neS:ttent; á O. pera-nal
1:% ,- x‘ • ' cica
Pe' latente centro de
intereses siities. v arda
hato.tua ',acr..% ,Caa
m4"....C.aC-COO es:adaS
Cor,,atantes ^e-snr are
Pje'l c31 sede de
d. recciór,efet4v3 rae! -4,
Lagar 5o de negocios.
oficina o lugar de
administración o
dirección de negocios
sucursales o agencias.
plantas o talleres
industriales o de
montaje,
establecimientos
agropecuarios agares
Emaili, 1997
En este ?alado se aoopto
4 generaldad de cs
arenen:os de: 1.t cc. o
OCOE con algunas
pa=tri andades de,
Moceo 0....1
Residentes a.
Rerta 4' P a:- moro en
jener3. y p us,..a :35
Israi•a renta de las
pera°,as I S caz
SocieCaCes CalEmens.
locales Sdt,e á renta y el
SatromOS C SO: 5 a IVA
..tridaies de as
empresas t'ansacc °nes
propiedad de bienes
inmuebles y yehiculos
,a r: -2
España. Bolivia uno y
otro estado contratante.
terso-a so:tedia
empresa de uno ..4 Otro
estado t'a'lco
ntr-ac <ir-al a...to,soad
rompe:t.-te nac.4na
tac -3
PCSOna tara renco suela
a Impcstc Dr ro- zrtenos
de domacdao residencia.
sede de dirección u otro
cf ter as Sme ares
2. ^te,os cara ,eso ...,
'eS:ii11C a Ce personal
orrnane-,:e centro de
i,te.eses ...*.a.es ...Feral
nat-laa -30 0,3 dad
"*at,....1 acuerdo estados
donratameS ^e• n^ ,- s
Vd-Cas sea* ce
d reCGOTI (-dee:1. a ,arr -4:
Lagar to de negocos.
oficina o lugar de
administración o
dirección de negocios.
sucursa es o agencias
fabricas, plantas o
talleres industriales o de
montaje
establecimientos
agropecuarios. 1c gres
64
 COMPAR-CION DE CONTENIDO DE LOS CONVENIOS MÁS REPNESENIATIyOS PARA EVITtR Lo DOELE
TRIOUToCION CELEHRoDOS POR BOLIVIA C./40/50 1 C CNT
CONTENIDO
--EFINCION PC
triTAMCIVIENTO
Pf RMANf.lite (CONJ)
CLAUZI.64, 09 MOUSOICCION
TRiet.:TARtA
RENTAS MilrePpeN-rts De
Bieres 1NMaE9
REIITIC PROVENIENTE"; DE LA
EXPLOTACIOS CeE RECI"SCC
NARPA..11
BENEFICIOS EVINIEZaRIA,Et
RENTA: PIOVEMENTEZ t3E
ACTividliCSed DE TRA deORTE
EiriktizAs, ACOLLADAS
ALEMANIA P.R., 1992 FRANCIA 1994 ESPAÑA, 1991
Se e.tracr,on de -e!: e-scs oe e rtratoon te rentios de etI-actior de red-reos
rata-ales 'D'a Ce :,Pases otra al natorales cOra ce
COr straconOr .04-nre cc nitroct.On Orn 'e conStrt-: Cn inStalanon o
.n.r.lalar4n, o n-cnta,e :O Jac.,;n• o montaje con -tontas- con trac.0.-
durac Or mayar a6 meses 0 ao.or mayor a 6 meses -rato,a 12 meses cato
Ir aZO CNN, aZO ONL. OCIE!.reo-eSettacores
represe-tacones N.o son PreSer:acor es No Son No *Once,;e
pare Esla,neen•• erto5 per te Estable:erren:0S Est Oe.: rt e-ICS
Fermaterrei 5ja-es ce errrarettes ogares ce Pe-n.Ine"'eS Jgrel Ce
alrraCeflarn e'v..Z. rraterre er,o mace-nam en:o
e .pcs.:.c.^ ent-eja. IpOsIc ór en-epa esposo Cr entrega
rarsro-rnarnon de b eres tra-stormaCie^ de tie•".5 'ontar en de t eres
;ares para COn- p{V f ecarts rara corrp-ar 5 pa-a tent-ar
bienes o recoge-'!e t eres O reune- lío drenes o recoge' ‘'Ir
Suministrar .nfonta: o-. o suns,n,strar trc-mac en. o suminsstrar n'orn- ac on a
p_1,..3 e CeSat"-C ,0 de pa-a e, CeSarC,10 Ce 0 e: SeSa'`,0 10 Je
a:!.. daceS ata.:.res o attr.. yaces a. : a'es o Caces a..... ,a-es o
ore:a-ato-as ¡G,71 f. el Para:ano/5 IOni 'e e' ',tontor al el ejercicio
eieet.r.o :arlbma;:c ot a:ez•c.‘"Z‘DrIb ,flaCtO pe e: combinado de Las
anfenmer publicidad, enterare:: publicidad, anteriores con carScter
investigación cientifica investigación cientifica auzihar o preparatorio
s :a: Ores ce control 5 taac.t^es ce doot-ol SCvac oses de COnt't
Catpera' .1 Agentes 4),' ,C, Ale'`teS at1.0AGer:e5
'neer-ena entes an -5, nO entes arl-ói ndepenc,entes .art -5
t n' .1 Fuente !arr--6
•e aid -5, F,.erte 'a.r^.ó: Fver:e a.'-61
El domicilio rt5 dencia ., Ei domicilio l resl tendel 54 residencia COI-,
Como onter.0 pnr c pa pero toma orre re Prirc Da Cero :-teno Pri'C'Pa pro
per,- le ia fuente Scada a ceriv te la fuente cada a 0e^^•^,:e a fuente I c ida a
ta e. 5-e-to a de or la e. 5:ertla de vr a e, verde de Ln
establecimiento establecimiento establecimiento
permanente con- o entero permanente como srle•,0 permanente cono entera
acce5UA0 y corro.atenteaccesorio y Conc5.-ret te aCteSOrc y con-rant-ce
:e deducciones Pesare deducciones Permre deducciones
imputables a' imputables a imputables al
estad ed mento esta: etre erro estatlec rterto
pe'rrane^!e.a, '_ -' 'Illane, .1 art. - - ente ,er' .- k
'20 ce la sede de nte,C, Ce la sede de o ce a sede de
dirección efectiva dirección efectiva direecion efectiva
II s non rnd ce Es: .5 non mt. ce ES! IS on rro de Es!
Fenta-ette iaid•S Penna-erce 1 ..•11” -8 te.-nj-ente Estr...lacson
.rn !ad.) a- transporte
aereo vmcadeinie art -si
Cardo .10, 5:.1 C1 reCC Cr C..4.1,2C es Sla d"eCCCr Csa Co e. Va c reOC
Corn.,n Corro., o n.ers,c- coma-- control o .t.ers.cr COM> cana-0. o rvers cc
ce capta-.oree alece el Ce capta'ore .alece el de Capita p-er alece e
crten0 te Cr reno de, trter.0 del
65
 COldoeftC.CION De CONTENIDO DE LOS CONVENIOS MÁS REPRESENT‘TivOs Paits. EVITAR L:. DOBLE
TRIBUTACION CELE8R‘DO5 POR BOLIVIA i CpA.700 /
CONTENt00 ALEMAMe P.R., 1992
EMPRESAS ADOCIAZAZ establecimiento
%COMP.)
permanente foni.le
mencion e ,,pneza a la
pc.:-P.f.:ad ele mesero,: de
eiencion O smputaclon
para preien.ria aob€e
+m,,Oz c,,on a" -5 ,
DIVIDEihOOD & Adopta e ciite- o oe.
PANY.O.A00trit2, domicilio itésiderc al c-e
puede se,>picado en
con:prrentia' cor e
Princ.:#-0 de la fuente en
Alemania Casta unir) te
del I 05S Y ehe. -ta "'asta
un cmite del 15,1>O4 la
renta segur el case
tortir Os :04 ~sur: pais
aP ica ,portertaits rifes
d feiertes de irode'os
OCDE y Obld, ,arr -10
PAGO DE IiihEREZEt Adopta e ,.. ce
domicilio ifeSiderc J . e domicilioc-esderc al cte
cue f e ser api caco er
princ.p.o de a fuente
hasta .in itc- te le, 15%de
la renta , naSt.1 agJ adopta
mole 'o Cié;.Consagra
exención en la fuente
para empréstito público.
,arr - f t.
PAGO DE CANONEE 0 Accota ciite-o de
Reatan
domicilio resicencd e-
Orno.; o de la fuente
hasta un 11-nCe ce, 15% te
la renta '0".:U, ‘a,r .. t.»
GANANCIA:, PE C AcITAi_ Consagra como :Mea
gene.> e. domicilio
ii'es dr: a i EsitOcionet
para
e onr
FiteltC14 1994
establecimiento
permanente ioniie
rnencfon e ‘p 'e:a a ta
por t,1,..1a a' de rnezao:-. Ore
eaenc,on o imputación
para prevea( la oobie
,m00:2r ,oni a.1 -3 i
Acopia e crie,o ce
domicilio res,derc ay cae
P-ede Ser >pi Cado el'
'conea.reno a' cci- e
perit.O.0 de a fuente
hasta un limite únicoce,
15%Ce la yerra ioi hico
Orri., de ore
:atril nacen del irrite
porcertua i Regula
mecanismos de crédito y
devoluciones fiscales
originadas en Francia
por el pago de
dividendos de
sociedades francesas
te" -:0
Adopta e etre- O cei
Piiede ser >pitado e-
'COnCF, FIC .I- Cr e
p ' nc-: o Je 'a fuente
1-asta un .m. te de115%de
L.3 renta .:^ astil ad., adopta
motel° ONU.; Consagra
exención en la fuente
para empréstito público,
iarr. II,
ACIODra ci,:ez o de
domicilio yescerca. en
'concu-FenC 3 . cor F
pr itz,p 0 de ...1 fuente
hasta un ,:nnte Ce , 15%de
la recta iC`112. ,arr - r:.,
Cors.ara como criterio
gertial e domicilio
i-eSiCarc.a• ir ictr : Ores
par>
aPaild, 1997
establecimiento
permanente Permite
expresamente la
posibilidad de métodos
de exención o
imputación para prevenir
la doble imposic.on ,art
9
Adopta e crterc Ce a
reSadencia id-e puei:e se
inca
oor el prr:p,o Je I>
fuente ^asta un limite ce
I O% ce a renta pa-3
:arfen< tres Cei Z.f.git O
-ras y Fasta un rn te de
15%ce 3 'er:a en cs
dem as casos irrite o 0, 4'.i
de 1 tzte cete -mi-acion de.
m te corzect-ai, ar -rC,
Adopta e' criter : Ce a
residencia 0.,e opeae se-
ao, cado er "COnel..-encia
con el pino c ,0 de ia
fuente naSt3 un n',". Cel
15%ce a cer:a niV.3
ara.:! adopta nnOCe40 ONL",
Consagra exención en La
fuente para empréstito
publico , ar, - t t i
á cr litro ce
residencia en
'conoorrenana con e:
pyteye py0 Ce la fuente
casta ur l'r-Pe ce1 19%Ce
a carta om..1 Excluye
expresamente de
imposición en la fuente
los cánones o regalías y
detrás remuneraciones
Sondares pagadas por
derechos de autor,
producción de obras
literarias, dramáticas,
musicales o artísticas.
iarf .12
Cor Sagia como:n:4-i.:
general a residencia
c epetPCOres Para ore,
ninueOleS
66
 COmPERIC104 DE CONTENIDO DE LOS CONvENIOS MÁS REPRESEnTsTisOS PAR ,' EviTas LA DOBLE
TRieuTECION CEI,E5RoDOS POR BOLIVIA CO43140 ? CON?'
CONTENIDO ALEMANIA F.R., 1992
GANANDad DE CAPITAL te-nes ^,-r3etr es.
¡Czar .% participaciones en una
sociedad Jan, :1 30.,
E enes 1•3,EroleS . lo_ ticos
a.-,estad.: narro
pery- aren:ti do Ti.) e=
1- 'ti o C.J a fuente para
S eres .S.C.J adOS a tas
aChé dadtS de Unto*
traracaS en ..a con.encLon
ad ca e. de teso de asede
de dirección efectiva
raCdptl pace" mente
rnode O 0',,, peño con Le
tra:am entO3nCra Para
o ic• zoo: ores- a" -'.:1
PeEtTACION DE Etostc-„Do. ce-sara con- c. ':rae^o
dEat53‘4._ES gene-al e de domicilio
44DEPE1/2Dticts o OR yes denc a sa .0 e^ e
CJEN'a bileora Caso le C.e e. yesral_^
dei Sen.ts- 0 te - pa c-3
base fija er e otro estad,
Caso en el Ice e, overo a
ao car sera e ce ta
fuente tan'. -14
PREOTAMet DE OVIADO:4 Cteero genera'e. de,
›EFtscso...el DEPENDENTEC domicilio E /cede :res
O POI CuENTA A-ENA caso e" oue a estancia
de deoerd ente se
ora Olgue DO "ras ce 183
alas o la remuneración
Ce Sr. 3, 0 Sed 3S,/,̀da
do- un 'eS Cer'.? O
*Stat. ec {7,t1•0
pe'n anen*E. de o**,
estaco e' Cnten o a a
Sera e de a fuente . e
Caso Ce 3C' S30t5. ce
transpone *E;L atas CO -
la dor . er: dn el Cr rtr0
1* -3 e' de a sede de
chreocion
efectiva att - 1 5
FRANCIA 1994
E enes ^n,34:: es. O enes
enjec es , r; ;anos a --
estar; ro s- caso
De-rarenre 3: , Za ti
ce ter o de a fuente da'a
benes'c 1:3 adoS J ,as
J--t.'. daCts Ce 1".3-SOCne
Varadas en '3 con.e.: on
a: ,,, ,a e :riere de ra sede
de dirección electiva er
el caso de enajenación de
acciones partes u ntro..
derechos de so:Q Jades
SOP 3^ 3:11. a reCceSeniado
en s'. '''' 3 yo- La ro' O enes
--- -et es ,J.-- 'e mino on
a' dado en que ,.a
P.a .-t.r z pa: .pn en r'..-SP 'a
lea traj o' a _ r i e o* te - o
a ár 3:3 - es a fuente
, 3COO-apa'O 3 're"--e
rooce o 0 131... pero con c^
ratas- C-:0 JS :O para
Parto nac. On es' i (dr -;.;
CrS36,3 CO-ro C' teno
geera, e de domicilio
r•eS den:,a 53 .0 e- e
caso de c.e e reatado,
de. Se% c o tenia _^.1
base tija en e otro estado
Caso en er 31,e el o -cero a
apilo' Sra*. ce a
fuente se - !41
Criterio ge^.eta1 e oc
domicilio E. ded: Oen
Caso e^ nue a estancia
ne decena ente se
pro org3t ;o- mas ce 183
din o za remuneración
de se-.CO sea 35../r Ca
OO .,1- res °tete o
esta:: t.: c" er OZ
Pe-mane—e de: oto
estado el c-rero a opon -
sera e de a fuente er. e
caso Ce Je' .-caces de
transporte real alas ion
;3 cOnsero0° r or ten,
seta eI de '.a sede de
dirección efectiva ar:-
rEl
ESPAÑA 1997
De- es rnJetles ..- culados
a un evatae - -- enrc
peerp3nen** so ...a el
._raer o de a fuente ora
o enes 'v e:L .1.COS a las
act . Jades de transoole
rat3:33$ e- 13 Oc^.eno y.
ap ,o3 e o - re- o ce la sede
de dirección efectiva (en
este caso se adoptó
OC DE en su integridad)
•art -13
Corsa;-a corno c *
a, el de a
residencia ea -0 en e,
caso de :rue e p'eStajo
de Se*. C 0 ro- G.3E -3
base lisa en e 'atto estaco
caso er e aat el crter o a
adlcat sera e. de a
fuente ar: - f41
C..nre- o genera, e Ce la
residencia E k ceo ctsres
:aso e^ 4.41 a estancia
del Cerrad ente se
D -Oonl.pe oca( *ras de 183
din o a remuneración
del ser. :o o sea as_ --,- da
od,r er res dente o
eStatcez la ento
Cennane're de Ovo
estado el crtero 3 ap da*
sera e de a fuente er e
:34.0 de aor ,,C3C'ES de
transpone ,ega odas :sor
J o:ala-n:3cl e o' ter o
sea e de 'a sede de
dirección efectiva a e •
15
67
 COMPERpgrON DE CONTENIDO DE LOS CONVENIOS OA ES RePRESENTETT8OS PERE BYiTE1 LE DOBLE
IFtpuTECiON CELE:CREDOS POR BOLIVIA ICL, ADEO 1
CORTEJADO
eAAnciPAc;oNet ce
CONCIE.EROZ O R EiIiirNERAr
°caes DE IiinweROS OE
JIJATAS D'AECTTEAse
EMDRECAq DE SERVICIO
ROCEStONAL Y APIZTENCP.
TEChiCA
INGREDOZ DEL DESARROLLO
DIRECTO O INORECTO DE
&DT/mg:ADE.: DE
ENTRETENANENTO O
DEPORTIVA':
NIZONED, PAOCC POR
DEGIAROP OCCuiESS y
ANUA.IZAZES
RelaállERAC:ONEr, y
PE...tient"; >04 B.
DECARROLLO DE FLINCIONZT.
OFICIALEO O PstRLICAT,
PAGOS ouscacto: coa
E:TAD:ANTES y APRENDigEr.
CC. RP4EIDOO FOR
AC"IVIDAODD DE .11/20e.Ame.A
E Ihn8EDIC.ACION
TRATAMIENTO PARA OTRAS
RENTA:
No.0.:1Cr011 :Oen I—
CARTA_ O PATR140N:0
MEMENIA F.R., 1992
Feecne lar - "6
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 CalaPZRoC,ON DE DOnTEMiDO DE LOS CON,Ele105 MIS REPRESENTE-TH/0S PaN:. Estian La DOBLE_
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CONTENIDO ARGENTIN:, 1976

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73
CONCLUSIONES
A través de la presente investigación, se ha podido apreciar que en razón de su soberanía
cada Estado ejerce su potestad tributaria, entendida como la facultad que tiene para crear
tributos y exigir su cumplimiento a las personas sometidas a su competencia tributaria.
Dicha potestad la ejerce estableciendo una conexión entre el hecho gravado y el sujeto
obligado a pagar el tributo, que la doctrina denomina Criterios de Vinculación.

La Doble Tributación Internacional se origina cuando cada Estado adopta diferentes

factores de conexión o incluso cuando adoptan los mismos, pero concebidos y regulados de
forma distinta. En otras palabras, la causa de la Doble Tributación Internacional es la
yuxtaposición de criterios de vinculación.

Los Estados utilizan los criterios personales nacionalidad, domicilio o residencia— para
gravar a sus nacionales, y el criterio de la fuente, para gravar a los extranjeros que generan
ingresos en su territorio. La Doble Tributación Internacional afecta la neutralidad en las
operaciones comerciales en el campo internacional, lo que en la actualidad en una
economía globalizada, donde predomina la deslocalización de inversiones y capitales,
significa un serio obstáculo de desarrollo económico.

En este sentido, hemos podido observar que, para aliviar esta posible sobrecarga tributaria,
los Estados celebran tratados bilaterales o multilaterales y, a su vez, adoptan en su
legislación interna medidas unilaterales para evitar la doble tributación.

Hasta el momento, la mejor manera de solucionar el problema de la doble imposición

internacional es la celebración de convenios bilaterales entre los Estados. Mediante estos
acuerdos, los Estados ceden su jurisdicción tributaria para determinado tipo de renta y se
reservan el derecho de gravar otras distintas, según lo consideren apropiado.

Hemos podido constatar que son los países desarrollados los que tienen una amplia red de
tratados y, a pesar de ello, muchas veces los Estados contratantes no logran ponerse de
acuerdo, debido a que estos convenios contienen disposiciones que remiten a la legislación

74
nacional de los Estados o, incluso, cuando no hay tal remisión, cuando el tratado es
interpretado por un tribunal local que, para la interpretación y aplicación del tratado se ve
influenciado por la escuela de derecho del país (romana o anglo sajona) y de nociones y
principios locales. Es en ese momento donde surgen los inconvenientes de interpretación y
aplicación de los convenios. En todo caso, la forma prevista en dichos acuerdos para
solucionar los posibles conflictos no es de obligatorio cumplimiento para las partes y, por
ello,-los problemas persisten.

Nuestra opinión, y en línea con gran parte de los sistemas tributarios, por 'fuente' debemos
entender el lugar donde se produce la renta, lugar sin el cual, ella no se generaría y, por lo
tanto, tiene un vínculo económico determinante. A pesar de que la casa matriz esté
localizada en otro territorio, el negocio del establecimiento permanente en el exterior debe
tributar donde generó la renta.

En una economía mundial tan integrada como la que se observa hoy, es necesario que
comience a homogenizarse los criterios para establecer el lugar en que se genera la renta.
Será necesario, también, abandonar criterios originales que se alejen del consenso mundial
de fuente, tales como la fuente pagadora. Estos, si bien originan un incremento en la
recaudación, distorsionan el sistema tributario generando doble imposición. Los Estados
deberán encontrar otras formas de incrementar la imposición por una vía que no afecte la
actividad económica global.

Si definimos en forma homogénea el contenido de 'fuente' y establecemos que es donde la

renta se genera que se le debe gravar efectivamente, entonces bastaría con implementar, en
el Estado de residencia del contribuyente, un sistema de crédito por el impuesto pagado en
el exterior, con las modificaciones sugeridas en este trabajo, que realmente elimine la
sobrecarga impositiva.

En ese sentido, debemos aprovechar los avances logrados por el Comité de Asuntos
Fiscales de la OCDE en cuanto a la atribución de beneficios empresariales, teniendo como
base para establecer el criterio de fuente, el concepto de establecimiento permanente y, a

75
partir de ahí, establecer los parámetros necesarios con el propósito de atribuir
equitativamente las rentas generadas en el ámbito internacional.

Ante un supuesto conflicto de Doble Tributación, la solución debería darse de manera tal
que las partes interesadas tengan la menor afectación posible; es decir, repartir la carga
impositiva en forma equitativa. La decisión debe ser emitida por un ente que tenga fuerza
obligatoria; si no, no habríamos avanzado en la solución del problema planteado.

Debemos tener presente que la propuesta de unificación de criterios servirá de guía para la
correcta aplicación de las reglas de atribución, ya que mucho dependerá de cada situación
en particular, atendiendo al tipo de negocio y demás circunstancias concomitantes. De lo
que se trata es de encontrar el término justo que debe inspirar a todo sistema jurídico, en
general, y tributario, en particular.

76
RECOMENDACIONES
En el desarrollo de la presente investigación hemos observado que el problema de la doble
imposición internacional surge debido a que los Estados, en virtud de su facultad tributaria,
ejercen jurisdicción impositiva, según el criterio de vinculación que consideran más
conveniente, con el único requisito que realmente exista una conexión mínima entre el
sujeto pasivo y el Estado. El derecho internacional establece límites a esa facultad absoluta
de los Estados con el fin de lograr que cada Estado satisfaga sus intereses sin atentar contra
los intereses de los otros y evitando cualquier forma ilegítima de extraterritorialidad.

Las normas del derecho tributario internacional no crean hechos imponibles, son normas
distributivas que, dado el escenario explicado, tratan de evitar o atenuar el efecto nocivo
de la doble imposición en el comercio internacional. No existe norma internacional
expresa que prohiba la doble imposición, por lo tanto los Estados las complementan con sus
normas internas.

Los criterios de vinculación, si bien admiten una clasificación sobre la base de su

justificación, sean personales (nacionalidad, residencia, domicilio) u objetivos (fuente:
lugar de origen de la renta), al ser utilizados por los Estados, estos les confieren
connotaciones particulares que, a pesar de ser los mismos, tienen contenidos diferentes y
ocasionan así el fenómeno nocivo de la Doble Tributación.

Hasta ahora, la manera más efectiva de evitar dicho fenómeno son los convenios para
evitar la doble imposición; sin embargo, aún persiste, por lo indicado en párrafos anteriores.
Dado que cada criterio tiene válidos fundamentos, pensarnos que debería buscarse un
consenso internacional que, respetando la soberanía de los Estados, logre uniformizar los
criterios de vinculación en cuanto a su contenido para que al momento de aplicarlos no
surja la superposición de jurisdicciones fiscales en el ámbito internacional.

La principal causa de la disfunción de los Convenios de Doble Tributación se debe al

amplio campo de calificación fiscal de las rentas que, de forma unilateral y heterogénea,

77
realiza cada Estado contratante, y la falta de obligatoriedad de llegar a un acuerdo por
medio del procedimiento amistoso previsto en los citados Convenios.

Ningún Estado debe renunciar a la posibilidad de gravar las rentas generadas dentro de su
territorio; por lo tanto, el criterio de la fuente no podría dejarse de tornar en cuenta al
momento de negociar un acuerdo; así como tampoco el criterio personal de residencia de
los sujetos que otorga al Estado derecho a gravar ilimitadamente la renta que generen sus
nacionales en cualquier territorio extranjero.

Si se logra un consenso internacional; es decir, que los Estados lleguen al convencimiento

de que lo más eficiente y neutral sería adoptar un contenido uniforme para los criterios de
vinculación, creemos que sería posible evitar efectivamente la doble imposición, ya que al
no existir diversidad en el contenido de los criterios, no se crearía el fenómeno que
buscamos evitar.

Si el consenso internacional se inclina por el criterio de residencia y, por tanto, los Estados
tuvieran derecho a gravar a sus residentes por su renta de fuente mundial, debería
implementarse un sistema de intercambio de información entre las administraciones
tributarias que permita la adecuada aplicación de los impuestos.

Un sistema de crédito tributario debidamente estructurado en la legislación interna de cada

país podría terminar eficientemente con el problema de la doble imposición.

Los Convenios de Doble Tributación, por problemas en la interpretación unilateral de sus

disposiciones, no logran su objetivo principal de evitar la doble imposición. Por lo tanto, la
posibilidad de uniformar los criterios de interpretación de los Convenios de Doble
Tributación, sería una forma de hacer efectivos estos convenios, y ello podría lograrse a
través de un Tribunal Arbitral Internacional que resuelva los conflictos que se originen en
la interpretación y aplicación de los Convenios de Doble Tributación, y cuyas
resoluciones tengan fuerza obligatoria entre los Estados.

78
BIBLIOGRAFÍA

• Lewin Figueroa, Alfredo "Actualización de la Decisión 40 sobre Doble Tributación

Internacional en los Países Andinos", Bogotá D.C., 1999.

• López Freyle, Isaac "principios de Derecho Tributario", Ed. Lemer, 1992.

:• Moyano Bonilla, Cesar "La Interpretación de los Tratados Internacionales", 1985.

4• Organización para el Desarrollo y la Cooperación Económica, "Modelo de

Convenio Fiscal", 1997.

4 Peláez Márquez, Mercedes "El Convenio Hispano Argentino para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal", Argentina, 1997.

• Rodríguez Piedrahita, Adrián "Doble Imposición Internacional en la Comunidad

Andina y la Decisión 40 del Acuerdo de Cartagena", revista impuestos Legis, 1999.

• Tovillas, José M. "Estudio del Modelo de Convenio sobre la Renta y Patrimonio de

la OCDE", Madrid, 1996.

• Tovillas, José M. "La Interpretación de los Convenios de doble imposición y la

cláusula general de interpretación del Modelo de Convenio de la OCDE", Revista
Latinoamericana de Derecho Tributario, 1996.

Tovillas, José M. "Revista Latinoamericana de derecho tributario", Madrid, 1996.

d• Cfr. Barbato José Daniel "Procedencia del Tratado de Montevideo y su aplicación a

la materia tributaria", en Cronista.com, Argentina, 9 de abril de 2012.

• VI Jornadas Bolivianas de Derecho Tributario 2013.

79