Boletin Tributario Dic 2008

2008
Asesorías
Tributarias
Editores
ASESOR
TRIBUTARIO Boletín Laboral Ediciones Ltda.
Diseño y diagramación
Boletín del Trabajo
JORGE ORELLANA CANDIA

Contador Auditor
Instituto de Estudios Bancarios

Guillermo Subercaseaux
Post Título en Tributación
Universidad Pedro de Valdivia
DIRECTOR Y REPRESENTANTE LEGAL
RICARDO A. MONTERO MOSQUERA
SUB-DIRECTOR
LUIS H. MONTERO MOSQUERA
Impresión
IMPRENTA LUIS VERA CONTRERAS LTDA.

Impreso en Chile / Printed in Chile
© PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
Total o Parcial
Casa Matriz Suc. Concepción Suc. Antofagasta Suc. Pto. Montt

Serrano 223 A Lautaro 771 - B Condell 2919 - of. 301 Manuel Rodríguez 245 Of. 7
Fono: (2) 6390958 Fono: (41) 919700 Fonos: (55) 430280-430281 Fonos: (65) 367061 - 367062
Fax: 6642003 Fax: (41) 919614 Fono/Fax: (55) 430279 Fono/Fax: (65) 367065
Destacamos...
o
j
a
En Portada
Indemnizaciones
b
desde el punto
de vista Tributario
a
Número anterior
NOVIEMBRE 2008
r
GASTO RECHAZADO,
ARTÍCULO 21 LEY DE
T
IMPUESTO A LA RENTA
l
www.boletindeltrabajo.cl
e
e-mail: info@boletindeltrabajo.cl
DICIEMBRE 2008
d
n
1 al 12 Impuesto a la Renta
a) Declaración y pago del Impuesto Único de los Trabajadores retenido en el mes de Noviembre de 2008.
Formulario 29.
b) Pagos Provisionales Mensuales obligatorios correspondientes a los ingresos brutos del mes de Noviembre
í
de 2008. Formulario Nº 29.

c) Declaración y pago de los Impuestos Segunda Categoría retenidos en el mes de Noviembre de 2008.
10% Formulario Nº 29. Art. Nº 74 Nº2 D.L. 824
t
d) Declaración y pago de los Impuestos a la Renta retenidos en el mes de Noviembre de 2008 (artículo 74, Nº 5
y artículo 78 Ley Renta) Formulario Nº 29.
1 al 12 Impuestos a las ventas y servicios
e
Declaración y pago de los impuestos a las Ventas y Servicios retenidos o recargados en el mes de
Noviembre de 2008. Formulario Nº 29.
1 al 31 Ley de timbres y estampillas
l
Declaración y pago de Impuesto de Timbres y Estampillas correspondientes al mes de Noviembre de 2008

para los contribuyentes indicados en el artículo 15, Nº 2, Nº 3, Nº 5 D.L.. Nº 3.475 de 1980. Formulario 24.
(Del art. 15 Nº 5 letra a), se declarará y pagará el impuesto de timbre y estampillas dentro de los 60
o
días.
1 al 31 Declaración y pago timbres y estampillas
Para contribuyentes indicados en el artículo 15, Nº 1 D.L. Nº 3475 de 1980. (5 primeros días a contar
B
de la emisión del documento)
4
Diciembre
Índice
Índice
STAFF ................................................................................................................................................... 3
ÍNDICE GENERAL ............................................................................................................................... 5
EDITORIAL ........................................................................................................................................... 7
INDEMNIZACIONES DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO .............................. 9
INDEMNIZACIONES PACTADAS EN CONVENIO COLECTIVOS ........................................................ 11
TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDEMNIZACIONES EN CONTRATOS INDIVIDUALES ...................... 11
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INDEMNIZACION AFECTA A IMPT. UNICO ........................ 12
EJEMPLO DE INDEMNIZACIONES ...................................................................................................... 13
RENUNCIA VOLUNTARIA (ARTÍCULO 159 Nº2 CÓDIGO DEL TRABAJO) ......................................... 13
NECESIDAD DE LA EMPRESA (ARTÍCULOS 161 Y 163 CÓDIGO DEL TRABAJO) ........................... 16
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA .................................................................................................. 19
AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COMPARTIDO (A.P.V.C) ............................. 22
DISPOSICIONES LEGALES .................................................................................................................. 23
DEPOSITOS DE APV DESDE FONDOS ADMINISTRADOS POR EL INP ........................................... 25
CONTRATO AHORRO PREVISIONAL COLECTIVO ............................................................................ 25
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL A.P.V.C ........................................................................................... 27
TRABAJADORES BENEFICIADOS CON EL A.P.V ............................................................................... 29
RESUMEN CONCEPTO MODIFICADOS AL ARTÍCULO 42BIS DE LEY DE LA RENTA ..................... 31
PREGUNTAS SOBRE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COLECTIVO (A.P.V.C) ..................... 34
CASO PRÁCTICO DE RETIRO DE APV, APVC .................................................................. 37

Índice
5
BoletínTributario
B o l e t í n d e l T r a b a j o
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Diciembre
Editorial
Editorial
Efectos de la crisis económica en la industria de la minería
Mineros y petroleros están en el grupo de los más afectados con la actual crisis financiera y económica por la que
atraviesa el mundo. La globalización de las economías ha llevado nuevamente a que nuestro país enfrente los
embates de una nueva crisis.
Como país productor de cobre, depende directamente de la demanda de los países más industrializados, Estados
Unidos y Japón por ende, el menor crecimiento de la producción industrial implicará una sobreoferta de cobre y
por ende bajas de precios, sin ningún atisbo de recuperación, configurando un duro panorama.
Dado este escenario mundial, se estima que los retornos de las exportaciones de cobre caerán en un 47% para
el año 2009. Por tal razón se estimó una proyección menor del precio por libra de cobre, es decir, de US$3,40
fijado en Julio del presente año, pasando a US$1,60 la libra de cobre.
Sin embargo, un tercer país se ha sumado como uno de los grandes industriales, generando gran demanda, es
por eso que, si bien China continúa siendo un sostén clave de la demanda y el consumo de cobre, las perspectivas
de estas variables dependen críticamente de la calidad de las políticas para enfrentar la crisis financiera, y sus
efectos sobre la economía real, implementadas en los países desarrollados.
En las mineras el efecto en la menor demanda impactará directamente, generando una menor utilidad y como
consecuencia un menor aporte al fisco vía impuesto.
Editorial
Pensamos que una de las claves para generar valores positivos que implique menguar el impacto de la crisis en
las utilidades es, no dejar de invertir, lo que se traduce en mejoras en la producción, disminuyendo, los costos
asociados y de esta manera será más eficiente el desempeño de las empresas mineras
EL DIRECTOR
7
BoletínTributario
8
Diciembre
TemaCentral
Indemnizaciones
desde el punto
de vista Tributario
La ley Nº 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29 de Noviembre de 1990, establece nuevas normas relacionadas
con la terminación del contrato de trabajo y estabilidad en el empleo, derogando aquellas disposiciones de la misma
naturaleza, contenidas en el Título V del Libro I del Código del Trabajo, aprobado por la Ley Nº18.620.
el punto de vista Tributario

Dicha ley, no obstante que sus disposiciones tratan materias de carácter laboral, determina el tratamiento tributario
aplicable a las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo establecidas por la ley, las
pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen
estipulaciones de contratos colectivos.
Indemnizaciones desde
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS INDEMNIZACIONES POR TÉRMINO
DE FUNCIONES O DE CONTRATOS DE TRABAJO ESTABLECIDAS POR LEY O
PACTADAS EN CONTRATOS O CONVENIOS COLECTIVOS
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 178 del Código del Trabajo, las indemnizaciones por término de
funciones o de contratos de trabajo pagadas a los trabajadores en virtud de una ley, de contratos colectivos
de trabajo o de convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de
contratos colectivos, para los efectos tributarios serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta, lo
que significa que las sumas canceladas por tal concepto no se afectarán con los impuestos de la Ley de la
Renta, especialmente con el impuesto único de Segunda Categoría establecido en el artículo 43 Nº1 de dicho
texto legal que afecta en general a las remuneraciones de los trabajadores dependientes.
Por consiguiente, en materia tributaria este tipo de indemnizaciones se regirá por el tratamiento impositivo entes
descrito, no siendo aplicable en la especie aquel establecido como norma general en el artículo 17 Nº13 de la
Ley de la Renta
INDEMNIZACIONES ESTABLECIDAS POR LEY
Son aquellas que se pagan al trabajador en virtud de una disposición legal, por cumplirse con los presupuestos
básicos que establece la norma legal pertinente para su cancelación.
9
BoletínTributario
Dentro de este grupo se encuentran las siguientes:
o
A) LA INDEMNIZACIÓN PAGADA POR CONCEPTO DE DESAHUCIO

Cuando el empleador no da el aviso al trabajador por escrito con treinta días de anticipación a lo menos del
j
término de las funciones o del contrato de trabajo. Dicha indemnización es equivalente a la última remuneración
mensual devengada, con tope de 90 UF del último día del mes anterior al pago. (Artículo 161 inciso segundo
a
del Código del Trabajo)

b
B) LA INDEMNIZACIÓN POR AÑOS DE SERVICIOS

El artículo 163 del Código del Trabajo establece que, cuando las partes en tales casos no hayan convenido
individual o colectivamente una indemnización por años de servicios, o en el evento de haberse pactado ésta, su
a
monto sea igual o inferior a la que se debe pagar en virtud de la norma legal antes referida.
Esta indemnización es equivalente a treinta días de la última remuneración mensual devengada
r
por cada año de servicio y fracción superior a seis meses, prestados continuamente al empleador, la cual tiene un
límite máximo de trescientos treinta días de remuneración. En todo caso para estos efectos no debe considerarse
una remuneración mensual superior a 90 UF vigente al último día del mes anterior al pago.
T
Cabe señalar que la indemnización a que se refiere esta letra, mantiene su carácter de legal, y por consiguiente,
no constitutiva de renta por su monto total.
l
C) LA INDEMNIZACIÓN A TODO EVENTO QUE EL EMPLEADOR Y EL TRABAJADOR

e
ACUERDEN
De acuerdo a lo señalado en el artículo 164 del Código del Trabajo, el período que medie entre el
d
séptimo año de relación laboral y el undécimo año de servicio prestado al empleador, en sustitución de aquella
indemnización establecida y comentada en la letra b) precedente.
El pacto de la citada indemnización sustitutiva deberá constar por escrito y se financiará con un aporte de cargo
n
del empleador no inferior al equivalente al 4,11% de las remuneraciones mensuales de naturaleza

imponible que devengue el trabajador a partir de la fecha del acuerdo, el cual deberá depositarse mensualmente
en AFP en que se encuentra afiliado el trabajador. Dicho porcentaje se aplicará hasta una remuneración máxima
í
de 90 Unidades de Fomento.
t
Los aportes que deba efectuar el empleador para los fines señalados, siempre que no excedan de un 8,33% de
la remuneración mensual de naturaleza imponible del trabajador, incluyendo la rentabilidad que se obtenga de
ellos, no constituirán renta para ningún efecto tributario. Igualmente, el retiro de dichos aportes no estará afecto
e
a impuesto.
l
E) LA INDEMNIZACIÓN A TÍTULO DE COMPENSACIÓN DE FERIADO

Los empleadores conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 72 del Código del Trabajo
o
deben pagar a aquellos trabajadores que cumpliendo con los requisitos necesarios para tener derecho al feriado,
no pueden hacer uso de él, por dejar de pertenecer a la empresa por cualquiera circunstancia.
De conformidad a lo previsto por artículo 69 del Código del Trabajo, el feriado de los trabajadores, en
B
general puede acumularse hasta por dos períodos básicos consecutivos.
10
Diciembre
Indemnizaciones desde el punto de vista Tributario
F) LA INDEMNIZACIÓN POR CONCEPTO DE FERIADO PROPORCIONAL

Los empleadores de acuerdo a lo señalado por el inciso tercero del artículo 72 del Código del Trabajo, deben
pagar a año de servicio que le da derecho a feriado. En esta situación, dicha indemnización será equivalente a
la remuneración íntegra calculada en forma proporcional al tiempo que medie entre su contratación o la fecha en
que enteró la última anualidad y el término de sus funciones.
INDEMNIZACIONES PACTADAS EN CONVENIOS COLECTIVOS QUE TENGAN

POR OBJETO LOS FINES QUE SE SEÑALAN A CONTINUACIÓN
Se entienden por estas indemnizaciones las pactadas en convenios colectivos que complementen, modifiquen
o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos o convenios colectivos anteriores que en algún momento
hayan tenido como antecedente un contrato colectivo, sin que se haya roto la cadena de continuidad ni la identidad
de las partes, las cuales en general no requieren de negociación colectiva. Para los efectos tributarios
tampoco constituyen renta cualquiera sea monto.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS INDEMNIZACIONES POR TÉRMINO DE

FUNCIONES O DE CONTRATOS DE TRABAJO PACTADAS EN CONTRATOS
INDIVIDUALES O CANCELADAS VOLUNTARIAMENTE
Se entiende por las indemnizaciones señaladas en primer término, aquellas cuyo pago nace en virtud de un
el punto de vista tributario

contrato de trabajo celebrado individualmente entre el trabajador y el empleador, y por las segundas, aquellas
cuya cancelación nace de la mera liberalidad de una de las partes, vale decir, las pagadas voluntariamente por
el empleador.
Estas indemnizaciones tributariamente se rigen por la normativa establecida en el Nº13 del artículo 17 de la Ley
de la Renta.
Ahora bien, atendido lo dispuesto por las disposiciones legales indicadas, las citadas indemnizaciones (las
pactadas en contratos individuales o pagadas voluntariamente), no constituyen renta
para los efectos tributarios hasta por un monto máximo equivalente a un mes de remuneración por cada año de
servicio o fracción superior a seis meses, ya sea, que se trate de trabajadores del sector público o privado.
En el caso de los trabajadores dependientes que se rigen por las normas del sector privado, se considera como
remuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos veinticuatro meses,
reajustando previamente cada remuneración por la variación del índice de precios al consumidor existente entre
el último día del mes anterior al término del contrato de trabajo. En el caso de los trabajadores que no alcancen a
completar veinticuatro meses de labores, pero siempre que tengan un número de meses superior a seis, el citado
promedio se calculará de acuerdo con el número de meses efectivamente trabajados.
Para el cálculo del promedio antes señalado no se consideran las gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias. Para los fines de precisar qué tipo de remuneraciones deben considerarse
extraordinarias, es necesario tener presente al efecto las normas laborales que regulan el régimen de
remuneraciones y que se encuentran contenidas en el Código del Trabajo, las que deben aplicarse en la medida
que sean compatibles con el texto de la disposición tributaria en comento, como por ejemplo, la exclusión de todas
aquellas cantidades que para los efectos laborales no constituyen remuneraciones.
Ahora bien, de la lectura de las disposiciones pertinentes y considerando la naturaleza de la norma tributaria, no
puede sino entenderse que no son extraordinarias aquellas remuneraciones que deben pagarse por imperativo de
11
BoletínTributario
la ley o por estipulación contractual de carácter permanente, puesto que esa sola circunstancia lleva a concluir que
o
la remuneración es ordinaria en su origen, aunque dependa el nacimiento de la obligación de una contingencia.

Considerando lo dicho, se sigue que todas aquellas remuneraciones que tienen su fuente en el contrato de trabajo
j
con carácter de permanente, deben considerarse remuneraciones ordinarias, aunque su monto varíe entre uno y
otro período de pago como ocurre con las comisiones por ventas, compras o servicios, como operaciones normales
del negocio, que deban pagarse permanentemente. Igual cosa ocurre con los llamados bonos de producción que
a
se pagan permanentemente de acuerdo al contrato de trabajo.

Por último, en el caso de que se trate de remuneraciones que el empleador paga voluntariamente al trabajador,
b
atendido lo expresado anteriormente.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 178 inciso 2º del Código del Trabajo, cuando al trabajador
por término de las funciones o del contrato de trabajo, se le pagaren además de las indemnizaciones legales o
a
contractuales establecidas en contratos o convenios colectivos, otras indemnizaciones distintas a las

anteriores, como ser, las pactadas en contratos individuales y/o pagadas voluntariamente, a estas últimas
indemnizaciones deberán sumársele las señaladas en primer término, con el único fin de hacer aplicable lo
r
dispuesto por el Nº13 del artículo 17 de la Ley de la Renta.

En otras palabras, para los fines de precisar que parte de las indemnizaciones pactadas en contratos individuales
y/o pagadas voluntariamente no constituye renta para los efectos tributarios, a dichas indemnizaciones deberán
T
adicionársele aquellas legales y/o contractuales establecidas en contratos o convenios colectivos, que el trabajador
con motivo del término del contrato de trabajo también tenga derecho a percibir, o a las estipulaciones de los
respectivos contratos o convenios las indemnizaciones, ya que ellas no corresponden a indemnizaciones por
l
años de servicios.
Aquella parte de las indemnizaciones por años de servicio que exceda del límite máximo que no constituye
e
renta para los efectos tributarios, se gravará con el impuesto único de Segunda Categoría bajo
la modalidad de cálculo especial establecida en el artículo 46 de la Ley de la Renta, que haya estado vigente
en cada oportunidad, ya que dichas remuneraciones se tratan de rentas accesorias o complementarias al sueldo
d
que se han devengado en más de un período habitual de pago y que se pagan con retraso.
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA INDEMNIZACION

n
AFECTA A IMPUESTO UNICO
Si las diferencias de indemnizaciones (o su monto total) afectas al impuesto único de Segunda Categoría, provienen
í
de aquellas pactadas en contratos individuales, y por consiguiente, su pago es obligatorio, ellas se entienden
devengadas durante cada período mensual en que el trabajador prestó servicios a la empresa, y, por lo tanto,
t
para los fines del cálculo del tributo que les afecta, deberán prorratearse en cada período en que se devengaron,
y el mencionado gravamen determinarse con la modalidad de cálculo especial del artículo 46 que haya estado
vigente en cada uno de los períodos citados. Por su parte, si las diferencias de indemnizaciones provienen
e
de aquellas pagadas voluntariamente, conforme a lo dispuesto por el inciso final del citado artículo 46,
ellas se entienden devengadas en los últimos doce meses, por consiguiente para el cálculo del tributo que
les afecte, deberán prorratearse en cada uno de los períodos antes indicados.
l
La indemnización por retiro estipulada en contratos individuales o pagadas voluntariamente que se

pague en relación con un tiempo servido que no supere los 6 meses de trabajo, no se encuentra
o
favorecida como un ingreso no constitutivo de renta al amparo de lo dispuesto por el artículo 17

Nº13 de la Ley de la Renta. En tal evento, dicha indemnización se considerará para los efectos tributarios como
una mayor remuneración voluntaria en favor del trabajador afecta al impuesto único de segunda categoría en los
B
términos señalados en el inciso final del artículo 46 de la Ley de la Renta.
12
Diciembre
Ahora bien, las modalidades de cálculo especial del artículo 46 de la Ley de la Renta que han estado vigente
durante los diversos períodos tributarios, son las siguientes:
El tratamiento tributario para las indemnizaciones dispuesto por el actual Nº13 del artículo 17 de la Ley de la Renta,
afectando en consecuencia a las indemnizaciones por retiro que se pagaren, abonaren en cuenta, se pusieran a
disposición del interesado o se contabilizaran como gasto, a partir de dicha fecha.
EJEMPLO DE INDEMNIZACIONES
1. RENUNCIA VOLUNTARIA (Artículo 159 Nº 2, Código del Trabajo)

El Gerente General de la empresa el “Esfuerzo Limitada”, decidió renunciar dado que ha encontrado nuevas
expectativas económicas. Sin embargo, la empresa pagará una indemnización voluntaria de $26.731.746.- producto
de los buenos resultados generados durante su gestión.
DATOS
• 2 años de antigüedad en la empresa.
• Promedio de los 24 meses es $8.092.667

13
BoletínTributario
TABLA DE REMUNERACIONES
o
Total haberes Leyes Previsionales Remuneración Impuesto

Mes Año Imponibles Afecta Único
j
Diciembre 2006 7.493.112 223.557 7.269.555 1.990.756

Enero 7.856.392 223.500 7.632.892 2.137.913
a
Febrero 2007 7.983.943 224.106 7.759.837 2.187.780

Marzo 7.981.473 224.003 7.757.470 2.184.071
b
Abril 8.034.461 224.499 7.809.962 2.206.919

Mayo 8.000.093 225.726 7.774.367 2.189.008
a
Junio 8.000.205 227.066 7.773.139 2.182.992

Julio 8.194.945 231.628 7.963.317 2.253.511
r
Agosto 8.212.925 234.042 7.978.883 2.251.337

Septiembre 8.195.324 236.592 7.958.732 2.232.940
T
Octubre 8.195.535 239.219 7.956.316 2.221.524

Noviembre 8.195.749 240.484 7.955.265 2.210.539
l
Diciembre 8.195.808 242.065 7.953.743 2.207.026

e
Enero 2008 8.599.484 243.486 8.355.998 2.360.126

Febrero 8.599.584 243.839 8.355.745 2.355.127
d
Marzo 8.599.584 244.531 8.355.053 2.354.850

Abril 8.599.664 245.944 8.353.720 2.350.359
n
Mayo 8.599.824 247.232 8.352.592 2.341.991

Junio 8.599.906 249.594 8.350.312 2.337.093
í
Julio 9.008.188 253.150 8.755.038 2.486.938

Agosto 8.972.868 256.228 8.716.640 2.456.345
t
Septiembre 8.973.097 258.661 8.714.436 2.444.130

e
Octubre 8.973.287 261.378 8.711.909 2.433.751

Noviembre 2.158.548 262.210 1.896.338 109.998
l
o
B
14
Diciembre
La operatoria es determinar cuál es valor de impuesto y por ende como proceder a reliquidar.
1º Multiplique el promedio de los 24 meses por los años de servicio.
2º Realice la sustracción del valor determinado y la indemnización voluntaria.
3º La diferencia conviértalo en UTM (tomando el valor del mes del pago).
4º El valor de la indemnización expresado en UTM, deberá prorratearlo a los últimos 12 meses.
5º Las 12ava. parte de la indemnización expresada en UTM, deberá transforma en peso tomando en consideración
el valor de la UTM del primer mes y sumarla al Total Imponible.
6º En nuevo Total Imponible lo deberá llevar a la tabla de impuesto único del mes correspondiente.
7º Por tanto el nuevo impuesto único se restará al impuesto único original, la diferencia
DESARROLLO
• Si el promedio de lo 24 meses es de $8.092.667 y los años trabajados fueron 2, entonces el total será de
$16.185.333.
• Indemnización $26.731.746
Promedio años trabajador ($16.185.333)
Valor a Reliquidar $10.546.413
• Valor UTM al mes de Octubre 2008 $ 36.910.- por tanto:

10.546.413 = 285.73 UTM
36.910
• Ahora 285,73 = 23.81 UTM
12
• Conversión de valores de UTM a Pesos en el mes de Noviembre del año 2007.
- Valor UTM Noviembre 2007 $34.120
- Valor indemnización mes de Noviembre UTM 23.81-
Valor a aplicar en pesos $ 812.435.- y así con lo meses siguiente.
15
BoletínTributario
TABLA DE RELIQUIDACION IMPUESTO UNICO
o
Meses Base Nueva Nuevo .

Imponible Indemnización Base Impuesto Impto. Unico Reliq.
j
original Imponible Unico Inicial Impto.Unico
Nov-07 7.955.265 812.435 8.767.700 2.535.513 2.210.539 324.974

a
Dic-07 7.953.743 814.863 8.768.606 2.532.971 2.207.026 325.945

Ene-08 8.355.998 821.388 9.177.386 2.688.681 2.360.126 328.555
b
Feb-08 8.355.745 825.483 9.181.228 2.685.320 2.355.127 330.193

Mar-08 8.355.053 825.483 9.180.536 2.685.043 2.354.850 330.193
a
Abr-08 8.353.720 828.793 9.182.513 2.681.876 2.350.359 331.517

May-08 8.352.592 835.412 9.188.004 2.676.156 2.341.991 334.165
r
Jun-08 8.350.312 838.746 9.189.058 2.672.591 2.337.093 335.498

Jul-08 8.755.038 848.818 9.603.856 2.826.466 2.486.938 339.528
T
Ago-08 8.716.640 861.557 9.578.197 2.800.968 2.456.345 344.623

Sep-08 8.714.436 871.034 9.585.470 2.792.544 2.444.130 348.414
l
Oct-08 8.711.909 878.868 9.590.777 2.785.298 2.433.751 351.547

e
Total de impuesto a pagar producto de la reliquidación es $ 4.025.152, valor que deberá ser ingresado en arcas
fiscales el día 12 de noviembre, debiendo ser registrado en el Formulario 29
d
Retención Impto Unico (artículo 74 Nº1 L.I.R.) 4.025.152

n
Linea 36 Codigo 48
í
t
e
l
o
B
16
Diciembre
2. NECESIDAD DE LA EMPRESA
La empresa “El Giro“ que se dedica al transporte de carga, ha tomado la decisión de despedir al Gerente de
Finanzas, producto de la disminución en el traslado de producto de terceros.
La empresa pagará una indemnización legal (artículo 163, Código del Trabajo) valor que se detallará
a continuación:
• Años de Servicio 7 años
• Sueldo Imponible $5.500.000
• Si el sueldo imponible mensual es de $5.500.000, la empresa pagará un mes año de servicio.

PROCEDIMIENTO
• Convertir el valor de la indemnización al valor de la UF del mes de pago.
• Comparar la indemnización anual con el tope de las 90UF.
• Mayor valor que sobrepase las 90UF tributará con el Impuesto Unico y deberá ser prorrateado en los últimos
12 meses.
TABLA DE REMUNERACIONES

Total haberes Leyes Previsionales Remuneración Impuesto UTM
Noviembre 2007 5.500.000 240.484 5.259.516 1.228.433 34.120
Diciembre 5.500.000 242.065 5.257.935 1.225.528 34.222
Enero 2008 5.500.000 243.486 5.256.514 1.217.726 34.496
Febrero 5.500.000 243.839 5.256.161 1.212.828 34.668
Marzo 5.500.000 244.531 5.255.469 1.212.828 34.668
Abril 5.500.000 245.944 5.254.056 1.208.870 34.807
Mayo 5.500.000 247.232 5.252.768 1.200.954 35.085
Junio 5.500.000 249.594 5.250.406 1.196.968 35.225
Julio 5.500.000 253.150 5.246.850 1.184.923 35.648
Agosto 5.500.000 256.228 5.243.772 1.169.689 36.183
Septiembre 5.500.000 258.661 5.241.339 1.158.356 36.581
Octubre 5.500.000 261.378 5.238.622 1.148.987 36.910
Noviembre 5.500.000 262.210 5.237.790 1.137.426 37.316
17
BoletínTributario
DESARROLLO
o
• Valor UF al mes de pago, en el caso del ejemplo será de $21.208,85, al 31 de Octubre.

• 259,32 UF (Sueldo Imponible $ 5.500.000)
j
• Valor de la indemnización
a
7 x 259,32 UF = 1.815,24 UF equivalente a $38.499.152.-

• Tope de las 90UF multiplicado por los años trabajados es equivalente a 630 UF ($13.361.576).
b
• Aplicar diferencia
38.499.152.-
(13.361.576.-)
a
25.137.576.- (valor es transformado en UTM y prorrateado en los ultimos 12 meses)

• La diferencia conviértalo en UTM (tomando el valor del mes del pago).
r
- Valor UTM Octubre 2008 $36.910

- 25.137.576 = 681,05 UTM
T
36.910
• Prorrateo en los últimos 12 meses, por tanto es de 56,75 UTM.
l
e
TABLA DE RELIQUIDACION IMPUESTO UNICO
Meses Base Nueva Nuevo .

d
Imponible Indemnización Base Impuesto Impto. Unico Reliq.

original Voluntaria Imponible Unico Inicial Impto.Unico
n
Nov-07 5.259.516 1.936.454 7.195.970 1.906.821 1.228.433 678.388

Dic-07 5.257.935 1.942.243 7.200.178 1.905.600 1.225.528 680.072
í
Ene-08 5.256.514 1.957.793 7.214.307 1.903.449 1.217.726 685.723

Feb-08 5.256.161 1.967.555 7.223.716 1.902.315 1.212.828 689.487
t
Mar-08 5.255.469 1.967.555 7.223.024 1.902.038 1.212.828 689.210

Abr-08 5.254.056 1.975.444 7.229.500 1.900.671 1.208.870 691.801
e
May-08 5.252.768 1.991.222 7.243.990 1.898.550 1.200.954 697.596

Jun-08 5.250.406 1.999.167 7.249.573 1.896.797 1.196.968 699.829
l
Jul-08 5.246.850 2.023.174 7.270.024 1.892.933 1.184.923 708.010

o
Ago-08 5.243.772 2.053.538 7.297.310 1.888.613 1.169.689 718.924

Sep-08 5.241.339 2.076.126 7.317.465 1.885.342 1.158.356 726.986
B
Oct-08 5.238.622 2.094.798 7.333.420 1.882.356 1.148.987 733.369
18
Diciembre
Total de impuesto a pagar producto de la reliquidación es $8.399.395, valor que deberá ser ingresado en arcas
fiscales el día 12 de noviembre, debiendo reflejar en la Línea
Registro en el Formulario 29
Linea 36 Retención Impto Unico (artículo 74 Nº1 L.I.R.) Codigo 48 8.399.395
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
DETERMINACIÓN DEL LÍMITE NO CONSTITUTIVO DE RENTA DE LAS INDEMNIZACIONES

POR AÑOS DE SERVICIO, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL N° 13, DEL ARTÍCULO
17° DE LA LEY DE LA RENTA
El N°13 del artículo 17 de la Ley de la Renta establece que no constituye renta: “La asignación familiar, los
beneficios previsionales y la indemnización por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración
por cada año de servicio o fracción superior a seis meses. Tratándose de dependientes del sector privado, se
considerará remuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones,
participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de
acuerdo a la variación que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el último día del mes
anterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del contrato.”
Aparece de toda claridad que para calcular el tope que no constituye renta debe considerarse el promedio de las
remuneraciones que la empresa haya pagado al trabajador en los últimos 24 meses de la relación contractual,
es decir, lo que el trabajador ganó o percibió efectivamente como remuneración en los 24 meses anteriores al

término de la relación laboral, de ahí que la citada norma legal ordena reajustar dichas remuneraciones en la forma
que indica, denotando ello que para computar el plazo de 24 meses deben existir rentas ganadas o pagadas al
trabajador.
En consecuencia, respondiendo la consulta específica formulada, se informa que para el cálculo de dicho límite
no deben considerarse aquellos meses en que existiendo una relación laboral, el trabajador no ganó o no percibió
por parte de la empresa una remuneración, como sucede en el caso que describe en su presentación.
Finalmente, respecto al procedimiento aplicable para solicitar la devolución del Impuesto Unico retenido que resulte
en forma indebida, de acuerdo a lo expresado en el párrafo anterior, se informa que dicha petición de devolución
queda sometida a la modalidad administrativa establecida en el artículo 126 del Código Tributario, debiendo ser
tramitada tal petición por la persona que sufrió el detrimento patrimonial por el hecho de haberse enterado al Fisco
un impuesto indebido o en exceso, presentándola en la Dirección Regional de este Servicio bajo cuya jurisdicción
tenga su domicilio la entidad pagadora de las rentas, la cual se acogerá en la medida que se cumplan los supuestos
básicos que exige la norma legal precitada.
Ver texto completo en nuestro sitio web www.boletindeltrabajo.cl
Oficio N° 3.464, de 13.09.2005
Tratamiento tributario de Indemnización por Años de Servicio, Conforme lo Dispuesto en el Artículo

178, del Código del Trabajo y artículo 17, N°13, de la Ley Sobre Impuesto a la Renta.
Por presentación indicada en el antecedente, y basado en lo dispuesto en el artículo 178 del Código del Trabajo,
en el número 13 del artículo 17 de la Ley de la Renta y las disposiciones contenidas tanto en el Código Laboral,
así como aquellas contempladas en el Estatuto Docente y en el Estatuto de Atención Primaria de Salud Municipal,
relativas a indemnizaciones por término de contrato, solicita un pronunciamiento sobre los siguientes aspectos:
19
BoletínTributario
a) ¿Se encuentran exentas de impuesto a la renta aquellas indemnizaciones por término de la relación laboral
o
que una Corporación Municipal, otorgue voluntaria e individualmente a trabajadores regidos por el Código del
Trabajo, Estatuto Docente o Estatuto de Atención Primaria de Salud Municipal, y cuya naturaleza u origen no
sea el que señala el inciso primero del artículo 178 del Código del Trabajo establecidas por ley, las pactadas
j
en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen

estipulaciones de contratos colectivos?.
a
b) En el caso de que las indemnizaciones pagadas voluntariamente por término de la relación laboral estén
exentas de impuesto a la renta: ¿Hasta qué monto opera la exención (hasta 90 UF por remuneración mensual
con un límite máximo de 330 días de remuneración) y cómo se hace la operación práctica para determinar
b
el monto exento?
Basado en lo dispuesto por las normas legales precitadas y lo instruido mediante las Circulares mencionadas, a
continuación se responden cada una de las consultas formuladas.
a
a) Respecto de la primera de ellas, se señala que las indemnizaciones por años de servicios pague en forma
voluntaria a sus trabajadores regidos por las normas que indica en su escrito, no quedan comprendidas
r
dentro de aquellas a que se refiere el inciso primero del artículo 178 del Código del Trabajo, ya que esta
norma legal establece que las indemnizaciones que se sujetan al tratamiento tributario que ella dispone,
son aquellas pagadas en virtud de una ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios
T
colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, de lo que se

concluye que atendido el texto expreso del precepto legal en referencia no es posible extender su contenido
a indemnizaciones que él no contempla, como son aquellas a que alude el recurrente en su escrito.
l
En consecuencia, al no quedar comprendidas tales indemnizaciones en dicha norma legal, ellas se rigen
por lo dispuesto por el N° 13 del artículo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por
e
el inciso segundo del artículo 178 del Código del Trabajo, las que no constituirán renta para los efectos
tributarios hasta un monto equivalente al promedio de las últimas 24 remuneraciones pagadas al trabajador,
debidamente actualizadas en los términos previstos por dicha norma legal, multiplicado dicho monto por el
número de años de servicio prestados al empleador. El exceso de indemnización por sobre el límite antes
d
señalado, se afecta con el impuesto único de Segunda Categoría contenido en los artículos 42 N° 1 y 43 N°
1 de la Ley de la Renta, y en su calidad de renta accesoria o complementaria al sueldo del trabajador, debe
calcularse en la forma dispuesta por los incisos segundo, tercero y cuarto del artículo 46 de la ley precitada
n
b) En relación con la segunda consulta planteada las indemnizaciones por años de servicios que se paguen
voluntariamente no se afectan o no se gravan con impuesto hasta el monto señalado en dicho literal, no siendo
í
aplicable en la especie el límite de 90 UF por remuneración mensual con un monto máximo de 330 días de
remuneración.
t

Oficio N° 956, de 08.04.2005.
e
INDEMNIZACIONES POR AÑOS DE SERVICIO, CONTRIBUYENTE LEGALMENTE

OBLIGADO A PAGAR POR HABER ADQUIRIDO CALIDAD DE EMPLEADOR EN UNA
l
RELACIÓN LABORAL PREEXISTENTE – DERECHO A DEDUCIRLA COMO

Cierto contribuyente se encuentra efectuando la reorganización de un grupo de empresas, donde ciertos empleados
o
serán traspasados de una coligada a otra reconociéndole esta última los años de servicios prestados a la primera.
Agrega que respecto de esta materia la Dirección del Trabajo ha dictaminado que la filial y/o la sociedad coligada
donde el empleado siga prestando sus servicios puede reconocer la antigüedad que el trabajador tenía en las
B
empresas coligadas anteriores.
20
Diciembre
De acuerdo con lo señalado desea ratificar que dicho principio también se aplica a los aspectos tributarios, en
especial, a la calidad de ingreso no renta de las indemnizaciones por años de servicios contemplada en el artículo
17 Nº 13 de la Ley de la Renta. Es decir, la empresa coligada en la que queda prestando servicios el empleado en
el caso de despido deberá pagar las indemnizaciones por años de servicios agregando los años de trabajo que
tenía en la o las otras empresas coligadas del mismo grupo o filiales para su cálculo.
En lo que respecta a la situación tributaria de las indemnizaciones por años de servicios desde el punto de vista
del beneficiario de ellas, considerando también para ello la situación prevista en el inciso segundo del artículo 4º
del Código del Trabajo, cabe expresar en primer término, que el artículo 17 Nº 13, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, establece que no constituye renta, la asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por
desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a
seis meses. Agrega la citada norma que tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración
mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y
otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a la variación que
haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al del devengamiento
de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del contrato.
En el caso de trabajadores dependientes que se rigen por las normas del sector privado, se considera como
remuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos veinticuatro meses, reajustando previamente cada
remuneración por la variación del índice de precios al consumidor existente entre el último día del mes anterior
al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del contrato de trabajo;
y que en el caso de los trabajadores que no alcancen a completar veinticuatro meses de labores, pero siempre
que tengan un número de meses superior a seis, el citado promedio se calculará de acuerdo con el número de
meses efectivamente trabajados.

Ahora bien, respecto de su consulta, en cuanto a la aplicación de la norma contenida en el artículo 17, Nº 13, de
la Ley de la Renta, considerando al efecto lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 4º del Código del Trabajo,
cabe expresar que para el cálculo de las indemnizaciones que no constituyen renta
respecto de los trabajadores de empresas que se encuentren en la situación prevista por la citada
disposición del Código del Trabajo, deben considerarse tanto las remuneraciones obtenidas, como los años de
servicios trabajados con el empleador original.
Oficio Nº 684, del 18.03.1999
INDEMNIZACIONES PACTADAS EN CONTRATOS COLECTIVOS CANCELADAS

CONJUNTAMENTE CON INDEMNIZACIONES VOLUNTARIAS
Los excesos de las indemnizaciones legales por años de servicio, tienen el carácter de indemnización voluntaria, y
como tal se rigen por lo dispuesto en el artículo 17 Nº 13 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto
por el inciso segundo del artículo 178 del Código del Trabajo, en cuanto a que su monto no constituirá renta en
la medida que no exceda del límite máximo que establece la norma de la Ley de la Renta antes mencionada,
considerando para la cuantificación de dicho límite las demás indemnizaciones que pudiera percibir el trabajador
según lo dispone el inciso segundo de la norma laboral precitada.
Agrega que, si de la aplicación de las disposiciones legales antes indicadas aún quedare un exceso, éste constituirá
renta para los efectos tributarios, afectándose con el impuesto único de Segunda Categoría establecido en el
Nº 1 del artículo 43 de la Ley de la Renta, tributo que se aplicará atendida la calidad de una renta accesoria o
complementaria a los sueldos, en los términos dispuestos en los incisos segundo y siguientes del artículo 46 de
la ley antes mencionada.
En relación con lo anterior, formula las siguientes consultas:
21
BoletínTributario
a. Cuando la empresa paga una indemnización pactada en un contrato colectivo conjuntamente con una
o
indemnización voluntaria ¿Se aplica la misma normativa anterior?; y

b. ¿Cuál es la operatoria práctica, una vez determinado el promedio actualizado de las 24 últimas remuneraciones
j
(estipulado en el artículo 17 Nº 13) para calcular la diferencia afecta a impuesto, cuando en conjunto se pagan
estas dos indemnizaciones?
a
Cuando se paga conjuntamente una indemnización pactada en un contrato colectivo y una indemnización
voluntaria, la operatoria práctica a seguir a partir del promedio actualizado de las últimas 24 remuneraciones, es
multiplicar dicho promedio por el número de años de servicio del trabajador, y a continuación restar de dicho monto
b
la indemnización establecida en el convenio colectivo.

El monto positivo que resulte de la operación anterior, constituirá el monto máximo que por concepto de la
indemnización voluntaria a que, no constituye renta en virtud del artículo 17 Nº 13, de la Ley de la Renta.
a
Finalmente procede expresar, que una vez determinada la parte de las indemnizaciones voluntarias que quedan
afectas al impuesto único de segunda categoría, de acuerdo a lo expresado en el número precedente, conforme
a lo dispuesto por el artículo 46 de la Ley de la Renta, dichas indemnizaciones asumen el carácter de una renta
r
accesoria o complementaria a los sueldos, y en virtud de lo establecido en el inciso final de la norma legal antes
mencionada, en su calidad de voluntarias, se entienden devengadas uniformemente en los últimos doce meses,
y el impuesto único de segunda categoría que las afecta deberá calcularse de acuerdo a la modalidad contenida
T
en el inciso segundo y tercero del citado artículo.

l
Oficio Nº 575, del 17.02.2000

e
AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COMPARTIDO

d
A.P.V.C.
n
En el Diario Oficial del día 17 de Marzo de 2008, se publicó la Ley N° 20.255, la cual mediante su artículo 92,
introduce algunas modificaciones a los artículos 42 bis, de la Ley de la Renta, que dicen relación con el tratamiento
tributario que afecta a los aportes efectuados por concepto de Ahorro Previsional (AP).
í
Por otra parte, la mencionada ley incorpora nuevos artículos al D.L. N° 3.500, de 1980, y algunas
modificaciones a los artículos existentes de dicho texto legal, en los cuales se establecen normas tributarias
t
que son complementarias de los artículos señalados precedentemente, para los efectos de la aplicación de los
beneficios tributarios que se contemplan en los citados preceptos legales.
e
Análisis de las modificaciones:
(i) Las relativas a la situación tributaria de la nueva modalidad de ahorro previsional denominada “Ahorro
l
Previsional Voluntario Colectivo”.
(ii) La incorporación de los contribuyentes indicados en el inciso tercero del N° 6 del artículo 31 de la LIR al
o
sistema de ahorro provisional.
(iii) Nuevo régimen tributario al que se puede acoger el ahorro previsional voluntario previsto en el nuevo inciso
B
segundo del artículo 42 bis de la LIR.
22
Diciembre
DISPOSICIONES LEGALES ACTUALIZADAS
Artículos del D.L. N° 3.500, de 1980, que establecen normas tributarias que son complementarias de las
disposiciones contenidas en el artículo 42 bis de la LIR.
A continuación determinaremos las modificaciones realizadas a los artículos del D.L.3.500.
DEPOSITOS REALIZADO POR EL TRABAJADOR
Artículo 20
Cada trabajador podrá efectuar cotizaciones voluntarias en su cuenta de capitalización individual, en
cualquier fondo de la administradora en la que se encuentra afiliado o depósitos de ahorro previsional voluntario
en los planes de ahorro previsional voluntario autorizados por las superintendencias de Bancos e Instituciones
Financieras o de Valores y Seguros, según corresponda, que ofrezcan los bancos e instituciones financieras, las
administradoras de fondos mutuos, las compañías de seguros de vida, las administradoras de fondos de inversión y
las administradoras de fondos para la vivienda. A su vez, la Superintendencia de Valores y Seguros podrá autorizar
otras instituciones y planes de ahorro con este mismo fin.
Los planes de ahorro previsional voluntario que ofrezcan las instituciones autorizadas mencionadas en el inciso
anterior, se regirán por lo señalado en los artículos 18, 20 y 20A al 20E de esta ley y por las leyes que rigen a las
mencionadas instituciones. Se entenderá por instituciones autorizadas las definidas en la letra q) del artículo 98.
El trabajador podrá, también, depositar en su cuenta de capitalización individual, en cualquier fondo

de la administradora de fondos de pensiones en la que se encuentre afiliado, los depósitos convenidos
que hubiere acordado con su empleador con el objeto de incrementar el capital requerido
para financiar una pensión anticipada de acuerdo a lo establecido en el artículo 68 o para incrementar el monto
de la pensión. Asimismo, el trabajador podrá instruir a la administradora de fondos de pensiones que los depósitos
convenidos sean transferidos a las instituciones autorizadas. Además, el trabajador podrá instruir a su empleador
para que tales depósitos sean efectuados directamente en una de las citadas Instituciones. En este último caso, la
Institución Autorizada deberá efectuar la cobranza, sujetándose a lo dispuesto en el artículo 19 y la fiscalización de
dicha cobranza corresponderá a la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o de Valores y Seguros,
según la institución de que se trate. Estas sumas, en tanto se depositen en la cuenta de capitalización individual
o en alguno de los planes de ahorro previsional voluntario, no constituirán remuneración para
ningún efecto legal, no se considerarán renta para los fines tributarios y les será aplicable el artículo 19. Con todo,
los depósitos convenidos y la rentabilidad generada por ellos, podrán retirarse como excedente de libre disposición,
cumpliendo los requisitos específicos establecidos en esta ley.
Las cotizaciones voluntarias, los depósitos de ahorro previsional voluntario y los depósitos convenidos no serán
considerados para el cálculo del aporte adicional señalado en el artículo 53.
23
BoletínTributario
Las superintendencias de Administradoras de Fondos de Pensiones, de Valores y Seguros y de Bancos e
o
Instituciones Financieras, dictarán conjuntamente una norma de carácter general que establecerá los requisitos
que deberán cumplir los planes de ahorro previsional voluntario y los procedimientos necesarios para su correcto
funcionamiento. Corresponderá a la Superintendencia de Seguridad Social fiscalizar y regular mediante una norma
j
de carácter general, todas aquellas materias en las cuales, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 20 E, participe
el Instituto de Normalización Previsional.
a
RETIRO DE FONDOS DEPOSITADOS

b
Artículo 20 B
Los trabajadores podrán traspasar a las instituciones autorizadas o a las administradoras de fondos de pensiones,
a
una parte o la totalidad de sus recursos originados en cotizaciones voluntarias, depósitos convenidos y depósitos
de ahorro previsional voluntario. Los afiliados podrán mantener recursos originados en cotizaciones voluntarias,
depósitos convenidos o depósitos de ahorro previsional voluntario, simultáneamente en más de una
r
administradora de fondos de pensiones. La institución de origen será la responsable de que dichos traspasos se
efectúen sólo hacia otros planes de ahorro previsional voluntario de instituciones autorizadas. Los mencionados
traspasos no serán considerados retiros y no estarán afectos a Impuesto a la Renta.
T
Los trabajadores podrán retirar, todo o parte de los recursos originados en cotizaciones voluntarias y depósitos
de ahorro previsional voluntario. No obstante, los recursos originados en depósitos convenidos se sujetarán a lo
dispuesto en el inciso tercero del artículo 20. Dichos retiros quedarán afectos al impuesto establecido en el número
l
3 del artículo 42°bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Las rentas que generen los planes de ahorro previsional voluntario no estarán afectas al Impuesto a la Renta en
e
tanto no sean retiradas.

d
FONDOS INEMBARGABLES
n
Artículo 20 D
Los recursos mantenidos por los afiliados en cualquier plan de ahorro previsional voluntario serán
inembargables.
í
Los afiliados que cumplan los requisitos para pensionarse según las disposiciones de esta ley, podrán optar por
t
traspasar todo o parte de los fondos acumulados en sus planes de ahorro previsional voluntario a su cuenta de
capitalización individual, con el objeto de incrementar el monto de su pensión.
e
Asimismo, los afiliados que opten por pensionarse anticipadamente, conforme a lo dispuesto en el artículo 68,
podrán traspasar todo o parte de los fondos acumulados en sus planes de ahorro previsional voluntario a su cuenta
de capitalización individual, con el objeto de reunir el capital requerido para financiar o mejorar su pensión.
l
Los traspasos de recursos realizados por los afiliados desde los planes de ahorro previsional voluntario hacia la
o
cuenta de capitalización individual no se considerarán retiros y no estarán afectos al Impuesto a la Renta.
Si no quedaren beneficiarios de pensión de sobrevivencia, el saldo remanente originado en cotizaciones voluntarias,

depósitos de ahorro previsional voluntario o depósitos convenidos de un trabajador fallecido, incrementará la masa
B
de bienes del difunto.
24
Diciembre
TRABAJADORES PUEDE HACER DEPOSITOS EN APV DESDE LOS

FONDOS ADMINISTRADOS POR EL INP
Artículo 20 E
Los imponentes de alguno de los regímenes previsionales administrados por el INP, podrán efectuar
directamente depósitos de ahorro previsional voluntario en las instituciones autorizadas o en las administradoras
de fondos de pensiones. A su vez, los citados imponentes podrán acordar con su empleador que éste efectúe
depósitos de los señalados en el inciso tercero del artículo 20, en una institución autorizada o en administradoras
de fondos de pensiones. En este último caso, la institución autorizada o la Administradora de Fondos de Pensiones
respectiva, deberá efectuar la cobranza sujetándose a lo dispuesto en el articulo 19 y la fiscalización de dicha
cobranza corresponderá a la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de Valores y Seguros o de
Administradoras de Fondos de Pensiones, según la entidad de que se trate.
Además, los empleadores podrán efectuar los mencionados depósitos en el INP, para que éste los transfiera a las
instituciones autorizadas o a las administradoras de fondos de pensiones, que el imponente haya seleccionado.
Dicho instituto estará obligado a seguir las acciones tendientes al cobro de los depósitos adeudados aun cuando
el imponente se incorpore al sistema de pensiones establecido en esta ley. La mencionada cobranza se efectuará
de acuerdo a lo dispuesto en la ley N° 17.322.
El INP tendrá derecho a una retribución establecida sobre la base de comisiones de cargo de los imponentes, por
la recaudación y transferencia de los depósitos convenidos y de ahorro previsional voluntario hacia las instituciones
autorizadas o a las administradoras de fondos de pensiones que el imponente haya seleccionado. Los recursos
originados en depósitos de ahorro previsional voluntario y en depósitos convenidos, podrán ser retirados, total o

parcialmente, por el imponente en las condiciones señaladas en inciso segundo del artículo 20 B.
Con todo, los mencionados depósitos no alterarán en modo alguno las normas que regulen el régimen previsional
al que se encuentren adscritos dichos imponentes.
CONTRATO AHORRO PREVISIONAL COLECTIVO
Artículo 20 F
Ahorro previsional voluntario colectivo es un contrato de ahorro suscrito entre un empleador, por sí y en
representación de sus trabajadores, y una Administradora o Institución Autorizada a que se refiere la letra
l) del artículo 98, con el objeto de incrementar los recursos previsionales de dichos trabajadores.
El empleador podrá ofrecer a todos y a cada uno de sus trabajadores la adhesión a uno o más contratos de ahorro
previsional voluntario colectivo. Los términos y condiciones de cada contrato ofrecido serán convenidos entre el
empleador y la Administradora o Institución Autorizada y deberán ser igualitarios para todos y cada uno de sus
trabajadores, no pudiendo establecerse, bajo ninguna circunstancia, beneficios que favorezcan a uno o más de
ellos.
Los aportes del empleador deberán mantener la misma proporción en función de los aportes de cada uno de los
trabajadores. No obstante, el empleador podrá establecer en los contratos un monto máximo de su aporte, el que
deberá ser igual para todos sus trabajadores.
Los trabajadores podrán aceptar o no los contratos a los que se les ofrezca adherir, no pudiendo proponer
modificaciones a los mismos.
Los contratos sólo serán válidos cuando cumplan con lo establecido en la norma de carácter general a que se
refiere el artículo 20 G.
25
BoletínTributario
Una vez vigente un contrato, el empleador quedara obligado a efectuar los aportes que el respectivo contrato
o
establezca y bajo las condiciones del mismo, en las AFP o Instituciones Autorizadas, con las cuales celebró dicho
contrato. Con todo, cesará la obligación del empleador si el trabajador manifiesta su voluntad de no continuar
realizando su aporte.
j
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el empleador podrá, en virtud de dichos contratos
a
obligarse a efectuar su aporte aun cuando el trabajador no se obligue a ello. En tal caso,
podrá establecerse en el contrato una diferenciación en las condiciones relativas al monto y disponibilidad de los
aportes, en relación a las condiciones establecidas para los trabajadores que se obligaron a aportar.
b
Asimismo, cesará la obligación de efectuar aportes tanto para el empleador como para el trabajador, en cada uno
de los meses en que proceda un pago de cotizaciones a través de una entidad pagadora de subsidios, cualquiera
sea el número de días de reposo total o parcial establecidos en la licencia médica. Las entidades pagadoras
a
de subsidios se abstendrán de descontar suma alguna destinada a la cuenta de ahorro voluntario colectivo del
trabajador.
r
El contrato podrá establecer un período de permanencia mínima en la Administradora o Institución Autorizada durante
el cual el trabajador deberá mantener sus aportes en aquéllas. Con todo, el trabajador podrá siempre manifestar
su voluntad de no continuar realizando aportes, de acuerdo a lo que indique la norma de carácter general a que
T
se refiere el artículo 20 G. En tal caso, el trabajador deberá comunicar su decisión por escrito o por un medio
electrónico a su empleador y a la Administradora o Institución Autorizada correspondiente.
l
El trabajador que se encuentre en la situación a que se refiere el inciso anterior, podrá manifestar su voluntad de
reanudar sus aportes de acuerdo al contrato de ahorro, siempre y cuando éste se encontrare vigente, para lo cual
e
deberá comunicarlo de la misma forma al empleador y a la Administradora o Institución Autorizada correspondiente,

generando la respectiva obligación del empleador de reanudar sus aportes en conformidad a lo estipulado en
dicho contrato.
d
Las controversias suscitadas entre el trabajador y su empleador con motivo de la suscripción de estos contratos, se
sujetarán a la competencia de los Juzgados de Letras del Trabajo sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 19.
n
DEDUCCION DE LOS APORTES VOLUNTARIO

í
DE LAS REMUNERACIONES
t
Artículo 20 H
El empleador deducirá los aportes de los trabajadores de su remuneración, mensualmente o con la periodicidad
e
que las partes acuerden.

En caso de incumplimiento del empleador de su obligación de enterar los aportes se aplicará
lo dispuesto en el artículo 19. La Administradora o la Institución Autorizada deberá, en representación de los
l
trabajadores comprendidos en el contrato de ahorro, seguir las acciones tendientes al cobro de tales aportes,
sus reajustes e intereses, de conformidad al procedimiento previsto en el mencionado artículo.
o
Los aportes que efectúen empleador y trabajador, se depositarán en una cuenta individual, que se abrirá en una
AFP o en alguna de las Instituciones Autorizadas, de acuerdo a lo especificado en el contrato. Dichas entidades
deberán registrar separadamente en la cuenta de capitalización individual del trabajador los aportes efectuados
B
por éste y por su empleador.
26
Diciembre
Los recursos originados en los aportes efectuados por el trabajador serán siempre de su propiedad. Por su parte,
los recursos originados en los aportes efectuados por el empleador serán de propiedad del trabajador una vez que
se cumplan las condiciones establecidas en el contrato respectivo. De esta forma, si el contrato de ahorro establece
un período mínimo de permanencia en la empresa, para que los aportes del empleador sean definitivamente de
propiedad del trabajador, se requerirá que éste cumpla íntegramente dicho período o que se configure algunas de
las causales establecidas expresamente en el contrato para ello. Con todo, si el contrato de trabajo terminase por la
causal establecida en el artículo 161 del Código del Trabajo, los aportes del empleador pasarán a ser de propiedad
del trabajador. Si el trabajador no adquiere la propiedad de los recursos originados en aportes efectuados por el
empleador, éste deberá retirar dichos recursos, de acuerdo al procedimiento que determine la norma de carácter
general a que se refiere el artículo 20 G.
A los aportes de ahorro previsional voluntario colectivo les será aplicable lo establecido en el inciso cuarto del
artículo 20 y el artículo 20 D.”
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL AHORRO PREVISIONAL

VOLUNTARIO COLECTIVO
Artículo 20 L
Para efectos del tratamiento tributario del ahorro previsional voluntario colectivo y del ahorro previsional voluntario
a que se refiere el artículo 20, los trabajadores podrán optar por acogerse a alguno de los siguientes regímenes
tributarios:

a) Que al momento del depósito de ahorro, el trabajador no goce del beneficio establecido en el número 1
del artículo 42 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por los aportes que él efectúe como cotizaciones
voluntarias, ahorro previsional voluntario colectivo o ahorro previsional voluntario, y que al momento del retiro
por el trabajador de los recursos originados en sus aportes, la parte que corresponda a los aportes no sea
gravada con el impuesto único establecido en el número 3 de dicho artículo; o
b) Que al momento del depósito de ahorro, el trabajador goce del beneficio establecido en el número 1 del artículo
42 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por los aportes que él efectúe como cotizaciones voluntarias, ahorro
previsional voluntario colectivo o ahorro previsional voluntario, y que al momento del retiro por el trabajador de los
recursos originados en sus aportes, éstos sean gravados en la forma prevista en el número 3 de dicho artículo.
En el caso que el trabajador se acoja al régimen tributario señalado en la letra a) anterior, la rentabilidad de los
aportes retirados quedará sujeta al régimen tributario aplicable a la cuenta de ahorro voluntario, a que se refiere
el artículo 22 de esta ley, y se determinará en la forma prevista en dicho artículo. En este mismo caso, cuando
dichos aportes se destinen a anticipar o mejorar la pensión, para los efectos de aplicar el impuesto establecido
en el artículo 43 de la Ley de Impuesto a la Renta, se rebajará el monto que resulte de aplicar a la pensión el
porcentaje que en el total del fondo destinado a pensión representen las cotizaciones voluntarias, aportes de
ahorro previsional voluntario y aportes de ahorro previsional voluntario colectivo que la persona hubiere acogido
a lo dispuesto en este inciso. El saldo de dichas cotizaciones y aportes será determinado por la Administradora,
registrando separadamente el capital invertido, expresado en unidades tributarias mensuales, el que corresponderá
a la diferencia entre los depósitos y los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad
en el mes en que se efectúen estas operaciones.
www.boletindeltrabajo.cl
ario
sde
27
BoletínTributario
Una vez elegido un régimen tributario de aquellos a que se refiere el inciso primero, el afiliado siempre podrá optar por
o
el otro régimen, para los sucesivos aportes que efectúe por concepto de cotizaciones voluntarias, ahorro previsional
voluntario o ahorro previsional voluntario colectivo, de acuerdo a lo que establezcan las Superintendencias de
Pensiones, de Valores y Seguros y de Bancos e Instituciones Financieras mediante norma de carácter general
j
conjunta. En todo caso, el monto total de los aportes que se realicen acogiéndose a uno u otro régimen tributario,
no podrá exceder de seiscientas unidades de fomento por cada año calendario.
a
Por su parte, los aportes que los empleadores efectúen a los planes de ahorro previsional
voluntario colectivo se considerarán como gasto necesario para producir la renta de aquéllos.
Los trabajadores no podrán acoger dichos aportes al beneficio establecido en el número 1 del artículo
b
42 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pero serán considerados como ingreso no renta para el trabajador
mientras no sean retirados de los planes.
En caso que los recursos originados en aportes del empleador sean retirados por el trabajador, se
a
gravarán con el impuesto único establecido en el número 3 del artículo 42 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
A su vez, cuando los aportes del empleador sean retirados por éste, de acuerdo a lo establecido en el inciso cuarto
del artículo 20 H, aquéllos serán considerados como ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
r
Las rentas que generen los planes de ahorro previsional voluntario colectivo no estarán afectas a Impuesto
a la Renta en tanto no sean retiradas.
T
Las cotizaciones voluntarias, los depósitos de ahorro previsional voluntario y los aportes del trabajador y del
empleador para el ahorro previsional voluntario colectivo que se realicen de acuerdo a la alternativa b) del inciso
primero, gozarán del beneficio tributario a que se refiere dicha letra, por la parte que no exceda a 600 UF anuales
l
por cada trabajador.

e
TERMINO DE RELACION LABORAL Y TRASPADO DE FONDO DE

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COLECTIVO
d
Artículo 20 M
n
En caso de término de la relación laboral, de término del contrato de ahorro respectivo o cuando así
lo contemple dicho contrato, los trabajadores deberán traspasar el saldo que corresponda a un nuevo plan de
ahorro previsional voluntario colectivo o a un plan de ahorro previsional voluntario administrado por una Institución
í
Autorizada o una Administradora de Fondos de Pensiones. Los traspasos antes señalados no se considerarán
retiros para todos los efectos legales. Asimismo, también podrán retirar total o parcialmente el saldo acumulado,
t
en las condiciones que correspondan al régimen tributario seleccionado en el momento del aporte.
e
A.F.P. Y LAS INSTITUCIONES AUTORIZADAS PARA SUSCRIBIR

CONTRATO DE A.P.V.C.
l
Artículo 20 N
o
Las Administradoras de Fondos de Pensiones y las Instituciones Autorizadas sólo podrán suscribir los contratos de
ahorro previsional voluntario colectivo que den cumplimiento a las disposiciones establecidas en el presente título.
La fiscalización de los planes de Ahorro Previsional Voluntario Colectivo que ofrezca cada institución corresponderá
B
a la Superintendencia respectiva.
28
Diciembre
TRABAJADORES BENEFICIADOS DEL AHORRO PREVISIONAL
Artículo 20 O
El trabajador dependiente o independiente que hubiere acogido todo o parte de su ahorro previsional
al régimen tributario señalado en la letra a) del inciso primero del artículo 20 L, que destine todo o parte del saldo
de cotizaciones voluntarias o depósitos de ahorro previsional voluntario o de ahorro
previsional voluntario colectivo, a adelantar o incrementar su pensión, tendrá derecho, al momento de
pensionarse, a la bonificación de cargo fiscal que se indica en este artículo.
El monto de esta bonificación será el equivalente al 15% de lo ahorrado por el trabajador por concepto
de cotizaciones voluntarias, ahorro previsional voluntario o ahorro previsional voluntario colectivo, efectuado
conforme a lo establecido en la letra a) del inciso primero del artículo 20 L, que aquél destine a adelantar o
incrementar su pensión. En todo caso, en cada año calendario, la bonificación no podrá ser superior
a 6 UTM correspondientes al valor de la unidad tributaria mensual vigente el 31 de diciembre del año en que
se efectuó el ahorro.
Con todo, la bonificación establecida en este articulo, procederá respecto de las cotizaciones voluntarias,
los depósitos de ahorro previsional voluntario y los aportes del trabajador para el ahorro previsional voluntario
colectivo, efectuados durante el respectivo año calendario, que no superen en su conjunto la suma equivalente a
diez veces el total de cotizaciones efectuadas por el trabajador, de conformidad a lo dispuesto en el inciso primero
del artículo 17 del presente decreto de ley, dentro de ese mismo año.

El SII determinará anualmente el monto de la bonificación, informándolo a la Tesorería General de la República
para que ésta proceda a efectuar el depósito a que se refiere el inciso siguiente. Para tal efecto, las A.F.P. e
Instituciones Autorizadas remitirán anualmente al Servicio de Impuestos Internos la nómina total de sus afiliados
que tuvieren ahorro previsional del señalado en el primer inciso de este artículo y el monto de éste en el año que
se informa. Las Superintendencias de Pensiones, de Valores y Seguros, de Bancos e Instituciones Financieras y
el Servicio de Impuestos Internos determinarán conjuntamente, mediante una norma de carácter general, la forma
y plazo en que se remitirá dicha información.
La bonificación a que se refiere este artículo se depositará anualmente en una cuenta individual especial y exclusiva
para tal efecto, que se abrirá en la A.F.P. o Institución Autorizada en la que se hubiese efectuado la correspondiente
cotización voluntaria, depósito de ahorro previsional voluntario o de ahorro previsional voluntario colectivo. El monto
depositado por concepto de bonificación estará sujeto a las mismas condiciones de rentabilidad y comisiones que
la cotización o depósito en virtud del cual se originó.
Para cada retiro que afecte a los montos depositados que se hayan acogido al régimen tributario señalado en
la letra a) del inciso primero del artículo 20 L, la A.F.P. o la Institución Autorizada de que se trate, girará desde la
cuenta referida en el inciso precedente a la Tesorería General de la República un monto equivalente al 15% de
aquel retiro o al saldo remanente si éste fuese inferior a dicho monto.
La bonificación establecida en el presente artículo y la rentabilidad que ésta genere no estarán afectas a Impuesto
a la Renta en tanto no sean retiradas.
Las Superintendencias de Pensiones, de Valores y Seguros y de Bancos e Instituciones Financieras, dictarán

conjuntamente una norma de carácter general que establecerá los procedimientos que se aplicarán para el
otorgamiento de la bonificación a que se refiere el presente artículo, la oportunidad de su solicitud, su tramitación
y pago, y toda otra disposición necesaria para su adecuada aplicación.
29
BoletínTributario
TRABAJADOR PODRÁ REALIZAR TRASPOSO DE FONDO
o
Artículo 22
j
Los afiliados podrán optar por traspasar todo o parte de los fondos de su cuenta de ahorro voluntario a
la de capitalización individual, con el objeto de cumplir con los requisitos para pensionarse según las disposiciones
a
de esta ley. Asimismo, los pensionados podrán utilizar todo o parte del saldo de la cuenta de ahorro voluntario
para incrementar el monto de su pensión. Los traspasos antes señalados no se considerarán giro para los efectos
del artículo 21.
b
Los excedentes que quedaren en la cuenta individual del afiliado después de contratada su pensión en conformidad
a lo dispuesto en el Título VI, serán de libre disposición.
Los afiliados que opten por pensionarse anticipadamente, conforme a lo dispuesto en el artículo 68, podrán
a
traspasar parte o el total del saldo de su cuenta de ahorro voluntario, a su cuenta de capitalización individual, con
el objeto de constituir el capital requerido para financiar su pensión.
r
El saldo de la cuenta de ahorro voluntario de un afiliado fallecido incrementará la masa de bienes del difunto.
Sin embargo, si éste hubiere cumplido con los requisitos para pensionarse, o si fuere pensionado conforme a las
disposiciones de esta ley, y hubiere optado por la alternativa señalada en el inciso primero, sólo incrementará la
T
masa de bienes del difunto el saldo que quedare después de efectuado el traspaso correspondiente.
Los afiliados podrán acogerse, por su cuenta de ahorro voluntario, a las normas que se establecen en la letra B.
del artículo 57 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con excepción de los retiros que se destinen a incrementar
l
el saldo de la cuenta de capitalización individual y a los fines indicados en el inciso quinto del artículo 21.
En el caso que no opten por acogerse a dicha normativa, quedarán sujetos a las disposiciones generales de esa
e
ley sobre la renta que se les determine por los retiros, que no sean los exceptuados anteriormente, que efectúen
de su cuenta de ahorro voluntario.
d
Para lo dispuesto en el inciso anterior, la rentabilidad de cada retiro deberá determinarla la Administradora de la
manera que se indica a continuación, sujetándose al siguiente procedimiento:
a) Deberá registrar separadamente el saldo del capital invertido expresado en unidades tributarias mensuales,
n
que corresponderá a la diferencia entre los depósitos y los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al
valor que tenga esta unidad en el mes en que se efectúen estas operaciones.
b) Cada vez que se efectúe un retiro, la Administradora calculará la cantidad que corresponda a la renta de este
í
retiro, aplicándole un coeficiente de rentabilidad.

t
Para este efecto, antes de deducir el retiro, determinará la diferencia que exista entre el saldo de la cuenta
de ahorro y el saldo del capital invertido convertido a pesos según la unidad tributaria mensual vigente. De
la relación entre esta diferencia y el saldo de la cuenta de ahorro, la Administradora calculará el referido
e
coeficiente de rentabilidad.
c) Para calcular el nuevo saldo en unidades tributarias mensuales deberá rebajar el monto neto del retiro del
capital invertido.
l
d) Si el afiliado se cambia de Administradora, la antigua deberá informar a la nueva el saldo del capital invertido
o
a la fecha del cambio, expresado en número de unidades tributarias mensuales.
e) La Administradora deberá emitir anualmente, antes del 31 de enero del año tributario respectivo, un certificado
por cada afiliado, que efectúe retiros, el cual deberá contener la información suficiente para los efectos
B
tributarios. El Servicio de Impuestos Internos establecerá las formalidades de este certificado.
30
Diciembre
La renta que se determine, de acuerdo con el procedimiento establecido en el inciso anterior, tendrá el mismo
tratamiento tributario que para el mayor valor por el rescate de las cuotas de los fondos mutuos dispone el artículo
19 del decreto ley Nº 1.328, de 1976. A igual disposición legal deberán someterse las Administradoras, respecto
de dicha renta. También se le aplicará a dicha renta lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley sobre el Impuesto a la
Renta para el mayor valor que se obtenga en el rescate de las cuotas de fondos mutuos.”
Es necesario tener claro que además los Artículo 42 ter sufrió modificaciones las que pasaremos a señalar
a continuación
Artículo 42 ter
“El monto de los excedentes de libre disposición, calculado de acuerdo a lo establecido en
el decreto ley Nº 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afiliados opten por
pensionarse, podrá ser retirado libre de impuesto hasta por un máximo anual equivalente a
200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exención el
equivalente a 1.200 unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podrá optar,
alternativamente, por acoger sus retiros a una exención máxima de 800 unidades tributarias
mensuales durante un año. No se aplicará esta exención a aquella parte del excedente de
libre disposición que corresponda a recursos originados en depósitos convenidos.
Para que opere la exención señalada, los aportes que se efectúen para constituir dicho
excedente, por concepto de cotización voluntaria, depósito de ahorro voluntario o depósito
de ahorro previsional voluntario colectivo, deberán haberse efectuado con a lo menos
cuarenta y ocho meses de anticipación a la determinación de dicho excedente.

Los retiros que efectúe el contribuyente se imputarán, en primer lugar, a los aportes más
antiguos, y así sucesivamente.”
RESUMEN DE CONCEPTOS MODIFICADOS AL ARTICULO 42 BIS DE
LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
Contribuyentes que se pueden acoger a los regimenes tributarios por concepto de A.P.V
que establece el artículo 42 bis de la LIR
De conformidad a lo dispuesto por el artículo 42 bis de la LIR, en concordancia con lo establecido por el artículo
50 de la misma ley, los contribuyentes que se pueden acoger a los regimenes tributarios por concepto de Ahorro
Previsional que contiene dicho artículo, son los siguientes:
1.- Los contribuyentes clasificados en el artículo 42 N° 1 de la LIR (trabajadores dependientes), afectos
al Impuesto Único de Segunda Categoría establecido en el artículo 43 N° 1 de la LIR;
2.- Los contribuyentes clasificados en el artículo 42 N° 2 de la LIR (trabajadores independientes),
afectos al impuesto Global Complementario establecido en el artículo 52 de la LIR.
3.- Los contribuyentes indicados en el inciso tercero del N° 6 del artículo 31 de la LIR, esto es, los empresarios
individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones,
por los sueldos empresariales asignados o pagados y afectos al Impuesto Unico de Segunda Categoría.
Por consiguiente, no se pueden acoger a los regimenes tributarios que contiene el artículo 42 bis de la LIR, los
contribuyentes que no se clasifiquen en los artículos antes mencionados, como ser, entre otros, los contribuyentes
de la Primera Categoría, con excepción de los referidos en el inciso tercero del N° 6 del artículo 31, del artículo 48
de la ley precitada (Directores o Consejeros de Sociedades Anónimas) y del impuesto Adicional.
31
BoletínTributario
CONCEPTOS QUE COMPRENDE EL BENEFICIO TRIBUTARIO
o
POR AHORRO PREVISIONAL
De acuerdo a lo establecido por el inciso primero del artículo 42 bis de la LIR, en concordancia con lo dispuesto
j
por los artículos 20 y 20 F del D.L. N° 3.500, de 1980, el beneficio tributario por Ahorro Previsional comprende
los siguientes conceptos:
a
1.) Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (DAPV) de cargo del trabajador

efectuados en los Planes de Ahorro Previsional Voluntario autorizados por las Superintendencias de
Bancos e Instituciones Financieras o de Valores y Seguros, según corresponda, que ofrezcan los bancos
b
e instituciones financieras, las administradoras de fondos mutuos, las compañías de seguros de vida, las
administradoras de fondos de inversión y las administradoras de fondos para la vivienda, y otras instituciones
autorizadas por la Superintendencia de Valores y Seguros; todo ello según lo dispuesto por el inciso primero
a
del artículo 20 y artículo 98 letras k), l) y m) del D.L. N° 3.500, de 1980.

2.) Cotizaciones Voluntarias (CV) de cargo del trabajador efectuadas en su Cuenta de
r
Capitalización Individual en cualquier Fondo de la Administradora de Fondos de Pensiones (AFP) en la

cual se encuentre afiliado, conforme a lo establecido por el artículo 20 del D.L. 3.500, de 1980.
3.) Ahorro Previsional Voluntario Colectivo (APVC), definido éste, conforme a lo preceptuado por
T
los artículos 20 F y 98 letra ñ) del D.L. N° 3.500/80, como un contrato de ahorro suscrito entre un empleador,
por sí y en representación de sus trabajadores, y una Administradora de Fondos de Pensiones o Institución
Autorizada por las Superintendencias del ramo, con el objeto de incrementar los recursos previsionales de los
l
trabajadores. De conformidad a lo dispuesto por el artículo 20 G del D.L. N° 3.500/80, las Superintendencias
del ramo (de Pensiones, de Valores y Seguros y de Bancos e Instituciones Financieras), dictarán en conjunto
una norma de carácter general en la cual se establecerán los requisitos que deberán cumplir los contratos y
e
los planes de ahorro previsional voluntario colectivo, así como los procedimientos necesarios para su correcto
funcionamiento.
d
Se hace presente que el Ahorro Previsional Voluntario Colectivo (APVC) está compuesto por aportes efectuados
tanto por el trabajador como por el empleador en los montos pactados en los contratos respectivos celebrados con
las AFPs o las Instituciones Autorizadas. Ahora bien, para efectos de usufructuar de los beneficios impositivos que
n
establece el N° 1 del inciso primero del artículo 42 bis de la LIR, los trabajadores solo deberán considerar para
tales fines los ahorros previsionales que sean de su cargo, no así los efectuados por el empleador.
En consecuencia, para los efectos de impetrar los beneficios tributarios que establece el artículo 42 bis de la LIR,
í
el concepto de Ahorro Previsional comprende los tres valores indicados en el número precedente, esto es, DAPV,
CV y APVC, con la salvedad importante que en el caso del APVC, solo se consideran los aportes efectuados
t
por los trabajadores, no así los aportes realizados por los empleadores.
Finalmente se señala, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero del artículo 20 B e inciso sexto del artículo
20 L del D.L. N° 3.500, de 1980, las rentas (rentabilidad) que generen los Ahorros Previsionales (DAPV, CV
e
Y APVC), no estarán afectos a los impuestos de la Ley de la Renta, mientras tanto dichas cantidades no sean
retiradas por sus beneficiarios de las instituciones encargadas de su administración.
l
REGIMEN TRIBUTARIO DE AHORRO PREVISIONAL ESTABLECIDO EN EL INCISO

o
PRIMERO DEL ARTÍCULO 42 BIS DE LA LIR
Para los efectos de aplicar este régimen tributario es necesario aclarar previamente que sólo deberán considerarse
B
los aportes por Ahorro Previsional que sean de cargo del trabajador, esto es, los Depósitos de Ahorro Previsional
32
Diciembre
Voluntario (DAPV), Cotizaciones Voluntarias (CV) y Ahorro Previsional Voluntario Colectivo (APVC), y no los
aportes que sean de cargo del empleador.
Contribuyentes del artículo 42 N° 1 de la LIR (trabajadores dependientes)
Estos contribuyentes los aportes por concepto de Ahorro Previsional deberán rebajarlos de la base imponible
del Impuesto Unico de Segunda Categoría que les afecta, ya sea, en forma mensual o anual, de acuerdo a
las siguientes normas:
Respecto de estos contribuyentes se reitera que su Ahorro Previsional estará conformado por los Depósitos de
Ahorro Previsional Voluntario (DAPV), Cotizaciones Voluntarias (CV) y Ahorro Previsional Voluntario Colectivo
(APVC), en este último caso en la parte que corresponda al trabajador, efectuados durante el año calendario
respectivo
Rebaja del Ahorro Previsional en forma mensual
Si los mencionados contribuyentes optan por hacer uso de la rebaja por Ahorro Previsional en forma mensual,
los empleadores, habilitados o pagadores deberán efectuar el descuento respectivo de las remuneraciones del
trabajador para los efectos de cálculo del Impuesto Unico de Segunda Categoría, reportándoles a tales personas
una menor remuneración líquida a pago.
Para los efectos antes indicados, los empleadores, habilitados o pagadores deberán ser debidamente mandatados
por el trabajador mediante los procedimientos y formularios establecidos para tales fines por las AFPs o las
Instituciones Autorizadas, de acuerdo con las instrucciones impartidas por las Superintendencias del ramo.
Cuando el contribuyente opte por esta modalidad la cantidad total a deducir en cada mes de las remuneraciones

imponibles del trabajador afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría, por el conjunto de su Ahorro
Previsional (DAPV, CV y APVC en la parte que corresponde al aporte del trabajador), no podrá exceder
del equivalente a 50 (UF) al valor que tenga esta unidad el último día del mes en que se efectuaron los
descuentos respectivos por concepto de Ahorro Previsional.
Los empleadores, habilitados o pagadores los descuentos mensuales efectuados por concepto de Ahorro Previsional
deberán enterarlos en las AFPs o Instituciones Autorizadas dentro de los 10 primeros días del mes
siguiente al del descuento respectivo, utilizando los formularios establecidos para tales efectos por las entidades
respectivas; todo ello conforme a lo dispuesto por el artículo 19 del D.L. N° 3.500/80.
También es pertinente aclarar que los Ahorros Previsionales que los trabajadores efectúen por intermedio del
empleador corresponden al mes en que éste efectúa el descuento respectivo de la remuneración afecta al Impuesto
Unico de Segunda Categoría, y no al mes en que tales Ahorros Previsionales son enterados a las AFPs o
instituciones autorizadas encargadas de su administración. En estos mismos términos dichos aportes se deben
informar al trabajador y a este Servicio por las entidades encargadas de su administración, conforme a lo establecido
por el N° 4 del inciso primero del artículo 42 bis de la LIR, esto es, considerando como mes en que se realiza el
Ahorro Previsional el mismo período en que el empleador efectúa el descuento mensual de la remuneración del
trabajador, con el efecto tributario respectivo, es decir, que al rebajarse de la remuneración afecta al Impuesto
Unico de Segunda Categoría, en dicho mes se paga un menor impuesto por tal concepto.
Rebaja del Ahorro Previsional en forma anual
Los contribuyente que hayan optado por efectuar los aportes por Ahorro Previsional directamente
en una AFP o en una Institución Autorizada, para los efectos de descontar tales sumas de sus remuneraciones
imponibles afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría, deberán realizar una reliquidación anual de
dicho tributo, bajo las normas establecidas por el artículo 47 de la LIR, y de acuerdo a la siguiente manera:
33
BoletínTributario
1.- Para calcular la cantidad máxima a descontar en forma anual por concepto de Ahorro Previsional, debe
o
determinarse en primer lugar si el contribuyente, además, se ha acogido o no a la modalidad indicada en la

letra (a) anterior (rebaja mensual). Si se ha acogido a dicha alternativa la cantidad máxima a descontar en
esta modalidad será equivalente a la diferencia existente entre el valor de 600 U.F, según el valor que tenga
j
esta unidad al 31 de diciembre del año calendario respectivo, y el monto total del Ahorro Previsional que el
contribuyente haya descontado. Si no se han efectuado ahorros previsionales mediante su descuento mensual,
a
el tope a descontar será de 600 U.F. por el conjunto de los Ahorros Previsionales efectuados durante el año
calendario respectivo.
2.- Para los efectos de impetrar este beneficio en forma anual y, a su vez, para determinar la cantidad máxima
b
anual a deducir, cada aporte realizado durante el año calendario respectivo deberá considerarse según el
valor de la UF vigente en el día en que el empleador efectuó el descuento mensual de la remuneración del
trabajador, o del día en que este último efectúo directamente el Ahorro Previsional en una AFP o en una
a
Institución Autorizada.
r
T
PREGUNTAS SOBRE EL AHORRO

PREVISIONAL VOLUNTARIO COLECTIVO
l
e
¿Qué trabajadores podrán realizar APVC?

Podrán adherir a los contratos de ahorro previsional voluntario colectivo ofrecidos por los empleadores, los
trabajadores dependientes que se encuentren afiliados al Sistema de Pensiones establecido en el decreto ley
d
Nº3.500, o tengan la calidad de imponentes de alguno de los regímenes previsionales administrados por el Instituto
de Normalización Previsional.
n
¿Cómo se cautela que los contratos de APVC tengan amplia cobertura y no discriminen
arbitrariamente entre los distintos trabajadores?
í
El empleador debe ofrecer los planes de APVC a todos y cada uno de los trabajadores de su empresa, es decir,
t
no podrá excluir de participar en los planes de ahorro a ninguno de sus trabajadores.
A su vez, los planes no deben ser discriminatorios entre los distintos trabajadores afectos a ello, por lo que el
e
empleador debe realizar aportes equitativos a sus trabajadores. En particular, se establece que los aportes del
empleador deberán mantener la misma proporción en función de los aportes de cada uno de los trabajadores,
no obstante que el empleador podrá establecer en los contratos un monto máximo para su aporte, que será igual
l
para todos sus trabajadores.
Con el objeto de que los planes APVC tengan amplia cobertura, el proyecto establece que una normativa de los
o
organismos fiscalizadores correspondientes, determinará el porcentaje mínimo de trabajadores de la empresa que

deben adherir al contrato para que éste sea válido y el número máximo de meses de permanencia en la empresa
que los contratos podrán establecer como requisito para que el trabajador adquiera la propiedad de los aportes
B
efectuados por el empleador.
34
Diciembre
¿Pueden los trabajadores suspender sus aportes una vez que suscriben un contrato de APVC?
Una vez celebrado un contrato, el empleador y los trabajadores se obligan a efectuar aportes. Esto implica que el
empleador deducirá los aportes de sus trabajadores de las remuneraciones de éstos. Sin embargo, se permite que
el trabajador tenga la posibilidad de manifestar su voluntad de no continuar realizando aportes, en consideración
a sus necesidades, en cuyo caso cesa también la obligación del empleador.
¿Cuántos planes APVC puede haber en cada empresa?

El empleador puede ofrecer uno o más planes de ahorro previsional voluntario colectivo a sus trabajadores, con
el objeto que estos últimos incrementen sus recursos previsionales.
¿Quién podrá administrar el APVC?

Se autoriza a administrar los recursos de APVC a las mismas instituciones que actualmente ofrecen y administran
el APV (AFP, bancos, compañías de seguros, administradoras de fondos mutuos y de inversión y administradoras
de fondos para la vivienda). Por lo tanto, la fiscalización de estos planes queda radicada en las Superintendencias
de Bancos e Instituciones Financieras, de Valores y Seguros, y de Pensiones.
¿Cómo se cautela el cumplimiento de la obligación del empleador de enterar los aportes de APVC
en la AFP o Institución Autorizada?

Con el objeto de cautelar que los depósitos de APVC sean efectivamente incorporados en los planes administrados
por las AFP o Instituciones Autorizadas, aplicarán las disposiciones relativas a cobranza previsional establecidas
en la ley, en caso de incumplimiento del empleador de su obligación de enterar los aportes.
¿Cómo se acotan los conflictos de interés que puedan existir entre los actores involucrados en el
proceso de ahorro previsional voluntario colectivo?
El proyecto contempla normas que resguardan la ocurrencia de conflictos de interés entre los empleadores,
trabajadores y las instituciones administradoras de los planes APVC:
• La oferta del empleador no puede incluir una institución administradora de recursos que sea persona relacionada
al empleador.
• Los recursos de APVC no podrán ser invertidos en instrumentos emitidos o garantizados por el empleador
respectivo, en más del 0% de los recursos de cada plan.
• Las AFP no podrán condicionar, bajo ninguna circunstancia, la suscripción de un contrato de Ahorro Previsional
Voluntario Colectivo a la afiliación o traspaso a esa Administradora de los trabajadores que adhieran el
contrato.
tario
esde
35
BoletínTributario
¿Qué comisiones se pueden cobrar por la administración de los recursos de APVC?
o
El empleador podrá negociar libremente las comisiones por administración de los depósitos de APVC con las
instituciones administradoras, pudiendo establecerse comisiones diferenciadas entre distintos contratos y también
j
en un mismo contrato dependiendo del número de trabajadores adscritos al plan.

Se prohíbe el cobro de comisiones por el traspaso total o parcial del saldo originado en APVC entre las instituciones
a
administradoras.
Las AFP tendrán derecho a cobrar comisiones por la administración del APVC y por la transferencia de este
tipo de depósitos hacia otra Administradora o Institución Autorizada para ofrecer estos planes. La comisión por
b
administración sólo podrá ser establecida como un porcentaje del saldo de APVC. La comisión por transferencia
de depósitos sólo podrá ser establecida como una suma fija por operación, la que se descontará del depósito y
deberá ser igual para cualquier entidad seleccionada por el afiliado.
a
¿Qué pasa con los recursos de APVC cuando termina la relación laboral?
r
En caso de término de la relación laboral, término del contrato de APVC o cuándo éste lo contemple, los trabajadores
podrán traspasar los recursos a un nuevo plan APVC o a un plan APV. Este traspaso no se considerará retiro para
T
efectos tributarios. En caso de retiro del saldo acumulado aplicará el régimen tributario que corresponda.
¿Cuáles son los beneficios del APV y el APVC?

l
Para incentivar a que los empleadores ofrezcan a sus trabajadores planes de ahorro voluntario colectivo, se ha
establecido que los aportes del empleador sean considerados como gastos necesarios para
e
producir la renta.
Ahora, si los recursos aportados por el empleador no pasan a ser de propiedad del trabajador, por no cumplimiento
d
del período de permanencia mínima en la empresa que se ha establecido en el contrato, el retiro de los fondos de
los planes por parte del empleador será considerado ingreso para efectos tributarios.
Por su parte, se entregan alternativas de orden tributario para los ahorros de APVC, así como para el APV,
n
permitiendo que el trabajador elija el régimen que afectará a sus aportes, en consideración al pago o exención de
impuestos al momento del aporte o retiro de los recursos de ahorro voluntario. En consecuencia el afiliado podrá
optar por uno de los siguientes regímenes tributarios:
í
1.) Hacer uso del beneficio tributario al aportar los recursos al plan, esto implica que los aportes de los trabajadores
se descontarán de la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta. Como contrapartida se pagará
t
impuesto al momento del retiro, en base al impuesto único que afecta actualmente los retiros de APV.
2.) En el caso del APVC, en la medida que no haga uso del beneficio tributario al momento de aportar recursos
e
de ahorro voluntario y sólo tributar por la rentabilidad de dichos recursos al momento del retiro de los fondos,
en forma equivalente al tratamiento tributario que aplica a la cuenta de ahorro voluntario.
Esta propuesta tiene por objeto eliminar el pago de impuesto al momento del retiro de los fondos, cuando el
l
ahorrante no ha hecho uso del beneficio tributario al aportar los recursos por no estar sujeto a impuestos. De esta
forma, las alternativas de ahorro provisional voluntario no estarán en desmedro, en cuanto al tratamiento tributario,
o
respecto de otros instrumentos de ahorro en las AFP.

Adicionalmente se establece una bonificación de cargo estatal para quienes realicen ahorro previsional
voluntario y ahorro previsional voluntario colectivo, que consiste en que aquellos trabajadores que hayan
B
optado por no hacer uso del beneficio tributario al momento de aportar recursos y destinen todo
36
Diciembre
o parte del saldo de cotizaciones voluntarias o depósitos de ahorro previsional voluntario o de ahorro previsional
voluntario colectivo, a delantar o incrementar su pensión, tendrán derecho, al momento de pensionarse, a una
bonificación de cargo del Estado.
El monto de esta bonificación será el equivalente al 15% de lo ahorrado por el trabajador por concepto de
cotizaciones voluntarias, ahorro previsional voluntario o ahorro previsional voluntario colectivo, que aquél destine
a adelantar o incrementar su pensión. En todo caso, en cada año calendario, la bonificación no podrá ser
superior a 6 UF, correspondientes al valor de la unidad tributaria mensual vigente el 31 de diciembre del año
en que se efectuó el ahorro.
La mencionada bonificación se entregará para las cotizaciones voluntarias, los depósitos de ahorro previsional
voluntario y los aportes del trabajador para el ahorro provisional voluntario colectivo, efectuados durante el respectivo
año calendario, que no superen en su conjunto la suma equivalente a diez veces el total de cotizaciones obligatorias
efectuadas por el trabajador, dentro de ese mismo año.
Todo lo anterior, permitirá promover el ahorro previsional voluntario entre los trabajadores de ingresos medios.
CASO PRACTICO DE RETIRO DE APV, APVC ANTECEDENTES
Rentas Anuales percibidas por el afiliado actualizadas al término del año calendario
respectivo................................................................................................. $ 25.000.000
Contribuyente no ha Jubilado y procede a efectuar retiros de Ahorro Previsional durante el año calendario respectivo,
actualizados al término del ejercicio ............................................................... $ 5.000.000

Tabla de Impuesto Global Complementario vigente para el Año Tributario 2008
RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR (NO INCLUYE
CREDITO 10% DE 1 U.T.A. DEROGADO
DESDE HASTA TASA O FACTOR POR N° 3 ART. UNICO LEY N° 19.753,
D.O. 28.09.2001)
DE $ 0,00 $ 5.543.964,00 EXENTO $ 0,00
" 5.543.964,01 12.319.920,00 0,05 277.198,20
" 12.319.920,01 20.533.200,00 0,10 893.194,20
" 20.533.200,01 28.746.480,00 0,15 1.919.854,20
" 28.746.480,01 36.959.760,00 0,25 4.794.502,20
" 36.959.760,01 49.279.680,00 0,32 7.381.685,40
" 49.279.680,01 61.599.600,00 0,37 9.845.669,40
" 61.599.600,01 Y MAS 0,40 11.693.657,40
37
BoletínTributario
DESARROLLO
o
Cálculo del Impuesto Global Complementario sobre las rentas anuales percibidas
incluidos los retiros de Ahorro Previsional efectuados durante el año calendario
j
respectivo
a
• Rentas Anuales percibidas actualizadas ................................................. $ 25.000.000

• Más: Retiros de Ahorros Previsionales actualizados ............................. $ 5.000.000
b
• Base Imponible Impto. Global Complementario ................................... $ 30.000.000

==========
a
• Impto. Global Complementario determinado: 25% s/$ 30.000.000 ...... $ 7.500.000

• Menos: Cantidad a rebajar .................................................................... $ 4.794.502
r
• Impto. Global Complementario determinado ........................................ $ 2.705.498

============
• Impto. Global Complementario definitivo ............................................ 2.705.498
T
============
Cálculo Impuesto Global Complementario sobre rentas anuales percibidas sin considerar
l
retiros de Ahorro Previsional efectuados durante el año calendario respectivo

e
• Rentas Anuales percibidas actualizadas ................................................. $ 25.000.000

==========
d
• Base imponible Impto. Global Complementario .................................... $ 25.000.000

==========
• Impto. Global Complementario determinado: 15% s/$ 25.000.000 ....... $ 3.750.000
n
• Menos: Cantidad a rebajar ...................................................................... $ 1.919.854

• Impto. Global Complementario determinado ......................................... $ 1.830.146
í
===========
• Impto. Global Complementario definitivo .............................................. $ 1.830.146
t
===========
e
l
o
B
38
Diciembre
Cálculo de la Tasa del Impuesto Unico
{3 + 1,1 [($ 2.705.498 - $ 1.830.146) x 100]}

$ 5.000.000
{3 + 1,1 [($ 875.352) x 100]}
$ 5.000.000
{3 + 1,1 [( 0,18 ) x 100 ]}
{3 + 1,1 [ 18 ]}
{3 + 19,8} = 22,8%
Impto. Unico a declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que se declara y paga el Impuesto Global
Complementario.
• Monto Retiros reajustados ...................................................................... $ 5.000.000
==========
• Tasa de Impuesto Unico determinada .................................................... $ 22,8%
==========
• Impto. Unico a declarar y pagar en el mes de abril del Año Tributario

correspondiente: $ 5.000.000 x 22,8%................................................... $ 1.140.000
===========
Registro Formulario Nº 22
Línea 45 Impuesto por Retiro de APV Código 767 1.140.000
39
BoletínTributario
40
Diciembre

Boletin Tributario Dic 2008

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2008

JORGE ORELLANA CANDIA

Instituto de Estudios Bancarios

IMPRENTA LUIS VERA CONTRERAS LTDA.

Casa Matriz Suc. Concepción Suc. Antofagasta Suc. Pto. Montt

de 2008. Formulario Nº 29.

Declaración y pago de Impuesto de Timbres y Estampillas correspondientes al mes de Noviembre de 2008

de la emisión del documento)

INDEMNIZACIONES DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO .............................. 9

INDEMNIZACIONES PACTADAS EN CONVENIO COLECTIVOS ........................................................ 11

TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDEMNIZACIONES EN CONTRATOS INDIVIDUALES ...................... 11

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INDEMNIZACION AFECTA A IMPT. UNICO ........................ 12

EJEMPLO DE INDEMNIZACIONES ...................................................................................................... 13

RENUNCIA VOLUNTARIA (ARTÍCULO 159 Nº2 CÓDIGO DEL TRABAJO) ......................................... 13

NECESIDAD DE LA EMPRESA (ARTÍCULOS 161 Y 163 CÓDIGO DEL TRABAJO) ........................... 16

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA .................................................................................................. 19

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COMPARTIDO (A.P.V.C) ............................. 22

DISPOSICIONES LEGALES .................................................................................................................. 23

DEPOSITOS DE APV DESDE FONDOS ADMINISTRADOS POR EL INP ........................................... 25

CONTRATO AHORRO PREVISIONAL COLECTIVO ............................................................................ 25

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL A.P.V.C ........................................................................................... 27

TRABAJADORES BENEFICIADOS CON EL A.P.V ............................................................................... 29

RESUMEN CONCEPTO MODIFICADOS AL ARTÍCULO 42BIS DE LEY DE LA RENTA ..................... 31

PREGUNTAS SOBRE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COLECTIVO (A.P.V.C) ..................... 34

CASO PRÁCTICO DE RETIRO DE APV, APVC .................................................................. 37

Efectos de la crisis económica en la industria de la minería

el punto de vista Tributario

INDEMNIZACIONES ESTABLECIDAS POR LEY

A) LA INDEMNIZACIÓN PAGADA POR CONCEPTO DE DESAHUCIO

del Código del Trabajo)

B) LA INDEMNIZACIÓN POR AÑOS DE SERVICIOS

C) LA INDEMNIZACIÓN A TODO EVENTO QUE EL EMPLEADOR Y EL TRABAJADOR

del empleador no inferior al equivalente al 4,11% de las remuneraciones mensuales de naturaleza

E) LA INDEMNIZACIÓN A TÍTULO DE COMPENSACIÓN DE FERIADO

general puede acumularse hasta por dos períodos básicos consecutivos.

F) LA INDEMNIZACIÓN POR CONCEPTO DE FERIADO PROPORCIONAL

INDEMNIZACIONES PACTADAS EN CONVENIOS COLECTIVOS QUE TENGAN

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS INDEMNIZACIONES POR TÉRMINO DE

el punto de vista tributario

la remuneración es ordinaria en su origen, aunque dependa el nacimiento de la obligación de una contingencia.

se pagan permanentemente de acuerdo al contrato de trabajo.

atendido lo expresado anteriormente.

contractuales establecidas en contratos o convenios colectivos, otras indemnizaciones distintas a las

dispuesto por el Nº13 del artículo 17 de la Ley de la Renta.

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA INDEMNIZACION

AFECTA A IMPUESTO UNICO

La indemnización por retiro estipulada en contratos individuales o pagadas voluntariamente que se

favorecida como un ingreso no constitutivo de renta al amparo de lo dispuesto por el artículo 17

términos señalados en el inciso final del artículo 46 de la Ley de la Renta.

1. RENUNCIA VOLUNTARIA (Artículo 159 Nº 2, Código del Trabajo)

el punto de vista tributario

Total haberes Leyes Previsionales Remuneración Impuesto

Diciembre 2006 7.493.112 223.557 7.269.555 1.990.756

Febrero 2007 7.983.943 224.106 7.759.837 2.187.780

Abril 8.034.461 224.499 7.809.962 2.206.919

Junio 8.000.205 227.066 7.773.139 2.182.992

Agosto 8.212.925 234.042 7.978.883 2.251.337

Octubre 8.195.535 239.219 7.956.316 2.221.524

Diciembre 8.195.808 242.065 7.953.743 2.207.026

Enero 2008 8.599.484 243.486 8.355.998 2.360.126

Marzo 8.599.584 244.531 8.355.053 2.354.850

Mayo 8.599.824 247.232 8.352.592 2.341.991

Julio 9.008.188 253.150 8.755.038 2.486.938