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Cómo reducir la sobrevaluación de activos

fijos e inventarios por actualización (léase:


rebajar el IUE)
Cuando realizamos la actualización de activos fijos e inventarios lo hacemos según las
UFVs. Sin embargo puede darse el caso que algunos bienes resulten sobrevaluados en sus
costos y no respondan a un valor razonable o real según el mercado.

Esto ocasiona que se incrementen nuestras utilidades (ya que abonamos a la cuenta Ajuste
por Inflación y Tenencia de bienes cada vez que actualizamos); y no necesariamente
correspondería a un ajuste razonable o según el principio de prudencia.

La norma contable contempla esa situación. Establece un límite en la actualización según


UFV. A saber, la regla denominada “COME” (Costo o Mercado El Más Bajo).

O sea, podemos aplicar el valor de mercado en vez de la actualización según UFV y tener
un monto menor por actualización.

¿Cómo aplicar el “COME” en nuestros activos fijos o inventarios? ¿Cómo


determinar el costo de Mercado?

Para esto intervienen los conceptos valor recuperable, valor neto de realización y el de
utilización económica. Pero antes hagamos una aclaración.

Prevención acerca de las Normas tributarias, normas contables nacionales, NIC y


NIIF

Nosotros vamos a hacer un acercamiento a la valuación de activos según las nociones que
indican las normas contables bolivianas y según la norma tributaria boliviana.

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de


Información Financiera (NIIF) también hablan de la valuación y tienen muchos otros
conceptos como ser valor razonable, valor residual, valor intrínseco, etc. (como en este
ensayo de Walter Cortéz Vallejo), pero sólo vamos a tomar de tales normas lo necesario
para complementar y entender la norma contable nacional y tributaria.

Esto porque no están reconocidas específicamente por el SIN y tampoco aplican a la hora
de una fiscalización, como vamos a ver a ver más adelante.

Una vez dicho eso, a continuación vamos a revisar la normativa tributaria y la norma
contable nacional.

Qué dice la norma tributaria y contable bolivianas


Ley 843 y DS 24051

El Art. 47 de la Ley 843 establece que “para la determinación de la utilidad neta imponible
se tomará como base la utilidad resultante de los estados financieros de cada gestión anual,
elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados”

La Ley Nº 2434 de 21 de diciembre de 2002, dispone que la Unidad de Fomento de


Vivienda – UFV, es una unidad de cuenta para mantener el valor de los montos
denominados en moneda nacional y proteger su poder adquisitivo, la misma que será
determinada por el Banco Central de Bolivia – BCB, sobre la base del Índice de Precios al
Consumidor – IPC, calculado por el Instituto Nacional de Estadística – INE.

Los artículos 16 y 38 del DS 24051 indican:

“ARTÍCULO 16.- (DIFERENCIAS DE CAMBIO). Para convertir en moneda nacional las


diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera o moneda
nacional con mantenimiento de valor, el contribuyente se sujetará a la Norma de
Contabilidad Nº 6, revisada y modificada por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad – CTNAC del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia, en
fecha 8 de septiembre de 2007.”

“ARTÍCULO 38.- (EXPRESIÓN DE VALORES EN MONEDA CONSTANTE). Los Estados


Financieros de la gestión fiscal que constituyen base para la determinación de la utilidad
neta imponible, serán expresados en moneda constante admitiéndose para el efecto
únicamente la reexpresión por la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda – UFV
de acuerdo a publicación oficial, aplicando el Segundo Párrafo del apartado 6 de la
Norma Contable Nº 3 (Estados Financieros a moneda constante – ajuste por inflación)
revisada y modificada en septiembre de 2007 por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad – CTNAC del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de
Bolivia”

Norma Contable 3

La Norma Contable 3 indica:

7. LÍMITES DEL AJUSTE

Como límite máximo de los valores ajustados en relación de la tradicional comparación de


“costo o mercado el que fuera menor”, debe entenderse a la comparación entre los nuevos
valores a MC (moneda constante) y el valor recuperable de dichos activos.

 Valor recuperable.- Es el valor mayor, entre el valor neto de realización y el valor


de utilización económica.
 Valor neto de realización.- Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o
servicio y los costos que se producirían hasta su comercialización.
 Valor de utilización económica.- (de los bienes) Se determina en función del valor
actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirán.

Estado de la cuestión
Luego de citar la normativa, entonces tenemos que el Servicio de Impuestos Nacionales
acepta por defecto el tratamiento de la actualización de estados financieros a través de
UFVs y según la Norma Contable 3, para la actualización de activos fijos e inventarios.

Por otro lado la Norma Contable 3, en su apartado de límites de ajuste, y de acuerdo al


principio de prudencia, establece un límite en la actualización de valores ajustados por
UFVs, el mismo que consiste en el siguiente diagrama:

El gráfico precedente, conocido en la jerga contable como “el COME” (Costo o Mercado el
Menor), permite comprender el procedimiento para la determinación del Valor Final del
Activo, conforme el Apartado 7 de la Norma Contable No 3.

Se debe previamente identificar el Valor Recuperable, comparando el Valor de Utilización


Económica (VUE), con el Valor Neto Realizable (VNR), eligiendo el mayor entre ambos;
una vez identificado el Valor Recuperable, compararlo con el Valor Ajustado a Moneda
Constante; y finalmente elegir el menor valor entre estos últimos, como valor final del
Activo.

A continuación vamos a ampliar y ejemplificar estas nociones.

Valor Neto de Realización


La Norma Contable 3 no amplía el tratamiento, pero sí menciona lo principal, que “es la
diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y los costos que se producirían
hasta su comercialización”

Que es similar a la definición de Valor Neto Realizable (VNR) en la NIC 2. Citamos del
apartado 6:

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la


explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.

Ejemplo

Tenemos los siguientes datos (montos expresados en Millones de Bolivianos) de una


empresa constructora:

 Costo del bien obras en construcción, sin actualizar (80% avance) 24M
 Costo del bien obras en construcción actualizado UFVs (80% avance) 26M
 Precio de venta 28M
 Costos de terminación (estimación del 20% que falta) 2M
 Costos de comercialización 1M

Tenemos:

VNR = Precio – costos de terminación – costos de comercialización

VNR = 28M – 2M – 1M

VNR = 25M

Significa que nuestros costos registrados en la contabilidad (26M) están por encima del
VNR. Entonces correspondería bajar el costo del bien actualizado.

Pero según la norma 3, antes de comparar con el costo actualizado, debemos antes
comparar con el valor de utilización, lo que ejemplificaremos a continuación.

Valor de Utilización Económica


La Norma Contable 3 indica acerca del valor de utilización económica (VUE) que “se
determina en función del valor actual de los ingresos netos probables que directa o
indirectamente producirán”

En otras palabras es el valor actual de flujos de dinero positivo que generará un bien. Que
es similar al tratamiento que se hace en la NIC 36.

El valor actual es una reversión de la fórmula de interés compuesto. Es como retrotraer un


valor futuro a valores presentes en base a una tasa de interés.

Ejemplo

Tenemos los siguientes datos:

 Costo del bien obras en construcción, actualizado UFVs (80% avance) 26M
 Valor futuro de venta dentro de 2 años 28M
 Tasa de interés activa en el mercado 7.5%

Entonces tenemos la fórmula de Valor Actual, que es el mismo para Valor de Utilización
Económica.

VUE = (28M) / (1 + 0.075) elevado a 2

VUE = (28M) / 1.155625

VUE = 24.23M

Aplicando el límite de ajuste


Comparamos entonces el Valor Neto de Realización (VNR) con el Valor de Utilización
Económica (VUE), para determinar el Valor Recuperable.

 VNR = 25M
 VUE = 24.3M

Resultando ser el mayor el VNR, entonces nuestro Costo Recuperable es igual a 25M
Ahora, según la norma comparamos “costo o mercado el que fuera el menor” – “COME”

 Costo recuperable: 25M


 Costo Actualizado: 26M

———————————

 Diferencia: 1M

Y el menor es el costo recuperable.

Por lo que corresponde hacer la actualización del bien por 25M según el costo recuperable
y ya no según las UFVs, que es por 26M.

Efecto Contable
Según el párrafo 11 de la NC 3.

11. CONTRAPARTIDAS DEL AJUSTE La contrapartida de la actualización de todos


los rubros no monetarios de acuerdo al mecanismo explicado en el párrafo 6, se
deben llevar a los resultados de la gestión, en una línea denominada “ Resultados
por exposición a la inflación” , que representará, en consecuencia, el efecto de la
inflación sobre las partidas monetarias (o expuestas a la pérdida del poder
adquisitivo de la moneda). Si también se emplean las alternativas de los párrafos 8 ó
9, la resultante de todos los ajustes (con la limitación del párrafo siguiente) se
llevará a resultados en una línea denominada “Ajuste por inflación y tenencia de
bienes”.

Nosotros estamos empleando la alternativa 8 que retoma el párrafo 7.

En vez del asiento:

—— x —–

Productos en Proceso 2.000.000

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 2.000.000

//Por la actualización según índices de UFV.

Tendremos el asiento:
—— x —–

Productos en Proceso 1.000.000

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 1.000.000

//Por el registro de valuación en activos según Costo o Mercado el más bajo, ver informes
técnicos adjuntos.

Así, en vez de tener Bs 2.000.000 como otros ingresos, tendremos Bs 1.000.000 solamente.

Comentar que este ajuste es favorable para el contribuyente en Bolivia para fines de
determinación del IUE, caso que no ocurre en países donde está vigente la aplicación de las
NIC y NIIF, ya que ellos tienen que aplicarlo en la gestión siguiente contra resultados
acumulados.

Precedente
A continuación mostramos el precedente de la empresa Minera San Cristobal SA.

El asunto de la litis es que la empresa no tenía un adecuado estudio del VNR y por eso la
AIT, al no tener pruebas suficientes, decide dar la razón al SIN para que se aplique la
actualización según UFVs.

http://servicios.ait.gob.bo/admin%5Cdocres/AGIT-RJ-0665-2015.PDF

Recomendaciones
En la presente entrada hemos mostrado de manera simple cómo entender la aplicación del
límite de ajuste “costo o mercado el que fuera el menor”. Sin embargo para respaldar tal
ajuste y evitar fiscalizaciones con resultados adversos, se debe tener un estudio técnico de
respaldo, entre otros cuidados de trazabilidad.

Nuestra consultora tiene experiencia exitosa en tales servicios. En caso de requerirlos,


contactarnos en este link.

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Comentarios

1. WILSON ZURITA dice

mayo, 2018 a 3:09 pm

ESTIMADO ROBERTO COMO SIEMBPRE MUY ACERTADA LA


APRECIACION CON LOS ACTIVOS FIJOS EN ESPECIAL CON AQUELLOS
BIENES QUE YA SEA HAN DEPRECIADO COMPLETEAMENTE Y QUE SE
SIGUEN ACTUALIZANDO.. ESTO SIN DUDA ES UN ALIVIO Y AHORRO
PARA LA EMPRESA .. GRACIAS NUEVAMENTE POR COMPARTIR TUS
CONOCIMENITOS…

Responder
o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 3:12 pm

un gusto recibir sus comentarios, Wilson.

Responder

o RUBEN LEONARDINI dice

mayo, 2018 a 7:27 pm

ROBERTO MUY AGRADECIDO POR LOS CONCEPTOS QUE NOS


ENVIAS Y NOS DAS MAS LUZ CON RESPECTO A LOS ACTIVOS

Responder

 Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 12:26 am

Hola Rubén, un gusto recibir tu mensaje, en un futuro quizá


tengamos mucho que hablar de las NIIF y estos conceptos.

2. Arturo C. Sempertegui S. dice

mayo, 2018 a 3:15 pm

Quisiera saber cuando y porque el SANASIR puede implantar multas a las empresas
por no contar con informacion de hace 10 años atras. Saludos cordiales

Responder

o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 3:19 pm

mil disculpas, en esta página tratamos solo temas impositivos y lo que


concierne en temas laborales.

Responder

3. Rommel Velásquez dice

mayo, 2018 a 4:08 pm


Gracias Roberto, el artículo es de mucha utilidad y es bastante claro, te agradecería
me puedas indicar que normas regulan en Bolivia la venta o transferencia de activos
de las empresas privadas a una empresa pública y que requisitos se deben cumplir
previo a realizar esta transacción.
te agradezco de antemano.
Recibe un saludo cordial.

Responder

o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 8:37 pm

Hola Rommel, Aquí hablamos al respecto:


https://boliviaimpuestos.com/venta-de-activo-fijo-tratamiento-tributario/

Responder

4. Rasec dice

mayo, 2018 a 5:07 pm

Que buena información, creo que deberíamos pagarle a usted en vez de pagar a los
colegios de contadores jejeje

Responder

o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 8:35 pm

gracias Rasec, de todas maneras los colegios cumplen su función de


publicar las normas y ponunciamientos, y tienen buenas iniciativas. Por ej
hicieron muy bien en la reciente aplicación de las NIAs. Esperemos en un
futuro la adopción de NIIF en pleno para Bolivia. Un saludo.

Responder

5. ARTURO ARAUJO dice

mayo, 2018 a 6:01 pm

Excelente que buena información.

Responder
o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 8:31 pm

gracias Arturo por darte una vuelta por aquí.

Responder

6. Anónimo dice

mayo, 2018 a 7:52 pm

es

Responder

7. Mauge dice

mayo, 2018 a 8:55 pm

Muchas gracias Roberto, mucha dedicación en su trabajo felicidades.

Responder

8. CARLOS HUGO EGUEZ dice

mayo, 2018 a 9:20 pm

Hola estimado Roberto excelentes tus artículos una consulta cuando mis activos se
deprecian en su totalidad tendría que realizar un revaluo previa valuación técnica o
lo mantendría con un valor de minimo ej. 1 muchas gracias por tu apoyo al
conocimiento.

Responder

o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 11:40 am

Aquí hablamos al respecto: https://boliviaimpuestos.com/revaluo-tecnico-


de-activos-fijos/

Responder

9. patricia dice
mayo, 2018 a 9:13 am

Si tengo saldo aún IUE gestion 2016 por compensar, puedo hacer la compensación
con el I.T. por pagar de abril 2018. Tengo entendido que el IUE 2017 pagado en
Abril del 2018 recien podré compensar en el periodo de mayo 2018.
Gracias, de antemano y por cierto muy bueno la información.
Atte. Patricia

Responder

o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 10:01 am

Así es Patricia.

Responder

10. Noelia Rodriguez dice

mayo, 2018 a 9:15 am

Muchas gracias. Excelente información!

Responder

11. nelly jaimes de rivera dice

mayo, 2018 a 9:21 am

Roberto mil gracias muy acertadas in formaciones y de mucha utilidad , un saludo


hasta siempre.

Responder

12. marco dice

mayo, 2018 a 11:32 pm

Gracias Lic. por la informacion, le rogaria no dejar de darnos estas informaciones


valiosa, le agradecere siempre.

slaudos y gracias

Responder
o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 12:30 am

Gracias a ti por participar!!

Responder

13. Jorge Javier CAERO GOITIA dice

mayo, 2018 a 6:18 pm

Estimado Roberto
De acuerdo, para los SOBREVALUADOS, en el caso de los SUBVALUADOS
como aplicamos sin afectar al patrimonio a través de un Revalúo Técnico. Aplico a
INGRESOS el incremento?? estoy también cumpliendo el precio de mercado el más
bajo

Saludos

Responder

o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 12:31 am

De igual manera, puede existir subvaluación y también aplica este


procedimiento.

Responder

14. Pura Arauz P. dice

mayo, 2018 a 11:42 am

Gracias por compartir sus conocimientos con nosotros. Dios lo mantenga con salud
siempre. una consulta, esta apreciación también se aplicaría al AITB que actualiza
las cuentas de Patrimonio.?
En empresas con larga trayectoria en el SIN el patrimonio no deja de subir por las
ufvs.
Este incremento de las cuentas de patrimonio contra que cuenta la balancearía ud.
en el Activo?

Responder

o Roberto Caceres dice


mayo, 2018 a 12:35 am

Hola, el concepto de valor de mercado y de realización aplica solo a activos,


pero no a cuentas del patrimonio o del pasivo.

Responder

15. Anónimo dice

mayo, 2018 a 5:26 am

Gracias Roberto por aclarar aspectos tan importantes y compartir tus conocimientos.
Un abrazo que Dios te bendiga

Responder

o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 9:49 am

un saludo!

Responder

16. eduardo rodriguez dice

mayo, 2018 a 3:44 pm

siempre es bueno tener nuevos aportes

Responder

17. Danny Algarañaz V. dice

mayo, 2018 a 11:52 am

Muchas gracias roberto por los consejos impositivos…..

Responder

o Roberto Caceres dice

mayo, 2018 a 9:38 am

UN saludo, Danny!
Responder

18. Orlando dice

mayo, 2018 a 6:35 pm

Muchas gracias mi estimado Roberto por sus aporte impositivo

Responder

19. Ruben Cortez Paredes dice

mayo, 2018 a 11:03 pm

Estimado Roberto muchas gracias por impartir las leyes del impuesto que Dios le
bendiga y siga adelante.

Responder

20. Aidee Zarate dice

mayo, 2018 a 10:13 pm

Gracias sr Roberto por la informacion. Saludos

Responder

21. Ivanoff Tapia Delgado dice

mayo, 2018 a 11:34 pm

Muchas gracias estimado Lic. Roberto por la excelente información.

Responder

22. oscar ibarra dice

junio, 2018 a 5:46 pm

Esta chaque todo bien gracias por esta información quien despejaría nuestras dudas
gracias nuevamente . Pregunto cuando se realiza un Revaluo de activos si esta
actualizado por la UFV como seria su tratamiento posterior contable.

Responder

o Roberto Caceres dice


junio, 2018 a 9:44 am

Hola Oscar! Aquí hablamos al respecto:


https://boliviaimpuestos.com/revaluo-tecnico-de-activos-fijos/revaluo-
tecnico-de-activos-fijos/

Responder