Dinamica Contable - Caballero Bustamante

Curso de Actualización
Tributaria
Expositor: Richard Agapito
Lima, 25 de julio 2017

Repatriación de Capitales
Repatriación de capitales
Decreto Legislativo N°1264: Régimen Temporal y sustitutorio del Impuesto a

la Renta para la Declaración, Repatriación e inversión de Rentas No
Declaradas
Repatriación
de capitales
Expositor: Richard Agapito 3

¿ Quienes se pueden acoger?
Personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron

por tributar como tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016
hubieran tenido la condición de domiciliados en el país que cuenten con rentas
no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015
¿Cuál es la base imponible?
Está constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31 de diciembre de

2015, que califiquen como renta no declarada, siempre que estén representados
en dinero, bienes y/o derechos, situados dentro o fuera del país, al 31 de
diciembre de 2015

✓ Incluye rentas no declaradas en paraísos fiscales, salvo lista de países de alto

riesgo o no cooperantes
✓ No están comprendidas rentas contenidas en una R.D.
✓ Envió de documentación de sustento durante el año 2018. Antes de esa fecha

es opcional. No presentación de información física
✓ No es factible fraccionar el pago del impuesto

¿ Que tasa del IR se aplicara?
 10%: Repatriación
¿ En el caso de inmuebles?
 7% : Repatriación e inversión en el país

La inversión deberá ser mantenida en el país por un plazo mínimo de 3 meses
consecutivos partir de la fecha de presentación de la DD.JJ
Se podrá aplicar ambas tasas del impuesto según el tipo de renta
¿Cuál es la forma de repatriar?
 El dinero que al 31.12.2015 no se encuentre depositado en una o más cuentas

de empresas del sistema financiero nacional o extranjero deberá ser
depositado en éstas hasta la fecha del acogimiento al Régimen.
¿ Cual es el plazo para poder acogerme?
La declaración jurada para acogerse al Régimen podrá presentarse hasta el 29 de

diciembre de 2017, pudiendo ser sustituida hasta dicha fecha.
Se podrá presentar una sola declaración jurada acumulando periodos
Vencido el plazo para acogerse al Régimen no se podrán presentar declaraciones

rectificatorias.

¿ Cuales son los efectos de acogerme a este régimen?
Con el acogimiento al Régimen se entenderán cumplidas todas las obligaciones tributarias

del impuesto a la renta correspondientes a las rentas no declaradas acogidas al presente
Régimen.
La SUNAT no podrá determinar obligación tributaria vinculada con dichas rentas referidas al
impuesto a la renta, ni determinar infracciones ni aplicar sanciones, así como tampoco
cobrar intereses moratorios devengados, vinculados a dichas rentas.
Cabe resaltar que los pagos efectuados al amparo del Régimen no podrán utilizarse como
crédito contra impuesto alguno, ni podrá deducirse como gasto en la determinación del
impuesto a la renta ni de ningún otro tributo.

¿ Información confidencial?
La SUNAT adoptará las medidas necesarias para mantener la confidencialidad de la

identidad de los contribuyentes que presentan la declaración jurada, así como de la
información proporcionada por estos para efecto del acogimiento.
Para ello, la SUNAT podrá disponer, entre otros, que la custodia, verificación y utilización
de dicha información esté a cargo de un equipo especializado la cual será derivada a una
base de datos específica cuyas cuentas de acceso podrán ser auditadas por el órgano de
control de la SUNAT.
Finalmente, la información obtenida por la SUNAT de los sujetos que se acojan al Régimen
no podrá ser divulgada, salvo las excepciones a la Reserva Tributaria previstas en el
artículo 85° del Código Tributario, bajo responsabilidad del funcionario competente
.

¿ Información confidencial?
LPAG – Ley N° 27444
Principio de responsabilidad
La autoridad administrativa está obligada a responder por los daños ocasionados
contra los administrados como consecuencia del mal funcionamiento de la
actividad administrativa, conforme lo establecido en la presente ley. Las entidades
y sus funcionarios o servidores asumen las consecuencias de sus actuaciones de
acuerdo con el ordenamiento jurídico

Situaciones:
✓ Renta obtenida parte en el Perú y parte en el extranjero: ¿ Se tributa sobre el total?
✓ El acogimiento será para la persona quien repatrie el capital
✓ También aplica a sujetos que estuvieron obligados a declarar sus rentas por el
Régimen de Transparencia Fiscal Internacional
✓ Si se tiene rentas de años ya prescritos,¿ También se deben repatriar?

SUNAT: Es opcional, pero se debe pagar el impuesto
✓ ¿Qué acciones tomara la Administración Tributaria si las rentas provienen de un

paraíso fiscal?

¿ Documentos de fecha cierta?

Informe N° 060- 2017-SUNAT/5D0000
Materia
(….), tratándose de dinero depositado en una o más cuentas de cualquier empresa
del sistema financiero supervisada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) o del extranjero, se
consulta si los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero con los
que se pretende acreditar la titularidad y el importe del dinero depositado en estas
tienen que ser documentos de fecha cierta.
Conclusión:
(…..) tratándose de dinero depositado en una o más cuentas de cualquier empresa
del sistema financiero supervisada por la SBS o del extranjero, los documentos
emitidos por dichas entidades con los que se pretende acreditar la titularidad y el
importe del dinero depositado en estas, no requieren ser documentos de fecha
cierta
¿ Solo rentas percibidas?

Materia
Se consulta si las rentas no declaradas de tercera categoría generadas por una
persona natural, y que se devengaron al 31.12.2015, pueden ser materia de
acogimiento al régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la
declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas o si, para tal efecto,
estas debieron percibirse hasta la referida fecha
Conclusión:
Las rentas no declaradas de tercera categoría generadas por una persona natural, y
que se devengaron hasta el 31.12.2015, pueden acogerse al Régimen,
independientemente que se hubieran percibido o no, hasta dicha fecha


Materia
1. Tratándose de renta no declarada que constituya ganancia de capital, el Reglamento del
Decreto Legislativo N.° 1264 permite la deducción del costo computable; no obstante, si
el referido costo corresponde a un ejercicio prescrito, ¿la SUNAT (durante el período de
verificación) podrá solicitar documentos y/o comprobantes de pago que lo acrediten?
2. ¿En virtud de lo dispuesto en el inciso d) del párrafo 8.2 del artículo 8 del Decreto
Legislativo N.° 1264, ¿el pago parcial o total de un crédito hipotecario constituye una
inversión en inmuebles?
3. Para efecto de determinar la base imponible del impuesto vinculado al Régimen,
¿corresponde que a los ingresos netos percibidos al 31.12.2015, se le deduzcan las
pérdidas acumuladas a dicha fecha?
4. ¿Los gastos incurridos para la generación de las rentas no declaradas son aceptados
para determinar la base imponible del impuesto que sustituye al impuesto a la renta con
el acogimiento al Régimen?


Conclusión
1. Tratándose de renta no declarada que constituya ganancia de capital, a fin de sustentar el
costo computable de los bienes y/o derechos, que representan dicha renta, consignados en
la declaración jurada de acogimiento, la SUNAT, durante el plazo de un año contado desde el
1.1.2018, puede solicitar los documentos y/o comprobantes de pago que acrediten tal
costo, aun cuando estos correspondan a períodos prescritos, toda vez que ello tiene
incidencia en la determinación del impuesto que sustituye al impuesto a la renta con el
acogimiento al Régimen.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del párrafo 8.2 del artículo 8 del Decreto Legislativo
N.° 1264, el pago parcial o tot al de un crédito hipotecario no constituye una inversión en
inmuebles.
3. Para determinar la base imponible del impuesto que sustituye al impuesto a la renta no
corresponde que a los ingresos netos percibidos al 31.12.2015 se le deduzcan las pérdidas
acumuladas a dicha fecha.
4. Los gastos incurridos para la generación de las rentas no declaradas no son aceptados para
determinar la base imponible del impuesto que sustituye al impuesto a la renta con el
acogimiento al Régimen.
Modificaciones al Nuevo RUS
A partir del 1 de agosto de 2017 los sujetos del

Nuevo RUS podrán emitir TICKETS POS
Nuevo tipo de comprobante de pago denominado

ticket POS.
➢¿Para quienes es aplicable?
Para los sujetos del Nuevo RUS

Cualquier otro régimen del Impuesto a la Renta
siempre que tengan como actividad principal o
secundaria:
✓ Restaurantes, bares y cantinas; y
✓ actividades de restaurantes y de servicio móvil
de comidas.
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 141-2017/SUNAT publicado el 08.06.2017
➢¿ Quien es el adquiriente?
El adquiriente o usuario puede ser un adquirente o usuario electrónico cuando tenga la
calidad de emisor electrónico o un adquirente o usuario no electrónico en los demás
casos
➢¿En que casos se emiten?

El ticket POS es emitido por el emisor electrónico en la venta de bienes o prestación de
servicios al adquirente o usuario, cuando el pago se efectúe mediante tarjetas de
crédito, débito y/o en efectivo
➢¿ En que momento?
El ticket POS se emite cuando se reciba la conformidad de la operación por parte del
proveedor de servicios electrónicos–CF, al efectuarse el pago por la venta de bienes o
prestación del servicio mediante tarjeta de crédito y/o débito.

➢¿ Se debe enviar a SUNAT?

SI. El proveedor de servicios electrónicos–CF debe remitir a la SUNAT un ejemplar del
ticket POS dentro del plazo máximo de siete (7) días calendario contados a partir del
día siguiente a la fecha de emisión consignada en el referido comprobante de pago
➢¿ Se puede emitir nota de crédito?

SI. La nota de crédito electrónica se emitirá respecto del ticket POS.
➢¿Cuáles son los requisitos que debe contener el ticket pos?

Anexo 1 de la referida resolución

Emisión electrónica de C.R y C.P
A partir del 1° de enero 2018, obligatorio

C.R. y C.P electrónico
Desde el 1 de enero de 2016 y hasta el 31 de

diciembre de 2017, emitir los comprobantes de
retención o los comprobantes de percepción en
formatos impresos o de manera electrónica,
debiendo enviar el resumen diario; salvo los
resúmenes diarios de los comprobantes de
retención o los comprobantes de percepción
emitidos en formatos impresos entregados en
el mes de enero de 2016, los cuales se deben
enviar desde el 1 y hasta el 15 de febrero de
2016.”
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 155-2017/SUNAT publicado el 28.06.2017

Envió de información a SUNAT
Envió de información a SUNAT a través del Programa de Envío de Información

(PEI)
Medio informático a través del cual se envían declaraciones, comunicaciones,

documentos y/o cualquier otra información a la SUNAT.
¿ Quienes pueden utilizarlo?

✓ El emisor electrónico y que emita sus C.P, en formatos impresos
✓ El emisor electrónico y que emita sus comprobantes de retención y percepción en
formatos impresos
✓ El PSE-CF obligado a enviar a la SUNAT el ejemplar del ticket POS
✓ El PEI también debe ser utilizado por aquellos sujetos que se encuentren obligados a enviar
declaraciones, comunicaciones, documentos y/o cualquier otra información a la SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 159-2017/SUNAT (30.06.2017)


(PEI)
¿ Que información se puede enviar?

✓ El resumen de comprobantes impresos.
✓ El resumen diario de comprobantes de retención y comprobantes de percepción.
✓ El ejemplar del ticket POS emitido en el SEE – CF.
✓ A través del PEI se envía a la SUNAT cualquier otra declaración, comunicación,

documento y/o información


(PEI)
Se ha dispuesto:
✓ El resumen diario de comprobantes de retención y comprobantes de percepción
(hasta el 7mo día calendario a su emisión
✓ El ejemplar del ticket POS emitido en el SEE – CF
✓ Declaración de comprobantes impresos que sustenten gastos personales
incurridos entre enero y junio 2017 (distintos a los R.H.). Plazo para enviar;
durante el mes de agosto 2017
✓ Los gastos sustentados por arrendamiento y subarrendamiento en formatos
impresos incurridos en el mes de julio 2017 deben enviar durante el mes de agosto
2017
✓ Declaración de comprobantes de pago emitidos por los emisores electrónicos en
formatos impresos o importados por imprenta autorizada o tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras
Emisión Electrónica de Comprobantes de Pago
A PARTIR DEL 2018: Emisión electrónica de facturas, boletas de ventas,

notas de crédito y notas de debito
1. Desde el 1 de enero de 2018, a los sujetos:

✓ Que al 30 de junio de 2017, tengan la calidad de agentes de retención o
agentes de percepción del IGV
✓ Que a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, tengan la
calidad de principales contribuyentes nacionales.
✓ Comprendidos en el anexo I de la presente resolución
2. Desde el 1 de mayo de 2018, a los sujetos comprendidos en el anexo II de la
presente resolución.
3. Desde el 1 de agosto de 2018, a los sujetos comprendidos en el anexo III de la
presente resolución.
4. Desde el 1 de noviembre de 2018, a los sujetos comprendidos en el anexo IV de la
presente resolución
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 155-2017/SUNAT (28.06.2017)
A PARTIR DEL 2018: Emisión electrónica de facturas, boletas de ventas,

notas de crédito y notas de debito
1) Sujetos que, a partir del año 2017, realicen exportaciones anuales por un
monto igual o mayor a 75 UIT (S/. 303,750)
✓ Se considera la suma de los montos consignados en la casilla 127 del PDT
621 IGV de los periodos enero a diciembre del año que se evalúa.
✓ Incluye las declaraciones rectificatorias de dichos periodos que surtan
efecto hasta el 30 de abril del año siguiente.
✓ Se utiliza como referencia la UIT para el año que se evalúa
✓ La designación operará desde el 1 de noviembre del año siguiente a aquel
en que superen el referido límite

2) Sujetos que, a partir del año 2017, obtengan ingresos anuales por un monto
igual o mayor a 150 UIT (S/. 607,500)
Se considera como ingresos anuales al mayor monto que resulte de comparar los ítems
A y B del siguiente cuadro
Declaraciones a considerar Cálculo
A El PDT 621 IGV – Renta Mensual, el Formulario El mayor valor que resulte entre los dos
Virtual N.º 621 IGV – Renta Mensual o el cálculos siguientes:
Formulario Virtual N.º 621 Simplificado IGV – ✓ La suma de los montos consignados en las
Renta Mensual, según sea el caso, de los casillas 100, 105, 106, 109, 112, 124, 160 y
periodos enero a diciembre del año que se 180, menos los montos consignados en las
evalúa. casillas 102, 126 y 162; respecto de todas
las declaraciones a considerar.
✓ La suma de los montos consignados en la
casilla 301 de las declaraciones a
considerar.
B El PDT o el formulario virtual mediante el cual se Suma de los montos consignados en las casillas
presenta la declaración jurada anual del impuesto 463, 473, 475 y 432 de la declaración a
a la renta de tercera categoría del año que se considerar.
evalúa.
3) Nuevos contribuyentes a partir del 2018, que al 1er día del tercer mes de su
inscripción:
✓ Se hayan acogido al R.G., RER o RMT.

✓ De no haber presentado la declaración indicada en el numeral anterior, hayan
comunicado al RUC, en el rubro tributos afectos, que optan por alguno de los
referidos regímenes.
✓ La designación operará desde el primer día calendario del tercer mes
siguiente al mes de su inscripción en el RUC


Materia
Se consulta si es necesario contar con una representación impresa de las facturas
electrónicas emitidas a través del Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en
Línea a que se refiere la Resolución de Superintendencia N.° 188- 2010/SUNAT o del
Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente aprobado
por la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT, para efectos de sustentar el
costo o gasto y/o crédito fiscal por las operaciones que tales comprobantes acreditan
Conclusión:
No es necesario contar con una representación impresa de las facturas electrónicas emitidas
a través del Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea a que se
refiere la Resolución de Superintendencia N.° 188- 2010/SUNAT o del Sistema de Emisión
Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente aprobado por la Resolución de
Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT, para efectos de sustentar el costo o gasto y/o
crédito fiscal por las operaciones que tales comprobantes acreditan


Materia
Se consulta si en el marco del sistema de emisión electrónica regulado por la Resolución de
Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT, califica como comprobante de pago válido la factura
electrónica emitida con un número de serie alfa y número correlativo (ejemplo: FETU-
00000001), respecto de la cual la SUNAT hubiere emitido la CDR - Factura con el estado de
“aceptada
Conclusión:
Si en el marco del sistema de emisión electrónica regulado por la Resolución de
Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT, se hubiere emitido una factura electrónica con un
número de serie alfa y número correlativo, y esta hubiera sido validada por dicho sistema y
en base a ello la SUNAT hubiera emitido una CDR - Factura con el estado de “aceptada”,
dicha factura constituirá un comprobante de pago válido
Tener en cuenta
Artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT, tales como las de haber
pasado de manera satisfactoria el proceso de homologación respectivo, así como con contener
información, entre otros campos, en el correspondiente a la numeración conformada por serie y
número correlativo,

Materia
Se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Las empresas de transporte público nacional de pasajeros en ómnibus pueden emitir
válidamente facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas por la prestación de dicho
servicio?
2. ¿Corresponde emitir un boleto de viaje cuando por una circunstancia no imputable a un emisor
electrónico por determinación de la SUNAT (como la pérdida del servicio de internet o falta de
fluido eléctrico), no le sea posible emitir una factura electrónica o una boleta de venta electrónica
por la prestación del servicio de transporte terrestre público nacional de pasajeros?
Conclusión:
1. No existe impedimento legal para que las empresas de transporte público nacional de pasajeros
en ómnibus, que tengan la calidad de emisores electrónicos, emitan por la prestación de dicho
servicio, facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas en lugar de los boletos de viaje.
2. Si hubiera alguna circunstancia que impida la emisión de facturas electrónicas o boletas de venta
electrónicas, las aludidas empresas podrán emitir el boleto de viaje correspondiente por la
prestación del mencionado servicio

Informe N° 045- 2014-SUNAT/4B0000

Materia
Se consulta si se encontrarían obligados a llevar a cabo el proceso de homologación
señalado en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N.° 374-2013/SUNA T, los sujetos incluidos en el Anexo de dicha norma
(designados como emisores electrónicos) que emiten exclusivamente los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de
Pago
Conclusión:
No se encuentran obligados a llevar a cabo el proceso de homologación señalado por la
Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia N.°
374-2013/SUNAT, los sujetos que habiendo sido designados como emisores electrónicos por
dicha resolución, emitan exclusivamente los documentos autorizados a que se refiere el
numeral 6 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago

¿Cuál es la base imponible en la venta?
Personas
naturales
Ley N° 30536: A partir del 1° de febrero 2017

Art. 13 Ley del IGV:
Para los casos de venta de vehículos automóviles inmatriculados que hayan sido adquiridos de
personas naturales que no realizan actividad empresarial ni son habituales en la
realización de este tipo de operaciones, la base imponible se determina deduciendo del valor
de venta del vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que tendrá como sustento el acta de
transferencia vehicular suscrita ante notario.
Vehículos inmatriculados
¿Operación No Gravada?
Materia
En relación con la modificación del inciso a) del artículo 13° del Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) dispuesta por la Ley N.° 30536(1), se consulta si el
valor de adquisición del vehículo automóvil inmatriculado que se deduce de su valor
de venta a fin de determinar la base imponible del impuesto que grava esta última
operación, debe considerarse como importe correspondiente a una operación no
gravada para efectos de la determinación del crédito fiscal.
Conclusión:
Tratándose de la venta de vehículos inmatriculados, cuya base imponible se
determina deduciendo de su valor de venta el valor de su adquisición, no es posible
considerar que el importe de tal deducción corresponde a una operación no gravada
para efectos de la determinación del crédito fiscal
Venta de vehículos usados
Inciso b) del Art. 2 Ley del IGV
Establece que no se encuentra gravada con el IGV, la transferencia de bienes usados
que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones
Art. 9.2 Ley del IGV

(….)
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento de Ley del IGV. Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que efectúe

el importador de vehículos usados antes de transcurrido un (01) año de numerada la
Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces

Numeral 1 Art. 4 del RLIGV

Para calificar la habitualidad a que se refiere el citado artículo 9°, la SUNAT
considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la

adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o
reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto.

¿Habitualidad?
RTF Nº 01363-3-2004
(…) Que tal como consta en el Registro de Bienes Muebles – Propiedad Vehicular, según los
certificados literales al cual se adjuntan los contratos de compra venta que obran en autos, el
recurrente realizó transferencias de diversos vehículos en los meses de febrero y marzo de 1997,
setiembre, noviembre y diciembre de 2001 y enero de 2002, aspecto que no es discutido por el
recurrente.
Que en los meses de febrero y marzo de 1997, períodos en los que todavía no realizaba actividad
empresarial, sólo se efectuaron la transferencia de dos vehículos, no pudiendose establecer la
proximidad existente entre las fechas de adquisición y venta de los mismos, por lo que no es posible
concluir que en cuanto a dichos meses el recurrente haya tenido la condición de habitual. Que
respecto a las transferencias de los vehículos de los meses de setiembre, noviembre y diciembre de
2001 y enero de 2002, de acuerdo con los contratos de compra venta que obra en autos, se observa
que entre las fechas de adquisición y transferencia de los mismos han transcurrido entre uno y tres
meses.
Que atendiendo a dicha circunstancia y a la cantidad de vehículos que suman siete, resulta evidente
que éstos no fueron adquiridos para su uso o consumo, sino para su posterior comercialización, por lo
que tales transferencias se encuentran gravadas con el IGV, debiéndose por ello mantener el reparo
efectuado por la Administración en cuanto a tales meses

Multa por cifras o datos falsos
Decreto Legislativo N° 1311.
Publicado el 30.12.2016
Modificación de la Nota 21 para la determinación de la multa por la infracción del

numeral 1 art. 178 CT
Actual:
El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el
que debió declararse. En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos
anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos
anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas
Antes:
El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o
pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho
período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los
períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los
pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Escenario 1 ORIGINAL RECTIFICATORIA
Debito fiscal 1,500 1,800
Credito fiscal 1,200 1,200
Impuesto resultante 300 600
Saldo a favor anterior -200 -200
Percepciones 0 -300
Retenciones -100 -100
Impuesto a pagar/
Saldo resultante 0 0
Multa (Tributo por

pagar DD.JJ
rectificatoria- Tributo 0- 0= 0 x 50%= 0
por pagar DD.JJ
original)
Escenario 2 ORIGINAL RECTIFICATORIA
Debito fiscal 2,400 2,400
Credito fiscal 1,800 1,200
Impuesto resultante 600 1,200
Saldo a favor anterior 0 0
Percepciones -600 -600
Retenciones 0 -200
Impuesto a pagar/
Saldo resultante 0 400
Multa (Tributo por

pagar DD.JJ
rectificatoria- Tributo 400- 0= 400 x 50%= 200
por pagar DD.JJ
original)
Multa por no declarar en los plazos establecidos
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 006-2016/SUNAT/600000 (28 de

enero 2016):
✓ No sancionar administrativamente las infracciones por no presentar las declaraciones
determinativas e informativas en los plazos establecidos (numeral 1 y 2 art. 176 del C.T.)
incurridas por aquellos contribuyentes cuyo importe de sus ventas o compras no supere
la media (1/2) UIT.
✓ Aplicable a las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha, aun
cuando la resolución no haya sido emitida o habiéndolo sido no se hubiera notificado.
✓ Tribunal Fiscal (RTF N° 10623-1-2016): Infracción cometida por un contribuyente por no

presentar en el plazo establecido la declaración mensual del periodo marzo 2015 por la cual la
resolución de multa fue emitida el 22 de enero 2016 y notificada el 29 de enero del mismo año.
El ente administrativo determino que a pesar que la resolución de multa haya sido emitida
antes de la vigencia de la norma y la notificación haya sido en fecha posterior a la misma;
resulta aplicable lo establecido en la norma y por tanto no corresponde que se exija el pago de
la multa.
✓ Por tanto, si un contribuyente comete las infracciones mencionadas líneas arriba, corresponde
a la SUNAT verificar los alcances de la R.S.N.A.O N° 006-2016/SUNAT/600000 con la finalidad
de aplicar o no su facultad discrecional.
¿Procede el cambio al RMT posterior al periodo enero?
Tratándose de un sujeto que provenga del régimen general del impuesto a la renta, que en la
declaración jurada de enero consignó, por error, que le correspondía determinar su impuesto
conforme al régimen general:
1. Puede corregir el dato relativo al régimen del impuesto a la renta consignado en la declaración jurada
original de enero, mediante la presentación de una declaración rectificatoria y determinar su obligación
conforme al RMT.
2. La referida declaración jurada rectificatoria, surtirá efecto con su presentación si determinó igual o
mayor obligación tributaria; sin embargo, si determinó una menor obligación tributaria surtirá efectos
cuando la administración tributaria, dentro del plazo de 45 días habiles, confirme la veracidad y exactitud
de sus datos, y en caso esta no emitiera pronunciamiento dentro de dicho plazo, surtirá efectos al
vencimiento de este. Una vez que surta efecto la declaración rectificatoria se entenderá producido el
cambio de régimen desde el 01 de enero del ejercicio gravable respectivo.
3. En caso que en virtud de la referida declaración rectificatoria presentada se verifique que en la
declaración original se ha determinado incorrectamente su obligación tributaria incidiendo ello en un
pago menor al que se debió pagar, se incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario
Saldo a favor del IR- Empresas
RTF N° 2486-4-2017 (JOO)

“Procede modificar mediante declaración jurada rectificatoria la opción
referida al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado
en la declaración jurada anual. En tal sentido, si se eligió la opción de
compensación contra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede
modificarse ésta para pedir la devolución del saldo no compensado.
Asimismo, si se eligió la opción de devolución, puede modificarse ésta

para que el saldo que no ha sido materia de devolución sea compensado
contra los pagos a cuenta. Ello procederá en la medida que la
declaración jurada rectificatoria surta efectos conforme con el artículo 88
del Código Tributario”

¿Compensación del SFMB con la deuda del IGV No Domiciliado?
Deuda por IGV

SFMB No Domiciliados
Compensación a solicitud de parte
 Articulo 40 del Código Tributario

 Art. 5° de la Resolución de Superintendencia N° 087-99/SUNAT
 Informe N° 038-2009-SUNAT

Pagos a cuenta del IR
RTF N° 05359-3-2017 (JOO) Publicado el 08.07.2017
“Corresponde la aplicación de intereses moratorios y sanciones por los

pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en caso que con posterioridad
al vencimiento o determinación de la obligación principal se hubiera
modificado la base de cálculo del pago a cuenta o el coeficiente aplicable
o el sistema utilizado para su determinación por efecto de la
presentación de una declaración jurada rectificatoria o de la
determinación efectuada sobre base cierta por la Administración”

RTF N° 07104-2-2016

RTF N° 05030-10-2015

Saldo a favor IR- Compensación de créditos
Corte Suprema: Casación N° 14133-2014-Lima

Demanda de SUNAT:
1. Infracción normativa por 2. Infracción normativa

interpretación errónea del artículo 40 por transgresión al debido
del Texto Único Ordenado del Código proceso por falta de
Tributario y artículos 87 y 88 de la motivación y afectación al
Ley del Impuesto a la Renta. debido proceso.
Vulneración del Principio de
especialidad.
Un voto discrepante: Fundado pretensión de SUNAT

Art. 139 Principios de la función

jurisdiccional
Numeral 5:
La motivación escrita de las
resoluciones judiciales en todas las
instancias, excepto de decretos de
mero tramite, con mención expresa de
la ley aplicable y de los fundamentos
de hecho en que se sustentan
 Es una garantía al proceso judicial

Corte Suprema: Casación N° 14133-2014-Lima
Setimo:
……, al considerar que la norma no prohíbe que el contribuyente pueda solicitar
una compensación de los saldos a su favor, con las deudas que coexistan en ese
momento, a efectos de extinguir una deuda pendiente, es decir, se ha establecido
que la procedencia de la solicitud de compensación no se restringe a los pagos
por concepto del impuesto a la renta, sino que también son aplicables a otras
deudas tributarias.
Por otro lado debe considerarse que la sentencia de vista recurrida, si bien
se ha pronunciado sobre la posibilidad de compensar los saldos favorables
del impuesto a la renta contra distintas deudas tributarias; sin embargo ha
dejado claramente establecido que la Administración se encargará de
comprobar, verificar y/o fiscalizar el mencionado saldo a favor
¿Qué efectos tiene?
Criterio vertido en RTF N° 7835-8-2013

Aplicación del ITAN
¿Compensación del saldo a favor del I.R contra el ITAN?
Casación N° 10779-2016-Lima
Novena:
“… no existe restricción legal alguna para tal fin; en tal virtud, si la
compensación automática no se configura, la contribuyente está facultada a
aplicar la compensación a solicitud de parte, a fin de compensar la deuda del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, como acontece en el caso de autos,
advirtiéndose que sí cumplió con los requisitos que contempla el artículo 40
del Código Tributario, de modo que resulta procedente la solicitud de
compensación que formula….”

Prescripción
RTF N° 1447-3-2017 (JOO)
“La presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la

pérdida de la prescripción ya ganada”
Fecha de publicación: 24-03-2017 en el Diario Oficial El Peruano
Criterios recurrentes del T.F.

RTF N°s 13123-8-2011,06032-3-2014, 11317-10-2014, 15457-8-2014, 03969-3-2015,
02591-3-2016 y 05915-5-2016

Prescripción
RTF N° 01695-Q-2017 (JOO)
“Procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar

la devolución de los montos embargados e imputados a deudas materia de una
cobranza coactiva.
La Administración puede oponer la prescripción antes o después de que la
queja sea resuelta”
Fecha de publicación: 06-06-2017 en el Diario Oficial El Peruano

Prescripción
RTF N° 01695-Q-2017 (JOO)
“la Administración puede oponer la prescripción como un medio de defensa o excepción

en el marco de un procedimiento de queja, a fin que se declare la prescripción de la
acción del deudor tributario para solicitar la devolución de los montos que fueron
retenidos e imputados a la deuda materia de cobranza, por lo cual de tomarse en cuenta
que conforme con la citada norma, para ello es necesaria la existencia de un
procedimiento administrativo o judicial, lo que será materia de explicación al analizar la
oportunidad en la que la prescripción debe ser opuesta”
Art. 48° del C.T.

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
¿Y la seguridad jurídica?

Prescripción
¿Deuda prescrita sujeta al PCC?

RTF N° 00628-Q- 2016
“Que por otro lado, si bien la quejosa alega que la deuda materia de cobranza
se encuentra prescrita al haber transcurrido más de 14 años, cabe señalar que
ésta no ha acreditado en autos que la deuda materia de cobranza coactiva,
haya sido declarada prescrita, por lo que no le resulta aplicable el numeral 3 del
inciso b) del artículo 119° del citado código, careciendo de sustento lo alegado
en sentido contrario

Prescripción
¿Deuda prescrita sujeta al PCC?

RTF N° 01414-Q- 2016
(….)
“Que en tal sentido, al haberse declarado la prescripción respecto de la deuda
materia de cobro en el procedimiento de cobranza coactiva iniciado con la Resolución
de Ejecución Coactiva N° 023-006-3212351, se configuró la causal de conclusión
establecida en el numeral 3 del inciso b) del artículo 119° del Código Tributario, por lo
que corresponde declarar fundada la queja y disponer que la Administración concluya
dicho procedimiento coactivo y levante las medidas cautelares trabadas al respecto,
de ser el caso”

SUNAT- PLAN DE FORMALIZACION
Sunat afianza labor para formalización
Cierran negocios por incumplir con el fisco
✓ Revisión de: Contabilidad al día, presentación en los plazos de los libros electrónicos, si
existieran infracciones de corresponder regularizar y aprovechar rebajas de multas ¿Mis
operaciones son reales, son fehacientes?

SUNAT- PLAN DE FORMALIZACION
✓ Según tipo de fiscalización definitiva (duración de un año), fiscalización parcial (duración de

6 meses) o parcial electrónica (duración de 30 días hábiles), tener en cuenta los plazos para
poder responder los requerimientos de SUNAT
✓ Solicitar prorrogas (Art. 7 del Decreto Supremo N° 085-2007-SUNAT). No aplicable para la

fiscalización parcial electrónica
✓ Durante el desarrollo de la fiscalización el argumento de pérdida de documentos y/o libros,

no es válido para el fiscalizador (RTF N° 2004-5-2009). En el caso de pérdidas, siniestros u
otros hechos; de libros, registros, documentos y comprobantes de pago se debe comunicar
tales hechos a SUNAT.
✓ Para sustentar algunas operaciones con documentación adicional, no es necesario cantidad

de documentación, es necesario la calidad de la documentación que permita acreditar la
validez de las operaciones

Curso de Actualización Tributaria
Expositor:
RICHARD AGAPITO CUSTODIO
E-mail: richardcpc26@hotmail.com
https://www.facebook.com/richard.agapito.1

Dinamica Contable - Caballero Bustamante

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Dinamica Contable - Caballero Bustamante

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Curso de Actualización

Expositor: Richard Agapito

Lima, 25 de julio 2017

Decreto Legislativo N°1264: Régimen Temporal y sustitutorio del Impuesto a

Expositor: Richard Agapito 3

¿ Quienes se pueden acoger?

Personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron

¿Cuál es la base imponible?

Está constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31 de diciembre de

Expositor: Richard Agapito 4

✓ Incluye rentas no declaradas en paraísos fiscales, salvo lista de países de alto

✓ No están comprendidas rentas contenidas en una R.D.

✓ Envió de documentación de sustento durante el año 2018. Antes de esa fecha

✓ No es factible fraccionar el pago del impuesto

Expositor: Richard Agapito 5

 7% : Repatriación e inversión en el país

Se podrá aplicar ambas tasas del impuesto según el tipo de renta

¿Cuál es la forma de repatriar?

 El dinero que al 31.12.2015 no se encuentre depositado en una o más cuentas

¿ Cual es el plazo para poder acogerme?

La declaración jurada para acogerse al Régimen podrá presentarse hasta el 29 de

Se podrá presentar una sola declaración jurada acumulando periodos

Vencido el plazo para acogerse al Régimen no se podrán presentar declaraciones

Expositor: Richard Agapito 7

¿ Cuales son los efectos de acogerme a este régimen?

Con el acogimiento al Régimen se entenderán cumplidas todas las obligaciones tributarias

Expositor: Richard Agapito 8

La SUNAT adoptará las medidas necesarias para mantener la confidencialidad de la

Expositor: Richard Agapito 9

Expositor: Richard Agapito 10

✓ Renta obtenida parte en el Perú y parte en el extranjero: ¿ Se tributa sobre el total?

✓ El acogimiento será para la persona quien repatrie el capital

✓ Si se tiene rentas de años ya prescritos,¿ También se deben repatriar?

✓ ¿Qué acciones tomara la Administración Tributaria si las rentas provienen de un

Expositor: Richard Agapito 11

¿ Documentos de fecha cierta?

¿ Solo rentas percibidas?

Informe N° 080- 2017-SUNAT/5D0000

Expositor: Richard Agapito 13

Informe N° 079- 2017-SUNAT/5D0000

Expositor: Richard Agapito 14

Informe N° 079- 2017-SUNAT/5D0000

A partir del 1 de agosto de 2017 los sujetos del

Nuevo tipo de comprobante de pago denominado

➢¿Para quienes es aplicable?

Para los sujetos del Nuevo RUS

➢¿En que casos se emiten?

Expositor: Richard Agapito 17

➢¿ Se debe enviar a SUNAT?

➢¿ Se puede emitir nota de crédito?

➢¿Cuáles son los requisitos que debe contener el ticket pos?

Expositor: Richard Agapito 18

A partir del 1° de enero 2018, obligatorio

Desde el 1 de enero de 2016 y hasta el 31 de

Base legal: Resolución de Superintendencia N° 155-2017/SUNAT publicado el 28.06.2017

Envió de información a SUNAT a través del Programa de Envío de Información

Medio informático a través del cual se envían declaraciones, comunicaciones,

¿ Quienes pueden utilizarlo?

Resolución de Superintendencia N° 159-2017/SUNAT (30.06.2017)

Expositor: Richard Agapito 20

Envió de información a SUNAT a través del Programa de Envío de Información

¿ Que información se puede enviar?

✓ El resumen diario de comprobantes de retención y comprobantes de percepción.