Normas Auditoria Gubernamental

INSTITUTO PACÍFICO
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

C.P.C. Mario Ricardo Vera Novoa
2014
Índice
I. Introducción................................................................................................................................ 5
2. Normas de control....................................................................................................................... 7
3. Sistema de control gubernamental............................................................................................. 7
4. Evolución de las normas de control............................................................................................ 8
5. Normas generales de control gubernamental............................................................................. 10

Glosario de términos................................................................................................................... 39
6. Guía del auditado ....................................................................................................................... 41
7. Guía de papeles de trabajo......................................................................................................... 54
6. NAGU 3.50 PApeles de trabajo.................................................................................................. 68
7. Aseguramiento de la calidad del proceso de examen en su etapa de ejecución - organización

de papeles de trabajo................................................................................................................. 70
C.P.C. MARIO RICARDO VERA NOVOA
I. Introducción
Las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, fueron aprobadas mediante
la Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG, la misma que a través del tiempo de
su vigencia sufrió una serie de modificaciones, siendo la penúltima a través de la
Resolución de. Contraloría. Nº 309-2011-CG que sustituyo el texto de las NAGU,
el prólogo de las Normas de Auditoría Gubernamental y las Normas de Auditoría
Gubernamental 3.10, 3.40, 4.10, 4.40 y 4.60 respectivamente.
Sin embargo, recientemente la Contraloría General de la República a través de
su Resolución Nº 273-2014-CG publicada en el Diario Oficial el Peruano el 13 de
mayo del año 2014, aprobó las Normas Generales de Control Gubernamental
Así mismo dejó sin efecto las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU,
aprobadas por Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG y sus modificatorias, así
como el Manual de Auditoría Gubernamental - MAGU, la Guía de Planeamiento
de Auditoría Gubernamental y la Guía para la Elaboración del Informe de Auditoría
Gubernamental aprobados por Resolución de Contraloría Nº 152-98-CG, quedan-
do vigentes la Guía del Auditado y la Guía de Papeles de Trabajo a que se refiere
la Resolución de Contraloría Nº 152-98-CG.
Disponiendo además que su vigencia es partir del día siguiente hábil de la publica-
ción de la presente Resolución en el diario oficial El Peruano. Para el caso de los
servicios de control posterior su aplicación será progresiva, conforme a lo siguien-
te:
Auditoría de Cumplimiento: A partir del día siguiente de aprobado el Manual de

Auditoría de Cumplimiento.
Auditoría de Desempeño: A partir del día siguiente de aprobado el Manual de

Auditoría de Desempeño.
Auditoría Financiera: A partir del día siguiente de aprobado el Manual de Audito-

ría Financiera.
Finalmente señala que los servicios de control posterior que a la entrada en vigen-
cia de la presente Resolución se encuentren en proceso, así como aquellos que
se inicien con posterioridad a ésta y que no cuenten con los nuevos manuales de
auditoría aprobados, se ejecutarán conforme a las normas de control señaladas en
el artículo segundo de la Resolución Nº 273-2014-CG
Las normas anteriores a la vigencia de la Resolución Nº 273-2014-CG, señalaban

que la Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión
pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de
INSTITUTO PACÍFICO 5
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
conformidad con las disposiciones legales aplicables. La Auditoría se ha converti-

do en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La
confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de
contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en
su Iabor.
Las normas contribuyen a que las auditorías sean evaluaciones imparciales, objeti-
vas y confiables de la gestión gubernamental. Constituyen un valioso marco de
referencia para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA, Normas

Internacionales de Auditoría - NIA, Normas de la Organización Internacional de
Instituciones Supremas de Auditoría - INTOSAI, normas de auditoría emitidas por
entidades homólogas y a la experiencia de la aplicación de normas reglamenta-
rias, la Controlaría General de la República del Perú ha establecido las presentes
Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, adaptándolas, en lo aplicable, a la
Ley del Sistema Nacional de Control y al ámbito comprendido por ésta.
Respecto a las NAGUS establecía son los criterios que determinan los requisitos
de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la
Auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional

del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados de
su trabajo, promoviendo el grado de economía eficiencia y eficacia en la gestión
de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en

las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en
su totalidad cuando se trata de una Auditoría financiera, y en lo aplicable, en una
Auditoría de asuntos financieros en particular y otros exámenes especiales. La
Auditoría de gestión requiere, sin embargo normas complementarias y específicas
para satisfacer las necesidades propias de los citados exámenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás procedimientos de

auditoría que, según su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias
para cumplir los objetivos de cada auditoría. Esas pruebas y procedimientos deben
planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se
formulen en relación con los objetivos de la Auditoría.
Las Normas de Auditoría Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo

responsabilidad, por los auditores de la Contraloría General de la Republica, de los
6 ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
Órganos de Control Institucional de las entidades sujetas al Sistema y de las So-

ciedades de Auditoría designadas por el organismo superior de control. Asimismo,
son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que
participen en el proceso de la auditoría gubernamental.
2. Normas de control
De acuerdo a lo señalado por la Contraloría General de la República, el control
gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos
y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado,
así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política
y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control,
con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proce-

so integral y permanente.
En este rubro se reúne una serie de normas relacionadas a los distintos tipos de
control que ejerce tanto la Contraloría General de la República como los demás
órganos del Sistema Nacional de Control.
La Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública

se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de confor-
midad con las disposiciones legales aplicables; por ello, la confianza depositada
en el auditor gubernamental, quien es el que realiza esta labor, ha aumentado la
necesidad de contar con normas que lo orienten y permitan asimismo establecer
sus cualidades y calificaciones, así como la calidad de su trabajo; tales como las
que se consignan en el presente punto.
3. Sistema de control gubernamental

El Sistema de Control Gubernamental (Ex SAGU) es un sistema desarrollado
por la Contraloría General con el objeto de facilitar el registro e intercambio de
información estructurada con las Entidades y Órganos de Control Institucional del
Sistema Nacional de Control y con las Sociedades de Auditoría designadas.
El Sistema de Control Gubernamental permite el registro de información básica de

las Entidades, Planes de Control (PAC), Labores de Control e Informes de Control;
así como, el Seguimiento de las Recomendaciones contenida en los Informes de
Control y Seguimiento a los Procesos Judiciales.
La información establecida en las Directivas, Resoluciones, Instructivos u otras

disposiciones de la Contraloría General que se encuentren implementadas en
el Sistema de Control Gubernamental, deberán coincidir con los presentados en
medios magnéticos o transmisión electrónica. En el Sistema de Control Guberna-
mental se registrará información correspondiente a las Labores de control desde el
año 2001
La Contraloría General entregará el Sistema de Control Gubernamental (Ex

SAGU) y la documentación correspondiente al personal designado y acreditado
por las Entidades y Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. En el
caso de las Sociedades de Auditoría, la entrega se efectuará a su designación.
El Departamento de Tecnologías de la Información atenderá las consultas relati-

vas al uso del sistema a través del teléfono 330-3000, anexos 6601, 6602, 6603 y
6604; así como por correo electrónico:
4. Evolución de las normas de control

A manera de sumilla a continuación y en forma cronológica presentamos la evolu-
ción en el tiempo del comportamiento de las Normas de Auditoría Gubernamental
R.C. Nº 162-95-CG Aprueba las Normas de Auditoría Gubernamental -

26-09-1995 NAGU, las cuales constituyen los criterios generales
que determinan los requisitos personales y profesiona-
les del Auditor Gubernamental, orientados a uniformar y
optimizar los resultados del trabajo de auditoría.
R.C. Nº 246-95-CG Sustituye la Norma de Auditoria Gubernamental NAGU
29-12-1995 4.50 – Informe Especial- aprobada por Resolución de
Contraloría Nº 162-CG
R.C. Nº 112-97-CG Sustituye texto de Norma de Auditoría Gubernamental
22-06- 1997 NAGU 3.60-
Nº 152-98-CG Aprueban Manual, Guías de Planeamiento y Elabo-
19-12-1998 ración del Informe de Auditoría Gubernamental y las
Guías de Papeles de Trabajo y del Auditado
R,C. Nº 141-99-CG Modifica Normas y Manual de Auditoría Gubernamental,
29-11-1999 y aprueban directivas sobre comunicación de hallazgos
y evaluación de indicios de responsabilidad penal y civil
R.C. Nº 259-00-CG Sustituye las Normas de Auditoría Gubernamental 3.10,
13-12-2000 3.60, 4.10, 4.20, 4.30, 4.40, y 4.50
R.C.Nº 012-02-CG Sustituye la Norma de Auditoría Gubernamental 4.50

27-01-2002 – Informe Especial, aprobada mediante Resolución de
Contraloría Nº 259-2000-CG
R.C. Nº 089-02-CG Suspende la obligación de remitir los Informes Espe-
11-05-2002 ciales al Comité de Calidad de la Contraloría General,
dispuesta en la Norma de Auditoría Gubernamental
4.50 “Informe Especial”, en tanto se culmine la revisión
del texto íntegro de las Normas de Auditoría Guberna-
mental y, como consecuencia de ello, se proceda a su
correspondiente aprobación.
R.C. Nº 563-05-CG Establece como criterios para la determinación de la
situación actual de las recomendaciones registradas
en el Sistema de Información del Proceso de la Acción
Correctiva INFOPRAC
R.C. Nº 309-2011-CG Sustituye el texto de las NAGU, Sustituye el prólogo de
29-10-2011 las Normas de Auditoría Gubernamental, Sustituye las
Normas de Auditoría Gubernamental 3.10, 3.40, 4.10,
4.40 y 4.60
R.C. Nº 382-2013-CG Aprueban Directiva Nº 011-2013-CG-ADE denominada
18-10-2013 “Auditoría de Desempeño” y modifican disposiciones de
las Normas de Auditoría Gubernamental y del Manual
de Auditoría Gubernamental
R.C. Nº 273-2014-CG Aprueba las Normas Generales de Control Guber-
13-05-2014 namental y dejan sin efecto las Normas de Auditoría
Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución
de Contraloría Nº 162-95-CG y sus modificatorias, así
como el Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU,
la Guía de Planeamiento de Auditoría Gubernamental y
la Guía para la Elaboración del Informe de Auditoría Gu-
bernamental aprobados por Resolución de Contraloría
Nº 152-98-CG, quedando vigentes la Guía del Auditado
y la Guía de Papeles de Trabajo a que se refiere la
Resolución de Contraloría Nº 152-98-CG
5. Normas generales de control gubernamental

RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA N° 273-2014-CG
MARCO CONCEPTUAL
Definición y alcance de las Normas Generales de Control Gubernamental
1.1 Las Normas Generales de Control Gubernamental son las disposiciones de

obligatorio cumplimiento, desarrolladas a partir de la Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, Ley Nº 27785,
que regulan el ejercicio del control gubernamental; brindando dirección y cobertura
para su realización. Tienen por objeto regular el desempeño profesional del perso-
nal del Sistema y el desarrollo técnico de los procesos y productos de control.
1.2 Las Normas Generales de Control Gubernamental son emitidas por la Contra-
loría General de la República, en su calidad de órgano rector del Sistema Nacional
de Control y en el ejercicio de su autonomía y competencia reguladora, guardando
concordancia con el artículo 82º de la Constitución Política del Perú y la Ley Orgá-
nica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
Asimismo, han sido desarrolladas con base en la normativa y buenas prácticas

internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la auditoría; entre las
cuales destacan las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superio-
res – ISSAI emitidas por la Organización Internacional de Instituciones Supremas
de Auditoría (INTOSAI) y las Normas Internacionales de Auditoría – NIA emitidas
por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
1.3 Son de observancia obligatoria para los órganos y personal del Sistema Nacio-
nal de Control, expertos que participen en el desarrollo del control gubernamental
y para los funcionarios y servidores públicos de las entidades bajo el ámbito del
Sistema Nacional de Control.
1.4 De conformidad con la Ley Nº 27785, compete a la Contraloría General de

la República actualizar e interpretar las presentes Normas Generales y emitir las
normas relativas al desarrollo del control gubernamental, derivadas de ellas.
Estructura y aplicación de las Normas Generales de Control Gubernamental
1.5 Las Normas Generales de Control Gubernamental cuentan con siete seccio-
nes, divididas en subsecciones:
I. Marco conceptual
II. Normas de desempeño profesional
III. Normas de gestión de la calidad
IV. Normas comunes a los servicios de control
V. Normas de servicios de control previo
VI. Normas de servicios de control simultáneo
VII. VII. Normas de servicios de control posterior
1.6 En el texto de las Normas Generales de Control Gubernamental se utilizarán

las denominaciones abreviadas de los siguientes términos:
• Contraloría General de la República – Contraloría.
• Entidad(es) sujeta(s) a control – entidad(es).
• Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General

de la República – Ley.
• Normas Generales de Control Gubernamental – Normas Generales.
• Sistema Nacional de Control – Sistema.
• Sociedades de Auditoría externa designadas por la Contraloría y contratadas

– Sociedades de Auditoría
Relación de las Normas Generales con otras normas
1.7 Teniendo en cuenta que las Normas Generales regulan el ejercicio integral
del control gubernamental, la normativa específica que se derive de ellas
debe guardar plena concordancia con el contenido de sus disposiciones.
1.8 Para el ejercicio del control gubernamental, en los aspectos que no estén
expresamente desarrollados en estas Normas Generales o en la normativa
específica, se podrán tomar como referencia técnica otras normas expedi-
das por instituciones nacionales o internacionales, tales como:
a) INTOSAI: Para las auditorías de desempeño, cumplimiento y otras audi-

torías especializadas.
b) Organización Internacional para la Estandarización (ISO): Para la gestión

de la calidad.
1.9 Para el ejercicio de las auditorías financieras adicionalmente a la aplicación

de las presentes Normas Generales y la normativa específica que se derive
de ella, se considerarán las Normas Internacionales de Auditoria - NIA emiti-
das por el IFAC.
Control Gubernamental
1.10 El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación

de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de efi-
ciencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recur-
sos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y
de los lineamientos de política y planes de acción.
1.11 El control gubernamental constituye un proceso integral y permanente, que

tiene como finalidad contribuir a la mejora continua en la gestión de las enti-
dades; así como en el uso de los bienes y recursos del Estado.
11.12 El control gubernamental se clasifica de las siguientes maneras:
• En función de quién lo ejerce: control interno y externo.
• En función del momento de su ejercicio: control previo, simultáneo y

posterior.
El control gubernamental interno a su vez puede ser previo, simultáneo y posterior;

su desarrollo es responsabilidad de las autoridades, funcionarios y servidores de
las entidades. El control interno simultáneo y posterior también es ejercido por los
Órganos de Control Institucional, conforme a las disposiciones establecidas en
estas Normas Generales.
El control gubernamental externo puede ser previo, simultáneo y posterior; y lo

ejerce la Contraloría u otro órgano del Sistema por encargo o designación de
esta. En el caso del control externo posterior, puede ser ejecutado además por
las Sociedades de Auditoría que sean designadas por la Contraloría. El control
gubernamental externo posterior se realiza fundamentalmente mediante acciones
de control
Asimismo, para el ejercicio del control gubernamental externo se podrán

llevar a cabo inspecciones, verificaciones, diligencias, entre otros; cuya
regulación se desarrollará en la normativa específica que establezca la Con-
traloría.
1.13 En el ejercicio de sus atribuciones, los órganos del Sistema aplican de ma-
nera obligatoria los principios del control gubernamental establecidos por la
Ley, que sirven como criterio interpretativo e integrador para la aplicación de
las Normas Generales y como parámetros para la actuación del personal de
los órganos del Sistema.
1.14 El ejercicio del control gubernamental impone obligaciones funcionales a

quienes lo efectúan. En armonía con ello, los órganos y el personal del
Sistema son responsables de desempeñar sus labores y sujetar su com-
portamiento a las normas de conducta, principios, procedimientos y demás
disposiciones aplicables.
Servicios de control
1.15 Los servicios de control constituyen un conjunto de procesos cuyos produc-

tos tienen como propósito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades
de control gubernamental que corresponde atender a los órganos del Siste-
ma.
1.16 Los servicios de control son prestados por la Contraloría y los Órganos de
Control Institucional, conforme a su competencia legal y funciones descen-
tralizadas. Los servicios de control posterior pueden ser atendidos por las
Sociedades de Auditoría, cuando son designadas y contratadas conforme a
la normativa sobre la materia.
1.17 Los servicios de control pueden ser de los siguientes tipos:
a) Servicios de control previo
• Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de su-

pervisión.
• Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el

crédito o capacidad financiera del Estado.
• Opinar sobre las contrataciones con carácter de secreto militar o de

orden interno.
• Otros establecidos por normativa expresa.
b) Servicios de control simultáneo
• Acción simultánea.
• Orientación de oficio.
• Visita de control.
• Otros que se establezcan.
• Servicios de control posterior
• Auditoría financiera.
• Auditoría de desempeño.
• Auditoría de cumplimiento.
• Otros que se establezcan.
1.18 El desarrollo de los servicios de control comprende la utilización de las

técnicas, prácticas, métodos y herramientas de control y de gestión necesa-
rias para el adecuado cumplimiento de sus objetivos, teniendo en cuenta la
naturaleza y características particulares de las entidades. De igual forma, se
debe considerar su carácter integral y especializado, su nivel apropiado de
calidad y el uso óptimo de los recursos.
Las características y las condiciones de tales servicios son determinadas por

la Contraloría en la normativa específica, de acuerdo a los requerimientos
y la naturaleza particular de cada uno de los tipos de servicio de control,
conforme a sus atribuciones legales y autonomía funcional.
Servicios relacionados
1.19 Los servicios relacionados están vinculados a los procesos de carácter

técnico y especializado derivados de atribuciones o encargos legales, que
generan productos distintos a los servicios de control previo, simultáneo
y posterior; y que son llevados a cabo por los órganos del Sistema con el
propósito de coadyuvar al desarrollo del control gubernamental.
1.20 El desarrollo de los servicios relacionados debe sujetarse a la normativa es-

pecífica que al efecto establece la Contraloría. Para su apropiada ejecución,
es de aplicación lo previsto en estas Normas Generales en lo que resulte
pertinente.
I. NORMAS DE DESEMPEÑO PROFESIONAL
En el ejercicio de los servicios de control y servicios relacionados, el personal del

Sistema debe guiar su desempeño profesional por las normas de independencia,
entrenamiento y competencia, diligencia profesional y confidencialidad; teniendo
en cuenta los requisitos establecidos en la normativa vigentes. El comportamiento
ético del personal se regirá de acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética
profesionales y de la función pública, así como la normativa emitida por la Contra-
loría.
Independencia
En el ejercicio de sus funciones, el personal del Sistema debe mantener una acti-
tud mental libre de influencias que comprometan el juicio profesional.
1.1 La independencia es una actitud mental que permite al personal formular

juicios fundados en elementos objetivos, y que garantiza la consistencia e
integridad de sus actuaciones y opiniones. El personal no sólo debe mante-
ner independencia, sino también ser reconocido como independiente por las
entidades y la ciudadanía en general; permaneciendo exento de impedimen-
tos ya sean personales o externos.
1.2 Los impedimentos personales son la consecuencia de relaciones o creen-

cias que pudieran limitar, debilitar o sesgar el resultado de la ejecución del
control gubernamental. En ese sentido, el personal está obligado a abs-
tenerse de participar en servicios de control o servicios relacionados ante
situaciones que pudieran implicar incompatibilidades personales o conflicto
de intereses. Asimismo, se encuentra impedido de intervenir en el desarrollo
de servicios respecto a la entidad donde haya laborado anteriormente y que
comprenda aspectos en los cuales participó directa o indirectamente, de
acuerdo a las disposiciones vigentes.
1.3 Los impedimentos externos se producen cuando el personal es disuadido

de actuar objetivamente en el ejercicio profesional debido a las presiones,
reales o percibidas, de la entidad o de terceros vinculados a la misma. El
personal debe evitar ser pasible de cualquier tipo de influencias o prejuicios
que afecten su libre discernimiento y desempeño profesional; encontrándose

impedido asimismo de aceptar beneficios de cualquier forma, para sí o para
otro, provenientes de personal de la entidad o de terceros.
1.4 En el desarrollo del control gubernamental, el personal está impedido de

participar en los actos de gestión de las entidades; así como emitir aprecia-
ciones sobre los mismos.
Asimismo, el personal en el ejercicio de sus funciones está impedido de

participar en actividades de proselitismo político.
1.5 El personal deberá informar oportunamente sobre cualquier situación que

pueda menoscabar su independencia, conforme a los procedimientos que
se establezcan en la normativa específica. Si se detecta un impedimento a
la independencia después que se emitan los resultados del control guber-
namental, la Contraloría deberá evaluar el impacto del hecho sobre dichos
resultados, disponiendo las acciones correspondientes.
Entrenamiento y competencia
El personal del Sistema debe poseer entrenamiento profesional especializado

y actualizado, así como contar con la competencia necesaria para el apropiado
desarrollo del control gubernamental, propendiéndose a la mejora continua de su
calidad profesional.
2.6 El entrenamiento profesional se refiere a la adquisición continua de los cono-

cimientos técnicos y habilidades necesarias para realizar las tareas requeri-
das en el desarrollo del control gubernamental con calidad y eficiencia.
La competencia se deriva del entrenamiento y experiencia que permitan la
emisión de un juicio sólido e idóneo, y se adquiere mediante un compromiso
de aprendizaje.
2.7 La Contraloría debe establecer programas permanentes de capacitación y

especialización profesional continua dirigidos al personal del Sistema, el cual
debe participar activamente a fin de adquirir y mantener el entrenamiento y
competencia necesarios para la ejecución del control gubernamental.
2.8 Los órganos del Sistema deberán contar con un adecuado proceso de
selección del personal para mantener un equipo de trabajo competente, así
como asignar a los trabajadores en el desarrollo de los servicios de control y
servicios relacionados de acuerdo a su competencia, y realizar una supervi-
sión y evaluación constante de su desempeño.
Diligencia profesional
El personal del Sistema debe desenvolverse con la debida diligencia profesional

en el desempeño de todas las labores que desarrolle durante la realización de los
servicios de control y servicios relacionados.
2.9 La diligencia profesional implica utilizar el pensamiento analítico y crítico, los

conocimientos, habilidades y experiencias adquiridas, así como la orienta-
ción a los resultados, para la realización de servicios de control y relaciona-
dos eficientes, eficaces y de calidad
En ese sentido, el personal debe conocer y aplicar las normas, técnicas y
prácticas correspondientes al desarrollo del control gubernamental, em-
pleando adecuadamente su juicio; así como comprender las normas que
rigen el funcionamiento de las entidades.
2.10 La diligencia profesional implica que el personal del Sistema debe actuar
aplicando el escepticismo profesional, para obtener evidencia suficiente y
apropiada, que le proporcione una base razonable para formular su opinión.
El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye

tener una mente inquisitiva y efectuar una evaluación crítica, para lo cual el
personal del Sistema debe utilizar su conocimiento, destrezas y habilidades
requeridas, para la obtención y evaluación objetiva de la evidencia con dili-
gencia, buena fe e integridad.
2.11 La diligencia profesional también incluye la aplicación de los conocimien-

tos, habilidades y experiencias colectivas que comparte y transmite todo
el personal involucrado en el desarrollo de un servicio de control o servicio
relacionado, así como el criterio individual de cada uno; pudiendo implicar
asimismo la colaboración de expertos.
Confidencialidad
El personal del Sistema está obligado a guardar debida reserva y discreción sobre
la documentación y resultados de los servicios de control o servicios relacionados
que sean de su conocimiento en el ejercicio de sus funciones.
2.12 La confidencialidad se refiere a mantener estricta reserva respecto de la

información obtenida durante la realización de los servicios y en el contenido
de los resultados del control gubernamental; no revelando hechos, datos,
procedimientos y documentación cuya difusión no se encuentre autorizada
de acuerdo a ley.
El personal se encuentra impedido de revelar y utilizar la información cuya

difusión se encuentre restringida por mandato legal, aun después de haber
cesado en sus funciones; salvo autorización otorgada por instancia compe-
tente o por el cumplimiento de responsabilidades legales expresas.

Asimismo, el personal no debe emitir opiniones adelantadas sobre las activi-
dades de la entidad, las personas sujetas a control y sobre los resultados de
su propia labor.
2.13 La Contraloría establecerá las disposiciones orientadas a asegurar la

confidencialidad de la información que se obtiene en el ejercicio del control
gubernamental, considerando los principios legales de reserva y publicidad
regulados por la Ley, así como las disposiciones de la Ley de Transparencia
y de Acceso a la Información, la Ley de Protección de Datos Personales, y
otras normas vinculadas al tema.
II. NORMAS DE GESTIÓN DE LA CALIDAD
La Contraloría establece y mantiene un sistema de gestión de la calidad, con la

finalidad de observar los requisitos y especificaciones establecidos como estánda-
res en la normativa específica, así como cumplir los requerimientos de los clientes
del control gubernamental.
3.1 A fin de brindar servicios de control y servicios relacionados que generen va-
lor a las entidades y la ciudadanía, y en el marco del sistema de gestión de
la calidad y mejora continua, la Contraloría define la política y objetivos de la
calidad acordes con la misión y visión institucional, cuyo contenido será su-
jeto de una adecuada difusión e información que garantice su entendimiento
y aplicación por parte de los órganos del Sistema.
3.2 La calidad en los servicios de control y servicios relacionados está referida

al grado en el que un conjunto de características inherentes a los procesos y
productos de control cumplen con los requisitos y especificaciones estable-
cidos como estándares en la normativa específica. Es responsabilidad del
personal del Sistema su cumplimiento en todas las etapas de los servicios
de control y relacionados.
3.3 El control de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados,

es la aplicación de un conjunto de políticas, disposiciones y recursos técni-
cos orientados a revisar si los procesos y productos del control gubernamen-
tal cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como están-
dares en la normativa específica.
En el marco del sistema de gestión de la calidad, la Contraloría debe es-

tablecer y mantener adecuados mecanismos de control de la calidad, que
permitan verificar el cumplimiento de los requisitos y especificaciones esta-
blecidas como estándares.
El control de calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por las unidades
orgánicas de la Contraloría, los Órganos de Control Institucional y las So-
ciedades de Auditoría, como parte inherente a su gestión y de acuerdo con
sus funciones y atribuciones en la conducción, ejecución y evaluación de los
servicios de control y servicios relacionados.
3.4 El aseguramiento de la calidad en los servicios de control y servicios relacio-

nados, consiste en la aplicación de un conjunto de políticas, disposiciones
y recursos técnicos orientados a verificar que los procesos y productos de
control gubernamental han sido sujetos a control de calidad en cada una
de sus etapas y cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos
como estándares, así como a impulsar la mejora continua del proceso ope-
rativo del servicio de control; a fi n de proporcionar confianza sobre el ade-
cuado ejercicio del control gubernamental. Es realizado de manera selectiva
por personas o unidades orgánicas distintas a los que ejecutan los servicios
de control y relacionados.
3.5 La Contraloría debe establecer políticas, procedimientos y programas de

capacitación diseñados para promover una cultura interna reconociendo que
la calidad es esencial en el desarrollo de los servicios de control y servicios
relacionados
III. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Planeamiento
El planeamiento de los servicios de control tiene como finalidad determinar la de-

manda priorizada de control para su atención por los órganos del Sistema.
4.1 El planeamiento implica el desarrollo de una estrategia institucional para la

conducción de los servicios de control, de manera que se determine y pro-
grame la naturaleza, oportunidad y alcance de los servicios a desarrollar. En
el caso de los servicios de control posterior se debe determinar además, la
materia a examinar.
4.2 El planeamiento se realiza de acuerdo a la normativa de naturaleza estra-

tégica y operativa que emite la Contraloría sobre el particular; de modo que
permita la asignación eficiente de los recursos humanos y financieros.
Igualmente, busca orientar los recursos disponibles de los órganos del Sis-
tema hacia entidades en las que pueda promoverse una mayor efectividad,
eficiencia y economía en el uso de los recursos del Estado.
4.3 El planeamiento se realiza con base al análisis de información proveniente

de diversas fuentes, incluyendo entre otras: la evaluación de los informes de
las visitas preliminares a la entidad, el resultado de la evaluación de denun-
cias, el resultado de los servicios de control efectuados con anterioridad en
la entidad, la evaluación de los riesgos de la entidad, y la identificación de
los procesos críticos relacionados a la entrega de bienes o servicios, entre
otros.
4.4 Como resultado del planeamiento se elabora el Plan Nacional de Control,

que es aprobado por la Contraloría e incluye los servicios de control a ser
ejecutados en un periodo anual por la Contraloría y los Órganos de Control
Institucional, para atender las necesidades priorizadas.
El Plan Nacional de Control es dinámico y flexible, pudiendo modificarse de

acuerdo a consideraciones de interés nacional y nuevas prioridades dis-
puestas por la Contraloría; determinando en su caso los servicios de control
que deban ejecutarse para atender la demanda de control imprevista. Asi-
mismo, es de naturaleza reservada, debiendo el personal que participa en
su elaboración o tiene conocimiento del mismo, mantener absoluta confiden-
cialidad respecto a su contenido.
Gestión de la información
La Contraloría deberá identificar y requerir la información necesaria para el ade-

cuado desarrollo de los servicios de control, así como diseñar, implementar y
mantener sistemas para obtener información de las entidades bajo el ámbito del
Sistema.
4.5 Los sistemas de información que se implementen deben registrar informa-

ción actualizada para fines del control gubernamental, incluyendo la nor-
mativa que regula el funcionamiento de la entidad; información financiera y
presupuestal; de contrataciones; mapeo de riesgos de la entidad; resultados
de servicios de control realizados anteriormente y seguimiento a la imple-
mentación de recomendaciones; denuncias efectuadas y evaluación que
haya realizado la Contraloría al respecto; información sobre los funcionarios
públicos o terceros que tengan o hayan tenido relación con las entidades,
incluidas las noticias publicadas por los medios de comunicación; entre otros
datos que se estimen relevantes.
4.6 Los sistemas de información de la Contraloría deben permitir la revisión,

análisis e integración de la información sobre las entidades, así como la eva-
luación de las áreas críticas o procesos críticos pertinentes; con el propósito
de identificar los servicios de control idóneos para cada caso concreto, sobre
la base del análisis de riesgos y de los principios de materialidad y oportuni-
dad.
Asimismo, los sistemas de información deben permitir contar con herra-

mientas que apoyen la gestión del conocimiento, de tal manera que este se
transforme en un activo de carácter intelectual que preste beneficios a los
órganos del Sistema y se pueda compartir de manera adecuada
4.7 A efectos de contar con la información necesaria para fines del control
gubernamental, la Contraloría puede acceder en cualquier momento y sin
limitación a los registros, documentos e información de las entidades, aun
cuando sean secretos; así como requerir información a personas naturales
o jurídicas que mantengan o hayan mantenido relaciones con las entidades.
En este sentido, la entidad deberá mantener actualizada toda la información
a su cargo, a fi n de permitir el adecuado desarrollo de los servicios de con-
trol.
En caso que los funcionarios y servidores de la entidad, así como las perso-
nas naturales o jurídicas que mantengan o hayan mantenido relaciones con
las entidades, no cumplan con entregar la información solicitada, o la entre-
guen de forma incompleta o incumpliendo con las condiciones y los plazos
establecidos, incurrirán en infracción sujeta a la potestad sancionadora de la
Contraloría, de acuerdo a la normativa sobre la materia.
Participación de expertos
Cuando sea necesario obtener informes técnicos especializados de expertos, los

órganos del Sistema pueden contar con la participación de personas naturales o
jurídicas que posean habilidades, conocimientos y experiencia en un campo parti-
cular distinto al de control gubernamental.
4.8 Para la ejecución de los servicios de control debe designarse al personal

con la idoneidad suficiente a fin de garantizar el cumplimiento satisfactorio
de los objetivos y resultados previstos.
Cuando adicionalmente sea necesario contar con expertos, se debe evaluar

su competencia profesional e independencia. Del mismo modo, se debe pre-
cisar el objetivo, los plazos y las características del resultado esperado, así
como establecer una cláusula de confidencialidad respecto a la información

a la que tengan acceso en el desarrollo de su labor.
Los expertos deben cumplir con las disposiciones de estas Normas Gene-
rales así como la normativa que emita la Contraloría, en lo que les resulte
aplicable.
4.9 Utilizar el asesoramiento de expertos no libera de responsabilidad a los ór-

ganos del Sistema por las opiniones formuladas y las conclusiones emitidas
en el ejercicio de sus funciones.
Supervisión
Los servicios de control deben ser supervisados en forma periódica, sistemática y

oportuna, durante todas sus etapas, por los niveles competentes; a fi n de orientar
y asegurar el cumplimiento de sus objetivos, así como mejorar la calidad de su
desarrollo y resultados.
4.10 La supervisión es un proceso técnico por el cual los niveles superiores del
personal encargado de la ejecución del servicio de control dirigen, revisan y
participan activamente en el mejoramiento de las actividades que desarro-
llan, coadyuvando de esta manera a que el personal mejore su competencia
profesional y la calidad del resultado del servicio, cumpliendo los plazos y
objetivos planteados.
Los niveles de supervisión deben cerciorarse que el personal reciba el apo-

yo necesario que garantice la correcta ejecución del servicio y su adhesión a
la normativa, programa y procedimientos aplicables, así como la oportunidad
y utilidad de sus resultados.
4.11 A través de sesiones de validación, el personal encargado de la realización

de los servicios de control y los niveles superiores correspondientes revisan
en forma colectiva los resultados alcanzados y el cumplimiento de los plazos
programados en la ejecución del servicio; de tal manera que se compartan
experiencias y técnicas, así como se genere retroalimentación y comunica-
ción efectiva.
Las sesiones de validación se deben producir con la periodicidad necesaria, en

función a los plazos establecidos para el desarrollo del servicio de control; de-
biendo registrarse documentalmente y efectuarse un apropiado seguimiento a los
temas tratados, informándose sus resultados al nivel superior correspondiente.
Resultados de los servicios de control
El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se caracterizará

necesariamente por su consistencia y utilidad, y se comunicará oportunamente a
las entidades e instancias que correspondan.
4.12 El resultado de la ejecución de los servicios de control debe emitirse en un

documento escrito, en el cual se expongan los juicios fundamentados en la
información revisada por el personal; con la finalidad de brindar suficiente
información a la entidad e instancias correspondientes para la adopción de
las acciones preventivas, correctivas, o de cumplimiento que correspondan.
4.13 En la elaboración de los documentos que contienen los resultados de los

servicios de control, se tendrá especial cuidado en verificar la consistencia
y objetividad de su contenido, que implica su presentación con concisión y
exactitud.
Para que el documento sea conciso se requiere un adecuado uso de las pa-
labras para transmitir su mensaje, así como la inclusión de detalles específi-
cos únicamente cuando fuese necesario.
La exactitud requiere que la información incluida sea confiable y tenga el

sustento suficiente y apropiado en su formulación.
La redacción debe ser ordenada, sistemática y lógica, procurando emplear

un tono constructivo así como un lenguaje sencillo a fi n de permitir su fácil
entendimiento. La idea principal debe quedar claramente expresada y funda-
mentada, los hechos relevantes deben exponerse de forma secuencial y las
ideas expuestas deben ser coherentes entre sí.
La estructura y características de los documentos que contienen los resulta-

dos de cada servicio de control serán reguladas en la normativa específica
que emita la Contraloría sobre el particular.
4.14 Con el propósito que el resultado de los servicios de control pueda emitirse
en el tiempo previsto y sea de la mayor utilidad posible, su ejecución, super-
visión y aprobación debe realizarse con eficacia y eficiencia, permitiendo la
obtención de resultados dentro de los plazos estipulados en el planeamiento
correspondiente; de manera que se garantice el debido cumplimiento de los
objetivos y el beneficio del servicio de control.
4.15 Las operaciones que correspondan a la ejecución y resultados de los servi-

cios de control u otros datos relevantes deben ser objeto de documentación
y registro en los sistemas de información autorizados por la Contraloría para

dicho fi n, según los procedimientos que se establezcan al respecto.
4.16 El resultado de los servicios de control, incluyendo el señalamiento de pre-

suntas responsabilidades en los casos que corresponda, debe comunicarse
oportunamente a los titulares de las entidades y órganos competentes de
acuerdo a ley, a fi n que se adopten las acciones preventivas, correctivas, de
mejoramiento o de cumplimiento correspondientes.
Asimismo, con la finalidad de prevenir la reincidencia en la comisión de las

irregularidades detectadas, los resultados de los servicios de control se difun-
den para fines de conocimiento de la ciudadanía; considerando las excepcio-
nes que pueda establecer la normativa sobre reserva de la información
Seguimiento a la implementación de recomendaciones
La Contraloría y los Órganos de Control Institucional deben realizar el seguimiento

de las acciones que las entidades dispongan para la implementación efectiva y
oportuna de las recomendaciones formuladas en los resultados de los servicios de
control.
4.17 Los resultados de los servicios de control pueden contener recomendacio-

nes entendidas como medidas concretas y posibles dirigidas a mejorar la efi-
ciencia de la gestión de las entidades en el manejo de sus recursos y en los
procedimientos que emplean en su accionar, así como contribuir a la trans-
parencia en la gestión de las entidades. De haberse señalado la existencia
de presuntas responsabilidades administrativa funcional, civil o penal, las
recomendaciones deberán estar referidas a implementar las acciones que
permitan la determinación de las responsabilidades exigibles a los funciona-
rios y servidores públicos por sus actos en la función que desempeñan.
Las entidades deben evaluar y elegir los mecanismos más adecuados para
implementar en forma oportuna las recomendaciones dispuestas en los
resultados de los servicios de control.
4.18 El titular de la entidad es el responsable de disponer las acciones y designar

a los encargados de la implementación de las recomendaciones formuladas
en los resultados de la ejecución de los servicios de control, y de mantener
un proceso permanente de evaluación de los avances obtenidos hasta lograr
su total implementación; informando a la Contraloría y al Órgano de Control
Institucional en la oportunidad y forma que establezca la Contraloría. Caso
contrario, incurrirán en infracción sujeta a la potestad sancionadora de la
Contraloría, de acuerdo a la normativa sobre la materia.
4.19 La Contraloría y los Órganos de Control Institucional deben efectuar el

seguimiento a la implementación que realizan las entidades respecto de las
recomendaciones formuladas, así como a la gestión de los riesgos detecta-
dos como resultado del desarrollo de los servicios de control; con la finalidad
de contribuir al desarrollo de una gestión eficaz y moderna de los recursos y
bienes públicos.
La Contraloría emitirá las disposiciones específicas relativas a la oportunidad y

forma en que se llevará a cabo este seguimiento.
IV. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
Los servicios de control previo son aquellos que efectúa exclusivamente la Con-
traloría con anterioridad a la ejecución de un acto u operación de una entidad, de
acuerdo a lo establecido por la Ley o norma expresa, con el objeto de emitir un
resultado según corresponda a la materia del requerimiento que realice la entidad
solicitante del servicio.
IV.1 Por mandato de la Ley, las modalidades de servicios de control previo son
las siguientes:
a) Otorgar autorización previa a la ejecución y pago de los presupuestos adi-

cionales de obra pública, y de las mayores prestaciones de supervisión en
los casos distintos a los adicionales de obra, cuyos montos excedan a los
previstos en la normativa de la materia, cualquiera sea la fuente de financia-
miento.
b) Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras ga-

rantías que otorgue el Estado, incluyendo proyectos de contrato, que en
cualquier forma comprometan su crédito o capacidad financiera, sea que se
trate de negociaciones en el país o en el exterior. El citado informe previo no
conlleva la autorización o aprobación de la operación.
c) Emitir opinión previa vinculante sobre contrataciones de bienes, servicios u

obras que tengan el carácter de secreto militar o de orden interno exonera-
das de licitación pública, concurso público o adjudicación directa.
La ejecución de los servicios de control previo no exceptúa el ejercicio del control

simultáneo o posterior correspondiente.
5.2 El ejercicio de los servicios de control previo para las modalidades estable-
cidas por la Ley, se regula por la normativa específica que para cada caso
emite la Contraloría, de acuerdo a su competencia funcional; en la que se

establece el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para su ejerci-
cio.
5.3 Como resultado del control previo se emite un documento que sustenta el
pronunciamiento de la Contraloría sobre la solicitud recibida, según corres-
ponda a la materia del requerimiento que realice la entidad solicitante del
servicio.
La Contraloría y los Órganos de Control Institucional cautelarán que en la

ejecución de la operación materia de control previo, la entidad sujete su ac-
tuación al alcance indicado en el pronunciamiento emitido por la Contraloría.
V. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTÁNEO
Los servicios de control simultáneo son aquellos que se realizan a la(s)

actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la gestión de una entidad
sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar a la entidad de hechos que
ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos.
6.1 Los servicios de control simultáneo son aquellos que se realizan a la(s)
actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la gestión de una
entidad sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar oportuna-
mente al titular de la entidad o quien haga sus veces, de ser el caso, la exis-
tencia de hechos que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos,
a fi n de promover la adopción de las medidas preventivas pertinentes que
contribuyan a superar o mitigar el riesgo identificado.
6.2 De acuerdo con su naturaleza, sus resultados no deben interferir en los pro-
cesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la entidad.
La Contraloría o el Órgano de Control Institucional de la entidad, ejercen

el control simultáneo en la modalidad y oportunidad que consideren; y su
ejercicio no supone la conformidad de los actos de gestión de la entidad, ni
limita el ejercicio del control posterior.
6.3 Se caracteriza por ser oportuno, expeditivo, preventivo y orientado al ciuda-

dano. La Contraloría establece los requisitos, condiciones y procedimientos
aplicables a su planificación y ejecución bajo dicho marco; así como, las
reglas para la formulación del documento que contenga sus resultados, la
implementación y seguimiento de los mismos, de tal manera que permitan la
verificación de las acciones adoptadas por la entidad.
6.4 La acción simultánea es la modalidad de control simultáneo que consiste en

evaluar el desarrollo de una o más actividades en ejecución de un proceso
en curso, verificando y revisando documental y físicamente que se realice
conforme a las disposiciones establecidas.
6.5 La orientación de oficio es la modalidad de control simultáneo que se ejerce

alertando por escrito y de manera puntual, al Titular de la entidad o quien
haga sus veces, sobre la presencia de situaciones que puedan conllevar a
la gestión a incurrir en errores, omisiones o incumplimientos, en el desarro-
llo de una o más actividades de un proceso, de los cuales se puede tomar
conocimiento, a través de la misma entidad u otras fuentes.
6.6 La visita de control es la modalidad de control simultáneo que consiste en

presenciar actos o hechos en curso relacionados a la entrega de bienes,
presentación de servicios o ejecución de obras públicas, constatando que su
ejecución se realice conforme a la normativa vigente.
6.7 El ejercicio del control simultáneo puede llevarse a cabo mediante otras mo-
dalidades de actuación que, en armonía con la Ley, determine expresamente
la Contraloría, de conformidad con su competencia normativa y autonomía
funcional
VI. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
A. DEFINICIÓN Y TIPOS
Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto de
efectuar la evaluación de los actos y resultados ejecutados por las entidades en la
gestión de los bienes, recursos y operaciones institucionales.
7.1 La acción de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el

personal técnico de sus órganos conformantes, mediante la aplicación de las
normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental,
efectúa la verificación y evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y re-
sultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos,
bienes y operaciones institucionales; y se efectúa a través de los servicios
de control posterior.
7.2 Los servicios de control posterior son realizados por los órganos del Siste-
ma y se desarrollan de conformidad con la normativa técnica que emite la
Contraloría en concordancia con estas Normas Generales, con el propósito
de regular y estandarizar su proceso, etapas, características y responsabi-
lidades, así como asegurar la uniformidad, efectividad y calidad del trabajo

por parte del personal del Sistema y de los expertos que se haya contratado.
7.3 Los servicios de control posterior pueden ser: auditoría financiera, auditoría
de desempeño y auditoría de cumplimiento, entre otros que establezca la
Contraloría. Cada tipo de auditoría se regula por su correspondiente norma-
tiva específica, con observancia de las disposiciones contenidas en estas
Normas Generales.
Adicionalmente, los servicios de control posterior pueden adoptar denomina-

ciones específicas de acuerdo a la naturaleza especializada de la materia y
de los objetivos a auditar, debiendo ser regulados conforme a las disposicio-
nes que al respecto emita la Contraloría.
7,4 La auditoría financiera es el examen a los estados financieros de las entida-

des, que se practica para expresar una opinión profesional e independiente
sobre la razonabilidad de los estados financieros, de acuerdo con el marco
de información financiera aplicable para la preparación y presentación de
información financiera.
Tiene como finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de

los estados financieros; constituyéndose igualmente en una herramienta
para la rendición de cuentas y de evaluación del sector público para la reali-
zación de la auditoría a la Cuenta General de la República.
7.5 La auditoría financiera incluye la auditoría de los estados financieros y la

auditoría de la información presupuestaria.
La auditoría de desempeño es un examen de la eficacia, eficiencia, eco-

nomía y calidad de la producción y entrega de los bienes o servicios que
realizan las entidades con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio
del ciudadano.
Se orienta a la búsqueda de mejora continua en la gestión pública, consi-

derando el impacto positivo en el bienestar del ciudadano y fomentando la
implementación de una gestión por resultados y la rendición de cuentas.
Su análisis puede adquirir un carácter transversal dado que examina la en-

trega de bienes o prestación de servicios públicos, en la que pueden interve-
nir diversas entidades, de distintos sectores o niveles de gobierno.
7.6 La auditoría de cumplimiento es un examen objetivo y profesional que tiene

como propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito
del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas

y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la función
o la prestación del servicio público y en el uso y gestión de los recursos del
Estado
Tiene como finalidad la mejora de la gestión, transparencia, rendición de

cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones
incluidas en el informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestión y de control interno.
7.7 El proceso de todo servicio de control posterior se desarrolla mediante tres

etapas interrelacionadas:
i) Planificación.
ii) Ejecución.
iii) Elaboración del informe.
El cumplimiento integral de dichas etapas propende a que el proceso se

lleve a cabo de modo ordenado y efectivo, garantizando la solidez, calidad y
oportunidad de los resultados de la acción de control.
Comisión auditora y acreditación
7.8 Los servicios de control posterior deben ser realizados por una comisión
auditora. La comisión auditora es el equipo multidisciplinario de auditores
gubernamentales encargado de la realización de la auditoría; conformada
generalmente por un supervisor, un jefe de comisión e integrante (s) de la
comisión.
La comisión auditora debe acreditarse ante la entidad a ser auditada. En di-

cho acto, la comisión auditora debe brindar la información general pertinente
sobre el alcance, los objetivos y requerimientos de apoyo para la ejecución
de la auditoría. Asimismo, deberá coordinar con el funcionario competen-
te de la entidad, a fin de que se brinden las facilidades necesarias para la
instalación apropiada e inmediata de la comisión auditora; así como, para el
suministro oportuno de la documentación necesaria.
El documento de acreditación de la comisión auditora debe ser emitido por

el nivel jerárquico competente del Sistema.
La acreditación de la comisión auditora podrá efectuarse en la etapa de

Planificación o Ejecución, según el tipo de auditoría que se realice
Evaluación del control interno
7.9 El control interno comprende las acciones que corresponde adoptar a los
titulares y funcionarios de las entidades para preservar, evaluar y supervisar
las operaciones y la calidad de los servicios que prestan.
7.10 La evaluación del control interno comprende la revisión del diseño, la im-
plementación y la efectividad de los controles internos establecidos por la
entidad para la materia a examinar, así como sus niveles de cumplimiento.
Se realizará de acuerdo al tipo y alcance de auditoría que se ejecuta, toman-
do en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes. Incluye dos
etapas:
• Comprobación de que los controles implementados funcionan efecti-

vamente y logran sus objetivos
• Comprobación de que los controles implementados funcionan efecti-

vamente y logran sus objetivos.
7,11 Como resultado de la evaluación del control interno, y de acuerdo a la natu-

raleza de las deficiencias de diseño o funcionamiento detectadas, la comi-
sión auditora emitirá las recomendaciones pertinentes a la entidad a fin que
disponga los correctivos necesarios para su fortalecimiento.
7.12 La evaluación del control interno podrá efectuarse en la etapa de Planifica-

ción o Ejecución, según el tipo de auditoría que se realice.
7.13 El sistema de control interno es el conjunto de acciones, actividades, pla-

nes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos,
incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e institui-
dos en cada entidad del Estado; cuya estructura, componentes, elementos
y objetivos se regulan por la Ley Nº 28716 - Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado y la normativa técnica que emite la Contraloría sobre
la materia.
B. ETAPA DE PLANIFICACIÓN
Cada auditoría debe ser apropiadamente planificada a fin que sus objetivos sean
alcanzados en plazo oportuno y se permita el adecuado desarrollo de las etapas
de su proceso, obteniendo resultados de calidad e impacto.
7.14 La planificación se orienta a establecer una estrategia general para la con-

ducción del servicio de control posterior, mediante la recopilación y análisis
de información específica sobre la materia a examinar en la entidad a fin de
determinar los objetivos de la auditoría, riesgos existentes y criterios aplica-
bles. Se tendrá en cuenta para su formulación las características de cada
tipo de auditoría, conforme se regule en la normativa específica que emita la
Contraloría.
7.15 El programa de auditoría es el documento que contiene los procedimientos

de recopilación y análisis de la información e incluyen las técnicas de audito-
ría consideradas necesarias para cumplir con sus objetivos.
Tiene por finalidad asegurar el desarrollo ordenado de los procedimientos

de auditoría, identificar al personal responsable de su ejecución; obtener
la evidencia que será evaluada para emitir un pronunciamiento de acuerdo
a los objetivos previstos; guiar las actuaciones de la comisión auditora; así
como sustentar la determinación de los recursos y plazos necesarios para la
realización de la auditoría, permitiendo su respectiva medición y evaluación.
7,16 El procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la aplicación

de las técnicas de auditoría que permita la recopilación y análisis de la evi-
dencia obtenida durante la ejecución de la auditoría y que servirá de susten-
to para emitir una opinión sobre la materia a examinar. Debe desarrollarse
en términos específicos para que pueda ser utilizado por la comisión audito-
ra a cargo de su ejecución.
7.17 El programa de auditoría debe ser lo suficientemente flexible para permitir

modificaciones durante la ejecución de la auditoría que se consideren perti-
nentes, en función de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden
originar su modificación. Asimismo, debe ser lo suficientemente detallado de
manera que sirva de guía a la comisión auditora y como medio para supervi-
sar y controlar la adecuada ejecución de sus labores.
7.18 Para el desarrollo del programa de auditoría, se deben adoptar las previsio-
nes necesarias para la apropiada aplicación de los procedimientos estableci-
dos; procurándose un marco adecuado de comunicación y coordinación con
la entidad, que contribuya al cumplimiento eficaz de los objetivos del control
gubernamental.
Igualmente, se debe cuidar que la aplicación de los procedimientos se inicie,

desarrolle y culmine oportunamente, con sujeción a los plazos previstos, los
principios del control gubernamental regulados en la Ley y los requisitos de
calidad correspondientes.
7.19 Como resultado de la etapa de planificación se define el Plan de auditoría, el

cual contiene los objetivos de la auditoría y adjunta la propuesta del progra-
ma de auditoría. El programa debe incluir el cronograma con los plazos para
las actividades, personal responsable de la ejecución, el costo estimado de
la auditoría y la distribución de tareas de acuerdo al tipo de auditoría, y de
ser el caso, los expertos necesarios.
ETAPA DE EJECUCIÓN
Comprende el desarrollo de los procedimientos establecidos en el Programa, con

la finalidad de obtener evidencias que sustenten las conclusiones del auditor.
Evidencia de auditoría
Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante la aplicación de téc-

nicas de auditoría que permitan sustentar de forma adecuada las conclusiones y
recomendaciones que se formulen sobre la materia a examinar, a fin de cumplir
con los objetivos de la auditoría.
7.20 La evidencia de auditoría comprende toda la información obtenida median-

te la aplicación de técnicas de auditoría, las cuales son desarrolladas en
términos de procedimientos en el programa de auditoría; y que sirve para
sustentar, de forma adecuada, las conclusiones en las que basa su opinión y
sustenta el informe de auditoría , así como las acciones legales posteriores
que correspondan.
7.21 La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:
a) Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La co-

misión auditora debe determinar, si existe la cantidad de evidencia necesaria
para cumplir con los objetivos de auditoría y sustentar los resultados obteni-
dos.
b) Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría; es decir,

de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se
basa la opinión del auditor.
La relevancia se refiere a la conexión lógica de la evidencia con la finalidad

del procedimiento o con aquello que se requiere verificar.
La fiabilidad está referida al origen y naturaleza de la evidencia, no debién-

dose afectar por las circunstancias en las que se obtiene la evidencia o la
forma en la que se conserva la misma. Pueden resultar útiles las siguientes
generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditoría:
La fiabilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes externas indepen-

dientes de la entidad.
La fiabilidad de la evidencia que se genera internamente aumenta cuando

los controles relacionados aplicados por la entidad, incluidos los relativos a
su preparación y conservación, son eficaces.
La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable

que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditoría en forma de documento, es más fiable que la evi-

dencia de auditoría obtenida verbalmente.
La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales es más

fiable que la evidencia de auditoría proporcionada por fotocopias.
La fiabilidad de los documentos que han sido filmados, digitalizados o con-

vertidos, de cualquier otro modo, en formato electrónico, dependen de los
controles establecidos para su preparación y conservación
La evidencia de auditoría debe ser objetiva y convincente para sustentar los

hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
La evidencia de auditoría debe ser legalmente válida, es decir emitida por el

funcionario competente, obtenida conforme al ordenamiento jurídico vigente,
y en salvaguarda de los derechos fundamentales de las personas y el debi-
do proceso de control.
7.22 En función a la fuente empleada para su obtención, la evidencia se clasifica

de la siguiente manera:
a) Evidencia física: Se obtiene mediante inspección u observación directa de

hechos relativos a los objetivos de la auditoría.
b) Evidencia documental: Consiste en información que consta en documentos

públicos o privados, para sustentar un hecho determinado.
c) Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaracio-

nes hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones
que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que
sea posible, mediante evidencia adicional.
d) Evidencia analítica: Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y

separación de la información en sus componentes, cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente.
El procedimiento para garantizar una apropiada obtención y custodia de la

evidencia se desarrolla en la normativa específica correspondiente
7.23 La comisión auditora debe evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y

apropiada de tal manera que le permita sustentar sus conclusiones y reducir
el riesgo de auditoría.
Cuando se utiliza como evidencia un documento que contenga el resultado

de la participación de expertos, la comisión auditora debe verificar que la
misma cumpla con ser suficiente y apropiada
Documentación de auditoría
Se debe organizar, preparar y conservar la documentación que sustente el desa-

rrollo de la auditoría a fin de fundamentar que fue realizada de conformidad con
estas Normas Generales y la normativa aplicable, de manera que se facilite su
revisión.
7.24 La documentación de auditoría comprende el plan de auditoría y su sus-

tento, la evidencia obtenida como resultado de la aplicación de los procedi-
mientos de auditoría, la documentación generada por la comisión auditora
que contiene el análisis y conclusiones respecto a la evidencia obtenida, así
como los informes de auditoría emitidos.
Esta documentación debe estar apropiadamente organizada, clasificada y

referenciada en los archivos de auditoría, constituidos por una o más carpe-
tas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o digitales, según la
normativa específica que establezca la Contraloría; facilitando su accesibili-
dad, uso y custodia, en beneficio de la celeridad y seguridad de las activida-
des que forman parte de la auditoría.
La documentación de auditoría debe mostrar los detalles de la evidencia y

revelar la forma en la que se obtuvo.
7.25 La documentación de auditoría constituye el principal registro y evidencia

que la labor efectuada por la comisión auditora se realizó de acuerdo con la
normativa vigente y que sus conclusiones están debidamente sustentadas.
La preparación oportuna de la documentación ayuda a mejorar la calidad de

la auditoría y facilita una efectiva supervisión y evaluación del trabajo reali-
zado y de la evidencia obtenida, así como de las conclusiones alcanzadas
antes que el informe se elabore.
7.26 La Contraloría determinará la forma y contenido de los documentos que se

utilizarán para registrar el resultado de los procedimientos de auditoría apli-
cados; tomando en consideración los objetivos de la auditoría.
La estructura, contenido y extensión de estos documentos dependerá de

factores tales como la dimensión y la complejidad de la entidad, la naturale-
za de los procedimientos de auditoría a aplicar, entre otros.
7.27 De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se encuentra pro-

hibido que durante la ejecución del control se revele la documentación de
auditoría. En el caso que dicha documentación sea citada en los hallazgos y
no obre en los archivos de la entidad, deberá ser entregada a los auditados
para la presentación de sus comentarios. Los documentos o información pre
existentes que sean de acceso público, no adquieren la condición de reser-
vada por su incorporación al proceso de control.
7.28 La documentación y archivos de auditoría son de propiedad de los órganos

del Sistema, siendo custodiados de acuerdo con la normativa específica
sobre el tema.
Hallazgos de auditoría
De acuerdo al tipo de auditoría, durante la acción de control se deben comunicar

los hallazgos de auditoría, a fin que las personas comprendidas en los mismos
presenten sus comentarios sustentados con los documentos necesarios para su
debida evaluación.
7.29 Los hallazgos de auditoría revelan presuntos errores, deficiencias o irregu-

laridades identificadas y evidenciadas como resultado de la aplicación de
los procedimientos de auditoría. Deben elaborarse sobre la base de hechos
determinados y redactarse utilizando un lenguaje sencillo que refiera su
contenido en forma objetiva y concisa.
Los hallazgos de auditoría pueden adoptar diferentes denominaciones se-

gún el tipo de auditoría que se ejecute.
En el caso de la auditoría de cumplimiento se les denomina desviaciones de

cumplimiento, en el caso de la auditoría de desempeño se les denomina re-
sultados y en el caso de la auditoría financiera se les denomina deficiencias

significativas
7.30 Los hallazgos de auditoría comprenderán los siguientes elementos:
• Condición: Son los hechos que describen los errores, las deficiencias o las
irregularidades detectadas. Está referida a la situación advertida y debe
estar sustentada con la evidencia.
• Criterio: Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable a la

condición.
• Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo potencial,

ocasionado como consecuencia de haberse producido la condición.
• Causa: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado;

que se consignará cuando haya podido ser determinada a la fecha de la
comunicación del hallazgo.
7.31 Los hallazgos de auditoría deben ser comunicados a las personas com-
prendidas en los mismos a fin que puedan proporcionar sus comentarios,
de acuerdo al procedimiento que para cada tipo de auditoría establezca la
Contraloría en la normativa específica correspondiente.
La realización de la comunicación de hallazgos será puesta oportunamente

en conocimiento del titular de la entidad, con el propósito que disponga el
otorgamiento de las facilidades pertinentes que pudieran requerir las perso-
nas comunicadas, a fin de presentar sus comentarios debidamente docu-
mentados en el plazo otorgado.
7.32 Una vez recibidos los comentarios realizados a los hallazgos, estos deberán
ser contrastados documentalmente con la evidencia obtenida y evaluados
de manera objetiva, exhaustiva y fundamentada.
como resultado de la evaluación se concluye que no se han aclarado satis-

factoriamente los hallazgos comunicados, estos deben consignarse como
observaciones en el informe correspondiente, dando lugar a las recomenda-
ciones correspondientes.
7.33 De acuerdo al análisis realizado sobre los comentarios, en los casos que
corresponda y según el tipo de auditoría, se debe efectuar el señalamiento
de las presuntas responsabilidades que en su caso se hubieran identificado.
Las responsabilidades que pueden ser señaladas son de tres tipos, indepen-
dientes entre sí: responsabilidad civil, responsabilidad penal y responsabili-

dad administrativa funcional. La definición y alcance de cada una de ellas es
la indicada por la Ley
ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME
Se debe preparar un informe de auditoría por escrito para comunicar los resulta-
dos de cada acción de control, de acuerdo con el tipo de auditoría.
7.34 El informe de auditoría expone por escrito los resultados y recomendaciones

de la acción de control, con la finalidad de brindar oportunamente informa-
ción al titular de la entidad y otras autoridades u organismos competentes
que permita promover acciones de mejora, correctivas u otras necesarias en
la conducción y ejecución de las actividades examinadas.
7.35 El informe de auditoría incluirá las recomendaciones dirigidas a superar

las causas de las observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias
de diseño o funcionamiento del control interno de la materia a auditada,
evidenciadas durante la acción de control; así como las recomendaciones
encaminadas a la determinación de responsabilidades por las instancias que
correspondan según la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de audito-
ría. El titular o los funcionarios competentes deben disponer la implementa-
ción de las recomendaciones.
7.36 El informe de auditoría debe ser desarrollado de acuerdo a la estructura que

establezca la Contraloría en la normativa específica correspondiente, con el
propósito de asegurar su calidad y su máxima comprensión y utilidad por la
entidad. Asimismo, debe ser registrado de acuerdo a las disposiciones que
emita la Contraloría.
7.37 De acuerdo al tipo de auditoría, el informe debe ser acompañado por un

resumen ejecutivo que permita el conocimiento sucinto de su contenido, y
que no debe revelar información que pueda causar daño a la entidad, a su
personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este último.
De acuerdo al tipo de auditoría, cuando por la naturaleza de las observacio-
nes se requiere su comunicación oportuna a fin de agilizar la adopción de
las acciones preventivas, correctivas u otras que correspondan, se podrán
emitir excepcionalmente informes de auditoría que contengan los resultados
obtenidos previamente a la culminación de la acción de control. En tal caso,
en el informe que cierra la auditoría deberá dejarse constancia de su emi-
sión.
7.38 El informe de auditoría se considera emitido cuando sea suscrito y aprobado

por los niveles jerárquicos según la normativa específica que establezca la
Contraloría.
Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad y

a las unidades orgánicas de la Contraloría que resulten competentes, para
que se disponga la implementación de las recomendaciones formuladas y
las acciones complementarias que resulten pertinentes. Las excepciones a
la comunicación del informe al titular serán reguladas en la normativa espe-
cífica.
7.39 En concordancia con lo establecido por la Ley, los informes de auditoría

emitidos por el Sistema constituyen actos de administración interna de
los órganos conformantes de este, por lo cual no están sujetos a recursos
impugnativos. Únicamente pueden ser revisados de oficio por la Contraloría,
a efectos de determinar el cumplimiento de estas Normas Generales, las
disposiciones que las desarrollan y aquellas sobre gestión de la calidad que
se emitan sobre el particular.
Glosario de términos
Aseguramiento de la calidad: Parte de la gestión de la calidad orientada a pro-
porcionar confianza en que se cumplirán los requisitos de la calidad.
Calidad: Grado en el que un conjunto de características inherentes cumple con los

requisitos.
Componentes del sistema de control interno: De acuerdo a la Ley Nº 28716

- Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, los componentes son el
ambiente de control, la evaluación de riesgos, las actividades de control gerencial,
las actividades de prevención y monitoreo, los sistemas de información y comuni-
cación, el seguimiento de resultados y los compromisos de mejoramiento.
Conflicto de intereses: Se refiere a relaciones o situaciones en cuyo contexto los

intereses personales, laborares, económicos o financieros del personal del Siste-
ma, pudieran estar en conflicto con el cumplimiento de los deberes y funciones a
su cargo.
Control de la calidad: Parte de la gestión de la calidad orientada al cumplimiento

de los requisitos de la calidad.
Deficiencias de control interno: Carencia de mecanismos de control necesarios

para prevenir, detectar o corregir oportunamente las desviaciones de cumplimiento
de la normativa específica sobre la materia. Las deficiencias de control interno son
determinadas como resultado de la evaluación del diseño y funcionamiento de los
controles implantados por la administración, que el auditor utiliza en la aplicación
de procedimientos de auditoría. Estas son identificadas dentro de actividades de
control formalizadas o reguladas mediante disposiciones internas o externas, o en
actividades de control que no han sido formalizadas por la administración.
Demanda de control: se refiere a eventos, acciones u omisiones que representan

un riesgo de uso o potencial uso deficiente de los recursos públicos, que requiere
la intervención de un órgano del Sistema Nacional de Control. La demanda de
control se subdivide en “Demanda Imprevisible” y “Demanda Autogenerada”.
Demanda Autogenerada: Demanda de control originada por el cumplimiento de

encargos legales y la revisión de información de fuente primaria y secundaria,
originada en la dinámica de la Gestión Pública. Este tipo de demanda es determi-
nada mediante la aplicación de procedimientos de planeamiento operacional.
Demanda Imprevisible: Tipo de demanda de control que surge debido a la

dinámica de la Gestión Pública, pedidos de intervención del Sistema Nacional de
Control, provenientes de fuentes externas; así como de denuncias ciudadanas, de

los gremios empresariales y los medios de comunicación.
Error: Omisión no intencional del registro de un importe o de una revelación.
Evento Adverso: Constituye una situación o evento desfavorable que afecta los
objetivos de la entidad.
Irregularidad: Actuación contraria a las disposiciones legales, disposiciones

internas y las estipulaciones contractuales establecidas, originada por una acción
u omisión de la diligencia exigible a la actuación funcional, que genere una afecta-
ción a los recursos y bienes públicos. Pueden ser de naturaleza dolosa o culposa.
Materia a examinar: Constituye el objeto o tema central en el que se concentran

los esfuerzos de la auditoría. Podrá estar referida a un proceso, componente, ru-
bro, segmento, transacción, operación o producto (bien o servicio público), debien-
do ser identificable y medible a partir de criterios establecidos.
Materialidad: Potestad del control para concentrar su actuación en las transac-

ciones y operaciones de mayor significación económica o relevancia en la entidad
examinada.
Mejora continua: Actividad recurrente desarrollada en los procesos, actividades

y tareas de una entidad con el objetivo de lograr mejoras en la productividad en
términos de eficacia, eficiencia y economía, y por ende mejorar su competitividad.
Observación: Opinión que se determina y revela en el informe de auditoría, como

consecuencia del trabajo de campo realizado, luego de concluido el proceso de
evaluación de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios
formulados por el personal comprendido en los mismos, así como con la evidencia
sustentatoria respectiva.
Personal del Sistema: Trabajadores que, bajo cualquier forma o modalidad con-
tractual, desarrollan servicios de control o servicios relacionados en los órganos
del Sistema Nacional de Control, independientemente de su cargo o nivel jerárqui-
co.
Proceso: Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que interactúan, las

cuales transforman elementos de entrada en resultados.
Proceso crítico: Conjunto o secuencia de actividades que soportan el logro de los

objetivos de la entidad, cuya variación puede afectar la entrega de un producto al
ciudadano.
De cuentas: Obligación de los funcionarios y servidores públicos de dar cuenta

ante las autoridades competentes y ante la ciudadanía por los fondos y bienes del
Estado a su cargo y por la misión u objetivo encomendado.
Riesgo: Posibilidad que ocurra un evento adverso que afecte el logro de los objeti-
vos de una entidad.
Riesgo de auditoría: Posibilidad que el auditor exprese una opinión inapropiada

respecto a la materia a examinar.
Servicios de control: Conjunto de procesos cuyos productos tienen como propó-

sito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades de control gubernamental
que corresponde atender a los órganos del Sistema.
Sistema de gestión de la calidad: Sistema de gestión para dirigir y controlar una

entidad con respecto a la calidad.
Sistema de información: Conjunto de elementos que interactúan entre sí con

el fin de apoyar las actividades de una entidad, y que no necesariamente incluye
equipo computacional.
Técnica de auditoría: Es la manera ordenada de obtener información en el marco

de una investigación que se utiliza para obtener la evidencia necesaria que le
permita al auditor fundamentar su opinión profesional. El tipo de técnica a emplear
dependerá del criterio profesional del auditor, según las circunstancias e informa-
ción disponible.
Titular de la entidad: Es la más alta autoridad ejecutiva de la entidad.
6. Guía del auditado

La Guía del Auditado esta consignada en el Apéndice Nº 06 de la Resolución de
Contraloría Nº 152-98-CG del 19-12-1998, que aprobó el Manual las Guías de
Planeamiento y Elaboración del Informe de Auditoría Gubernamental y las Guías
de Papeles de Trabajo y del Auditado. De las cuales solo está vigente la Guía del
Auditado y la Guía de Papeles de Trabajo
Esta Guía describe los derechos y obligaciones de los funcionarios y servidores de

las entidades del sector público que se encuentran dentro del ámbito de compe-
tencia del Sistema Nacional de Control.
Guía del Auditado
Esta Guía es un documento en lo que se detallan los derechos y obligaciones/

responsabilidades de los funcionarios y servidores de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, durante y después de la ejecución de una auditoría
gubernamental.
Responsabilidad de los funcionarios
El deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad

superior y ante el público por los fondos y bienes a su cargo y/o por una misión u
objetivo encargado y aceptado.
1. La respondabilidad queda descargada cuando el Ejecutivo rinde cuenta ante

el Parlamento por el cumplimiento de las metas y objetivos programados, así
como la utilización razonable de los recursos puestos a su disposición. Tal
rendición es efectuada mediante la “Cuenta General de la República” que,
conforme a la Constitución, debe ser informada por la Contraloría General
de la República.
2. Similar razonamiento puede ser aplicado a cada una de las entidades que
conforman el Estado y aún a cada una de las personas que administra
recursos públicos. Por ejemplo, si un empleado recibe fondos para determi-
nado propósito, éste logra la responsabilidad cuando da pruebas de haber
cumplido tal propósito y rinde cuenta documentada de los fondos recibidos.
3. La administración de toda entidad estatal es responsable de cautelar que

los recursos sean utilizados en forma correcta para alcanzar los objetivos
propuestos, de la manera más económica y eficiente posible. También es
responsable de implementar los controles internos gerenciales y financieros
apropiados en las circunstancias.
4. Para alcanzar respondabilidad en cualquier organización, es imprescindible

la implementación de una administración financiera moderna, acompañada
por un sistema de control interno sólido y acorde con las normas técnicas de
control interno para el sector público.
5. Se alcanza mayor responsabilidad cuando el trabajo de los funcionarios

estatales es auditable. Esto es, apto para ser evaluado por profesionales
independientes - auditores-, quienes no han tenido nada que ver con el flujo
de los recursos.
6. Es probable que muchas gestiones no sean nunca auditadas, porque la au-

ditoría es por naturaleza selectiva o por la definición de una escala de prio-
ridades que no incluya a ciertas entidades. Pero, toda gestión debe estar en
aptitud de ser auditada. Esto significa que todo trabajo debe ser planeado,
organizado, ejecutado, sometido a controles y documentado en cada una de
sus fases, de modo pueda ser revisado y de cuyo resultado se formule una
apreciación sobre su confiabilidad.
Más aún, en nuestro país los recursos disponibles requieren ser optimizados en
cuanto a su utilización, requiriéndose en consecuencia de mecanismos de retroali-
mentación para ayudar a la administración a obtener información confiable para la
toma de decisiones. Uno de los objetivos de la auditoría es añadir confiabilidad a
la información examinada.
Definición de Auditoría Gubernamental
Esta Guía define a la auditoría gubernamental como el examen profesional, obje-

tivo, independiente, sistemático, constructivo y selectivo, efectuado con posteriori-
dad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabi-
lidad de la información financiera y presupuestal para el informe de auditoría de la
Cuenta General de la República, el grado de cumplimiento de objetivos y metas,
así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos y, si és-
tos fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economía y trasparencia en
el cumplimiento de la normativa legal
6 Las auditorías en el sector público son llevadas a cabo por auditores profe-
sionales que poseen entrenamiento y experiencia en contabilidad, auditoría
y otras ramas afines al quehacer gubernamental.
7 En razón de su ámbito de actuación, el auditor gubernamental está obligado

a adquirir una comprensión apropiada de los mecanismos de funcionamiento
de los sistemas de administración financiera gubernamental, conocimiento
de las leyes y regulaciones aplicables y otros aspectos propios de la gestión
pública.
8 La auditoría gubernamental puede ser interna o externa, según exista o

no relación de dependencia administrativa entre el auditor y la entidad bajo
examen. Los auditores externos son también llamados auditores indepen-
dientes.
9 No existe diferencia alguna en cuanto a los principios, procedimientos y

técnicas aplicados por auditores internos o externos en el ejercicio de sus
funciones.
10 Los usuarios de los informes de auditoría interna son básicamente los fun-
cionarios de la propia entidad. Por el contrario, los usuarios de los informes
de auditoría externa son funcionarios de la misma entidad y también perso-
nas externas a ellas. Es precisamente el atributo de independencia lo que
torna apropiados para la toma de decisiones por terceros a los informes de
auditoría externa.
11 Lo anterior, en forma alguna significa que los informes de auditoría interna

sean menos útiles sino, que están destinados a usuarios distintos.
Objetivos de la Auditoría Gubernamental
1. La finalidad básica de la auditoría es brindar confiabilidad a la información

elaborada por la administración de una entidad, a fin de promover la toma de
decisiones adecuada
2. El ejercicio de la auditoría gubernamental implica el cumplimiento de objeti-

vos generales tales como determinar si:
• Los estados financieros de las entidades públicas están presentados

razonablemente, de conformidad con principios de contabilidad gene-
ralmente aceptados.
• La estructura de control interno establecida por la entidad, con

relación a la formulación de informes financieros y la protección de
activos ha sido diseñada y opera apropiadamente para lograr los obje-
tivos de control interno.
• Fueron cumplidas las disposiciones legales y reglamentarias apli-

cables a las operaciones gubernamentales, así como las políticas,
normas y procedimientos establecidos.
• Existen causas de ineficiencias en la gestión o prácticas anti-económi-

cas.
• Las políticas y procedimientos para adquisiciones son apropiadas.
• Al adquirirse los recursos necesarios se toma en cuenta los criterios

de cantidad apropiada, calidad y menor costo posible.
• Los recursos públicos son protegidos y conservados adecuadamente.
• La entidad dispone de políticas que eviten el sobredimensionamiento

de personal.
• Los procedimientos operativos utilizados son eficientes.
• La entidad utiliza la menor cantidad posible de recursos para producir

bienes o prestar servicios en cantidad, calidad y oportunidad apropia-
das.
• Los objetivos y metas de un programa o proyecto de reciente creación

son apropiados, convenientes o pertinentes.
• En qué medida un programa o proyecto produce los resultados de-

seados.
• Los informes de evaluación de resultados, elaborados por la adminis-

tración para medir la efectividad, son válidos y confiables.
• Existe duplicidad de esfuerzos en el personal y el trabajo, sin utilidad

práctica para la entidad.
• Existen factores que impiden obtener un desempeño satisfactorio.
• Un programa o proyecto cumple con efectividad el logro de los objeti-

vos y metas programadas
Tipos de auditoría
Atendiendo a la naturaleza de sus objetivos, la auditoría gubernamental es clasifi-

cada en los tipos siguientes:
- Auditoría financiera
- Auditoría de gestión
- Auditoría de asuntos financieros
La auditoría financiera
Auditoria Financiera
La auditoría financiera comprende la auditoría de estados financieros y la auditoría

de asuntos financieros en particular.
La auditoría de estados financieros, tiene por objetivo determinar si los estados

financieros formulados por la administración del ente auditado están presentados
razonablemente, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, u otro marco establecido para la presentación financiera y si en esta
gestión se ha observado las leyes y normas vigentes.
El producto final de una auditoría de estados financieros es una opinión profesio-

nal, independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
Adicionalmente son incluidos comentarios, conclusiones y recomendaciones en
torno al control interno financiero-contable implementado por la entidad y la adhe-
rencia de su gestión a las leyes y normas aplicables.
Auditoria de Estados Financieros
La auditoría de estados financieros es requerida para la presentación de informes

relativos a:
• La información financiera y presupuestaria a ser remitida a la Contaduría Pu-

blica de la Nación para la formulación de la Cuenta General de la República.
• La información financiera y complementaria que, anualmente, deben presen-

tar las instituciones integrantes del Sector Financiero a la Superintendencia
de Banca y Seguros.
• Los reportes financieros anuales convenidos con Instituciones internaciona-

les de financiamiento, tales como el Banco Interamericano de Desarrollo, la
Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos, el Banco
Internacional de Reconstrucción y Fomento (Banco Mundial) - BIRF u otros.
• Los estados financieros a incluir en los informes de gestión anual, espe-

cialmente en las empresas estatales (memorias). También pueden ser de
aplicación al producirse un cambio de directivos.
• Estados financieros requeridos por proveedores o entidades financieras,

nacionales o internacionales, para la concesión de créditos.
• Otros.
Este tipo de auditorías es encargada, usualmente, a las Sociedades de Auditoría

Independiente designadas por la Contraloría General de la República.
Para llevar a cabo una auditoría de estados financieros es requisito indispensable

que la entidad examinada cuente con los correspondientes estados financieros ser
evaluados.
Por razones de oportunidad, en la aplicación de algún procedimiento de auditoría

o para la presentación del correspondiente informe, algunas veces se inicia una
auditoría de estados financieros antes que la entidad haya emitido los estados
correspondientes al cierre del ejercicio a dictaminar. No obstante, para la emisión
del dictamen, la entidad deberá disponer de los estados financieros debidamente
autorizados.
La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, activida-

des, funciones o segmentos con el propósito de determinar si éstos se presentan
de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
El producto final de este tipo de examen es un informe conteniendo comentarios,

conclusiones y recomendaciones en torno a los aspectos evaluados.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas internacionales de
auditoría que rigen a la profesión contable en el país, son aplicables a todos los
aspectos de la auditoría financiera.
La auditoría de gestión
La auditoría de gestión es el examen objetivo, sistemático y profesional de eviden-

cias, llevado a cabo con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre
el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental,
orientado a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos
públicos y comprobar la observancia de las leyes y normas vigentes, para facilitar
la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correcti-
vas y mejorar la respondabilidad ante el público.
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los propósitos siguientes:
• Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera

económica y eficiente.
• Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
• Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o perti-

nentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Estando que en este tipo de exámenes no se dispone de criterios de aceptación

general, el auditor no expresa una opinión sobre el nivel integral de la gestión
institucional o el desempeño de sus funcionarios. El producto final, el informe,
contendrá comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la magnitud y
calidad de la gestión, así como en relación con los procesos, métodos y controles
internos específicos, cuya eficiencia considera susceptible de mejora.
La auditoría de gestión proporciona elementos de juicio adicionales para la toma

de decisiones, por cuanto su alcance va mas allá del aspecto netamente financie-
ro-administrativo para adentrarse en el campo de la gestión institucional. Con-
secuentemente, también involucra la participación de profesionales en diversas
especialidades, en razón de la naturaleza específica de la gestión institucional que
se pretenda evaluar.
Por su naturaleza especial, este tipo de auditoría es ejecutada mayormente por las
Oficinas de Auditoría Interna en las entidades del sector público y por la Contralo-
ría General de la República.
En este examen no se requiere, necesariamente, la presentación de estados finan-

cieros. Es mas, en algunas oportunidades los auditores podrían decidir no tomar
en consideración este aspecto de la gestión financiera institucional
Examen especial
Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar

la auditoría financiera - de un alcance menor al requerido para la emisión de un
dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas- con la
auditoría de gestión - destinada, sea en forma genérica o específica, a la verifica-
ción del manejo de los recursos presupuestarios de un período dado-, así como al
cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
Los exámenes especiales tienen como objetivos específicos, entre otros:
• Determinar si la programación y formulación presupuestaria se ha efectuado

en función de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad.
• Evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupues-

to, en relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las
metas y objetivos establecidos.
• Determinar la eficiencia, confiabilidad y oportunidad con que se evalúa el

presupuesto de las entidades.
• Determinar el apropiado cumplimiento de las leyes, reglamentos y otras

disposiciones gubernamentales.
También se efectúan exámenes especiales para:
• Investigar denuncias de diversa índole
• Ejercer el control de las donaciones recibidas
• Ejercer el control de los procesos licitarios
• Ejercer el control del endeudamiento público
• Ejercer el control del cumplimiento de contratos de gestión gubernamental
Al igual que en la auditoría de gestión, el auditor no expresa una opinión sobre la

razonabilidad de los aspectos evaluados. El informe final contendrá comentarios,
conclusiones y recomendaciones respecto a la magnitud y calidad de la gestión de
los items examinados, así como en relación con los procesos, métodos y controles
internos específicos.
Derechos y obligaciones del auditado
Para una mejor comprensión del auditado, se ha distribuido los derechos y obliga-
ciones durante las tres fases clásicas por las que discurre una auditoría guberna-
mental. Dichas fases son:
* Planeamiento
* Ejecución
* Informe
Durante el planeamiento
Una vez aprobado el encargo correspondiente, la Comisión de Auditoría premu-

nida de una carta de presentación dirigida al titular de la entidad bajo examen,
debe presentarse para iniciar sus actividades. Esta debe considerar los aspectos
siguientes:
* Motivo del examen
* Alcance y tipo del examen a efectuar
* Nombres del equipo encargado del examen
- Supervisor
- Auditor Encargado
Tratándose de una carta emitida por una Sociedad de Auditoría Independiente,

ésta deberá hacer referencia, además, a la Resolución de Contraloría General que
la designó.
La carta de presentación debe estar firmada por el titular de la Contraloría General

de la República o el funcionario que se designe, el titular o socio de la firma audito-
ra, según corresponda.
A la recepción de la carta de presentación, es obligación de los funcionarios de la

entidad bajo examen:
• Comprobar la identidad de los miembros del equipo auditor.
• De estimar necesario, verificar la autenticidad de la carta de presentación.
• Conceder a la comisión una entrevista para que el auditor encargado y el

supervisor expliquen el motivo de su visita. Asimismo, de acuerdo al alcance
previsto, arreglar una reunión los funcionarios a cargo de las áreas a exami-
nar con la comisión auditora. También, durante esta reunión la entidad bajo
examen podría dar a conocer las áreas o transacciones que, a su criterio,
convendría sean examinadas.
• Paralelamente, la entidad debe disponer un ambiente adecuado para insta-

lar a la comisión considerando:
- Amplitud y mobiliario en función al número de sus integrantes. Por

lo menos un armario, archivador o similar dotado con llave para la
salvaguarda de los papeles de trabajo y documentos que proporcione
la entidad.
- Privacidad para el trabajo.
- Según disponibilidad, equipo básico de oficina en calidad de préstamo

y algunos útiles de oficina mínimos.
• Si la comisión lo solicita, arreglar un recorrido por las instalaciones de la

entidad, incidiendo en las áreas que serán motivo de examen. La persona
designada deberá tener conocimiento suficiente de las actividades y perso-

nal para las explicaciones y presentaciones que sean requeridas.
De acuerdo con las circunstancias (tamaño de la entidad, dispersión de sus insta-

laciones, turnos de actividades) podría la entidad bajo examen circularizar interna-
mente la carta de presentación, requiriendo se preste a la comisión las facilidades
necesarias para el cumplimiento de su trabajo.
Es conveniente, para la entidad auditora, designar un coordinador que centralice y

coordine todos los requerimientos de la comisión de auditoría, así como las devo-
luciones de documentos y otros.
También se deberá hacer conocer a la comisión los procedimientos en vigor para

fotocopias, ingreso a zonas restringidas, uso de vehículos y otros equipos, así
como los horarios de trabajo y otros.
Las comisiones de auditoría no están autorizadas a requerir:
• Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.
• Vehículos a tiempo completo, para uso personal o fuera del horario normal
de actividades.
• Servicio telefónico a larga distancia, excepto llamadas oficiales previamente

convenidas.
• Alojamiento o alimentación, excepto cuando las condiciones así lo ameriten,

en cuyo caso abonarán a la administración el precio regular de los mismos.
La fase de planeamiento de una auditoría comprende el desarrollo de una estrate-

gia global para entender la entidad y las actividades que lleva a cabo y la conduc-
ción del examen, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar, de
modo de permitir al equipo identificar las áreas mas importantes y los problemas
potenciales de la entidad. La naturaleza y alcance del planeamiento pueden variar
de acuerdo al tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones y la experien-
cia del equipo en relación a la entidad.
La entidad auditada participa en el planeamiento proporcionando a la comisión

toda la documentación que le sea requerida, previa solicitud de ésta al coordinador
designado. Asimismo, facilitará los servicios de fotocopiado, cuyas órdenes debe-
rán estar firmadas por el auditor encargado.
La entidad facilitará el acceso de la comisión a los registros e informes, proporcio-

nando la información adicional que le sea requerida. El acceso a la información
contenida en el sistema de cómputo será coordinado y proporcionado vía copias
(diskette) o listados.
Cuando sea requerida, la entidad dará a la entidad auditada las explicaciones,

orales u escritas, que sean necesarias para permitir a la comisión satisfacerse en
cuanto a los requerimientos de información.
La demora o negativa a facilitar la información requerida significa una limitación al

alcance del examen, lo que será merituado por la Comisión Auditora e incluirá este
incidente en su informe final.
Tratándose de una auditoría de gestión, al final de la fase planeamiento, la co-

misión de auditoría solicitará llevar a cabo una reunión para comunicar las áreas
específicas seleccionadas para revisión en profundidad y discutir los criterios que
serían utilizados en las evaluaciones a efectuar durante la fase ejecución.
Durante la ejecución
Durante la fase ejecución la comisión auditora profundizará sus pruebas en las

áreas o transacciones seleccionadas en la fase planeamiento. La entidad bajo
examen deberá continuar facilitando la documentación, informes, registros y expli-
caciones orales y escritas que le sean solicitadas.
Durante esta fase la entidad bajo examen recibirá las comunicaciones escritas
mediante las cuales la comisión auditora transmite los Hallazgos de auditoría a las
personas comprendidas en los mismos para que, en el plazo fijado, presenten sus
aclaraciones o comentarios sustentados para su evaluación.
Los Hallazgos de auditoría se refieren a presuntas deficiencias identificadas como

resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría.
Los hallazgos comunicados deberán contener los atributos de Condición y Criterio.
La condición está referida a la descripción de la deficiencia identificada, cuyo gra-

do de desviación debe ser demostrado.
El criterio está constituido por las normas no cumplidas y son de carácter legal,
operativo o de control que regulan el accionar de la entidad examinada. El desa-
rrollo del criterio en la presentación de la observación debe citar específicamente
la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma.
El coordinador designado por la entidad bajo examen deberá coordinar con el

encargado de la comisión auditora, a fin de recibir copia de todas las comunicacio-
nes sobre hallazgos, de modo que pueda controlar el flujo de respuestas que sean
alcanzadas.
Tratándose de auditorías de gestión, la entidad auditada deberá comprobar que el

criterio utilizado en la redacción del hallazgo sea exactamente el convenido al final
de la fase planeamiento.
La entidad bajo examen y los funcionarios comprendidos en los hallazgos de audi-

torías deben tener en cuenta que éstos sólo pueden ser desvirtuados por:
• La presentación de nuevos elementos de juicio que modifiquen la percep-

ción de la condición observada.
• La demostración de la aplicación equívoca del criterio de auditoría.
• La existencia de normas específicas no consideradas en el momento de la

estructuración del criterio de auditoría.
• La demostración que la responsabilidad por el hallazgo corresponde a otra

persona, en cuyo caso la comisión deberá trasladar este hallazgo a tal per-
sona.
Consecuentemente, la insistencia en emplear los mismos argumentos y documen-

tación presentada anteriormente no modificará el hallazgo comunicado.
Asimismo, todo hallazgo de auditoría no respondido será considerado en el infor-

me final.
Concluida la fase ejecución, la entidad auditada cautelará que le sea devuelta

la documentación examinada y los equipos de oficina concedidos en calidad de
préstamo.
La entidad examinada debe entregar a la Comisión Auditora la carta de represen-

tación que deberá firmar como reconocimiento de haber puesto a su disposición la
información requerida, así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el
período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo.
A la recepción del informe
A la recepción del informe final la entidad auditada deberá cautelar que las partes
correspondientes de los mismos se distribuyan a los funcionarios comprendidos en
las observaciones, para la formulación de los descargos a que hubiera lugar, así
como para la implementación de las recomendaciones formuladas. Para este fin,
resulta conveniente que la entidad que ha sido auditada.
7. Guía de papeles de trabajo

NAGU 3.50 Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la

labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
01. Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en
los que se registra la información obtenida, como resultado de las pruebas
realizadas durante la auditoría y sirve de soporte al informe. Constituyen el
vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de auditoría;
por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones. El contenido de
esta sección es el siguiente:
- Propósito de los papeles de trabajo.
- Requisitos de los papeles de trabajo.
- Criterios para elaborar los papeles de trabajo.
- Planeamiento y uso de los papeles de trabajo.
- Resúmenes de auditoría.
- Notas del auditor.
- Marcas del auditor.
- Ordenamiento, revisión y aprobación de papeles de trabajo.
- Revisión y aprobación de los papeles de trabajo.
- Confidencialidad y protección de los papeles de trabajo.
PROPOSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
02. Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de:
• Registrar las labores: proporcionar un registro sistemático y detallado de la

labor efectuada al llevar a cabo una auditoría.
• Registrar los resultados: proporcionar un registro de la información y eviden-

cia obtenida y desarrollada, en respaldo de los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones resultantes de la labor de auditoría.
• Respaldar el informe del auditor: el contenido de los papeles de trabajo tiene

que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido
total del informe de auditoría. El informe bajo ninguna circunstancia debe
contener información o datos no respaldados por los papeles de trabajo.
• Indicar el grado de confianza del sistema de control interno: los papeles de

trabajo incluyen los resultados del examen y evaluación del sistema de con-
trol interno, así como los comentarios sobre el mismo.
• Servir como fuente de información: los datos utilizados por el auditor al

redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces
sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos
datos específicos.
• Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo bien elaborados lla-
man la atención sobre asuntos importantes y garantizan que se de atención
adecuada a los asuntos mas significativos.
• Facilitar la revisión y supervisión: los papeles de trabajo son indispensa-

bles para la etapa de revisión del informe antes de emitirlo. Permiten a una
persona ajena al equipo (el auditor supervisor u otro funcionario) revisar los
detalles del examen registrados en dichos papeles. En el caso de cualquier
pregunta o duda sobre el contenido del borrador del informe, los papeles de
trabajo están para responderles o aclararlas.
03. El auditor gubernamental no solo debe saber planear y efectuar la auditoría, así
como redactar el informe correspondiente, sino que también debe entender que
la naturaleza de su trabajo exige la elaboración, durante todo el proceso de la
auditoría, de una documentación completa de sus procedimientos, hallazgos,
observaciones y la evidencia en la cual va a fundamentar su informe.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
04. Los papeles de trabajo referentes a una auditoría de gestión deben cumplir
los mismos requisitos exigidos para los correspondientes a una auditoría
financiera; por lo tanto, deben ser:
REQUISITOS DE LOS PLANES DE TRABAJO
• Completos y exactos.
• Claros, comprensibles y detallados.
• Legibles y ordenados.
• Información relevante.
Completos y exactos - Permiten sustentar debidamente los hallazgos, observa-

ciones, opiniones y conclusiones, así como demostrar la naturaleza y el alcance
del trabajo realizado. La concisión es importante, pero no debe sacrificarse la
claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel.
Claros, comprensibles y detallados - Para que mediante la revisión por un au-

ditor experimentado que no haya mantenido una relación directa con la auditoría,
esté en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones. No deben
requerir de explicaciones orales.
Legibles y ordenados - Requisito básico, puesto que podrían perder su valor

como evidencia.
Información relevante - Deben limitarse a los asuntos que sean pertinentes e

importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
05. Cuando los papeles de trabajo están elaborados en la forma debida, en

orden y son legibles, con encabezamientos completos, explicaciones de
fuentes de datos y labores de verificación llevados a cabo, crean en la
supervisión o niveles superiores una confianza plena en el auditor y en su
trabajo. Si los papeles de trabajo no están en orden, son ilegibles, están
mal redactados o tienen otras fallas, el supervisor y otros funcionarios, no
tendrán confianza en el auditor ni en el contenido de su informe.
CRITERIOS PARA ELABORAR PAPELES DE TRABAJO
06. Algunos de los criterios que fundamentan la preparación de los papeles de

trabajo son los siguientes:
- Son preparados partiendo del punto de vista de la inclusión de todos los

datos necesarios y pertinentes.
- Incluyen los datos que sustenten alguna afirmación o concepto expresado.
- Presentan todos los datos necesarios que respaldan la razonabilidad de los

registros exactos.
- Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza y ser matemática-

mente exactos.
- Contienen un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexión con su

preparación.
- Son claros y explican en forma completa el asunto que trata. El encabeza-

miento de cada hoja debe contener el nombre de la entidad bajo examen,
título de su contenido y el período o la fecha correspondiente.
ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
07. La elaboración de papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso

antes y durante el curso de la auditoría. Durante el desarrollo de las labores,
el auditor debe prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede pre-
sentar la evidencia de una manera concisa y efectiva. El empleo de papeles
de trabajo no planificados o que se elaboren con apresuramiento puede dar
como resultado que no presenten bien los datos, que el orden de presenta-
ción no sea el mejor o que sea necesario repetir los papeles de trabajo para
incluir toda la información.
08. En condiciones normales hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo

de papel de trabajo. El auditor debe revisar la cédula empleada en la audi-
toría anterior, si la hubo, y determinar si el formato utilizado es adecuado o
si puede mejorarse. Debe evitarse el uso de hojas de varios tamaños. En
general las hojas de tamaño estándar de siete columnas, son las más ade-
cuadas para la mayoría de los trabajos de análisis. También puede utilizarse
hojas de doble tamaño estándar (catorce columnas). Para los papeles que
documentan entrevistas, inspecciones y otras labores presentadas en forma
narrativa, debe utilizarse hojas rayadas de tamaño estándar.
09. El auditor que prepara una cédula de trabajo debe incluir sus iniciales y la
fecha en que la confección en una parte de dicha hoja. El contenido de cada
hoja debe incluir fechas, datos completos o los montos y explicaciones sufi-
cientes, de modo que cualquier otro auditor que pueda leerlo lo entienda, sin
tener que recurrir a otra fuente de información.
10. Los papeles de trabajo y signos que se utilizan en ellos durante el curso de
una auditoría de gestión están constituidos fundamentalmente por:
• Resúmenes de auditoría.
• Notas del auditor
• Extractos y copias de documentos
• Marcas de auditoría
RESUMENES DE AUDITORIA
11. La naturaleza y resultados de la labor en cada segmento de un examen

debe resumirse de manera clara y concisa en los papeles de trabajo. Se
puede considerar un segmento como algo relacionado a un aspecto o grupo
de elementos de un hallazgo o área.
12. Como resultado de la auditoría se acumula una gran cantidad de papeles de

trabajo que contienen una variedad de información de diversas formas, por
ejemplo, copias de leyes, reglamentos, y procedimientos de la entidad, co-
rrespondencia, copias de entrevistas y programas relacionados con el exa-
men. A pesar de que esta información puede ser interesante, útil y pertinente
es de poco valor si no se analiza y organiza en forma lógica e interrelacio-
nada. En la mayoría de casos, esto puede lograrse con mayor efectividad, a
través de la preparación de resúmenes de los papeles de trabajo.
13. El propósito de tales resúmenes es extractar en forma clara precisa y

apropiada, la esencia de la tarea realizada, a fin de resaltar los resultados
logrados, las conclusiones alcanzadas y cualquier recomendación, según se
reflejen en los papeles de trabajo que lo sustentan.
14. Dichos resúmenes sirven a dos propósitos fundamentales e interrelaciona-

dos: a) obligan a un análisis oportuno y crítico de la evidencia obtenida y de
la labor efectuada, ayudando a identificar requerimientos adicionales, tam-
bién sirven de base para decidir acerca de la inclusión de los resultados en
el informe; y, b) hacen posible la preparación del borrador del informe, como
parte integral de la tarea realizada.
15. Dada la naturaleza y alcance de la auditoría, es necesario que exista cierta

flexibilidad en el diseño y preparación de los resúmenes. Cada resumen debe
prepararse según las necesidades de cada labor. Un resumen debe ser consi-
derado como un instrumento de tarea interna, un medio para lograr un fin y no
un fin en sí mismo. Debe diseñarse para que sirva de ayuda a los miembros
del equipo y la terminación ordenada y oportuna de la auditoría. Por lo tanto,
el formato y contenido de los resúmenes debe dejarse al criterio del auditor.
16. Al preparar programas de auditoría los miembros del equipo deben conside-
rar la necesidad de preparar resúmenes convenientes de partes individuales
o grupos de partes de la labor efectuada. Cada cierto tiempo durante una
auditoría, debe asegurarse que dichos resúmenes guarden coherencia con
el propósito principal y se presente para lograrlo, cual es la preparación del
borrador del informe. La preparación de resúmenes útiles y con sentido crí-
tico permite que se cumpla con este objetivo y, es un arte que los miembros
del equipo de auditoría deben tratar de cultivar y perfeccionar.
17. Tanto el auditor encargado como el supervisor deben analizar los resúmenes
en forma crítica para asegurarse de que se han abarcado todas las áreas
de importancia y que los datos necesarios para una presentación efectiva
del informe son completos, tienen una referencia cruzada con los detalles
fundamentales y la lógica utilizada es sólida. Todos los vacíos en los datos y
contradicciones en la evidencia deben investigarse, revisarse o explicarse,
según sea apropiado.
18. El auditor encargado debe recordar que la mayor parte de los problemas en
la elaboración de informes se originan frecuentemente, en la forma en que
se analiza y resume la evidencia en los papeles de trabajo. Por ello, deben
vigilar que los resúmenes individuales se terminen en forma ordenada y
oportuna conforme avanza el examen.
19. Los elementos básicos de un resumen son los siguientes:
• Objetivos
• Labor realizada
• Resultado obtenido
• Conclusiones
• Recomendaciones
20. Objetivos - En esta sección debe aparecer una declaración clara sobre el
propósito de la labor de auditoría, una explicación del motivo por el cual se
efectúa y lo que se está tratando de lograr. Este elemento tiene relación
con los objetivos generales específicos definidos en el plan de auditoría y
programa de trabajo.
21. Labor realizada - Debe figurar exactamente lo que se ha ejecutado en

relación con lo que se iba a hacer. Si no se ha podido efectuar ciertas
labores(limitaciones) que se habían pensado, debe informar acerca de este

hecho y explicar los motivos.
22. Resultados obtenidos - Debe incluirse un resumen de los hechos y la

evidencia obtenida en relación con el objetivo. Esta sección del resumen no
debe redactarse como si fueran las conclusiones de las pruebas ejecutadas.
La evidencia debe presentarse como un resumen de los hechos y no como
conclusiones a las cuales ha llegado el auditor. Esta parte debe contener la
evidencia, más no la interpretación de ella.
23. Conclusiones - Aunque frecuentemente son visibles al conocer la eviden-

cia, se deben indicar las conclusiones en relación a los objetivos. Se deben
presentar los criterios utilizados para llegar a las conclusiones, las cuales
tienen que estar en relación con la labor efectuada y los resultados obteni-
dos.
24. Recomendaciones - Cualquier recomendación de acciones correctivas

debe presentarse luego en forma lógica. Las partes narrativas de los resú-
menes deben redactarse con claridad. Los auditores encargados no deben
aceptar resúmenes preparados en forma descuidada, debiendo devolver-
los hasta que sean satisfactorios. Al mismo tiempo, los resúmenes no son
uniformes ni tampoco están destinados a extraños, por lo tanto, no deben
prepararse con tanto cuidado en lo relacionado a un lenguaje pulido, estilo y
explicaciones detalladas de términos y conceptos utilizados en los informes.
En la página siguiente se presenta un ejemplo de papeles de trabajo inclu-
yendo un resumen de auditoría.
NOTAS DEL AUDITOR
25. Un grupo especial de papeles de trabajo son las notas del auditor. Este tipo
de papeles de trabajo sirven al auditor para registrar ciertos asuntos que
debe recordar para beneficio propio y del examen. Las notas deben ser ex-
plicativas y completas, pero no deben repetir datos que estén contenidos en
otros papeles de trabajo. Existen tres clases distintas de notas:
• Notas recordatorias
• Notas sobre observaciones
• Notas para el informe
EXTRACTOS Y COPIAS DE DOCUMENTOS
26. Las notas recordatorias se refieren a asuntos que están pendientes de

examinar o requieren investigación adicional. También comprenden asuntos
que deben ser aclarados o terminados antes de empezar la redacción del
informe.
27. Las notas sobre observaciones o hallazgos, se refieren a las deficiencias

que serán incluidas en el informe como conclusiones. Las notas para el
informe incluyen información que será incluida como recomendaciones.
Algunos auditores prefieren elaborar una sola lista de notas; sin embargo, la
manera más ordenada es preparar varias listas separadas e ir registrando
en ellas el tipo de información que corresponda.
MODELO DE RESUMEN DE AUDITORÍA (PAPELES DE TRABAJO)
Auditoría al Proyecto Construcción de Centros Educativos Ministerio de Construc-

ción, período 19X6
Áreas de Planeamiento y Ejecución de Obras
1. Objetivo
Determinar si las metas físicas programadas por la entidad para el proyecto

Construcción de Centros Educativos en zonas urbano-marginales durante el
período fueron logradas en forma satisfactoria.
2. Labor realizada
Para cumplir con el objetivo planteado, se solicitó a la Oficina de Planifica-

ción Sectorial el plan operativo del ejercicio, así como la documentación de
soporte relacionada con los criterios de selección de las metas físicas a eje-
cutar y las fuentes de financiamiento a utilizarse en su ejecución. Asimismo,
se solicito el informe de evaluación de gestión y los reportes mensuales de
avance remitidos por las oficinas desconcentradas del Ministerio, los cuales
no fueron presentados. Asimismo, se entrevistó al Director responsable del
monitoreo de la ejecución de obras.
3. Resultado obtenido
De la revisión practicada se estableció lo siguiente:
• De las cuarenta (40) obras programadas, once (11) de ellas no se habían

iniciado. En todos los casos la entidad había culminado hace seis meses
las licitaciones públicas y suscrito los correspondientes contratos de cons-
trucción. Las once obras pendientes de ejecución corresponden a centros
educativos en zonas deprimidas localizadas en los departamentos A.,B y C.
(Ver anexo adjunto).
• En el curso del período la entidad ejecutora del Proyecto, adoptó la decisión

de incrementar las metas físicas previstas en 20 más, entre construcciones
nuevas y ampliaciones. Para ello procedió a modificar las partidas presu-
puestales asignadas inicialmente al proyecto.
• Ante la imposibilidad de pagar las valorizaciones distintas al proyecto, la

entidad decidió transferir 4.5 millones de dólares para ese propósito, en vista
que si persistía el atraso tendría que pagar mayores costos a los contratis-
tas, los cuales no estaban presupuestados.
• La entidad no evalúa los resultados en forma periódica, ni cuenta con la
información gerencial sobre movimiento de fondos.
4. Conclusión
Las metas físicas establecidas para el ejercicio fueron cumplidas parcial-

mente, debido a que de las 40 programadas solamente se ejecutaron 29.
Esto se explica por la inclusión de 20 obras nuevas que tuvieron que ejecu-
tarse con los mismos recursos.
5. Recomendación
Es conveniente que la entidad ejecutora establezca un orden de prioridades

para el financiamiento de las obras, a partir del análisis de la situación finan-
ciera del proyecto, en vista que no pudo cumplirse con la totalidad de metas
físicas programadas. Así mismo, no es conveniente la ejecución de obras
imprevistas sin tener el respectivo financiamiento asegurado.
28. Los documentos oficiales son de importancia para el auditor, entre ellos, las
leyes y otras normas reglamentarias. Para tener información completa en los
papeles de trabajo el auditor puede: a) elaborar extractos en forma manual
de porciones de los documentos; b) obtener copias completas (en el caso de
leyes, reglamentos, manuales, etc.) y, c) obtener fotocopia de los documen-
tos o parte de ellos.
29. Para establecer cuál de los métodos antes descritos deben utilizarse el audi-
tor debe tener presente que:
• Solo debe incluir información que corresponda a los papeles de trabajo; por
esta razón los extractos o porciones pertinentes son preferibles a los docu-
mentos completos.
• El uso de fotocopias, cuando sea posible, ahorra mucho tiempo. Son preferi-
bles a tener extractos largos y manuscritos.
• El auditor debe aprovechar los análisis elaborados por la entidad siempre

que sea posible.
MARCAS DEL AUDITOR
30. Las marcas del auditor son signos particulares y distintivos que hace el audi-
tor para señalar el tipo de trabajo o prueba efectuada. Las marcas del audi-
tor se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo examen
y en los papeles de trabajo. Sirven como prueba para recordar al auditor las
labores efectuadas.
31. Las marcas básicas de auditoría pueden ser utilizadas en todos los papeles
de trabajo y son de dos clases: de significado uniforme y, con el conteni-
do a criterio del auditor. Las marcas de significado uniforme son aquellas
cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditoría o examen
especial y que han sido adoptadas uniformemente. En cambio, las marcas
sin significado permanente son utilizadas por el personal de auditoría para
expresar conceptos o procedimientos empleados. El significado de la marca
utilizada debe presentarse en forma obligatoria en cada cédula en donde se
utilice.
32. El empleo de las marcas en los registros de la entidad es útil, exclusivamen-

te, para que el auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso
de una interrupción y para evitar duplicidad en su trabajo.
33. El empleo de marcas en los papeles de trabajo es para la información futura

del mismo auditor, para fines de revisión y supervisión y para usarlas como
posibles referencias en el futuro. Es importante que los papeles de trabajo
indiquen claramente el significado de cada marca empleada, para que tanto
el auditor como otras personas comprendan dicho significado, aún en el
futuros. (Ver sección 280, Parte II del MAGU).
ORDENAMIENTO, REVISIÓN Y APROBACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABA-

JO
34. Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico
es importante durante el curso de las labores de auditoría y después de

haberlas terminado; inclusive para el archivo de papeles de trabajo.
35. En la auditoría financiera el orden lógico usado por los auditores es aquel
que sigue la secuencia de las cuentas en el balance general, es decir, ac-
tivos, pasivos, ingresos y gastos. En la auditoría de gestión el orden lógico
está dado por las actividades o áreas más importantes examinadas, según
el esquema establecido por la Contraloría General de la República.
36. Todos los papeles de trabajo deben ser referenciados, de tal forma que la
relación existente entre ellos sea cruzada. El propósito de la referenciación
cruzada es mostrar en forma objetiva, a través de los papeles de trabajo, las
relaciones existentes entre las evidencias que se encuentran en los papeles
de trabajo y el contenido del informe de auditoría.
ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO
37. Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos
grupos básicos:
• Archivo permanente.
• Archivo corriente.
• Archivo permanente
38. Está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen

copias y/o extractos de información de interés, de utilización continua o ne-
cesaria para futuros exámenes, básicamente relacionada con:
• Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
• Organigrama vigente.
• Reglamento de organización y funciones - ROF.
• Manual de organización y funciones - MOF.
• Manual de procedimientos operativos
• Plan operativo Institucional.
• Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
• Estados financieros.
• Informes de auditoría.
• Denuncias.
• Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.
• Informe de evaluación del plan anual de control.
• Resoluciones y directivas emitidas por la entidad.
• Convenios y contratos importantes.
• Memoria Anual o Informe de Gestión
Relación de funcionarios de la entidad
39. El archivo permanente debe revisarse y actualizar periódicamente, Para que

los archivos no se tornen demasiado voluminosos, se debe retirar el mate-
rial que no es de uso corriente, pero tiene que retenerse y trasladarlo a los
archivo inactivos identificando y registrando los motivos de dicho traslado.
El archivo permanente debe actualizarse periódicamente a fin de permitir su
fácil utilización, especialmente, en la fase de planeamiento de la auditoría.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde a las:
• Gerencias de Línea de la Contraloría General de la República; y,
• Jefaturas de los Órganos de Auditoría Interna-OAI.
Archivo corriente de auditoría de gestión
40. En este archivo se incluyen los papeles de trabajo y evidencias que susten-
ten el resultado de la auditoría, así como también los criterios utilizados por
los responsables de la fase de ejecución. El archivo corriente en la auditoría
de gestión se codifica con la letra “G”, habiéndose establecido la codificación
alfanumérica secuencial, para las diversas áreas examinadas. Para la codifi-
cación adecuada y organización de los papeles de trabajo de una auditoría,
la Contraloría General de la República ha establecido lo siguiente:
ARCHIVO CORRELATIVO
REFERENCIA CONTENIDO
I BORRADOR DEL INFORME
II RESUMEN DE AUDITORIA

* Puntos pendientes y superados
* Resumen de recomendaciones, conclusiones y observaciones
* Carta de representación, cuando sea aplicable.
* Puntos de atención para el Supervisor
* Lista de verificación de conclusión de la auditoría
* Control de tiempo
III PLAN Y PROGRAMAS DE AUDITORIA Y MODIFICACIONES
IV REVISIÓN ESTRATEGICA
* Plan de revisión estratégica
* Reporte de revisión estratégica
V CORRESPONDENCIA
1 AREA “A” PRUEBAS DE AUDITORIA
2 AREA “B” PRUEBAS DE AUDITORIA
3 AREA “C” PRUEBAS DE AUDITORIA
100 COMUNICACION DE OBSERVACIONES
200 EVALUACION DE COMENTARIOS Y

ACLARACIONES DE ENTIDAD EXAMINADA
41. El auditor debe utilizar su buen juicio y criterio para definir el material signifi-
cativo a ser incluido en los papeles de trabajo, con el fin de evitar que éstos
lleguen a ser una transcripción completa de todos los documentos de la

entidad bajo examen, en lugar de un resumen de las labores de auditoría.
REVISION Y APROBACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
42. Para lograr la máxima utilidad y eficiencia y garantizar la calidad de la

auditoría, es necesaria una revisión completa de los papeles de trabajo. El
auditor encargado debe revisar los papeles de trabajo elaborados por los
miembros del equipo.
43. La revisión final y objetiva de los papeles de trabajo es responsabilidad del

supervisor. Durante el curso de la auditoría, este debe haber revisado los
papeles de trabajo elaborados; sin embargo, es necesario una revisión final
del juego completo, dentro de las oficinas de la entidad bajo examen.
44. El supervisor debe poner sus iniciales en cada papel de trabajo, en señal de
aprobación. Al revisar los papeles de trabajo debe determinar si la evidencia
resumida en ellos es suficiente, a su juicio, para llegar a las mismas conclu-
siones y opinión, tal como están expresadas en el borrador del informe.
45. La aprobación final del informe es una responsabilidad del supervisor e

implica también la aprobación de los papeles de trabajo relacionados y la
suficiencia de su contenido para respaldarlo. La revisión es importante y no
debe efectuarse de manera superficial o a la ligera. Su importancia se basa
en la necesidad de cerciorarse de que el informe cuente con evidencia clara,
demostrable y objetiva en respaldo de las labores de auditoría.
46. Al revisar los papeles de trabajo, el supervisor debe considerar los factores
siguientes:
• Conformidad con el programa de trabajo y con cualquier instrucción especifi-

ca.
• Precisión, confiabilidad de la labor efectuada y aceptabilidad de los pape-

les de trabajo relacionados como evidencia de dicha labor y los resultados
alcanzados.
• Validez y racionalidad de las conclusiones alcanzadas.
• Naturaleza y alcance de la discusión con funcionarios de la entidad, así

como la consideración dada a los hallazgos.
• Conformidad con las normas para la presentación de papeles de trabajo

fijadas por el Organismo Superior de Control.
47. El auditor encargado debe revisar los papeles de trabajo en el campo, opor-
tunamente, una vez que se haya realizado las tareas encomendadas a los
miembros del equipo. Una revisión oportuna hace posible la continuación de
la labor y aclarar cualquier asunto, evitando la interrupción originada por una
revisión de los problemas, cuando el personal involucrado ha sido asignado
a otras tareas.
CONFIDENCIALIDAD Y PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
48. La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condición de

especial importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance
de la auditoría y naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva.
Esta naturaleza confidencial se mantiene durante el curso de la auditoría y
después de realizada esta, de manera permanente en los archivos de dichos
documentos.
49. En ninguna circunstancia, el auditor debe divulgar el contenido de los pape-

les de trabajo, mostrárselos a otras personas o hacer copias o extractos de
los mismos. Debe dejar los papeles de trabajo guardados con la seguridad
debida, cuando no estén en su poder.
50. Todos los papeles de trabajo deben protegerse para asegurarse de que son
accesibles solo a personas autorizadas. No debe dejarse los papeles de
trabajo durante el día en lugares donde pueden ser accesibles al publico,
personal de la entidad u otras personas que no están autorizadas a exami-
narlos. El material confidencial, como por ejemplo los planes de la entidad
e informes de naturaleza delicada, deben guardarse con las seguridades
necesarias cuando no se utilizan, para evitar una revelación no autorizada.

6. NAGU 3.50 PApeles de trabajo
Modificada por la Resolución de Contraloría Nº 141-99-

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
01. Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamien-

to y ejecución, y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evi-
dencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones
que se presentar en el informe. Podrán incluir medios de almacenamiento
magnético, electrónico, informáticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de

la Auditoría, las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y
la forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa
comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debi-
damente planificados y organizados y, recibe instrucciones idóneas de sus
supervisores. La práctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los
fines que se persigan, será muy útil para asegurarse de que la información
obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la Auditoría y
del informe correspondiente.
02. Propósito
a) Contribuir a la planeación y realización de la Auditoría.
b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de Audi-

toría.
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,

comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba pre-
constituida para los procesos judiciales, de ser el caso.
e) Permitir las revisiones de calidad de la Auditoría.
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las sociedades de Auditoría, cuyos exámenes practi-
cados contaron con la autorización de la Contraloría General, destacándose que
en el caso de Auditorías practicadas por Sociedades de Auditoría contratadas
directamente por el organismo rector del Sistema, los papeles de trabajo serán de
propiedad de la Contraloría General de la República.
7. Aseguramiento de la calidad del proceso de exa-

men en su etapa de ejecución - organización de
papeles de trabajo
Destinatario
Gerencia Central de Calidad (en adelante GCAL)
Objetivos Aseguramiento Nº 004-2012-CG
• Regular el aseguramiento de la calidad del proceso de control posterior de la

organización de los papeles de trabajo, a fin de verificar el cumplimiento de
los estándares de calidad establecidos
• Determinar oportunidades de mejora del desempleo del Sistema Nacional

de Control , emitiendo los comentarios, recomendaciones o sugerencias,
respecto a los aspectos relevantes concernientes al trabajo de campo que
vienen ejecutando las comisiones auditoras.
• Establecer la fecha de revisión de trabajo de campo de examen especial-

organización de los papeles de trabajo, para ser utilizado por personal de la
CGAL, encargado del aseguramiento de la calidad
Alcance1
• Proceso de control posterior examen especial.
• Etapa del proceso: Ejecución, organización de los papeles de trabajo.
• Líneas de producción del SNC, encargadas de la conducción, ejecu-

ción y evaluación de las acciones de control, conformadas por
Base legal
• Ley N° 27785, “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Con-

traloría General de la República” y modificatorias
1 CGR1: Gerencia Central de Operaciones conformada por las Gerencias de Control, Gerencia de
la Cuenta General de la República, Departamento de Operaciones Especiales, Macro Regiones,
Departamentos de Control y Oficinas Regionales de Control; asi como la Gerencia del Sistema
Nacional de Denuncias. - OCI(s)
• Normas de Auditoría Gubernamental.
• Manual de Auditoría Gubernamental.
• Política de la Calidad de la CGR.
• Reglamento de Organización y Funciones de la Contraloría General de la

República - ROF.
• Reglamento de los Órganos de Control Institucional
Guía de papeles de trabajo.
1. El aseguramiento de la calidad es la aplicación de un conjunto de políticas,

disposiciones y recursos técnicos orientados a verificar que los procesos y
productos de control gubernamental han sido sujetos a control de calidad en
cada una de sus etapas y cumplen con los estándares establecidos, a fin de
proporcionar confianza sobre el adecuado ejercicio del control gubernamen-
tal.
2. Habiéndose considerando la intervención del aseguramiento de la calidad

a los procesos de control posterior, entre ellos a los Exámenes especiales2,
llevados a cabo por la Contraloría General de la República y los Órganos
de Control Institucional, se considera la etapa de ejecución como una de las
más relevantes.
La etapa de ejecución de los Exámenes especiales tiene por propósito

contar con la evidencia suficiente, competente y pertinente, en relación a los
asuntos o hechos evaluados, resultando de importancia la organización de
los papeles de trabajo.
En ese sentido, en primera instancia el aseguramiento de la calidad se cen-

trará en la verificación de la organización de los papeles de trabajo, cuya im-
portancia radica en proporcionar el sustento para el Informe de auditoría que
respalde los juicios significativos del auditor, así como facilitar a los auditores
la conducción y supervisión del proceso de la auditoría.
3. Para el aseguramiento de la calidad de la etapa de ejecución de los exáme-

nes especiales, se ha elaborado una Ficha de revisión (Check list),
2 Proceso de control posterior orientado a la revisión y análisis focalizados a un àrea, operación o

asunto especifico con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, asi como
el cumplimiento de normativa legal y otras reglamentarias aplicables
LINEAMIENTO N° 04-2012-CG/GC AL “ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD

DEL PROCESO DE EXAMEN ESPECIAL, EN SU ETAPA DE EJECUCIÓN - OR-
GANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
Como instrumento que permitirá al personal de la GCAL, verificar que los papeles
de trabajo se encuentren organizados en archivos según su contenido y que el
trabajo de campo se venga realizando en concordancia con los requisitos estable-
cidos en los estándares de calidad.
4. La etapa de ejecución del proceso de control posterior examen especial, se

encuentra regulada por los estándares de calidad siguientes:
• Normas de auditoría gubernamental
• Manual de auditoría gubernamental
• Guía de papeles de trabajo y
• Lineamientos de aseguramiento de la calidad
5. De la información registrada en el Sistema de Control Gubernamental (Ex

- SAGU), se seleccionarán una muestra de las acciones de control que
se encuentran en curso, en la etapa de ejecución, a cargo de comisiones
auditoras de la Contraloría General de la República y Órganos de Control
Institucional, las cuales serán sujetas a aseguramiento de la calidad.
6. Se emitirá un documento a través del cual se informará al superior jerárquico

de la comisión auditora, la visita del personal acreditado de la GCAL que
llevará a cabo el aseguramiento de la calidad, con conocimiento del personal
de la comisión, asi como de los niveles jerárquicos superiores.
7. El aseguramiento de la calidad a la etapa de ejecución - trabajo de campo

del proceso de control posterior, comprenderá la verificación de los papeles
de trabajo de acuerdo a la organización de su contenido:
• Archivo permanente
• Archivo de planificación
• Archivo comente
• Archivo de comunicación de hallazgos
• Archivo resumen
• Archivo de correspondencia
• Archivo opcional
• Archivo varios
8. El aseguramiento de la calidad se efectuará haciendo uso de las fichas de
revisión de trabajo de campo (Check List), emitiendo los respectivos comen-

tarios, recomendaciones o sugerencias, relacionados a aspectos relevantes
concernientes al trabajo de campo que vienen ejecutando las comisiones
auditoras. (Anexo N° 01)
9. Los resultados serán comunicados al superior jerárquico de la comisión

auditora, con conocimiento a los niveles superiores, a fin de que éstos sean
remitidos al supervisor de la comisión, quienes deberán disponer la imple-
mentación de las correcciones y acciones correctivas necesarias, así como
efectuar el seguimiento correspondiente, de acuerdo a sus funciones de
conducción, ejecución y evaluación de la labor de control, respectivamente.
Documentos adjuntos
Anexo N.° 01 “Ficha de revisión de trabajo de exámenes especiales, organización

de los papeles de trabajo” Anexo N° 02 “Guía de papeles de trabajo
Fecha de emisión
Diciembre 2012
(VER EN EL PDF ADJUNTO)
EL TEXTO COMP’LETO DEL LINEAMIENTO N° 04-2012-CG/GC ASEGURA-

MIENTO DE LA CALIDAD DEL PROCESO DE EXAMEN ESPECIAL, EN SU
ETAPA DE EJECUCIÓN - ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

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INSTITUTO PACÍFICO

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

3. Sistema de control gubernamental............................................................................................. 7

4. Evolución de las normas de control............................................................................................ 8

5. Normas generales de control gubernamental............................................................................. 10

6. Guía del auditado ....................................................................................................................... 41

7. Guía de papeles de trabajo......................................................................................................... 54

6. NAGU 3.50 PApeles de trabajo.................................................................................................. 68

7. Aseguramiento de la calidad del proceso de examen en su etapa de ejecución - organización

Auditoría de Cumplimiento: A partir del día siguiente de aprobado el Manual de

Auditoría de Desempeño: A partir del día siguiente de aprobado el Manual de

Auditoría Financiera: A partir del día siguiente de aprobado el Manual de Audito-

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conformidad con las disposiciones legales aplicables. La Auditoría se ha converti-

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4. Evolución de las normas de control

R.C. Nº 162-95-CG Aprueba las Normas de Auditoría Gubernamental -

R.C.Nº 012-02-CG Sustituye la Norma de Auditoría Gubernamental 4.50

5. Normas generales de control gubernamental

Definición y alcance de las Normas Generales de Control Gubernamental

1.1 Las Normas Generales de Control Gubernamental son las disposiciones de

Asimismo, han sido desarrolladas con base en la normativa y buenas prácticas

1.4 De conformidad con la Ley Nº 27785, compete a la Contraloría General de

Estructura y aplicación de las Normas Generales de Control Gubernamental

II. Normas de desempeño profesional

III. Normas de gestión de la calidad

IV. Normas comunes a los servicios de control

V. Normas de servicios de control previo

VI. Normas de servicios de control simultáneo

VII. VII. Normas de servicios de control posterior

1.6 En el texto de las Normas Generales de Control Gubernamental se utilizarán

• Contraloría General de la República – Contraloría.

• Entidad(es) sujeta(s) a control – entidad(es).

• Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General

• Normas Generales de Control Gubernamental – Normas Generales.

• Sistema Nacional de Control – Sistema.

• Sociedades de Auditoría externa designadas por la Contraloría y contratadas

Relación de las Normas Generales con otras normas

a) INTOSAI: Para las auditorías de desempeño, cumplimiento y otras audi-

b) Organización Internacional para la Estandarización (ISO): Para la gestión

1.9 Para el ejercicio de las auditorías financieras adicionalmente a la aplicación

1.10 El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación

1.11 El control gubernamental constituye un proceso integral y permanente, que

11.12 El control gubernamental se clasifica de las siguientes maneras:

• En función de quién lo ejerce: control interno y externo.

• En función del momento de su ejercicio: control previo, simultáneo y

El control gubernamental interno a su vez puede ser previo, simultáneo y posterior;

El control gubernamental externo puede ser previo, simultáneo y posterior; y lo

Asimismo, para el ejercicio del control gubernamental externo se podrán

1.14 El ejercicio del control gubernamental impone obligaciones funcionales a

1.15 Los servicios de control constituyen un conjunto de procesos cuyos produc-