 Trabajador: Se denomina trabajador a la persona que presta servicios que son retribuidos por otra

persona, a la cual el trabajador se encuentra subordinado, pudiendo ser una persona en particular,
una empresa o también una institución.

TRABAJADOR Se considera dentro de esta categoría a la persona natural que presta servicios a
un empleador bajo relación de subordinación, sujeto a cualquier régimen laboral, cualquiera sea
la modalidad del contrato de trabajo. En el caso del sector público, abarca a todo trabajador,
servidor o funcionario público, bajo cualquier régimen laboral, en cualquiera de los regímenes
laborales reconocidos en el ordenamiento jurídico nacional. Está también comprendido en la
presente definición el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores.

 Pensionista: Persona que recibe una pensión, en especial la que la recibe como ayuda económica
del Estado porque por razón de incapacidad o edad.

Los pensionistas deberán ser ingresados dentro del primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se pagó o puso a disposición la primera pensión afecta, sea provisional o definitiva.

PENSIONISTA Se considera dentro de esta categoría a la persona natural que percibe pensión
de jubilación, cesantía, incapacidad o sobrevivencia (viudez, orfandad y ascendientes), cualquiera
fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto, y sean asegurados regulares al EsSalud. Tenga
en cuenta que esta categoría sólo deberá ser utilizada por las entidades públicas, la ONP, las AFP,
las aseguradoras u otras entidades que paguen a beneficiarios de pensiones de jubilación,
incapacidad o sobrevivencia.; es decir, debe ser utilizada por quien efectúa el pago de la pensión.

PERSONAL EN FORMACIÓN – MODALIDAD FORMATIVA LABORAL NUEVO Se considera

dentro de esta categoría a las personas naturales: Beneficiarias de alguna de las siguientes
modalidades formativas en el puesto de trabajo, las que se encuentran reguladas en la Ley N.°
28518: a) Aprendizaje. b) Práctica profesional. c) Capacitación laboral juvenil. d) Pasantía. e)
Actualización para la reinserción laboral. El empleador que cumpla con informar al Personal en
Formación a través de este aplicativo (Planilla Electrónica – componente T-REGISTRO) se
entenderá que ha cumplido con la obligación establecida en el artículo 48° de la Ley N.° 28518 en
lo referido a la inscripción de los beneficiarios mediante un libro especial y la autorización de éste
por el MTPE

 PERSONAL DE TERCEROS En esta categoría informará a los Trabajadores o Prestadores de

Servicios que sean destacados o desplazados para laborar en los centros de trabajo,
establecimientos, unidades productivas u organización laboral del Empleador que lo inscriba en el
T-REGISTRO; siempre que desarrollen actividades de riesgo para efectos del SCTR y el
Empleador de estas personas no haya cumplido con darles cobertura por el SCTR, habiendo sido
asumido el pago del SCTR por parte del Declarante.

ONP

La Oficina de Normalización Previsional (ONP) es un Organismo Público Técnico y Especializado del

Sector de Economía y Finanzas, que tiene a su cargo la administración del Sistema Nacional de
Pensiones (SNP) a que se refiere el Decreto Ley N° 19990, así como el Régimen de Seguridad Social
para Trabajadores y Pensionistas Pesqueros, creado a través de la Ley N° 30003, entre otros
regímenes de pensiones a cargo del Estado.

Adicionalmente, según la Ley N° 26790 y disposiciones complementarias, la ONP ofrece un Seguro

Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR a los afiliados regulares que desempeñan actividades
de alto riesgo.

Asimismo, cuando los trabajadores requieren su traslado al Sistema Privado de Pensiones (AFP), la
ONP reconoce los aportes que deben ser transferidos mediante la calificación, emisión y redención de
Bonos de Reconocimiento y Bonos Complementarios.

La ONP reconoce, califica, liquida y paga los derechos pensionarios en estricto cumplimiento del marco
legal. Además, informa y orienta a los asegurados sobre los trámites y requisitos que se necesitan para
acceder a una pensión y otros beneficios pensionarios.

Declaración y pago de aportes al Sistema Nacional de Pensiones - ONP

Tu empleador, debe declarar y pagar los aportes mensualmente a través del PDT Planilla Electrónica
PLAME. Puede presentar la declaración desde el primer día hábil del mes siguiente al que generó la
obligación de pagar los aportes a la ONP, hasta el plazo de vencimiento de sus obligaciones de acuerdo
al último dígito de su RUC, según el cronograma de declaraciones y pagos establecido por la SUNAT.
Tu empleador deberá utilizar el PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N° 0601, salvo los
empleadores de Trabajadores del Hogar y empleadores eventuales de trabajadores de construcción
civil.

Nacimiento de la obligación tributaria - Aporta al SNP - ONP

La obligación tributaria nace en el momento en que se devengan tus remuneraciones afectas; siendo
el empleador el obligado a efectuarte la retención de tales aportes

Personas que aportan a la ONP - Sistema Nacional de Pensiones

El obligado a aportar a la ONP eres tú como trabajador, siempre que estés afiliado a este Sistema.
Corresponde al empleador efectuarte la retención, y hacer la declaración y pago de los aportes
retenidos.
¿Cuánto es el porcentaje de descuento en la ONP?
En el SNP hay una pensión máxima fijada en S/.857,36. En cuanto a los aportes obligatorios, los
niveles son muy parecidos. En el SPP es de aproximadamente 13% del sueldo bruto, incluyendo la
comisión de la AFP, el seguro por invalidez y sobrevivencia y 10% de aporte obligatorio. En el SNP
el descuento es el 13%.
¿Cómo funciona una AFP?
Las AFP administran fondos de pensiones bajo la modalidad de Cuentas Individuales de
Capitalización (CIC), en favor de trabajadores incorporados al Sistema Privado de Administradoras de
Fondos de Pensiones.
Las AFP brindan prestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, en
conformidad con el Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Pensiones (SPP) Decreto
Supremo 054-97-EF.
Para dicho fin, reciben los aportes, propiedad de los trabajadores, invirtiéndolos bajo las modalidades
permitidas por Ley. Las operaciones de las AFP se encuentran bajo el control y supervisión de
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS).
Las AFP administran 4 tipos de Fondos (Fondo de Pensiones Tipo 0 o Fondo de Protección de Capital;
Fondo de Pensiones Tipo 1 o Fondo de Preservación de Capital; Fondo de Pensiones Tipo 2 o Fondo
Mixto; y Fondo de Pensiones Tipo 3 o Fondo de Apreciación del Capital). A la fecha, el Fondo 0 no se
encuentra activo, está pendiente la reglamentación por parte de la SBS.
Las características principales del Fondo de cada afiliado son:
 Son propiedad únicamente de cada trabajador.
 Constituyen masa hereditaria
 Son inembargables.
¿Dónde invierten las AFP?
Al 31 de mayo del 2015, la participación de los principales instrumentos en la Cartera Administrada por
las AFP es la siguiente: Bonos del Gobierno Central 18.0%, Certificados y Depósitos a Plazo 8.4%,
Títulos de Deuda 0.4% , Otros Bonos del Sector 5.6%, Títulos de Deuda emitidos por Entidades No
Financieras 0.9%, Bonos de Empresas no Financieras 5.6%, Bonos para Nuevos Proyectos 0.3%,
Acciones y Valores representativos sobre Acciones 8.3%, Otros Locales 11.4%, Inversiones en el
Exterior 40.7%.

Las AFP son controladas por su Superintendencia, organismo creado como institución pública
descentralizada del sector Economía y Finanzas, con personería de derecho público interno y
autonomía y funcional, administrativa y financiera. Sus resoluciones constituyen precedentes
administrativos de obligatoria observancia.

Las Superintendencia de las AFP tiene las siguientes atribuciones:

§ Velar por la seguridad y la adecuada rentabilidad de las inversiones que efectúen las
AFP con los recursos de los fondos que administran.

§ Autorizar la organización y el funcionamiento de las AFP mediante el otorgamiento,

cancelación o suspensión de licencias.

§ Llevar los registros de AFP, de empresas clasificadoras de riesgo, de entidades que

brinden el servicio de guarda física de títulos, de entidades de compensación y liquidación de valores
y de empresas de seguros.

§ Reglamentar e funcionamiento de las AFP y el otorgamiento de las prestaciones que

éstas brindan a sus afiliados y fiscalizarlas en el cumplimiento de las disposiciones legales y directivas
administrativas que las rijan.

§ Dictar normas para uniformar la información que las AFP proporciones a sus afiliados y
al público en general y evitar errores o confusiones en cuanto a su realidad patrimonial, sus servicios y
a los fines y funcionamiento del sistema e interpretar, sujetándose a las disposiciones del Derecho, los
alcances de las normas que rigen al sistema privado de pensiones y a las AFP.

§ Fiscalizar las constitución, mantenimiento, operación y aplicación del Fondo de Reserva de

Fluctuación de Rentabilidad del Encaje Legal y de las demás garantías de rentabilidad y la inversión
de los recursos destinados a dichos fondos.

§ Fiscalizar la inversión de los recursos de los fondos, de los fondos complementarios, de

los fondos de longevidad del Encaje Legal.

§ Imponer el contenido de los contratos entre las AFP y sus afiliados con empresas de
seguros, incorporar nuevas modalidades de operaciones y servicios dentro de los fines de las mismas.

§ Aprobar su presupuesto con arreglo a disposiciones legales sobre la materia, así como
supervisar la ejecución del mismo y las demás funciones no previstas, pero que derivan de su calidad
de órgano contralor competente.

La afiliación a una AFP permitida a las siguientes personas

§ A los trabajadores dependientes que desempeñen sus labores en el país, cualquiera sea
la naturaleza del trabajo que desarrollen.

§ A los trabajadores independientes que desempeñen sus labores en el país, cualquiera sea la
naturaleza del trabajo que desarrollen y a los peruanos que trabajen, definitiva o temporalmente en el
extranjero.
La Compensación por Tiempo de Servicio (CTS), todos hablan de ella dado que el próximo 15 de

noviembre vence el plazo para que los empleadores la depositen. En esta época del año se escuchan

comentarios sobre ¿dónde me conviene depositar mi CTS?, ¿me corresponde?, ¿cuánto debo recibir?

y muchas otras preguntas más.

A continuación te contamos todo lo que debes saber al respecto

¿Qué es la CTS? La compensación por tiempo de servicios (CTS) es un beneficio que las empresas

brindan a sus trabajadores para que cuando la relación laboral con el empleado culmine, este pueda

disponer de un fondo y así pueda prever los riesgos que afrontará durante el tiempo que se encuentre

desempleado.

Es decir, actúa como una especie de seguro de desempleo. Tenga en cuenta que la CTS se otorga en

función al tiempo que el trabajador lleva laborando en el centro de empleo.

El depósito de la CTS se realiza dos veces al año, en mayo y noviembre.

¿Cuánto me corresponde? Para calcular el monto que se depositará como CTS tienes que saber

cuánto es tu sueldo neto (es decir sin descuentos). Con ese dato podrás calcular el monto que te

corresponde.

La CTS se calcula de la siguiente forma: sueldo neto + 1/6 de gratificación pagada en julio, dividido

entre 2.

¿Debo recibir CTS? Para recibir CTS el trabajador debe estar como mínimo un mes en la planilla de

la empresa. Si el trabajador tiene menos de un mes a noviembre, no se le depositará la CTS.

No obstante, esos días se contabilizaran para el depósito de CTS de mayo.

¿Pueden retener mi CTS? Si, en caso sea despedido por causar algún perjuicio económico a la

empresa y esta lo demande.

¿Cuándo puedo disponer de mi CTS? Se puede disponer de la totalidad de la CTS cuando la relación

laboral con el empleador culmine pero también se puede disponer de cierto monto si es que en su

cuenta hay más de 4 sueldos.

Es decir, si una persona gana S/2,000 y en cuenta de CTS hay S/10,000 (cinco sueldos), el trabajador

puede disponer de S/2,000.

¿Cómo retiro el excedente? El procedimiento es el siguiente, el trabajador debe informar por escrito

al empleador que quiere retirar su CTS. En esa solicitud debe señalar cuánto es el monto intangible.

Luego, el empleador tiene cinco días útiles para comunicar a la entidad financiera (banco, financiera,

caja, etc.) el monto intangible.

Luego la entidad bancaria determinará el monto que puede retirarse y el trabajador podrá cobrar el

dinero.

¿Dónde me conviene depositar mi CTS? Para decidir donde depositar su CTS debe tener en cuenta

algunos aspectos sobre la entidad financiera: su estabilidad, la tasa de interés que le ofrece y verificar

que la entidad este regulada por la SBS.

Concepto de rentas de quinta categoria

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro, entonces
percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, - Una vendedora en una tienda de ropa.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de - Un barman en un restaurante.
representación y, en general, toda retribución por
servicios personales. - Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de

provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de empresa minera.
aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de

trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona
forma independiente con contratos de prestación de contratada por una empresa comercial para que
servicios normados por la legislación civil, cuando el construya un depósito, fijándole un horario y
servicio sea prestado en el lugar y horario designado proporcionándole los elementos de trabajo y
por el empleador y éste le proporcione los elementos asumiendo la empresa los gastos que la prestación
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del del servicio demanda.
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios El monto pagado a un obrero de producción de
considerados como Renta de Cuarta Categoría, una fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración
por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizarás de acuerdo al mes que debes calcular la retención,
las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retención mensual de quinta categoría:

PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el
número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la
retención. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio (pagos
extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre
otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarán al valor del
mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el año. Informe
SUNAT N° 220-2003.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor
de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado,
aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a partir del

ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retención.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a
marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero
a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de
retención se encargará de retenerte en cada mes.
Procedimiento específico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposición la participación en las utilidades, reintegros
por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el cálculo se realizará del siguiente modo:
A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados
B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto adicional percibido
en el mes por concepto de participación, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de 8%,14%,17%, 20
% y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con más de un empleador

Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los datos de los otros
empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las remuneraciones
pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el impuesto a la renta - quinta
categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que hayas
presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al empleador
que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la retención del impuesto
a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada, acumularás el total de
las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a
la renta -quinta categoría- considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el trabajador
para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al que paga la
mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu trabajador de tener más de
un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente, antes del
primero de marzo del año inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las retenciones
acumuladas.

Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categoría puedes encontrarte en
alguno de estos tres supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes para
cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del monto de
impuesto anual.
  Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del impuesto,
o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva te
corresponde pagar.

Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolución del
exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador)
conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N° 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categoría no
retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de Superintendencia N° 037-
2016/SUNAT).
Es obligación de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero del 2017 la
Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados durante dicho ejercicio. Los
montos allí señalados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirán de referencia para
calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligación antes indicada.

Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente deducen
anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto de:

Concepto Porcentaje Definiciones Condiciones para

deducible de el gasto
deducción

30%
Solo será deducible como
Arrendamiento o gasto el resultado de Uso de medio de
subarrendamiento aplicar el porcentaje pago sin importar el
de bienes sobre: monto[1].
inmuebles
· Íntegro del alquiler
pagado (1) Emisor no esté de
· IGV baja en el RUC.

Emisor no esté
como no habido
(salvo levante la
condición al 31.12).

100% No se considera créditos

para primera vivienda:
Intereses de No esté de baja en
créditos · Los créditos otorgados el RUC.
hipotecarios de para la refacción,
primera vivienda remodelación, Emisor no esté
ampliación, como no habido
mejoramiento y (salvo levante la
subdivisión de vivienda condición al 31.12).
propia.
· Los contratos de
capitalización
inmobiliaria.
· Los contratos de
arrendamiento
financiero.
30% Solo será deducible como
gasto el resultado de
aplicar el porcentaje sobre
 Servicios de los honorarios Uso de medios de
cuarta categoría profesionales: pago sin importar el
de Médicos y monto 1.
odontólogos
No esté de baja en
· Importes pagados por el RUC.
concepto de honorarios
de médicos y Emisor no esté
odontólogos, por como no habido
servicios prestados en el (salvo levante la
país siempre que los condición al 31.12).
montos califiquen como
rentas de cuarta
categoría
· Gastos efectuados por
el contribuyente para la
atención de su salud, la
de sus hijos menores de
18 años, hijos mayores
de 18 años con
discapacidad, cónyuge o
concubina/o, en la parte
no reembolsable por los
seguros.
30% Comprende:

Profesiones de Uso de medio de

cuarta categoría pago sin importar el
del DS 399-2016- Lo pagado por el servicio. monto1.
EF: Abogado,
analista de No esté de baja en
sistemas y el RUC.
computación, Emisor no esté
arquitecto, como no habido
entrenador (salvo levante la
deportivo, condición al 31.12).
enfermero
fotógrafo y
operadores de
cámara, cine y tv,
ingeniero,
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psicólogo,
tecnólogos
médicos y
veterinarios.

100% :Solo será deducible como

gasto:
Essalud de
trabajadores del Importes pagados por
hogar concepto de aportaciones de
Seguro Social – ESSALUD
que se realicen por los
trabajadores del hogar.

[1] Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Débito, Tarjeta de
crédito emitida en el país por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No
negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crédito emitida o no en el país por entes
ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por bancos o financieras no
domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:

i) Sustento del gasto.

Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, según
corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia que
emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados
con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la Resolución
de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se estableció que serán
emisores electrónicos los sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categoría, en
consecuencia, se ha dispuesto la generalización de la emisión y otorgamiento de los recibos por
honorarios electrónicos a partir de la referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un contribuyente
que a la fecha de emisión del comprobante:

1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condición. La verificación de la condición de no habido podrá hacerlo consultando el
RUC del prestador del servicio en el siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-
itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta baja de inscripción podrá
ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.

El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de corresponder, deberá
ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para
la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, independientemente del monto
de la contraprestación.

Aquí podrán revisar los diversos medios de pago a que se refiere la

norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-transacciones-
financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-medios-de-pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/ 1,000, el pago debe ser
bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artículo 46° de la Ley de Impuesto a la Renta,
aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y

QUINTA CATEGORÍAS

El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma en que pueden ser
deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos otorgados a personas
naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisición o construcción de una
primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de una vivienda
propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de
independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la
hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses
moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados para la atención de
la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán deducibles a partir de la inscripción de
aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integración
de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se refiere el inciso e) del
segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles por el contribuyente que se encuentre
inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del
Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 191-2005/SUNAT
y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N° 1676 ya sea físico
o virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se consideran atribuidos al
cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por una
sociedad conyugal o unión de hecho; podrán ser atribuidos por igual a cada cónyuge o concubina (o),
siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolución de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en copropiedad
se consideran atribuidos al copropietario al que se le emitió el comprobante de pago, salvo que se
comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante resolución de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo del artículo 6° de
la Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación de utilizar medios de pago.[2]