“AÑO DEL DIALOGO Y RECONCILIACION NACIONAL”

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

“RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA”

CURSO: DERECHO TRIBUITARIO II

DOCENTE: DR. EVARISTO CESAR MALDONADO CCOPA

ALUMNO: ANAIS XIOMARA CUAYLA FALÓN

CICLO: VI

MOQUEGUA – PERU

2018
 TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN....................................................................................................................... 3
1. IMPUESTO A LA RENTA ................................................................................................ 4
2. DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA ....................... 5
3. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA ............................................................................. 6
Renta bruta de primera categoría ......................................................................................... 6
Cesión por totalidad del bien: ............................................................................................ 7
Cesión gratuita de predios:................................................................................................. 7
Los predios fueron ocupados durante todo el ejercicio gravable: .................................. 8
La presunción no aplica para el cedente cuando: ............................................................ 8
Renta neta de primera categoría............................................................................................ 8
Cálculo del impuesto a la renta de primera categoría ......................................................... 8
 Cálculo mensual........................................................................................................... 8
 Cálculo anual del Impuesto ........................................................................................ 8
Declaración y pago .................................................................................................................. 9
 Declaración mensual: .................................................................................................. 9
 Declaración anual:..................................................................................................... 11
4. CONCLUSIONES ............................................................................................................. 12
5. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................... 13

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 INTRODUCCIÓN

Como sabemos, actualmente, las rentas de primera y segunda categoría reciben el

nombre de Rentas de Capital, mientras que las rentas de cuarta y quinta categoría
reciben el nombre de Rentas de Trabajo.

Respecto a las rentas de primera categoría, debemos señalar que las mismas son
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que se producen por la simple afectación
del capital (bienes muebles e inmuebles) a actividades productivas.

En ese sentido, en el presente informe se abordará los supuestos establecidos en

el artículo 23º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), los cuales son
considerados rentas de primera categoría.

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 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

1. IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta es un tributo creado por el Estado Peruano con la finalidad
de proveer de recursos económicos al Estado para que éste pueda financiar la
atención de los servicios públicos más elementales de la nación. Este impuesto
grava (obliga a pagar) un determinado porcentaje de los ingresos que pueda
percibir una persona natural o una empresa, sociedad conyugal, sucesión indivisa
(en caso el contribuyente titular fallezca) o una asociación de hecho (grupo de
personas que, sin constituir una empresa, prestan servicios profesionales o
servicios de arte, ciencia u oficio). Los ingresos gravados con el impuesto a la
Renta son aquellos procedentes de un capital, de una actividad empresarial y del
trabajo sea este dependiente y/o independiente.
Asimismo, es importante resaltar que la persona (natural o jurídica) que genera
alguna de estas rentas gravadas no sólo está obligado a pagar el impuesto sino que
la ley también le impone una serie de obligaciones adicionales al pago, a estas
obligaciones se les llama obligaciones formales , entre las cuales podemos
mencionar, la obligación de inscribirse en los Registros de la Administración
Tributaria (es decir obtener un número de RUC ante Sunat), llevar registros y/o
libros contables, emitir, otorgar y exigir comprobantes de pagos, permitir el
control fiscalizador de la Administración Tributaria, comparecer ante la misma,
suministrar información acreditada de sus actividades económicas y, lo que es
materia de estudio en este trabajo, la obligación de presentar declaraciones en la
que se debe incluir todos los ingresos gravados que haya obtenido el contribuyente
durante el ejercicio y ahí mismo determinar el impuesto a pagar (calcular el pago
del impuesto que corresponda al ejercicio); esta tarea debe ser realizado por el
deudor al cierre del ejercicio, es decir al término del año . Ahora bien, por regla
general, este impuesto es de naturaleza periódica, vale decir, que se va a
determinar o saber cuánto se tendrá que pagar recién al cierre del ejercicio (31 de
diciembre de cada año) calculándose sobre los ingresos que se hayan tenido
durante dicho año. Sin embargo, la obligación de pagar y declara recién se
cumplirá dentro del primer trimestre del año siguiente y la Administración
Tributaria – Sunat establece un cronograma de pago de acuerdo al último dígito
del número de RUC de los contribuyentes.

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 En el Perú, las rentas gravadas se han clasificado en cinco categorías, también se
incluyen como rentas gravadas aquellas rentas que provienen del exterior, a estas
rentas se les llama Rentas de Fuente Extranjera. Todas las rentas generadas en el
país, tienen derecho a una deducción establecida por ley a fin de determinar la
renta neta. Para el caso de personas naturales esta deducción es un porcentaje fijo
de la Renta Bruta (ganancia total en el ejercicio) o un cantidad determinada
calculada sobre la base de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el caso de
las rentas de trabajo; en tanto que, para las rentas empresariales o de negocios, la
deducción se calcula sobre la base de los gastos y costos vinculados a la actividad
realizada.

2. DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Como ya hemos señalado, las declaraciones de impuestos son obligaciones
formales que tienen que cumplir los deudores tributarios, el incumplimiento de
esta obligación genera la comisión de una infracción tributaria y como
consecuencia de ello una sanción de multa impuesta por Sunat.
Es pertinente citar un fundamento del Tribunal Constitucional en uno de sus
pronunciamientos en la que reconoce la obligación de presentar declaraciones
como una manifestación del tributo y deber de parte del ciudadano. Así, el
máximo intérprete de la Constitución señala:
“Tales premisas son trasladables también al análisis de las controversias de
carácter tributario, en cuyo caso la evaluación del fenómeno tributario implicará
necesariamente que sea entendido a partir de la evolución de las relaciones Estado
Sociedad en materia económica. Así, si las transformaciones del Estado han con
llevado, a su vez, la transformación de los roles sujeto privado-sujeto público e,
igualmente, han determinado una mayor asunción de deberes por parte de los
ciudadanos, resulta entendible que el fenómeno tributario, para mejor atender los
cambios en las necesidades sociales, también extienda sus alcances más allá de la
mera obligación sustantiva al pago, e incorpore otras obligaciones sucedáneas,
tales como obligaciones de declaración o autoliquidación de tributos, de
información en la fiscalización, la responsabilidad solidaria de terceros vinculados
al contribuyente por algún nexo económico o jurídico, e, incluso, deberes de
colaboración con la Administración en la lucha contra la informalidad y la evasión
fiscal.”

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  ¿QUIÉNES SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A DECLARAR?
Se encuentran obligados a presentar Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta:
 Todas las personas que han percibido rentas empresariales, incluidas en
el régimen general.
 Las personas naturales cuyos ingresos sean mayores a S/.25,000,
procedentes de:
o Rentas por alquileres (Primera Categoría).
o Ganancias de valores mobiliarios (Segunda Categoría).
o Ingresos profesionales independientes (Cuarta Categoría)
o Ingresos por trabajo dependiente sumados a los ingresos
generados como independiente (cuarta y quinta categoría).

3. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Uno de los impuestos a la renta anual de las personas naturales es las rentas de
capital, que abarcan a la renta de primera categoría provenientes del alquiler de
bienes.

El criterio de imputación de ésta renta es el criterio del devengado, pues basta la

existencia de la obligación de pago para que se entienda generado el ingreso y se
produzca la obligación tributaria (Inciso b del Art 57 de LIR).

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de
6.25% sobre la renta neta imponible de primera categoría. Para determinar la renta
neta, debemos saber que es la renta bruta.

Renta bruta de primera categoría

 Alquiler de predios, se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos
(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.).En el caso
de predios amoblados, se considera como renta de primera categoría el
íntegro de lo abonado por alquiler. Si existiera co-propiedad de un predio,
no será de aplicación la renta presunta cuando uno de los copropietarios
ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.

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  Subarrendamiento de predios, se produce cuando una persona que alquila
un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona. Para este caso en
específico, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler
que se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al propietario.
 Mejoras, es el valor del incremento de calidad del predio realizado por el
inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar;
en el año en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al
valor del autoavalúo.
 Cesión de inmuebles, es el alquiler o cesión de bienes muebles (por
ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves),
así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es
propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive
los derechos que recaigan sobre predios.
 Cesión gratuita de predios, el contribuyente puede ceder su predio
gratuitamente o a precio no determinado, pero para efectos tributarios,
deberá declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de
autoavalúo del año en que le corresponda hacer la declaración, importe
que debe considerar como su ingreso bruto.
 Adicionalmente se debe considerar el importe acordado por los servicios
proporcionados por el arrendador y el Impuesto Predial o Arbitrios que
sean asumidos por el inquilino que legalmente corresponda al arrendador.

Cesión por totalidad del bien:

Salvo que se pruebe que la cesión se ha realizado de manera parcial, en cuyo
caso la renta ficta se determinará de manera proporcional a la parte cedida, la
que será expresada con cuatro (4) decimales.

Cesión gratuita de predios:

Se deberán acreditar los períodos de desocupación con la disminución en el
consumo de servicios de energía eléctrica y agua o Resolución Municipal que
declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.

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Los predios fueron ocupados durante todo el ejercicio gravable:
Se podrán acreditar que los predios arrendados o subarrendados en plazos
menores, mediante la presentación de los respectivos contratos, con firma
legalizada ante notario público o con cualquier otro medio que la SUNAT estime
conveniente, por lo que consecuentemente no se aceptarán como prueba contratos
celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación
o requerimiento de la SUNAT.

La presunción no aplica para el cedente cuando:

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los
bienes.

Renta neta de primera categoría

A fin de establecer la renta neta de primera categoría se deducirá de la renta bruta
un veinte por ciento (20%) por todo concepto.

Cálculo del impuesto a la renta de primera categoría

 Cálculo mensual
El importe del alquiler por cada predio se le debe aplicar la tasa del 5%
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual.

Ejemplo: Pedro alquila un departamento todo el año 2016., por un importe

mensual de S/ 2,500 y desea saber el impuesto que tiene que pagar y el
medio por cual lo hará mensualmente.

Para tal efecto, Pedro aplica la tasa del 5% a los S/ 2,500 importe de alquiler
y determina que pagará el impuesto por S/ 125.00 mensual, para lo cual
usará la guía de arrendamiento sunat-formulario 1683.

 Cálculo anual del Impuesto

Todos ingresos brutos por alquileres de predios o bienes muebles, se
determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida

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 durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de la
renta neta. Luego de obtener el importe del impuesto anual de primera
categoría, se debe deducir o descontar todos los pagos a cuenta mensuales
que se hubieran realizado durante el ejercicio.

Declaración y pago
 Declaración mensual:
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de
vencimiento previsto en el cronograma de pagos
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de
cada declarante.
 Se debe declarar y pagar por cada predio alquilado
dentro de los plazos establecidos por la SUNAT, caso
contrario se aplicará multa por cada predio no
declarado y/o pagado. Art. 176.1 del TUO del Código
Tributario.
 La obligación se mantiene aun cuando el inquilino no
pague el monto de los alquileres, salvo causal expresa
de resolución de contrato notarial.
 Si el propietario y el inquilino son sujetos no
domiciliados, este último no califica como agente de
retención por ello, será el propio propietario no
domiciliado quien deberá regularizar el pago del 5%
del Impuesto a través del Formulario No. 1073 – Boleta
de Pago – Otros, consignando el Código de Tributo
3061.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del
impuesto se puede hacer de forma inmediata, pero
utilizando una guía de arrendamiento para cada período
mensual a fin identificar cada uno de los periodos
tributarios a cancelar. Se puede realizar vía internet o
presencial, ante bancos.

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Por internet:
- Ingresando a la sección “declaración y pago” desde el
portal de SUNAT. Debes contar con Clave SOL.
- Seleccionar el formulario “Arrendamiento” e ingresar
la información requerida por el sistema y dar click en
“agregar bandeja”.
- Elegir la opción de pago: mediante débito en cuenta,
para ello se debe tener la afiliación al servicio de pagos
de tributo con cargo en cuenta; y mediante tarjeta de
débito o crédito, para lo cual la tarjeta VISA debe estar
afiliada a Verified by VISA.
- Se generará el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto
a la Renta de Primera Categoría, con la información de
lo declarado y pagado.

Presencial:
- Se puede realizar también ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando
la guía para arrendamiento:
- Número de RUC
- Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de
2017).
- Tipo y número del documento de identidad del inquilino
o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
- Monto del alquiler (en nuevos soles).
- El banco entregará el recibo por arrendamiento
(Formulario N° 1683) el cual luego se entrega al
inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
también para sustentar gasto o costo tributario en caso
corresponda.

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 Declaración anual:
- Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija
quienes son los obligados con un calendario especial
(marzo-abril).
- Para la declaración de renta de primera categoría 2016,
la SUNAT ha puesto a disposición de los
contribuyentes el Formulario Virtual 703 para la
presentación de la declaración jurada anual, la cual
pueden acceder a través de su Clave Sol.
- El código del tributo para el pago de la DJ Anual para
renta de primera categoría 2016 es: 3072-
Regularización de primera categoría.
- Los contribuyentes de renta de primera categoría que
soliciten devolución de saldos a favor a través del
Formulario Virtual 1649, se establece como condición
previa la presentación de la DJ Anual Renta, en la cual
se seleccione la opción “Devolución” y un monto
mayor a cero para devolver (R. de S. N° 031-
2015/SUNAT).

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 CONCLUSIONES

Primera.- El Impuesto a la Renta es un tributo fiscal, eso quiere decir que ha sido
creado con la única finalidad de suministrar recursos al Estado para que pueda
financiar la atención de los servicios públicos básicos a toda la nación. Por ello,
constituye en uno de los dos impuestos del gobierno nacional que más recursos
económicos le otorga al Estado.

Segunda.- El impuesto a la renta se grava respetando el principio de legalidad, reserva

de ley, igualdad, capacidad contributiva, no confiscatoriedad, deber de contribuir,
entre otros; esto quiere decir que, para cobrar este impuesto tiene que haber de por
medio un mandato legal dictado por el Congreso de la República.

Tercera.- A fin de garantizar el cumplimiento oportuno del pago del Impuesto a la

Renta, la ley ha establecido una serie de obligaciones formales que debe cumplir el
deudor, entre ellas se encuentra la obligación de presentar Declaraciones Juradas
Anuales de la renta generada en el ejercicio anterior. En estas declaraciones el deudor
incluye todos sus ingresos gravados obtenidos durante el ejercicio y determina el
impuesto a pagar aplicando determinadas tasas porcentuales establecidas por ley de
acuerdo a cada categoría de renta obtenida.

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 BIBLIOGRAFÍA

 Bravo Cucci, Jorge “Algunas meditaciones sobre el concepto de renta”

Vectigalia. P.41-44 Lima.
 www.sunat.gob.pe.

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