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SEDE LA MERCED
CICLO : XII
CHANCHAMAYO
2018
I. DEDICATORIA:
DEDICATORIA………………………………………………………………………… 2
INDICE………………………………………………………………………………. 3
INTRODUCCION……………………………………………………………………. 5
I. FASE DE PLANEAMIENTO……………………………………………………. 6
1. FASE PREELIMINAR………………………………………………………. 7
1.1. Emisión de la Carta de Presentación……………………………… 8
1.2. Emisión de la Carta de Requerimiento………………………………… 9
2. INFORM DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA………….. 10
2.1. Descripción de la empresa………………………………………………. 11
2.2. Actividad económica que desarrolla la empresa…………………….. 14
2.3. Entorno económico y tributario que desarrolla la empresa………… 15
2.4. Análisis del libro de actas y demás documentación………………….. 17
2.5. Otros aspectos a considerar…………………………………………….. 18
2.5.1. Principios y políticas contables aplicados por la empresa. 19
2.5.2. Proceso contable……………………………………………….. 20
2.5.3. Personal de la empresa y su política salarial……………… 22
2.6. Análisis de la Dec. Jda. Anual del Impuesto a la Renta y su
Inventario General……………………………………………………… 23
2.6.1. Método Vertical: Balance General y Estado de
Ganancias y pérdidas………………………………………………… 23
2.6.2. Método Horizontal: Balance General y Estado de
Ganancias y pérdidas……………………………………………… 25
2.7. Determinación del Impuesto a la Renta……………………………… 27
2.8. Análisis de los EE.FF. con el método de Ratios Financieros y
Conclusiones…………………………………………………………… 29
2.9. Situación Tributaria Preliminar…………………………………………… 34
2.10. Cuestionario de Control Interno………………………………………… 39
2.11. Anexos de la Fase Planeamiento………………………………………… 40
2.11.1. Anexo N°01: Ficha RUC
2.11.2. Anexo N°02: Escritura Pública de Constitución
2.11.3. Anexo N°03: Ficha Registral – Copia literal y Vigencia Poder
2.11.4. Anexo N°04: Declaración Jurada Anual (ejercicio actual
y anterior)
2.11.5. Anexo N°05: Declaración Jurada mensual IGV – renta
(12 meses)
2.11.6. Anexo N°06: Extracto de declaraciones y pagos del periodo
A Fiscalizar.
2.11.7. Anexo N°07: Cedula de los pagos a cuenta y declaraciones
del Impto a Renta
2.11.8. Anexo N°08: Cedula de los pagos a cuenta y declaraciones
del PDT 601 PLAME
2.11.10. Anexo N°10: Cedula de los principales proveedores
y clientes PDT DAOT
2.12. Adiciones y deducciones a la Renta Neta……………………………… 41
2.13. Determinación de los aspectos o puntos críticos…………………… 42
posibles inversores. Por lo dicho anteriormente es necesario que las empresas hagan
En el presente trabajo se revisan las cuentas en las que podría haber incidencia de
estudio.
Jurada Anual 2017 junto con sus anexos respectivos que se elaborarán de acuerdo a
Señores:
Presente.-
de auditoria tributaria, contratado por ustedes, la misma que se dará inicio el día Lunes
para que el lugar de desarrollo de la auditoria sea en sus propias instalaciones (Car.
empresa esto es de lunes a sábado de 08:00 am a 06:00 pm, para tal efecto
toda la información y documentación necesaria para este fin, y las facilidades logísticas,
Cordialmente:
Señores:
Presente.-
1. Documentación Societaria:
Libro de Matrícula de Acciones
Libro de Actas del Directorio
Libro de Actas de Acciones
Escritura pública de Constitución
Copia literal
2. Documentación Contable:
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Facturas y boletas de ventas
Guía de remisión remitente
Guía de remisión transportista
Comprobantes de costo y/o gasto
Comprobante de Retención
Medios de pago o bancarización
Pago de detracciones
Proformas y cotizaciones
3. Documentación tributaria:
Clave sol
Declaraciones mensuales ( PDT 0621, 601 , 617)
Declaración de Renta Anual 2017 y 2016
Declaración informativa DAOT e ITAN
Contratos de Alquileres y pagos
4. Documentos laborales:
Planilla de remuneraciones
Boletas de pago (con las firmas del trabajador y Gerente general)
Contratos laborales
Acreditación al REMYPE
Liquidaciones de Beneficios sociales
Pagos al AFP
Depósitos de CTS
5. Documentación Administrativa
Misión y visión de la empresa
Reglamento de Organización y Funciones (ROF)
Manual de Organización y Funciones (MOF)
Organigrama estructural
Esperando la cooperación de su personal, anticipo mi agradecimiento,
Atentamente:
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
del 2005, inscrita en la Zona Registral N° VIII SEDE HUANCAYO en la Oficina Registral
La Merced con el N° de Partida 11008351 del Asiento A001 y del Tomo Diario 0033
íntegramente por el accionista controlador GORSAC, que éste pagó mediante el aporte
de pollos vivos.
CAPITAL PARTIC.
Actualmente tiene 62 personas laborando para ella, las cuales son diez (10) son
personales administrativos, siete (7) ventas y treinta (30) están directamente vinculadas
a la producción.
La empresa tiene vinculación económica con tres (3) empresas proveedoras: ADM
RELACIÓN DE LOCALES
Administrativa y productiva.
productiva.
Sector Ashaninka Car. Marginal S/N, parado Huancayo ubicado en el distrito de
sede productiva.
comercial.
mejorar las condiciones financieras y satisfacer los gustos y preferencias de los clientes.
Entre sus principales clientes podemos encontrar a las siguientes empresas ya sean
Portomt S.A.C. con un total de ventas anuales de S/. 243,560.00 de pollo vivos.
pollo vivos.
de pollo vivos.
Luna Huaranga Luis Alberto con un total de ventas anuales de S/. 128,800.00
de pollo vivos.
pollo vivos.
01 de Enero del 2017 cuyo acogimiento a este régimen en se dio con la presentación
del Formulario N° 2119 ante la SUNAT. La empresa tiene la obligación debe cumplir con
la presentación del formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta mensual, aprobado por la
trabajadores gozan las retribuciones monetarias por cada uno de sus beneficios sociales
que cuentan:
Feriado no laborables
Seguro de Vida
Asignación Familiar
Participación en Utilidades
2014.
SIST.
LEGALIZACION OPERACIONES REGISTRADAS FOLIACION
DENOMINACI CONT.
NOTARIA
ON DESDE HASTA D=Doble C=Comp.
N° FECHA FECHA FECHA
FOLIO FOLIO S=Simple E=Elect.
Félix E.
REGISTRO DE
Canales 46 01/06/2005 001 01/06/2005 149 31/12/2012 D E
VENTAS
Romaville
Félix E.
REGISTRO DE
Canales 53 01/06/2005 001 01/06/2005 123 31/12/2012 D E
COMPRAS
Romaville
Félix E.
LIBRO DIARIO Canales 62 01/06/2005 001 01/06/2005 259 31/12/2012 S E
Romaville
Félix E.
LIBRO MAYOR Canales 64 01/06/2005 001 01/06/2005 340 31/12/2012 S E
Romaville
Félix E.
LIBRO DE INV.
Canales 69 01/06/2005 001 01/06/2005 175 31/12/2017 S C
Y BALANCES
Romaville
Félix E.
LIBRO DE
Canales 01 01/06/2005 001 01/06/2005 20 31/12/2017 S C
ACTAS
Romaville
LIBRO DE Félix E.
MATRICULA Canales 01 01/06/2005 001 01/06/2005 14 31/12/2017 S C
DE ACC. Romaville
LIBRO DE Félix E.
ACTAS DE Canales 01 01/06/2005 001 01/06/2005 19 31/12/2017 S C
DIRECTORIO Romaville
Félix E.
LIBRO DE
Canales 03 01/01/2015 001 01/01/2015 77 31/12/2017 S E
RETENCIONES
Romaville
Félix E.
LIBRO DE
Canales 32 01/06/2005 001 01/06/2005 96 31/12/2017 S C
ACTIVOS FIJOS
Romaville
PLANILLA DE Félix E.
REMUNERACI Canales 17 01/06/2005 001 01/06/2005 120 31/12/2015 D E
ONES Romaville
De la revisión del Libro de Actas, se ha podido observar que está pendiente la formalización del
aumento del capital de la empresa, realizada con Acta de fecha 30.05.2005.
contable integrado, solución para la obtención fácil y rápida de los libros electrónicos,
INTEGRACIÓN DE LA CONTABILIDAD:
comprobantes tanto de ingresos como egresos con el fin de llevar el control sobre las
contables.
La política de la empresa está acorde con las normas laborales vigentes en nuestro
país.
en el siguiente gráfico.
GERENTE
GENERAL
SECRETARIA
RECURSOS
CONTABILIDAD SUPERVISOR VETERINARIO SUPERVISOR
HUMANOS
SELECCION DE
CONTADOR LABORATORIO COBRADOR
PERSONAL
ASISTENTE
VACUNACION
CONTABLE
RELACION DE TRABAJADORES
VAR. VAR.
CUENTA AÑO 2016 AÑO 2017
ABSOLUTA RELATIVA
INTANGIBLES - 0%
4,500.00 4,500.00
ACTIVOS BIOLOGIOS 146,014.00 27%
547,103.00 693,117.00
OTROS ACTIVOS 83,180.00 4%
1,957,409.00 2,040,589.00
TOTAL ACTIVOS -648,229.00 -5%
13,035,644.00 12,387,415.00
TRIBUTOS POR PAGAR 5,528.00 16%
34,513.00 40,041.00
CUENTAS POR PAGAR -442,906.00 -15%
2,942,036.00 2,499,130.00
OBLIGACIONES FINANCIERAS -330,051.00 -10%
3,273,520.00 2,943,469.00
TOTAL PASIVO -767,429.00 -12%
6,250,069.00 5,482,640.00
CAPITAL - 0%
1,526,100.00 1,526,100.00
RESULTADOS ACUMULADOS -559,043.00 -10%
5,818,518.00 5,259,475.00
-
UTILIDAD DEL EJERCICIO 678,243.00 -121%
559,043.00 119,200.00
TOTAL PATRIMONIO 119,200.00 2%
6,785,575.00 6,904,775.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
VAR. VAR.
CUENTA AÑO 2016 AÑO 2017
ABSOLUTA RELATIVA
VENTAS 40,618,254.00 33,645,846.00 -6,972,408.00 17%
0.00
UTILIDAD ANTEA DE
-559,043.00 119,200.00 678,243.00 121%
IMPTOS
6.2 ANALISIS DEL METODO VERTICAL:
ANALISIS
CUENTA AÑO 2016 AÑO 2017
VERTICAL
ANALISIS ANALISIS
CUENTA AÑO 2016 AÑO 2017
VERTICAL VERTICAL
VENTAS 40,618,254.00 100% 33,645,846.00 100%
OTROS INGRESOS
GRAVADOS
3,417.00 18% 18,267.00 33%
UTILIDAD ANTEA DE
-559,043.00 0% 119,200.00 13%
IMPTOS
GRANJAS ORIHUELA S.A.C.
PAPEL DE TRABAJO N° 07: DETERMINACION DEL IMPUESTO A
LA RENTA
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
Se aplicó la tasa aplicable del 29.5% vigente para el periodo 2017, para la determinación
1. CAPITAL DE TRABAJO:
2017 2016
Activo Corriente –
S/. 13,035,644.00 S/. 12,387,415.00
Pasivo Corriente S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
S/. 6,785,575.00 S/. 6,904,775.00
marcha.
2. RELACION CORRIENTE:
2017 2016
Activo Corriente
S/. 13,035,644.00 S/. 12,387,415.00
Pasivo Corriente S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
208.57% 208.57%
Conclusión: La interpretación de estos resultados nos dice que por cada S/. 1 de pasivo
2017 2016
Conclusión: El resultado anterior nos dice que la empresa registra una prueba ácida
de 186.23 y 196.71 para el año 2017 y 2016 respectivamente, lo que a su vez nos
permite deducir que por cada peso que se debe en el pasivo corriente, se cuenta con
S/. 186.23 y S/. 196.71 respectivamente para su cancelación, sin necesidad de tener
2017 2016
360 360
177.91% 259.46%
Conclusión: Con estos resultados interpretamos que por cada peso de pasivo corriente
que aún queda por cancelar, la empresa debe realizar, vender o convertir a efectivo, S7.
177.91 para el año 2017 y S/. 259.46 para el año 2016, de sus inventarios, para así
1. GRADO DE PROPIEDAD:
2017 2016
S/. 6,785,575.00 S/. 6,904,775.00
PATR. NETO
S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
PASIVO + PATR.
NETO S/. 6,785,575.00 S/. 6,904,775.00
52.05% 55.74%
Conclusión: Se interpreta en el sentido que por cada peso que la empresa tiene en el
activo, debe 55.74 soles para 2016 y 52.05 soles para 2017, es decir, que ésta es la
2017 2016
PASIVO S/. 6,250,069.00 S/. 5,482,640.00
PATR. NETO S/. 6,785,575.00 S/. 6,904,775.00
92.11% 79.40%
2017 2016
VENTAS S/. 33,645,846.00 S/. 40,618,254.00
ACTIVO TOTAL S/. 13,035,644.00 S/. 12,387,415.00
258.11% 327.90%
Conclusión: Nos permite concluir que la empresa generó una utilidad operacional,
equivalente al 327.9% en 2016 y del 258.11% en 2017, con respecto al total de ventas
de cada período.
2017 2016
GASTOS FINANCIEROS S/. 386,485.00 S/. 426,407.00
GASTOS OPERATIVOS
S/. 2,067,276.00 S/. 3,524,307.00
18.70% 12.10%
Conclusión: Los resultados anteriores, nos indican que para la empresa, debe invertir
ventas realizadas.
2016 2017
UTILIDAD NETA
S/. -559,043.00 S/. 119,200.00
VENTAS
S/. 33,645,846.00 S/. 40,618,254.00
-1.66% 0.29%
Conclusión: El resultado anterior, significa que por cada peso vendido, la empresa
genera una utilidad bruta del 1.66% para 2016 y del 0.29% para 2017. Como se aprecia
el margen bruto que aumento del año 2016 a 2017, lo cual nos lleva a concluir que los
costos de ventas, fueron mayores para el año 78, con relación al anterior.
4. RENTABILIDAD SOBRE EL PATRIMONIO NETO %
2016 2017
Conclusión: Lo anterior nos permite concluir que la rentabilidad del patrimonio bruto
fue para el año 2016 del -8.10% y del 1.76% para 2017. Esta rentabilidad se puede
1. COTEJO DE INFORMACIÓN:
empresa.
Las fechas de presentación y los pagos realizados por la empresa, según reportes de la
COD IMPORTE
PERIODO N°FORM. N°ORDEN DESCRIPCION FECHA PRES DESCRIPCION
TRIBUTO PAGADO
201712 0601 490030629 PLANILLA ELECTRONICA 16/01/2018 - - 7,729.00
201712 0626 490000538 PDT RETENCION DE IGV 16/01/2018 - - 17,878.00
201712 0621 831891946 Simplificado IGV- Renta mensual 16/01/2018 - - 0.00
201711 0601 490030539 PLANILLA ELECTRONICA 07/12/2017 - - 7,335.00
201711 0626 490000532 PDT RETENCION DE IGV 07/12/2017 - - 11,686.00
201711 1662 490130022 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 07/12/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS
5,349.00
201711 0621 830975508 Simplificado IGV- Renta mensual 18/12/2017 - - 0.00
201710 1662 280375689 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 06/03/2018 6411 ONP -RETENCION O PERC. NO PAG 85.00
201710 1662 280375696 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 06/03/2018 6111 RETEN PERCEPC NO PAGADAS PZOS 516.00
201710 1662 490129689 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/11/2017 1032 IGV-REG.PROVEEDOR.-RETENCIONES
19,773.00
201710 1662 490129690 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/11/2017 5210 ESSALUD SEG REGULAR TRABAJADOR
3,931.00
201710 1662 490129691 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/11/2017 5310 SNP - LEY 19990 3,182.00
201710 1662 490129692 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/11/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS
5,351.00
201710 0601 774430131 PLANILLA ELECTRONICA 16/11/2017 - - 0.00
201710 0621 829995913 Simplificado IGV- Renta mensual 16/11/2017 - - 0.00
201710 0626 750248077 PDT RETENCION DE IGV 16/11/2017 - - 0.00
201709 0601 490030395 PLANILLA ELECTRONICA 16/10/2017 - - 7,568.00
201709 0626 490000526 PDT RETENCION DE IGV 16/10/2017 - - 16,185.00
201709 1662 490129142 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 16/10/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201709 0621 828926362 Simplificado IGV- Renta mensual 16/10/2017 - - 0.00
201708 0601 490030310 PLANILLA ELECTRONICA 15/09/2017 - - 6,691.00
201708 0626 490000521 PDT RETENCION DE IGV 15/09/2017 - - 18,841.00
201708 1662 490128700 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 15/09/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201708 0621 828037040 Simplificado IGV- Renta mensual 15/09/2017 - - 0.00
201708 0621 828038130 Simplificado IGV- Renta mensual 15/09/2017 - - 0.00
201707 0601 490030236 PLANILLA ELECTRONICA 15/08/2017 - - 7,114.00
201707 0626 490000518 PDT RETENCION DE IGV 15/08/2017 - - 22,122.00
201707 1662 490128186 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 15/08/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201707 0621 827075699 Simplificado IGV- Renta mensual 15/08/2017 - - 0.00
201706 0601 490030162 PLANILLA ELECTRONICA 17/07/2017 - - 6,610.00
201706 0626 490000513 PDT RETENCION DE IGV 17/07/2017 - - 7,474.00
201706 1662 490127689 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 17/07/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201706 0621 826125266 Simplificado IGV- Renta mensual 17/07/2017 - - 0.00
201705 0601 490030097 PLANILLA ELECTRONICA 15/06/2017 - - 6,691.00
201705 0626 490000511 PDT RETENCION DE IGV 15/06/2017 - - 30,379.00
201705 1662 490127222 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 15/06/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201705 0621 825193107 Simplificado IGV- Renta mensual 15/06/2017 - - 0.00
201704 0601 490030028 PLANILLA ELECTRONICA 16/05/2017 - - 6,377.00
201704 0626 490000509 PDT RETENCION DE IGV 16/05/2017 - - 4,401.00
201704 0621 824247714 Simplificado IGV- Renta mensual 16/05/2017 - - 0.00
201703 1662 268929181 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 20/04/2017 3111 RENTA - REGIMEN ESPECIAL 160.00
201703 0601 490029947 PLANILLA ELECTRONICA 18/04/2017 - - 6,492.00
201703 0626 490000507 PDT RETENCION DE IGV 18/04/2017 - - 37,022.00
201703 0648 490000557 PDT IMP.TEMPORAL A LOS ACTIVOS18/04/2017
NETOS - - 5,349.00
201703 1662 490126695 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 16/05/2017 3038 IMP.TEMPORAL A LOS ACTIV.NETOS5,349.00
201703 0621 823314294 Simplificado IGV- Renta mensual 19/04/2017 - - 0.00
201702 0601 490029865 PLANILLA ELECTRONICA 15/03/2017 - - 6,792.00
201702 0621 490018735 PDT IGV-RENTA MENSUAL-IEV 15/03/2017 - - 17,084.00
201702 0626 490000505 PDT RETENCION DE IGV 15/03/2017 - - 20,326.00
201701 1662 266338901 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 01/02/2017 3311 RENTA - AMAZONIA - CTA. PROPIA
14,757.00
201701 0601 490029760 PLANILLA ELECTRONICA 15/02/2017 - - 6,530.00
201701 1662 490125126 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL 15/02/2017 1032 IGV-REG.PROVEEDOR.-RETENCIONES
16,939.00
201701 0621 821068111 Simplificado IGV- Renta mensual 01/02/2017 - - 0.00
201701 0626 750215852 PDT RETENCION DE IGV 15/02/2017 - - 0.00
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2017, habiéndose observado lo siguiente:
5. VEHÍCULOS CON LOS QUE CUENTA LA EMPRESA
La empresa cuenta con cinco (5) Vehículos, de cuales tres (3) son destinados a
actividades relacionadas al giro de la empresa, en tanto que dos (2) son destinados a
Remuneraciones solo se efectúa por el Ing. Fernando Antonio Orihuela Rodenas, quien
sustentada con las respuestas que arrojen los cuestionarios de control interno realizado
2. Profesión: _______________________________________________________________
3. Cargo: __________________________________________________________________
PREGUNTA SI NO OBSERVACION
AMBIENTE DE CONTROL
Normativa Interna
Estructura Orgánica
Autoridad y Responsabilidad
2. Se reúnen frecuentemente?
2. Profesión: ___________________________________________________________________
3. Cargo: _____________________________________________________________________
PREGUNTA SI NO OBSERVACION
GERENCIA ADMINISTRATIVA
f) Organigramas
7. ¿El personal de las Áreas que manejan bienes y fondos, son rotados
periódicamente?
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
2. Profesión: ___________________________________________________________________
3. Cargo: _____________________________________________________________________
PREGUNTA SI NO OBSERVACION
AREA DE CONTABILIDAD
10. Informa por escrito a la Alta Dirección sobre las acciones que
realiza durante su gestión?
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
1. Nombres y Apellidos:
_____________________________________________________________
2. Profesión:
______________________________________________________________________
3. Cargo:
________________________________________________________________________
PREGUNTA SI NO
OBSERVACION
TESORERIA
8. El área de Caja cuenta con una bóveda que garantice la custodia del
fondo?
2. Profesión: ___________________________________________________________________
3. Cargo: ____________________________________________________________________
PREGUNTA SI NO OBSERVACION
AREA DE ABASTECIMIENTOS
2. Profesión: __________________________________________________________________
3. Cargo: ____________________________________________________________________
PREGUNTA SI NO OBSERVACION
CONTROL PATRIMONIAL
2. Profesión: ___________________________________________________________________
3. Cargo: ____________________________________________________________________
PREGUNTA SI NO OBSERVACION
UNIDAD DE ALMACEN
Fiscalizar.
Anexo N°07: Cedula de los pagos a cuenta y declaraciones del Impto a la Renta
Anexo N°08: Cedula de los pagos a cuenta y declaraciones del PDT 601 PLAME
Categoría.
Base Legal: inciso c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
S/. 18,611.00
Facturas no declaradas S/. 13,149.00
Multas por no pagar tributos S/. 1,523.00
Multa por declaración de renta categoría S/. 439
Desmedros no comunicados a Sunat S/. 3,500
3. CARGAS DIFERIDAS
Análisis del movimiento de cargas diferidas
Veracidad de saldos de cargas diferidas
Cargos por intereses por devengar
Determinar tratamiento de los Pagos a cuenta del IR
7. PATRIMONIO
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año
anterior y del corriente
Análisis del estado de cambios en el patrimonio neto
Verificar de aportes de bienes
Retención de distribución de utilidades
Determinaciones de perdidas tributarias
Tratamiento de perdidas tributarias de ejercicios anteriores
al año 2016
Tratamiento de perdidas tributarias de ejercicio 2016 y
posteriores
I.EJECUCION DE
AUDITORIA
EXAMEN A LAS
CUENTAS DEL
ACTIVO
CORRIENTE
1. DEFINICION DE:
Caja y bancos: es un rubro del activo de la empresa, que normalmente representa el
dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y del
exterior, así como otros valores con características similares de liquidez, certeza y
efectividad. Consideración similar, le otorga el Plan Contable General Revisado
(PCGR), al indicar que esta cuenta comprende las cuentas divisionarias que
representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así
como los depósitos de bancos y en instituciones bancarias.
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en transito
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
105 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restricción
3. MARCO CONTABLE:
Cabe señalar que el análisis del Estado de Flujos de Efectivo, representa una
opción ineludible y de suma importancia para los usuarios de los Estados
Financieros, pues utilizad en conjunto con el resto de los mismos, provee de
información que permite:
4. MARCO TRIBUTARIO:
El marco tributario al que debe sujetarse el Rubro de Caja y Bancos está señalado
básicamente en tres normas legales:
Establece algunas normas que están directamente vinculadas con el rubro de Caja
y Bancos. Estas están relacionadas básicamente a las diferencias de tipo de
cambio.
Según establece el art. 61° del TUO de la IR, los saldos de moneda extranjera
correspondientes a los activos y pasivos, deberán ser expresadas en moneda
nacional, considerándose como utilidad o perdida, las diferencias que de ese
proceso resulten.
c. Normas de bancarización:
Ámbitos de aplicación
Según la Ley N° 28194, as obligaciones que se cumplan mediante el pago
de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/ 3,500 o $ 1,000, se
deberán pagar utilizando medios de pago, aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Efectos tributarios
Para efecto tributario, los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago
no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos, a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada o restitución de derechos
arancelarios.
5. MARCO DE AUDITORIA
a. Características del Disponible
Las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del rubro son
básicamente:
Las cobranzas
Los pagos
Planificación del pago y las necesidades financieras
c. Control interno
Teniendo en consideración las características propias del rubro, los objetivos que deben
proponer toda auditoria tributaria que se realice al Rubro de Caja y Bancos deben estar
dirigidos a determinar que todo los fondos recibidos son declarados a la Administración
Tributaria.
Ítem Detalle Observaciones
1. VERIFICAR LA TOTALIDAD DE LAS CUENTAS CORRIENTES
QUE POSSE Y MANEJA LA EMPRESA
1.1 Análisis comparativo
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, y
del año anterior, explicando e investigando movimientos y relaciones
inesperadas o inusuales con respecto a :
Saldo de caja
Saldos de bancos por entidad o cuenta
Flujos de fondos
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos
1.2 Verificar los movimientos registrados
En base a una muestra de los movimientos registrados, verificar el
origen y sustento de cada operación, tomando en consideración
aquellos depósitos que se encuentren sin sustento
1.3 Confirmaciones bancarias
Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, así como
también las firmas autorizadas en el manejo de los fondos y demás
acuerdos con las entidades financieras
1.4 Revisión de las conciliaciones bancarias
Revisar las conciliaciones de los litados de auxiliares de caja y bancos
con la cuenta control del mayor general.
El auditor deberá revisar que los saldos en libros de las cuentas
bancarias concilien con los saldos mostrados en los estados de
cuenta.
De otra parte, también deberá verificar los cargos por intereses,
comisiones y/o amortizaciones por préstamos bancarios u otros
conceptos similares, con el propósito de verificar que estos hayan sido
destinados a la generación de renta gravada. De no ser así dichos
intereses no podrán ser deducidos para determinar la renta neta del
Impuesto a la Renta.
1.5 Arqueos de caja
Realización de recuentos de efectivo y valores cuando no son
efectuados por la sociedad. Asimismo, comprende el examen de las
cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de
gasto hayan sido contabilizadas.
1.6 Saldos en Moneda extranjera
Comprende la revisión de la expresión en moneda nacional de saldos
en moneda extranjera.
Considerar el tipo de cambio al cierre de ejercicio.
1.7 Saldos en negativo en la Cuenta de Caja y Bancos
El auditor deberá revisar la cuenta de caja y bancos no hayan arrojado
déficit saldos negativos.
Si de los libros de la empresa, el auditor observa que se ha
contabilizado los movimientos de caja y bancos por periodos
espaciados de tiempos, es probable que se esté tratando de ocultar
egresos de dinero que están al margen de la contabilidad, debido a
estos egresos de fondos son mayores a los ingresos de fondos.
De detectarse efectivamente dichas diferencias, el auditor deberá
tener en cuenta que la empresa está inmersa en causal de la
presunción establecida en el numeral 9 del art. 64° del código tributario
por “Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias”
1. DEFINICION
El activo realizable o existencias es definido como el conjunto de bienes que la empresa
adquiere, y cuyo destino está dirigido a:
El plan contable general revisado (PCGR) considera dentro del Rubro de Existencias a
las siguientes cuentas:
2 EXISTENCIAS
20 Mercaderías
21 Productos terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materia prima
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
29 Provisión para desvalorización de existencias
Tratándose del caso del prestador de servicio tenga existencias, debe valorarlas por los
costos que suponga en su producción. Estos costos se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación
del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuirles.
4. MARCO TRIBUTARIO
a) Impuesto a la Renta
La revisión del rubro de existencias implica conocer las situaciones o actividades que
se presentan regularmente en su desarrollo. El auditor deberá tener un conocimiento
amplio de la forma como se desarrollan las actividades.
Tiene por objeto describir los procedimientos de auditoria que comúnmente son
aplicables en la revisión de componente y enumerar de otros procedimientos que son
tan comunes pero también pueden ser aplicados.
Agrupan cuentas divisionarias que representan, por un lado las rentas de capital
calculadas o pagadas que se devengaran en fecha posterior al cierre del ejercicio, por
otro lado los egresos relacionados con servicio futuros que van a ser absorbidos como
gastos del ejercicio o ejercicios siguientes.
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
385 Adelanto de remuneraciones
389 Otras cargas diferidas
2. MARCO CONTABLE
I. Registro, valuación y registro
Los componentes de esta cuenta deberán registrar con sus correspondientes importes,
debiendo afectarse a la cuenta de la clase 6 pertinentes en la oportunidad en que
corresponda aplicarlos como gasto o cuando se liquiden.
3. MARCO TRIBUTARIO
Al igual que la norma contable, el art. 57° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que los ingresos y gastos se consideren producidos e imputados, respectivamente, en
base al criterio del devengado.
Los intereses por devengar corresponden a aquellos registros realizados por la empresa
d intereses de obligaciones asumidas por la empresa que están por vencer en periodos
futuros. Cuando dichos intereses cumplen los plazos establecidos para su devengo, los
montos correspondientes son cargados a resultados del periodo, pudiendo ser
deducidas en la renta bruta a efecto de determinar la renta de tercera categoría.
EXAMEN A LAS
CUENTAS DEL
ACTIVO NO
CORRIENTE
1. DEFINICION:
Se puede definir a los bienes del activo fijo como aquellos bienes tangibles, destinados
a ser utilizados en la actividad principal del ente y no de la venta, incluyendo los que
están en construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de
estos bienes.
2. MARCO CONTABLE
a. Reconocimiento.
Según lo establece la NIC 16, modificada en diciembre del 2003, un
elemento del activo fijo se debe reconocer como activo cuando se cumplan
las siguientes condiciones:
Modelo de Revalorización
El modelo de Revalorización implica que un elemento del activo fijo cuyo
valor razonable puede medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor
revalorizado, que se su valor razonable, en el momento de la
revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado
de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Para tal efecto,
las revalorizaciones se deberán realizar con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiere
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha del balance. En este caso, la depreciación aculada
en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquier de las
siguientes maneras:
g. Deprecación
La NIC 16 define a la depreciación como la distribución como la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil,
entendiéndose como este, al costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual. El cargo por depreciación de un ejercicio
se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en
ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se
incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por
depreciación formara parte del costo del otro activo y se incluirá en su
importe en libros Por ejemplo, la depreciación de una instalación y quipo de
manufactura se incluirá en los costos de transformación de las existencias.
De forma similar, la depreciación del activo fijo intangible reconocido de
acuerdo a ala NIC 38: Activo Intangibles.
h. Inicia de la depreciación
La depreciación de un activo comenzara cuando esté disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección.
La amortización del activo comenzara cuando se produzca la baja en
cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesara cuando el activo
este sin utilizar o se haya retirado del uso activo, y se mantenga para su
enajenación o disposición por otra vía, a menos que se encuentre
amortizado por completo, Sin embargo, si se utilizan métodos de
depreciación en función del uso, el cargo por depreciación en función del
uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de producción.
i. Vida Útil
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espera
que aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por
la entidad podría implicar le enajenación o disposición por otra vías de los
activos después de un periodo específico de utilización o tras haber
consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados
a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida
económica. La estimación de la vida útil de un activo es una cuestión de
criterio basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
En ese sentido, para determinar la vida útil de un elemento del activo fijo, se
tendrán en cuenta todos los factores siguientes.
3. MARCO TRIBUTARIO
a. Impuesto General a las Ventas – Reintegro del Crédito Fiscal
De acuerdo a lo que señala el Art. 26 ° de la Ley del IGV, tratándose de la
venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de (2) años de haber sido puestos en funcionamiento
y en un precio menor la de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en
la proporción que corresponda a la diferencia de precio. Sin embargo, en el
caso bienes depreciables que por su naturaleza tecnológica requieran de
reposición en un plazo menor, no se efectuara el reintegro del crédito fiscal,
siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con un
informe técnico del ministerio del sector correspondiente. No obstante, se
encontrarán obligados a reintegra el crédito fiscal en forma proporcional, si
la venta se produce antes de transcurrido (1) año desde que dicho bienes
fueron puestos en funcionamiento.
b. Impuesto a la Renta
Renta Bruta en Enajenación de Activos Fijos
Como sabemos, de acuerdo a lo dispuesto por la ley del impuesto a la
Renta, la Renta Bruta se determina, deduciendo de los ingresos por la
enajenación de los bienes, el costo computable de los bienes enajenados
entendiéndose como este, el costo adquisición, producción o construcción,
o – en su caso, en valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a ley.
Cesión de bienes
La cesión de bienes que constituyan del activo fijo, a título gratuito o a
precio no determinado, genera rentas presuntas según lo que dispone la
Ley del Impuesto a la Renta. Veamos los siguientes casos: Tratándose
de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado, cuya
propiedad corresponda a personas que generan rentas de tercera
categoría, es preciso considerar que la ley de Impuesto a la Renta
considera la generación de una renta ficta, equivalente al 5% de valor del
predio declarado en el autoevaluó. Así mismo, la cesión de bienes muebles
o inmueble distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la ley del Impuesto a la Renta efectuada por contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría, a título gratuito a precio no determinado o
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de tercera categoría o entidad comprendidas en el último
párrafo del Art. 14° de la referida ley, también genera una renta de tercera
categoría en tal caso, se presume, sin admitir prueba en contrario que
dicha cesión genera una renta neta anual no menor al 6% del valor de
adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los
referid bienes. Para estos efectos no se admite la deducción de la
depreciación acumulada.
Gastos deducibles
De acuerdo a lo establecido por el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá a la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida esta ley.
Entre los gastos deducibles relacionados en las partidas de activo fijo,
podemos observar a los interés de deuda los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas gravadas, las primas de seguro
que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, las perdidas extraordinarias, la depreciación, los gastos
de vehículos automotores hasta los límites señalados en la ley, entre otros.
c. Depreciación de bienes
Deducción de las depreciaciones
Tal como lo señala el inciso f) del artículo 37 de la Ley, el desgate o
agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categoría se compensara mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas. Las depreciaciones se
calcularán sobre el valor de adquisición. A dicho valor se agregará, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. Las
depreciaciones se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y
para los demás efectos previstos en las normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ninguna casa puedan hacerse incidir
en un ejercicio grabable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
1. DEFINICION La Cuenta Tributaria por Pagar representan las deudas por impuestos,
contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo de la empresa como sujeto de
hecho y de derecho; asimismo, comprende por extensión a los certificados
tributarios representativos de derechos a favor de la empresa.
3. EXPOSICION
Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto plazo o largo plazo en función
de su plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de la entidad de
determinados impuestos se expondrán en el activo, bajo el Rubro Otros Créditos.
Con relación a los cargos impositivos como gastos del periodo, se expondrán en el
Estado de Resultados según la naturaleza de los tributos. De esta forma, el Impuesto a
la Renta se presentará en una línea separada en el Estado de Resultados
correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de
producción y ventas se expondrán formando parte del costo de ventas y los gastos de
administración y comercialización según corresponda.
4. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
El Agente de Retención
Deberá abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV –
Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta se controlará
mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se
contabilizaran los pagos efectuados a la SUNAT. Asimismo, el
Agente de Retención deberá llevar un “Registro del Régimen de
Retenciones” en el cual controlará los débitos y créditos con
respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor. Dicho registro
deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y numero del documento sustentatoria.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: compras,
ajustes a la operación, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del
debe o del haber, según corresponda a la naturaleza
de la transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada
Proveedor.
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con
cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar
la verificación individual de cada transacción. El “Registro de
Régimen de Retenciones” no podrá tener un atraso mayor a diez
(10) días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
Proveedores, siéndole de aplicación además las disposiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorización de
registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
El proveedor
Deberá abrir una subcuenta denominada “IGV retenido” dentro
de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En dicha
subcuenta se controlará las retenciones que le hubieren
efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones
de dichas retenciones al IGV por pagar.
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y numero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a
la operación, cobros, compensaciones, canje de facturas por
letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o
del haber, según corresponda a la naturaleza de la
transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente. El
Agente de Percepción que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas
con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
El “Registro de Régimen de Percepciones” no podrá tener un
atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir del
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los
Clientes, siéndole de aplicación además las disposiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorización de registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios. No es obligatoria la anotación en el
“Registro del Régimen de Percepciones”, las operaciones al
contado.
El Cliente
El cliente abrirá una subcuenta denominada “IGV Percepciones
por Aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”.
En dicha subcuenta se controlara las percepciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Percepción, asi como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.
EXAMEN A LAS
CUENTAS DEL
PATRIMONIO
EXAMEN AL RUBRO DE CUENTAS DEL: PATRIMONIO
1. DEFINICION
En sentido lato, el patrimonio neto es la porción que del conjunto de los activos
corresponden a los propietarios de una entidad, se expresa por la siguiente ecuación
contable.
Dentro del patrimonio neto, por lo tanto, se incluyen los aportes y retiros de los
propietarios, la acumulación y distribución de resultados, la reserva de resultados para
fines específicos o constituidos por disposiciones legales, así como algún otro concepto
relacionado al patrimonio de la empresa.
El plan contable general revisado (PCGR), señala que las cuentas que integran rubro
patrimonio son las siguientes.
50 CAPITAL
501 Capital social
502 Capital personal
503 Capital por valorización personal
509 Cuenta personal del propietario
55 ACCIONES DE INVERSIONES
551 Acciones de inversión
552 Remanente para acciones de inversión
553 Acciones de inversión por valorización adicional
557 Certificados provisionales de participación patrimonial
559 Acciones de inversión por emitir
56 CAPITAL ADICIONAL
561 Donaciones
562 Primas de emisión
563 Otros aportes de accionistas (o socios)
57 EXCEDENTES DE REVALUACION
573 Valorización adicional
58 RESERVAS
581 Reservas para reinversión
582 Reserva legal
583 Reservas contractuales
584 Reservas estatutarias
585 Reservas facultativas
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
592 Pérdidas acumuladas
2. CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO
Quizás la característica principal de las partidas del patrimonio neto es el limitado o casi
nulo, número de transacciones que se realizan en el periodo. Sin embargo de darse
estas operaciones, normalmente son por sumas significativas. Otra de las
características importantes de estas cuentas es su origen, pues pueden prevenir de dos
fuentes: de los aportes e incrementos de capital que realicen los propietarios o
accionistas o también de los resultados que se vayan generando en el desarrollo del
negocio.
Asimismo, un aspecto que suele presentarse a diferencia de las otras cuentas del activo
y pasivo es que la transferencia de acciones o participaciones no genera aumentos o
disminuciones en las cuentas de patrimonio.
Las transacciones más comunes que se presentan en las partidas del patrimonio neto
pueden resumirse en las siguientes:
Distribución de resultados acumulados
Constitución de reservas legales y facultativas
Aportes de capital
Capitalización de aportes, de resultados o de ajustes de capital
Constitución y desafectación de reservas por revaluó técnicos
Emisión de acciones
Inscripción de aumentos de capital en el organismo de control
correspondiente
Tal como hemos señalado anteriormente, generalmente las transacciones que
involucran cuentas de patrimonio son destacadas dentro del conjunto de transacciones
de la entidad, pues involucran sumas de dinero significativas y su origen tiene lugar por
medio de decisiones de los dueños de las entidades o de los máximos órganos de
dirección. Estas decisiones se plasman en documentos denominados actas de
decisiones en las que se resumen los motivos, consecuencias, fechas importantes y
toda otra información relevante.
3. MARCO CONTABLE
a. CAPITAL
El capital representa las inversiones o aportes de los accionistas (o socios) o
dueños de la empresa, en bienes o dinero, con la finalidad de proveer los fondos
necesarios para las actividades de la empresa, así mismo incluye la capitalización
del valor de la valorización adicional a los bienes del activo fijo.
i. Nuevos aportes
ii. La capitalización de créditos contra la sociedad, incluyendo la conversión
de obligaciones en acciones
iii. La capitalización de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital,
excedentes de revaluación
iv. Otros previstos en la ley
Adicionalmente a lo señalado, la ley general de sociedades (LGS) establece que la
reducción de capital tendrá el carácter obligatorio cuando las perdidas hayan
disminuido el capital en más del cincuenta por ciento (50%), y hubiese transcurrido
un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con reservas legales o
de libre disposición, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la perdida
en cuantía que compense el desmedro.
b. ACCIONES DE INVERSIÓN
El origen de esta cuenta se encuentra en los resultados obtenidos por la empresa en
el devenir de su actividad empresarial. Las acciones de inversión representan las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa que han sido
intervenidas o que se encuentran por invertir.
c. CAPITAL ADICIONAL
El capital adicional está constituido por las donaciones recibidas de terceras
personas, las primas de emisión y otros aportes análogos. Las donaciones están
representadas por los importes recibidos en efectivo y el valor atribuido a las
recibidas en especie.
d. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
En términos simples, la Cuenta Excedente de Revaluación representa el
incremento neto del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo originado por el
ajuste de su valor contable, para corregir los efectos de las fluctuaciones de los
precios.
La valorización adicional de los bienes del activo fijo debe estar sustentada
mediante Valuación debidamente practicada por profesional competente,
debiendo contener este informe, la descripción y sustento de la metodología
utilizada, declaración de independencia absoluta en el criterio profesional y la
estimación de la vida económicamente útil restante del bien valuado.
La utilización de la Cuenta 35: Valorización Adicional de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, para registrar el mayor valor atribuido a los bienes del
activo fijo, manteniendo la cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, el costo
histórico de los bienes revaluados.
El incremento patrimonial por valorización adicional, que se refleje en la cuenta
57: Excedente de Revaluación, no puede ser atribuido como dividendo en
efectivo ni en especie, y en caso de haberse aplicado a cubrir pérdidas, dicho
incremento patrimonial deberá ser restituido por la utilidad o utilidades futuras
hasta su total recuperación.
e. RESERVAS
Las reservas constituyen partes de utilidades, que, por disposición legal, por obligación
de los estatutos o por acuerdo de los accionistas (o socios) son detraídas de éstas para
formar un fondo destinado a fines específicos o para cubrir eventualidades. Existen
varios tipos de reservas, sin embargo, las más comunes son:
Reservas Legales
De acuerdo a lo establecido por el Artículo 229ª de la Ley General de Sociedades
(LGS), un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada
ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una Reserva
Legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte (1/5) del capital. La
reserva legal puede capitalizarse o compensarse con las pérdidas generadas en
un ejercicio, debiendo reponerse con las utilidades que se generen de utilidades
de ejercicios posteriores.
Reservas Facultativas
Constituyen Reservas Facultativas los montos que, por disposición de la empresa,
son detraídos de las utilidades liquidas de las empresas, a efecto de constituir un
fondo destinado a cubrir eventualidades u otros que la empresa estime
conveniente.
f. RESULTADOS ACUMULADOS
La cuenta Resultados Acumulados representa las utilidades no distribuidas y las
pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios. Las utilidades no distribuidas
muestran las utilidades liquidas del ejercicio y acumula las utilidades no
distribuidas de la empresa. En tanto que la Pérdidas Acumuladas de la empresa,
registra el déficit o pérdida del ejercicio, así como las pérdidas acumuladas de la
empresa.
Dividendos
En aplicación a lo dispuesto por el artículo 230ª de la LGS, para la distribución de
dividendos se observarán las reglas siguientes:
Pérdidas acumuladas
La LGS establece en su artículo 220ª que cuando las perdidas hayan disminuido
el capital en más del cincuenta por ciento (50%) y hubiese transcurrido un (1)
ejercicio sin haber sido superado deberá efectuarse de manera obligatoria, la
recaudación de capital, salvo que se cuente con reservas legales o de libre
disposición, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la perdida, en
cuantía que compense el desmedro.
4. MARCO TRIBUTARIO
a. CÓDIGO TRIBUTARIO
El Texto Único Ordenado (TUO) del código tributario contiene determinadas
disposiciones referidas a las cuentas del Patrimonio Neto, como, por
ejemplo:
Comunicaciones Diversas
La entidad está obligada a comunicar ante la administración tributaria dentro de
los diez (10) días hábiles de producido los hechos, el alta, modificación o baja de
los directores de las sociedades con directorio. En caso no se cumpliera con esta
obligación, se habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo
176ª del código tributario, por no presentar las comunicaciones dentro de los
plazos establecidos, infracción que se sanciona con una multa de acuerdo a las
tablas I, II y III del código tributario.
Asimismo, se deberá comunicar dentro de los cinco (5) días de producido el hecho,
la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de fusión, escisión o de la escritura
pública respectiva. Si no cumpliera con esta obligación, corresponderá la sanción
descrita en el párrafo anterior.
b. IMPUESTO A LA RENTA
Emisión de acciones
De acuerdo al o dispuesto por el segundo párrafo de la primera disposición
transitoria de la ley del impuesto a la renta (LIR), las sociedades están
obligadas a comunicar a la SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días de
cada mes, las transferencias, emisiones y cancelación de acciones realizadas
en el mes anterior, sin perjuicio del cumplimiento de las demás obligaciones
legales, igual obligación rige para el caso de participaciones sociales, en lo
que fuere aplicable.
Reorganización de sociedades
La LIR establece que, tratándose de reorganización de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por
cualquiera de los siguientes regímenes:
Para tal efecto la opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad
de la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta sin
embargo, en caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir un (1) de
los sistemas de compensación de pérdidas, la administración Tributaria aplicara
el sistema a) mencionando anteriormente.
1 PROCEDIMIENTOS ANALITCOS
1.1 Análisis Comparativo
Este procedimiento consiste en efectuar un análisis comparativo entre
los montos del año anterior y del corriente. Con respecto a:
- Total, de capital
- Acciones en circulación por tipo
- Acciones propias en cartera
- Dividendos pagados o por pagar
Para llevara a cabo esta prueba puede obtenerse información de los
registros contables o bien de los registros contables o bien de los
registros de actas de reuniones de organismos de dirección y
administración. Las normas contables en vigencia exigen la
presentación de un estado donde se muestra la evolución en el periodo
de esta información (estado de cambios en el patrimonio neto) por los
tanto un análisis detallado de las causas de las variaciones debe ser el
resultado del análisis comparativo.
1.2 Análisis de Razonabilidad.
Este método considera encontrar la razonabilidad global de las
emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de las
acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado.
Esta comprobación tiene aplicación cuando las acciones cotizan en
bolsas siendo los precios de las transacciones conocidas y publicadas.
Análisis del estado de cambios en el patrimonio neto
1.3 Como hemos mencionado el “Estado de cambios en el patrimonio neto”
muestra las operaciones que afectaron las cuentas del patrimonio, por
ende su estudio y análisis resulta de suma utilidad Para tener una idea
de las operaciones que se realizaron durante el periodo, así como para
poder determinar el campo de acción de la revisión a realizar.
aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Colegio de Contadores que actúe
que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea técnicamente
de control interno para establecer el grado de confianza que le merece y así determinar
evidencia válida y suficiente por medio de técnicas de auditoría para obtener una
seguridad razonable sobre la situación financiera del ente económico para emitir su
opinión sobre la misma. Considero que nuestra auditoría proporciona una base
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2017 adjuntas expresan, en todos
anterior".
legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los
08 de Mayo de 2018
OBSERVACIONES
Los bienes señalados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por
3,522.00 como crédito fiscal, procedimiento que no se sujeta a las normas tributarias
jurada.
Del análisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los periodos de abril
DETALLE TOTAL
Facturas no declaradas S/. 13,149.00
Multas por no pagar tributos S/. 1,523.00
Multa por declaración de renta categoría S/. 439.00
Desmedros no comunicados a Sunat S/. 3,500.00
TOTAL 18,611.00
Del cuadro se deduce que la empresa deberá asumir deudas tributarias por S/ 18,611,
Artículo 18º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, que precisa: El crédito
fiscal se reconocerá solo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio.
Artículo 36º de la Ley del IGV, que señala: “La presentación fuera de plazo de las
RECOMENDACIONES
Fijación de estándares
Supervisión
Debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en
el trabajo ya que permite tener el control de las actividades que se realizan, por
servirán de evidencia.
Cada fin de año se realizará una evaluación del desempeño a cada uno de los