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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

NIC 23 Costos de financiamiento


Ficha Técnica semestral del 25% para la construcción de un puente en un
período mayor a un año, recibiendo el desembolso de la
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala siguiente manera:
Título : NIC 23 Costos de financiamiento
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011 Desembolsos Fondos Interés Interés
recibidos acum. semestral acum.
Año 1
semestre 1 200,000 200,000 25% 50,000 50,000
El párrafo 8 de la NIC establece que una entidad capitalizará
semestre 2 200,000 400,000 25% 50,000 100,000
los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la Año 2
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como semestre 1 200,000 600,000 25% 50,000 150,000
parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer semestre 2 200,000 800,000 25% 50,000 200,000
otros costos por préstamos como un gasto en el período en que Año 3
se haya incurrido en ellos. semestre 1 100,000 900,000 25% 25,000 225,000
semestre 2 100,000 1,000,000 25% 25,000 250,000
1,000,000 250,000 975,000

Durante este período, la empresa no ha realizado ningún trabajo


relacionado con la construcción del puente.

Semestre 2
Durante el semestre 2 del primer año, se ha iniciado los trámites
de la construcción de una obra y la elaboración de los planos
correspondientes, por lo que se pagó un total de S/.300,000.
Asimismo, el párrafo 10 de la NIC establece que son costos por
préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción Año 2
o producción de un activo apto, son aquellos costos por présta- Semestre 1 y Semestre 2
mos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad Se llevó a cabo la construcción efectiva de la obra hasta su
toma fondos prestados que destina específicamente a la obten- culminación, habiéndose pagado un total de S/.500,000 en
ción de un activo apto, los costos por préstamos relacionados ese período.
con este pueden ser fácilmente identificados.
Año 3
Por otro lado, el párrafo 17 establece que una entidad comen-
Semestre 1 y Semestre 2
zará la capitalización de los costos por préstamos como parte de
los costos de una activo apto en la fecha de inicio. La fecha de Se realizan gastos menores por servicios diversos relacionados
inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple con la obra y otros gastos cancelando por S/.200,000.
por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:
Desarrollo
(a) incurre en desembolsos en relación con el activo;
Año 1
(b) incurre en costos por préstamos; y
Semestre 1
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo
para el uso al que está destinado o para su venta. ———————————— x ———————————— DEBE HABER
El párrafo 20 determina que una entidad suspenderá la capita- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
lización de los costos por préstamos durante los períodos en los 104 Cuentas corrientes
que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
apto, si estos períodos se extienden en el tiempo. 451 Préstamos de instituciones financieras
El párafo 22 establece que una entidad cesará la capitalización Por los préstamos recibidos en el período.
de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas ———————————— x ————————————
o practicamente todas las actividades necesarias para preparar
al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. 67 GASTOS FINANCIEROS 50,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
A fin de mostrar la aplicación de los párrafos descritos, se ha 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 50,000
realizado los siguientes casos prácticos: 451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio.

Semestre 2
Caso Nº 1
———————————— x ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
Año 1 104 Cuentas corrientes
Semestre 1 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
451 Préstamos de instituciones financieras
En la fecha la empresa Villasol S.A. se hace un préstamo del
Por los préstamos recibidos en el período.
Banco de Crédito del Perú por S/.1,000,000 con un interés

N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicación Práctica

———————————— x ———————————— DEBE HABER ———————————— x ———————————— DEBE HABER


33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 200,000
339 Construcciones en curso 639 Otros servicios prestados por terceros.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
465 Pasivos por compra de activos inm. 421 Facturas, boletas y otros documentos
Por los gastos en la construcción de la obra. Por los gastos diversos menores no registrado como activo.
———————————— x ———————————— ———————————— x ————————————
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE CTOS. y gtos. 200,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000 Por el destino de los gastos no relacionados con la construcción.
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación por la construcción de la obra. ———————————— x ————————————
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC 200,000
———————————— x ———————————— 421 Facturas, boletas y otros documentos
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
339 Construcciones en curso 104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000 Por la cancelación de los diversos gastos.
451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al ———————————— x ————————————
activo en construcción. 67 GASTOS FINANCIEROS 475,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 475,000
Año 2 451 Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se cargan al
Semestre 1 y Semestre 2 activo en construcción.
———————————— x ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 400,000
104 Cuentas corrientes
45 10
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 400,000
200,000 200,000 300,000
451 Préstamos de instituciones financieras
50,000 200,000 500,000
Por los préstamos recibidos en el período.
200,000 400,000 200,000
———————————— x ———————————— 100,000 200,000
400,000
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 500,000
350,000
339 Construcciones en curso
200,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500,000 475,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
Por los gastos en la construcción de la obra. 1,975,000 1,000,000 1,000,000
———————————— x ————————————
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
33 67
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 500,000
104 Cuentas corrientes 300,000 50,000
Por la cancelación por la construcción de la obra. 100,000 475,000
500,000
———————————— x ———————————— 350,000

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 350,000


339 Construcciones en curso
1,250,000 525,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 350,000
451Préstamos de instituciones financieras
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construcción.
63
200,000

Año 3
200,000
Semestre 1 y Semestre 2
———————————— x ———————————— DEBE HABER
Fondos utilizados más intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
104 Cuentas corrientes Costo del activo 1,250,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000 Gastos financieros 525,000
451 Préstamos de instituciones financieras Gastos generales 200,000
Por los préstamos recibidos en el período. 1,975,000

IV-12 Instituto Pacífico N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————— x ———————————— DEBE HABER

Caso Nº 2 67 GASTOS FINANCIEROS 90,000


671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 90,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Año 1 Por los intereses que se devengan en el ejercicio.
Semestre 1
En la fecha, la empresa Graña Montero. se hace un préstamo Semestre 2
del Banco Interbank del Perú por S/.5,000,000, con un interés ———————————— x ———————————— DEBE HABER
semestral del 30% para la construcción de un aeropuerto en
un período mayor a un año, recibiendo el desembolso de la 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 840,000
104 Cuentas corrientes
siguiente manera:
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 840,000
451 Préstamos de instituciones financieras
Interés Interés
Por los préstamos recibidos en el período.
desembolso acumulado semestral acumulado
Año 1 ———————————— x ————————————
semestre 1 300,000 300,000 30% 90,000 90,000
semestre 2 840,000 1,140,000 30% 252,000 342,000 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000
Año 2 339 Construcciones en curso
semestre 1 1,000,000 2,140,000 30% 300,000 642,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000
semestre 2 1,910,000 4,050,000 30% 573,000 1,215,000 465 Pasivos por compra de activos inm.
Año 3 Por los gastos en la construcción de la obra.
semestre 1 850,000 4,900,000 30% 255,000 1,470,000
semestre 2 100,000 5,000,000 30% 30,000 1,500,000 ———————————— x ————————————
5,000,000 1,500,000 5,259,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000
Durante este período, la empresa no ha realizado ningún trabajo 104 Cuentas corrientes
relacionado con la construcción del puente, Por la cancelación por la construcción de la obra.
———————————— x ————————————
Semestre 2
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 342,000
Durante este período, se ha iniciado los trámites de la construc- 339 Construcciones en curso
ción de una obra y la elaboración de los planos correspondientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 342,000
por lo que se pagó un total de S/.300,000.
451 Préstamos de instituciones financieras
Año 2 Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se
cargan al activo en construcción.
Semestre 1
Se llevó a cabo la construcción efectiva de la obra por lo que se Año 2
pagó un total de S/.2,500,000 en ese período. Semestre 1
———————————— x ———————————— DEBE HABER
Semestre 2
Durante este período, se paralizó la obra por razones propias de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,000,000
104 Cuentas corrientes
la gerencia que no está relacionado con la obra.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,000,000
Año 3 451 Préstamos de instituciones financieras
Semestre 1 Por los préstamos recibidos en el período.
———————————— x ————————————
Durante este semestre, se reinició la construcción de la obra y se
concluyó habiéndose realizado un desembolso de S/.2,000,000. 33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500,000
339 Construcciones en curso
Semestre 2 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,500,000
Durante el semestre, se realizan gastos menores por servicios 465 Pasivos por compra de activos inm.
diversos relacionados con la obra y otros gastos, cancelando Por los gastos en la construcción de la obra.
por S/.200,000. ———————————— x ————————————
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,500,000
Desarrollo 465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,500,000
Año 1 104 Cuentas corrientes
Semestre 1 Por la cancelación por la construcción de la obra.
———————————— x ———————————— DEBE HABER ———————————— x ————————————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300,000 33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 642,000


104 Cuentas corrientes 339 Construcciones en curso

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 300,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 642,000


451 Préstamos de instituciones financieras 451 Préstamos de instituciones financieras
Por los préstamos recibidos en el período. Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al
activo en construcción.

N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicación Práctica
Semestre 2 ———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,910,000 79 CARGAS IMPUTABLEs A CTAS. DE CTOS. y Gtos. 200,000
104 Cuentas corrientes Por el destino de los gastos no relacionados con la
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,910,000 construcción.
451 Préstamos de instituciones financieras ———————————— x ————————————
Por los préstamos recibidos en el período.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
———————————— x ———————————— 421 Facturas, boletas y otros documentos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 200,000
67 GASTOS FINANCIEROS 1,215,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento 104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,215,000 Por la cancelación de los diversos gastos.
451 Préstamos de instituciones financieras
———————————— x ————————————
Por los intereses que se devengan en el ejercicio.
67 GASTOS FINANCIEROS 1,500,000
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500,000
Año 3 451 Préstamos de instituciones financieras
Semestre 1 Por los intereses que se devengan en el ejercicio que no se
———————————— x ———————————— DEBE HABER cargan al activo en construcción.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 850,000


104 Cuentas corrientes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 850,000 45 10
451 Préstamos de instituciones financieras
300,000 300,000 300,000
Por los préstamos recibidos en el período.
90,000 840,000 2,500,000
———————————— x ———————————— 840,000 1,000,000 2,000,000
342,000 1,910,000 200,000
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000,000 1,000,000 850,000
339 Construcciones en curso 642,000 100,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000,000 1,910,000
465 Pasivos por compra de activos inm. 1,215,000
Por los gastos en la construcción de la obra. 850,000
1,470,000
———————————— x ———————————— 100,000
1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000,000
465 Pasivos por compra de activos inm.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,000,000 10,259,000 5,000,000 5,000,000
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación por la construcción de la obra.

———————————— x ————————————
33 67
33 INMUEBLEs MAQUINARIA Y EQUIPO 1,470,000
339 Construcciones en curso 300,000 90,000
342,000 1,215,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,470,000 2,500,000 1,500,000
451 Préstamos de instituciones financiera.
642,000
Por los intereses que se devengan en el ejercicio que se cargan al 2,000,000
activo en construcción.
1,470,000

7,254,000 2,805,000

Semestre 2
———————————— x ———————————— DEBE HABER
63
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 100,000
104 Cuentas corrientes 200,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000


451 Préstamos de instituciones financieras
200,000
Por los préstamos recibidos en el período
———————————— x ————————————
Fondos utilizados más intereses
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 200,000
639 Otros servicios prestados por terceros
Costo del activo 7,254,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 200,000
Gastos financieros 2,805,000
421 Facturas, boletas y otros documentos
Gastos generales 200,000
Por los gastos diversos menores no registrados como activos.
10,259,000

IV-14 Instituto Pacífico N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

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