IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IVA)

PERFIL DEL ASESOR TRIBUTARIO

1. PROACTIVO ( TEORIA CONTRA PRACTICA)

1. OBJETIVO (COMENTARIOS TRIBUTARIOS)

2. CONOCIMIENTO DE LA NORMA (COMPARAR CRITERIOS)

3. PRINCIPIOS ETICOS Y MORALES

1. CALIDAD DE SERVICIO AL CLIENTE (PROFESIONALISMO)

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

AGENTE DE RETENCION: Es aquel en el que la Ley concentra la

responsabilidad del tributo causado por un alto numero de contribuyentes
pequeños dedicados a actividades gravadas y que deberá retener. De
acuerdo al C.O.T.
AGENTE DE PERCEPCION: Es aquel que la administración tributaria
designa para recibir el I.V.A propio de su venta y que paga el consumidor a
cual-quiera de los contribuyentes a que se refiere el Art. 5 de la Ley
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
AGENTES DE RETENCION
1. Contribuyentes Especiales y Entes Públicos Nacionales: designados
mediante las Providencias Administrativas Nros. 029 y 030,
Estas retenciones procederán, salvo determinadas excepciones, cuando
los agentes de retención compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA.

2. Contribuyentes relacionados con la compra o adquisición de

metales y piedras preciosas: mediante la Providencia Administrativa N°
NAT/2001 /555, publicada en la Gaceta Oficial N°37.194, de fecha
10/05/2001, la Administración designó a ciertos contribuyentes como
agentes de retención del IVA, por las compras o adquisiciones de metales
y piedras preciosas.

3. Banco Central de Venezuela: mediante la Providencia Administrativa

N° 212, publicada en la Gaceta Oficial N° 36.788, de fecha 16/09/1999, la
Administración designó al Banco Central de Venezuela, como agente de
retención del IVA, por la venta de metales y piedras preciosas.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Agentes de percepción

La Administración Tributaria podrá designar como responsables, en

calidad de agentes de percepción, del pago del IVA que deba
devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas.

En efecto, la Administración Tributaria ha designado los siguientes

agentes de percepción:

1.- Aduana

2.-Fabricantes o productores de fósforos: designados mediante

Providencia Administrativa N°199, publicada en Gaceta Oficial N°
36.840 de fecha 30/11/1999;

3. Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco:

designados mediante Providencia Administrativa N° 199,
publicada en Gaceta Oficial N° 36.840 de fecha 30/11/1999.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Factura (compra)

Base imponible Bs. 200,00

Alícuota 12%
Impuesto 24,00
Total pago 224,00

Retención
Impuesto Bs. 24,00 24,00x75%= Bs.18,00

Cancelación de deuda.
Pago Bs. 6,00
Comprobante de retención Bs. 18,00
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Agentes de retención – Contribuyentes Especiales

Impuesto a retener y calculo,
1.- Factura cumple con todas las formalidades de la providencia 071.
2.-El que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios
gravados por 75% de la alícuota impositiva.
3.-Cuando la factura no cumple con la resolución 0071 o el Portal indique
incumplimiento de formalidades se retiene el 100%
4.-Para aplicar lo planteado el agente de retención debe consultar la
pagina Web del SENIAT, donde verifica el RIF y razón social del proveedor.
5.-El impuesto retenido no pierde el carácter de crédito fiscal, para el agente
de retención (A.R).
6.-El proveedor descontara el impuesto retenido, siempre que tenga
comprobante de retención emitido por el A.R.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Agentes de retención – Contribuyentes Especiales

Ajuste de precio y retenciones indebidas.
En caso de ajuste de precio que implica un incremento del impuesto
pagado se practica igualmente la retención.
Cuando es disminución, el Agente Retención. deberá devolver al
proveedor el impuesto retenido mientras no se haya enterado.
Oportunidad de practicar retención
Cuando los entes públicos no tengas SIGECOF, en el momento de
registrar el pasivo. SI ES ESPECIAL cuando se realice el pago o
abono en cuenta
Oportunidad de enterar la retención.
Se debe enterar en su totalidad y sin deducción, cinco días
siguientes, o sea del 1º al 15º día o del 16º al final mes
 RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Operaciones no Sujetas al
I.V.A. Exentas o exoneradas.

Operaciones Proveedor sea un

pagadas con Tarjeta Contribuyente Formal
Débitos ó Créditos, EXCLUSIONES del I.V.A.
titular sea el A.R.

Operaciones pagadas por Proveedor haya sido

los empleados del A.R. con objeto de percepción
cargo a cantidades anticipada del I.V.A.
otorgadas por viáticos. Importador.
 RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Operaciones pagadas
por concepto de gastos
reembolsables, < o = a
20 UT.

Egresos imputados
Compra de bienes o
contra sub partidas
servicios, con cargo a la
(Ver Art. 5. Num. 8.
caja chica; monto cada
0056 A)
EXCLUSIONES operación < = 20 UT.

Las compras efectuadas

por órganos de la
República, Estados y
Municipios, calificados Servicios básicos,
Sujetos Pasivos pagados mediante
Especiales por el SENIAT. domiciliación de cuentas
bancarias.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

FORMAS DE RECUPERACION:

1.- REINTEGRO (PARA EXPORTADORES Ley Art. 43, 44)

2.- COMPENSACION ART. 11 párrafo 3ro y 43 LEY (VENTAS

NACIONALES, ART. 49 COT)

3.- CESIÓN DE CRÉDITO ART. 11 párrafo 3ro y 43 LEY ( VENTA DE

CRÉDITOS A TERCEROS ART, 49 COT)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
DETERMINACION DE CREDITO Y DEBITO FISCAL
El debito fiscal constituirá un crédito fiscal para el adquiriente de los
bienes o receptor de los servicios.

CREDITOS FISCALES
(Contribuyentes Ordinarios)

ADQUISICION O IMPORTACION
BIENES Y SERVICIOS

GRAVABLES NO GRAVABLE GRAVABLE Y

NO
GRAVABLE
Se deducirán No se deduce
Prorrateo
integro costo
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
De la determinación de los débitos y créditos

Art. 34 y 35 Ley y 55 Reglamento

BASE IMPONIBLE (B.I)

Ventas Gravadas + Ventas Exentas = Total B.I

Del Mes

Ventas Gravadas X 100 = % Aplicable a los gastos, costos

Total B.I adquisición de activos,
egresos propios
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Declaración y pago del impuesto DEL IVA. Art. 47 al 50

Declaración y pago del impuesto DEL IVA. Art. 47 al 50

Declarar en el formulario respectivo DEL PORTAL SENIAT.
Pagar en oficinas receptoras de fondos nacionales en el plazo)15 días
del mes siguiente l periodo de imposición).
En importación definitiva en el momento que ocurra la nacionalización.
Si falta la declaración o pago, la administración tributaria
procederá a la determinación de oficio. ( Diferencia inventario y Libros
/ Promedio de un día por 30 / Estudios económicos)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

DETERMINACION DE OFICIO

Si procede la determinación sobre base presunta la

administración podrá determinar la base imponible

Los ajustes a los débitos y los créditos se aplicaran por

separado en los periodos de imposición en que se detecten, o en los

meses subsiguientes a este si fuere el caso.

 En los ajustes a los créditos deducidos en excesos o de débitos

declarados de menos, los impuestos resultantes deberá pagarse de

inmediato.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Facturación

Medios de facturación: Providencia 0071 y 591 ó

providencia 1677

A PARTIR DEL 1RO DE Febrero 2008 PROVIDENCIA 0591

A PARTIR DEL 08-11-2011 PROVIDENCIA 0071

GA ETA OFICIAL 39.795
Manual o mecanizado (FORMATO de imprenta)
Automatizado (FORMA LIBRE)
Maquina fiscal (Maquina Registradora Fiscal, impresora fiscal,
punto de venta)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

FACTURACIÓN

FACTURACION O DOCUMENTOS EQUIVALENTES

1. FACTURA
2. NOTAS DDE DEBITO O NOTAS DE CREDITO
3. NOTA DE ENTREGA
4. GUIA DE DESPACHO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

FACTURACIÓN

Sistema de factura (Emitir Documento Art. 54 al 58 Ley)

Las facturas o documentos equivalentes deben emitirse por duplicado.

Las notas de entrega o guías de despacho se emiten por triplicado.

Se emiten al momento de la venta o la prestación de servicio (Art. 55)

El original da derecho al crédito fiscal.(Art.56 Ley y 62 Reglamento)

 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE ORDINARIO

- Criterios relevantes sobre facturación:

• La contribuyente utiliza una máquina fiscal, motivo por el cual,
algunos clientes exigen la entrega de una factura manual para el
aprovechamiento del crédito fiscal. ¿Es correcto la emisión de
factura al contribuyente que así lo exija?
– Cuando la máquina fiscal no es capaz de emitir el número de Registro de
Información Fiscal y el Nombre o Razón Social del comprador, requisitos
necesarios para generar el crédito fiscal, el enajenante o prestador de
servicios puede emitir una factura en forma manual o a través de medios
automatizados o computarizados cumpliendo con todos los requisitos
previstos en la Resolución para ello.

• En caso que la respuesta a la primera interrogante sea afirmativa

¿Se saca además ticket de la máquina para esta operación?
– El contribuyente debe emitir el correspondiente comprobante fiscal y
anexarlo a la copia de la factura emitida para tal fin.
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE ORDINARIO
- Criterios relevantes sobre facturación:
• ¿Podrá un contribuyente del IVA facturar en un mismo
establecimiento comercial con talonarios con series diferente por tipo
de actividades realizadas?

– La facturación realizada mediante series constituye una de las formas en

que el contribuyente puede adoptar para emitir las facturas o documentos
equivalentes, cuando la actividad económica es realizada en varias
sucursales. De esta manera, el contribuyente debe llevar de manera
consecutiva y única la emisión de las respectivas facturas en cada una de
las sucursales atendiendo a la serie establecida para cada una.
– Por interpretación en contrario, las operaciones realizadas en un mismo
establecimiento comercial, no pueden ser asentadas en facturas con
seriales distintos. En este sentido, el contribuyente debe poseer una única
serie consecutiva de facturación para registrar todas las operaciones
realizadas por su representada.”
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
* Libros y cuentas especiales (Art. 56 Ley)

Libro de Compras Libro de Ventas

Resumen Mensual

(Art. 75 Reglamento) (Art.76-78

Reglamento)
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Libros artículos 75 al 78 del Reglamento

EMPRESAEJEMPLOC. A.
RIF.: J11111111111 NIT.: 2222222222

LIBRODECO MPRASIVA
PERIODO01/08AL31/08/2004
FEC HAD E
FACTU RA.
N OTAD E NRO. DE NUMER O C OM PRAS
CREDITOO NUMER OD E EXPED EIN TE N UMERO NUMEROD E NUMERO NUMEROD E DE TOTALES
OPERAC IÓN N OTAD E NUMERODE NOMBREOR AZON TIPODE PLAN ILLAD E DED E DE CONTROL DENOTA NOTAD E TIPODE FACTU RA INCLUYEN DO
Nro. DEBITO RIF SOCIAL PROVEEDOR IMPORTACION IMPORTAC ION FACTURA DEFACTURADEDEBITO CREDITO TRAN SACCION AFEC TADA IVA

1 01-Ago J3022221233 EJEMPLOC. A. NACIONAL EXENTA

2 02-Ago
3 08-Ago
4 12-Ago
5 13-Ago
6 14-Ago
14-Ago
14-Ago
15-Ago
15-Ago

SUBTOTALESCOMPRASAFECTASALICUOTAGENERAL
SUBTOTALESCOMPRASAFECTASALICUOTAREDUCIDA
TOTALESREPORTE
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
LIBRO DE COMPRA (CONTINUACION)

COM PRASSIN
DER ECHOA IVA RETENIDOOPOR IVARETENIDO(A ANTICIPODE
CREDITOD ELIVA COMPRASIN TERNASOIMPORTACIONES RETENER(ALVENDEDOR) TERCEROS) IMPUESTO
BASEIMPONIBLE %ALICUOTA IM PUESTOIVA
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

EM PRESA EJEM PLO S. A.

C AR R ER A 1 EN TR E C ALLES 4 Y 5 L IB R O D E V E N T A S
B A R Q U IS IM E T O E S T A D O L A R A M E S D E S E P T IE M B R E D E 2 0 0 4
R IF J 1 5 6 9 8 7 2 3 6 N IT 1 2 3 4 5 6 7 8 9

TO TAL VENTAS V E N T A S S IN
NOM BRE DEL IN C L U Y E N D O DERECHO A
D IA F A C T .# C L IE N T E R IF # IM P U E S T O C R E D IT O VENTAS AFECTADAS
A C O N T R IB U Y E N T E S A N O C O N T R IB U Y E N T E S R E T E N C IO N
V IE N E N 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 ,0 0 BASE % IM P U E S T O BASE % IM P U E S T O

0 2 -S e p -0 7 0 0 0 0 2 8 5 2 J 111 2 3 8 5 6 5 ,7 8
0 2 -S e p -0 8 0 0 0 0 2 8 5 3 J 111 1 7 1 7 6 7 3 ,5 8
0 2 -S e p -0 9 0 0 0 0 2 8 5 4 J 111 2 8 6 2 7 8 9 ,3 0
0 2 -S e p -1 0 0 0 0 0 2 8 5 5 J 11111 4 7 7 1 3 1 ,5 5
0 2 -S e p -1 1 0 0 0 0 2 8 5 6 J 1111111 4 2 9 4 1 8 ,4 0
0 2 -S e p -1 2 0 0 0 0 2 8 5 7 J 11111 3 1 8 0 8 7 ,7 0
0 2 -S e p -1 3 0 0 0 0 2 8 5 8 J 11111 1 7 1 7 6 7 3 ,5 8
0 2 -S e p -1 4 0 0 0 0 2 8 5 9 J 111111 2 2 9 0 2 3 1 ,4 4
0 2 -S e p -1 5 0 0 0 0 2 8 6 0 J 111111 2 3 8 5 6 5 ,7 8
0 2 -S e p -1 6 0 0 0 0 2 8 6 1 J 111111 4 6 1 2 2 7 ,1 7
0 2 -S e p -1 7 0 0 0 0 2 8 6 2 J 111111 1 1 4 5 1 1 5 ,7 2
0 2 -S e p -1 8 0 0 0 0 2 8 6 3 J 111111 4 9 7 8 0 7 2 ,5 1
0 2 -S e p -1 9 0 0 0 0 2 8 6 4 J 111111 6 8 2 2 9 8 1 ,1 7
0 2 -S e p -2 0 0 0 0 0 2 8 6 5 J 111111 8 2 7 8 7 6 ,8 4

TO TAL REPO RTE

T O T A L D E B IT O S F IS C A L E S S E P T IE M B R E 2 0 0 4 1 ,2 1 1 .1 3 5 ,4 6
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
RESUMEN MES XXX AÑO XXX

DEBE CONTENER Articulo 72 del Reglamento

En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen
del respectivo período de imposición, indicando el monto de la base imponible y
del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el
debito y el crédito fiscal, así como, un resumen del monto de las ventas de
bienes y debito prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al
impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán indicarse
dichos bienes separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.

Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el

Formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el
Ministerio de Hacienda para la declaración y pago mensual del impuesto.

Los contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de sus

compras y ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un
resumen con los detalles de cada uno de ellos.
RIF.: J-30705405-0. Carrera 1 entre calles 5 y 6. Urb. Nueva Segovia. Quinta Tanjuli. Barquisimeto Estado Lara.
Resumen Mensual de Compras Y Ventas Correspondientes al mes De: JUNIO
2010
Base Imponible Débito Fiscal

Ventas Internas No Gravadas 40

Ventas de Exportación 41

Ventas Internas Gravadas por alícuota General 42 43

Ventas Internas Gravadas por alícuota General mas adicional 442 452

Ventas Internas Gravadas por alícuota reducida 443 453

Ajustes a los Débitos Fiscales. 48

Total Ventas y Débitos fiscales para efectos de determinación 49

Base Imponible Crédito Fiscal

Compras no Gravadas sin derecho a Crédito Fiscal 30

Compras de Importación Gravadas por alícuota General 31

Compras de Importación Gravadas por alícuota General mas adicional 312 322

Compras de Importación por alícuota reducida 313 323

Compras Internas Gravadas solo por alícuota General 33 34

Compras Internas Gravadas solo por alícuota General mas adicional 332 342

Compras Internas Gravadas solo por alícuota reducida 333 343

Total Compras y Créditos fiscales del Período 35 36

Créditos Fiscales producto de la aplicación del porcentaje de la prorrata 37

Excedente de Créditos Fiscales del Mes Anterior(Item 60 del mes anterior) 20

Ajuste a los Créditos Fiscales 38

Total Créditos fiscales (Operación 36 ó 71+20+ o - 38) 39

Total Cuota Tributaria del Período (Siel Item 49 es > item 39,Indique) 53

Excedente de Crédito Fiscal para el mes siguiente ( del período) 60

Nota: Para dar cumplimiento al Art. 72 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado I.V.A

Retenciones Acumuladas por Descontar 54

Retenciones del Período 66

Retenciones Soportadas 55

Saldo de Retenciones 67

Total a Pagar 90
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE ORDINARIO
Criterios resaltantes Libros de Compra y de Venta:
– Posibilidad de omitir la impresión mensual de los libros de
compras y ventas, imprimiendo solo un resumen de los mismos.
(Consulta N° 26.866-2282 del 17/05/06)
• No puede relevarse a las sociedades mercantiles de la
obligación de imprimir mensualmente todo el libro de ventas y
compras, llevar el resumen mensualmente y conservarlos
mientras la obligación tributaria no este prescrita.

– Mantenimiento de los Libros de Compra y Venta en el

establecimiento constituye una condición. (Consulta: N° 26.154-
4940 del 08/08/06).

– Los contribuyentes formales deberán mantener en su

establecimiento las relaciones de venta y de compra, sin que ello
implique una interpretación analógica de la normativa, sino una
estricta aplicación de la normativa creada para regular los deberes
de los contribuyentes. (Consulta N° 24.993-2412 del 16/06/06).
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE ORDINARIO
Criterios resaltantes en cuanto a libros de compra y venta

– Resumen al final del libro de compra y de venta: (Consulta N°

26.950-042 del 12/01/06)
• El Resumen se hará en los Libros de Compras y en el Libro
de Ventas. En cuanto al lugar donde debe colocarse dicho
resumen, corresponderá al final de los registros cronológicos
que se hicieren en cada período, de conformidad con lo
dispuesto en los Artículos 70, 71 y 72 del Reglamento general
que rige la materia.

– ¿Se puede agregar una pagina adicional como resumen?

(Consulta N° 26.950-042 del 12/01/06)
• El reglamentista no consideró otras opciones tales como
anexar dicho resúmenes en hojas adicionales ajenas a los
Libros de Compra y de Ventas. Así efectivamente cuando no
se pueda continuar el Resumen, él mismo puede estar
contenido en el folio siguiente de su respectivo libro.
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE ORDINARIO
Criterios resaltantes en cuanto a libros de compra y venta

– Registro cronológico facturas compras meses anteriores

(Consultas: Nº 26.781 del 17-07-06 y N° 26.154-4940 del
08/08/06)

• El registro de la operación en el Libro de Compras se deberá

realizar en el mes en que, efectivamente se recibe la factura y
debiendo asentarla sumándola al total de los créditos fiscales
obtenidos en dicho período. Deben registrarse por orden de
fechas de emisión, bien sea, al final o al principio del registro
en el Libro.

• En conclusión, es importante dejar claro que se debe respetar

la cronología.
 DEBERES FORMALES EN IVA

SUPUESTOS DE INFRACCIÓN QUE ACARREAN SANCIÓN

PECUNIARIA Y DE CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTO

SUPUESTOS 2001 COT

Facturas
No emitir facturas u otro documento Art. 101.1
Libros / Registros
No llevar Libros y Registros Art. 102.1
Llevar los Libros y Registros sin las formalidades o
atrasados Art. 102.2
No llevar los libros castellano o moneda nacional Art. 102.3
No conservar los libros y registros por el plazo Art. 102.4
correspondiente.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

OTRAS SANCIONES (desde el Art. 100 al 104 del COT)

Artículo 104 del C.O.T. Por incumplimiento

de las declaraciones: de 10 U.T. a 50 U.T.

Artículo 101.1 del C.O.T. Por

omisión de facturas: de 1 U.T.
a 200 U.T.

Artículo 104 del C.O.T. Por incumplimiento

de deberes formales: de 10 U.T. a 50 U.T.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

SANCIONES

Artículo 101 y 102 del C.O.T. POR EMITIR

FACTURA y NO LLEVAR LIBROS a 50
U.T. Y “CIERRE”

Articulo 80 del C.O.T,

ilícitos materiales y
formales
Artículo 105 del C.O.T. Por no proporcional
información requerida: de 10 U.T.