IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

SUJETOS PASIVOS

1. Contribuyentes o responsables
1.1.- Ordinarios
1.2.- Ocasionales

1.3.- Formales (Providencia 1677) Art. 5 Ley

Clasificación de contribuyente
Se clasifican por las ventas o servicios que realizan,
• Grabados o no Grabados
• Por Exoneración
Art. 1 del Reglamento
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

¿QUIEN NO ES CONTRIBUYENTE?
NO SUJECIÓN Art. 16 Ley

 VENTA DE BIENES INMUEBLES INCORPORALES

 IMPORTACIONES NO DEFINITIVAS
 PRÉSTAMOS EN DINERO
 OPERACIONES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS,
FONDOS,, BOLSAS DE VALORES Y E.A.P.
 OPERACIONES DE SEGURO
 SERVICIOS BAJO RELACIÓN DE DEPENDENCIA
 ENTES DEL ESTADO QUE SE CREEN PARA ADMINISTRAR
LOS TRIBUTOS DE SU COMPETENCIA (NAC. O MUCPAL)
 LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

EXENCIONES ART. 17,18 Y 19 LEY

• BIENES (ART. 18) Y SERVICIOS (ART. 19 PFO. 4)

• DIPLOMATICOS Y AGENTES CONSULARES
• ORGANISMOS INTERNACIONALES A QUE PERTENEZCA VENEZUELA
• ORGANISMOS INTERNACIONALES (TRATADOS)
• FUNCIONARIOS DEL GOBIERNO NACIONAL
• DONACIONES A INST. SFL O UNIVERSIDADES
• RÉGIMEN DE EQUIPAJE
• BILLETES Y MONEDAS (BCV)
• EQUIPOS CIENTÍFICOS Y EDUCATIVOS MÉDICOS REALIZADOS POR
EL PODER PÚBLICO
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

EXENCIONES ART. 18 LEY

BIENES

 Alimentos y productos para el consumo humano

 Fertilizantes

 Minerales, alimentos líquidos o concentrados

para animales

 Medicamentos

 Combustibles derivados de los hidrocarburos

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

EXENCIONES ART. 18 LEY

BIENES
 Sillas de rueda, marcapasos, catéteres, válvulas,
órganos artificiales y prótesis

 Diarios, periódicos y papel para sus ediciones

 Libros, revistas, folletos y los insumos utilizados en la

industria editorial (importados)

 Vehículos automóviles, naves, aeronaves, locomotoras y

vagones destinados al transporte público de personas y
Familiar

 Maquinaria agrícola y repuestos

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

EXENCIONES ART. 19 Ley

SERVICIOS
1. El transporte terrestre, acuático y aéreo
nacional de pasajeros

2.Los servicios Educativos

3. Los servicios prestados por Poder Público

4. Los servicios Médicos-Asistenciales y

Odontológicos

5. Los servicios de hospedaje, alimentación y

accesorios

6. Entradas a parques zoológicos, museos e

instituciones similares (exentos ISLR)
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

EXENCIONES ART. 19 Ley

SERVICIOS

7. Entradas a espectáculos artísticos,

culturales y deportivos (2 UT)

8. Servicios de alimentación prestados a

alumnos y trabajadores (en sedes propias)
9. Electricidad residencial

10. Telefonía publica.

11. Suministro de agua residencial

12. Aseo urbano residencial

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
CREDITOS FISCALES
TEMPORALIDAD - DEDUCIBLES
El artículo 33 sufrió importantes cambios, entre los
que podemos citar que el derecho a deducir los créditos fiscales
será de doce (12) períodos impositivos, contados a partir de la
fecha de emisión de los documentos que soporten el crédito fiscal.

Deducibles los siguientes créditos fiscales:

• Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos
u otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.
• No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial
o profesional del contribuyente ordinario.
• Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y
bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Contribuyentes ordinarios

Importadores de bienes y servicios (habituales)

1. Los industriales y comerciantes
2. Prestadores de servicios (forma habitual)
3. Arrendamiento Financiero
4. Almacenadoras generales de deposito.
5. Los organismos públicos (actos contemplados en Ley)
6. Los representantes o mandatarios ART. 5 de la LEY
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
CONTRIBUYENTE ORDINARIO
- Deberán Llevar:
- Libros especiales de: Compras y Ventas
- Los libros de Compras y Ventas deben permanecer en el
establecimiento,
- Contener un Resumen
- Requiere información mensual
- Cumplir los Requisitos: Arts.70 y siguientes del Reglamento IVA
- Emitir y entregar facturas por las operaciones realizadas.
- Cumplir con los requisitos de emisión de facturas y otros documentos
equivalentes (Art. 57 Ley y Providencia 0257 y Providencia 591).
- Formas de emisión de facturas:
• Emisión de facturas o comprobantes de pago, impresos por las
imprentas autorizadas.
• Emisión de facturas o comprobantes de pago, mediante sistemas
automatizados o computarizados.
• Emisión de facturas o comprobantes de pago, mediante el uso de
máquinas fiscales.
- Declarar y pagar el impuesto correspondiente durante los primeros
15 días continuos siguientes al período de imposición (Mensual).
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

DEBERES FORMALES

Contribuyentes Ordinarios

•Autoliquidar y pagar impuesto.(Débitos y Créditos)

•Actuar como agente de retención y percepción en caso de ser
designado.
•Informar cambio de domicilio o residencia.
•Cumplir con los requisitos fiscales.
•Entre otros
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Contribuyentes ocasionales

En el IVA también existe la figura de los contribuyentes ocasionales que

son aquellos sujetos que realizan importaciones NO habituales de
bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada
importación realizada. Art. 6 Ley

•Entidades públicas contribuyentes ordinarios u ocasionales.

•Las empresas publicas constituidas bajo la figura de sociedades

mercantiles
NOTA: No sujetas al IVA
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Contribuyentes Formales Art. 8 Ley del IVA

1.- Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que

realicen Exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto.

Estos contribuyentes, aún cuando no estarán obligados al pago del

impuesto, deberán cumplir con los deberes formales establecidos por la
Administración Tributaria. (Declarar, llevar relación de compra y venta)
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

CONTRIBUYENTE FORMAL

( PROVIDENCIA 1677, Gaceta Oficial Nº 37.677 de fecha 25 Abril de

2003) (Decreto 5770, Gaceta Oficial Nº 38.839 de fecha 27/12/2007)

1.- Emisión de documentos – facturas.

2.- Relación de ventas.
3.- Relación de compras.
4,- Presentación de las relaciones de Compras y Ventas,
cuando la Administración lo requiera.
5.- Conservación de los documentos y relaciones de compra y
venta.
6.- Presentación de la declaración informativa.
7.- Otros según COT (Art. 145)
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE FORMAL
Emisión de documentos (facturas): que soporten las
operaciones de ventas o prestaciones de servicio por
duplicado, y deberán contener:

• Numeración consecutiva y única del documento.

• Contener la especificación “CONTRIBUYENTE FORMAL”
• Identificación del contribuyente emisor, indicando su nombre en caso
de ser persona natural, o su denominación comercial o razón social y
domicilio fiscal.
• Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF).
• Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF) del
adquiriente del bien o receptor del servicio.
• Fecha de emisión del documento.
• Monto total de la operación de venta o prestación de servicios.
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE FORMAL

Relación de ventas:
Cronológica mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitución del libro de ventas, que deberá contener:

• Fecha.
• Número de inicio de la facturación del día.
• Número final de la facturación del día.
• Monto consolidado de las ventas del día.
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE FORMAL

Relación de compras:
Cronológica mensual de todas las operaciones de compra, en sustitución
del libro de compras, que deberá contener:

• Fecha.
• Número de factura o documento que ampara la operación.
• Identificación del vendedor o de quien prestó el servicio.
• Número de RIF o registro de contribuyente del vendedor o
prestador del servicio.
• Las compras nacionales de bienes y recepción de servicios.
• Monto de IVA soportado en los casos de operaciones gravadas.
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE FORMAL

Presentación de la declaración informativa:

Forma 30 de IVA

¿ Donde?

En una Oficina Receptora de Fondos Nacionales.

¿ Cuando?

- Ingresos Brutos < a 1.500 UT

15 días continuos siguientes al vencimiento de cada semestre del año
civil

- Ingresos Brutos > a 1.500 UT

15 días continuos siguientes al vencimiento de cada trimestre del año
civil.
 DEBERES FORMALES EN IVA
DIFERENCIAS DE CONTRIBUYENTES IVA:

ORDINARIOS FORMALES

Ventas de productos o Ventas de productos o

servicios gravados servicios exentos, exonerados
de manera exclusiva

Se les obliga al cobro del No están obligados al cobro

impuesto. del impuesto.

Llevan una Relación de Compras

Llevan Libro de Compras y y una Relación de Ventas.
Libro de Ventas.
Presentan una Declaración
Informativa cada 3 o 6 meses.
Presentan de Declaración y
Pago Definitivo Mensual.
 DEBERES FORMALES EN IVA

Servicios Profesionales
Contribuyente Formal:
Articulo 8 de la ley del IVA

Deberes Formales:

- Inscripción en el RIF

- Emitir Facturas, según Providencia 1.677

- Llevar las relaciones de compra y de ventas

- Conservar los documentos

- Presentar declaración informativa

- Otros establecidos en el Art. 145 del COT y

providencia No. 1.677
 DEBERES FORMALES EN IVA

Servicios Profesionales
Contribuyente Ordinario:

Deberes Formales:

- Inscripción en el RIF
- Emitir Facturas, según Providencia 0257
- Llevar los libros de compra y de ventas
- Conservar archivados los documentos
- Presentar declaración y pago (Mensual)
- Otros establecidos en el Art. 145 del COT, Ley IVA,
su Reglamento y otras disposiciones.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Responsables ( 9 -10- 11-12 Ley del 3 al 7 Reglam.)

•Los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios,

cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el
país
(Art. 3 del Reglamento)

•Los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando

se utilicen con un fin distinto. ( Art. 9 Ley)

•Los representantes o mandatarios solidarios. Si el mandante no

cumple la obligación (Art. 10 Ley, 4 Reglamento)

•Agentes de retención ( Art. 11 Ley , 5 y 6 Reglamento)

•Agentes de percepción. Actividad publica o privada (Adunas)

Industriales y mayoristas por ventas a sujetos sin definición tributaria en
la ley
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
* Libros y cuentas especiales (Art. 56 Ley)

Libro de Compras Libro de Ventas

Resumen Mensual

(Art. 75 Reglamento) (Art.76-78

Reglamento)
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Libros artículos 75 al 78 del Reglamento

EMPRESAEJEMPLOC. A.
RIF.: J11111111111 NIT.: 2222222222

LIBRODECO MPRASIVA
PERIODO01/08AL31/08/2004
FEC HAD E
FACTU RA.
N OTAD E NRO. DE NUMER O C OM PRAS
CREDITOO NUMER OD E EXPED EIN TE N UMERO NUMEROD E NUMERO NUMEROD E DE TOTALES
OPERAC IÓN N OTAD E NUMERODE NOMBREOR AZON TIPODE PLAN ILLAD E DED E DE CONTROL DENOTA NOTAD E TIPODE FACTU RA INCLUYEN DO
Nro. DEBITO RIF SOCIAL PROVEEDOR IMPORTACION IMPORTAC ION FACTURA DEFACTURADEDEBITO CREDITO TRAN SACCION AFEC TADA IVA

1 01-Ago J3022221233 EJEMPLOC. A. NACIONAL EXENTA

2 02-Ago
3 08-Ago
4 12-Ago
5 13-Ago
6 14-Ago
14-Ago
14-Ago
15-Ago
15-Ago

SUBTOTALESCOMPRASAFECTASALICUOTAGENERAL
SUBTOTALESCOMPRASAFECTASALICUOTAREDUCIDA
TOTALESREPORTE
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
LIBRO DE COMPRA (CONTINUACION)

COM PRASSIN
DER ECHOA IVA RETENIDOOPOR IVARETENIDO(A ANTICIPODE
CREDITOD ELIVA COMPRASIN TERNASOIMPORTACIONES RETENER(ALVENDEDOR) TERCEROS) IMPUESTO
BASEIMPONIBLE %ALICUOTA IM PUESTOIVA
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

EM PRESA EJEM PLO S. A.

C AR R ER A 1 EN TR E C ALLES 4 Y 5 L IB R O D E V E N T A S
B A R Q U IS IM E T O E S T A D O L A R A M E S D E S E P T IE M B R E D E 2 0 0 4
R IF J 1 5 6 9 8 7 2 3 6 N IT 1 2 3 4 5 6 7 8 9

TO TAL VENTAS V E N T A S S IN
NOM BRE DEL IN C L U Y E N D O DERECHO A
D IA F A C T .# C L IE N T E R IF # IM P U E S T O C R E D IT O VENTAS AFECTADAS
A C O N T R IB U Y E N T E S A N O C O N T R IB U Y E N T E S R E T E N C IO N
V IE N E N 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 ,0 0 BASE % IM P U E S T O BASE % IM P U E S T O

0 2 -S e p -0 7 0 0 0 0 2 8 5 2 J 111 2 3 8 5 6 5 ,7 8
0 2 -S e p -0 8 0 0 0 0 2 8 5 3 J 111 1 7 1 7 6 7 3 ,5 8
0 2 -S e p -0 9 0 0 0 0 2 8 5 4 J 111 2 8 6 2 7 8 9 ,3 0
0 2 -S e p -1 0 0 0 0 0 2 8 5 5 J 11111 4 7 7 1 3 1 ,5 5
0 2 -S e p -1 1 0 0 0 0 2 8 5 6 J 1111111 4 2 9 4 1 8 ,4 0
0 2 -S e p -1 2 0 0 0 0 2 8 5 7 J 11111 3 1 8 0 8 7 ,7 0
0 2 -S e p -1 3 0 0 0 0 2 8 5 8 J 11111 1 7 1 7 6 7 3 ,5 8
0 2 -S e p -1 4 0 0 0 0 2 8 5 9 J 111111 2 2 9 0 2 3 1 ,4 4
0 2 -S e p -1 5 0 0 0 0 2 8 6 0 J 111111 2 3 8 5 6 5 ,7 8
0 2 -S e p -1 6 0 0 0 0 2 8 6 1 J 111111 4 6 1 2 2 7 ,1 7
0 2 -S e p -1 7 0 0 0 0 2 8 6 2 J 111111 1 1 4 5 1 1 5 ,7 2
0 2 -S e p -1 8 0 0 0 0 2 8 6 3 J 111111 4 9 7 8 0 7 2 ,5 1
0 2 -S e p -1 9 0 0 0 0 2 8 6 4 J 111111 6 8 2 2 9 8 1 ,1 7
0 2 -S e p -2 0 0 0 0 0 2 8 6 5 J 111111 8 2 7 8 7 6 ,8 4

TO TAL REPO RTE

T O T A L D E B IT O S F IS C A L E S S E P T IE M B R E 2 0 0 4 1 ,2 1 1 .1 3 5 ,4 6
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
RESUMEN MES XXX AÑO XXX

DEBE CONTENER Articulo 72 del Reglamento

En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen
del respectivo período de imposición, indicando el monto de la base imponible y
del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el
debito y el crédito fiscal, así como, un resumen del monto de las ventas de
bienes y debito prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al
impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán indicarse
dichos bienes separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.

Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el

Formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el
Ministerio de Hacienda para la declaración y pago mensual del impuesto.

Los contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de sus

compras y ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un
resumen con los detalles de cada uno de ellos.
RIF.: J-30705405-0. Carrera 1 entre calles 5 y 6. Urb. Nueva Segovia. Quinta Tanjuli. Barquisimeto Estado Lara.
Resumen Mensual de Compras Y Ventas Correspondientes al mes De: JUNIO
2010
Base Imponible Débito Fiscal

Ventas Internas No Gravadas 40

Ventas de Exportación 41

Ventas Internas Gravadas por alícuota General 42 43

Ventas Internas Gravadas por alícuota General mas adicional 442 452

Ventas Internas Gravadas por alícuota reducida 443 453

Ajustes a los Débitos Fiscales. 48

Total Ventas y Débitos fiscales para efectos de determinación 49

Base Imponible Crédito Fiscal

Compras no Gravadas sin derecho a Crédito Fiscal 30

Compras de Importación Gravadas por alícuota General 31

Compras de Importación Gravadas por alícuota General mas adicional 312 322

Compras de Importación por alícuota reducida 313 323

Compras Internas Gravadas solo por alícuota General 33 34

Compras Internas Gravadas solo por alícuota General mas adicional 332 342

Compras Internas Gravadas solo por alícuota reducida 333 343

Total Compras y Créditos fiscales del Período 35 36

Créditos Fiscales producto de la aplicación del porcentaje de la prorrata 37

Excedente de Créditos Fiscales del Mes Anterior(Item 60 del mes anterior) 20

Ajuste a los Créditos Fiscales 38

Total Créditos fiscales (Operación 36 ó 71+20+ o - 38) 39

Total Cuota Tributaria del Período (Siel Item 49 es > item 39,Indique) 53

Excedente de Crédito Fiscal para el mes siguiente ( del período) 60

Nota: Para dar cumplimiento al Art. 72 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado I.V.A

Retenciones Acumuladas por Descontar 54

Retenciones del Período 66

Retenciones Soportadas 55

Saldo de Retenciones 67

Total a Pagar 90
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE ORDINARIO
Criterios resaltantes Libros de Compra y de Venta:
– Posibilidad de omitir la impresión mensual de los libros de
compras y ventas, imprimiendo solo un resumen de los mismos.
(Consulta N° 26.866-2282 del 17/05/06)
• No puede relevarse a las sociedades mercantiles de la
obligación de imprimir mensualmente todo el libro de ventas y
compras, llevar el resumen mensualmente y conservarlos
mientras la obligación tributaria no este prescrita.

– Mantenimiento de los Libros de Compra y Venta en el

establecimiento constituye una condición. (Consulta: N° 26.154-
4940 del 08/08/06).

– Los contribuyentes formales deberán mantener en su

establecimiento las relaciones de venta y de compra, sin que ello
implique una interpretación analógica de la normativa, sino una
estricta aplicación de la normativa creada para regular los deberes
de los contribuyentes. (Consulta N° 24.993-2412 del 16/06/06).
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE ORDINARIO
Criterios resaltantes en cuanto a libros de compra y venta

– Resumen al final del libro de compra y de venta: (Consulta N°

26.950-042 del 12/01/06)
• El Resumen se hará en los Libros de Compras y en el Libro
de Ventas. En cuanto al lugar donde debe colocarse dicho
resumen, corresponderá al final de los registros cronológicos
que se hicieren en cada período, de conformidad con lo
dispuesto en los Artículos 70, 71 y 72 del Reglamento general
que rige la materia.

– ¿Se puede agregar una pagina adicional como resumen?

(Consulta N° 26.950-042 del 12/01/06)
• El reglamentista no consideró otras opciones tales como
anexar dicho resúmenes en hojas adicionales ajenas a los
Libros de Compra y de Ventas. Así efectivamente cuando no
se pueda continuar el Resumen, él mismo puede estar
contenido en el folio siguiente de su respectivo libro.
 DEBERES FORMALES EN IVA

CONTRIBUYENTE ORDINARIO
Criterios resaltantes en cuanto a libros de compra y venta

– Registro cronológico facturas compras meses anteriores

(Consultas: Nº 26.781 del 17-07-06 y N° 26.154-4940 del
08/08/06)

• El registro de la operación en el Libro de Compras se deberá

realizar en el mes en que, efectivamente se recibe la factura y
debiendo asentarla sumándola al total de los créditos fiscales
obtenidos en dicho período. Deben registrarse por orden de
fechas de emisión, bien sea, al final o al principio del registro
en el Libro.

• En conclusión, es importante dejar claro que se debe respetar

la cronología.
 DEBERES FORMALES EN IVA

SUPUESTOS DE INFRACCIÓN QUE ACARREAN SANCIÓN

PECUNIARIA Y DE CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTO

SUPUESTOS 2001 COT

Facturas
No emitir facturas u otro documento Art. 101.1
Libros / Registros
No llevar Libros y Registros Art. 102.1
Llevar los Libros y Registros sin las formalidades o
atrasados Art. 102.2
No llevar los libros castellano o moneda nacional Art. 102.3
No conservar los libros y registros por el plazo Art. 102.4
correspondiente.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

OTRAS SANCIONES (desde el Art. 100 al 104 del COT)

Artículo 104 del C.O.T. Por incumplimiento

de las declaraciones: de 10 U.T. a 50 U.T.

Artículo 101.1 del C.O.T. Por

omisión de facturas: de 1 U.T.
a 200 U.T.

Artículo 104 del C.O.T. Por incumplimiento

de deberes formales: de 10 U.T. a 50 U.T.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

SANCIONES

Artículo 101 y 102 del C.O.T. POR EMITIR

FACTURA y NO LLEVAR LIBROS a 50
U.T. Y “CIERRE”

Articulo 80 del C.O.T,

ilícitos materiales y
formales
Artículo 105 del C.O.T. Por no proporcional
información requerida: de 10 U.T.