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MENÚ INTERACTIVO

ANÁLISIS 05 IMPUESTO DIFERIDO EN COOPERATIVAS 32

êê Caso de los activos y pasivos 33
GENERALIDADES 5
êê Entidades que pueden pertenecer al RTE 5 CONSECUENCIAS DE NO HABER REALIZADO 33
LA SOLICITUD DE PERMANENCIA AL RTE
êê Requisitos para pertenecer al RTE 7
êê Posibilidad de realizar nuevamente 34
êê Fiscalización, elusión fiscal y exclusión del régimen 9
el proceso de calificación
REGLAMENTACIÓN AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL 13
FORMATOS Y PREVALIDADOR PARA 35
êê Estructura del decreto reglamentario 13 CALIFICACIÓN AL RÉGIMEN ESPECIAL
êê Requisitos para solicitar descuento 14 êê Servicio informativo electrónico del RTE 35
tributario por donaciones
êê Efectos fiscales de donaciones a 15 CONCEPTO UNIFICADO 0481 SOBRE 38
candidatos y partidos políticos RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
êê Puntos clave sobre la calificación al 39
REQUISITOS PARA PERTENECER AL RTE 17 régimen tributario especial

COPROPIEDADES COMERCIALES O MIXTAS 25 êê Registro web de las entidades del 40

régimen tributario especial
êê Renta presuntiva a partir de 2017 26
êê Pagos a favor de entidades del RTE 41
DETERMINACIÓN DEL EXCEDENTE FISCAL 27 no sometidos a retefuente

êê Efecto de impedir la resta de los ingresos no gravados 30 êê Disposiciones generales del Concepto unificado 0481 42

êê Algunos egresos no procedentes 30 êê Aclaraciones respecto de las donaciones 46

en el régimen tributario especial êê Otros aspectos sobre las cooperativas 48

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE 31 êê Otros aspectos sobre las copropiedades 48

LAS ASIGNACIONES PERMANENTES
êê Excedente o beneficio neto exento 31
êê Términos para ejecutar asignaciones permanentes 32
ANEXO 49

Actualícese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

actualicese.com
Cartilla Práctica
Aspectos del régimen tributario especial en ESAL,
cooperativas y copropiedades
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo: Ana María Méndez F.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A., Lizeth Carolina Mamián C.
Diseño y Diagramación: Geraldine Flórez V.
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados
a contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro de Excelencia
en el Servicio (CES). Esta publicación hace parte de las Suscripciónes de
Actualícese.
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede
ser reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningún
medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de
fotocopia, sin el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
en el mes de julio de 2018.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 3

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NOTA DEL EDITOR

E
l régimen tributario especial –RTE–, que cobija a ciertas entidades sin ánimo de lucro
–ESAL–, es un tema que frecuentemente suscita inquietudes que llegan al portal de
Actualícese, sobre todo en lo referente al proceso de calificación a dicho régimen,
o a la determinación del excedente fiscal, con ocasión de los cambios efectuados por la
reforma tributaria estructural.

De conformidad con el artículo 19 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 140
de la Ley 1819 de 2016, todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas
como ESAL, ahora ostentan la categoría de contribuyentes del impuesto sobre la renta
(en el régimen ordinario), con la exigencia de cumplir los requerimientos inherentes a
esta obligación, tal como aplica a cualquier sociedad nacional, salvo que soliciten ante la
administración tributaria su calificación como contribuyentes del RTE, y además, cumplan
los requisitos señalados en la norma.

Por su parte, a través del Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017 el gobierno nacional
reglamentó, entre otros aspectos, las características de las entidades pertenecientes al
RTE, la obligatoriedad del registro web en el servicio informático electrónico del régimen
tributario especial –SIE RTE–, los requisitos para la calificación, la forma como se considera
exento el beneficio neto o excedente, la configuración de abuso en el RTE y por último,
varios elementos concernientes a su tratamiento tributario, temas abordados en la
presente publicación.

Por ejemplo, el capítulo 4 del Decreto 2150 de 2017 señala una serie de instrucciones para
el tratamiento tributario de las donaciones realizadas a las ESAL. Es así como, según el
artículo 1.2.1.4.1 del DUT 1625 de 2016, las donaciones realizadas por los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementario a las entidades mencionadas en el artículo
1.2.1.5.1.2 del DUT 1625 de 2016, y a los no contribuyentes señalados en los artículos 22
y 23 del ET, solo podrán ser objeto del descuento tributario previsto en el artículo 257 del
mismo estatuto.

Posteriormente, el 27 de abril de 2018 la Dian expidió el Concepto unificado 0481

–entidades sin ánimo de lucro y donaciones–, compilando la doctrina en relación con
las entidades pertenecientes al RTE, requisitos, actividades meritorias, procesos de
calificación, permanencia y actualización en el RTE, memoria económica, ingresos y egresos
fiscales, determinación del beneficio neto o excedente, inversiones, donaciones, aspectos
contables y tributarios, entre otros.

De esta manera, Aspectos del régimen tributario especial en ESAL, cooperativas y

copropiedades, es una cartilla práctica a través de la cual Actualícese brinda a sus
suscriptores información relacionada con las incidencias de la Ley 1819 de 2016, el Decreto
2150 de 2017, y el Concepto unificado 0481 de 2018, en los aspectos tributarios que rigen
a las ESAL pertenecientes al régimen especial, así como algunos temas tributarios que
competen a las cooperativas y copropiedades.

Esperamos que esta publicación sea una valiosa herramienta en su gestión, máxime
cuando las entidades mencionadas deberán realizar el proceso de actualización anual de
calificación en el RTE, dentro de los 3 meses siguientes a la finalización de cada año fiscal, a
partir de 2019.

4 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018

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ANÁLISIS

GENERALIDADES MENÚ INTERACTIVO

L
a parte III de la Ley 1819 de 2016 –Régimen Tributario Especial–, introdujo
novedades mediante los artículos 140 a 164, en torno al régimen tributario ENTIDADES QUE PUEDEN
especial –RTE–, que contiene cambios y nuevas condiciones respecto a los PERTENECER AL RTE
contribuyentes de dicho régimen, así como los requisitos para pertenecer a este (ver
reglamentación sobre el tema en la página 13). REQUISITOS PARA
PERTENECER AL RTE

FISCALIZACIÓN, ELUSIÓN
FISCAL Y EXCLUSIÓN DEL
RÉGIMEN

Entidades que pueden pertenecer al RTE

D
e acuerdo con el artículo 19 del
ET (modificado por el artículo
140 de la Ley 1819 de 2016) y el
artículo 1.2.1.5.1.2 del DUT 1625 de
2016 (modificado por el artículo 2 del
Decreto 2150 de 2017), las siguientes
entidades podrán ser contribuyentes
del impuesto sobre la renta en el RTE:
1. Las asociaciones, fundaciones y
corporaciones constituidas como
entidades sin ánimo de lucro.
2. Las instituciones de educación
superior aprobadas por el
Instituto Colombiano para la
Evaluación de la Educación –
Icfes–, que sean entidades sin
ánimo de lucro.
3. Los hospitales constituidos como
personas jurídicas sin ánimo de
lucro.
4. Las personas jurídicas sin ánimo de
lucro que realicen actividades de
salud, siempre y cuando obtengan
permiso de funcionamiento por
parte del Ministerio de Salud
y Protección Social, o por las
autoridades competentes.
5. Las ligas de consumidores.
Por otra parte, los artículos 19-4 del
ET (adicionado por el artículo 142
de la Ley 1819 de 2016) y 1.2.1.5.2.1
del DUT 1625 de 2016, señalan que
las cooperativas, sus asociaciones,
uniones, ligas centrales, organismos
de grado superior de carácter
financiero, asociaciones mutualistas,
instituciones auxiliares del
cooperativismo y confederaciones
cooperativas vigiladas por alguna
superintendencia o un organismo de
control, pertenecen al RTE.
Respuestas
¿Todas las entidades que operan sin
ánimo de lucro automáticamente
pertenecen al régimen tributario
especial?
http://actualice.se/9ik7

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 5

 Cartilla
Entidades no contribuyentes
declarantes y no declarantes
Previo a la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016,
los artículos 22 y 23 del ET señalaban quiénes no eran
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario.
Con las modificaciones de dichos artículos a través de los
artículos 144 y 145 de la Ley 1819 de 2016, el artículo 22 del
ET ahora señala cuáles son las entidades no contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementario que, además,
Entidades no contribuyentes
(versión anterior del artículo 22 del ET)
Nación
Departamentos y sus asociaciones
Distritos
Territorios indígenas
Municipios y demás entidades territoriales
Corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible
Áreas metropolitanas
Asociaciones de municipios
Superintendencias
Unidades administrativas especiales
Asociaciones de departamentos
Federaciones de municipios
Resguardos y cabildos indígenas
Establecimientos públicos
Demás establecimientos oficiales descentralizados
Propiedad colectiva de las comunidades negras
Fondo para la reconstrucción del Eje Cafetero –Forec–
N/A
Asimismo, realizamos un cuadro comparativo de las entidades que no eran contribuyentes según la antigua versión del artículo
23 del ET, y las entidades que no son contribuyentes, pero sí declarantes de ingresos y patrimonio, señaladas en la nueva versión
de dicho artículo:
Otras entidades no contribuyentes
(versión anterior del artículo 23 del ET)
Sindicatos
Asociaciones de padres de familia
Sociedades de mejoras públicas
6 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
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no se encuentran en la obligación de presentar la declaración
de ingresos y patrimonio. Por su parte, el artículo 23 del ET
establece cuáles son las entidades no contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementario que, además, se
encuentran en la obligación de presentar la declaración de
ingresos y patrimonio.
A continuación, hacemos un cuadro comparativo de las enti-
dades que no eran contribuyentes según la antigua versión del
artículo 22 del ET, y las entidades que no son contribuyentes ni
declarantes, señaladas en la nueva versión de dicho artículo.
Entidades que no son contribuyentes ni declarantes
(nueva versión del artículo 22 del ET, modificado por el artículo
144 de la Ley 1819 de 2016)
Nación
N/A
N/A
N/A
Entidades territoriales
Corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible
Áreas metropolitanas
N/A
Superintendencias
Unidades administrativas especiales
N/A
N/A
Resguardos y cabildos indígenas
N/A
N/A
Propiedad colectiva de las comunidades negras
N/A
Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema
federado, sociedades de mejoras públicas, asociaciones de padres
de familia, juntas de acción comunal, juntas de defensa civil, juntas
de copropietarios administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales;
asociaciones de exalumnos; asociaciones de hogares comunitarios
y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
–ICBF– o autorizados por este; y asociaciones de adultos mayores
autorizados por el ICBF.
Entidades no contribuyentes ni declarantes
(nueva versión del artículo 23 del ET, modificado por el artículo
145 de la Ley 1819 de 2016)
Sindicatos
N/A
N/A
 Volver al menú
Otras entidades no contribuyentes
(nueva versión del artículo 23 del ET, modificado por el artículo
(versión anterior del artículo 23 del ET)
Instituciones de educación superior aprobadas por el Icfes,
y que sean ESAL
Hospitales que estén constituidos como
personas jurídicas sin ánimo de lucro
Organizaciones de alcohólicos anónimos
Juntas de acción comunal
Juntas de defensa civil
Juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales
Asociaciones de exalumnos
Partidos o movimientos políticos aprobados
por el Consejo Nacional Electoral
Ligas de consumidores
Fondos de pensionados
Movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas
que sean ESAL
Fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales,
cuando no realicen actividades industriales o de mercadeo
Personas jurídicas sin ánimo de lucro
que realicen actividades de salud
Asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este, y las
asociaciones de adultos mayores autorizados por la entidad en mención
N/A
N/A
N/A
N/A
Requisitos para pertenecer al RTE
L
as asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas
como ESAL (a las que hace referencia el artículo 19 del
ET), al realizar la solicitud para ser calificadas como
pertenecientes al RTE, deben cumplir los siguientes requisitos:
• Constituirse de manera legal.
• Su objeto social debe ser de interés general y contemplar
una o más actividades de las indicadas en el artículo
359 del ET, a las cuales debe tener acceso la comunidad.
Además, se debe tener en cuenta que el artículo en
mención fue modificado por el artículo 152 de la Ley 1819
de 2016, el cual enuncia los 13 grupos de actividades
meritorias para pertenecer al RTE (ver página 8).
• Que sus aportes y excedentes no sean reembolsados o
distribuidos, respectivamente. Para tal fin, de acuerdo
Análisis
Entidades no contribuyentes ni declarantes
145 de la Ley 1819 de 2016)
N/A
N/A
Sociedades o entidades de alcohólicos anónimos
N/A
N/A
N/A
N/A
Partidos o movimientos políticos aprobados
por el Consejo Nacional Electoral
N/A
N/A
Iglesias y confesiones religiosas reconocidas
or el Ministerio del Interior o por la ley
Fondos mutuos de inversión
N/A
N/A
Asociaciones gremiales
Fondos de empleados
Asociaciones y federaciones de departamentos y municipios
Establecimientos públicos y, en general,
cualquier establecimiento oficial descentralizado
con el parágrafo 2 del artículo 19 del ET, aquellas
entidades con ingresos anuales superiores a 160.000 UVT
(equivalente a $5.097.440.000 y $5.304.960.000 por los
años gravables 2017 y 2018, respectivamente) deberán
presentar ante la Dirección de Gestión de Fiscalización
una memoria económica que demuestre cómo se usaron
los excedentes obtenidos. De igual manera, a partir de
la modificación del artículo 356-1 del ET por el artículo
147 de la Ley 1819 de 2016, las entidades señaladas
en el artículo 19 del del estatuto en mención, que
tengan ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT
(equivalentes a $111.507.000 y $116.046.000 por los
años gravables 2017 y 2018, respectivamente) y realicen
una distribución indirecta de excedentes junto con una
remuneración de los cargos directivos y gerenciales
superior al 30% de su gasto total anual, podrán ser
excluidas del régimen (es importante señalar que, en tal
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 7
 Cartilla
caso, estas tendrán la posibilidad
de solicitar la calificación al
régimen solo tres años después de
su exclusión, según lo dispone el
parágrafo 1 del artículo 364-3 del
ET; ver página 34).
• Registrarse en el aplicativo web
para permitir que la comunidad
se manifieste acerca de la entidad
solicitante (ver el artículo 364-5
del ET, adicionado por el artículo
162 de la Ley 1819 de 2016,
particularmente el parágrafo
segundo, donde se menciona
el contenido mínimo que debe
presentarse al diligenciar dicho
registro; ver página 40).
Tipos de actividades
meritorias
A través del artículo 359 del ET,
modificado por el artículo 152 de la Ley
1819 de 2016, se enunciaron cuáles son
las actividades meritorias que deben
desarrollar las entidades que soliciten
su calificación como contribuyentes del
RTE. Estas son:
• Educación: sea inicial, formal,
superior y/o educación para el
trabajo y el desarrollo humano.
• Salud: actividades de promoción de
la salud, de prevención, atención
y curación de enfermedades;
de rehabilitación de la salud
y/o actividades de apoyo al
mejoramiento del sistema de salud.
• Cultura: entre otras, las actividades
de promoción y desarrollo de la
actividad cultural.
• Ciencia, tecnología e innovación:
pueden ser aquellas que se
enmarquen en proyectos aprobados
por Colciencias y actividades de
investigación.
• Actividades de desarrollo social,
como son:
-- Actividades de protección,
asistencia, y promoción de los
derechos de determinadas
poblaciones.
8 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
-- Actividades de desarrollo,
promoción y mejoramiento de
la calidad y cobertura de los
servicios públicos.
-- Actividades orientadas a la
promoción y desarrollo de la
transparencia, control social,
lucha contra la corrupción,
construcción de la paz,
desarrollo de políticas públicas
y participación ciudadana.
-- Actividades de apoyo a la
recreación, al desarrollo y al
mantenimiento de parques y
centros de diversión.
• Actividades de protección al
medio ambiente.
• Actividades para la prevención
del uso y consumo de sustancias
psicoactivas, alcohol y tabaco,
además de actividades orientadas
a la atención y tratamiento de
personas consumidoras.
• Promoción y apoyo de
actividades deportivas.
• Actividades de desarrollo
empresarial.
• Actividades de promoción y
apoyo de los derechos humanos,
así como también los objetivos
globales estipulados por las
Naciones Unidas.
• Actividades de promoción
y mejoramiento de la
administración de justicia.
• Promoción y apoyo a ESAL,
siempre y cuando estas
desarrollen alguna de las
actividades meritorias que se
describen.
• Actividades de microcrédito.
Si una entidad no desarrolla su objeto
social en alguna de las actividades
meritorias antes señaladas, no pueden
pertenecer al RTE y, por ende, estarán
sujetas al impuesto sobre la renta bajo
el régimen ordinario.
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Solicitud de calificación
al régimen
Las entidades enunciadas en la
nueva versión del artículo 19 del ET
(modificado por el artículo 140 de la
Ley 1819 de 2016), que pretendan
pertenecer al RTE, deberán presentar
una solicitud de calificación al régimen
ante la Dian, la cual irá acompañada
de los documentos exigidos por el
Gobierno (ver página 35). Así mismo,
estas llevarán a cabo el trámite de
registro web y remisión de comentarios
de la sociedad civil (contemplado en
el nuevo artículo 364-5 del ET, al que
se hará referencia más adelante). Solo
tras el cumplimiento de lo anterior
la Dian autorizará dicha calificación
en el RUT; de lo contrario, la entidad
solicitante continuará siendo parte
del régimen tributario ordinario y la
Dian expediría un acto administrativo
para dar constancia de ello, ante el
cual podrá proceder el recurso de
reposición (ver artículo 356-3 del ET,
adicionado por el artículo 148 de la Ley
1819 de 2016).
Por otra parte, las entidades
pertenecientes al RTE al 31 de
diciembre de 2016 debieron
presentar ante la Dian los documentos
requeridos y, además, llevar a cabo el
trámite de registro web y de remisión
de comentarios de la sociedad civil
(ver página 17). Si la Dian decide que
la entidad continúa con su calificación
como contribuyente del impuesto de
renta del RTE, no será necesario un
pronunciamiento expreso al respecto;
si decide efectuar alguna modificación,
deberá expedir un acto administrativo
dando cuenta de dicha modificación,
a más tardar el 31 de octubre de
2018. Vale mencionar que, ante el
mencionado acto, también procederá
el recurso de reposición (ver parágrafo
transitorio primero de la nueva versión
del artículo 19 del ET y el parágrafo
transitorio del artículo 356-2 del ET).
De igual manera, es preciso tener en
cuenta que, las entidades consideradas
al 31 de diciembre de 2016 como no
 Volver al menú
contribuyentes del impuesto sobre la
renta y se convirtieron en contribuyentes
del régimen ordinario en renta a partir
de enero 1 de 2017, debieron solicitar su
calificación al RTE (ver página 17 y caso
n.° 2 del anexo).
Trámite de registro
El artículo 162 de la Ley 1819 de 2016
adicionó el artículo 364-5 al ET, en el
cual se regula el trámite de registro
web y remisión de comentarios de
la sociedad civil que deberán llevar a
cabo las entidades que pretendan ser
consideradas como contribuyentes
del RTE, al igual que aquellas que
decidan continuar en este régimen
(ver página 17).
Dicho trámite consiste en que la
entidad solicitante de la calificación al
régimen en mención deberá elaborar
un registro en el cual brinde cierta
información sobre sus actividades,
Fiscalización, elusión fiscal y exclusión del régimen
L
a Dian fiscalizará a las entidades que
soliciten pertenecer al RTE mediante
la verificación de los requisitos
estipulados para ello. Para tal efecto,
esta debería asignar un área destinada al
desarrollo de esta función.
Por otra parte, según lo estipulado en
el nuevo artículo 364-1 del ET, cuando
las entidades pertenecientes al RTE
cometan abuso, fraude o simulación,
no les será reconocida la aplicación de
dicho régimen y la Dian regularizará este
hecho mediante una liquidación oficial,
en la cual se contemplará el valor del
impuesto eludido (ya que la entidad
será considerada como perteneciente
al régimen tributario ordinario) y de la
sanción por inexactitud, además de los
intereses de mora (ver cartilla práctica
Sanciones tributarias controladas por la
Dian- octubre de 2017). En este sentido,
debe considerarse que el artículo 159 de
la Ley 1819 de 2016 adicionó el artículo
montos sobre ciertos conceptos,
datos de los donantes, entre otro
tipo de información (el parágrafo
segundo del artículo 364-5 del ET
estipula el contenido mínimo que
deberá suministrarse en el registro).
Una vez realizado, el registro se
hará público para que la comunidad
pueda emitir observaciones sobre
la entidad solicitante, y esta, ante
dichos comentarios, deberá ofrecer
las explicaciones necesarias para
obtener la calificación al régimen
tributario especial.
Con el cumplimiento de los
requisitos señalados y la respectiva
comprobación efectuada por la Dian,
la entidad solicitante será calificada
en el RTE, podrá registrarse como
contribuyente de dicho régimen y
estará sometida al impuesto de renta
y complementario sobre el beneficio
neto o excedente a la tarifa única del
20%, conforme lo establece el artículo
356 del ET.
364-2 al ET para regular cinco tipos de
actos y circunstancias consideradas
abusos del RTE como, por ejemplo,
que las actividades meritorias de la
entidad no sean de interés general,
otorgar derechos de participación en los
resultados económicos de la entidad,
dar retribuciones a donantes como
contraprestación, entre otros.
Además, la reforma estableció reglas
sobre la exclusión de las entidades del
RTE, en las que se consideran como
causales de esta el incumplimiento de
lo estipulado en los artículos 19 a 23-2
del ET y en el título VI del libro primero
del estatuto en mención, así como las
sanciones o responsabilidades penales
impuestas a miembros de la junta
directiva, fundadores, representantes
legales o miembros de órganos de
dirección de la entidad (ver el artículo
364-3 del ET, adicionado por el artículo
160 de la Ley 1819 de 2016).
Análisis
Requisitos para
aplicar exención sobre el
beneficio neto o excedente
Aquellas entidades que logren obtener
la calificación como contribuyentes del
RTE se encontrarán sometidas a la tarifa
del 20% del impuesto sobre la renta y
complementario sobre el beneficio neto
o excedente. No obstante, el artículo
358 del ET contempla su carácter
exento cuando este se destine directa
o indirectamente a programas que
desarrollen el objeto social y la actividad
meritoria de la entidad (ver página 31).
Es necesario tener en cuenta que los
ingresos que estas entidades obtengan
con motivo de la ejecución de contratos
de obra pública y de interventoría,
estarán gravados a la tarifa general del
impuesto sobre la renta, y sometidos a
retención en la fuente al momento del
pago o abono en cuenta por parte de la
entidad estatal (ver página 41).
La Dian
fiscalizará a
las entidades que
soliciten pertenecer
al RTE mediante la
verificación de los
requisitos estipulados
para ello
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 9
 Cartilla
Actos que constituyen
abuso del RTE
Según el artículo 364-2 del ET,
adicionado por el artículo 159 de la
Ley de reforma tributaria estructural
1819 de 2016, la Dian podrá indicar
que la estructura de una entidad que
pertenece al RTE es abusiva, fraudulenta
o simulada, cuando considere que está
sucediendo alguna de las siguientes
situaciones:
• La entidad no está desarrollando
un objeto social que sea de
interés general bajo el cual realiza
actividades meritorias, sino que
lleva a cabo actividades con el
propósito de distribuir excedentes,
sea de forma directa o indirecta.
• Otorgar beneficios para acceder a
bienes o servicios ofrecidos por la
entidad a fundadores, asociados,
representantes estatutarios,
miembros de los órganos de
Gobierno, cónyuges o parientes
hasta el cuarto grado y entidades
o personas con quien exista
vinculación económica.
• Adquirir bienes o servicios a las
personas antes señaladas, sea de
forma directa o indirecta.
• En la remuneración a los miembros
se les otorga participación en
los resultados económicos de la
entidad. Dicha participación puede
darse de forma directa, o a través
de una persona o una entidad
interpuesta.
• Las ESAL reciben formalmente
donaciones que, posteriormente,
retribuirán de forma directa o
indirecta al donante. De acontecer
esta situación, los valores recibidos
por la entidad se considerarán como
ingresos gravados y distintos a los
de su objeto social; al donante no
se le concederá el descuento al
momento de liquidar el impuesto
sobre la renta.
12 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
Descuento por donaciones
a entidades del RTE
Hasta el año gravable 2016, las normas
vigentes en los artículos 125 a 125-4,
126-2 y 126-5 del ET permitían que
las personas naturales y jurídicas
interesadas en hacer donaciones a
las entidades del RTE (e incluso a
otras ESAL que calificaran como no
contribuyentes del impuesto de renta
según el artículo 22 del ET), pudieran
tomar dichas donaciones y restarlas
como una deducción que servía para
disminuir su renta líquida ordinaria
(guardando, incluso, un límite especial
que se mencionaba dentro del artículo
125 del ET, a saber, que el monto de
la deducción por donación no podía
exceder el 30% de la renta líquida
calculada hasta antes de restar la
donación).
Además, en el caso de que el donante
fuese una persona jurídica, la donación
solo servía para disminuir la renta
ordinaria de su declaración de renta,
pero no para disminuir la renta
ordinaria de su declaración de CREE.
Sin embargo, cuando el donante era
una persona natural o jurídica que
en su declaración anual tributaba
sobre su renta presuntiva y no sobre
su renta líquida ordinaria, hacer
dichas donaciones a las entidades
mencionadas no servía en su
propósito de reducir el valor a cargo
de su impuesto de renta, pues las
donaciones, como se mencionó, solo
servían para disminuir la renta líquida
ordinaria, y no la renta presuntiva.
¿Qué sucede con las
declaraciones del año
gravable 2017 y siguientes?
Ahora bien, a partir del año gravable
2017, y luego de que el artículo 105
de la Ley 1819 de 2016 adicionara
el nuevo artículo 257 al ET, lo que
sucederá es que todos los interesados
en hacer donaciones a las entidades
del RTE, e incluso a las entidades no
Volver al menú
contribuyentes del impuesto de renta
mencionadas en los artículos 22 y 23
del ET (los cuales fueron modificados
con los artículos 144 y 145 de la Ley
1819 de 2016), ya no tomarán dichas
donaciones como una deducción
(que solo serviría para disminuir la
renta líquida ordinaria), sino como un
descuento al impuesto de renta; algo
que beneficiará tanto a los donantes
que tributen sobre la renta líquida
ordinaria, como a los que tributen
sobre la renta presuntiva.
En efecto, en el nuevo artículo 257 del
ET, adicionado por el artículo 105 de
la Ley 1819 de 2016, se estableció lo
siguiente:
“Las donaciones efectuadas a
entidades sin ánimo de lucro
que hayan sido calificadas
en el régimen especial del
impuesto sobre la renta y
complementarios y a las
entidades no contribuyentes de
que tratan los artículos 22 y 23
del Estatuto Tributario, no serán
deducibles del impuesto sobre
la renta y complementarios,
pero darán lugar a un descuento
del impuesto sobre la renta y
complementarios equivalente al
25 % del valor donado en el año
o período gravable. El Gobierno
Nacional reglamentará los
requisitos para que proceda este
descuento.
Parágrafo. Las donaciones de que
trata el artículo 125 del Estatuto
Tributario también darán lugar
al descuento previsto en este
artículo”.
En relación con los requisitos de las
donaciones que podrán dar lugar al
descuento antes mencionado, debe
también tenerse en cuenta la nueva
versión del artículo 125-1 del ET, luego
de ser modificado con el artículo 155
de la Ley 1819 de 2016 (ampliar esta
información en la página 14).
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REGLAMENTACIÓN AL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL MENÚ INTERACTIVO

E
l Ministerio de Hacienda publicó el Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017,
ESTRUCTURA DEL DECRETO
efectuando así las reglamentaciones a los cambios que los artículos 105, y
REGLAMENTARIO
140 a 163 de la Ley 1819 de 2016, realizaron al tema del impuesto de renta
de entidades del régimen tributario especial –RTE–, donaciones que se deseen
REQUISITOS PARA
dar a dichas entidades y la tributación de copropiedades comerciales o mixtas que
exploten sus áreas comunes.
SOLICITAR DESCUENTO
TRIBUTARIO POR
DONACIONES

EFECTOS FISCALES DE
DONACIONES A CANDIDATOS
Y PARTIDOS POLÍTICOS

Estructura del decreto reglamentario

M
ediante sus 5 artículos, el
Decreto 2150 de diciembre 20
de 2017 incluyó un total de 97
modificaciones al DUT 1625 de octubre
de 2016 (cambiando artículos existentes
y adicionando otros nuevos), de la
siguiente manera:
Artículo 1: con el cual se modificaron
los artículos 1.2.1.4.1 hasta 1.2.1.4.7
del DUT 1625 de 2016, estableciendo
las reglas aplicables a las declaraciones
de renta de los años gravables 2017 y
siguientes, en materia del descuento en
el impuesto de renta por las donaciones
efectuadas a las entidades del RTE, así
como a las entidades no contribuyentes
del impuesto de renta mencionadas en
los artículos 22 y 23 del ET.
Artículo 2: mediante el cual se
modificaron los artículos 1.2.1.5.1.1
hasta 1.2.1.5.1.48 del DUT 1625
de 2016, para establecer todos los
requisitos que se aplicarán en los
procesos de calificación, permanencia,
actualización, renuncia y exclusión al
RTE para las entidades mencionadas
en el artículo 19 del ET (asociaciones,
fundaciones y corporaciones
constituidas como entidades sin ánimo
de lucro). Esta misma sección del
DUT 1625 de 2016 abarca, además,
las normas relacionadas con la
determinación de sus patrimonios
fiscales, la determinación de sus
excedentes fiscales y los requisitos para
tratar dichos excedentes como exentos
del impuesto de renta, al igual que las
normas sobre las retenciones en la
fuente que se les pueden aplicar.
A través del artículo 2, se modificaron,
adicionalmente, los artículos 1.2.1.5.2.1
hasta 1.2.1.5.2.18 del DUT 1625 de 2016,
estableciendo así los requisitos aplica-
bles en los procesos de permanencia,
actualización y exclusión en el RTE para
las entidades del sector cooperativo men-
cionadas en el artículo 19-4 del ET. Esta
misma sección del DUT 1625 de 2016
abarca, además, las normas relacionadas
con la determinación de sus patrimonios
fiscales y sus excedentes fiscales, al igual
que las tarifas especiales que aplicarán
para liquidar su impuesto anual de renta
y las retenciones en la fuente a título de
renta que se les puedan aplicar.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 13

 Cartilla
De igual forma, se modificaron los
artículos 1.2.1.5.3.1 hasta 1.2.1.5.3.7
del DUT 1625 de 2016, en los cuales se
establecen algunas reglas especiales
aplicables al impuesto de renta y de
ganancia ocasional de las copropiedades
comerciales o mixtas que exploten sus
áreas comunes; y los artículos 1.2.1.5.4.1
hasta 1.2.1.5.4.14, relacionados con el
establecimiento de reglas comunes que
aplicarán, por igual, tanto a las entidades
del artículo 19 del ET (asociaciones,
corporaciones y fundaciones sin ánimo de
lucro), como a las entidades del artículo
19-4 del mismo estatuto (cooperativas).
Entre tales normas comunes, figuran
las relacionadas con la exoneración de
Requisitos para solicitar
descuento tributario por donaciones
L
as nuevas versiones de los artículos
1.2.1.4.1 hasta 1.2.1.4.7 del DUT 1625
de 2016 contienen los requisitos que
se deben cumplir para efectos de poder
utilizar el nuevo descuento al impuesto
de renta del artículo 257 del ET (creado
con el artículo 105 de la Ley 1819 de
2016). Dicha norma permite restar como
descuento tributario hasta el 25 % del va-
lor de las las donaciones (en dinero o en
especie) que se realicen a las entidades
del artículo 19 del ET admitidas en el RTE,
o las entidades no contribuyentes de los
artículos 22 y 23 del mismo estatuto.
Respuestas
Si una entidad presta un servicio,
¿puede pactar que el pago sea
efectuado mediante una donación?,
¿cuál sería el efecto tributario?
http://actualice.se/9hjv
Las entidades beneficiaras de la
donación deben reunir los requisitos
del artículo 125-1 del ET, entre ellos,
estar calificadas en el RTE y haber
presentado su declaración de renta
14 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
renta presuntiva y el cálculo de anticipos
al impuesto de renta, así como las
relacionadas con la obligación de llevar
libros de contabilidad y actas. En esta
misma sección se indica, además, que las
copropiedades comerciales que exploten
sus áreas comunes no podrán seguir
tomando la exoneración de aportes
parafiscales contenida en el artículo 114-
1 del ET.
Artículo 3: mediante el cual se
adicionó un nuevo artículo 1.2.4.2.88
al DUT 1625 de 2016, estableciendo
que la retención sobre rendimientos
financieros a las entidades del artículo
19 del ET (asociaciones, corporaciones
o de ingresos y patrimonio del año
anterior al de la donación, excepto
cuando la donación se realice en el
mismo año de constitución, o cuando
la donación se efectúe a las entidades
no contribuyentes no declarantes (ver
página 14). Igualmente, deberán expedir
la certificación especial que se menciona
en el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625
de 2016, a más tardar dentro del mes
siguiente a la finalización del respectivo
año fiscal.
El monto del descuento a que se refiere
el artículo 257, y que no pueda ser
utilizado en el año de la donación, se
podrá utilizar solo en el año siguiente
(ver numeral 3 del artículo 258 del ET,
modificado con el artículo 106 de la Ley
1819 de 2016, y el artículo 1.2.1.4.5 del
DUT 1625 de 2016).
Además, es necesario tener en cuenta
que, a pesar de que el artículo 1.2.1.4.3
del DUT 1625 de 2016 señala los requisi-
tos para que sea procedente el descuen-
to por donaciones, el artículo 1.2.1.4.6
del mencionado decreto reitera que di-
cho beneficio no puede aplicarse cuando
se han realizado donaciones a entidades
que no se encuentran señaladas en los
artículos 19, 22 y 23 del ET, pues, de
Volver al menú
y fundaciones sin ánimo de lucro) que
logren tener su calificación en el RTE,
será del cero por ciento (0 %).
Artículos 4 y 5: por medio de los
cuales se modificaron los artículos
1.6.1.2.11 y 1.6.1.2.19 del DUT 1625
de 2016, para establecer dos requisitos
adicionales: uno que se debe cumplir en
el proceso de inscripción en el RUT de
las copropiedades comerciales o mixtas
que exploten sus áreas comunes, y otro,
que se deberá cumplir en el proceso de
cancelación del RUT de las entidades
del régimen especial del artículo 19
del ET (asociaciones, corporaciones y
fundaciones sin ánimo de lucro).
presentarse tal situación, el artículo
125-5 del ET (adicionado por el artículo
157 de la Ley 1819 de 2016) indica que
tales valores no serán descontables, y la
entidad beneficiaria deberá tratar dichos
ingresos como gravados. En el artículo
1.2.1.4.6 del DUT 1625 también son se-
ñaladas como causales de improceden-
cia: el fraude a la norma tributaria por
parte de la entidad, el encubrimiento
de un negocio jurídico, o la retribución
directa o indirecta al donante.
Modelos y formatos
Modelo de certificación para que
proceda descuento tributario por
donación realizada
El descuento en renta del 25 %
del valor donado a entidades del
régimen tributario especial, o a las
entidades no contribuyentes de los
artículos 22 y 23 del ET, procede
si las entidades beneficiarias
cumplen los requisitos del artículo
125-1 del ET, y expiden un
certificado al donante.
http://actualice.se/9f8j
 Volver al menú Análisis

Donaciones a entidades del régimen tributario especial,

ventajas de tratarlas como descuento
Las donaciones que se realicen a las ESAL pertenecientes al régimen tributario especial, así como a las entidades señaladas
en los artículos 22 y 23 del ET, dan lugar a descuentos en la declaración del impuesto sobre la renta; estos equivalen al 25 %
del valor donado en el respectivo año gravable.

Antes de la entrada en vigor de la reforma

tributaria, quienes realizaran donaciones
a las entidades del régimen tributario
especial, las trataban como una deducción.
Este nuevo tratamiento beneficiará tanto
a los donantes que tributen sobre renta
líquida ordinaria, como a los que tributen
sobre renta presuntiva.
Tratar las donaciones como una deducción
solo servía para disminuir la renta líquida
ordinaria, pero no para disminuir la renta
presuntiva.
Este tipo de descuentos se somete a los
límites contemplados en los artículos 258
(límites de los descuentos de los artículos
255, 256 y 257 del ET) y 259 del ET
A partir del año gravable 2017 las donaciones (límites generales).
a entidades del régimen tributario especial se
pueden tratar como un descuento en renta
del 25 % del valor donado.

Efectos fiscales de donaciones

a candidatos y partidos políticos

E
n torno al tema de las donaciones,
es preciso tener en cuenta que
la Ley 1819 de 2016 efectuó
importantes modificaciones a los
artículos 23, 125, 125-1, 125-5, 598,
257 y 258 del ET, estableciendo de esa
forma nuevas reglas de juego aplicables
a partir del año gravable 2017 para las
donaciones (en dinero o en especie) que
los contribuyentes (personas naturales
o jurídicas) decidan hacer tanto a los
partidos políticos como a los candidatos
personas naturales.
En efecto, hasta el año gravable 2016,
y teniendo en cuenta las versiones que
tenían los artículos 125 y 125-4 del ET,
las donaciones realizadas a los partidos
o movimientos políticos con personería
jurídica reconocida por el Consejo
Nacional Electoral no se sometían
a retención en la fuente, y podían
restarse como un gasto deducible en la
declaración de renta del donante (lo cual
ayudaba únicamente a reducir la base
gravable de la renta ordinaria, pero no
de la renta presuntiva). Sin embargo,
dicho gasto debía someterse, en primer
lugar, al límite especial mencionado
en el numeral 2 del artículo 125 del
ET (es decir, no podía exceder el valor
del 30 % de su renta líquida calculada
hasta antes de restarse el valor de la
donación). Además, y de acuerdo con
lo que indicaban los artículos 23 y 598
del ET, el partido o movimiento político
que recibía la donación era considerado
como un no contribuyente del impuesto
de renta, pero se entendía que estaba
obligado a presentar la declaración de
ingresos y patrimonio (en la cual nunca
se liquida el impuesto en mención).
De igual forma, hasta el año gravable
2016, si la donación no se realizaba
al partido o movimiento político, sino
directamente a alguna persona natural
candidata para un cargo público, dicha
donación no era deducible para el
donante. Sin embargo, y de acuerdo
con lo indicado en el artículo 47-1 del

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 15

 Cartilla
ET, el candidato que recibía la donación
podía restarla en su declaración de renta
como un ingreso 100 % no gravado y,
en consecuencia, no podía detraer los
costos y/o gastos en los cuales incurriera
al ejecutar esos dineros (ver artículo
177-1 del ET).
Ahora bien, luego de los cambios
realizados por la Ley 1819 de 2016,
las nuevas reglas de juego son las
siguientes:
1. Las personas naturales y/o jurídicas
que realicen donaciones a los
partidos o movimientos políticos
con personería jurídica reconocida
por el Consejo Nacional Electoral,
seguirán sin practicar retenciones
en la fuente sobre dichos
aportes (ver artículo 369 del ET).
Adicionalmente, no restarán el valor
de la misma como una deducción,
sino como un descuento tributario
(valor que se resta directamente
al impuesto de renta previamente
calculado), lo cual beneficiará tanto
al contribuyente que calcula su
impuesto sobre la renta ordinaria,
como a aquel que lo calcula sobre
renta presuntiva. En todo caso, si
el donante obtiene una pérdida
líquida y no está obligado a calcular
renta presuntiva (ver casos en el
2. El partido o movimiento político que
artículo 191 del ET), no habría lugar
a calcular impuesto de renta y, en
consecuencia, tampoco podría
imputarse ningún descuento
tributario; el valor del descuento se
calcularía hasta por el 25 % del valor
de la donación (ver artículo 257
del ET y la reglamentación que del
mismo se hizo con el artículo 1 del
Decreto 2150 de diciembre 20 de
2017; ver página 14).
16 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
Sumado a lo anterior, si ese
descuento se usa en combinación
con los mencionados en los artículos
255 (descuento por inversiones
para el control, conservación
y mejoramiento del medio
ambiente) y 256 del ET (descuento
por inversiones o donaciones
en proyectos de investigación,
innovación y desarrollo tecnológico
aprobados por Colciencias), la suma
de esos tres descuentos no podrá
exceder el 25 % del impuesto básico
de renta (ver artículo 258 del ET).
De esta manera, si al aplicar dicho
límite sucede que una parte de la
donación destinada a los partidos
políticos no puede tomarse como
descuento tributario en el año en
que se realizó, dicho exceso se podrá
usar como descuento tributario en el
impuesto de renta del año siguiente.
Así mismo, el valor obtenido como
impuesto neto de renta, después de
restar los respectivos descuentos,
también deberá someterse al límite
especial del artículo 259 del ET (no
modificado por la Ley 1819 de 2016),
el cual establece que el impuesto
neto de renta no puede ser inferior
al 75 % del impuesto básico de renta
que se calcularía sobre el sistema de
renta presuntiva.
reciba la donación continúa como
un no contribuyente del impuesto
de renta e, igualmente, obligado
a presentar su declaración de
ingresos y patrimonio (en
la cual nunca se calcula
impuesto de renta; ver
artículo 23 del ET).
Volver al menú
3. Si las donaciones no se realizan
al movimiento o partido político,
sino directamente a un candidato
persona natural, debe entenderse
que dicha donación no genera
ningún beneficio para el donante
(no se puede tratar como
deducción, ni como descuento
tributario). En todo caso, el
candidato que recibió la donación,
de acuerdo con el artículo 47-1
del ET (no modificado por la Ley
1819 de 2016), podrá restarla
como ingreso 100 % no gravado, lo
cual implica que no podrá llevar a
su declaración los costos y gastos
incurridos para ejecutar dichas
donaciones (ver artículo 177-1 del
ET, no modificado por la Ley 1819
de 2016). Además, de acuerdo
con los artículos 329 a 340 del ET
(reglamentados con el Decreto
2250 de diciembre 20 de 2017),
si el candidato es una persona
natural residente, dichos dineros
los tendrá que reflejar en su cédula
de rentas no laborales (ver cartilla
práctica Sistema de Cedulación para
determinar el impuesto de renta de
personas naturales año gravable
2017- junio de 2018).
 Volver al menú
REQUISITOS PARA PERTENECER AL RTE
S
egún las nuevas versiones de
los artículos 1.2.1.5.1.1 hasta
1.2.1.5.1.18, 1.2.1.5.2.1 hasta
1.2.1.5.2.18, y 1.2.1.5.4.1 hasta
1.2.1.5.4.14 del DUT 1625 de 2016, las
siguientes serían las reglas de juego
más importantes para las diferentes
entidades que pretendan pertenecer
a RTE:
1. Caso de las asociaciones,
corporaciones y fundaciones
sin ánimo de lucro que:
• A diciembre 31 de 2016 pertenecían
al régimen tributario especial.
• Hasta 2016 eran no contribuyentes,
pero se convirtieron en contribuyen-
tes del impuesto de renta.
Pudieron continuar en el RTE solo si
cumplieron con el proceso de solicitud
de permanencia (ver parágrafo
transitorio 1 del artículo 19 del ET,
los artículos 356-2 y 364-5 del ET, y el
parágrafo 2 del artículo 1.2.1.5.1.2 del
DUT 1625 de 2016); dicha solicitud solo
podía realizarse entre el 7 y 21 de mayo
de 2018 (ver caso n.º 1 del anexo).
Lo mismo aplicó para las siguientes
entidades que, hasta el año gravable
2016 eran no contribuyentes del
impuesto de renta, pero pasaron a
convertirse en contribuyentes de este
(ver las versiones de los artículos 22
y 23 del ET, antes y después de ser
modificados con la Ley 1819 de 2016;
el parágrafo transitorio 2 del artículo
19 del ET, y el parágrafo 2 del artículo
1.2.1.5.1.2 del DUT 1625 de 2016):
a. Las instituciones de educación
superior aprobadas por el Instituto
Colombiano para la Evaluación
de la Educación –Icfes–, que sean
entidades sin ánimo de lucro.
b. Los hospitales constituidos como
personas jurídicas sin ánimo de
lucro.
c. Las ligas de consumidores.
Respuestas
Con la entrada en vigor de la Ley
1819 de 2016, ¿las entidades que
operaban como pertenecientes al
régimen tributario especial deben
pasarse al régimen ordinario?
http://actualice.se/9da2
Recordemos que la Dian puede tomarse
hasta el 31 de octubre de 2018 para
proferir el acto con el cual se pueda
negar la permanencia al régimen
especial y se reclasifique al régimen
ordinario a partir del año gravable 2018
(ver parágrafo transitorio del artículo
356-2 del ET y el artículo 1.2.1.5.1.12
del DUT 1625 de 2016). Sin embargo,
si la Dian no profiere ningún acto, se
entenderá aceptada su permanencia
en el RTE y, de allí en adelante, solo les
corresponderá la tarea de efectuar los
dos tipos de actualizaciones anuales
especiales que mencionan los artículos
1.2.1.5.1.9 y 1.2.1.5.1.13 del DUT
1625 de 2016, que se mencionan a
continuación:
• La primera, consiste en actualizar,
dentro los tres primeros meses
siguientes a la finalización de
cada año fiscal, una parte de la
información que se suministró
cuando se hizo el registro web (ver
el inciso tercero del artículo 364-5
del ET; ver página 40).
• La segunda, mencionada en el
artículo 356-3 del ET, consiste
en actualizar su calificación
como contribuyente del régimen
especial con la presentación de
su declaración anual de renta
(iniciando con la declaración del año
gravable 2017), en la cual existirá
una casilla para que la entidad que
lo desee pueda marcar su retiro
voluntario del RTE, con el fin de
pasar al régimen ordinario a partir
del año gravable siguiente a aquel
al que corresponde la declaración
presentada (ver artículo 1.2.1.5.1.13
Análisis
del DUT 1625 de 2016). Además,
y de acuerdo con el artículo
1.2.1.5.1.19 del DUT 1625 de 2016,
si no marcan su retiro voluntario del
régimen especial usando la casilla
respectiva en la declaración de
renta, podrán retirarse en cualquier
otro momento del año, mediante
la actualización directa de su
respectivo RUT.
Por otro lado, quienes no cumplan
con las actualizaciones comentadas,
e igualmente aquellos a los que les
aplique alguna de las condiciones
especiales mencionadas en
los artículos 1.2.1.5.1.41 hasta
1.2.1.5.1.44 del DUT 1625 de 2016
(es decir, que se les compruebe que
efectúan distribuciones indirectas de
sus excedentes entre los fundadores
y administradores, o sus familiares o
empresas vinculadas, o que incurren
en actos que se consideran como
abuso del RTE en los términos de los
artículos 364-1 y 364-2 del ET), serán
excluidos del régimen en mención
y no podrán solicitar su readmisión
a este durante, por lo menos, 3
años. Sin embargo, aquellos que
renuncien voluntariamente al RTE, o
aquellos que no alcanzaron a efectuar
oportunamente el proceso de solicitud
de permanencia comentado, podrán
solicitar su readmisión en cualquier
momento (ver el artículo 1.2.1.5.1.46
del DUT 1625 de 2016).
Respuestas
Al hablar de entidades del
régimen tributario especial,
¿qué se entiende por actividades
meritorias?
http://actualice.se/9e7u
Por otra parte, en relación con la
forma en la que determinarán sus
patrimonios y excedentes fiscales
mientras pertenezcan al RTE, la forma en
que sus ingresos quedarían sometidos
a retenciones o autorretenciones en la
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 17
 Cartilla
fuente, o la forma en que les aplicarían
otros aspectos propios del impuesto de
renta, estas entidades deben tener en
cuenta lo siguiente:
1. Al momento de determinar su
patrimonio fiscal, deberán tener
en cuenta las normas fiscales de
los artículos 261 a 287 del ET y,
adicionalmente, lo establecido en el
artículo 1.2.1.5.1.23 del DUT 1625
de 2016, en el cual se menciona,
entre otras cosas, lo que debieron
tener en cuenta para calcular el
patrimonio fiscal a enero 1 de 2017.
Así, por ejemplo, se les indica que
los activos que en el pasado habían
sido restados como egreso en sus
declaraciones de renta, no pudieron
ser incorporados al patrimonio fiscal
de enero 1 de 2017.
2. En el momento de determinar su
excedente o pérdida fiscal, deberán
efectuar una única depuración en la
que se tomarán todos los ingresos
y/o gastos contables que se hayan
devengado conforme a los nuevos
marcos normativos, pero aplicarán
las limitaciones y excepciones
mencionadas en normas especiales
del Estatuto Tributario, como
son los artículos 28, 58 y 105 del
mismo estatuto, en los cuales se
establece que ciertas partidas de los
ingresos, costos y gastos solo tienen
efecto contable pero no fiscal (ver
cartilla práctica Efectos tributarios
en la aplicación de Estándares
Internacionales -agosto de 2017). En
todo caso, y si la entidad ha obtenido
ingresos por ejecutar obras públicas,
dichos ingresos, junto con sus
respectivos costos y deducciones,
se deberán depurar de forma
independiente, pues, a la utilidad
obtenida con dichas actividades se
les aplicará la tarifa general de las
sociedades (ver inciso tercero del
artículo 358 del ET, el parágrafo 3
del artículo 1.2.1.5.1.24 y el numeral
1 del artículo 1.2.1.5.1.36 del DUT
1625 de 2016). Además, de acuerdo
con lo indicado en el parágrafo 2 del
artículo 125-2 del ET, y el artículo
1.2.1.5.1.20 del DUT 1625 de 2016,
las donaciones percibidas y que
tengan una destinación especial,
se registrarán, en primer lugar,
18 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
en el patrimonio, pero, luego,
cuando se cumpla la destinación
especial, se registrarán en el ingreso.
Adicionalmente, entre los egresos
se podrán incluir las inversiones
mencionadas en el artículo 357 del
ET y en el artículo 1.2.1.5.1.22 del
DUT 1625 de 2016, que busquen
el fortalecimiento del patrimonio,
pero que no sean susceptibles de
amortización ni depreciación, que
tengan duración superior a 1 año
y que generen rendimientos. Esto
es algo diferente a lo que sucedía
hasta el año gravable 2016, cuando,
entre las inversiones que formaban
un egreso deducible, se incluían, por
ejemplo, las adquisiciones de activos
fijos depreciables. Por tanto, entre
las inversiones que se aceptarían
como un egreso fiscal, pero no
contable, figurarían, por mencionar
algunas, las adquisiciones de CDT,
acciones o cuotas en sociedades, etc.
Por otra parte, en relación con
los egresos por remuneración de
quienes ocupan cargos directivos
y gerenciales, se deberán tener en
cuenta las normas de los artículos
1.2.1.5.4.13, los cuales indican que
los cargos directivos y gerenciales
son aquellos que ocupan el mayor
rango de la estructura administra-
tiva de la entidad; en dicho artículo
se mencionan, como ejemplo de
dichos cargos, los representantes
legales, administradores, gerentes,
presidentes y vicepresidentes. De
igual manera, deberán tenerse en
cuenta los artículos 1.2.1.5.1.37 del
DUT 1625 de 2016, donde se esta-
blece que, si los ingresos brutos de
los cargos directivos y gerenciales
superan las 3.500 UVT (equivalentes
a $111.507.000 y $116.046.000
por los años 2017 y 2018 respec-
tivamente, dicha remuneración
no podrá exceder el 30 % de los
egresos fiscales totales del ejercicio;
ver artículo 356-1 del ET).
3. En el momento de determinar el
excedente o pérdida fiscal, también
deberán tener en cuenta lo estable-
cido en el artículo 1.2.1.5.1.24 del
DUT 1625 de 2016, que indica que
se tomarán todos los ingresos brutos
Volver al menú
fiscales (incluidos los ingresos que
fiscalmente hubiesen tenido trata-
miento de ingreso no gravado, pero
sin incluir los ingresos por ejecución
de obras públicas) y se les restarán
los egresos fiscales (por tanto, se en-
tiende que no se les permite restar
los ingresos no gravados fiscalmente,
como, por ejemplo, los dividendos
recibidos de una sociedad comer-
cial; algo que sí sucedía hasta el año
gravable 2016).
Respuestas
¿Después de la Ley 1819 de 2016 se
cambió la forma de determinar los
excedentes para las entidades del
régimen tributario especial?
http://actualice.se/9e7r
Luego, al subtotal hasta allí
obtenido, se restará el valor de las
nuevas inversiones mencionadas,
que se hayan efectuado durante
el respectivo año fiscal, las cuales
no pueden exceder el subtotal
formado por los ingresos menos
los egresos (límite novedoso, pues
no se aplicaba en las declaraciones
de los años gravables 2016 y
anteriores). Posteriormente, se
sumará el valor de las inversiones
restadas en años anteriores, pero
que se hayan recaudado o liquidado
(convertido en dinero) durante el
respectivo año fiscal (algo también
novedoso, pues no se aplicaba
en las declaraciones de los años
gravables 2016 y anteriores). Si
con esta operación se obtiene
un excedente fiscal y no existen
pérdidas fiscales de años anteriores
para ser compensadas (lo cual se
permite solo a las entidades que a
diciembre de 2016 pertenecían al
régimen especial, pero no a aquellas
que hasta el año en mención eran
no contribuyentes y se convirtieron
en contribuyentes del régimen
especial; ver artículo 1.2.1.5.1.26
del DUT 1625 de 2016), o si después
de compensar pérdidas se obtiene
excedente fiscal, este último podrá
restarse como exento, cumpliendo
con su reinversión dentro del objeto
social en los términos del artículo
 Volver al menú
358 del ET y del artículo 1.2.1.5.1.27
del DUT 1625 de 2016. Al respecto,
en la redacción de la norma del
artículo 1.2.1.5.1.27 del mismo
decreto no se hizo la precisión sobre
cuál es el excedente que se debe
reinvertir, algo que era claro en
años anteriores cuando se indicaba
que el excedente en mención era
el excedente contable después de
impuestos y no el excedente fiscal
que se haya restado como exento (el
cual perfectamente podía ser mayor
al excedente contable después
de impuestos). Sin embargo, y si
se tiene en cuenta lo establecido
en el considerando número 30
que aparece en la parte final de
la página 6 del decreto, se puede
argumentar que el excedente que
se deberá reinvertir sería el fiscal
restado como exento, toda vez que
el excedente contable después de
impuestos puede estar afectado
con partidas propias de las normas
contables internacionales (como
las revaluaciones de propiedad,
planta y equipo), las cuales no
se han convertido en dinero en
efectivo y, por tanto, dificultaría a
una entidad del régimen especial
reinvertir un excedente contable de
esas características. En todo caso,
si el excedente fiscal restado como
exento y que se debe reinvertir,
llega a sobrepasar el excedente
contable después de impuestos,
se entendería que lo máximo que
deben reinvertir sería hasta el
mismo valor del excedente contable.
Modelos y formatos
Beneficio neto o excedente de las
entidades del régimen tributario
especial
El artículo 1.2.1.5.1.24 del DUT
1625 de 2016 establece el
procedimiento para determinar
el beneficio neto o excedente
de las entidades señaladas en el
artículo 1.2.1.5.1.24 del decreto
en mención. En la siguiente
herramienta puede determinar
dicho excedente o pérdida fiscal.
http://actualice.se/9fpv
4. Al excedente fiscal gravado se le
sumará la renta por comparación
patrimonial que se calcule en los
términos del artículo 358-1 del ET
y el artículo 1.2.1.5.1.25 del DUT
1625 de 2016, y a dicho valor se
le aplicará la tarifa del 20 % (ver
artículo 1.2.1.5.1.36 del DUT 1625
de 2016). Además, se entiende que
el excedente o pérdida fiscal que
se obtenga al mismo tiempo por
la ejecución de obras públicas no
se puede fusionar en un solo total
con el excedente gravado o pérdida
fiscal que arrojen las actividades
ordinarias de la entidad. Dicho esto,
si la ejecución de obras públicas
arroja utilidad fiscal, dicha utilidad
siempre tributará a la tarifa general
de las sociedades comerciales,
más la sobretasa en los años
gravables 2017 y 2018. Además, no
será necesario que la utilidad sea
reinvertida en los objetos sociales
de la entidad. Por su parte, si la
ejecución de obras públicas arroja
pérdida, no se podría fusionar con
los excedentes fiscales gravados que
obtenidos de las otras actividades
de la entidad, pero sí podría ser
compensada en el futuro.
Respuestas
¿Qué aspectos se deben tener
presentes a la hora de determinar
la renta por comparación de
patrimonios?
http://actualice.se/9c1i
5. De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.1.48 del DUT 1625 de 2016,
los ingresos que obtengan estas
entidades, mientras pertenezcan
al RTE, y que se relacionen con
las actividades meritorias de su
objeto social (por ejemplo, recibir
donaciones, o efectuar ventas
¿Es válido aplicar retención en la
de bienes o servicios que les
fuente sobre pagos efectuados a
permitan conseguir recursos para
una entidad del régimen tributario
sus obras sociales, etc.), no serán
especial por concepto de asesorías
objeto de ningún tipo de retención
tributarias y financieras?
ni autorretención en la fuente,
siempre y cuando demuestren que
pertenecen a dicho régimen a través
Análisis
de la presentación de una copia del
RUT al agente retenedor. Por tanto,
si reciben otros ingresos diferentes,
no relacionados con las actividades
meritorias de su objeto social (como,
por ejemplo, indemnizaciones, o
venta de activos fijos), los mismos
quedarían sujetos a retención
en la fuente. Hasta el año 2016,
solo sus ingresos por actividades
industriales y de mercadeo, y por
rendimientos financieros, eran los
sujetos a retención en la fuente.
Además, pese a que el artículo
19-1 del ET indica que una vez
obtengan ingresos por intereses
y rendimientos financieros deben
efectuarse retenciones en la fuente;
el artículo 3 del Decreto 2150 de
diciembre de 2017 adicionó el
artículo 1.2.4.2.88 al DUT 1625 de
2016, indicando que esa retención
sobre rendimientos financieros a
las entidades del régimen especial
se calculará con tarifa del 0 %. Así
mismo, cuando perciban ingresos
por ejecución de obras públicas, el
artículo 1.2.1.5.1.48 del DUT 1625
de 2016 establece que la retención
en la fuente se practicará con la
misma tarifa general del impuesto
de renta, es decir, con el 34 % en el
2017 y el 33 % en los años 2018 y
siguientes. Al respecto, mientras se
expedía el Decreto 2150 de 2017, se
entiende que dichos ingresos fueron
sometidos a retención en la fuente
con la tarifa general para compras o
servicios (2,5 % o 6 %). Así mismo,
si durante 2018 y siguientes se les
practica una retención del 33 %
sobre los ingresos obtenidos por
ejecución de obras públicas, es fácil
prever que se les podría formar un
saldo a favor en su declaración
de renta.
Respuestas
http://actualice.se/9d43
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 19
 Cartilla
6. Por último, los artículos 1.2.1.5.4.7
hasta 1.2.1.5.4.9 establecen que,
mientras pertenezcan al RTE, todas
estas entidades no calcularán renta
presuntiva ni anticipo al impuesto
de renta, así como tampoco
contarán con la exoneración de
aportes parafiscales al Sena, ICBF
y EPS, mencionada en el artículo
114-1 del ET (razón por la cual
tampoco deben responder por la
autorretención especial a título
de renta del Decreto 2201 de
diciembre de 2016). En todo caso,
en cuanto al cálculo del anticipo a
la sobretasa que se generaría sobre
la utilidad fiscal obtenida con la
ejecución de obras públicas (utilidad
que, como se mencionó, tributa con
la tarifa general de las sociedades
comerciales), entendemos que
quedarían obligadas a calcular dicho
anticipo.
Respuestas
¿Una entidad que se encuentra
clasificada en el régimen tributario
especial está obligada a realizar
aportes parafiscales?
http://actualice.se/9d3t
La Dian se podrá
tomar 4 meses
para emitir el acto
administrativo con
el cual se niegue la
calificación en el RTE
22 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
2. Caso de las asociaciones,
corporaciones y
fundaciones sin ánimo de lucro y
otras entidades (como entidades
de educación superior sin ánimo
de lucro aprobadas por el Icfes,
los hospitales y las ligas de
consumidores) que:
• Fueron creadas entre enero 1 y
diciembre 31 de 2017.
A razón de que el Gobierno había
tardado en expedir el respectivo
decreto reglamentario sobre los
cambios que la Ley 1819 de 2016
introdujo al tema del impuesto
de renta bajo el RTE, todas estas
entidades quedaron inscritas en
el RUT bajo el régimen ordinario
(responsabilidad 05).
En vista de lo anterior, y de acuerdo
con lo indicado en el parágrafo
transitorio 1 del artículo 1.2.1.5.1.7
del DUT 1625 de 2016, si estas
entidades pretendían ser aceptadas
como pertenecientes al RTE desde
3. Caso de las asociaciones,
corporaciones y
fundaciones sin ánimo de lucro y
otras entidades (como entidades
de educación superior sin ánimo
de lucro aprobadas por el Icfes,
los hospitales y las ligas de
consumidores) que:
• Han sido creadas a partir de
enero 1 de 2018.
De acuerdo con lo indicado en el
artículo 19 del ET, cada vez que se
constituya una de estas entidades,
será registrada en el RUT como
perteneciente al régimen ordinario
(responsabilidad 05). Sin embargo,
en caso de que la entidad desee ser
admitida en el RTE, tendrá que agotar
los pasos para solicitar y obtener la
calificación en dicho régimen (ver
caso n. º 3 del anexo).
De esta manera, y de acuerdo con lo
indicado en los artículos 1.2.1.5.1.3
hasta 1.2.1.5.1.10 del DUT 1625 de
2016, este tipo de entidades tendrán
que efectuar el respectivo registro
Volver al menú
el mismo año gravable 2017, debieron
actualizar de forma virtual o presencial
su respectivo RUT, reemplazando la
responsabilidad 05 (régimen ordinario)
por la responsabilidad 04 (régimen
especial), a más tardar el 31 de enero
de 2018. De lo contrario, ya no podían
solicitar su pertenencia al régimen en
mención por el año gravable 2017 (ver
caso n.º 2 del anexo).
Si al 31 de enero de 2018 no habían
efectuado la actualización de su RUT
para hacer figurar la responsabilidad
04 (régimen especial), no pudieron
solicitar su pertenencia al RTE por el año
gravable 2017, y lo único que podrán
hacer es realizar el mismo trámite que
se exige a las nuevas entidades creadas
a partir de enero 1 del año en curso
para ser calificadas como pertenecientes
al RTE, a partir del año gravable 2018.
Dicho trámite está contemplado en los
artículos 1.2.1.5.1.3 hasta 1.2.1.5.1.10.
Una vez logren ser aceptadas como
pertenecientes al RTE, aplicarían todas
las pautas previamente explicadas.
web, en el cual deberán entregar los
documentos de los artículos 1.2.1.5.1.3
y 1.2.1.5.1.8 del decreto en mención.
Pasados 5 días desde la entrega de
tales documentos, y de acuerdo con
lo indicado en el artículo 1.2.1.5.1.5
del mismo decreto, la Dian los pondrá
en su página web para que el público
en general (población civil) pueda
hacer, durante 10 días, los comentarios
respectivos. 3 días después del cierre
para recibir comentarios, la Dian
trasladará dichos comentarios a la
entidad interesada en obtener la
calificación en el régimen especial,
la cual solo tendrá 30 días para dar
respuesta a los mismos. Agotados todos
los pasos anteriores, y de acuerdo con
el artículo 1.2.1.5.1.10 del DUT 1625 de
2016, la Dian se podrá tomar 4 meses
para emitir el acto administrativo con
el cual se niegue la calificación en el
RTE. De no ser emitido dicho acto, se
entenderá que la entidad fue admitida
en este.
Una vez logren ser aceptadas como
pertenecientes al RTE, aplicarían
todas las mismas pautas explicadas
anteriormente.
 Volver al menú
4. Caso de las cooperativas
y demás entidades asimiladas
a cooperativas
De acuerdo con lo contemplado en el
artículo 19-4 del ET, y en los artículos
1.2.1.5.2.1 hasta 1.2.1.5.2.18, y
1.2.1.5.4.1 hasta 1.2.1.5.4.14 del DUT
1625 de 2016, este tipo de entidades
siempre pertenecerán al RTE, excepto
cuando sean excluidas del mismo por
las causales indicadas a continuación
(ver artículo 1.2.1.5.2.13 del Decreto
1625 de 2016):
a. La retribución a las personas
que ocupan cargos directivos o
gerenciales supera el 30 % del gasto
total anual. Esta causal solo aplica a
las cooperativas y demás entidades
asimiladas a estas, cuando tengan
ingresos brutos anuales inferiores a
3.500 UVT.
b. Cuando este tipo de entidades
defraudan las disposiciones
normativas tributarias que las
regulan (ver artículo 364-1 del ET).
El artículo 1.2.1.5.2.13 del DUT 1625
de 2016 establece que se configura
dicho defraude cuando se presentan
las siguientes situaciones:
- Se omiten activos o se
incluyen pasivos inexistentes.
- Mediante datos falsos
o modificados de forma
artificial, se origina un
beneficio neto o excedente
menor al real.
- Se realizan compras a
proveedores ficticios o
insolventes.
c. Cuando realizan un negocio
diferente (ver artículo 364-1 del
ET). El artículo 1.2.1.5.2.13 del
DUT 1625 de 2016 dispone que un
contribuyente encubre un negocio
jurídico cuando la Dian logra
demostrar tal situación.
d. Cuando existe ausencia de negocio
jurídico (ver artículo 364-1 del ET).
Esta causal se presenta cuando la
Dian logra demostrar tal situación.
e. Se incumplen las restricciones
contempladas en la normatividad
cooperativa vigente. El artículo
1.2.1.5.2.13 del DUT 1625 de
2016 hace especial énfasis en lo
dispuesto en el artículo 6 de la Ley
79 de 1988, y en el artículo 13 de la
Ley 454 de 1998.
f. Se presenta alguna de las causales del
parágrafo 3 del artículo 364-3 del ET:
- Incumplir las obligaciones
que le impone la norma.
- Destinar el excedente de
una forma distinta a la que
contempla la norma.
- No presentar oportunamente
la declaración de renta en tres
ocasiones, durante un período
de diez años gravables.
Cuando estas entidades sean excluidas
del régimen especial, pertenecerían
entonces al régimen ordinario y
tributarían con las tarifas generales de
las sociedades.
En vista de que este tipo de entidades
inician perteneciendo de forma
automática al régimen especial,
estas no deben efectuar los procesos
de solicitud de permanencia o de
calificación en el RTE, como se
explicó anteriormente para las otras
entidades (ver caso n.º 4 del anexo). Sin
embargo, de acuerdo con el parágrafo
7 del artículo 364-5 del ET, deberán
efectuar el registro web, pero con
las aclaraciones especiales que se
mencionan en el artículo 1.2.1.5.2.2
del DUT 1625 de 2016, y luego deberán
actualizar anualmente, dentro de los
primeros tres meses siguientes a la
finalización de cada año fiscal, una parte
de la información de dicho registro
web. A continuación, destacamos las
aclaraciones especiales que se señalan
en el artículo antes indicado:
• En el registro se debe realizar
una descripción de la actividad
meritoria.
• Es necesario especificar el monto
y el destino de reinversión del
beneficio.
Análisis
• Presentar un informe de gestión
anual, en el que se muestren datos
relacionados con los proyectos
que se encuentran tanto en curso
como finalizados, además de poner
en conocimiento el valor de los
ingresos, los contratos que se han
realizado, los subsidios y aportes
que ha recibido la entidad, y las
metas que esta ha cumplido en pro
de la comunidad.
El artículo 1.2.1.5.2.2 del DUT 1625 de
2016 también aclara que estas entidades
no se encuentran obligadas a especificar
el monto y destino de las asignaciones
permanentes (ver página 31).
En comparación con las reglas de juego
que aplican a otras entidades del RTE
(las mencionadas en el artículo 19
del ET), las cooperativas, siempre que
pertenezcan al régimen en mención,
tendrían las siguientes características
especiales:
• No se les exige presentar
anualmente la memoria económica,
la cual es solicitada a las entidades
del artículo 19 del ET cuando
obtengan ingresos brutos anuales
superiores a 160.000 UVT.
• De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.2.5 del DUT 1625 de 2016,
sus activos y pasivos fiscales se
declararán por los mismos valores
contables que se obtengan con la
aplicación de los respectivos marcos
normativos contables.
• De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.2.7 del DUT 1625 de 2016,
su excedente contable obtenido
con la aplicación de los marcos
normativos contables, será igual a
su excedente fiscal, excepto por el
hecho de que al momento de restar
sus costos y gastos deberá tener
en cuenta las restricciones de los
artículos 87-1 (no son deducibles
los pagos laborales que no se hayan
sometido a retención en la fuente),
107 (son deducibles los gastos que
tengan relación de causalidad,
necesidad y proporcionalidad con
el ingreso), 107-1 (establece, entre
otros aspectos, que los gastos por
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 23
Cartilla
atenciones a clientes, proveedores
y empleados –como, por ejemplo,
los regalos, cortesías, fiestas,
reuniones y festejos– pueden
deducirse, siempre y cuando
hagan parte del giro ordinario
del negocio y estén debidamente
soportados; no obstante, el valor
a deducir no puede superar el 1 %
de los ingresos fiscales netos y
efectivamente realizados) 108 (para
deducir salarios se deben haber
pagado los valores correspondientes
a los aportes a seguridad social
y aportes parafiscales), 177-1
(no se pueden imputar costos y
gastos a ingresos no gravados),
177-2 (señala los pagos que no
se aceptan como costo o gasto;
así, por ejemplo, se rechazan
los pagos sobre los cuales no se
exigió el RUT a los responsables
del régimen simplificado del IVA y
del INC), 771-2 (los costos y gastos
deben soportarse en facturas o
documentos equivalentes) y
771-3 del ET (en las importaciones
se deben cumplir los procesos
aduaneros, de lo contrario, el valor
de los bienes no podrán ser tratados
como costo o deducción).
• No están sujetos al cálculo de la
renta líquida por comparación
patrimonial (ver artículo 1.2.1.5.2.6
del DUT 1625 de 2016).
• A partir de 2017 y siguientes, su
excedente fiscal no se podrá restar
como exento, pero tributará con
las tarifas especiales del 10 % en
el 2017, 15 % en el 2018, y 20 %
en el 2019 y siguientes. Además,
de acuerdo con lo indicado en
el artículo 1.2.1.5.2.10 del DUT
1625 de 2016, deberán tomar,
adicionalmente, unos porcentajes
solo de sus excedentes contables de
los años 2017 y 2018, y destinarlos
a financiar cupos en universidades
públicas.
• No pueden renunciar a pertenecer
al RTE. Además, cuando sea la Dian
Volver al menú
quien los excluya de dicho régimen
y los haga pertenecer al régimen
ordinario, tendrán que pasar 3
años antes de poder presentar su
solicitud de readmisión al RTE (ver
artículo 1.2.1.5.2.15 del DUT 1625
de 2016).
• Al igual que las entidades del
artículo 19 del ET, las entidades
cooperativas del artículo 19-4
del mismo estatuto, mientras
pertenezcan al régimen especial,
no tienen que calcular renta
presuntiva, ni anticipos al
impuesto de renta, así como
tampoco pueden utilizar la
exoneración de aportes al Sena,
ICBF y EPS del artículo 114-1
del ET (ver artículos 1.2.1.5.4.7
hasta 1.2.1.5.4.9 del DUT 1625
de 2016). Además, y según el
artículo 1.2.1.5.2.18 del DUT 1625
de 2016, solo estarán sujetas
a retención por concepto de
rendimientos financieros con las
tarifas tradicionales.
 Volver al menú
COPROPIEDADES
COMERCIALES O MIXTAS
S obre este tema, es necesario tener
presente que el artículo 376 de la
Ley 1819 de 2016 derogó el artículo
186 de la Ley 1607 de 2012 (en el cual se
había establecido que, a partir del año
gravable 2013, las copropiedades comer-
ciales o mixtas que explotaran sus áreas
comunes pertenecían al RTE y tributarían
únicamente sobre las rentas obtenidas
por el aprovechamiento de dichas áreas).
Sin embargo, a su vez, a través del artículo
143, la Ley 1819 de 2016 adicionó el 19-5
al Estatuto Tributario, indicando que solo
las copropiedades comerciales o mixtas
que exploten sus áreas comunes (dejando
de lado a las copropiedades de vivienda,
sin importar si explotan o no sus áreas
comunes) empezarían a pertenecer a
partir del año gravable 2017, al régimen
ordinario y, adicionalmente, responderían
por el impuesto municipal de industria y
comercio.
Por tanto, el Decreto 2150 de 2017
adicionó los artículos 1.2.1.5.3.1 hasta
1.2.1.5.3.7, y 1.2.1.5.4.1 hasta 1.2.1.5.4.14
al DUT 1625 de 2016, a la vez que mo-
dificó el artículo 1.6.1.2.11 del mismo
decreto, estableciendo así las siguientes
reglas aplicables al impuesto de renta y
de ganancia ocasional que liquidarían, por
los años gravables 2017 y siguientes, las
copropiedades comerciales o mixtas que
exploten sus áreas comunes:
1. De acuerdo con la modificación
efectuada al artículo 1.6.1.2.11
del DUT 1625 de 2016, cuando
efectúen su inscripción por primera
vez en el RUT, las copropiedades
comerciales o mixtas adjuntarán una
certificación de su representante
legal, en donde se indique si se
destina alguno o algunos de sus
bienes o áreas comunes para la
explotación comercial. Además, de
acuerdo con numeral 6 del artículo
1.2.1.5.4.10 del DUT 1625 de 2016,
aquellas que figuran inscritas en
el RUT, y exploten áreas comunes,
deberán actualizarlo para hacer
figurar la responsabilidad 05
(régimen ordinario), adjuntando
la misma certificación del artículo
1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016.
Modelos y formatos
Certificación de explotación de
áreas comunes por copropiedades
comerciales o mixtas
Para formalizar la inscripción en el
RUT, las propiedades horizontales de
uso comercial o mixto que exploten
bienes o áreas comunes deben
adjuntar una certificación suscrita
por el representante legal, en la que
conste tal situación (ver artículo
1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016).
http://actualice.se/9fi0
2. De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.3.2 del DUT 1625 de 2016,
los únicos ingresos que llevarán
a la declaración de renta son los
obtenidos con la explotación
de las áreas comunes, y los
denunciarán, según corresponda,
en la zona de rentas ordinarias
o de ganancias ocasionales.
Por tanto, los demás ingresos
obtenidos por las cuotas de
administración (ordinarias y
extraordinarias), junto con sus
respectivos costos y gastos, no se
llevarán a la declaración de renta
(como se efectuó entre los años
gravables 2013 y 2016). Además,
si existen costos y gastos que
sean comunes a la generación de
ambos tipos de ingresos (es decir,
que se relacionan indistintamente
con los ingresos que se llevan a
la declaración y con los ingresos
que no), se deberá hacer el
prorrateo respectivo (en función
de la proporción que tenga cada
tipo de ingreso dentro del total
de ingresos del año), lo cual es
igual a lo que se realizó hasta el
año gravable 2016. En todo caso,
esta vez los costos y gastos que se
lleven a la declaración no podrán
dar lugar a pérdidas fiscales
compensables en los ejercicios
siguientes (algo que venían
haciendo en sus declaraciones del
pasado, bajo el régimen especial).
Análisis
3. Así mismo, de conformidad con el
artículo 1.2.1.5.3.2 del DUT 1625
de 2016, el único patrimonio que
se llevará a la declaración de renta
es el que corresponda a los activos
y pasivos relacionados con la
explotación comercial. Hasta 2016,
en el patrimonio fiscal denunciaban
la totalidad de sus activos y pasivos
(es decir, hasta el patrimonio que
no se relacionaba con la explotación
de las áreas comunes). Por ello,
algunas, incluso, se vieron en
la necesidad de responder por
el impuesto a la riqueza. Ese
patrimonio líquido que lleven a la
declaración de renta producirá la
respectiva renta presuntiva con la
nueva tarifa del 3,5 %.
4. A causa de lo comentado en los
puntos 2 y 3, el artículo 1.2.1.5.3.5
del DUT 1625 de 2016 les solicita
llevar, en su contabilidad, cuentas
separadas para los activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos que se
relacionan con las actividades
gravadas con el impuesto de renta,
y para los activos, pasivos, ingresos,
costos y gastos que no serán
gravados con dicho impuesto.
5. A las copropiedades comerciales
o mixtas se les practicarían las
respectivas retenciones en la
fuente, con las tarifas tradicionales
correspondientes, pero únicamente
sobre los ingresos de explotación
de áreas comunes. Además, a su
renta líquida gravable le aplicaría
la tarifa general de las sociedades
(34 % o 33 %, más sobretasa), y a
su ganancia ocasional gravable la
tarifa del 10 %. Además, estas no se
encuentran exoneradas de calcular
el anticipo al impuesto de renta ni el
anticipo a la sobretasa.
6 De acuerdo con el artículo
1.2.1.5.3.6 del DUT 1625 de 2016,
las copropiedades comerciales
o mixtas que exploten sus áreas
comunes entregarán a la Dian,
cuando esta lo exija, un reporte de
información exógena en el que se
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 25
 Cartilla
suministrarán 6 datos especiales,
entre ellos, el tipo de copropiedad,
el número de inmuebles que
la componen, destinación de
dichos inmuebles, nombres de los
dueños o poseedores de estos y la
identificación de las áreas comunes
y las rentas obtenidas en ellas.
El artículo en mención establece
que el incumplimiento de dicha
disposición puede dar lugar a la
sanción contemplada en el artículo
651 del ET, el cual hace referencia
a la sanción por no enviar la
información solicitada, y presentarla
de manera extemporánea o
con errores (ver cartilla práctica
Sanciones tributarias controladas
por la Dian- octubre de 2017).
7. Aunque el artículo 1.2.1.5.3.7 del
DUT 1625 de 2016 establece que
las copropiedades comerciales
o mixtas que exploten sus áreas
comunes deberán aplicar la
conciliación fiscal del artículo
772-1 del ET, adicionado con el
artículo 137 de la Ley 1819 de
2016 (reglamentada con el Decreto
1998 de noviembre 30 de 2017),
dicha norma no indicó que la
mencionada conciliación debería
hacerse solo con los activos,
pasivos, ingresos, costos y gastos
relacionados con la explotación de
las áreas comunes. En todo caso, lo
Renta presuntiva a partir de 2017
H asta el año gravable 2016,
mientras estuvo vigente el
artículo 186 de la Ley 1607 de
2012, las personas jurídicas originadas
en la constitución de copropiedades
comerciales o mixtas que explotaran
sus áreas comunes, tenían la tarea
de llevar a su declaración de renta
(tributando en el régimen especial) solo
las rentas que se adquirieran con la
explotación de dichas áreas. Por tanto,
las rentas obtenidas por las cuotas
de administración, o las provenientes
de la explotación de sus propios
bienes privados, nunca se llevaron a la
declaración de renta.
Sin embargo, sucedió que, al mismo
tiempo, y por no existir una norma
26 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
esperado sería que se realice con
dichas partidas. Por tanto, no se
deben tener en cuenta aquellas por
activos, pasivos, ingresos, costos y
gastos que no se relacionan con la
explotación de las áreas comunes.
8. Conforme con lo consagrado en
el artículo 1.2.1.5.4.9 del DUT
1625 de 2016, las copropiedades
comerciales o mixtas que exploten
sus áreas comunes no podrán
seguir beneficiándose de la
exoneración de aportes al Sena,
ICBF y EPS, que se mencionan en
el artículo 114-1 ET. Al respecto,
de acuerdo con lo comentado
por la Dian en la respuesta a la
pregunta número 3 del Oficio 775
de abril de 2017, las copropiedades
comerciales o mixtas que explotan
sus áreas comunes, al ser personas
jurídicas que empezaban a
pertenecer al régimen ordinario del
impuesto de renta, tenían derecho
a tomarse las exoneraciones de
aportes del artículo 114-1 del ET,
y lo podían hacer sobre todas sus
nóminas, sin importar que una
parte de estas se relacionara con la
explotación de las áreas comunes
(y, por tanto, fueran deducibles en
la declaración de renta), y otra, con
las actividades de la administración
de la copropiedad (y, por tanto, no
serían deducibles en el impuesto de
que hiciera alguna excepción, dichas
entidades llevaron a sus declaraciones
de renta (y hasta en sus declaraciones
del impuesto a la riqueza) la totalidad
de sus activos y pasivos poseídos a
diciembre 31, sin importar que una
parte de estos no tuviera ningún tipo de
relación con las rentas que se revelaban
en la declaración de renta.
Según lo enunciado, sucede que el nuevo
artículo 19-5 del ET (creado con el artículo
143 de la Ley 1819 de 2016) y el Decreto
reglamentario 2150 de 2017 indican que,
a partir del año gravable 2017, pertenecen
al régimen ordinario del impuesto de renta
y deben, por tanto, calcular la renta pre-
suntiva. Además, dichos artículos señalan
que, a partir del cierre del año 2017, solo
Volver al menú
renta). Además, sin importar que
pudieran gozar de la exoneración
de aportes del artículo 114-1 del
ET, las copropiedades comerciales
o mixtas no tenían que responder
por la autorretención del Decreto
2201 de 2016, pues esta solo le
aplica a las sociedades comerciales
y asimiladas (sociedades de hecho).
Por tanto, mientras la norma del
artículo 1.2.1.5.4.9 del DUT 1625
de 2016 no sea demandada, se
entendería que, solo a partir de
las nóminas de enero de 2018,
las copropiedades comerciales
o mixtas pierden la posibilidad
de utilizar las exoneraciones de
aportes de nómina del artículo 114-
1 del ET.
Es necesario tener en cuenta que varias
de estas disposiciones fueron aclaradas
por la Dian en el Concepto 31 de enero
24 de 2018, en el cual se manifestó
que, para determinar la renta líquida
de estas propiedades horizontales no
debe incluirse los ingresos por concepto
de cuotas de administración, los costos
ni los gastos que se asocien a dichos
ingresos, pues así lo estipula el parágrafo
1 del artículo 1.2.1.5.3.2 del DUT 1625
de 2016, el cual también señala que no
deben declararse los activos y pasivos
diferentes a bienes o áreas comunes
usados para la explotación comercial,
industrial o mixta.
deben declarar en su patrimonio fiscal los
activos y pasivos relacionados con la explo-
tación de las áreas comunes (por ejemplo,
los saldos en bancos donde se controlan
los dineros de la explotación de sus áreas
comunes, o las cuentas por cobrar donde
se causan los ingresos por la explotación
de dichas áreas etc.).
Respuestas
¿Se debe tributar en renta sobre
los bienes o áreas comunes
desafectados y convertidos en
bienes privados?
http://actualice.se/9hk0
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DETERMINACIÓN DEL EXCEDENTE FISCAL
C omo se ha mencionado, a través
del artículo 2 del Decreto 2150, el
gobierno nacional reglamentó los
cambios que, en materia del impuesto de
renta, se habían introducido con la Ley
1819 de 2016, aplicados a las siguientes
entidades sin ánimo de lucro –ESAL–:
1. Las asociaciones, fundaciones y
corporaciones sin ánimo de lucro
mencionadas en el artículo 19
del ET (ver la reglamentación en
la nueva versión de los artículos
1.2.1.5.1.1 hasta 1.2.1.5.1.48, y
1.2.1.5.4.1 hasta 1.2.1.5.4.14 del
DUT 1625 de 2016, luego de ser
sustituidos con el artículo 2 del
Decreto 2150 de 2017).
2. Las cooperativas, asociaciones
mutualistas, confederaciones
cooperativas y demás entidades
mencionadas en el artículo 19-4
del ET, las cuales se rigen por
la legislación cooperativa y son
vigiladas por la Supersolidaria (ver
la reglamentación en la nueva
versión de los artículos 1.2.1.5.2.1
hasta 1.2.1.5.2.18, y 1.2.1.5.4.1
hasta 1.2.1.5.4.14 del DUT 1625 de
2016, luego de ser sustituidos con el
artículo 2 del Decreto 2150 de 2017).
3. Las personas jurídicas originadas de
la constitución de copropiedades
comerciales o mixtas, y que sean
copropiedades que exploten sus
áreas comunes, las cuales quedaron
mencionadas en el artículo 19-5
del ET como pertenecientes al
régimen tributario ordinario (ver la
reglamentación en la nueva versión
de los artículos 1.2.1.5.3.1 hasta
1.2.1.5.3.7, y 1.2.1.5.4.1 hasta
1.2.1.5.4.14 del DUT 1625 de 2016,
luego de ser sustituidos con el
artículo 2 del Decreto 2150 de 2017).
De acuerdo con lo mencionado, en
el caso particular de las entidades
del punto 1) sucede que la norma de
las nuevas versiones de los artículos
1.2.1.5.1.20 hasta 1.2.1.5.1.24 del DUT
1625 de 2016, indica de qué forma
deberán depurar sus ingresos y gastos
contables hasta convertirlos en ingresos
o gastos fiscales, y obtener de esa
forma su excedente o pérdida fiscal,
la cual, en caso de arrojar un valor
positivo (es decir, cuando se obtenga
un excedente fiscal), podrá ser restada
como exenta del impuesto de renta, si
se cumplen las condiciones de la nueva
versión del artículo 1.2.1.5.1.27 del DUT
1625 de 2016.
Sin embargo, al examinar el artículo
1.2.1.5.1.20 del DUT 1625 de 2016,
este indica que, si algún ingreso
contable también debe figurar como
ingreso fiscal, y aunque dicho ingreso
pertenezca al universo de los ingresos
no gravados con el impuesto de renta
(ver artículos 36 a 57 del ET), sucederá
que, a partir de las declaraciones del
año gravable 2017, dichos ingresos
no podrán restarse como ingresos no
gravados al momento de determinar
el excedente fiscal (algo que se
permitía hasta las declaraciones del
año gravable 2016; ver el artículo 5 del
Decreto 4400 de diciembre de 2004,
recopilado en el artículo 1.2.1.5.5 del
DUT 1625 de 2016).
En efecto, en el parágrafo del artículo
1.2.1.5.1.20 del DUT 1625 de 2016 se
lee lo siguiente:
“Parágrafo. Para efectos de la
determinación de los ingresos
fiscales de que trata el presente
artículo, los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia
ocasional harán parte de la
determinación del beneficio neto o
excedente”.
Incluso, para ratificar lo anterior, en
la página número 18 de la guía de
diligenciamiento para el nuevo formato
2516 (prescrito con la Resolución
000073 de diciembre 29 de 2017, y que
contendrá el Reporte de conciliación
fiscal del año gravable 2017, a que
se refiere el artículo 772-1 del ET) se
incluyó la siguiente instrucción en
relación con la utilización de la fila
para el reporte del monto de ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional que se podían restar dentro
del formulario 110 de la declaración de
renta del año gravable 2017 (renglón
que hace parte de la sección ERI-Renta
líquida dentro del formato 2516):
Análisis
“1.12 Ingresos no constitutivos de
renta ni Ganancia Ocasional:
Reporte en este renglón el valor de
los ingresos que de conformidad
con las disposiciones del estatuto
tributario no constituyen renta
ni ganancia ocasional. Tenga
presente que este valor no debe
desagregarse en la columna
“MENOR VALOR FISCAL” de cada
uno de los conceptos anteriores,
sino que se reporta como un único
valor en esta fila, el cual en la
formula se resta para calcular la
renta líquida.
Recuerde que el valor reportado en
este renglón será trasladado a la
sección Clasificación de diferencias
/ ajustes al resultado contable por
diferencias permanentes / bloque
de diferencias permanentes que
disminuyen la renta líquida.
Este renglón no debe ser diligenciado
por las entidades pertenecientes al
Régimen Tributario Especial, porque
los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional forman parte
de los ingresos para efectos de la
determinación del excedente neto
(artículo 1.2.1.5.1.20 del Decreto
1625 de 2016, Único en Materia
Tributaria).”
(El subrayado es nuestro)
Siendo claro lo anterior, se entiende, por
ejemplo, que, si una fundación llegara
a percibir ingresos por dividendos no
gravados (por causa de poseer acciones
en sociedades comerciales nacionales),
dicho ingreso figuraría entre sus ingresos
brutos contables y fiscales, pero en la
depuración fiscal no lo podría restar
como un ingreso no gravado.
Además, debe aclararse que ese
impedimento solo aplicará a las
entidades del artículo 19 del ET, pero
no a las entidades de los artículos
19-4 y 19-5 del mismo estatuto, las
cuales tienen otras reglas especiales
para determinar su excedente o
pérdida fiscal.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 27
 Cartilla Volver al menú

Efecto de impedir la resta de los ingresos no gravados

E
n relación con lo anterior, podría
decirse que la razón para impedir
que las entidades del artículo 19 del
ET puedan seguir restando las partidas
por ingresos no gravados en la definición
de su excedente o pérdida fiscal, radica
en que, cuando se les permitía dicha
resta, el excedente fiscal se disminuía y,
con ello, también se disminuía el monto
de su excedente contable destinado a la
reinversión en actividades de su objeto
social.
En efecto, debe recordarse que, cuando
este tipo de entidades obtiene un
excedente fiscal y decide luego restarlo
como exento en su impuesto de renta
(para ahorrarse el respectivo impuesto
del 20 %), el artículo 358 del ET (antes
y después de ser modificado con el
artículo 150 de la Ley 1819 de 2016) les
indica que quedan obligadas a reinvertir
dicho excedente en actividades propias
de su objeto social.
Al respecto, tal como lo mencionamos,
con la reglamentación que existía hasta
diciembre de 2016 se entendía que
el excedente que debían reinvertir
era el contable después de impuestos
(ver el artículo 8 del Decreto 4400
de 2004). Pese a ello, luego de la
nueva reglamentación efectuada
con el Decreto 2150 de 2017, y
aunque la nueva versión del artículo
1.2.1.5.1.27 del DUT 1625 de 2016
no lo mencione expresamente, se
entiende que el excedente que se
deberá reinvertir sería, de ahora en
adelante, el excedente fiscal restado
como exento. Sin embargo, si este
supera el excedente contable después
de impuestos, lo máximo que debería
reinvertir sería el mismo valor de este
último.

Algunos egresos no procedentes

en el régimen tributario especial

D
e acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 1.2.1.5.1.24 del 5. Los costos y gastos asociados a ingresos no gravados.
DUT 1625 de 2016 (modificado por el Decreto 2150 de
2017), en caso de que existan egresos improcedentes, 6. Los costos y gastos sin soportes.
estos se detraerán del beneficio neto y estarán gravados a la
tarifa del 20 %. Sobre el particular, se consideran egresos no 7. Los costos y gastos sin el pago de tributos aduaneros.
procedentes los costos y gastos que incumplan los presupuestos
establecidos en el ET, por ejemplo: 8. Los costos y gastos que no atiendan los límites de la
norma de bancarización del artículo 771-5 del ET.
1. Los costos y gastos provenientes de pagos no sujetos a
retención en la fuente, existiendo la obligación a ello.
Respuestas
2. Los costos y gastos sin relación de causalidad.
¿Se encuentran obligados a pagar impuesto por
3. Los costos y gastos en los cuales no haya proporcionalidad concepto de ganancias ocasionales los contribuyentes
de acuerdo con el artículo 107 del ET. que califican en el régimen tributario especial?

4. Los pagos salariales en los cuales no se hayan efectuado los http://actualice.se/9iqu

aportes parafiscales y a seguridad social.

30 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE
LAS ASIGNACIONES PERMANENTES
E
l artículo 1.2.1.5.1.29 del DUT
1625 de 2016 indica que la
asignación permanente es la
parte del beneficio neto o excedente
que se utiliza para ejecutar programas
de largo plazo, en los que se
desarrolla la actividad meritoria de
la entidad. Así mismo, se considera
asignación permanente a aquella
parte del beneficio que se destina
a la adquisición de nuevos activos
(caso, por ejemplo, de la compra
de propiedad, planta y equipo, o la
construcción de inmuebles o muebles,
siempre y cuando estos se destinen al
desarrollo de la actividad meritoria)
en un término superior a un año, y si
estos se reconocen en el patrimonio.
Lo anterior guarda relación con lo
estipulado en el artículo 360 del ET,
modificado por el artículo 153 de la
Ley 1819 de 2016, en el cual, además,
se especifica que los rendimientos de
los activos adquiridos con asignaciones
permanentes deben destinarse al
desarrollo de la actividad meritoria.
Igualmente, el artículo 1.2.1.5.1.29 del
DUT 1625 de 2016 establece que los
rendimientos generados a través de
recursos de asignaciones permanentes
serán tratados como ingresos, y
pueden dar lugar a beneficios netos.
Excedente o beneficio neto exento
P
or su parte, el artículo 1.2.1.5.1.27
del DUT 1625 de 2016 enuncia las
condiciones que deben cumplir
las ESAL para que el beneficio neto o
excedente pueda considerarse como
exento. Uno de dichos requisitos es que
el beneficio se destine a la constitución
de asignaciones permanentes, motivo
por el cual, cuando esto no suceda, se
deberá aplicar la tarifa del 20 %.
Recordemos que el numeral 2 del
artículo 1.2.1.5.1.36 del DUT 1625
de 2016 señala que los siguientes
conceptos se encuentran gravados a la
tarifa del 20 %:
• La parte del beneficio neto que no
se destine, dentro del año siguiente
al que se obtuvo, a programas
que desarrollen el objeto social o
actividad meritoria de la entidad.
• Las asignaciones permanentes no
ejecutadas, y sobre las cuales no se
haya solicitado un plazo adicional
para cumplir con tal propósito. Así
mismo, estarán gravadas aquellas
respecto de las que se solicitó un
plazo adicional y que, a su vez,
haya sido rechazado. La asignación
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
EXCEDENTE O BENEFICIO
NETO EXENTO
TÉRMINOS PARA
EJECUTAR ASIGNACIONES
PERMANENTES
permanente se gravará en el año en
que se incumpla la inversión.
• Cuando la decisión de inversión
de cierta parte del beneficio neto
no fue tomada por el máximo
órgano de la entidad, o cuando
esta la tomó, pero de forma
extemporánea, dicha parte estará
gravada al 20 %. El artículo 360 del
ET establece que la reunión en la
que se aprueban los excedentes
generados, y se deja constancia de
la destinación que se les dará, debe
llevarse a cabo antes del 31 de
marzo de cada año.
• La parte del beneficio neto que
haya sido originado por la omisión
de ingresos o por la inclusión de
egresos improcedentes.
• El valor correspondiente al
incremento patrimonial no
justificado.
• Estarán gravadas al 20 % aquellas
inversiones que no cumplan con
las condiciones estipuladas en el
artículo 1.2.1.5.1.22 del DUT 1625
de 2016.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 31
 Cartilla Volver al menú

Términos para ejecutar asignaciones permanentes

D
e acuerdo con el artículo 360 del
ET, las asignaciones permanentes
no pueden superar los cinco años.
No obstante, el parágrafo del artículo
en mención contempla la posibilidad de
que la entidad realice una solicitud para
que las asignaciones puedan exceder
dicho plazo (ver el inciso cuarto del
artículo 1.2.1.5.1.29 del DUT 1625 de
2016). Según el artículo 1.2.1.5.1.30 del
DUT 1625 de 2016, dicha solicitud debe
presentarse ante la Dian a través de
los servicios informáticos electrónicos
y, como mínimo, seis meses antes del
vencimiento de los cinco años, los
cuales se cuentan a partir de la fecha
en que fueron obtenidos los beneficios
netos.
Al momento de realizar la solicitud de
ampliación del término, es necesario
presentar fotocopia del acta o de las
actas de la asamblea general o de quien
haga sus veces, en las que conste el
valor de la asignación que se estableció
para la ejecución del proyecto, el saldo
pendiente por ejecutar, el año gravable
al que corresponde el excedente,
además de indicar el objeto del
programa y las actividades meritorias
que se van a desarrollar con este, y
la razón por la que la ejecución de la
asignación permanente es superior a los
cinco años.
Una vez la Dian reciba la solicitud,
contará con dos meses para resolverla
mediante acto administrativo (ver artículo
1.2.1.5.1.33.del DUT 1625 de 2016).

IMPUESTO DIFERIDO EN COOPERATIVAS

C
onforme a las instrucciones de
los Estándares Internacionales de
contabilidad (contenidas en los
anexos que acompañan al DUR 2420
de 2015), las entidades solo deberán
calcular el impuesto diferido cuando
existan diferencias temporarias entre
los saldos contables y fiscales de sus
diferentes activos y/o pasivos.
Ahora bien, sucede que, en el caso
particular de las entidades cooperativas
y sus asimiladas, las normas contenidas
en el artículo 19-4 del ET y los
artículos 1.2.1.5.2.1 hasta 1.2.1.5.2.18
y 1.2.1.5.4.1 hasta 1.2.1.5.4.14 del
DUT 1625 de 2016, establecieron un
tratamiento especial para definir el
valor fiscal de sus activos y pasivos,
provocando, como resultado, que el
valor contable de tales partidas sea
el mismo valor fiscal, el cual deberá
llevarse a la declaración de renta; en tal
caso, al no existir diferencias, tampoco
se tendría que calcular el impuesto
diferido mencionado.
En efecto, al estudiar los incisos primero
y segundo del artículo 19-4 del ET, se
observa que el excedente o pérdida
fiscal que se llevará a la declaración
de renta (es decir, el valor de sus
ingresos menos sus respectivos costos
y deducciones) será el mismo que se
obtenga contablemente. Lo anterior,
fue ratificado en el artículo 1.2.1.5.2.7 (para deducir salarios se deben haber
del DUT 1625 de 2016, en cuyo inciso pagado los aportes de nómina), 177-1
primero se lee lo siguiente: (no se pueden imputar costos y gastos
a ingresos no gravados), 177-2 (exigir
el RUT a los responsables del régimen
“Artículo 1.2.1.5.2.7.
simplificado del IVA y del INC), 771-2
Determinación del beneficio
(los costos y gastos deben soportarse en
neto o excedente para los
facturas o documentos equivalentes), y
contribuyentes de que trata
771-3 (en las importaciones se deben
el artículo 19-4 del Estatuto
cumplir los procesos aduaneros) del ET
Tributario. Los contribuyentes del
(ver página 23).
Régimen Tributario Especial de
que tratan los artículos 19-4 del
Estatuto Tributario y 1.2.1.5.2.1.
de este Decreto calcularán el
beneficio neto o excedente fiscal
de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables
que resulten aplicables a los
Las entidades
contribuyentes de que trata la solo deberán
presente Sección.” calcular el impuesto
En todo caso, y de acuerdo con el mismo
diferido cuando existan
artículo 1.2.1.5.2.7 del DUT 1625 de diferencias temporarias
2016, al momento de restar sus costos
y gastos contables solo deberán tener
entre los saldos
en cuenta las limitaciones establecidas contables y fiscales de
en los artículos 87-1 (no son deducibles
los pagos laborales que no se hayan
sus diferentes activos
sometido a retención en la fuente), y/o pasivos
107 (los gastos tienen que tener
relación de causalidad, necesidad y
proporcionalidad con el ingreso), 107-1
(los gastos de fiestas de fin de año no
pueden pasar de cierto límite), 108

32 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018

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Caso de los activos y pasivos
P or otra parte, y en relación con el
valor fiscal de los activos y pasivos
que tales entidades llevarían a
su declaración de renta, la norma
superior, contenida en el artículo
19-4 del ET, no hizo ninguna mención
al respecto. Sin embargo, el artículo
1.2.1.5.2.5 del DUT 1625 de 2016
establece lo siguiente:
“Artículo 1.2.1.5.2.5. Patrimonio
de los contribuyentes de
que trata el artículo 19-4
del Estatuto Tributario. Los
contribuyentes del Régimen
Tributario Especial de que tratan
los artículos 19-4 del Estatuto
Tributario y 1.2.1.5.2.1. de este
Decreto, tratarán fiscalmente los
activos y pasivos de conformidad
con los marcos técnicos
normativos contables que se le
aplique a cada contribuyente.”
CONSECUENCIAS DE NO HABER REALIZADO
LA SOLICITUD DE PERMANENCIA AL RTE
D
e acuerdo con el artículo 1 de la
Resolución 000028 de mayo 3 de
2018, los plazos máximos para que
las entidades realizaran las solicitudes
de permanencia o calificación al RTE
vencieron entre el 7 y 21 de mayo de
2018 según el último dígito del NIT.
Como se explicó, la solicitud de
permanencia es un proceso que
debieron surtir las entidades del
artículo 19 del ET, tales como
asociaciones, fundaciones y
corporaciones constituidas como
entidades sin ánimo de lucro, que al 31
de diciembre de 2016 se encontraban
clasificadas dentro del RTE (ver caso
n.º 1 del anexo). Por su parte, el
proceso de calificación aplicó (en las
fechas señaladas) para las entidades del
artículo en mención, creadas durante
2017, y que alcanzaron a actualizar el
Como puede observarse, la
reglamentación autoriza que estas
entidades utilicen, como valor fiscal de
sus activos y pasivos, el mismo valor
contable que les hayan determinado
a tales partidas. Lo anterior, es algo
razonable, pues si los ingresos, costos y
gastos que se llevarán a la declaración de
renta serán los mismos que se reconozcan
contablemente, y tales ingresos, costos y
deducciones se relacionan, a la vez, con
los activos y pasivos contables, entonces
es lógico que a la declaración de renta
se lleve el mismo valor contable de tales
activos y pasivos.
Además, aunque al patrimonio fiscal
se lleve el mismo valor contable de
los activos y pasivos, tal situación no
generará ningún efecto en la renta
presuntiva, pues el artículo 1.2.1.5.4.7
del DUT 1625 de 2016, modificado
RUT a más tardar el 31 de enero de
2018 (ver caso n.º 2 del anexo) para
eliminar la responsabilidad 05 (régimen
ordinario) y figurar la responsabilidad
04 (régimen especial).
Recuerde que…
El 30 de abril de 2018 era el
plazo inicial para las solicitudes
de permanencia o calificación;
sin embargo, el portal de la Dian
colapsó y se declaró la respectiva
contingencia parcial, motivo por
el cual se expidió la Resolución
000028 de mayo 3 de 2018, con el
propósito de ampliar los plazos.
De esta manera, según lo estipulado en
los artículos 1.2.1.5.1.10 y 1.2.1.5.1.11
del DUT 1625 de 2016, las entidades
Análisis
con el artículo 2 del Decreto 2150
de diciembre 20 de 2017, establece
que estas entidades nunca
calcularán dicha renta.
Incluso, el artículo 1.2.1.5.2.6 del
DUT 1625 de 2016 indica que a
estas entidades no aplica la renta
por comparación patrimonial (la cual
se origina sobre los incrementos no
justificados en el patrimonio líquido
fiscal entre un año y otro).
De acuerdo con lo anterior, queda
probado que, si los valores fiscales de
los activos y pasivos serán el mismo
valor contable de tales partidas, nunca
existirían diferencias temporarias
entre tales valores y, por tanto, estas
entidades quedarán libres de la tarea
de calcular el impuesto diferido que
exigen las normas contables.
que no llevaron a cabo los procesos
mencionados se entenderán
excluidas del régimen especial y
pertenecerán al régimen tributario
ordinario del impuesto de renta
(responsabilidad 05).
Sobre el particular, son varios los
beneficios que perdieron ESAL que
a diciembre de 2016 pertenecían al
RTE y no realizaron la solicitud de
permanencia. Lo anterior implica que:
Tributarán a
la tarifa general
Las entidades ya no tributarán a la
tarifa del 20 % (ver artículo 356 del
ET antes y después de ser modificado
por el artículo 146 de la Ley 1819
de 2016), y aplicarán en su lugar la
tarifa estipulada en el artículo 240
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 33
 Cartilla
del ET, modificado por el artículo
100 de la citada ley (34 % por el año
gravable 2017 y 33 % para el 2018).
Esto, debido a que el artículo 19
del ET establece que las ESAL son
contribuyentes del impuesto de renta
y les son aplicables las normas de
las sociedades nacionales, salvo que
soliciten su calificación al régimen
especial y cumplan los requisitos
estipulados por la normatividad
vigente (ver cartilla práctica
Declaración de renta de personas
jurídicas: efectos de la Ley 1819 de
2016 - marzo de 2018).
Pierden exención
sobre el beneficio neto
o excedente
El artículo 358 del ET, antes y después
de ser modificado por el artículo 150
de la Ley 1819 de 2016, establece que
el beneficio neto o excedente tendrá el
carácter de exento, siempre y cuando
se destine a programas orientados
al desarrollo del objeto social y la
actividad meritoria de la entidad; de
lo contrario, será gravado. Por tanto,
si las entidades son excluidas del
régimen especial, no contarán con
este incentivo, motivo por el cual
tributarán sobre todo el beneficio neto
o excedente obtenido.
Posibilidad de realizar nuevamente
el proceso de calificación
L
as entidades que no realizaron
los procesos de permanencia o
calificación en los plazos estipulados
pueden realizar el proceso de calificación
en el futuro. Esto, debido a que el
artículo 1.2.1.5.1.1 del DUT 1625 de
2016 establece que, entre las entidades
que pueden adelantar el proceso de
calificación al RTE, se encuentran
aquellas que fueron excluidas.
Sobre el particular, es necesario tener
en cuenta que el parágrafo 2 del artículo
1.2.1.5.1.46 del citado decreto, indica
que las entidades que no hicieron los
34 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
Deben calcular anticipo
de renta y renta presuntiva
De acuerdo con el artículo 1.2.1.5.4.8
del DUT 1625 de 2016, estas entidades
no están obligadas a liquidar el anticipo
del impuesto de renta. En consecuencia,
si son excluidas del RTE, deberán calcular
los valores correspondientes a dicho
concepto.
Por otra parte, de acuerdo con el
numeral 1 del artículo 191 del ET,
las entidades del régimen especial
señaladas en artículo 19 del mismo
estatuto se encuentran excluidas de la
renta presuntiva; por tanto, estarán en
la obligación de efectuar dicho cálculo si
no pertenecen al RTE.
Recuerde que…
La tarifa de la renta presuntiva
aumentó al 3,5 %. Además,
mediante el artículo 96 de la
reforma tributaria, se adicionó un
nuevo literal g) al artículo 189 del
ET, estableciendo así que el valor
patrimonial neto de los bienes
destinados exclusivamente a
actividades deportivas de los clubes
sociales y deportivos podrá restarse
de la base para efectuar el cálculo
de la renta presuntiva.
trámites de permanencia dentro de
los plazos establecidos para tal fin (ver
página 17) no deben esperar tres años
(contados a partir de la firmeza del acto
administrativo de exclusión del RTE)
para realizar la solicitud de calificación.
En otras palabras, las entidades que
trata el artículo 19 del ET pueden
adelantar en un futuro la solicitud de
calificación; por su parte, las entidades
creadas a partir de enero 1 de 2018
también pueden realizar el mismo
proceso en cualquier momento.
momento (ver caso n. ° 3 del anexo).
Volver al menú
Estarán sometidas a
retención en la fuente
El artículo 1.2.1.5.1.48 del DUT 1625 de
2016, dispone que los pagos o abonos
en cuenta realizados a las entidades del
régimen especial del artículo 1.2.1.5.1.2
del decreto en mención no están
sometidos a retención en la fuente a
título de renta, siempre y cuando se
trate de actividades meritorias. De esta
manera, si las entidades son excluidas del
régimen, serán objeto de retención en la
fuente sobre sus ingresos gravables.
El contribuyente no podría
descontarse las donaciones
No solo las entidades excluidas del
régimen especial tienen incidencias
sobre tributación, sino también
los contribuyentes que efectuaron
donaciones a este tipo de entidades.
Al respecto, el artículo 125-5 del ET
(adicionado por el artículo 157 de la
Ley 1819 de 2016), establece que las
donaciones realizadas a entidades
que no pertenecen a dicho régimen
no se reconocerán como descuento
en la declaración de renta y la entidad
deberá considerar la donación como
un ingreso gravado (ver página 91 de la
cartilla práctica Sistema de cedulación
para determinar el impuesto de renta de
personas naturales-agosto de 2018).
Respuestas
Una ESAL que se registró, pero nun-
ca operó y tampoco hizo el proceso
de solicitud de permanencia ante la
Dian, ¿debe adelantar un proceso de
liquidación para cancelar su existen-
cia legal? Para tal fin, ¿es necesario
que contrate un liquidador y haga
estados financieros de cierre aun
cuando no existan activos ni pasivos?
http://actualice.se/9i5k
 Volver al menú
FORMATOS Y PREVALIDADOR PARA
CALIFICACIÓN AL RÉGIMEN ESPECIAL
E
l 28 de marzo de 2018, la Dian
expidió la Resolución 000019 para
adoptar el servicio informático
electrónico del régimen tributario
especial. La expedición de esta
Servicio informativo electrónico del RTE
A
través del artículo 1 de la
Resolución 000019 se adoptó el
servicio informativo electrónico
del régimen tributario especial –SIE
RTE–, mediante el cual las ESAL
podrán realizar las solicitudes de
calificación, readmisión, permanencia
y actualización. Además de presentar
la memoria económica a la que hace
referencia el artículo 356-3 del ET,
la cual, según el artículo 11 de dicha
resolución, debe presentarse en formato
PDF. Estas solicitudes solo podrán
realizarse de forma virtual (a menos de
que por alguna situación la Dian indique
que pueda presentarse por otro medio)
y, por tanto, se requerirá el uso de la
firma electrónica.
El prevalidador del RTE, y los formatos
5245, 2530, 2531, 2532 y 2533, se
encuentran contemplados en los
artículos 2 y 3 de dicha resolución. A
continuación, enunciamos cada uno de
estos:
• Formato 5245 solicitud régimen
tributario especial: que
corresponde al anexo 1, y deberá
ser diligenciado, tanto por las
entidades señaladas en el artículo
19 (asociaciones, fundaciones
y corporaciones), como por las
enunciadas en el artículo 19-4 del
ET (cooperativas y asimiladas a
estas). Este formato consta de tres
páginas.
• Prevalidador régimen tributario
especial –RTE–: el cual se compone
de cuatro formatos, a saber:
resolución se originó con ocasión del
artículo 364-5 del ET, el cual establece
que las entidades que pretendan
pertenecer a dicho régimen deben
registrarse en un aplicativo web.
-- Formato 2530 solicitud
régimen tributario especial
– Información fundadores:
corresponde al anexo 2 de la
Resolución 000019 de 2018.
-- Formato 2531 solicitud
régimen tributario especial
– Información de personas
que ejercen cargos gerenciales,
directivos o de control:
corresponde al anexo 3 de la
citada resolución.
-- Formato 2532 solicitud
régimen tributario especial
– Información donaciones
y recursos de cooperación
Internacional no reembolsables:
corresponde al anexo 4 de la
resolución en mención.
-- Formato 2533 solicitud
régimen tributario especial
– Información asignaciones
permanentes que se han
realizado en el año: corresponde
al anexo 5 de la resolución
objeto de análisis.
Una vez las entidades hayan realizado
el proceso de registro web, la Dian
publicará la información suministrada
por las mismas, con el propósito de que
la ciudadanía realice los respectivos
comentarios y observaciones (la
información concerniente a las
donaciones será publicada de forma
global, y no discriminada por efectos de
la protección de datos personales; ver
párrafo 1 del artículo 6 de la Resolución
000019 de 2018).
Análisis
También están obligadas a realizar
dicho registro las cooperativas y
demás entidades asimiladas a estas
(ver parágrafo 7 del artículo 364-5
del ET).
En concordancia con los términos
previstos en el artículo 1.2.1.5.1.5 del
DUT 1625 de 2016, en la resolución
también se aclara que la información
debe ser publicada tanto en el portal
de la Dian, como en el sitio web de
la entidad, dentro de los cinco días
siguientes a su recepción, y por un
período de diez días calendario. Una
vez transcurrido este tiempo, la Dian
tiene tres días hábiles para informar
a la entidad que puede consultar los
comentarios, y esta última contará con
treinta días calendario para brindar las
respectivas respuestas.
Teniendo en cuenta lo anterior, a
continuación destacamos aquellos
aspectos regulados por la Resolución
000019 de 2018, y las aclaraciones
brindadas por la Dian en su Concepto
unificado 0481 del mismo año:
La información
debe ser
publicada tanto en el
portal de la Dian, como
en el sitio web de la
entidad, dentro de los
cinco días siguientes
a su recepción, y por
un período de diez días
calendario
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 35
 Cartilla Volver al menú

CONCEPTO UNIFICADO 0481 SOBRE

MENÚ INTERACTIVO
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

PUNTOS CLAVE SOBRE LA
CALIFICACIÓN AL RÉGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL
REGISTRO WEB DE LAS
ENTIDADES DEL RÉGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL
E
l 27 de abril de 2018 la Dian publicó el Concepto unificado 0481 (con un total
de 112 páginas), a través del cual se resuelven 134 preguntas de todo tipo
sobre los procesos tributarios más importantes que aplican a las entidades del
régimen especial y a las copropiedades comerciales o mixtas que explotan sus áreas
comunes. La estructura de dicha doctrina es la siguiente:

PAGOS A FAVOR DE
ENTIDADES DEL RTE NO
SOMETIDOS A RETEFUENTE

DISPOSICIONES GENERALES
DEL CONCEPTO UNIFICADO
0481

ACLARACIONES RESPECTO
DE LAS DONACIONES

OTROS ASPECTOS SOBRE

LAS COOPERATIVAS

OTROS ASPECTOS SOBRE

LAS COPROPIEDADES

Título 1: Generalidades (páginas 1 a
3). Hace una reseña de 2 páginas con
las normas de la Ley 1819 de 2016, que
efectuaron modificaciones importantes
para este tipo de entidades.
Título 2: Donaciones (páginas 4 a 19).
Resuelve 25 preguntas con relación
a este tema, teniendo en cuenta los
cambios que hizo la Ley 1819 de 2016, y
la reglamentación del Decreto 2150 de
diciembre 20 de 2017.
Título 3: No contribuyentes del
impuesto de renta (páginas 20 a 31).
Resuelve 11 preguntas en relación con
los ajustes que efectuó la Ley 1819 de
2016 para las entidades que pertenecen
a dicha categoría tributaria.
Título 4: Régimen tributario especial
del artículo 19 del ET (páginas 33 a 88).
Resuelve 73 preguntas; la mayoría de ellas
relacionadas con el registro web para las
solicitudes de permanencia, calificación
y readmisión en el régimen especial.
Además, incluye preguntas sobre los
procesos de depuración del excedente
fiscal (algo que hubiese sido útil conocer
antes de la presentación de la declaración
de renta del año gravable 2017).
Título 5: Régimen tributario especial
de las cooperativas (páginas 89 a
92). Resuelve 7 preguntas sobre
algunos asuntos relacionados con
estas entidades, luego de los cambios
efectuados por la Ley 1819 de 2016 y el
Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017.
Titulo 6: Personas jurídicas sin ánimo
lucro originadas de la propiedad
horizontal (páginas 93 a 95). Resuelve
3 interrogantes sobre este tipo de
entidades, luego de los cambios
efectuados por la Ley 1819 de 2016 y el
Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017.
Título 7: Cajas de compensación
familiar (página 96). Resuelve una
pregunta relacionada con este tipo de
entidades.
Título 8: Disposiciones generales
(páginas 97 a 112). Resuelve 14
preguntas que se relacionan, de forma
general, con todas las entidades
mencionadas en los siete títulos
anteriores.

38 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018

 Volver al menú
Puntos clave sobre la calificación
al régimen tributario especial
T
eniendo clara la importancia del
proceso de calificación, en esta
ocasión destacamos algunos
aspectos relacionados con dicho
proceso, contemplados por la Dian en su
Concepto unificado 0481 de 2018.
Importancia del formato 5245
Para la Dian, el documento que
comprueba que determinada entidad
realizó el proceso de permanencia
o calificación al régimen especial, es
el formato 5245 Solicitud Régimen
Tributario Especial. Este, junto con
los demás formatos y sus respectivos
anexos, deben presentarse a través del
servicio informático electrónico régimen
tributario especial –SIE RTE–. La entidad
aclara que la solicitud de calificación,
permanencia o actualización se entiende
presentada cuando se haya diligenciado
y firmado el formato 5245 con sus
respectivos anexos (ver respuesta 4.37
del concepto unificado).
Entidades de educación
no formal pueden solicitar
calificación al régimen
especial
La Dian, en su respuesta 4.32, destaca
que antes de la entrada en vigor de
la reforma tributaria estructural,
las corporaciones, asociaciones o
fundaciones dedicadas a la educación no
formal eran consideradas contribuyentes
del impuesto de renta del régimen
ordinario, debido a que el artículo 23
del ET, antes de ser modificado por el
artículo 145 de la Ley 1819 de 2016, solo
contemplaba como no contribuyentes a
las instituciones de educación superior
aprobadas por el Icfes; además, dichas
entidades de educación no formal
tampoco cumplían las condiciones
para pertenecer al régimen especial,
conforme a lo consagrado en el artículo
19 del ET, antes de ser modificado por el
artículo 140 de la citada ley.
Luego de la reforma tributaria, el
artículo 359 del ET indica que una de
las actividades meritorias que pueden
desarrollar las entidades que pretendan
pertenecer al régimen especial, es la
educación, la cual puede ser inicial, formal,
superior, y para el trabajo y desarrollo
humano (ver página 8). Sobre esta
última, es necesario tener en cuenta que
reemplaza la denominación de educación
no formal y, por tanto, este tipo de
entidades podrán solicitar la calificación
al RTE, siempre y cuando cumplan los
requisitos previstos para tal fin.
Entidades extranjeras
sin ánimo de lucro deben
calificar al RTE
En la respuesta 4.33 del Concepto
unificado 0481 de 2018, la Dian
manifestó que las entidades extranjeras
de derecho privado sin ánimo de lucro, y
las organizaciones no gubernamentales
–ONG– extranjeras, que a diciembre
31 de 2016 pertenecían al régimen
especial, también debieron realizar la
solicitud de permanencia, so pena de
quedar calificadas como contribuyentes
del impuesto de renta en el régimen
ordinario. Aquellas creadas a partir del
1 de enero de 2017 debieron realizar la
solicitud de calificación.
Cooperativas no tienen
que hacer procesos de
calificación
La Dian, en las respuestas 5.1 y 5.2
del concepto unificado, aclara que
las cooperativas pertenecen al RTE,
por lo que no tienen la obligación de
realizar los procesos de calificación o
permanencia en dicho régimen. No
obstante, se encuentran en la obligación
de adelantar el proceso de actualización
(ver página 23), tal como lo contempla
el artículo 1.2.1.5.2.3 del DUT 1625 de
2016. Según lo indicado por la entidad,
tal obligación tendría lugar a partir de
Análisis
2019; año en el que se adelantaría el
proceso de actualización con respecto a
la información de 2018.
Igualmente, es válido traer a colación lo
consagrado en el artículo 1.2.1.5.2.2 del
DUT 1625 de 2016, el cual establece que
dicho proceso debe realizarse conforme
a unas aclaraciones especiales. Esto,
con el fin de que el Gobierno cuente
con información actualizada de los
contribuyentes que pertenecen al RTE,
y para que la sociedad civil pueda emitir
comentarios sobre los mismos.
Copropiedades no deben
adelantar procesos de
permanencia, calificación
o actualización
En dicho concepto unificado, la
Dian manifiesta que las propiedades
horizontales de uso residencial son no
contribuyentes y no declarantes del
impuesto sobre la renta, mientras que las
copropiedades que destinen sus bienes o
áreas comunes a la explotación comercial,
industrial o mixta, y que generen
algún tipo de renta, se considerarán
contribuyentes de dicho impuesto, solo
sobre los recursos que obtengan por la
explotación de dichos bienes o áreas (ver
página 25). Bajo estos criterios, la Dian
indicó que los procesos de calificación,
permanencia o actualización no aplican
para las propiedades horizontales,
pues estos deben ser adelantados por
las entidades señaladas en el artículo
1.2.1.5.1.2 del DUT 1625 de 2016.
Cajas de compensación
familiar no pertenecen al
régimen tributario especial
Otro de los temas abordados en el
Concepto unificado 0481 de abril
27 de 2018 es el relacionado con el
tratamiento tributario aplicable a las
cajas de compensación familiar. Para tal
efecto, es necesario remitirse al título
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 39
 Cartilla
séptimo de la citada doctrina, el cual
consta de una única respuesta (numeral
7.1). En esta última, la Dian indica que la
naturaleza de este tipo de entidades se
encuentra consagrada en el artículo 39
de la Ley 21 de 1982, el cual señala que
dichas entidades son personas jurídicas
de derecho privado sin ánimo de lucro.
Por otra parte, el artículo 19-2 del ET,
modificado por el artículo 141 de la
Ley 1819 de 2016, estipula que las
cajas de compensación familiar se
consideran contribuyentes del impuesto
de renta, pero solo con respecto a los
ingresos producto del desarrollo de
actividades industriales, comerciales
y financieras, diferentes a la inversión
de su patrimonio, siempre y cuando no
guarden relación con las actividades
meritorias (ver artículo 359 del ET).
Sin embargo, no estarán sometidas
al cálculo de la renta presuntiva. De
cumplir con los supuestos descritos las
cajas de compensación familiar, deberán
actualizar el RUT con la responsabilidad
05 Impuesto de renta y complementario,
pues, de lo contrario, lo harían con la
responsabilidad 06 ingresos y patrimonio
(ver numeral 7 del artículo 1.2.1.5.4.10
del DUT 1625 de 2016).
Bajo las consideraciones anteriores, la
Dian manifestó en su concepto unificado
que las cajas de compensación familiar
no pertenecen al RTE, motivo por el
cual no deben adelantar los procesos de
permanencia, actualización o calificación
a dicho régimen.
Modelos y formatos
Antecedentes de directivos en
entidades del régimen especial
Son varios los documentos que
deben presentar las entidades que
realicen el proceso de permanencia
o calificación al régimen tributario
especial, entre ellos los enunciados
en el parágrafo 2 del artículo 364-
5 del ET y el artículo 1.2.1.5.1.8
del DUT 1625 de 2016, como se
muestra en este formato.
http://actualice.se/9gzn
40 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
Registro web de las entidades del
régimen tributario especial
E
l artículo 356-2 del ET, adicionado
por el artículo 148 de la Ley
1819 de 2016, establece que las
entidades que deseen pertenecer al
RTE deben registrarse en el aplicativo
web que la Dian dispuso para ello.
Para tal efecto, deben suministrar
determinada información como
la estipulada en el parágrafo 2 del
artículo 364-5 del ET, adicionado por
el artículo 162 de la citada ley.
Continuando con las aclaraciones que
hizo la Dian en su concepto unificado,
en este apartado destacamos aquellos
aspectos relacionados con este proceso.
Información de fundadores
debe registrarse, aunque
hayan fallecido
Los datos que deben suministrar las
entidades se encuentran señalados
en el parágrafo 2 del artículo 364-5
del ET, y en los artículos 1.2.1.5.1.3
y 1.2.1.5.1.8 del DUT 1625 de
2016. Según la Dian, los nombres e
identificaciones de los fundadores,
que son dos de los tipos de registro
requeridos, deben diligenciarse en
el formato 2530 Solicitud régimen
tributario especial – información
fundadores, así el fundador haya
fallecido (si se trata de una persona) o
liquidado (si era una entidad).
Respuestas
¿Cuándo se debe registrar la
información de los fundadores?
Si al hacer el registro web de una
entidad del régimen tributario
especial se observa que los fun-
dadores de la entidad fallecieron,
¿qué aspectos tributarios deben
ser considerados?
http://actualice.se/9hes
Volver al menú
Entidades no registradas
ante cámara de comercio
Otro de los documentos a presentar
es el certificado de existencia y
representación legal, expedido por la
autoridad competente (ver numeral 2
del artículo 1.2.1.5.1.8 del DUT 1625
de 2016). En su concepto unificado,
la Dian aclara que, si la entidad que
está llevando a cabo el proceso de
solicitud no se encuentra obligada
a registrarse ante la cámara de
comercio, debe verificar qué entidad
le ejerce inspección y vigilancia
para que esta última le emita el
registro correspondiente. Para tal
efecto, se trae a colación el caso
de las instituciones de educación
superior, las cuales deben obtener el
certificado por parte del Ministerio de
Educación Nacional.
La Dian puede establecer convenios o
acuerdos con las cámaras de comercio
y las entidades que ejercen inspección
y vigilancia a ciertas entidades
del régimen especial, en aras de
suministrar la información que estas
deben diligenciar.
Respuestas
Importancia de verificar la
autoridad competente de una ESAL
¿Qué sucede si al realizar el registro
web de una entidad del régimen
tributario especial, esta no figura
ante la cámara de comercio?
http://actualice.se/9hf1
Publicación de los
contratos celebrados
El artículo 1.2.1.5.1.40 del DUT 1625
de 2016 establece que los contratos
o actos jurídicos que señala el inciso
 Volver al menú
segundo del artículo 356-1 ET, a saber:
aquellos celebrados con los fundadores,
aportantes, donantes, representantes
legales y administradores, sus
cónyuges, compañeros, familiares, o
entidades jurídicas donde su control
supere el 30 %, deberán constar por
escrito y registrarse según los plazos
que estipule la Dian. Pese a ello, el
concepto unificado indica que, como
dichos contratos no están mencionados
en el parágrafo 2 del artículo 364-5
del ET, debe omitirse su remisión en el
registro web.
Respuestas
¿Los contratos pactados a título
gratuito deben ser incluidos en el
registro web de una entidad del
régimen tributario especial?
http://actualice.se/9hk4
Pagos a favor de entidades del RTE
no sometidos a retefuente
E l artículo 1.2.1.5.1.48 del DUT 1625
de 2016 dispone que los pagos
o abonos en cuenta realizados
a las entidades del régimen especial
del artículo 1.2.1.5.1.2 del decreto en
mención, no están sometidos a retención
en la fuente a título de renta, siempre y
cuando se trate de actividades meritorias
del objeto social. Para que no sea objeto
de retención en la fuente, la entidad del
régimen especial deberá presentar copia
del RUT ante el agente retenedor.
De esta manera, si se realiza un pago o
abono en cuenta por un concepto no
relacionado con la actividad meritoria
(por ejemplo, una indemnización o la
venta de un activo fijo), o si la entidad
del régimen especial no presenta el
RUT, dichos pagos o abonos quedarían
sujetos a retención en la fuente.
Los pagos o abonos en cuenta que
se someten a retención son los
correspondientes a la ejecución
Alcance de la expresión
“página web de la entidad”
El parágrafo 4 de artículo 364-5 del
ET, adicionado por el artículo 162 de
la Ley 1819 de 2016, establece que la
información solicitada en el parágrafo
2 del mismo artículo, además de ser
suministrada en el registro web, también
deberá ser publicada en la página web
de la entidad. Por su parte, en el artículo
7 de la Resolución 000019 de marzo
28 de 2018 se amplió este término,
denominándolo así como “sitio web”,
para dar a entender que la información
debe estar disponible en un espacio
virtual en el que cualquier persona pueda
acceder sin restricción alguna, con el fin
de que la sociedad civil pueda efectuar
los respectivos comentarios, a los cuales
la entidad debe responder dentro de
los treinta días calendario siguientes a la
fecha en que sean remitidos por la Dian
(ver respuesta 4.14).
de contratos de obra pública y de
interventoría, así como los ingresos por
rendimientos financieros; para el primer
caso, se aplicaría la tarifa general del
impuesto sobre la renta (33 % a partir
del año gravable 2018), mientras que,
para el segundo, la tarifa sería del 0 %,
tal como lo estipula el artículo 1.2.4.2.88
del DUT 1625 de 2016.
En el Concepto 276 de marzo 6 de
2018, la Dian trajo a colación dichas
disposiciones normativas con el
propósito de indicar cuáles conceptos
se someten a retención en la fuente; en
dicha doctrina, la Dian también reitera
que las entidades señaladas son agentes
de retención, motivo por el cual deben
practicar retefuente por los servicios
contratados o por los bienes adquiridos.
Dichas normas también son tenidas
en cuenta por la Dian al responder las
preguntas de los numerales 4.71 a 4.73
del concepto unificado, en las cuales
Análisis
¿Qué se entiende por
“evento colectivo”?
Entre la información que se solicita en
el registro web se encuentra el monto
total de las donaciones recibidas
en eventos colectivos, la fecha y
destinación de estas, cuando no sea
posible identificar a los donantes.
Ahora bien, como en la Ley 1819 de
2016 (ni en el Decreto 2150 de 2017)
no se estipuló una definición especial
con respecto al concepto de evento
colectivo, la Dian, en la respuesta 2.21
del concepto unificado, indicó que
este debe entenderse como un suceso
importante cuyo propósito es reunir
fondos de un grupo de personas, y
destinarlo al desarrollo de la actividad
meritoria o del objeto social de la
entidad.
destaca que, con dichas disposiciones,
se busca evitar la presentación de
solicitudes de devolución de saldos
a favor, que podrían generar dichas
entidades por ser objeto de retenciones;
indica, además, que es posible recuperar
los valores por retención, solicitándolos
en devolución o compensación, según
lo previsto en el artículo 850 del ET,
siempre y cuando se haya generado un
saldo a favor, o requiriendo su reintegro
conforme a lo estipulado en el artículo
1.2.4.16 del DUT 1625 de 2016.
Como se mencionó, entre los cambios
que deben asumir las entidades que
a diciembre 31 de 2016 pertenecían
al régimen especial y no realizaron la
solicitud de permanencia dentro de
los plazos estipulados, se encuentra
el hecho de que se les empezará
a practicar retención en la fuente
sobre sus ingresos gravables cuando
superen las cuantías mínimas
estipuladas en la norma.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 41
 Cartilla
Disposiciones generales del Concepto unificado 0481
A través del artículo 2 del Decreto
2150 de 2017, y mediante cua-
tro secciones, se reglamentó lo
relacionado con los contribuyentes del
RTE, siendo la última sección (ver artículos
1.2.1.5.4.1 a 1.2.1.5.4.14 del DUT 1625
de 2016) la dedicada a establecer las
disposiciones comunes aplicables a dichas
entidades, algunas de las cuales fueron
destacadas por la Dian en el título 8 Dispo-
siciones generales del concepto unificado,
y serán abordadas a continuación:
Registro web de las
entidades sin ánimo de lucro
Teniendo en cuenta lo consagrado en
el parágrafo 3 del artículo 364-5 del ET,
adicionado por el artículo 162 de la Ley
1819 de 2016 y el artículo 1.2.1.5.1.6
del DUT 1625 de 2016, en la respuesta
8.13 del concepto unificado se indica
que la Dian puede efectuar el registro
web para los procesos de permanencia,
calificación o actualización de las ESAL,
de manera directa o utilizando el registro
que llevan sobre estas las cámaras de
comercio o las entidades que ejercen
inspección y vigilancia.
Libros por registrar ante
la cámara de comercio o
la Dian
En el numeral 8.2 del Concepto unificado
0481 de 2018, la Dian manifestó que
las ESAL obligadas a registrarse ante la
cámara de comercio deberán, además,
registrar los libros de contabilidad y
de actas ante ese organismo; de lo
contrario, tendrán que adelantar dicho
proceso frente a la Dian. En la doctrina
en mención, se destaca que las entidades
realizan el registro ante esta última
porque desean que su contabilidad
y sus decisiones (especialmente las
relacionadas con la exención del beneficio
neto o excedente) sean tenidas en cuenta
como medio de prueba.
Lo anterior, conforme a disposiciones
normativas como el artículo 774 del ET
y el artículo 1.2.1.5.4.5 del DUT 1625
de 2016. El primero de ellos establece,
42 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
entre otras cosas, que los libros de
contabilidad son prueba suficiente si se
encuentran registrados ante la cámara
de comercio o la Dian, mientras que, el
segundo, estipula que el libro de actas
de la asamblea general o del máximo
órgano directivo de las entidades
señaladas en los artículos 1.2.1.5.1.2,
1.2.1.5.2.1 y 1.2.1.5.3.1 del citado
decreto se considera como prueba
idónea de las decisiones tomadas por
estos estamentos, siempre y cuando se
encuentre registrado.
Entidades del régimen
especial deben aplicar
Estándares Internacionales
para efectos fiscales
El artículo 364 del ET establece que
las entidades sin ánimo de lucro se
encuentran obligadas a llevar libros de
contabilidad. Por su parte, el artículo
21-1 (adicionado por el artículo 22 de
la Ley 1819 de 2016), indica que los
obligados a llevar contabilidad deben
aplicar los marcos contables vigentes,
que, en este caso, son los Estándares
Internacionales. De igual manera, el
artículo 1.2.1.5.4.4 del DUT 1625 de
2016 establece que no solo las ESAL,
sino, además, los contribuyentes
señalados en los artículos 1.2.1.5.1.2.,
1.2.1.5.2.1. y 1.2.1.5.3.1 del citado
decreto, deben llevar la contabilidad
conforme a los marcos técnicos
normativos contables.
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ESAL no están obligadas
a tener revisor fiscal solo
por constituirse
De acuerdo con lo enunciado por la
Dian en la respuesta 8.7 del concepto
unificado, mientras el artículo 3 del
Decreto reglamentario 1529 de 1990
establece la obligatoriedad de tener
revisor fiscal, de la lectura del artículo
40 del Decreto Ley 2150 de 1995 se
infiere que depende de la situación,
pues en este se establece que en la
escritura pública o documento privado
se debe, entre otras cosas, expresar
“las facultades y obligaciones del revisor
fiscal, si es del caso”.
Ante dicha contradicción, la Dian optó por
aplicar el criterio jerárquico de las normas
(donde el decreto con rango de ley tiene
prevalencia sobre el decreto reglamenta-
rio), para concluir que las ESAL no están
obligadas a tener revisor fiscal por el solo
hecho de constituirse, a menos que exista
una norma que las obligue a ello, o en
caso de que estas mismas hayan estable-
cido tal condición en sus estatutos.
 Volver al menú
¿Cuándo deben practicar o
no autorretención en renta?
El parágrafo del artículo 1.2.6.6 del
Decreto 1625 de 2016, adicionado por
el artículo 1 del Decreto 2201 de 2016,
establece que no son responsables
de la autorretención en renta las ESAL
y los contribuyentes que cumplan
con las condiciones señaladas en los
numerales 1 y 2 del citado artículo
(es decir, las sociedades exoneradas
de realizar aportes al Sena, ICBF y
salud; beneficio contemplado en el
artículo 114-1 del ET, adicionado por
el artículo 65 de la Ley 1819 de 2016).
Al respecto, el parágrafo 2 del artículo
114-1 del ET indica que las entidades
del régimen especial deben realizar
los aportes antes mencionados, y
el artículo 1.2.1.5.4.9 del DUT 1625
de 2016 modificado por el artículo 2
del Decreto 2150 de 2017 establece
que a las entidades de los artículos
19 (asociaciones, fundaciones y
corporaciones sin ánimo de lucro, así
como las demás entidades señaladas
en el artículo 1.2.1.5.1.2 del DUT
1625 de 2016, como las instituciones
de educación superior, los hospitales
y las ligas de consumidores), 19-2
(cajas de compensación familiar)
19-4 (cooperativas y asimiladas a
estas) y 19-5 del ET (las propiedades
horizontales, excepto las de uso
residencial, que exploten comercial
o industrialmente sus bienes o áreas
comunes) no les aplica la exoneración
descrita.
Este aspecto fue reiterado por la Dian
en sus respuestas 8.3, 8.5 y 8.6 del
Concepto unificado 0481 de 2018, la
cual indicó, además, que las entidades
del artículo 19 del ET que no aplicaron
al régimen especial, renunciaron o
fueron excluidas, deberán practicarse
la autorretención especial a título
de renta, debido a que pasaron a
ser consideradas contribuyentes
del impuesto sobre la renta y
complementario, ante lo cual deben
atender las normas aplicables a las
sociedades nacionales.
Análisis
responsables de otros impuestos de
Respuestas orden nacional, por ejemplo, del IVA.
En consecuencia, para imputar el IVA
¿Una entidad sin ánimo de lucro descontable, dichas entidades deben
atender los límites en virtud del artículo
que nació en el 2017 se encuentra
771-5 del ET.
exonerada del pago de aportes a
seguridad social?
Entidad del régimen especial
http://actualice.se/9h4l
también puede pertenecer al
régimen de zonas francas
Norma de bancarización
aplica a todos los Otra de las aclaraciones que brinda la
Dian en su doctrina es que una entidad
contribuyentes del impuesto puede pertenecer simultáneamente al
de renta RTE y al régimen de zonas francas. En
otras palabras, es posible la coexistencia
Con la Ley 1430 de 2010 se adicionó entre estos, siendo necesario que la
el artículo 771-5 al ET, el cual fue entidad cumpla con las disposiciones
objeto de cambios con las leyes 1607 normativas de ambos regímenes.
de 2012 y 1739 de 2014; sus últimas
modificaciones se efectuaron a través
del artículo 307 de la Ley 1819 de 2016,
con el cual se adelantó el proceso de
limitación a los pagos en efectivo.
De esta manera, el valor que podrán
reconocerse fiscalmente en 2018
como costos, deducciones, pasivos
La Dian puede
o impuestos descontables, será el efectuar
menor entre el 85 % de lo pagado en
efectivo, sin que supere las 100.000 UVT
el registro web
(equivalentes a $3.315.600.000 por el para los procesos
año gravable 2018), y el 50 % del total
de los costos y deducciones.
de permanencia,
calificación o
Respecto de los obligados a cumplir la
norma de bancarización, la Dian, en su actualización de las
respuesta 8.9 del concepto unificado, ESAL, de manera
manifestó que esta disposición debe ser
aplicada por todos los contribuyentes directa o actualizando
del impuesto sobre la renta y el registro que llevan
complementario, haciendo especial
énfasis en las ESAL del RTE, cooperativas sobre estas las cámaras
y asimiladas a estas, propiedades de comercio o las
horizontales y cajas de compensación
familiar. entidades que ejercen
inspección y vigilancia
En la respuesta 8.14, por su parte, la
Dian indicó que, aunque las entidades
señaladas en los artículos 22 y 23 del ET
(modificados por los artículos 114 y 145
de la Ley 1819 de 2016 respectivamente)
no tienen la calidad de contribuyentes
del impuesto de renta, sí pueden ser
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 43
 Cartilla
Aclaraciones respecto de las donaciones
E l artículo 257 del ET, adicionado
por el artículo 105 de la Ley
1819 de 2016, establece que las
donaciones efectuadas a las entidades
del régimen especial y a las entidades
no contribuyentes señaladas en los
artículos 22 y 23 del ET (modificados por
los artículos 144 y 145 de la citada ley;)
ya no podrán tratarse como deducción,
sino como un descuento tributario
que corresponderá al 25 % del valor
donado en el año gravable, atendiendo
los límites previstos en los artículos
258 y 259 del ET (tener en cuenta que
el numeral 3 del artículo 258 del ET,
modificado por el artículo 106 de la ley
en mención, establece que, de generarse
un exceso en el descuento, este podrá
tomarse en el período siguiente al de la
donación). A continuación, se analizan
las aclaraciones realizadas por la Dian
sobre las donaciones, en el Concepto
unificado 0481 de 2018.
Solo los contribuyentes
declarantes pueden acogerse
a este beneficio
De acuerdo con la respuesta
suministrada por la Dian en el numeral
2.2 del concepto unificado, pueden
optar por este beneficio tributario las
personas naturales y jurídicas que sean
contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta, bajo la salvedad de que
cumplan los requisitos estipulados en la
normatividad vigente. En consecuencia,
se entiende que las entidades del
artículo 23 del ET, pese a ser declarantes,
no podrían tratar las donaciones
efectuadas como descuento tributario,
por ser entidades no contribuyentes.
Condiciones para tratar las
donaciones como descuento
Para la Dian, no todas las donaciones
que realicen los contribuyentes
declarantes pueden tratarse como
descuento tributario, pues es necesario
cumplir una serie de requisitos que se
encuentran dispuestos en los artículos
125-1 a 125-5 del ET, y en el artículo
1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016
(estas condiciones también aplican
46 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
Volver al menú
para las donaciones realizadas a los
contribuyentes que tratan los artículos
22 y 23 del ET; ver parágrafo del artículo
125-5 del ET, adicionado por el artículo
157 de la Ley 1819 de 2016). Por tanto,
Respuestas
¿Todo tipo de donación que efectúe
una entidad del régimen ordinario a
si no se cumplen tales condiciones una entidad del régimen tributario
señaladas, no se podrá aplicar dicho
especial genera beneficios tributa-
beneficio tributario.
rios? ¿Qué documento se debe soli-
citar como soporte de la donación?
Respecto de los artículos 125-2 (modali-
dades de las donaciones), 125-3 (requisi-
http://actualice.se/9i5h
tos para reconocer la deducción) y 125-4
del ET (requisitos de las deducciones
por donaciones), es necesario tener en
cuenta que estos no fueron afectados
Donante no identificado
por la reforma tributaria, motivo por no podrá tomar descuento
el cual siguen haciendo referencia a la tributario
deducción por donaciones.
En la respuesta 2.20 del Concepto
No obstante, a través de los numerales unificado 0481 de abril 27 de 2018, ante
2.9 y 2.11 del Concepto unificado 0481
la pregunta ¿cómo se debe reportar una
de 2018, la Dian manifestó que, al no
“donación anónima”? la Dian indicó que
poderse tratar las donaciones como
en el ordenamiento jurídico no existe tal
deducción sino como descuento, las
denominación. Teniendo en cuenta tal
expresiones referentes a deducciones
en los artículos mencionados deben
situación, la entidad procedió a analizar
las incidencias de identificar plenamente
entenderse como descuentos. En otras
al donante.
palabras, los requisitos y modalidades
de las donaciones no deben entenderse
A saber, la importancia de identificar al
como condiciones para tratar las
donante radica en dos aspectos:
donaciones como deducción, sino para
acceder al descuento tributario, debido
1. La entidad que recibe la donación
a que se modificó el tratamiento fiscal
de las donaciones. se encuentra en la obligación de
reportar tal situación, suministrando
datos como la identificación del
Estas mismas consideraciones deben
tenerse en cuenta para efectos de donante y el monto de la donación,
así como la destinación de la misma
las donaciones efectuadas para el
apadrinamiento de parques naturales y el plazo proyectado para el gasto
o la inversión. Así lo establece
o para la conservación de bosques
naturales, pues el artículo 126-5 del el numeral 9 del parágrafo 2 del
artículo 364-5 del ET, adicionado
ET continúa haciendo referencia a la
deducción por este tipo de donaciones. por el artículo 162 de la Ley 1819 de
2016.
Sin embargo, en el numeral 2.15 del
concepto unificado la Dian indica que
su tratamiento es como descuento 2. Si es posible identificar el
donante, este podrá hacer uso
tributario. Igual situación se presenta en
del beneficio tributario (como se
el caso de las donaciones realizadas a las
entidades señaladas en el artículo 126-2 mencionó, las donaciones dan
del ET (Corporación General Gustavo lugar a descuentos tributarios;
Matamoros D’Costa; fundaciones y bajo ciertas circunstancias algunas
organizaciones dedicadas a la defensa, donaciones pueden tratarse como
protección y promoción de los derechos deducciones o como beneficio neto
humanos y el acceso a la justicia; o excedente). En este aspecto, es
organismos del deporte aficionado; y importante aclarar que también es
organismos deportivos y recreativos o necesario distinguir si la donación
culturales debidamente reconocidos). se realizó directamente o a través
 Volver al menú
de un intermediario, pues, cuando
ocurre la última situación, el
intermediario no podrá aplicar el
descuento tributario. Un ejemplo
de ello son los recaudos que hacen
los supermercados por donaciones
voluntarias.
Por último, es válido destacar
que las donaciones en las que no
necesariamente se debe realizar una
identificación particular son las que
se reciben en eventos colectivos (ver
página 41), pues cuando no es posible
realizar tal precisión solo se debe
inscribir el monto total percibido,
fecha y destinación.
Las donaciones no pueden
tratarse como egreso
La Dian, haciendo alusión a lo
consagrado en el artículo 257 del ET,
manifestó que todas las donaciones
deben tratarse como descuento
tributario. Sin embargo, destacó que
ciertas donaciones pueden deducirse
en renta o considerarse como beneficio
neto o excedente.
Donaciones a Red Nacional
de Bibliotecas Públicas
tienen doble beneficio
El artículo 125 del ET, modificado por
el artículo 75 de la Ley 1819 de 2016,
establece que las donaciones en dinero
efectuadas por personas jurídicas a
las bibliotecas pertenecientes a la
Red Nacional de Bibliotecas Públicas
o a la Biblioteca Nacional, para
propósitos de construcción, dotación
o mantenimiento pueden deducirse al
100 %. No obstante, el parágrafo del
artículo 257, modificado por el artículo
105 de la citada ley, establece que este
mismo tipo de donaciones pueden
dar lugar al 25 % de descuento. Por
tanto, para la Dian, las donaciones a la
Biblioteca Nacional y a las bibliotecas
de la Red Nacional dan lugar a dos
beneficios pues pueden tomarse como
deducción y descuento (ver respuestas
2.12 y 2.19 del Concepto unificado 0481
de 2018).
Es importante destacar que en el
Concepto unificado 0481, la Dian
no analizó otros casos especiales de
valores por donaciones que se deben
tratar como deducciones (tal es el caso
de las donaciones a empresas de cine
nacional, lo cual se puede tratar como
una deducción por el 165 % de su valor;
ver el artículo 16 de la Ley 814 de 2003,
modificado con el artículo 195 de la Ley
1607 de 2012).
Respuestas
¿Qué aspectos fiscales deben
considerarse cuando se efectúan
donaciones a la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas?
http://actualice.se/9ib8
Entidades del régimen
especial pueden descontarse
las donaciones realizadas
De acuerdo con lo estipulado en los
artículos 1.2.1.4.1 y 1.2.1.4.2 del DUT
1625 de 2016 y las respuestas 2.2 y 2.18
de la Dian en el concepto unificado,
las donaciones que dan lugar al
descuento tributario son las efectuadas
por las personas naturales y jurídicas
contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta.
Dado que las entidades del RTE son
consideradas contribuyentes del
impuesto de renta, a las donaciones
efectuadas a entidades del mismo
régimen o a las señaladas en los
artículos 22 y 23 del ET se les podrá
dar cualquiera de los siguientes
tratamientos:
• Parte de la donación podría ser
tratada como descuento tributario,
siempre que la entidad haya
liquidado algún impuesto sobre la
renta líquida gravable en el mismo
período en el que hizo la donación.
En otras palabras, si la entidad
que hizo dicha donación tiene que
calcular algún valor por impuesto de
renta (pues no puede restar todo su
excedente fiscal como exento), podrá
hacer uso de la norma estipulada
en el artículo 257 del ET, y tomarse
como descuento al impuesto de
renta una parte (el 25 %) del valor
donado a la otra entidad.
Análisis
• La donación podría tratarse como
beneficio neto o excedente,
porque la entidad está realizando
reinversiones para cumplir con su
actividad meritoria, de acuerdo
con lo establecido en el parágrafo
2 del artículo 1.2.1.5.1.27 del DUT
1625 de 2016. Es decir, puede
argumentar que la donación que
realizó a la otra entidad del RTE,
corresponde a una ejecución
válida del excedente que se haya
restado como exento en una
declaración de renta de un período
anterior.
Beneficios por donaciones
a entidades del exterior
también se encuentran
condicionados
Para la Dian, si el donante desea
acceder a beneficios por concepto de
donaciones efectuadas a entidades
del exterior, estas también deben
pertenecer al RTE y cumplir con los
requisitos que estipula la normatividad
vigente. Si la entidad del exterior no
pertenece al régimen especial, y el
donante no es una entidad de este
último, no podrá imputar la donación
como un descuento tributario ni tomar
dicho valor como un gasto deducible.
Por su parte, si el donante es una
entidad del RTE, no puede considerar
la donación como descuento ni como
beneficio neto o excedente exento;
para la Dian se considerará como una
donación improcedente que tendrá
la noción de egreso improcedente,
motivo por el cual dicho valor estará
sujeto a la tarifa especial del 20 %, pues
el parágrafo 4 del artículo 1.2.1.5.1.24
del DUT 1625 de 2016 estipula que
este tipo de ingresos se detraerá
del beneficio neto o excedente y se
someterá a la tarifa enunciada.
De igual manera, es necesario tener
en cuenta que las donaciones a este
tipo de entidades no dan lugar a que
el donante deba practicar retención en
la fuente a la entidad del exterior por
las sumas donadas, puesto que dicha
operación no se ajusta a la noción
de ingreso de fuente nacional que se
encuentra consagrado en el artículo 24
del ET.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 47
 Cartilla
Otros aspectos sobre las cooperativas
L a Dian, señaló que las cooperativas
pertenecen al RTE, y en
consecuencia, no tienen la obligación
de realizar los procesos de calificación
o permanencia en dicho régimen,
pero se encuentran en la obligación de
adelantar el proceso de actualización.
Adicionalmente, realizó las precisiones
que se destancan a continuación (ver
caso n. º 4 del anexo):
Respuestas
¿Las cooperativas también se
encuentran obligadas a realizar el
proceso de permanencia o calificación
en el régimen tributario especial?
http://actualice.se/9iev
Cooperativas solo pueden
solicitar readmisión una vez,
pasados tres años desde su
exclusión
Las causales de exclusión para este tipo
de entidades se encuentran señaladas
Otros aspectos sobre las copropiedades
L a Dian, en la doctrina objeto de
análisis, indicó otras posturas
acerca de las copropiedades que se
destacan a continuación:
Ingresos por cuotas de
administración no son base
para imporrenta
En la respuesta 6.1, la Dian reitera
que los ingresos por cuotas
de administración ordinarias y
extraordinarias, así como los costos y
gastos asociados a estos, no forman
parte de la base gravable para
determinar el impuesto sobre la renta
y complementario; además, dichos
conceptos no deberán ser declarados.
Este aspecto también fue aclarado
48 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
en el artículo 1.2.1.5.2.13 del DUT 1625
de 2016. En su doctrina, la Dian reitera
que la exclusión ocasiona que la entidad
deba tributar en el régimen ordinario del
impuesto sobre la renta.
El artículo 1.2.1.5.2.15 del citado decreto
estipula que las cooperativas y asimiladas
a estas, que hayan sido excluidas del RTE
solo pueden solicitar la readmisión a este,
pasados tres años desde la exclusión;
dicho tiempo empezará a contar a partir
de la fecha en que quede en firme el acto
administrativo que la excluye.
Entidades del sector
cooperativo deben aplicar
Estándares Internacionales
En las respuestas 5.4 a 5.7 del Concepto
unificado 0481 de 2018, la Dian hace
referencia al beneficio neto o excedente
de las cooperativas, reiterando que
estas deben atender los nuevos marcos
técnicos normativos contables, sin
desconocer las condiciones que se
encuentran previstas en el Estatuto
Tributario sobre la procedencia de los
costos o gastos.
por la entidad en el Concepto 000031
de enero 24 de 2018, lo cual guarda
relación con lo estipulado en el
parágrafo 1 del artículo 1.2.1.5.3.2 del
DUT 1625 de 2016.
Algunas propiedades
horizontales deben calcular
renta presuntiva
En el Concepto unificado 0481 de 2018,
la Dian manifiesta que las propiedades
horizontales que destinen sus bienes
o áreas comunes a la explotación
comercial o industrial deben calcular la
renta presuntiva. Por su parte, el artículo
1.2.1.5.3.3 del DUT 1625 de 2016
establece que esta última se determina
sobre el patrimonio líquido que se
Volver al menú
Así mismo aclara que, aunque
contablemente los impuestos, tasas y
contribuciones se deben tratar como un
gasto, para efectos fiscales, si cumplen
con el criterio de expensa necesaria,
proporcionalidad y de relación de
causalidad con la actividad productora de
renta, deberá considerarse como egreso
en la determinación del beneficio neto.
Una vez se determine el beneficio neto,
es necesario tener en cuenta que una
parte (10 % para el año gravable 2017, y
5 % para el 2018) o todo (100 % a partir
del año gravable 2019) del impuesto
deberá tomarse del Fondo de Educación
y Solidaridad. Tal situación implica
que las entidades ya no ejecutarán
directamente dichos recursos.
Respuestas
¿Qué aspectos fiscales deben ser
contemplados para determinar el
beneficio neto o excedente para
una entidad que opera en el sector
cooperativo?
http://actualice.se/9ike
destine a la explotación comercial,
industrial o mixta.
Tratamiento tributario por la
venta de un área común
Otro de los temas abordados por la
Dian en la doctrina analizada es el
tratamiento tributario que se le debe dar
a la venta de un área común, en torno
al impuesto sobre la renta. En este, se
aclara que, si el ingreso se puede atribuir
a cada propietario, estos deben atender
lo consagrado en los artículos 27 y 28 del
ET, que hacen referencia a la realización
del ingreso para los obligados o no a
llevar contabilidad; si se atribuye a la
propiedad horizontal, se deberá analizar
el artículo 19-5 del mismo estatuto.
 Volver al menú Anexo

ANEXO

Registro web de las entidades

del régimen tributario especial

D e acuerdo con lo indicado en

los artículos 19, 19-4, 356-2,
356-3 y 364-5 del ET (todos
ellos modificados con la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016), y teniendo en
cuenta la reglamentación efectuada
con el Decreto 2150 de diciembre
20 de 2017 y la Resolución Dian
000019 de marzo 28 de 2018, las
entidades mencionadas en los
artículos 19 y 19-4 del ET (entre
ellas las fundaciones, corporaciones
y asociaciones sin ánimo de lucro,
y todas las entidades del sector
cooperativo), dependiendo de si
existían a diciembre de 2016 o si
fueron creadas a partir de enero 1 de
2017, deben o debieron efectuar ante
la Dian un registro web, a través del
cual se puede realizar uno o varios de
los siguientes 4 trámites especiales:
1. Solicitud de permanencia en el
RTE. La cual se debió realizar por
una sola vez, entre el 7 y 21 de
mayo de 2018 según el último dígito
del NIT de la entidad.
2. Solicitud de calificación en el RTE.
La cual podrá realizarse en cualquier
momento después de la creación
de la entidad. Sin embargo, para las
fundaciones y demás entidades del
artículo 19 del ET, que fueron creadas
durante el 2017 y que alcanzaron a
actualizar presencialmente su RUT
antes de febrero 1 de 2018 para
incluir la responsabilidad 04, se les
pidió hacer este trámite entre el 7 y
21 de mayo de 2018.
3. Solicitud de readmisión en el RTE.
Aplicará a quienes no cumplan
oportunamente con los trámites
mencionados. Igualmente, aplicará
a las entidades que renuncien
voluntariamente al RTE y a aquellas
que sean excluidas de dicho
régimen por una actuación de la
Dian en los términos del artículo
364-3 del ET.
4. Actualización anual de la
calificación en el RTE. Deberá
hacerse anualmente, a partir del
año 2019, dentro de los primeros
tres meses del año.
A continuación, se presenta un cuadro
sinóptico que resume los puntos más
importantes sobre la forma en que
cada tipo de entidad tuvo o tendría
que realizar uno o varios de los cuatro
trámites antes mencionados.

CASO 1
Entidades del artículo 19 del ET (fundaciones, corporaciones y asociaciones sin ánimo de lucro), que existían a diciembre de 2016, sin
importar si tenían o no en el RUT la responsabilidad 04 (régimen especial).
Adicionalmente, las entidades que hasta diciembre de 2016 eran no contribuyentes del impuesto de renta, pero luego de los cambios de
la Ley 1819 de 2016 quedaron convertidas en contribuyentes de dicho impuesto, independiente de si hasta diciembre de 2016 eran o no
declarantes de ingresos y patrimonio. Entre estas figuran:
1. Las instituciones de educación superior aprobadas por el Instituto Colombiano para la Evaluación de la Educación –Icfes–, que sean
entidades sin ánimo de lucro.
2. Los hospitales constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro.
3. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento por
parte del Ministerio de Salud y Protección Social, o de las autoridades competentes.
4. Las ligas de consumidores.
Trámite de solicitud de permanencia en el régimen tributario especial
Actualizaciones del RUT que deben
realizar, formatos que deben preparar
Plazo para hacerlo Comentarios especiales
y entregar, y formulario especial que se
debe elaborar
En primera instancia, debían asegurarse Estas entidades sí pudieron presentar su
de que en las casillas 46 a 50 del RUT declaración de renta del año gravable
tuvieran reportado uno o varios de los De acuerdo con el artículo 1 de la Resolución 2017, perteneciendo al régimen tributario
162 códigos de actividades económicas 000028 de mayo 3 de 2018, los plazos especial, y liquidando el posible impuesto
seleccionados por la Dian, y con los cuales máximos para que las entidades realizaran las a cargo con la tarifa especial del 20 %. Por
se demostraría que estaban desarrollando solicitudes de permanencia o calificación al tanto, la “solicitud de permanencia” que se
alguna o varias de las 13 actividades régimen tributario especial –RTE– vencieron les exigió era para que la Dian decidiera si
meritorias mencionadas en el artículo entre el 7 y 21 de mayo de 2018 según el les permite o no continuar perteneciendo
359 del ET. Esa actualización se podía último dígito del NIT de la entidad. al régimen especial por el año gravable
hacer virtualmente, contando con el 2018. Para ello, y de acuerdo con el Decreto
mecanismo de firma electrónica. 2150 de 2017, cuando la Dian recibió los

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 49

 Cartilla
Trámite de solicitud de permanencia en el régimen tributario especial
Actualizaciones del RUT que deben
realizar, formatos que deben preparar
y entregar, y formulario especial que se
debe elaborar
Además, debían confirmar que en la casilla
53 del RUT figurara la responsabilidad 04
(si no la tenían, la actualización se debía
hacer presencialmente). Adicionalmente,
en la casilla 70 de la segunda página del
RUT debía figurar el código 02-Sin ánimo
de lucro, y en la 76 y 88, el dato de la
fecha de registro ante la entidad de control
y la entidad de vigilancia y control. Las
casillas 70, 76 y 88 sí se podían actualizar
virtualmente, contando solo con el
instrumento de firma electrónica.
Luego, con el prevalidador tributario
especial que diseñó la Dian, debían elaborar
un XML y subir al portal de la Dian estos 4
formatos que se publicaron como anexos de
la Resolución 000019 de marzo 22 de 2018:
• Formato 2530 (Información de los
fundadores)
• Formato 2531 (Información de los
administradores)
• Formato 2532 (Información de
donaciones recibidas y sus donantes)
• Formato 2533 (Información sobre
asignaciones permanentes realizadas en
el año)
Por último, debían entrar al servicio
informático electrónico del régimen
tributario especial –SIE RTE–, y efectuar los
siguientes pasos:
1. Diligenciar virtualmente las 62 casillas de
la primera página del formulario 5245
seleccionando en la ccasilla 34-Tipo de
solicitud la opción “Permanencia”.
2. Adjuntar a dicho formulario 5245 los 10
documentos en PDF (cada uno de ellos
inferior a 9 megas) que se mencionan
en los artículos 1.2.1.5.1.3 y 1.2.1.5.1.8
del DUT 1625 de 2016 (modificados con
el Decreto 2150 de 2017; ver también
la página 33 del “Manual del Servicio
Informático Electrónico del RTE”).
3. Cuando se hizo necesario adjuntar la
“memoria económica” (algo que se
exigió solo para aquellas entidades con
ingresos brutos fiscales en el año gravable
2017 superiores a 160.000 UVT; ver los
artículos 19 y 356-3 del ET), entonces
se debió usar la opción “memoria
Económica”, la cual figura como un sub-
menú dentro del servicio informático
electrónico del régimen tributario
especial.
50 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
Plazo para hacerlo
De acuerdo con el artículo 1 de la Resolución
000028 de mayo 3 de 2018, los plazos
máximos para que las entidades realizaran las
solicitudes de permanencia o calificación al
régimen tributario especial –RTE– vencieron
entre el 7 y 21 de mayo de 2018 según el
último dígito del NIT de la entidad.
Volver al menú
Comentarios especiales
documentos, los mismos fueron publicados
durante los 10 días siguientes en una zona
web especial del portal de la entidad, de
forma que la población civil que deseaba
hacer comentarios al respecto de dichas
entidades pudiera dejar alguna opinión
o comentarios sobre la entidad que
solicitaba la permanencia en el régimen
tributario especial (ver páginas 27 a 29
del documento “Presentación sobre el
uso del Servicio Informático Electrónico
del RTE”, el cual se encuentra en el
siguiente enlace: https://www.dian.gov.co/
impuestos/sociedades/ESAL/Herramientas/
Documents/PPT_ESAL_2018.PDF).
Esos documentos que se entregan a la Dian
también deben permanecer publicados
durante 10 días en la propia página web
de la entidad que solicita la permanencia
en el régimen especial (ver parágrafo 4 del
artículo 364-5 del ET; el artículo 1.2.1.5.1.5
del DUT 1625 de 2016, luego de ser
modificado con el Decreto 2150 de 2017).
Si la entidad que solicita la permanencia en
el régimen especial no tiene página web
propia, podrá entonces usar, por lo menos,
un blog libre de internet.
Una vez la población civil deje sus
comentarios en la página de la Dian, esta
última remitirá los comentarios negativos
a la entidad que solicitó la permanencia
en el régimen especial para que esta, en
los siguientes 30 días calendario, utilice
de nuevo el SIE RTE, busque el sub-menú
“Respuestas a comentarios de la población
civil” y pueda brindar las respuestas
pertinentes a los comentarios de dicha
población. Agotado todo el procedimiento
anterior, la Dian podrá tomarse hasta el 31
de octubre de 2018 para proferir el acto
con el cual se pueda negar la permanencia
dentro del régimen especial, y se les
reclasifique al régimen ordinario a partir
del año gravable 2018 (ver parágrafo
transitorio del artículo 356-2 del ET y el
artículo 1.2.1.5.1.12 del DUT 1625 de 2016).
No obstante, si la Dian no profiere ningún
acto, entonces se entenderá aceptada
su permanencia en el régimen tributario
especial y de allí en adelante solo les
corresponderá la tarea de efectuar los dos
tipos de actualizaciones anuales especiales
que se mencionan en los artículos
1.2.1.5.1.9 y 1.2.1.5.2.13 del DUT 1625 de
2016.
 Volver al menú
Trámite de solicitud de calificación en el régimen tributario especial
Actualizaciones del RUT que deben
realizar, formatos que deben preparar
y entregar, y formulario especial que se
debe elaborar
Trámite de actualización anual de calificación en el régimen tributario especial
Deberán diligenciar nuevamente en XML los
formatos 2531, 2532, 2533 y el formulario
5245 (en el cual, en la casilla 34-Tipo
de solicitud, se diligenciaría la opción
“Actualización Registro Web”). El 2530
(con información de los fundadores) solo
se diligenciaría otra vez si, en efecto, hubo
cambios en el listado de los fundadores
(ver el numeral 4 del parágrafo del artículo
1.2.1.5.1.3 del DUT 1625 de 2016).
. voluntario del RTE y deje de pertenecer,
Plazo para hacerlo
No aplica
Dentro de los 3 meses siguientes a la
finalización de cada año fiscal. La primera
actualización se hará a comienzos del año
2019.
Anexo
Comentarios especiales
Mientras estas entidades pertenezcan al
RTE, tendrán la tarea de estar efectuando
los dos tipos de actualizaciones anuales
especiales que se mencionan en los
artículos 1.2.1.5.1.9 y 1.2.1.5.1.13 del DUT
1625 de 2016:
La primera consiste en actualizar dentro
los tres primeros meses siguientes a la
finalización de cada año fiscal, una parte de
la información que se suministró cuando
se hizo el registro web de la solicitud de
permanencia (ver el inciso tercero del
artículo 364-5 del ET). Para ello, tendrán
que diligenciar otra vez en XML los
formatos 2531, 2532, 2533 y el formulario
5245 (en el cual, en la casilla 34-Tipo
de solicitud, se diligenciaría la opción
“Actualización Registro Web”). La segunda,
es la mencionada en el artículo 356-3 del
ET, y consiste en actualizar su calificación
como contribuyente del régimen especial
con la presentación de su declaración
anual de renta, en la cual (comenzando
con la declaración del año gravable 2017)
existirá una casilla para que la entidad
que lo desee pueda marcar su retiro
por tanto, a dicho régimen para pasar a
pertenecer al régimen ordinario a partir
del año gravable siguiente a aquel al que
corresponde la declaración presentada (ver,
por ejemplo, la casilla 28 del formulario
110 del año gravable 2017 en este enlace:
https://cdn.actualicese.com/herramientas/
FormulariosDIAN/2018/110/110_2018.
pdf). Además, y de acuerdo con el artículo
1.2.1.5.1.19 del DUT 1625 de 2016, si no
marcan su retiro voluntario del régimen
especial usando la casilla respectiva de
la declaración de renta, entonces podrán
retirarse del régimen especial en cualquier
otro momento del año, mediante la
actualización directa de su respectivo RUT.
Quienes no cumplan con las actualizaciones
antes comentadas, e igualmente aquellas
entidades a las que les aplique alguna de las
condiciones especiales mencionadas en los
artículos 1.2.1.5.1.41 hasta 1.2.1.5.1.44 del
DUT 1625 de 2016 (pues se les comprueba
que sí efectúan distribuciones indirectas
de sus excedentes entre los fundadores
y administradores o sus familiares o
empresas vinculadas, o se les comprueba
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 51
 Cartilla
Trámite de actualización anual de calificación en el régimen tributario especial
Actualizaciones del RUT que deben
realizar, formatos que deben preparar
y entregar, y formulario especial que se
debe elaborar
Trámite de solicitud de readmisión en el régimen tributario especial
Para hacer la solicitud de readmisión se
deberán diligenciar en XML los formatos
2530, 2531, 2532 y 2533, al igual que
el formulario 5245 (diligenciando en
la casilla 34-Tipo de solicitud la opción
“Readmisión”). Al respecto, se entiende
que, en el proceso de “Readmisión”, se
tendrán que seguir los mismos pasos de
un proceso de “Calificación” (recibiendo y
contestando comentarios de la población
civil).
52 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
Plazo para hacerlo
En los plazos establecidos en el artículo
1.2.1.5.1.46 del DUT 1625 de 2016, luego de
ser modificado con el Decreto 2150 de 2017.
Volver al menú
Comentarios especiales
que sí incurren en actos que se consideran
como abuso del RTE en los términos de
los artículos 364-1 y 364-2 del ET), serán
excluidos de dicho régimen y no podrán
solicitar su readmisión al mismo durante,
por lo menos, 3 años. Sin embargo, aquellos
que renuncien voluntariamente al régimen
tributario especial, o aquellos que no
alcanzaron a efectuar oportunamente
el proceso de solicitud de permanencia
antes comentado, sí podrán solicitar su
readmisión en cualquier momento (ver el
artículo 1.2.1.5.1.46 del DUT 1625 de 2016)
Las entidades que hayan renunciado al RTE,
y las que no hayan hecho oportunamente
el proceso de solicitud de permanencia
(por lo cual empezaron a pertenecer al
régimen ordinario, responsabilidad 05),
podrán solicitar su readmisión a dicho
régimen en cualquier momento. Lo mismo
aplica para aquellas que no efectúen las
actualizaciones anuales que se les solicita
y, por lo cual, empezarían a pertenecer
al régimen ordinario, responsabilidad 05
(también pueden solicitar su readmisión al
régimen especial en cualquier momento).
Sin embargo, aquellas que hayan sido
excluidas del RTE por aplicación de lo
establecido en el artículo 364-3 del ET, y
los artículos 1.2.1.5.1.41 hasta 1.2.1.5.1.44
del DUT 1625 de 2016 (luego de ser
modificados con el Decreto 2150 de 2017),
tendrán que esperar, por lo menos, 3
años perteneciendo al régimen ordinario
antes de que se les permita solicitar una
readmisión al RTE.
 Volver al menú Anexo

CASO 2
Entidades del artículo 19 del ET (fundaciones, corporaciones y asociaciones sin ánimo de lucro; hospitales sin ánimo de lucro; instituciones
de educación superior sin ánimo de lucro aprobadas por el Icfes; ligas de consumidores, etc.) que hayan sido creadas durante 2017 y que
alcanzaron a actualizar su RUT de forma presencial a más tardar el 31 de enero de 2018, para eliminar la responsabilidad 05 (régimen
ordinario) y hacer figurar la responsabilidad 04 (régimen especial).
Trámite de solicitud de permanencia en el régimen tributario especial
Actualizaciones del RUT que deben
realizar, formatos que deben preparar
Plazo para hacerlo Comentarios especiales
y entregar, y formulario especial que se
debe elaborar
No aplica
Trámite de solicitud de calificación en el régimen tributario especial
Aplican los mismos comentarios realizados
en el proceso de solicitud de permanencia
en el régimen especial para las entidades
del caso 1. Además, como estas entidades
tuvieron en el RUT la responsabilidad
05 (régimen ordinario) durante 2017, es
claro que por dicho año disfrutaron de la
exoneración de aportes parafiscales del
Debieron realizar todas las actividades De acuerdo con el artículo 1 de la Resolución artículo 114-1 del ET, y debieron responder
explicadas en el proceso de solicitud de 000028 de mayo 3 de 2018, los plazos por la autorretención del Decreto 2201
permanencia en el régimen especial para las máximos para que las entidades realizaran las de 2016. Adicionalmente, sus clientes y
entidades del caso 1, excepto por el hecho solicitudes de permanencia o calificación al donantes les practicaron retenciones en la
de que, al diligenciar el formulario 5245 régimen tributario especial –RTE– vencieron fuente. Sin embargo, como su declaración
en la casilla 34-Tipo de solicitud debieron entre el 7 y 21 de mayo de 2018, según el de renta del año gravable 2017 al final se
utilizar la opción “Calificación”. último dígito del NIT de la entidad. pudo presentar como perteneciente al
régimen especial, sucedió que, en dicha
declaración, todas las autorretenciones
efectuadas durante el 2017 (y las retenciones
que les practicaron sus clientes y donantes)
se convirtieron, seguramente, en un saldo a
favor ( una de las grandes consecuencias de
que el Decreto 2150 se haya expedido tarde,
a saber, en diciembre de 2017).
Trámite de actualización anual de calificación en el régimen tributario especial
Igual situación que la explicada para las Igual situación que la explicada para las Igual situación que la explicada para las
entidades del caso 1. entidades del caso 1. entidades del caso 1.
Trámite de solicitud de readmisión en el régimen tributario especial
Las entidades que hayan renunciado al RTE,
y las que no hayan hecho oportunamente
el proceso de solicitud de permanencia
(por lo cual empezaron a pertenecer al
régimen ordinario, responsabilidad 05),
podrán solicitar su readmisión a dicho
Para hacer la solicitud de readmisión se régimen en cualquier momento. Lo mismo
deberán diligenciar en XML los formatos aplica para aquellas que no efectúen las
2530, 2531, 2532 y 2533, al igual que actualizaciones anuales que se les solicita
el formulario 5245 (diligenciando en y, por lo cual, empezarían a pertenecer
la casilla 34-Tipo de solicitud la opción En los plazos establecidos en el artículo al régimen ordinario, responsabilidad 05
“Readmisión”). Al respecto, se entiende 1.2.1.5.1.46 del DUT 1625 de 2016, luego de (también pueden solicitar su readmisión al
que, en el proceso de “Readmisión”, se ser modificado con el Decreto 2150 de 2017. régimen especial en cualquier momento). Sin
tendrán que seguir los mismos pasos de embargo, aquellas que hayan sido excluidas
un proceso de “Calificación” (recibiendo y del RTE por aplicación de lo establecido
contestando comentarios de la población en el artículo 364-3 del ET, y los artículos
civil). 1.2.1.5.1.41 hasta 1.2.1.5.1.44 del DUT
1625 de 2016 (luego de ser modificados
con el Decreto 2150 de 2017), tendrán que
esperar, por lo menos, 3 años perteneciendo
al régimen ordinario antes de que se les
permita solicitar una readmisión al RTE.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 53

 Cartilla
Entidades del artículo 19 del ET (fundaciones, corporaciones y asociaciones sin ánimo de lucro; hospitales sin ánimo de lucro; instituciones
de educación superior sin ánimo de lucro aprobadas por el Icfes; ligas de consumidores, etc.) que hayan sido creadas durante 2017 y que
alcanzaron a actualizar su RUT de forma presencial a más tardar el 31 de enero de 2018, para eliminar la responsabilidad 05 (régimen
ordinario) y hacer figurar la responsabilidad 04 (régimen especial). También, las entidades del artículo 19 del ET que sean creadas a partir
de enero 1 de 2018.
Trámite de solicitud de permanencia en el régimen tributario especial
Actualizaciones del RUT que deben
realizar, formatos que deben preparar
y entregar, y formulario especial que se
debe elaborar
Trámite de solicitud de calificación en el régimen tributario especial
Deberán realizar todas las actividades
explicadas en el proceso de solicitud de
permanencia en el régimen especial para
las entidades del caso 1, excepto por el
hecho de que no presentarían el formato
2533 y que, adicionalmente, al momento de
diligenciar el formulario 5245, en la casilla
34-Tipo de solicitud utilizarán la opción
“Calificación”. Además, de los documentos
en PDF que se adjuntan a formulario 5245,
solo adjuntarían los 6 documentos que se
mencionan en la página 32 del “Manual
del Servicio Informático Electrónico del
RTE”. Cabe resaltar que tampoco tendrían
que entregar la “memoria económica” del
artículo 19 y 356-3 del ET.
54 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018
CASO 3
Plazo para hacerlo
No aplica
En cualquier momento en que decidan hacer
el proceso de calificación.
Volver al menú
Comentarios especiales
Aplican los mismos comentarios que se
hicieron en el proceso de solicitud de
permanencia en el régimen especial para
las entidades del caso 1, excepto por el
hecho de que, si se trata de entidades
creadas durante 2017, su declaración del
año gravable 2017 la debieron presentar
como pertenecientes al régimen ordinario.
Además, cuando se haya dado respuesta a
los comentarios negativos de la población
civil, la Dian no se tomará hasta octubre
de 2018 para decidir sobre la solicitud de
calificación en el régimen especial, sino solo
hasta los siguientes 4 meses (ver artículos
1.2.1.5.1.3 hasta 1.2.1.5.1.10 del DUT 1625
de 2016, luego de ser modificados con el
Decreto 2150 de 2017). Si estas entidades
fueron creadas durante 2017, debieron
presentar su declaración de renta del año
gravable 2017 perteneciendo al régimen
ordinario (tributando con tarifa del 34 %
como una sociedad comercial, calculando
la sobretasa, anticipo al impuesto de
renta y anticipo a la sobretasa, teniendo
derecho a la exoneración de aportes
parafiscales del artículo 114-1 del ET y
respondiendo por las autorretenciones del
Decreto 2201 de 2016). Sin embargo, si
obtienen la calificación solo a partir de la
declaración del año gravable 2018 podrán
pertenecer al régimen especial. Así mismo,
a partir del momento de la calificación,
ya no tendrían que seguirse practicado
autorretenciones del Decreto 2201 de
2016 y perderían también la exoneración
de aportes parafiscales del artículo 114-
1 del ET. Además, tendrían que solicitar
la devolución por pagos en exceso del
“anticipo a la sobretasa del 2018” que se
liquidó en el formulario del año gravable
2017, pues en la declaración del régimen
especial del año gravable 2018 no se liquida
sobretasa ni se restan anticipos.
Por otra parte, si se trata de una entidad
creada durante 2018 o años siguientes, es
claro que, durante todo el tiempo que tarde
la Dian en aceptar el proceso de calificación,
 Volver al menú
Trámite de solicitud de calificación en el régimen tributario especial
Actualizaciones del RUT que deben
realizar, formatos que deben preparar
y entregar, y formulario especial que se
debe elaborar
Trámite de actualización anual de calificación en el régimen tributario especial
Igual situación que la explicada para las
entidades del caso 1.
Trámite de solicitud de readmisión en el régimen tributario especial
Igual situación que la explicada para las
entidades del caso 1.
Anexo
Plazo para hacerlo Comentarios especiales
la entidad pertenecería al régimen ordinario
(responsabilidad 05), teniendo derecho a
la exoneración de aportes parafiscales del
artículo 114-1 del ET, y debiendo responder
por las autorretenciones del Decreto 2201
de 2016. Además, sus clientes y donantes
tendrían que practicarle retenciones en
la fuente. No obstante, luego de que la
Dian acepte la calificación en el régimen
especial, perderá la exoneración de
aportes parafiscales, dejará de practicarse
autorretenciones, y sus clientes y donantes
ya no le efectuarán retenciones en la
fuente (al menos sobre los ingresos
que correspondan a la ejecución de las
actividades meritorias). De igual manera,
si durante una parte del año perteneció al
régimen ordinario (teniendo que practicarse
autorretenciones), pero, posteriormente, al
final del año podrá pertenecer al régimen
especial, en ese caso es claro que todas
las autorretenciones que se practicó al
comienzo del período se convertirían,
posiblemente, en un saldo a favor.
Igual situación que la explicada para las Igual situación que la explicada para las
entidades del caso 1. entidades del caso 1.
Igual situación que la explicada para las Igual situación que la explicada para las
entidades del caso 1. entidades del caso 1.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 55
 Cartilla Volver al menú

CASO 4
Entidades del artículo 19-4 (cooperativas) del ET, sin importar si existían a diciembre de 2016, si fueron creadas durante 2017, o si son
creadas a partir de 2018.
Trámite de solicitud de permanencia en el régimen tributario especial
Actualizaciones del RUT que deben
realizar, formatos que deben preparar
Plazo para hacerlo Comentarios especiales
y entregar, y formulario especial que se
debe elaborar
No aplica
Trámite de solicitud de calificación en el régimen tributario especial
En vista de que este tipo de entidades siem-
pre inician perteneciendo de forma automá-
tica al régimen especial, no deben efectuar
los procesos de “solicitud de permanencia”
o “solicitud de calificación” en el régimen
tributario especial, como se explicó anterior-
mente para otras entidades. Sin embargo,
y de acuerdo con el parágrafo 7 del artículo
364-5 del ET, deberán efectuar el registro
web, pero con las salvedades especiales que
se mencionan en el artículo 1.2.1.5.2.2 del
DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado
con el Decreto 2150 de 2017. Posteriormen-
te, deberán actualizar anualmente, dentro
de los primeros tres meses siguientes a la
finalización de cada año fiscal, una parte de
la información de dicho registro web.
Estas entidades siempre pertenecen de De acuerdo con lo contemplado en el
forma automática al régimen especial artículo 19-4 del ET y en los artículos
(responsabilidad 04 en el RUT). Sin 1.2.1.5.2.1 hasta 1.2.1.5.2.18, y 1.2.1.5.4.1
embargo, para cumplir lo indicado en hasta 1.2.1.5.4.14 del DUT 1625 de 2016,
el parágrafo 7 del artículo 364-5 del estas entidades pueden ser excluidas del
ET, tendrán que hacer el registro web régimen especial por las causales indicadas
diligenciando solo el formato 2531 y el en el artículo 1.2.1.5.2.13 del citado
formulario 5245 (y colocando en la casilla decreto, entre las cuales se encuentran
En cualquier momento en que decidan hacer
34-Tipo de solicitud la opción “calificación”, haber excedido los límites de remuneración
el proceso de calificación (la norma no les
aunque, en realidad, no sea una verdadera a sus administradores, o cuando se les
pone ningún plazo especial).
solicitud de calificación). Por tanto, no demuestre que incurrieron en abuso del
tendrían que diligenciar los formatos 2530, RTE en los términos de los artículos 364-
2532 y 2533. Además, los documentos en 1 y 364-2 del ET, o por que le aplican las
PDF que se adjuntarían al formulario 5245 situaciones especiales del parágrafo 3 del
serían los mismos que adjuntan las otras 364-3 del mismo estatuto (entre los cuales
entidades del artículo 19 del ET, pero con figura la no presentación oportuna de su
las salvedades del artículo 1.2.1.5.2.2. del declaración de renta durante 3 ocasiones,
DUT 1625 de 2016. en un período de 10 años gravables).
Cuando sean excluidos del régimen
especial, entonces pertenecerían al régimen
ordinario y tributarían con las tarifas
generales de las sociedades.
Al igual que las entidades del artículo 19 del
ET, las entidades cooperativas del artículo
19-4 del mismo estatuto, mientras perte-
nezcan al régimen especial, no tienen que
calcular renta presuntiva, anticipos al im-
puesto de renta, ni pueden utilizar la exone-
ración de aportes al Sena, ICBF y EPS del ar-
tículo 114-1 del ET (ver artículos 1.2.1.5.4.7
hasta 1.2.1.5.49 del DUT 1625 de 2016).
Además, y según el artículo 1.2.1.5.2.18 del
DUT 1625 de 2016, solo estarán sujetas a
retención por concepto de rendimientos
financieros con las tarifas tradicionales.

56 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018

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Trámite de actualización anual de calificación en el régimen tributario especial

Actualizaciones del RUT que deben
realizar; formatos que deben elaborar,
preparar y entregar; y formulario especial
que se debe elaborar
Igual situación que la explicada para las
entidades del caso 1, excepto por el hecho
de que solo se presentaría el formulario
5245 y el formato 2531, pero no se
presentarían los formatos 2530, 2532 y
2533.
Trámite de solicitud de readmisión en el régimen tributario especial
Igual situación que la explicada para las
entidades del caso 1, excepto por el hecho
de que solo diligenciarían el formulario
5245 y el formato 2531.
Plazo para hacerlo Comentarios especiales
Igual situación que la explicada para las
entidades del caso 1, excepto por el caso
de las cooperativas que no pueden decidir
Igual situación que la explicada para las
renunciar al régimen especial; lo máximo
entidades del caso 1.
que puede suceder es que sea la propia
Dian quien las excluya por las causales
comentadas.
De acuerdo con lo indicado con el artículo
1.2.1.5.2.15 del DUT 1625 de 2016 (luego
Igual situación que la explicada para las
de ser modificado con el Decreto 2150 de
entidades del caso 1, y que aplicaría solo
2017), la solicitud de readmisión solo la
cuando la cooperativa haya sido excluida del
pueden presentar cuando hayan pasado,
régimen especial.
por lo menos, 3 años desde su exclusión del
régimen especial.

Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid (líder de investigación tributaria en Actualícese);
adquiere además, el tutorial sobre el registro web de las entidades del régimen tributario especial en:
http://actualice.se/guiarte

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 57