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PARTE I
Introducción
Criterios de sujeción
Residencia
Domicilio
IMPUESTOADICIONAL Renta de fuente chilena
Enajenación indirecta
DEFINICIÓN CARACTERÍSTICAS
Aquellas que no mantengan
mantengan unun tiempo
tiempo determinado
determinado dentro
dentro del
del
Aquel tributo establecido en la Ley sobre Impuesto Personas sin domicilio o
residencia
territorio
territorio nacional
nacional o que
que no
no tienen
tienen intención
intenciónde
de avecindarse
avecindarseenen
el país.
a la Renta que grava a personas, s ea n naturales o
jurídicas, que no tengan residencia ni domicilio en Rentas de
Rentas de Fuente
Fuente Aquellas que ssee originen
originen de
de bienes
bienes situados
situadosen
enelelpaís
paísoode
de
Chile, respecto de las rentas que perciban o Chilena actividades desarrolladas en él, entre otros casos particulares
• Residencia / Domicilio
Si bien por regla general opera
opera la
la retención
retención del
del impuesto,
impuesto,en
en
• Renta de fuente chilena Sujeto a declaraciónen
ciertos casos
algunos casos el contribuyente no residente deberá él mismo
presentar su declaración de impuestos.
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3° Domicilio y residencia Establece que toda persona residente o domiciliada en Chile pagará 59° Inc °1 Tributación d e las regalías ( entre otras provenientes • T asa de 30% (marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones
impuestos sobre sus rentas de fuente mundial y los no residente sólo del uso d e propiedad intelectual, industrial y similares)
sobre sus rentas de fuente chilena. programas computacionales) • T asa de 15% (patentes de invención, modelos de utilidad, de
dibujos y diseños industriales, de esquemas de trazado o
10° Fuente d e la renta Establece que se considera renta de fuente chilena las rentas topografías de circuitos integrados, y de nuevas variedades
derivadas de bienes y actividades realizadas en el país. vegetales.
• T asa de 15% (programas computacionales, salvo que sean
11° Fuente d e la renta II Establece la fuente de las acciones, intereses y otros instrumentos estándar, en cuyo caso están exentos).
emitidos en Chile • T asa de castigo de 80% para aquellas actividades
improductivas o prescindibles para el desarrollo del país.
38° Determinación d e la renta d e agencias, Establece la determinación en base de los resultados obtenidos en el
sucursales u otras formas d e establecimientos país y en el exterior que le sean atribuibles. 59° Inc 2° P a gos a productores y/o distribuidores extranjeros por T asa de 20% según regla general, sin deducción alguna.
permanentes e n Chile d e e mpre sa s extranjeras material d e cine y televisión, sin EP en Chile
58° Impuesto Adicional que afecta a determinados S e establece un impuesto adicional a la renta con tasa de 35% a los 59° Inc 3° P a gos por uso d e derechos d e edición o d e autor T asa de 15%
c a sos casos contemplados en la normativa.
59° Inc 4° Establece un impuesto adicional respecto d e las S e establece una tasa general de 35%
58 N° 1 Tributación d e los no residentes que tengan La base está compuesta por el total de rentas atribuibles a los EP que rentas que se paguen o abonen e n cuenta a persona s
algún tipo d e Establecimiento Permanente e n el remesen al exterior. no domiciliadas o residentes en el país por concepto
país. d e distintos tipos d e pasivos, servicios y otros ítems
catalogados.
58 N° 2 Tributación d e no residentes sobre utilidades o La base está compuesta por la totalidad de las utilidades y demás
dividendos que se acuerden repartir d e una SA o cantidades que les acuerden distribuir. 59° Inc 4° N° 1 Intereses. S e establece una tasa reducida de 4% para casos particulares.
una SCA. S e establecían las reglas para exceso de endeudamiento, las
cuales pasaron a estar reguladas en el artículo 41 F a partir del
58 N° 3 Tributación d e la Enajenación Indirecta La norma establece la forma de determinar el costo sobre el cual se 01.01.15
deberá calcular la ganancia de capital así como la asignación de la
responsabilidad tributaria frente al órgano fiscalizador. 59° Inc 4° N° 2 Remuneraciones por servicios prestados e n el • T asa general de 35% salvo que se traten de servicios de
extranjero ingeniería, técnicos o profesionales, en cuyo caso la tasa se
59° Tributación general d e pagos y/o rentas La tasa que aplicará será determinada por el tipo de renta que sea reduce a 15%, salvo que el beneficiario de la remuneración
re mesad a s al extranjero por diversos conceptos: remesada al extranjero sea una persona relacionada, en que se aplica una tasa de
20%.
• Servicios relacionados con la exportación en general y otros
en particular, se encuentran exentos.
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CRITERIOS DE SUJECIÓN
Los criterios de sujeción tributaria son elementos que determinan
qué renta o sujeto está sometido al poder tributario del Estado.
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Somete a impuestos a aquellos ingresos generados dentro del territorio del Los conflictos surgen cuando los factores conectores otorgan a 2 o m ás Estados
Estado o considerados de fuente nacional según la definición que establezca poderes concurrentes para cobrar impuestos sobre el mismo ingreso , esto es, se
cada legislación tributaria, con independencia d e la nacionalidad, el domicilio o el produce una doble imposición internacional.
lugar de residencia del contribuyente.
S e dice que hay doble imposición internacional cuando una misma renta resulta
Someta a imposición a toda persona que haya obtenido algún tipo de renta o sujeta a imposición e n dos o m á s países, en totalidad o en parte, durante un
enriquecimiento en su territorio o e n cuyo territorio existió su disponibilidad mismo período imponible y por la misma causa.
jurídica y económica.
La OCDE ha a dopta do e l s iguie nte conce pto de l fe nóme no: “La d o ble
S e justifica desde que el Estado tiene el derecho para gravar toda renta o impos ic ión jurídica internacional puede definirse de forma general como el
enriquecimiento que se ha ya producido dentro de sus fronteras, dado que su resultado de la aplicación de impuestos similares en dos o más Estados a un
obtención solo fue posible debido a las condiciones socio-políticas y económicas mismo contribuyente, respecto a la misma materia imponible y por el mismo
existentes en el país. período de tiempo”.
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Fuente/Res idenc ia : Es el conflicto típico. S e da producto de la interacción entre Fue nt e /Fuente: Por ejemplo, se realiza un trabajo de asistencia técnica
normas tributarias de un país con un sistema de residencia con otro país con un íntegramente desarrollado en una determinada jurisdicción a una sociedad en
sistema de fuente. otra, si bien la actividad e s desarrollada íntegramente e n una de ellas, la otra
puede considerar gravar la asistencia técnica en su propia jurisdicción.
Res idenc ia/Res idenc ia : S e presenta cuando una persona (jurídica o natural) es
residente bajo las leyes de dos países. Un ejemplo por la diferencia e n la
conceptualización de residencia de una persona jurídica. En algunas
jurisdicciones s e entiende que una persona jurídica e s residente no solo por el
lugar en que e sta s e constituya, pero también por el lugar e n donde s e ejerce la
dirección o administración de la entidad (principio de constitución vs principio de
administración). Otro caso s e puede dar cuando una persona natural e s
capturado por las normas de residencia de 2 o m ás países (individuo con
residencia en Perú que p a s a en el país m ás de 6 m e se s consecutivos).
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Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada
Métodos para solucionar la doble tributación internacional o res id e nt e e n Chile, pagará impuestos sobre s us r e nt a s d e cualquier origen, s e a que
la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él […].
Crédito
Exención
Características:
Deducción
Las personas domiciliadas o residentes en Chile pagarán impuestos sobre sus
Convenios para evitar la doble tributación rentas de cualquier origen, s e a que la fuente de entrada esté situada dentro del país
Modelo OECD o fuera de él.
Modelo UN
Modelo CAN Carácter ilimitado
Personalista
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Reconocimiento de las rentas de fuente extranjera Sistema de créditos por impuestos pagados en el extranjero
En conformidad con el artículo 12 de la LIR, cuando deban computarse rentas de fuente La legislación chilena contempla un sistema unilateral y bilateral de créditos por
extranjera, s e considerarán: impuestos pagados en el extranjero con la finalidad de minimizar la doble tributación
internacional en los artículos 41 Ay C.
a) Las r e nt a s líquidas percib idas excluyéndose aquellas de que no s e pueda
disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o a) Artículo 41 A reconoce la posibilidad de que un contribuyente chileno utilice como
reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá crédito, el impuesto pagado en el extranjero por concepto de:
mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y, i. Dividendos o retiros de utilidades
entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en contra del Fisco. ii. Rentas de Establecimientos Permanentes y aquellas que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el
artículo 41 G (sociedades controladas)
iii. Rentas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas, otras prestaciones similares y servicios
b) En el caso de las a ge nc ia s u o t ro s estab lec i m ie ntos p e r m a ne nt e s e n el exterior, que hayan sido calificados como exportación, que hayan sido gravadas en el extranjero.
s e considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas,
incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero. b) El artículo 41 C tiene aplicación cuando el contribuyente obtenga rentas afectas al
impuesto de primera categoría provenientes de países con los cuales Chile ha ya
suscrito convenios para evitar la doble tributación, que estén vigentes en el país y en
c) La Ley N° 20.780 incorpora al artículo 12 en comento la referencia al artículo 41 G
los que s e ha ya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a
que regula a las entidades controladas extranjeras (CFC por sus siglas en ingles).
la renta pagados en los respectivos Estados Contratantes.
i. Todas las rentas tratadas en el convenio dan derecho a crédito.
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Principio d e la fuente
Características:
Las personas no residentes en Chile estarán sujetos a impuesto sobre las rentas RESIDENCIA
cuya fuente esté situada dentro del país.
Carácter limitado
Territorial
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Residencia Residencia
• Lugar donde permanece una persona natural por mas de seis m e s e s en un año
calendario, o m ás de seis m e s e s en total dentro del dos años tributarios
consecutivos
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Residencia Residencia
A. Requisito subjetivo:
Permanencia por más de 6 m e s e s dentro de un año calendario
Atiende a quienes son las personas susceptibles de establecer residencia. De acuerdo
• El período de doce mes es que termina el 31 de diciembre.
con la definición del Código Tributario, sólo las p e r s o n a s natur a le s pueden ser
residentes. • Una persona natural que permanezca ininterrumpidamente en el territorio nacional a partir del 15
de enero de un añ o determinado, habrá establecido s u residencia para efectos tributarios el día
15 de julio del mismo año a las 24 horas.
B. Requisito temporal:
Año calendario
Determina la extensión de tiempo que debe permanecer una persona natural en el
territorio nacional para establecer residencia. 1 de enero de 2015 31 de diciembre de 2015
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Residencia Residencia
Permanencia por más de 6 m e s e s en total dentro de dos año tributarios consecutivos Permanencia por más de 6 m e s e s en total dentro de dos año tributarios consecutivos
Una persona natural q ue permanezca en el territorio nacional a partir del 18 de marzo del año 2015 La diferencia con la hipótesis anterior e s que los seis mes es s e cuentan en total. S e entiende que el legislador ha utilizado la
expresión “en total” para permitir sumar períodos parciales, los cuales “en total” lleguen a los seis me ses. Así lo ha fallado la Corte
hasta el 18 de julio del mismo año, tendrá 4 me s es de permanencia para el año tributario 2016. Si Suprema en Sentencia dictada el 30 de octubre de 2003 en cau sa rol N° 1058-2.003:
durante el año 2016 permanece en Chile des de al 28 de marzo al 28 de abril, habrá establecido
residencia en el país para efectos tributarios 15º) Que, en este orden de cosas, hay que recordar que está sentado como hecho de la causa, en el fallo de primer grado, que el
contribuyente ha permanecido en el país má s de seis m eses en total, contabilizando diversos periodos. Sin embargo, dicha
sentencia estima que ellos deben ser continuados, esto es, no ha de haber solución de continuidad.
16º) Que, esta Corte estima – por el contrario – que tal predicamento no s e compadece con el texto del artículo 8º Nº 8 del Código
Año calendario
Tributario, que exige permanencia por más de seis m e se s en total, dentro de dos años tributarios consecutivos para estimar
residente a una persona, porque dicha argumentación omite considerar la frase “en total”, qu e sigue a la expresión “seis meses”.
1 de enero de 2015 31 de diciembre de 2015 31 de diciembre de 2016
17°) Que, en efecto, por “total”, el Diccionario ya señalado entiende por “General, universal y que comprende todo en su especie,”
en una primera acepción; y en una segunda, “Suma, cantidad equivalente a dos o má s homogéneas”;
18°) Que, en consecuencia, ha de concluirse qu e el precepto del Código Tributario antes señalado entiende por residente a quien
complete un total de seis me ses en el período qu e ya se dijo. Esto es, el uso de la expresión “total” necesariamente ha de tomarse
en su sentido natural y obvio, que es el de la su ma de varias partes o cantidades;
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RESIDENCIA RESIDENCIA
Los residentes pagarán impuesto por su renta de fuente mundial. La residencia ha sido reconocida tanto para los individuos como para las personas jurídicas
en los modelos de doble imposición.
Excepciones:
Extranjeros : Art. 3 párrafo 2°: el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, El artículo 4° del Modelo del Convenio de la OECD define como residente de un Estado
durante los tres primeros años contados desde su ingreso a chile sólo estará afecto a los Contratante a toda persona que en virtud de la legislación de es e Estado esté sujeta a
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuente chilenas. imposición en el mismo en razón de s u domicilio, residencia, s e de de dirección, lugar de
constitución o cualquier otro criterio de naturaleza análoga, y también s e aplica a e s e Estado
Diplomáticos y otros: Art. 9: El impuesto establecido en la presente ley no s e aplicará a las rentas o a cualquiera de s us subdivisiones políticas.
oficiales u otras procedentes del país que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros
representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses
que s e abonen a estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios oficiales, a condición de que Los criterios más usados por los Estados son:
en los países que representan s e concedan iguales o análogas exenciones a los representantes Lugar de constitución
diplomáticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposición no regirá
respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena. S ede de dirección efectiva
Propiedad del capital
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DOMICILIO
En conformidad con lo dispuesto en el artículo 59 del Código Civil “el domicilio
c o ns is t e e n la res idenc ia, a c o m p añ a da , real o presunt ivamente, del á nimo
d e p e r m a ne c e r e n ella”.
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DOMICILIO DOMICILIO
El Código Civil y la Ley sobre Impuesto a la Renta contemplan situaciones Ambas disposiciones coinciden en considerar como uno de los factores decisivos
en las cuales la pérdida de la residencia no acarrea necesariamente la del el lugar donde a persona tiene el asiento principal de sus negocios.
domicilio:
El Oficio N° 1.283 del presente año, justifica dicha consideración e n el sentido de
La sola ausencia o falta de residencia en el país no e s causal que determine la señalar que dicho e s el “lugar donde la persona ejerce la actividad de la cual s e
pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma s e obtiene la mayor parte de sus ingresos y donde se encuentran radicados su s
aplicará, asimismo, respecto de las personas que s e ausenten del país, principales intereses, elemento consustancial e n cuanto a la Ley sobre Impuesto
conservando el asiento principal de sus negocios e n Chile, ya s e a a la Renta atendido el carácter económico que le sirve de fundamento”.
individualmente o a través de sociedades de personas (Artículo 4 de la LIR).
Oficio N° 2.063 de 2012
Por consiguiente, aquel contribuyente que cumpla con lo siguiente, s e entenderá
ya no tener domicilio en Chile:
El domicilio civil no s e muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en a) No tiene residencia en el país de acuerdo a lo dispuesto en el N°8 del artículo 8 del
otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento Código tributario; y
principal de sus negocios en el domicilio anterior. b) Tampoco conserva en Chile el asiento principal de sus negocios
Oficio N° 1.383 de 2015
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Regalías, derechos de uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de
Busca gravar el origen de la renta, esto es, conecta la renta al lugar en la propiedad industrial o intelectual (Art. 10 inc. 2°).
En el caso de los créditos, bonos, y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los intereses s e
entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido
contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el exterior (Art. 11 inc. 2°).
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En conformidad con el artículo 59 N° 2 de la LIR, s e encuentran afectas a impuesto adicional, No s e consideran situados en Chile:
las r emuner acio nes p or s er vicios p r e s t a d o s e n el extranjero. • los valores extranjeros o los Certificados de Depósito de Valores emitidos e n el país y que sean
representativos de los mismos, a que s e refieren las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, de
Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter internacional o
S e debe observar que en el cas o señalado la actividad la realiza en el extranjero, pero a lo en los casos del inciso segundo del artículo 183 del referido Título de dicha ley.
que atiende la norma es al pago de la remuneración que s e efectúa des de Chile. • las cuotas de fondos de inversión, regidos por la Ley sobre Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, siempre que ambos estén
Oficio N° 863 de 2008: “También debe hacerse presente que dicho texto legal [LIR] contempla respaldados en al me nos un 90% por títulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante sólo
otro principio general, que corresponde al de la fuente pagadora, y que s e refiere a aquellas podrá ser invertido e n instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no s e a superior a 120 días,
contado desde su fecha de adquisición.
operaciones o prestaciones a que alude el artículo 59 de la Ley de la Renta, en el cual s e
establece que las s umas que s e remesen al exterior, s e afectarán con un impuesto adicional,
en calidad de único a la renta, considerando para tales efectos el pago de las rentas, Las rentas de derivados percibidas o devengadas por personas o entidades sin domicilio ni residencia en el
país, no estarán afectas a ninguno de los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, salvo que s e a
independientemente del territorio donde s e realicen las actividades o s e presten los
percibida o devengada por un establecimiento permanente de la entidad sin domicilio ni residencia.
servicios”.
Régimen del artículo 41 D de la LIR
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Sin perjuicio de lo anterior, para determinar si esta exención aplica, hay que
El enajenante puede optar por acoger la renta al régimen de tributación que habría
tener presente que la evaluación debe hacerse bajo el prisma local. correspondido de haberse enajenado directamente los activos subyacentes situados
• Normas de reorganización de otras jurisdicciones pueden exigir que s e en Chile.
realice a valor justo, mientras que en Chile suelen exigirse valores
históricos má s corrección monetaria. El impuesto debe ser declarado y pagado sobre ba se devengada. Retención de
• Interacción de diferentes normas puede tener consecuencias artículo 74 N°4.
indeseadas, siendo posiblemente neutra en el extranjero, pero gravada
en Chile. El SII puede exigir al enajenante, a su representante en Chile, a la sociedad chilena
o al adquirente una declaración en la cual s e informe el precio o valor de enajenación
de los títulos y el valor corriente en plaza de los activos subyacentes chilenos.
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Al s er de declaración anual, podrá compens arse otros resultados obtenidos durante el año
IA= {[(AS/PE) x (PE)] – CT}
respectivo en las operaciones similares.
PROPORCIÓNDE PRECIO DEVENTA(-) PE: Precio de enajenación
ACTIVOSCHILENOS COSTOTRIBUTARIO CT:Costo Tributario del activo subyacente
RESPECTODEPRECIO
X ACTIVOS AS: Valor de mercado de activos subyacentes Podrá sin embargo, considerarla como esporádica (pagar a través de F50 dentro de los 12 días
DEVENTA SUBYACENTES del mes siguiente a la transacción).
Cuando el IA fue determinado e n conformidad con el s egundo método antes explicado (usando el
costo tributario del activo subyacente en Chile), y es te impuesto ha ya sido retenido en su
La renta, en principio, s e afecta a 35% en carácter de único. totalidad por el adquirente de los títulos en conformidad con el N° 4 del artículo 74 de la LIR, el
ENAJENANTE s e liberará de la antedicha obligación (salvo q ue ha ya aplicado la retención de
tas a 20% del art 74).
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PARTE II
ADMINIS TRACIÓN DEL IMP UES TO: Contrib u ye n te s qu e no e s tá n o b liga d o s a
p r e s e nt a r u na Declaración Anual d e Im puesto a la Renta
ADMINIS TRACIÓN DEL IMP UES TO: Contrib u ye n te s qu e no e s tá n o b liga d o s a ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO: Declaraciones J u r a d a s (AT 2017)
p r e s e nt a r u na Declaración Anual d e Im puesto a la Renta
Obligados a presentarla
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DIVIDENDOS
Modificaciones introducidas por la Ley 20.780 Y Ley 20.899 vigentes a partir del 1° d e e ne r o d e 2017: Artículo 58.- S e aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los
S e adecuan las normas a los nuevos regímenes de tributación atribuido y semi-integrado. siguientes casos:
Nueva redacción para el inciso 1 del N°2, eliminando las excepciones al IA (cantidades no constitutivas de rentas,
acciones liberadas de pago, etc.)
Artículo 14 A) N°5 inc. 2°: Cuando los retiros, remesas o distribuciones efectivos resulten imputados a las 2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país pagarán este impuesto por la
cantidades señaladas en los registros establecidos en las letras a) y c) del número 4.-, dichas cantidades no totalidad de las utilidades y d emás cantidades q ue las s o c i e d a d e s a nó n i ma s o e n co ma ndi ta p or
s e afectarán con impuesto alguno, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas
exentas del impuesto global complementario, para efectos de la progresividad que establece el artículo 54. ac ci o n es respecto de s us accionistas, constituidas en Chile, les atr ibu yan o a c uer d en distribuir a
Artículo 14 B) N°3 inc. 4°: Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a las cantidades cualquier título, en s u calidad de accionistas, en conformidad con lo dispuesto en los artículos 14, 14
señaladas en el registro establecido en la letra c) del número 2.- anterior, no s e afectarán con impuesto
alguno, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas exentas del impuesto global DIVIDENDOS: S.A. – SPA - SCA
ter; 17, número 7, y 38 bis. Estarán exceptuadas del gravamen establecido en es te número las
devoluciones de capitales internados al país que s e encuentren acogidos a las franquicias del D.L.
complementario, para efectos de la progresividad que establece el artículo 54.
600, de 1974, de la ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile y de más disposiciones
D.L. 600
legales vigentes, pero únicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile.
Estatuto de inversión extrajera, que consiste en un contrato que el Estado de Chile suscribe con un inversionista
extranjero a través del cual s e le garantizan ciertos derechos establecidos en él. Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 63, tratándose de las cantidades
S e establecen beneficios bajo un régimen común accediendo a beneficios básicos (y afecto a impuestos
generales, esto e s primera categoría e Impuesto Adicional t asa 35%) o s e puede optar por el régimen de distribuidas por empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artículo 14, s e agregará
invariabilidad tributaria con tasa fija de 42% a la remesa de utilidades al exterior (por un periodo de 10 años). un monto equivalente a dicho crédito para determinar la b ase imponible de este impuesto. Se
S e deroga el DL 600 a partir del 01.01.2016, sin embargo, los titulares de contratos de inversión ya suscritos con procederá en los mismos términos cuando en estos cas os corresponda aplicar el crédito contra
el Comité continúan rigiéndose por la normativa legal vigente aplicable a s us contrato. (artículo 7° permanente impuestos finales establecidos en los artículos 41 A y 41 C*
Ley 20.780).
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(+) Diferencia positiva que se determine al término del año comercial respectivo entre:
Régimen Renta Parcialmente Integrada (+) El valor del Capital Propio Tributario
Rentas Afectas a (-) Cantidades del registro REX
Los contribuyentes sujetos a éste régimen determinan a)
Impuestos (RAI) (-) Capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus
al cierre del ejercicio, solo aquellas rentas que s e disminuciones posteriores, reajustados.
Matriz afectarán con el impuesto de primera categoría (+) Retiros, remesas o dividendos que se consideren provisorios durante el ejercicio.
Diferencias entre la Cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los
Respecto a la distribución efectiva de utilidades: depreciación efectos de la primera categoría. Por tanto, la diferencia que resulte entre la depreciación
RAI b)
normal yacelerada normal y acelerada, se considerará para la imputación de retiros, remesas o distribuciones
CHILE FUF (DDAN -FUF) como una suma gravada con los IGC o IA.
REX
Subsidiaria Rentas exentas e (+) Ingresos no constitutivos de renta o exentos de IGC o IA
S.p.A. SAC (i y ii)
ingresos no (-) Costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos anteriores.
c)
constitutivos de
De te rmina ción de la ba s e pa ra la a plica ción de l
rentas (REX)
impuesto adicional sobre la renta atribuida:
Saldo Acumulado i. Saldo Acumulado del crédito que no está sujeto a la obligación de restitución.
S e debe incrementar la base d)
de crédito (SAC) ii. Saldo Acumulado del crédito que está sujeto a la obligación de restitución.
Crédito por impuesto de primera categoría
Obligación de reintegro
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DIVIDENDOS DIVIDENDOS
Régimen tributario Regimen Atribuido Regimen Parcialmente Integrado
Determinación de impuestos Sin CDTI Con CDTI
Renta Líquida Imponible 1.000 1.000 1.000
Los dividendos frente a los Convenios p ar a evitar la dob le tributación IDPC 25% 27% 27%
s us cr ito s p or Chile. Utilidad líquida a distribuir 750 730 730
Determinación del IA
Convenios OCDE: aplicación d e cláusula Chile implica que la t a s a d e Impuesto Adicional no
varíe mientras subsista el sistema integrado. Utilidad atribuida/distribuida (+) 750 730 730
Incremento (+) 250 270 270
N in gu n o d e los Tratados suscritos por Chile implica la eliminación o reducción d e la t a s a Base IA(=) 1000 1000 1000
d e Impuesto Adicional sobrelos dividendos. IA(35%) 350 350 350
Crédito por IDPC(-) 250 175,5 270
Total IAa pagar (=) 100 174,5 80
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INTERESES INTERESES
Regla general: Regla especial (cont.):
Intereses p a g a d o s a p e r s o na s no domiciliadas o residente s e n Chile s e encue ntra n afectas a Impuesto c )S a ld o s d e precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con sistema de
Adicional c o n t a s a 35% [Artículo 59 inc. 4° número 1] cobranzas
Regla especial: d )B o no s o d e be nt ur e s emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El pagador del interés
informará al SII en el plazo que éste determine las condiciones de la operación.
Sin embargo, s e encue ntra afectos al impuesto adicional pero c o n t a s a d e 4%, los intereses provenie ntes
de: e )B o no s o d e be nt ur e s y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco
Central de Chile.
a)Depósitos e n cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones
autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos. f)Las Aceptaciones bancaria s Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generan estos
documentos.
b)Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, así
como por compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en g) Los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional.
las letras A), del artículo transitorio del artículo 9° de la Ley que Regula la Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales. El pagador del interés informará al Servicio de Impuesto Internos e n el plazo que éste h)Los instrumentos de deuda de oferta pública a que s e refiere el artículo 104, los que s e gravarán cuando s e haya
determine, las condiciones de la operación. devengado en la forma establecida en el número 2° del artículo 20.
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INTERESES INTERESES
Depósito en cuenta corriente Préstamo
NORMAS SOBRE EXCESO DE ENDEUDAMIENTO (Art. 41 F)
Interés
Emisor 3%
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INTERESES INTERESES
PATRIMONIO
Entidad (1) Grava a los contribuyentes domiciliados, residentes,
relacionada
constituidos o establecidos en Chile, por los conceptos El CAPITAL PROPIO determinado al 1 de enero del ejercicio respectivo, o a la fecha de iniciación de
s e ña la dos que corre s ponda n al e xce s o de actividades, de conformidad con el artículo 41.
Extranjero endeudamiento y que s e hayan:
Deuda : Capital (3)
3:1 Pagado,
S e agrega o deduce, considerando proporcionalmente su permanencia e n el período respectivo, el valor de los
Chile
Abonado en cuenta, aportes o el valor de las disminuciones efectivas de capital, así como los retiros o distribuciones del ejercicio
Puesto a disposición, respectivo.
Contribuyente (1) en el ejercicio respectivo.
También s e deduce del CAPITAL PROPIO TRIBUTARO, considerando proporcionalmente s u permanente e n el
período respectivo, el valor de aquel aporte que directa o indirectamente haya sido financiado con préstamos,
(2) S e declara y pa ga anualmente a través de la declaración créditos, instrumentos de deuda y otros contratos con partes directa o indirectamente relacionadas, salvo que
de renta, pagados, abonados en cuenta o puestos a s e encuentren pagados (a menos que s e haya financiado nuevamente con préstamos).
SII (2)
disposición durante el ejercicio respectivo en beneficio
de e n t i da de s r el a ci on adas constituidas, domiciliadas,
residente o establecidas en el extranjero.
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INTERESES INTERESES
ENDEUDAMIENTO TOTAL ANUAL ENTIDADES RELACIONADAS
La suma de:
Entidad beneficiaria constituida, residente, domiciliada o establecida en un paraíso fiscal
los valores de los créditos y pasivos señalados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N°1 del
artículo 59. Entidad beneficiaria domiciliada, residente, constituida o establecida en un territorio o
Cualquier otro crédito o pasivo contratado con partes domiciliadas, residentes, constituidas o jurisdicción preferencial (41H)
establecidas en el exterior, s e a n relacionadas o no. Beneficiario y pagador, quien abone en cuenta o ponga a disposición, pertenezca a un mismo
El valor de los créditos o pasivos contratados con partes domiciliadas, residentes, constituidas o grupo empresarial, o tenga un accionistas común que participe en 10% o mas del capital,
establecidas en Chile. directa o indirectamente o en las utilidades.
Deudas o pasivos de un EP en el exterior de la empresa domiciliada, residente, establecida o
constituida en Chile. Garantía directa o indirecta de terceros con beneficiario relacionado en los términos anteriores.
Instrumentos financieros colocados y adquiridos por independientes y que posteriormente son
Para el cálculo, s e considerarán la suma de dichos valores a su valor promedio por los me s e s de
adquiridos o traspasados a empresas relacionadas en los términos anteriores.
permanencia del mismo, má s los intereses y de más partidas devengados en estas mismas deuda que Operaciones que s e lleve a cabo con un tercero que a su vez s e lleve a cabo, directa o
no s e hubieren pagado, abonad o en cuenta o puesto a disposición, y que a su vez deven guen indirectamente, con un relacionado operaciones similares o idénticas a las que realiza la con la
intereses u otra de las partidas señaladas a favor del acreedor. primera.*
No s e considerarán dentro del endeudamiento total anual aquellos créditos o pasivos contratados con
partes no relacionadas y cuyo plazo s e a igual o inferior a 90 días, incluidas s us prorrogas o S e establece la obligación de informar sobre s us deudas, garantías y si hay personas relacionadas,
renovaciones.* so pena de entender que existe una relación.
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INTERESES INTERESES
BASE IMPONIBLE Obligado al p a g o
El impuesto será d e cargo de la empresa deudora, la cual podrá deducirlo como gasto, de acuerdo
Suma de los intereses y demás partidas a que
con las normas del artículo 31.
s e refiere el inciso primero del artículo 41 F,
pagadas abonadas en cuenta o puestas a
disposición durante el ejercicio respectivo que S anció n
La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en la declaración jurada s e sancionara e n la
1) S e hayan afectado con el IAcon tasa 4% o forma prevista en el inciso primero del artículo 97 N° 4 del CT.
Endeudamiento totalanual – (3 XPatrimonio)
X X 100
2) S e hayan afectado con una tasa de IA inferior Endeudamiento totalanual
a 35% o no s e hayan afectado con dicho Excepción
tributo e n virtud de la aplicación de una La norma de control que establece el artículo 41 F no aplica cuando el deudor s e a un banco,
rebaja o deducción, de una exención compañía de seguros, cooperativa de ahorro y crédito, emisores de tarjetas de crédito, a ge ntes
establecida por la ley o de la aplicación de administradores de mutuos hipotecarios endosables, cajas de compensación de asignación familiar y
un convenio para evitar la doble tributación las demás entidades de crédito fiscalizadas por la SBIF, SVS o SSS.
que s e encuentre vigente*
Tampoco aplica cuando el deudor s e a una entidad cuya actividad ha ya sido calificada de carácter
CREDITO financiero por el Ministerio de Hacienda, y siempre que al término de cada añ o comercial s e determine
que a lo men os durante 330 días continuos o discontinuos, el 90% o má s del total de los activos de
dicha entidad corresponden a créditos otorgados o a be ne s entregados en arrendamiento con opción
S e dará de crédito al impuesto resultante, el monto de la retención total o proporcional, se gún corresponda de compra a personas no relacionadas.
de IA que s e hubiere declarado y pa gad o sobre los intereses y de más partidas del inciso primero que s e
afecten con este tributo.
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INTERESES REGALÍAS
Modelo de PPA Financiamiento de P r oyectos (Project Finance) Uso o derecho a uso de la p r op iedad intelectual o industrial. Tasa general de 30% (franquicias,
marcas).
Con todo, no s e aplicará el impuesto que establece este artículo
Inversionistas Prestamistas cuando el contribuyente acredite ante el Servicio, que:
Tasa de 80% improductivas o prescindibles para desarrollo del país.
e l fina ncia mie nto obte nido y los s e rvicios re cibidos
Distribuciones Capital
Project Servicio de la corresponden al financiamiento d e uno o m á s proyectos
Finance deuda
e n Chile, Patentes de invención, modelos de utilidad, dibujos y diseños industriales, esq uemas de trazado
o topografías de circuitos integrados y nuevas variedades vegetales: 15%.
Financiamiento
otorgados mayoritariamente por entidades no relacionadas Estas actividades implican una transferencia de conocimiento desde el exterior.
Compañía de con el deudor, El DFL 3 de 2006 agrega secretos empresariales a la Ley de Propiedad Industrial
Distribución
en que para los efectos de garantizar el pago de la deuda o La tasa e s 30% si el pago s e efectúa a partes relacionadas o residentes en paraísos fiscales.
Eléctrica
los servicios prestados o por razones legales, financieras o
PPA económicas, las entidades prestamistas o prestadoras de Derechos de edición y de autor: 15%.
Compañía del
Proyecto servicios hayan
a) exigido constituir entida des d e propieda d c omú n con el Materiales para ser exhibidos en p r oyecciones d e cine y TV: 20%
deudor o sus entidades relacionadas, o
b) se garantice la deuda otorgada o el pago de los servicios P r ogr ama s computacional es (Software): 15%.
Ingeniería,
Suministro y
Contrato de Contrato de prestados por terceros no relacionados, con las acciones o Sin embargo, programas computacionales estándar, entendiéndose por tales aquellos en que los derechos
Contrato de
suministro de Operación y
Mantenimiento derechos de propiedad sobre la entidad deudora o con los que s e transfieren s e limitan a los necesario para permitir el uso del mismo, y no su explotación comercial,
Construcción
combustible
frutos qu e tales títulos o derechos produzcan, ni su reproducción o modificación con cualquier otro fin que no s e a habilitarlo para su uso, estará exento de
este impuesto.
Suministrador
todo lo anterior siempre que los intereses y las demás Oficio N°311 de 2014.
Contratista
Contratista
EPC
de
O&M cantidades a que s e refiere el inciso primero, así como las Oficio N°2.516 de 2013
combustible
garantías señaladas, s e hayan pactado a sus valores Oficio N°2.058 de 2013
normales de mercado, para cuyos efectos s e aplicará lo
dispuesto en el artículo 41 E.
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REGALÍAS SERVICIOS
Suj eto obligado al pa go La remuneración pagada d es d e Chile por servicios pre s ta dos e n e l
Será el pagador de la renta, en virtud de lo dispuesto en el artículo 74 N°4, que
exterior s e afecta con una tasa de 35% (Art. 59 N° 2).
establece la obligación de retener.
Exenciones:
B a s e imponible Fletes, gastos de embarque y desembarque, almacenaje, pesaje,
Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta sin deducción alguna. seguros, comisiones, telecomunicaciones, etc. Servicios de fundición,
refinación y otros procesos especiales para productos chilenos.
Cumplimiento Publicidad, promoción, análisis de mercado, investigación científica y
A través del Formulario 50. El impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas tecnológica, asesorías y defensas en el exterior, vinculadas a bienes y
fiscales dentro de los primeros 12 días del mes siguiente al que ocurrió la
servicios exportables.
retención Deber de informar ya no e s parte esencial para efectos de solicitar la
exención.*
Declaraciones juradas
DJ 1907: Sobre precios de transferencia en el caso de ser pagos entre partes La tasa también e s 35% para servicios prestados en Chile (art. 60).
relacionadas (30 de Junio del año siguiente al de la operación).
Dj 1912: Impuesto Adicional (30 de Marzo del año siguiente al de la operación).
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SERVICIOS SERVICIOS
SERVICIOS PROFESIONALES CONVENIOS
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SERVICIOS SERVICIOS
Ingeniería Ingeniería Ingeniería Sujeto obligado al p a go
S.A. S.A. S.A. Será el pagador de la renta, en virtud de lo dispuesto en el artículo 74 N°4, que establece la
obligación de retener.
Estados Unidos Estados Unidos ReinoUnido
Chile 15% Chile 20% Chile 0% B a s e imponible
Las cantidades p agadas o abonadas en cuenta sin deducción alguna.
Constructora Constructora Constructora
S.A. S.A. S.A.
Cumplimiento
A través del Formulario 50. El impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales dentro
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 de los primeros 12 días del mes siguiente al que ocurrió la retención
Ingeniería S.A. celebra un contrato para la Similar situación a la anterior, pero ahora las El mismo ejemplo anterior, salvo que el
servicio de presta por una sociedad residente
Declaraciones juradas
confección de unos planos de ingeniería partes están relacionadas
para la construcción de un edificio en Chile en un país contratado DJ 1907: Sobre precios de transferencia en el caso de ser pagos entre partes relacionadas (30 de
Junio del año siguiente al de la operación).
Impuesto aplicable: La tasa de 15% se
No existe relación entre las partes incrementa a 20% debido a larelación. Impuesto aplicable: Si bien bajo la normativa Dj 1912: Impuesto Adicional (30 de Marzo del año siguiente al de la operación).
local se encuentra gravado con tasa de 20%,
para los efectos del convenio con el Reino
Impuesto aplicable: En conformidad al
Unido se trataría de un Beneficio Empresarial,
artículo 59 número 2, la empresa Chilena
tributable solo en Reino Unido, salvo que le
paga a una empresa no residente un
residente de éste último país cuente con un
honorario el cual, al ser un trabajo
establecimiento permanente en Chile.
catalogado como técnico o profesional, se
sujeta al Impuesto Adicional con tasa 15%
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SEGUROS SEGUROS
Regla General: Exención Art. 59 Nº 2 LIR Contra excepción: Art. 59 Nº 3 inciso 3°: Exentos:
Seguros de la actividad naviera y aérea.
Excepción: Art. 59 Nº 3 LIR: Afectos (tasa 22%) las primas de seguros contratados Seguros de protección e indemnización de ambas actividades.
en compañías no establecidas en Chile que otorguen cobertura sobre:
Seguros por créditos de exportación.
Bienes situados permanentemente en el país.
Pérdida material de mercaderías sujetas a régimen de admisión temporal o en Seguros vinculados a concesiones de obra pública y portuarias.
tránsito.
Riesgo de vida de personas u otros de segundo grupo domiciliadas en Chile. Convenios Modelo OCDE:
La venta de seguros e n Chile puede ser realizada por compañías de Regla General: Beneficio empresarial no sujeto a retención. (P. Ej. Ver Oficio N°
seguros generales (primer grupo) o por compañías de seguros de vida 2176, 1745 y 1746 de 2009)
(segundo grupo)
Exce pción: Activida d de cobro de prima s conduce nte a e sta ble cimie nto
permanente.
Reaseguros por los mismos conceptos: 2%
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Declaraciones ju ra da s
DJ 1907: Sobre precios de transferencia en el caso de ser pagos entre partes
relacionadas (30 de Junio del año siguiente al de la operación).
Dj 1912: Impuesto Adicional (30 de Marzo del año siguiente al de la operación).
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“Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de a) Las cantidades que s e paguen o abonen en cuenta a personas sin
arrendamiento con o sin opción de compra de un bien de capital importado, domicilio o residencia en el país, deben serlo por el arrendatario en
cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opción de
susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros. compra.
El impuesto s e aplicará sobre la parte que corresponda a la utilidad o interés b) El contrato de arrendamiento indicado anteriormente, debe recaer sobre
comprendido en la operación, lo que, para estos efectos, s e presume de un bien de capital importado, susceptible de acogerse al sistema de pago
diferido de tributos aduaneros.
derecho que constituirán el 5% del monto de cada cuota que s e pague en
virtud del contrato mencionado.
c) Sólo s e afectan con la tributación indicada, aquellas cantidades que s e
paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de
En todo caso quedarán afectos a la tributación única establecida en el inciso arrendamiento, en consideración al valor normal que tengan los bienes
anterior solo aquellas cantidades que s e paguen o abonen en cuenta en respectivos en el mercado internacional.
cumplimiento de un contrato de arrendamiento en consideración al valor
normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional. El
Circular N° 5/1989: Modificaciones a la norma, incorporando la posibilidad de que el contrato s e a sin
pagador de la renta informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo opción de compra y eliminando el requisito de tributar bajo el la modalidad de pago diferido por la
que este determine, las condiciones de la operación”. situación de que s e a susceptible hacerlo.
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Si no cumple los requisitos establecidos en la norma, tributa con la tasa En ca so que no cumpla el bien arrendado con los requisitos estudiados, tributará
general de Impuesto Adicional de 35% sobre el total de la cuota pagada con la ta sa general doméstica de 35%, la cual por efecto del convenio quedará
al extranjero. limitada a un 5%.
En caso que el bien arrendado cumpla con todos los requisitos, este tributará
con la tasa domestica, puesto que esta e s mas baja que la establecida en el
convenio la cual solo constituye un límite.
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Col u mna “Monto cu ota ” : Registre en el código 740 el monto total de aquellas cuotas pa gadas,
abona das en cuenta o puestas a disposición de personas sin domicilio ni residencia en Chile en calidad
de arrendatario y en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra de un
bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.
Col u mna “ Imp uest o a P a gar ” : Registre en el código 59 el monto resultante de aplicar la tasa de 35%
sobre la ba s e imponible registrada en el código 58.
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Precios de transferencia
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incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su El SII a aportado nuevos antecedentes a través de diversos oficios:
domicilio en el Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de Oficio 303 de 1998: “la extensión de la actividad de la citada empresa extranjera e n Chile mediante el
Subsidiaria
Intermedia
Persona Jurídica establecimiento de una oficina e n donde s e desarrolle una actividad formal que asume la representación
establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, total de la empresa, pudiendo cerrar negocios en los términos que s e indiquen.”
agentes o representantes, pagarán este impuesto por el total de las
País B País C
rentas atribuibles* a estos que remesen al exterior o sean retiradas, Oficio 2.205 de 2000: Confirma el criterio anterior, sin embargo, distingue 2 situaciones:
Chile a) Si el ente establecido en el país, a los cuales s e les otorgará poder, actuarán como agentes o
con excepción de los intereses a que se refiere el N°1 del artículo 59. representantes en Chile de la empresa o sociedad extranjera; o
Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se b) Si estas mismas entidades intervendrán en las operaciones que s e le encargan sólo como simples
mandatarios de la empresa extranjera.
Actividad considerará formando parte de la base imponible representada por
Subsidiaria
Local
los retiros o remesas brutos. Respecto del primer caso, s e constituye un EP en los términos del citado artículo. Sin embargo, en el
segundo, s e trataría de inversionistas sin oficinas o establecimientos permanentes e n Chile, donde no s e
desarrolla formalmente una actividad. En los mismos términos ver Oficio N° 1.646 de 2009.
109 110
Extensión de la actividad de la empresa extranjera en el país. Será contribuyente del Impuesto de Primera Categoría obligado, en principio, a
determinar su renta efectiva según contabilidad completa.
Establecimiento de una oficina. Deberá pagar el Impuesto Adicional con ta sa 35% sobre todas las rentas atribuidas
retiradas o reme sadas al exterior durante el ejercicio comercial respectivo, con
derecho a rebajar como crédito, el impuesto de primera categoría que haya afectado
Desarrollo de una actividad formal. a tales rentas.
Da r cumplimie nto a la s obliga cione s tributa ria s me nsua le s que a fe cta n a los
Facultades para cerrar negocios. contribuyentes de primera categoría.
Deben inscribirse en el Rol Único Tributario.
Deben llevar RLI y FUT, y a partir del 2017 tributará de acuerdo a la elección que
haya tomado.
Podrá ser contribuyente de IVA.
Deberá efectuar y declarar retenciones de impuestos conforme a lo dispuesto en el
artículo 74 N° 4 de la LIR.
Le afectará todo tipo de impuestos.
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1. Aquellas rentas, costos y gastos originados por a c t ivid a d e s d e s a r r o l la d a s p o r el EP , Señala la Circular 14 de 2014 que cuando la contabilidad completa y dem ás elementos
tanto e n el país como e n elexterior. contables no permitan establecer la renta efectiva del EP, s e a porque éste no lleva
2. Aquellas r entas, costos y ga sto s qu e tengan s u origen o fuente, en b i e n e s q u e h a y a n contabilidad, resulta incompleta, errónea, ha sido declarada como no fidedigna, no s e ha
s i d o a s i g n a d o s al EP , s e a q u e s e encuentren situados e n Chile o e n el exterior pue s to a dis pos ición, s e pre s e nta de ma ne ra e xte mporá ne a , e tc., e l S e rvicio s e
3. Aque lla s re nta s , cos tos y ga s tos que te nga n su orige n encuentra facultado p a r a determinar la renta afecta a impuesto, pudiendo utilizar a su
o fue nte , e n b ie n e s utiliz ados p o r el EP , s e q u e s e libre elección cualquiera de los siguientes métodos, de acuerdo a los antecedentes que
encuentren situados e n Chile o e n el exterior. obren en su poder, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artículo 35.
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Artículo 60 de la LIR
Tributación de las remuneraciones provenientes del trabajo o habilidad de las
personas, cuando desarrollen en Chile ACTIVIDADES CIENTIFICAS, CULTURALES
O DEPORTIVAS, tributan con un impuesto único de tasa 20%, en reemplazo del
Impuesto de Segunda Categoría.
117 118
GRACIAS!
POR SU ATENCIÓN
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