Derecho Aduanero - Irregularidades Aduaneras

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
“AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION NACIONAL”

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y PROFESIONALES
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
TEMA: IRREGULARIDADES ADUANERAS

CURSO: DERECHO ADUANERO
DOCENTE: Mgr. GIANCARLO BRACAMONTE
INTEGRANTES:
 HUANACUNI CANDIA, MARTHA 2013-38414

 APAZA LUQUE, JAN CARLO 2014 - 127039
 HUAMAN GUZMAN, MIGUEL 2014 - 127019
 MAQUERA QUISPE, CLAUDIA 2014 - 127016
TACNA –PERÚ
2018
DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo a Dios y a nuestros

padres. A Dios porque ha estado con nosotros
en cada paso que damos, cuidándonos y
dándonos fortaleza para continuar, a nuestros
padres, quienes a lo largo de nuestra vida han
velado por nuestro bienestar y educación
siendo nuestro apoyo en todo momento.
Depositando su entera confianza en cada reto
que se presentaba sin dudar ni un solo
momento en nuestra inteligencia y capacidad.
Es por ellos que somos lo que somos ahora.

AGRADECIMIENTO
Le agradecemos infinitamente a nuestro

docente, quien se ha tomado el arduo trabajo
de transmitirnos sus diversos conocimientos,
especialmente del campo y de los temas que
corresponden a nuestra profesión. Pero
además de eso, ha sido el quien ha sabido
encaminarnos por el camino correcto, y quien
nos ha ofrecido sabios conocimientos para
lograr nuestras metas y lo que nos hemos
propuesto.
¡Muchas gracias!
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 1
CAPÍTULO I .................................................................................................................................... 2
INFRACCIONES ADUANERAS ......................................................................................................... 2
1.1. Definición ...................................................................................................................... 2
1.2. Tipos .............................................................................................................................. 2
1.3. Control aduanero .......................................................................................................... 2
1.4. Elementos de la infracción ............................................................................................ 3
1.5. Consecuencias ............................................................................................................... 3
1.6. Principio de legalidad .................................................................................................... 3
1.7. Comisión de infracciones .............................................................................................. 3
1.8. Sanciones aduaneras ..................................................................................................... 3
1.9. Medidas preventivas ..................................................................................................... 5
1.10. Las acciones preventivas y transitorias ..................................................................... 7
1.11. Errores no sancionables ............................................................................................ 7
1.12. Infracciones sancionables por la administración aduanera ...................................... 8
1.13. Supuestos de causales de suspensión ..................................................................... 16
1.14. Causales de cancelación .......................................................................................... 19
1.15. Causales de inhabilitación ....................................................................................... 20
1.16. Aplicación de la sanción de comiso de las mercancías ........................................... 20
1.17. Infracciones para las empresas de servicio postal o empresas de servicio de
entrega rápida ......................................................................................................................... 21
1.18. Régimen de incentivos para el pago de multas ...................................................... 21
CAPITULO II ................................................................................................................................. 24
DELITOS ADUANEROS.................................................................................................................. 24
2.1. Definición .................................................................................................................... 24
2.2. Bien jurídico protegido ................................................................................................ 24
2.3. Sujetos de la acción ..................................................................................................... 25
2.4. Factores que motivan la comisión de los delitos aduaneros ...................................... 25
2.5. Impacto de los delitos aduaneros ............................................................................... 26
2.6. La política criminal contra los delitos aduaneros ........................................................ 27
CAPÍTULO III ................................................................................................................................ 28
DELITO DE CONTRABANDO ......................................................................................................... 28
3.1. Definición de contrabando .......................................................................................... 28

3.2. Descripción típica ........................................................................................................ 30
3.4. Tipicidad Objetiva........................................................................................................ 31
3.4.1. Acción típica ........................................................................................................ 31
3.4.2. Sujetos de la acción ............................................................................................. 32
3.5. Tipicidad Subjetiva ...................................................................................................... 33
3.6. Penalidad ..................................................................................................................... 33
3.7. Modalidades de contrabando ..................................................................................... 33
3.8. Contrabando fraccionado ........................................................................................... 36
3.9. Consumación del delito de contrabando .................................................................... 37
3.10. Consecuencias negativas del contrabando ................................................................. 38
CAPÍTULO IV ................................................................................................................................ 39
DELITO DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA ................................................................. 39
4.1. Diferencia entre el delito de contrabando y defraudación aduanera ........................ 40
4.2. Descripción típica ........................................................................................................ 41
4.4. Tipicidad objetiva ........................................................................................................ 41
4.4.1. Sujetos de la acción ............................................................................................. 41
4.4.2. Supuestos que se pueden configurar .................................................................. 42
4.5. Tipicidad subjetiva....................................................................................................... 42
4.6. Modalidades del delito................................................................................................ 43
4.6.1. Defraudación mediante fraude sobre características de las mercancías que
procuran un tratamiento aduanero o tributario más favorable del que corresponde....... 43
4.6.2. Defraudación por simulación de una operación de comercio exterior que
procura la obtención de un beneficio económico .............................................................. 46
4.6.3. Defraudación mediante la sobrevaloración, subvaluación o variación de la
cantidad de las mercancías que procura la obtención de incentivos o beneficios
económicos ......................................................................................................................... 46
4.6.4. Defraudación por fraude de características de las mercancías que procura la
obtención de un beneficio económico................................................................................ 47
4.6.5. Defraudación en los regímenes aduaneros de tránsito y reembarque
evidenciado con la disposición indebida de las mercaderías.............................................. 48
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 49
RECOMENDACIONES ................................................................................................................... 50
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 51
ANEXOS ....................................................................................................................................... 52
ANEXO N° 01 RECURSO DE NULIDAD N.° 872-2016 .................................................................... 52
ANEXO N° 02 CASACIÓN N° 385-2012 TACNA ............................................................................ 53
INTRODUCCIÓN
La presente obra tiene como finalidad dar a conocer cuáles son las actividades
consideradas delitos aduaneros que resultan ser dolosas y cuyas sanciones son
aplicables a los importadores, exportadores y operadores de comercio exterior
en general que cometen este tipo de delitos. El crecimiento y desarrollo actual
de actividades comerciales en el mundo (importaciones y exportaciones), ha
traído consigo que cada vez sea más frecuente la posibilidad de cometer
crímenes aduaneros y actividades delictivas que perjudican en gran medida al
comercio Internacional y más aún a nuestro país. Hoy en día se hace cada más
frecuente la posibilidad de cometer crímenes aduaneros y actividades delictivas
a través del tráfico ilegal de mercancías, contrabandos, ocultación o engaño que
induzca a error a la actividad aduanera, evadiendo impuestos, etc. Los delitos
aduaneros se constituyen como actividades ilícitas clandestinas dolosas que se
realizan ya sea para causar perjuicios al fisco, evadiendo el pago total o parcial
de impuestos o violando e incumpliendo con lo establecido en las normas que
regulan las actividades de comercio exterior.
Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 1

CAPÍTULO I
INFRACCIONES ADUANERAS
1.1. Definición
Las infracciones aduaneras son hechos o toda acción u omisión de los

operadores de comercio exterior y otras personas que violen las normas
contempladas en las leyes y son calificados por la misma como tales. Para que
se dé la infracción aduanera es necesario que la operación haya sido sometida
al control aduanero. Es decir que las infracciones aduaneras no constituyen
fraude si no incumplimiento a los deberes formales o faltas. Lo cual es
determinada por la administración aduanera en forma objetiva, es decir, que solo
basta con que ocurra el hecho y que este previsto como tal en la norma para
que sea calificado como infracción.
Las infracciones aduaneras pueden ser cometidas por los contribuyentes, por los
auxiliares de la administración aduanera (agentes aduanales, agentes
transportistas, almacenadoras) y por los operadores del sistema informático
aduanero.
1.2. Tipos
Las infracciones aduaneras han sido clasificadas en tres tipos: las de tipo
general, las comunes a todos los operadores de comercio exterior y las
especiales. Así, el incurrir en cualquiera de este tipo de infracciones
administrativas generará, naturalmente, la aplicación de la sanción específica
que corresponda en los términos de la respectiva norma aplicable.
1.3. Control aduanero
Conjunto de medidas adoptadas por la administración aduanera con el objeto de

asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera o de otras disposiciones
cuya aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de esta

1.4. Elementos de la infracción
- Acto voluntario y consciente

- Acción u omisión
- Antijurídico, típica y sancionada por la Ley
1.5. Consecuencias
- Si la infracción aduanera no es descubierta causa daño al patrimonio

nacional.
- Si es descubierta de acuerdo al tipo de infracción será sancionado con
multa y con pena de comiso atendiendo al tipo de infracción
1.6. Principio de legalidad
En conformidad con el principio de legalidad, para que un hecho sea calificado

como infracción, debe ser previsto en la forma que establece la ley, previamente
a su realización. En tal sentido, la administración aduanera no puede aplicar
sanciones por interpretación extensiva de la norma.
1.7. Comisión de infracciones
La comisión de infracciones es sancionada administrativamente por la

administración por multas, comiso de mercancías, suspensión, cancelación o
inhabilitación para ejercer actividades.
La sanción aduanera aplica las sanciones tributarias y administrativas previstas
en la ley general de aduanas, sin perjuicio poner en conocimientos a las
autoridades pertinentes los casos que presenten indicios de delitos aduaneros
u otros ilícitos penales.
1.8. Sanciones aduaneras
Las sanciones aduaneras tienen un propósito represivo, el cual por una parte
es punitivo al constituir un castigo al infractor y por la otra preventivo, al disuadir
la comisión de ilícitos; sólo como efecto colateral se procura la restitución al
Fisco.

Asimismo, al momento de aplicar las sanciones se debe tomar en cuenta los

siguientes principios:
- Causalidad: la sanción debe recaer en quien realiza la conducta omisiva

o activa (importador o agente de aduana).
- Presunción de licitud: La presunción debe ser que los administrados han
actuado apegados a sus deberes.
El no tomar en cuenta dichos principios va a generar procesos impugnativos,

leyes de amnistía y normas modificatorias.
Las sanciones aplicables a las infracciones del presente decreto legislativo son
aquellas vigentes a la fecha en que se cometió la infracción o cuando no sea
posible establecerla, las vigentes a la fecha en que la Administración aduanera
detecto la infracción
También existen otros tipos de infracciones que son de orden administrativo

aduanero, es decir que no se originan en el despacho aduanero pero que
también son sancionadas por la administración aduanera .así por ejemplo casos
cuando los almacenes aduaneros no informen a la administración aduanera de
la situación de mercancías en situaciones de abandono legal en la forma y plazo
establecidos por la SUNAT cuando los despachadores de la aduana no
comuniquen a la administración aduanera la modificación del directorio
gerencia, otros y secretaria ,dentro del plazo establecido o cuando los
operadores del comercio interior no comuniquen a la administración aduanera
el nombramiento y remoción del representante legal y auxiliares ,acreditados
ante la SUNAT, dentro del plazo establecido o no lleven los libros registros y
documentos aduaneros exigidos o los lleven desactualizados , incompletos o
sin cumplir con las formalidades establecidas entre otras.
Otra facultad de la administración aduanera, destinada a verificar el

cumplimiento de las formalidades u obligaciones aduaneras o la comisión de

infracciones, como en que se puede disponer las medidas preventivas y

transitorias de inmovilización e incautación de mercaderías.
1.9. Medidas preventivas
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) en uso de

su potestad aduanera tiene la facultad de controlar y fiscalizar el tráfico
internacional de mercancías tanto al ingreso como a la salida de estas del
territorio aduanero así cómo prevenir, reprimir, perseguir y sancionar las
infracciones promoviendo la denuncia de los delitos aduaneros.
El control de las personas, mercancías y medios de transporte en los puestos

de control lugares, de paso por panteras aguas jurisdiccionales y vías de
transporte aéreo Marino terrestre fluvial lacustre y ferroviario es ejecutado por
personal de intendencia de prevención del contrabando y control fronterizo
(ipcs) a nivel nacional y de las intendencias de aduana dentro de la
circunscripción territorial.
La SUNAT en ejercicio de la potestad aduanera puede disponer la ejecución de

medidas de control antes y durante el despacho de las mercancías con
posterioridad a su levante o antes de su salida del territorio aduanero tales
como:
- La inmovilización
- Descarga
- Desembalaje
- Verificación
- Reconocimiento
- Imposición de marca
- Sellos y precintos
- Establecimiento de rutas
- Custodia para su traslado almacenamiento
- Cualquier otra acción necesaria para el control de las mercancías

Los servidores aduaneros que participan en acciones de control y o

fiscalización tales como verificaciones e inspecciones físicas acciones en
operativos y en puestos de control visitas de autoría y otras labores similares de
prevención y represión de las infracciones y delitos aduaneros se encuentran
autorizados para disponer provisionalmente la ejecución de una medida de
inmovilización o incautación de mercancías medios de transporte bienes y
efectos cuando se presuma que constituyen objeto de infracción administrativa
o delito aduanero.
Asimismo, planeación aduanera va disponer las medidas de inmovilización e

importación en el caso de que lo requiera puede solicitar la presencia de
representante del Ministerio Público. Las intervenciones ejecutadas por la
administración aduanera sin participación del Ministerio Público deben ser
puestas en conocimiento de ésta en el día, siempre y cuando se presuma la
comisión de un delito aduanero.
Si como consecuencia de una intervención o acción operativa aduanera con

presencia de fiscal. Se presume la comisión de un delito de contrabando,
receptación u otra de mercancía prohibidas o restringidas, de inmediato a la
SUNAT coordina con el fiscal para que se disponga la incautación de
mercancías, medio transporte, bienes, etc. que constituyen el objeto del delito,
mediante acta de inmovilización - incautación, para que de oficio efectúe la
investigación que corresponda.
Sí en la intervención realizada por la SUNAT se presume la comisión de un

delito común u otro ha establecido en la legislación penal vigente, mediante
oficio o informe técnico legal la administración aduanera comunica el hecho a
la autoridad administrativa competente y o a la fiscalía provincial penal de turno
correspondiente, para que accione de acuerdo a sus atribuciones.

1.10. Las acciones preventivas y transitorias son
a) La inmovilización
Es una medida preventiva y transitoria que afecta medios de transporte

equipaje, mercancías de cualquier naturaleza, mediante el cual la
administración aduanera dispone que las mercancías pertenezcan en el
almacén aduanero otro lugar determinado, bajo custodia y responsabilidad
de representante legal del almacén o de quien designe la administración
aduanera, respectivamente.
b) La incautación
Es una medida preventiva y transitoria qué consiste en la toma de Posesión

forzosa y el traslado de las mercancías a los almacenes de la SUNAT
mientras se determina su situación legal definitiva. Es una medida
preventiva que se convierte en medida definitiva a través del decomiso que
implica la privación definitiva de la propiedad de las mercancías a favor del
estado.
1.11. Errores no sancionables
Los errores en las declaraciones o los relacionados con el cumplimiento de otras

formalidades aduaneras que no tengan incidencia en los tributos y o recargos,
no serán aplicables en los siguientes casos:
Se ha eliminado el requisito de que no afecten el efectivo control aduanero o las

informaciones estadísticas que la SUNAT remite periódicamente a
determinadas entidades.
a. Error de transcripción. - Es el que se origina por el por incorrecto traslado

de información de una fuente fidedigna a una declaración o cualquier
otro documento condicionado con el cumplimiento de formalidades

aduaneras, siendo pasible determinar de la simple observación de los

documentos.
b. Error de codificación. - Es el que se produce por la incorrecta
consignación de los códigos aprobados por la autoridad aduanera en la
declaración aduanera de mercancías o de cualquier otro documento
relacionado con el cumplimiento de las formalidades aduaneras, siendo
posible determinar de la simple observación de los documentos
1.12. Infracciones sancionables por la administración aduanera
De acuerdo con el artículo 192 incisos a, b, c, d, e, f, g, h, i y J, Decreto

Legislativo N° 1053, Ley General de Aduanas se prevén los siguientes
supuestos de infracciones sancionables con multa;
- aplicables a los operadores del comercio exterior.

- aplicables a los despachadores de aduanas
- aplicables a los dueños, consignatarios o consignantes
- aplicables a los transportistas o sus representantes en el país,
- aplicables a los agentes de carga internacional
- aplicables a los almacenes aduaneros
- aplicables a las empresas de servicios postales
- aplicables a las empresas de servicios de entrega rápida
- aplicables a los concesionarios de almacén libre (Duty Free),
- aplicables al beneficiario del destino especial de material de uso
aeronáutico
- aplicables a los infractores.
- aplicables a los viajeros
a) Los operadores de comercio exterior

Según corresponda cuando:

1. No comuniquen a la administración aduanera la revocación de

representante legal o la conclusión del vínculo contractual del auxiliar
dentro de los plazos establecidos
2. Violen las medidas de seguridad colocadas o verificadas por la autoridad
aduanera, o permitan su violación, sin perjuicio de la denuncia de
corresponder.
3. No presten la logística necesaria, impidan u obstaculicen la realización
de las labores de reconocimiento, inspección o fiscalización dispuestas
por la autoridad aduanera, así como el acceso a sus sistemas
informáticos.
4. No cumplan con los plazos establecidos por la autoridad aduanera para
efectuar el reembarque, tránsito aduanero, transbordo de las mercancías,
rancho de nave o provisiones de abordo a que se refiere el presente
decreto legislativo.
5. No proporcionen exhiban o entreguen información o documentación
requerida, dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por la
autoridad aduanera.
6. No comparezca ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos.
7. No lleven los libros, Registros aduaneros exigidos o los lleven
desactualizados, incompletos, o sin cumplir con las formalidades
establecidas.
8. No sometan las mercancías al control no intrusivo a su ingreso, traslado
o salida del territorio nacional.
a) Los despachadores de aduana

Cuando:
1. La documentación aduanera presentada a la administración aduanera
contenga datos de identificación que no correspondan a los del dueño,
Consigna o consignante de la mercancía que autorizó su despacho o de
su representante.

2. Destine la mercancía sin contar con los documentos exigibles según el

régimen aduanero o que éstos no le encuentren vigentes o carezcan de
los requisitos legales.
3. Formulen declaración incorrecta o proporcionen información incompleta
de las mercancías, en los casos que encontraron los documentos
presentados para el despacho, respectivo:
- valor
- marca comercial
- modelo
- descripciones mínimas que establezca la administración aduanera o el
sector competente.
- Estado
- cantidad comercial
- origen
- calidad
- país de adquisición o de embarque
- condición de la transacción excepto en el caso de incoterms equivalentes.
4. No consigne o consigna erróneamente en la declaración los códigos
aprobados por la autoridad aduanera a efectos de determinar la correcta
liquidación de los tributos y de los recargos cuando correspondan.
5. Asignen una subpartida nacional incorrecta por cada mercancía
declarada, si existe incidencia en los tributos y /o recargos.
6. No consignan o consignó erróneamente en cada serie de la declaración
los datos del régimen aduanero precedente.
7. Número más de una declaración para una misma mercancía sin que
previamente haya sido dejada sin efecto a la anterior.
8. No conserven durante 5 años toda la documentación de los despachos
En qué hay prevención, no entreguen la documentación indicada de
acuerdo a lo establecido por la administración aduanera o la
documentación que conserva en copia no concuerde con la
documentación original en el caso del agente de aduana.
1
Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras
0
9. Destinen mercancías prohibidas.

10. Destinen mercancías de importación restringida sin contar con la
documentación exigida por las normas específicas para cada mercancía
o cuando la documentación no cumpla con las formalidades previstas
para su aceptación
b) Los dueños, Consignatarios, consignantes,

Cuando:
1. formulen declaración incorrecta o proporcione acción completa de las
mercancías respecto a:
- Valor
- Marca comercial
- Modelo
- Descripciones mínimas que establezca la administración aduanera o el
sector competente.
- Calidad
- Estado
- Cantidad comercial
- Origen
- País adquisición o embarque
- Condiciones de la transacción excepto en el caso de incoterm
equivalente
- Domicilio del almacén del importador, cuando se efectúe el
reconocimiento en el local consignado por este.
2. No regularicen dentro del plazo establecido los despachos urgentes a los
despachos anticipados.
3. Consignan datos incorrectos en la solicitud de restitución o no acrediten
los requisitos o condiciones establecidos para el acogimiento al regimen
de drawback.
1
1
4.Transmitan o consignan datos incorrectos en el cuadro de coeficientes

insumo producto para acogerse al régimen de reposición de mercancías
en franquicia.
5. No regularicen en el régimen de exportación definitiva en la forma y plazo
establecidos.
6. Transfieran las mercancías objeto del régimen de admisión temporal para
perfeccionamiento activo o admisión temporal para reexportación en el
mismo estado, o sujetos a un régimen de inafectación, exoneración o
beneficio tributario sin comunicarlo previamente a la autoridad aduanera.
7. Destinen a otro fin o trasladen a un lugar distinto las mercancías objeto
del régimen de admisión temporal para su reexportación en el mismo
estado sin comunicarlo previamente a la autoridad aduanera, sin perjuicio
de la reexportación.
8. Destinen a otro fin o permitan la utilización por terceros de las mercancías
sujetas a un régimen de inafectación, exoneración o beneficio tributario
sin comunicarlo previamente a la autoridad aduanera.
9. Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se
haya concedido el levante, se encuentren con medida preventiva
dispuesta por la autoridad aduanera o no se haya autorizado su retiro en
los casos establecidos en el presente Decreto Legislativo y su
Reglamento.
10. Exista mercancía no consignada en la declaración aduanera de
mercancías, salvo a lo señalado en el segundo párrafo del artículo 145°
de la Ley General de Aduanas.
11. No comuniquen a la administración aduanera la derogatoria de la
solicitud de autorización del sector competente respecto de las
mercancías restringidas.
12. En el régimen de depósito aduanero se evidencie la falta o pérdida de
las mercancías durante el traslado desde el punto de llegada hasta la
entrega al depósito aduanero.
c) Los transportistas o sus representantes en el país

1
2
Cuando:
1. No transmita a la administración aduanera la información del manifiesto
de carga y de los demás documentos en medios electrónicos, en la forma
y plazos establecidos en el reglamento
2. No entreguen a la administración aduanera al momento del ingreso o
salida del medio de transporte, el manifiesto de carga o de los demás
documentos en forma y plazos establecidos en el reglamento.
3. no entreguen o no transmitan la información contenida en la nota de tarja
a la administración aduanera, la relación de bultos faltantes o sobrantes
o las actas de inventario de los bultos arribados en mala
condición exterior, cuando corresponda, dentro de la forma y plazo que
establezca el reglamento.
4. No comuniquen a la administración aduanera la fecha del término de la
descarga o del embarque en la forma y plazo establecidos en el
reglamento.
5. Se evidencie la falta o pérdida de las mercancías Bajo su responsabilidad.
6. Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga,
salvo que éstos se hayan consignado correctamente en la declaración
7. La autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancías que
contienen los bultos y la descripción consignada en los manifiestos de
carga salvo que la mercancía se encuentre consignada correctamente en
la declaración.
e) Los agentes de carga internacional

Cuando:
1. No entreguen a la administración aduanera el manifiesto de carga des
consolidado o consolidado salvo que éstos se hayan consignado
correctamente en la declaración.
2. Los documentos de transporte no figuran en los manifiestos de carga
consolidada y des consolidada salvo que éstos se hayan consignado
correctamente en la declaración.
1
3

contienen los bultos y la descripción consignada en dichos manifiestos
salvo que la mercancía se encuentre consignada correctamente en la
declaración.
f) Los almacenes aduaneros

Cuando:
1. Almacenen mercancías que no estén amparadas con la documentación
sustentatoria.
2. Ubiquen mercancías en áreas diferentes a las autorizadas para cada fin.
3. No suscriban, no remitan o no transmitan a la administración aduanera la
información referida a la tarja al detalle,
4. No informen O no transmitan a la administración aduanera la relación de
las mercancías en su situación de abandono legal de la forma y plazo
establecidos por la SUNAT.
5. Se evidencia la falta o pérdida de las mercancías bajo una
responsabilidad.
g) Las empresas de servicios postales
Cuando:
1. No transmitan a la administración la cantidad de bultos y peso bruto que
se recepciona en el lugar habilitado en el Aeropuerto Internacional en la
forma y plazo que establece el reglamento.
2. No transmitan a la administración aduanera la información del peso total
y número de envíos de distribución directa en la forma y plazo que
establece su reglamento.
3. No remitan a la administración aduanera Los originales de las
declaraciones simplificadas y la documentación sustentatoria en la forma
y plazo que establece su reglamento.
4. No embarguen, reexpidan o devuelvan los envíos postales dentro del
plazo que establece su reglamento.
1
4
h) Las empresas de servicio de entrega rápida

1. No transmitan por medios electrónicos a la administración aduanera la
información del manifiesto de envíos de entrega rápida, desconsolidado
por categorías, con antelación a la llegada o salida del medio de
transporte en la forma y plazo establecido en su reglamento.
2. No presenten a la autoridad aduanera los envíos de entrega rápida
identificados individualmente desde origen con una guía de entrega
rápida por envío, en la forma que establece su reglamento.
3. No mantengan actualizado el registro de los envíos de entrega rápida
desde la recolección hasta su entrega, en la forma y condiciones
establecidas en su reglamento.
4. Las guías no figuran en los manifiestos de envíos de entrega rápida.
contienen los bultos y la descripción consignada en dichos manifiestos,
salvo que la mercancía se encuentre consignada corte en la declaración.
i) Los concesionarios del almacén libre (duty free)

Cuando:
1. No transmitan a la autoridad aduanera la información sobre el ingreso Y
salida de las mercancías y el inventario de acuerdo a lo establecido por
la administración aduanera.
2. Almacén en las mercancías en lugares no autorizados por la
administración aduanera.
3. Almacenen o vendan mercancías que no han sido sometidas a control
por la autoridad aduanera.
4. Venden mercancías a personas distintas a los pasajeros que ingresan o
salen del país o los que se encuentren en tránsito.
5. No mantengan actualizado el registro e inventario de las operaciones de
ingreso y salida de las mercancías extranjeras y nacionales
almacenadas, así como la documentación sustentatoria, de acuerdo a lo
establecido por la administración aduanera.
1
5
6. Se evidencia la falta o pérdida de las mercancías bajo su responsabilidad

7. No informen respecto a la relación de los bienes que hubieren sufrido
daño, perdida o se encuentran vencidas, en la forma y plazos
establecidos.
j) Los beneficiarios de material de uso aeronáutico
Cuando:
1. No lleve o no transmita a la administración aduanera el registro

automatizado de las operaciones de ingreso y salida de los bienes del
depósito de material de uso aeronáutico.
2. No mantengan actualizado el inventario del material de uso aeronáutico
almacenado, así como la documentación sustentatoria, de acuerdo a lo
establecido por la administración aduanera.
3. No informen respecto de la relación de las mercancías que hubieran
sufrido daño o pérdida o se encuentren vencidas, en la forma y plazos
establecidos por la administración aduanera.
4. No informen de las modificaciones producidas en los ambientes
autorizados del depósito de material de uso aeronáutico en la forma y
plazo establecido por la administración aduanera.
5. Permitan la utilización de material de uso aeronáutico por parte de otros
beneficiarios, sin contar con la autorización respectiva, en la forma y
plazos establecidos por la administración aduanera.
6. Se evidencie la falta del material de uso aeronáutico Bajo su
responsabilidad
1.13. Supuestos de causales de suspensión
De acuerdo al artículo 194 incisos a) c) y d) del Decreto Legislativo N° 1053 Ley

General de Aduanas se prevén los siguientes supuestos de causales de
suspensión:
- aplicables a los almacenes aduaneros

1
6
- aplicables a los despachadores de aduanas

- aplicables a las empresas de servicios postales
- aplicables a las empresas de servicios de entrega rápida
a) Para los almacenes aduaneros
1. No mantengan o no se adecuen a las obligaciones, lo requisitos y

condiciones estables para operar excepto las sancionadas con multa.
2. No reponga, renueven o adecúen la garantía para el cumplimiento de sus
obligaciones a favor de la SUNAT cuyo monto y demás características
deben cumplir con lo establecido en el decreto legislativo y su reglamento.
3. no destinen las áreas y recintos autorizados para fines y funciones
específicos de la autorización.
4. modifiquen o reubiquen las áreas y recintos sin autorización de la
autoridad aduanera.
5. entreguen o dispongan de las mercancías sin que la autoridad aduanera
haya: concedido su levante; dejado sin efecto la medida preventiva
dispuesta por la autoridad aduanera.
6. cuando el representante legal, los gerentes o los socios de la empresa
estén procesados por delito cometido en el ejercicio de sus funciones, la
expedición del auto apertorio durante el plazo de la sanción de
suspensión, no recepción y la encuentran almacenadas en sus recintos.
b) Para los despachadores de aduana

Cuando:
1. No mantengan o no sea de cuenta los requisitos y condiciones
establecidos para operar.
2. No repongan, renueven o adecúen la garantía para el cumplimiento de
sus obligaciones a favor de la SUNAT, cuyo monto y demás
características deben cumplir con lo establecido en el decreto legislativo
y su reglamento.
1
7
3. Haya sido sancionado por la comisión de infracción

administrativa, tratándose de la persona natural.
4. Desempeñan sus funciones los locales no autorizados por la autoridad
aduanera.
5. Autentiquen documentación presentada sin contar con el original en sus
archivos o que corresponda a un despacho en el que no haya intervenido.
6. Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se
ha concedido el Levante, se encuentren inmovilizadas por la autoridad
aduanera o cuando no se haya autorizado su salida, en los casos
excepcionales establecidos en el decreto legislativo y su reglamento.
7. Este procesado por delito cometido en el ejercicio de sus funciones, de
expedición de auto apertorio en el caso de personas jurídicas, aun
cuándo el representante legal se encuentre procesado por delito el
ejercicio de sus funciones desde la expedición del auto apertorio.
8. Presente la declaración aduanera de mercancías con datos distintos a los
transmitidos electrónicamente a la administración aduanera o a los
rectificados a su fecha de presentación. Durante el plazo de la sanción
de suspensión no podrán tramitar nuevos despachos y sólo podrán
concluir los que se encuentran en trámite de despacho.
c) Para las empresas del servicio postal

1. No mantengan o no se adecue a los requisitos y condiciones establecidos
para operar.
2. No repongan, renueve o adecúen la garantía para el cumplimiento de sus
obligaciones a favor de las zonas, la SUNAT y demás características
deben cumplir con lo establecido en el decreto legislativo y su reglamento.
d) Para las empresas del servicio de entrega rápida
1. No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones

establecidos para operar.
1
8
2. No repongan, renueven o adecuen la garantía para el cumplimiento a

favor de la SUNAT, cuyo monto y demás características deben cumplir
con lo establecido en el decreto legislativo y su reglamento.
1.14. Causales de cancelación
De acuerdo al artículo 195°, inciso a) y b) del Decreto Legislativo N° 1053, Ley

General de Aduanas, se prevén los siguientes supuestos de causales de
cancelación:
a) Para los almacenes aduaneros
1. Incurrir en causal de suspensión por tres (03) veces dentro del período
de dos años calendario.
2. Recepcionar mercancías durante el plazo de la sanción de suspensión
aplicada por la administración aduanera.
3. La condena con sentencia firme por delitos dolosos impuesta al
representante legal, los gerentes y a los socios de la empresa
b) Para los despachadores de aduanas

1. La condena con sentencia firme por delitos cometidos con ocasión del
ejercicio de sus funciones. En el caso de personas jurídicas, cuando la
condena sea impuesta al representante legal, los gerentes o a los socios
de la empresa.
2. No renovar, adecuar o reponer la garantía dentro del plazo de treinta (30)
días contados desde la fecha de su vencimiento, modificación o ejecución
parcial.
3. Cuando la autoridad aduanera compruebe que el despachador ha
permitido o facilitado la participación de personas no autorizadas en el
despacho aduanero de las mercancías.
4. Cuando la autoridad aduanera compruebe que ha destinado mercancías
a nombre de un tercero, sin contar con su autorización.
1
9
1.15. Causales de inhabilitación
De acuerdo al artículo 196°, inciso a) y b) del Decreto Legislativo 1053, Ley

General de Aduanas.
Son causales de inhabilitación para ejercer como agente de aduana y/o
representante legal de una persona jurídica las siguientes:
a) Ser condenado por delitos cometidos en el desempeño de la actividad
aduanera en calidad de autor cómplice o encubridor.
b) Cuando la autoridad aduanera compruebe que ha permitido o facilitado
la participación de personas no autorizadas en el ejercicio de sus
funciones.
1.16. Aplicación de la sanción de comiso de las mercancías
De acuerdo al artículo 197°, inciso a), b), c), d), e), f), g), h), i), y j), del Decreto
Legislativo 1053, Ley General de Aduanas
Se aplicará la sanción de comiso de las mercancías, cuando:
a) Dispongan de las mercancías ubicadas en los locales considerados como
zona primaria o en los locales del importador según corresponda, sin
contar con el levante o sin que se haya dejado sin efecto la medida
preventiva dispuesta por la autoridad aduanera según corresponda.
b) Carezca de la documentación aduanera pertinente.
c) Están consideradas como contrarias a la soberanía nacional, la seguridad
pública, la moral y la salud pública.
d) Cuando se constate que las provisiones de abordo o rancho de nave que
porten los medios de transporte no se encuentran consignados en la lista
respectiva o en los lugares habituales de depósito.
e) Se expenden a bordo de las naves o aeronaves durante su permanencia
en el territorio aduanero.
f) Se detecte su ingreso, traslado, permanencia o salida por lugares, ruta o
hora no autorizados; o se encuentren en zona primaria y se desconoce el
consignatario.
2
0
g) Cuando la autoridad competente determina que las mercancías son

falsificadas o pirateadas.
h) Los miembros de la tripulación de cualquier medio de transporte internen
mercancías distintas de sus prendas de vestir y objetos de uso personal.
i) El importador no proceda a la rectificación de la declaración o al de
embarque de la mercancía de acuerdo a lo establecido en el artículo 145°
de la Ley General de Aduanas.
j) Los viajeros omitan declarar sus equipajes o mercancías en la forma
establecida por decreto supremo, o exista diferencia entre la cantidad o
la descripción declarada y lo encontrado como resultado del control
aduanero. A opción del Viajero podrá recuperar los bienes, si en el plazo
de treinta (30) días hábiles de notificada el acta de incautación, cumple
con pagar la deuda tributaria aduanera y recargos respectivos, y una
multa equivalente al (50%) sobre el valor en aduana del bien establecido
por la autoridad aduanera y con los demás requisitos legales exigibles en
caso de mercancía restringida, o proceder a su retorno al exterior por
cuenta propia o de tercero autorizado previo pago de la referida multa.
De no mediar acción del Viajero en este plazo, la mercancía no declarada
caerá en comiso. La presente multa no aplica al régimen de incentivos.
1.17. Infracciones para las empresas de servicio postal o empresas

de servicio de entrega rápida
Según su participación como transportista, agente de carga internacional,

almacén aduanero, despachador de aduana, dueño consignatario o
consignante, o una combinación de ellos, son de aplicación a las empresas de
servicio postal o a las empresas de servicio de entrega rápida las infracciones
contenidas en la presente Ley.
1.18. Régimen de incentivos para el pago de multas
La sanción de multa aplicable por las infracciones administrativas y/o tributarias

aduaneras, cometidas por los operadores de comercio exterior, se sujeta al
siguiente régimen de incentivos, siempre que el infractor cumpla con cancelar
2
1
la multa y los intereses moratorios de corresponder, con la rebaja

correspondiente:
1. Será rebajada en un 90% (noventa por ciento), cuando la infracción sea
subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificación de la
administración aduanera, formulado por cualquier medio;
2. Será rebajada en un 70% (setenta por ciento), cuando habiendo sido
notificado o requerido por la administración aduanera, el deudor subsana
la infracción;
3. Será rebajada en un 60% (sesenta por ciento), cuando se subsane la
infracción con posterioridad al inicio de una acción de control
extraordinaria adoptada antes, durante o después del proceso de
despacho de mercancías, pero antes de la notificación de la resolución
de multa;
4. Será rebajada en un 50% (cincuenta por ciento), cuando habiéndose
notificado la resolución de multa, se subsane la infracción, con
anterioridad al inicio del procedimiento de cobranzas coactivas.
La administración aduanera ha establecido como requisitos para

acogerse al régimen de incentivos:
1. Que la infracción se encuentra subsanada mediante la ejecución de la

obligación incumplida, ya sea en forma voluntaria o luego de producido
cualquier requerimiento o notificación de la administración aduanera, que
sea este a través de medios documentales, magnéticos o electrónicos;
2. Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje
de rebaja aplicable y los intereses moratorios, de corresponder. La
cancelación supondrá la subsanación de la infracción cometida cuando
no sea posible efectuar está; y
3. Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento
y/o aplazamiento tributario general o particular para el correspondiente
pago.
2
2
Cabe precisar que no se acogerán al régimen de incentivos las multas que,

habiendo sido materia de un recurso impugnatorio, u objeto de solicitudes de
devolución hayan sido resueltas de manera desfavorable para el solicitante.
Asimismo, los infractores perderán al beneficio del régimen de incentivos

cuando presentan recursos impugnatorios contra resoluciones de multas
acogida a este régimen o soliciten devolución, procediéndose al cobro del monto
dejado de cobrar, así como los intereses y gastos correspondientes, de ser el
caso, salvo que el recurso impugnatorio o la solicitud de devolución este referido
a la aplicación del régimen de incentivos.
Quedan excluidos de este régimen de incentivos las infracciones tipificadas en

los numerales 3 y 8 del inciso a), numerales 2 y 7 del inciso b), numerales 9 y
10 del inciso c), numeral 6 del inciso d), numeral 2 del inciso e), numerales 1, 2
y 5 del inciso f), numeral 4 del inciso h), numeral 6 del inciso i), numeral 6 del
inciso j), del artículo 192° y en el último párrafo del artículo 197°, de la Ley
General de Aduanas.
2
3
CAPITULO II
DELITOS ADUANEROS
2.1. Definición
El delito o infracción económico-fiscal aduanero, es una actividad dinámica que

se encuentra íntimamente vinculada a la política económica de un país,
poseyendo un tecnicismo, que además de variable lo hace complejo; y
comparándolo con otros delitos advertimos que se trata de una actividad sin
riesgo personal que produce grandes beneficios económicos; y finalmente por
ser el Estado el sujeto pasivo o perjudicado, no recibe un verdadero reproche
social, resultando de lo expuesto la necesidad de su regulaciónautónoma.* El
delito aduanero consiste en el ilícito y clandestino tráfico internacional de
mercancías, o en todo acto de simulación, ocultación, falsedad o engaño que
induzca a error a la autoridad aduanera, realizados para causar perjuicios al
fisco, evadiendo el pago total o parcial de impuestos o el cumplimiento de normas
aduaneras, aunque las mercancías no sean objeto de tributación.
En su definición más genérica, un delito se constituye como una conducta típica,

antijurídica y culpable, penada por ley. En materia aduanera constituyen
prácticas delictivas las acciones ilícitas y dolosas realizadas durante el tráfico
internacional de mercancías, eludiendo controles aduaneros ya sea para evadir
impuestos o realizando actos de simulación, ocultación, falsedad o engaño en
contra de las acciones realizadas por la autoridad aduanera.
2.2. Bien jurídico protegido
2
4
El bien jurídico que se ampara en los delitos tributarios aduaneros, es la efectiva

recaudación tributaria. Así, en la investigación y juzgamiento de los delitos
aduaneros se protegen:
a. El comercio lícito o tráfico legal de mercancías.
b. El control aduanero y/o la recaudación de los derechos arancelarios y demás

impuestos aplicables sobre la mercancía declarada.
c. El proceso de ingresos y egresos del Estado, representado por Aduanas. Se

relieva así, la naturaleza de delitos socio económicos que caracteriza a los
delitos aduaneros.
2.3. Sujetos de la acción
Conforme a lo establecido por el Artículo 11 de la Ley General de Aduanas, en

la obligación tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de
acreedor tributario, aduanas y, como sujeto pasivo en su condición de deudor, el
contribuyente o responsable (para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
aduaneras, son contribuyentes los dueños o consignatarios).
Los Agentes de Aduanas son responsables solidarios con su comitente por los
adeudos que se formulen como consecuencia de los actos aduaneros en que
hayan participado. En tal sentido, se constituirán como sujetos de la acción, en
el ilícito aduanero:
a. Sujeto activo. La persona natural (física), que para efectos del delito se
representa como cualificada, pudiendo serlo sólo quien es el obligado al pago
del tributo aduanero en su condición de contribuyente o responsable.
b. Sujeto pasivo. El estado, representado por Aduanas, quien resulta agraviado

por el delito.
2.4. Factores que motivan la comisión de los delitos aduaneros
Los delitos aduaneros tienen su origen en factores de diversa índole, social,

económico, administrativo y político, que acompañan a la tendencia criminal del
2
5
agente de actuar al margen de la Ley, a fin de obtener una rentabilidad

económica indebida resultante de dejar de pagar tributos al Estado o haber
vulnerado una disposición prohibitiva o restrictiva, infringiendo normas de
carácter imperativo indebida.
Un factor político es la imposición de tasas altas, pues como se explica la “Curva

de Laffer”, cuando se sobrepasa la tasa impositiva óptima, la recaudación fiscal
disminuye y aumenta la evasión. Esta situación se experimentó en Bolivia en la
década de los ochenta, donde se apreció una disminución de los niveles
históricos del contrabando, luego de una rebaja arancelaria y el establecimiento
de un arancel uniforme.
También, el bajo nivel de desarrollo económico y los altos índices de pobreza en

el país han generado la aparición de “zonas” de tolerancia delictiva, donde el
contrabando y la receptación aduanera se han convertido en el sustento
económico de numerosas personas. Estos lugares conocidos como mercados
informales, o “negros” no son combatidos con firmeza por las autoridades,
probablemente porque del comercio en tales lugares depende la subsistencia de
muchas personas.
Otro factor está vinculado al eficiente control del tráfico internacional de

mercancías por parte de la Administración Aduanera, pues el grado de
cumplimiento de las obligaciones tributarias es un indicador de eficiencia de la
Administración Tributaria; esto podría deberse a la existencia de corrupción
dentro de la Administración no registrada en las estadísticas oficiales.
2.5. Impacto de los delitos aduaneros
Los delitos aduaneros causan graves daños a la economía del estado. La

reducción de los ingresos tributarios y aduaneros del Estado impide una
redistribución de la riqueza justa y, el cumplimiento de los objetivos trazados por
la política de comercio exterior, que dirige el intercambio comercial de
mercancías en función a las necesidades del país.
2
6
Además causan graves perjuicios económicos a la industria nacional y a las

empresas que comercializan lícitamente mercancías importadas, en tanto que
sus productos compiten con mercancías de procedencia ilícita con menores
precios, sin brindar, además, garantías del producto al consumidor final.
Consecuentemente, generan desempleo, dado a que el incremento de estos

productos, hace colapsar a las industrias que se ven obligadas a reducir los
puestos de trabajo
Estos ilícitos afectan, asimismo, derechos de propiedad intelectual de terceros

cuando las mercancías involucradas son “una falsificación o adulteración” de
marcas registradas en el país.
Por otro lado, la salud pública, también, llega a ser amenazada por la comisión
de los delitos aduaneros, cuando recaen sobre mercancías restringidas que
debían someterse previamente a un control sanitario para su uso o consumo en
el país, o sobre mercancías prohibidas, siendo potencial el contagio de plagas o
enfermedades infecto-contagiosas a las especies orgánicas y al ser humano.
Asimismo, a través de estos ilícitos puede ponerse en riesgo la seguridad e

integridad del Estado, cuando se extrae o interna al país, clandestina o
fraudulentamente, documentos informativos contra la soberanía nacional o
materiales de guerra.
2.6. La política criminal contra los delitos aduaneros
La nueva Ley de los delitos Aduaneros, además de ampliar el ámbito punible de

los delitos aduaneros, con la incorporación de conductas que antes constituían
infracción administrativa al tipo penal de los delitos aduaneros, mantiene la alta
escala punitiva de la Ley Nº 26461, entre cuatro a ocho años de pena privativa
de libertad para los tipos básicos y de ocho a doce años de pena por incurrir en
circunstancias agravadas.
2
7
CAPÍTULO III
DELITO DE CONTRABANDO
El contrabando en el Perú, se caracteriza por estar concentrando en pocos

productos, siendo los combustibles, alimentos, ropa usada, calzados,
computadoras portátiles y accesorios, licores y bebidas, aparatos de audio y
video, relojes, vehículos y repuestos; los de mayor actividad ilícita.
Este problema se vuelve muy tedioso, ya que es la misma comunidad la que

contribuye con ella, debido a que los costes de importación son muy altos y, por
ello, buscan un acceso más rápido y menos costoso. Sin embargo, el país sale
seriamente dañado en este aspecto, ya que los ingresos que se realizan
legalmente son administrados por el Estado y, al no poseer estos ingresos, el
Estado tendría una fuente menor del cual se pueda respaldar.
El contrabando, ya sea por vía aérea, marítima o terrestre, en un país como el

nuestro poco desarrollado es algo que, en otras palabras, se podría esperar,
debido a que no existen los medios suficientes para poder registrar todas las
importaciones o exportaciones que se puedan hacer.
3.1. Definición de contrabando
Al efectuar una revisión del término “CONTRABANDO” nos percatamos que el

mismo obedece a un origen etimológico de la unión de dos voces: contra, que
alude al hecho de tener una conducta opuesta a algún mandato, y bando, que
en la edad media constituía una ley o pregón público de cumplimiento obligatorio.
2
8
En ese mismo sentido, se aprecia dentro de la definición del término contrabando

elaborada por CABANELLAS (1982) cuando precisa que es el “Comercio o
producción prohibidos por la legislación vigente. // Productos o mercancías que
han sido objeto de prohibición legal. // Lo ilícito o encubierto. // Antiguamente, de
ahí su etimología, lo hecho contra un bando o pregón público” (pág. 69)
En esencia, el contrabando corresponde a un accionar fraudulento, mediante el

cual el agente elude el control aduanero, ingresando mercancías del extranjero
o extrayéndolas del territorio nacional; hecho que en la doctrina se conoce como
“contrabando puro”.
Al revisar el Diccionario de la Academia Española de la Lengua, se aprecia que

el vocablo Contrabando presenta los siguientes significados de acuerdo a un
orden de prelación: “1. m. Comercio o producción de géneros prohibidos por las
leyes a los particulares. // 2. m. Introducción o exportación de géneros sin pagar
los derechos de aduana a que están sometidos legalmente. // 3. m. Mercaderías
o géneros prohibidos o introducidos fraudulentamente. // 4. m. Aquello que es o
tiene apariencia de ilícito, aunque no lo sea. Venir de contrabando. Llevar algún
contrabando. // 5. m. Cosa que se hace contra el uso ordinario. // 6. m. ant. Cosa
hecha contra un bando o pregón público”1.
Dentro de esa misma línea de pensamiento, el vocablo contrabando en términos

de SANABRIA ORTIZ (1997) señaló que “… el significado de la palabra se
vinculó a la violación de leyes de carácter fiscal; es recién en esta etapa que el
contrabando como término se vincula al tránsito de objetos cuya importación o
exportación ha sido prohibida. La noción del contrabando como concepto
esencialmente aduanero fue afirmándose en el tiempo a medida que la noción
fiscal iba entrando a figurar en las prohibiciones penales”. (pág. 678)
Finalmente y para dar una definición del término contrabando observamos que
BRAMONT ARIAS (1990) precisa que es “…todo acto tendiente a sustraer las
1
DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA - RAE. Vigésima segunda edición. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web: http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=contrabando
2
9
mercaderías a la verificación de la aduana; esto es la conducción de mercaderías

a lugares desde los cuales pueden emprenderse su traslado subrepticio al
exterior o al interior, cuando las circunstancias de dicha conducción son
suficientemente demostrativas que se ha tenido en vista sustraer las
mercaderías al control de la aduana”. (pág. 83)
En ese sentido, es posible distinguir los siguientes elementos en la definición

doctrinaria del contrabando:
 Un aspecto material que es el fraude elusivo, el cual consiste en la acción

de evitar o sustraerse del control aduanero;
 Un aspecto temporal que identifica el momento de comisión del delito,
referido al momento en el que se extrae o ingresa mercancías del o al
territorio nacional;
 Un aspecto espacial, que en este caso es la frontera del territorio nacional;
y,
 Un aspecto subjetivo, que se constituye con la voluntad elusiva del
agente.
3.2. Descripción típica
Artículo 1º de la Ley de Delitos Aduaneros – Ley Nº 28008: El que se sustrae,

elude o burla el control aduanero ingresando mercancías del extranjero o las
extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificación o
reconocimiento físico en las dependencias de la Administración Aduanera o en
los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias, será reprimido con pena privativa de libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta días-multa. La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de
verificación o reconocimiento físico de la aduana, dentro de los recintos o lugares
habilitados, equivale a la no presentación.
3
0
El bien jurídico que se ampara en los delitos aduaneros, es la efectiva

recaudación tributaria derivada de los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables sobre la mercancía declarada, que en su proceso de ingresos y
egresos le corresponde al Estado representado por Aduanas.
3.4. Tipicidad Objetiva
3.4.1. Acción típica
El comportamiento típico implica dos modalidades fraudulentas de acción:
a. Cuando el agente, sea por comisión u omisión, elude el control aduanero en

el ingreso o egreso de mercancías.
b. Cuando el agente, sea por comisión u omisión oculta o sustrae las mercancías
a la acción de verificación o reconocimiento físico de la aduana, en las
dependencias de la administración aduanera o en los lugares habilitados para
tal efecto.
Las modalidades de acción están representadas en el tipo, mediante los

siguientes verbos rectores: “sustraer” (desviar), “eludir” (evadir) o “burlar”
(engaño).
Debemos precisar también que la norma no solo hace referencia a “burlar” el

control aduanero, sino también utiliza el término “presentar”, admitiéndose como
delito el hecho de ingresar o extraer mercancías ocultándolas durante el control
aduanero.
En tal sentido, el término “burlar” también está referido a engañar, lo cual implica
que, en dicho caso, existe un sometimiento al control aduanero, pero se realiza
una acción para burlar ese control; también está referido a “eludir” el control
aduanero, lo que implica clandestinidad, es decir, el ingreso o salida de una
mercancía por un lugar no habilitado o, en su caso, por un lugar habilitado, pero
en horas inhábiles.
Asimismo, dichas acciones pueden ser realizadas mediante autoría directa y

coautoría, admitiéndose también las formas de participación delictiva. El control
3
1
aduanero se realiza normalmente en territorio aduanero y sirve para definir la

condición jurídica en que se encuentran las mercancías: desde este punto de
vista, ejerce, en cierto sentido, la función de fijar el elemento “tiempo” en el
elemento “espacio”, en la medida que identifica el momento jurídico en el cual la
mercancía se interna o se extrae de dicho control (Muñoz Merino, 1992, p. 253).
En sus dos modalidades típicas el contrabando se constituye en un delito de

mera actividad, cuya consumación se verifica instantáneamente en el momento
en el que el agente realiza el comportamiento elusivo poniendo en riesgo la labor
recaudadora del Estado eludiendo el agente el control aduanero u ocultando o
sustrayendo las mercancías a la acción de verificación o reconocimiento físico
de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados al ingresar o extraer
mercancías al o del territorio nacional. Por lo dicho, el tipo no admite la tentativa.
3.4.2. Sujetos de la acción
 Sujeto activo
El sujeto activo del delito de contrabando puede ser cualquier persona, en este
caso el obligado a la tributación.
 Sujeto pasivo
El sujeto pasivo del delito de contrabando es el Estado mediante su

administración aduanera (SUNAT). La determinación de la cuantía permite
especificar la mínima lesividad fundamentadora del injusto y diferenciar los actos
delictivos de las infracciones administrativas aduaneras, que la Ley de los delitos
aduaneros contiene en su Título III. (Ella establece una línea divisoria entre la
tipificación de los delitos aduaneros (contrabando en su tipo básico y sus
modalidades derivadas, receptación aduanera y tráfico de mercancías
prohibidas o restringidas), de las denominadas infracciones administrativas
vinculadas al contrabando, con relación al valor de la mercancía (Art. 33).
Así, estaremos frente a una infracción administrativa aduanera, cuando el valor

de las mercancías objeto de los delitos aduaneros referidos, no exceda de cuatro
3
2
unidades Impositivas Tributarias –se incluye la modalidad de contrabando

fraccionado tipificado en el artículo 3 de la referida Ley de delitos aduaneros–).
3.5. Tipicidad Subjetiva
El delito de contrabando requiere que el agente, de manera decidida y directa

(sea por comisión u omisión), eluda o burle el control aduanero ingresando
mercaderías del extranjero o extrayéndolas del territorio nacional o no las
presenta u oculta o sustrae para su verificación o reconocimiento físico en las
dependencias de la administración aduanera. En tal sentido, el tipo se representa
como eminentemente doloso (dolo directo). El comportamiento culposo resulta
atípico.
Inclusive, la prueba del DOLO “…consiste en acreditar que la conducta típica del
contribuyente se ha encaminado conscientemente a burlar los tributos (dolo
directo), lo que debe probar la Administración Judicial respectiva, recurriendo a
los diversos medios legales de prueba, en especial a instrumentos, testigos, etc.
inclusive la información de terceros y los informes de peritos” (Ortiz, 1997).
3.6. Penalidad
La pena a imponerse es privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho

años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.
3.7. Modalidades de contrabando
De acuerdo a lo establecido por el Artículo 2º de la Ley de los Delitos Aduaneros

(Nº 28008), constituyen también modalidades del tipo básico de contrabando
(sancionados con idéntica pena), en cuanto el valor de lo contrabandeado sea
superior a las cuatro UIT, las siguientes conductas:
a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancías de la zona

primaria delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales
sin haberse autorizado legalmente su retiro por la administración
aduanera.
3
3
Ejemplo de esta modalidad de contrabando sería la extracción de la carga

ingresada a un depósito temporal o depósito aduanero sin que la
administración aduanera haya autorizado legalmente su salida.
b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías que hayan

sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su
reconocimiento físico, sin el pago previo de los tributos o gravámenes.
Para la concurrencia de este tipo penal, se requiere la concurrencia de

tres (03) presupuestos:
- El traslado de la mercancía de una zona primaria a otra.

- La asignación aleatoria del canal rojo (reconocimiento físico).
- No haber pagado previamente los tributos.
Estos supuestos se pueden dar en el caso del Sistema anticipado de

despacho (canal rojo), en el traslado de mercancía desde los depósitos
temporales a los depósitos aduaneros, o cuando la mercancía es
consumida, utilizada o dispuesta antes del reconocimiento físico o sin la
cancelación de tributos.
c. Internar mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de

tratamiento aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de
menor tributación y sujeta a un régimen especial arancelario hacia el resto
del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago
previo de los tributos diferenciales.
d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del

territorio nacional, embarcar, desembarcar, o transbordar mercancías, sin
haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero.
3
4
En esta modalidad ya se afectó el control aduanero en cualquiera de sus

modalidades. La circulación de las mercancías se da después de haber
eludido el control aduanero. Como ejemplo podemos citar el ingreso de
una persona con mercancías provenientes de Chile, que tras sustraerlas
del control respectivo en el Puesto de Control Fronterizo de Santa Rosa
de la Intendencia de Aduana de Tacna, luego las traslada en su vehículo
hasta Lima.
e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancías con

elusión o burla del control aduanero utilizando cualquier documento
aduanero ante la administración aduanera
En esta modalidad hay sometimiento al control aduanero, pero el

propósito del agente es eludir o burlar este mediante el uso de un
documento aduanero. Como ejemplo podemos mencionar cuando el
agente hace ingresar ilegalmente al país una mercancía idéntica o similar
a otra que si cumplió con las formalidades de Ley, para lo cual exhibe a la
administración una declaración (DUA) de mercancía idéntica
correspondiente a un despacho anterior o de un tercero (figura que se
conoce como el carrusel).
Por otro lado, para CUELLAR FERNÁNDEZ2, las modalidades de contrabando

pueden presentarse del siguiente modo:
 Hormiga: Cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de las personas

de condición humilde que pasan la frontera.
 Caleta: Camuflado en compartimentos de vehículos.
 Pampeo: Se utilizan vías alternas, pampas o trochas.
2
CUELLAR FERNÁNDEZ, José Martín. ¿Qué es el contrabando? Publicado en el diario Correo, edición digital
que puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecciparent=&txtSecci_id=81
&txtNota_id=24620
3
5
 Culebra: Convoy de camiones de carga pesada3.

 Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia
de la zona franca de Tacna.
 Carrusel: Utilización repetida de un documento aduanero que se adultera
con ese fin.
3.8. Contrabando fraccionado
Desde una óptica político criminal prevencionista y ante la flagrante realidad que
evidenciaba una suerte de “vacío de impunidad”, aprovechado por aquellos
inescrupulosos contrabandistas, que eludían la acción de la justicia ingresando
o extrayendo mercancías al o del territorio nacional mediante actos sucesivos,
cuidándose de no sobrepasar el mínimo de cuantía determinante para la
configuración del delito aduanero, es que se introduce en nuestra normatividad
punitiva el denominado delito de “contrabando fraccionado”, cuya representación
típica se encuentra en el artículo 3 de la Ley de Delitos Aduaneros.
Artículo 3º de la Ley de Delitos Aduaneros (Ley Nº 28008): Incurre igualmente

en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en los artículos
anteriores (contrabando y sus modalidades) y será reprimido con idénticas
penas, el que con unidad de propósito, realice el contrabando en forma
sistemática por cuantía superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior
importe cada uno, que aisladamente serían considerados infracciones
administrativas vinculadas al contrabando.
3
Es interesante transcribir parte de un reportaje sobre el tema titulado “Por los caminos de la culebra”,
el cual fuera publicado en la revista Semana Económica Nº 1070 por Apoyo Publicaciones el 13 de mayo
de 2007. Allí se menciona lo siguiente: “Según algunos, pueden ser solo unos 30, pero la mayoría varía
entre 60 y 1000. Primero mandan a las liebres, y unos 15 minutos después salen ellos, uno por uno, en
línea, sin placas se forma la culebra, explica un comerciante. Las liebres, dice, son dos o tres carros que se
adelantan a la caravana de camiones para avisar por radio y celular en caso haya imprevistos en la ruta.
Se juntan en una pampita donde casi no hay nada, que se llama Hanco Janco, en tierra peruana, y se ponen
uno con otro con los camiones que vienen de Puerto Acosta, de Bolivia. Acto seguido, cuentan, los
integrantes de la llamada “culebra” saludan a sus contrapartes bolivianas en quechua, aymara y español,
intercambian rápidamente cajas y costales, fajos de dólares, soles y bolivianos, y se enrumban hacia
Juliaca”.
3
6
Desde la perspectiva objetiva, el contrabando fraccionado no es una modalidad

típica nueva o constitutiva, ni una forma derivada. Se trata en esencia de
conductas reiterativas y sucesivas de contrabando (en su forma básica o sus
modalidades derivadas), que por consideraciones político criminales
prevencionista, el legislador ha decidido sancionar, teniendo en consideración la
afectación que se hace del bien jurídico en razón de su “repetitividad perniciosa”.
Para este efecto el legislador ha establecido como punible la conducta de quien

realiza actos de contrabando, evidenciando unidad de propósito y en forma
sistemática por cuantía superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior
importe cada uno (la referencia a la cuantía se debe a que un importe menor sólo
configura una mera infracción administrativa aduanera).
El comportamiento típico, que en este caso es de mera actividad, se materializa

cuando el agente en “forma sistemática” realiza el acto de contrabando, y se
cumple la condición objetiva de punibilidad, es decir la sumatoria del monto de
los sucesivos contrabandos supera la cuatro UIT. En este sentido la
consumación es instantánea.
Cuando la ley alude aquí a “forma sistemática”, no hace referencia a ese requisito
propio del delito continuado, ya que en este caso no se trata de un mismo delito
repitiéndose en el tiempo, sino la reiterancia de actos sucesivos de contrabando
que se dan por el o los mismos sujetos en el tiempo y que se acumulan no en
razón de la cantidad de actos sino en relación al monto del valor de lo
contrabandeado. La referencia típica a la “unidad de propósito” que hace la
norma, no refiere en este caso a una forma de delito continuado, sino a una
condición de tipo subjetivo, mediante el cual se exige que el agente realice de
modo reiterativo y sucesivo una diversidad de actos de contrabando con plena
conciencia y voluntad (dolo). Admite la coautoría.
3.9. Consumación del delito de contrabando
Como se sabe, en la doctrina se discute el momento de consumación del delito

de contrabando. Para resolver esta cuestión hay dos posiciones. Por un lado,
3
7
están quienes desde una interpretación literal consideran que para la

consumación de este delito basta con que el sujeto activo realice cualquiera de
las conductas del art. 1 de la Ley de Delitos Aduaneros, Ley Nº 28008, sin que
sea necesario que se produzca resultado alguno (delito de mera actividad).
En la otra orilla están quienes, como el profesor Rolando Márquez Cisneros, con
arreglo a una interpretación teleológica, consideran que el delito de contrabando
«exige que el sujeto activo se sustraiga, eluda o burle el control aduanero y,
como consecuencia de ello, no pague los tributos que corresponden». Para esta
posición, pues, a las conductas típicas señaladas en la ley se debe agregar otra
conducta más: no pagar los tributos.
En apoyo de este punto de vista, se dice que el bien jurídico-penal que protege
el delito de contrabando es de contenido esencialmente económico: la
recaudación de tributos. Así, pues, el Estado castiga el comportamiento cuando
ve mermada su capacidad recaudadora, toda vez que de esta manera se le le
imposibilita el cumplimiento de sus deberes, como atender las necesidades
básicas de los ciudadanos (salud, educación, infraestructura, etc.).
Pues bien, para determinar el momento de consumación del delito de

contrabando, tomaremos en cuenta el Recurso de Nulidad 872-2016, Lima, de
fecha 2 de enero de 2018 (Ver Anexo Nº 01), que resuelve esta interrogante. En
dicho recurso de nulidad, en el cuarto considerando, determina que El delito de
contrabando agravado se habrá consumado desde el mismo instante en el que
la mercancía se encuentre en territorio nacional, bastará con que traspase los
límites territoriales. Se consuma cuando cualquier persona natural o
representante de una persona jurídica ingresa mercancías del extranjero, las
extrae del territorio nacional eludiendo, sustrayendo o burlando el control
aduanero, u omitiendo su presentación para su verificación o reconocimiento en
las dependencias de la Administración Tributaria.
3.10. Consecuencias negativas del contrabando
3
8
Las consecuencias del contrabando4 son:
 Menores recursos para el Estado.

 Competencia desleal de productos extranjeros.
 Desincentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el
desarrollo.
 El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando.
 Efecto imitación del resto de la comunidad de la zona.
 Clima de violencia.
 Zonas geográficas al margen del control aduanero y policial.
CAPÍTULO IV
DELITO DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA
En primer término, cabe precisar que la denominación “Defraudación de Rentas

de Aduana” no es adecuada, toda vez que la administración aduanera no tiene
rentas propias, sino que tiene a su cargo la recaudación de los tributos que
gravan la importación de las mercancías. Una denominación más propia para
este ilícito podría ser la de “delito de defraudación de aduanas”
Según el diccionario de la Real Academia Española defraudar consiste en privar

a alguien, con abuso de su confianza o con infidelidad a las obligaciones propias,
4
Información tomada de la siguiente página web: http://www.
correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_
id=24620
3
9
de lo que le toca de derecho. Desde otro punto de vista, también considera a la

defraudación como la acción de eludir o burlar el pago de los impuestos o
contribuciones.
Para Sebastián Soler, la defraudación viene a ser el fraude que provoca un

perjuicio patrimonial a un tercero, motivado por su ánimo de lucro. Es decir, el
núcleo de la defraudación es el engaño que causa un detrimento a otro y
mediante el cual se obtiene un beneficio indebido.
De acuerdo a nuestra legislación5, se establece que comete delito de

defraudación de rentas de aduana el que, mediante trámite aduanero, valiéndose
de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en
parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios
que gravan la importación o aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio
tributario.
4.1. Diferencia entre el delito de contrabando y defraudación aduanera
El delito de defraudación no se determina por la cuantía, como en el caso del

delito de contrabando, sino que se configura sea el monto que fuere.
Otra diferencia sustancial entre la defraudación de rentas de aduana y el delito

de contrabando, es que en este último el infractor burla o elude el sistema de
control aduanero y el aparato administrativo, mientras que, en la defraudación
de rentas de aduana, el agente elude o burla el pago en todo o en parte, o se
hace uso indebido de franquicia o beneficio tributario, sometiéndose al trámite
aduanero con la finalidad de obtener un tratamiento más favorable al pago que
corresponde.
5
Artículo 4°. - Defraudación de Rentas de Aduana
El que, mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar
en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importación o aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-
multa.
4
0
4.2. Descripción típica
Artículo 4º de la Ley de Delitos Aduaneros – Ley Nº 28008: El que mediante

trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta
deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos
antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche
ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con trescientos
sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa.
El bien jurídico protegido es la “recaudación aduanera” es decir, la recaudación

de los tributos a que se encuentran afectas las mercancías que ingresan al
territorio nacional.
4.4. Tipicidad objetiva
Esta modalidad delictiva consiste en todo acto fraudulento dirigido a evitar, total
o parcialmente, el pago de los tributos establecidos a la importación y
exportación de mercancías. Normativamente corresponde a la conducta de
elusión o burla de pago (total o parcial) del tributo aduanero al que está obligado
el agente.
Como ya se ha dicho el tipo exige un comportamiento fraudulento, mediante el

cual el agente valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja
de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos
antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche
ilícitamente una franquicia o beneficio penitenciario.
4.4.1. Sujetos de la acción
 El sujeto activo del delito de defraudación puede ser cualquier persona

que realiza un trámite aduanero, es decir, que se somete a la potestad
aduanera.
4
1
 El sujeto pasivo es el Estado, representado por la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT.
4.4.2. Supuestos que se pueden configurar
Cabe precisar que, en este delito, hay dos supuestos definidos en que se puede
configurar:
1. Que se haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos u otro

gravamen que se impone a una importación de mercancías; y
2. Que se haya aprovechado ilícitamente de una franquicia o beneficio
tributario.
Con relación a este último supuesto, cabe hacer una precisión entre el delito de
defraudación aduanera y el delito de defraudación tributaria previsto en la Ley
Penal Tributaria.
Así, podemos señalar que comete delito de defraudación tributaria el que en

provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes. Será delito de defraudación de rentas de
aduana si el aprovechado ilícito del beneficio tributario tiene su origen en un
trámite realizado ante la administración aduanera, en el despacho de un régimen
u operación aduanera.
4.5. Tipicidad subjetiva
Sobre el tema del Delito de Defraudación Tributaria, Tocunaga (1999) menciona

que: “… en materia penal defraudar a la renta de aduanas significa eludir el pago
de tributos que por derecho le corresponde percibir al fisco, como acreedor del
tributo aduanero (…), ahora bien, la defraudación de rentas de aduanas, puede
conceptualizarse como la acción dolosa destinada a valerse de un trámite
aduanero, con el deliberado propósito de eludir el pago de los tributos de esa
renta”. (pág. 111)
4
2
Como se observa, en la configuración de este tipo de delito se presenta una

acción dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero con el deliberado
propósito de eludir el pago de todo o parte del tributo. Para configurar entonces
la conducta sancionable, el transgresor al sistema ingresa y busca someterse al
control aduanero, gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria,
utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento establecido en la ley,
pero de una manera
La característica de acción fraudulenta que revela el tipo penal, exige que el

agente actúe con plena conciencia y voluntad al afectar el bien jurídico. El
comportamiento culposo resulta atípico.
4.6. Modalidades del delito
Cabe anotar respecto de las modalidades de este delito que, terminan superando
la definición del tipo básico, en cuanto a la consideración de los beneficios que
el agente pretende obtener con su accionar ilícito, pues, el tipo base solo se hace
mención de un beneficio tributario, en tanto que, en la redacción de las
modalidades establecidas en los incisos b), c) y d) del artículo 5 de la ley N°
28008, se hace referencia a cualquier beneficio económico establecido en la
legislación nacional.
4.6.1. Defraudación mediante fraude sobre características de las

mercancías que procuran un tratamiento aduanero o tributario más
favorable del que corresponde
a. Descripción Legal.
“Importar mercancías amparadas en documentos falsos o adulterados o con

información falsa en relación con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigüedad, origen u otras características como marcas, códigos, series,
modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario más favorable al
que corresponde a los fines de su importación.” Inciso a. del Art. 5° de la ley
N° 28008.
4
3
b. Aspecto Objetivo
1) Descripción del Fraude.
El fraude se soporta en documentos falsos o adulterados, en las siguientes

categorías:
 El Fraude referente al valor. También denominado fraude relativo al

precio, donde el engaño tiene por objeto la subvaluación de las
mercancías, pudiendo incidir en uno o todos los elementos del valor en
aduanas, como puede ser la reducción de los gastos realmente incurridos
en el transporte internacional de las mercancías, la inclusión de
descuentos ficticios, que puede perpetrarse mediante la doble facturación,
con la complicidad o no del proveedor.
 El fraude en la calidad. Cuando se habla de calidad de un producto, se

refiere a atributos propios que lo caracterizan de otros de su misma
especie, como puede ser su durabilidad, su estética, el acabado y otros
factores que son apreciados por los consumidores finales, estando
muchas veces relacionados a la Marca Comercial. El fraude en la calidad
del producto, incide negativamente en el valor de las mercancías con la
finalidad de pagar menos impuestos.
 El fraude en la cantidad. Este fraude conocido como el sub-conteo,

consiste en rebajar la cantidad de bienes realmente importados, con la
intención deliberada de disminuir la base imponible.
 El fraude en el peso. Hay fraude en el peso, cuando el agente consiste en

un documento aduanero necesario para el despacho para nacionalizar las
mercancías, un peso menor al real, tendiente a reducir la base imponible
y así, abonar menos derechos y tributos aplicables a las importaciones.
4
4
 El fraude sobre la especie. Cuando se hace referencia a la especie de las

mercancías, debe entenderse a la categorización de las mercancías,
según su naturaleza, establecida por la sociedad, cuya descripción se
ubica en la segunda columna del Arancel de Aduanas.
 El fraude en la fecha de los documentos. Puede ser utilizado con la

finalidad de alcanzar la aplicación del beneficio de ultractividad benigna,
que consiste en la aplicación de la tarifa arancelaria vigente durante la
fecha de adquisición, embarque o permanencia en zona primaria de las
mercancías, en lugar de la norma arancelaria que la incrementa, que se
encuentra vigente en el momento de la numeración de la DUA.
2) Tratamiento aduanero o tributario más favorable al que corresponde a los

fines de su importación.
El tratamiento aduanero se refiere a las medidas impositivas a las cuales esta

afecta una mercancía para los efectos de su nacionalización o importación
definitiva; se trata de un término “tratamiento” que es demasiado amplio y es
seguro que la intención del legislador no ha sido incluir a las medidas
administrativas sino exclusivamente a las medidas impositivas, vale decir a
los derechos aduaneros y los derechos compensatorios y antidumping.
Como ya hemos mencionado, los modos de fraude que comprende esta

modalidad, tiene por la finalidad dejar de pagar parcial o totalmente, como
consecuencia de una incorrecta declaración que origina la aplicación de una
menor tasa impositiva o la liquidación de una menor cuantía a la que
corresponde, así, por ejemplo, podemos considerar el hecho de presentar un
certificado de origen falso a efectos de obtener un incentivo o beneficio
económico o de cualquier índole establecido en la legislación nacional,
también colocar información de mercancías con menos valor FOB con la
finalidad de que los impuestos se reduzcan.
4
5
4.6.2. Defraudación por simulación de una operación de comercio exterior

que procura la obtención de un beneficio económico
“Simular ante la administración aduanera total o parcialmente una operación

de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio
económico o de cualquier índole establecido en la legislación nacional.”
Inciso b. del Art. 5° de la ley N° 28008.
b. Aspecto Objetivo.
El fraude del tipo se configura con la simulación total o parcial de una

operación de comercio exterior que puede ser una importación o exportación
definitiva u otro régimen aduanero regulado en la Ley General de Aduanas,
así como el reembarque. Por ejemplo: El drawback que es un mecanismo de
incentivo a las exportaciones.
El verbo de la acción delictiva es la simulación, consistente en representar

una situación que no es o, aparentar una acción que no se tiene intención de
realizar. En esencia la simulación es un fraude.
c. Aspecto Subjetivo
Está constituido por el dolo dirigido a la defraudación que comprende el

propósito de obtener un beneficio económico que no corresponde.
4.6.3. Defraudación mediante la sobrevaloración, subvaluación o variación

de la cantidad de las mercancías que procura la obtención de
incentivos o beneficios económicos
“Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de las

mercancías a fin de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios
económicos establecidos en la legislación nacional, o dejar de pagar en todo
o en parte derechos antidumping o compensatorios” Inciso c. del Art. 5° de la
ley N° 28008.
4
6
A diferencia de la primera modalidad que tipifica el fraude tendiente a dejar

de pagar en todo o en parte los tributos que gravan las importaciones, en este
proceder, el fraude sobre el valor y la cantidad de las mercancías tiene como
propósito la obtención indebida de un beneficio económico otorgado por el
Estado, así como la elusión total o parcial de los derechos antidumping y
compensatorios fijados previamente por el INDECOPI.
c. Aspecto subjetivo.
El dolo de la acción comprende la intención del imputado de subvaluar,

sobrevaluar o variar la cantidad de las mercancías con la finalidad de obtener
indebidamente incentivos o beneficios económicos, o eludir el pago de los
derechos antidumping y compensatorios.
4.6.4. Defraudación por fraude de características de las mercancías que

procura la obtención de un beneficio económico
“Alterar la descripción, marcas, códigos, series, rotulado, etiquetado,

modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancías para obtener
en forma ilícita beneficios económicos establecidos en la legislación nacional”
Inciso d. del Art. 5° de la ley N° 28008.
Esta modalidad tipifica categorías de fraude antes comentadas,

distinguiéndose el accionar en el resultado buscado por el agente, obtener un
beneficio económico establecido en la legislación nacional.
El agente mediante el fraude sobre la clasificación arancelaria de la

mercancía, asigna una subpartida incorrecta, con el fin de acogerse a un
beneficio económico indebidamente, sobre todo, los negociados en Tratados
Internacionales que cuentan con unas Listas de las mercancías con su
respectiva subpartida arancelaria incluidas o excluidas del acuerdo.
4
7
Por ejemplo: declarar en la DUA la subpartida arancelaria de un producto que

cuenta con exoneración arancelaria con la finalidad de no pagar el ad valorem
correspondiente al producto que se está importando.
c. Aspecto Subjetivo.
El ánimo y voluntad del agente de perpetrar la conducta descrita a efectos de

obtener indebidamente beneficio económico otorgado por el Estado.
4.6.5. Defraudación en los regímenes aduaneros de tránsito y reembarque

evidenciado con la disposición indebida de las mercaderías
“Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías en tránsito o

reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regímenes
aduaneros” Inciso e. del Art. 5° de la ley N° 28008.
El accionar ilícito descrito presenta dos etapas. La primera o reembarque,

que permite el paso o tránsito de mercancías extranjeras por territorio
nacional con la suspensión del pago de los tributos, aplicable a las
importaciones, teniendo la finalidad de evadir el pago de dichos tributos. En
tanto que, en la segunda etapa se produce el consumo, almacenamiento,
utilización o disposición de las mercancías. Podría darse el caso, cambiando
su propósito en la segunda, en que se consuma el delito.
c. Aspecto Subjetivo.
El Aspecto Subjetivo está integrado por el dolo del agente que infringe las
disposiciones aduaneras reguladoras de los regímenes aduaneros
mencionados.
4
8
CONCLUSIONES
PRIMERO. - Las infracciones aduaneras son hechos o toda acción u omisión de

los operadores de comercio exterior y otras personas que violen las normas
contempladas en las leyes. Para que se dé la infracción aduanera es necesario
que la operación haya sido sometida al control aduanero, es decir que las
infracciones aduaneras son el incumplimiento a los deberes formales o faltas, lo
cual es determinada por la administración aduanera en forma objetiva, es decir,
que solo basta con que ocurra el hecho y que este previsto como tal en la norma
4
9
para que sea calificado como infracción. Las infracciones aduaneras pueden ser
cometidas por los contribuyentes, por los auxiliares de la administración
aduanera (agentes aduanales, agentes transportistas, almacenadoras) y por los
operadores del sistema informático aduanero.
SEGUNDO. - El Estado, con la finalidad de proteger sus bienes jurídicos, busca

dentro de las ramas del derecho una que pueda tener ese carácter sancionador
que permita hacer uso de la potestad punitiva; y es en el derecho penal aduanero
que ha podido encontrar ese poder represivo para enfrentar la amenaza de actos
que contravengan la norma y el orden social.
TERCERO. - El delito de contrabando se encuentra previsto en el artículo 4° de

la Ley Nº 28008, corresponde a un accionar fraudulento, mediante el cual el
agente elude el control aduanero, ingresando mercancías del extranjero o
extrayéndolas del territorio nacional, configurándose, siempre que el monto de
dichas mercancías supere las 4 UIT, ya sea íntegramente, o fraccionadamente,
como es el caso del delito de contrabando fraccionado.
CUARTO. - El artículo 4° de la Ley Nº 28008, determina la descripción del tipo

jurídico que sanciona la conducta de la defraudación de rentas de aduanas, en
tal sentido corresponde a una acción dolosa, engañosa que se realiza en contra
de la administración tributaria aduanera, con el fin de eludir y evitar el pago de
derechos e impuestos aduaneros correspondiente al procedimiento que se está
realizando.
RECOMENDACIONES
PRIMERO. - Que debería haber un mejor control aduanero ya que este tiene el
objeto de asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera o de otras
disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad
de la administración aduanera ya que si no hubiera este control eficaz habría
consecuencias, como si esta infracción aduanera no es descubierta causa daño
al patrimonio nacional. Y si es descubierta, de acuerdo al tipo de infracción será
5
0
sancionado con multa y con pena de comiso atendiendo al tipo de infracción. Y

así estaríamos cumpliendo la legislación normativa y legalidad de nuestro país.
SEGUNDO. - Que la mejor forma para erradicar o disminuir los delitos aduaneros
es disminuyendo los aranceles, ya que, a través de esta reducción, los
contribuyentes ya no buscaran más modalidades para evadir estos impuestos,
claro ejemplo es lo demostrado por el país de Bolivia en la década de los
ochenta.
TERCERO. - Es importante concientizar en la población que el infringir la ley con

el delito del contrabando y la defraudación aduanera lejos de traer un beneficio
afecta a la misma población, ya que en primer lugar el estado deja de
percibir recursos para dar servicios de calidad, se da competencia desleal entre
productos extranjeros, desincentiva la industria y comercio nacional, afectando
el desarrollo y generando el clima de violencia en el que actualmente nos
encontramos.
BIBLIOGRAFÍA
 Miraval, J. G. (2006). Los delitos aduaneros: fundamentos de comercio

internacional. Lima-Perú: Editorial Rodhas.
 Otiz, A. T. (1999). El delito aduanero. Instituto Peruano. Lima-Perú
5
1
 Pérez, A. A. (2015). Delitos tributarios y aduaneros. Lima-Perú: UBI LEX

Asesores
 Zagal, R.P. (2013). Derecho Aduanero. Lima-Perú: Editorial San Marcos

E.I.R.L.
 Cosio, F.J. (2012) Manual de Derecho Aduanero. Lima-Perú: Editorial
Rodhas
 Ramirez, R.P. (2015) Derecho Aduanero. Lima-Perú: Fondo Editorial de
la UIGV
 Vizcardo, S.J.H. (2015) Derecho Penal IV. Lima-Perú: Fondo Editorial de
la UIGV
ANEXOS
ANEXO N° 01 RECURSO DE NULIDAD N.° 872-2016
5
2
ANEXO N° 02 CASACIÓN N° 385-2012 TACNA
5
3
5
4

Derecho Aduanero - Irregularidades Aduaneras

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UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y EMPRESARIALES

“AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

TEMA: IRREGULARIDADES ADUANERAS

 HUANACUNI CANDIA, MARTHA 2013-38414

Dedicamos este trabajo a Dios y a nuestros

Es por ellos que somos lo que somos ahora.

Le agradecemos infinitamente a nuestro

3.1. Definición de contrabando .......................................................................................... 28

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 1

Las infracciones aduaneras son hechos o toda acción u omisión de los

1.3. Control aduanero

Conjunto de medidas adoptadas por la administración aduanera con el objeto de

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 2

1.4. Elementos de la infracción

- Acto voluntario y consciente

- Si la infracción aduanera no es descubierta causa daño al patrimonio

1.6. Principio de legalidad

En conformidad con el principio de legalidad, para que un hecho sea calificado

1.7. Comisión de infracciones

La comisión de infracciones es sancionada administrativamente por la

1.8. Sanciones aduaneras

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 3

Asimismo, al momento de aplicar las sanciones se debe tomar en cuenta los

- Causalidad: la sanción debe recaer en quien realiza la conducta omisiva

El no tomar en cuenta dichos principios va a generar procesos impugnativos,

También existen otros tipos de infracciones que son de orden administrativo

Otra facultad de la administración aduanera, destinada a verificar el

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 4

infracciones, como en que se puede disponer las medidas preventivas y

1.9. Medidas preventivas

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) en uso de

El control de las personas, mercancías y medios de transporte en los puestos

La SUNAT en ejercicio de la potestad aduanera puede disponer la ejecución de

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 5

Los servidores aduaneros que participan en acciones de control y o

Asimismo, planeación aduanera va disponer las medidas de inmovilización e

Si como consecuencia de una intervención o acción operativa aduanera con

Sí en la intervención realizada por la SUNAT se presume la comisión de un

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 6

1.10. Las acciones preventivas y transitorias son

Es una medida preventiva y transitoria que afecta medios de transporte

Es una medida preventiva y transitoria qué consiste en la toma de Posesión

1.11. Errores no sancionables

Los errores en las declaraciones o los relacionados con el cumplimiento de otras

Se ha eliminado el requisito de que no afecten el efectivo control aduanero o las

a. Error de transcripción. - Es el que se origina por el por incorrecto traslado

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 7

aduaneras, siendo pasible determinar de la simple observación de los

1.12. Infracciones sancionables por la administración aduanera

De acuerdo con el artículo 192 incisos a, b, c, d, e, f, g, h, i y J, Decreto

- aplicables a los operadores del comercio exterior.

a) Los operadores de comercio exterior

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 8

1. No comuniquen a la administración aduanera la revocación de

a) Los despachadores de aduana

Derecho Aduanero – Irregularidades Aduaneras 9

2. Destine la mercancía sin contar con los documentos exigibles según el

9. Destinen mercancías prohibidas.

b) Los dueños, Consignatarios, consignantes,

4.Transmitan o consignan datos incorrectos en el cuadro de coeficientes

c) Los transportistas o sus representantes en el país