INDICE

INTRODUCCION ........................................................................................................................ 2
I. FUNDAMENTO DOCTRINARIO ..................................................................................... 3
1. CONCEPTO .................................................................................................................... 3
2. OBJETIVOS DE LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO .......... 3
 Propósitos:................................................................................................................. 4
 Contenido: .................................................................................................................. 4
 Principios en la preparación de los papeles de trabajo ................................. 6
 Dictamen ..................................................................................................................... 8
 Programa de Auditoría ............................................................................................ 8
3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO ......................................................................... 8
4. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. CLASES ..................................... 11
 Archivo Permanente .............................................................................................. 12
 Archivo Corriente ................................................................................................... 13
5. CONSERVACIÓN DE LOS PAPELES Y REGISTROS DE AUDITORÍA .......... 14
 Conservación Permanente .................................................................................. 14
 Conservación durante diez años ....................................................................... 14
 Conservación durante 5 años ............................................................................. 15
 Conservación durante 3 años ............................................................................. 15
II. FUNAMENTO NORMATIVO .......................................................................................... 15
1) NIA 230. DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA ...................................................... 15
 Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría ....................... 15
 El objetivo................................................................................................................. 16
 Propósitos de las NIA............................................................................................ 16
 Requisitos ................................................................................................................ 17
 La naturaleza, oportunidad, alcance de los procedimientos de auditoría
realizados para cumplir con las NIA ......................................................................... 17
2) Estándar de auditoría y aseguramiento de SI 1203 Desempeño y
supervisión .......................................................................................................................... 21
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................ 25

1
 INTRODUCCION

El objetivo del presente trabajo es servir de guía o en el incremento de conocimientos

en cuanto se refiere a los papeles de trabajo. Se dice que el presente trabajo servirá
como una guía, porque no se desea dar un modelo de papeles de trabajo, porque los
papeles de trabajo se elaboran, se crean de acuerdo a las circunstancias y en la forma
que el auditor necesite sustentar mejor sus observaciones y reparos, en un
determinado trabajo. Los papeles de trabajo sirven esencialmente como prueba de
cumplimiento de las Normas, los SAS y NIAS de auditoría, en la ejecución del Plan de
Trabajo, la revisión y apoyan el grado de responsabilidad o la tipificación de la opinión
del auditor, incluyendo en el dictamen el cumplimiento de las normas, principios, los
SAS y NIAS de auditoría. Los papeles de trabajo son evidencias obtenidas o pruebas
instrumentales elaborados durante el proceso de auditoría por el auditor independiente
para mostrar los procedimientos de investigación científica seguida, los muestreos
llevados a cabo, las pruebas selectivas ejecutadas, los arqueos.

Para cumplir con el propósito de este trabajo de investigación se ha creído

conveniente dividir el tema en cuestión en dos partes:

I. Fundamento Doctrinario
II. Fundamento Normativo

2
 PAPELES DE TRABAJO

I. FUNDAMENTO DOCTRINARIO

1. CONCEPTO

Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditor registra los datos

y la información obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas
realizadas y la descripción de las mismas. Son registros que mantiene el auditor de
los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas, información obtenida y
conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo de auditoria. Los papeles de
trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u
otros medios. (ZANABRIA)

2. OBJETIVOS DE LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

(Egúsquiza) Objetivos al preparar los papeles de trabajo de auditoría son para

que sirvan de evidencia competente, suficiente e irrefutable, prueba instrumental de
base para la tipificación de la opinión o sea cimientos sólidos para la toma de
decisiones en la auditoría.

Los datos y observaciones consignados en los papeles de trabajo apoyan los

principios, normas y procedimientos de auditoría, seguidos y apegados durante el
examen. Porque, ellos apoyan el ámbito y la opinión del auditor independiente en su
informe. En muchos casos al principio de la preparación de los papeles de trabajo
puede anteceder al estudio de los sistemas administrativo, contable, operativo, de
costos y computarizado de datos (antes evaluación el control interno administrativo
contable) y el examen de la evidencia puede conducir a la programación de los
mismos.

Los objetivos de los papeles de trabajo, son indudablemente, demostrar en

forma clara el procedimiento seguido en la revisión, el alcance del examen, y los

3
respectivos comentarios, conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado;
que a su vez generan en última instancia en la preparación del informe o dictamen.

 Propósitos:

En cuanto se refiere a los propósitos de los papeles de trabajo

podemos mencionar los siguientes:

o Tienen por objetivo principal de ayudar al auditor en la tipificación a

opinión del auditor o sea que tipo de dictamen le va a entregar a la
empresa o cliente.

o Sirven de respaldo al auditor en caso de algún proceso judicial, el

auditor puede sustentar su defensa en asuntos que implique
negligencia o fraude, mediante la prueba de papeles de trabajo.

o Sirven de nexo entre los registros y datos del cliente y el informe del
auditor.

o Otro de los propósitos es que ellos indican el grado de confiabilidad de

los sistemas puesta en práctica por la empresa durante la gestión de la
empresa y la elaboración de la contabilidad y de los estados
financieros.

o Sirven de fuentes o datos en las discusiones personales en asuntos

financieros, económicos o comerciales con los funcionarios de la
compañía.

o Apoyan al auditor en la solución de los problemas que se pueden

presentar en las diversas entidades estatales o privadas en la
preparación de los estados financieros o consulta de' algún dispositivo
legal.

 Contenido:

4
 En cuanto al contenido de los mismos y dichos de manera muy
sucinta, compilados en una revisión independiente, contendrán o incluirán
las siguientes cédulas, que en el punto 2.0 Tipos de papeles de trabajo, se
estudian los más importantes:

a. Una copia a lápiz del dictamen e informe largo (diagnóstico de los

sistemas imperantes, antes de la carta de control interno de gerencia)
b. Balance de situación financiera comparativo antes y después de la
auditoría
c. Estado de ganancias y pérdidas comparativo antes y después de la
auditoría
d. El balance de comprobación y los anexos proporcionados por el cliente.
e. Relación de los asientos de ajuste y reclasificación de auditoría.
f. Relación de análisis de activos, pasivos, capital y de estados de
ingresos y gastos.
g. Circularización y confirmación de bancos, cobrabilidades y de otras
cuentas de activos y pasivos.
h. Copia de los estatutos, y modificatoria de los mismos.
i. Organigramas y manuales de funciones y responsabilidades.
j. Copia de contratos importantes.
k. Resumen de las actas de la Junta General de Accionistas y acuerdos
del Directorio que tengan relación con las cuestiones financieras y
económicas.
l. Reconciliaciones bancarias.
m. Copias de las Declaraciones Juradas de Impuesto a la renta de los dos
últimos ejercicios.
n. Procedimientos y programas de auditoría.
o. Cuestionarios y flujo gramas de la evaluación de los sistemas.
p. Carta confirmatoria de Gerencia o Directorio, sobre:
i. Inventarios
ii. Activos en general
iii. Pasivos , etc.
q. Cuadros de cálculos de provisión para compensación por tiempo de
servicios para obreros y empleados, etc.
r. Pruebas practicadas con respecto a los eventos posteriores y las
contingencias

5
 Por último, para terminar este punto, debemos referirnos a la propiedad
de los papeles de trabajo, que todos los papeles acumulados durante el
examen, es propiedad del auditor. Sin embargo, el auditor puede
proporcionar una copia al cliente si es que considera pertinente; sin que éste
exija que se le proporcione todo, dejando al auditor sin ningún ejemplar.

En el caso de un examen de estados financieros de entidades

Estatales, está impedido de mostrar o exhibir los papeles de trabajo, por lo
tanto es propiedad única y exclusivamente del auditor; salvo que ordene la
exhibición o entrega de los papeles el Juzgado.

 Principios en la preparación de los papeles de trabajo

Se denomina principios en la preparación de los papeles de trabajo al

conjunto de experiencias, iniciativas y habilidades para formular los papeles
de manera adecuada y suficiente; o sea cuando se ha tenido en cuenta,
durante la formulación, los siguientes conceptos genéricos: Si el auditor se
ha apegado a los principios normas y técnicas de auditoría generalmente
aceptados; si los papeles han pasado por la supervisión, revisión de otro
auditor o supervisor con suficiente experiencia; y luego, si este último puede
formular el informe de auditoría. Se habrá cumplido con s las pruebas de
excelente calidad en la preparación.

Estos principios que rigen en la compilación de los papeles de trabajo

se resumen de la siguiente manera:

 Todos los datos incluibles o pertinentes deben ser considerados en su

totalidad.
 Los datos no incluibles o no significativos no se deben considerar.

 Se incluirán todos los datos que puedan apoyar algún concepto,

afirmación u observación.
 Se efectuarán las anotaciones que puedan servir en lo futuro.

 Se incluirán datos relacionados a la calidad de los registros realizados

en los libros contables, así como de los archivos del cliente.

6
 Los papeles de trabajo deben indicar, una enunciación, o concepto del
trabajo practicado en conexión a la preparación de los mismos.

En el transcurso del examen todos los papeles de trabajo deberán ser

controlados, protegidos y luego conservados, adecuada y suficientemente.
Debe señalarse e indicarse al personal de auditoría la responsabilidad a
compartirse. Al terminar cada papel deberán firmarse por las personas que
hicieron la tarea; además deberán estar revisados y firmados por el
supervisor o socio.

Es necesario también, hablar del empleo de un método adecuado para

el archivo y presentación correcta. Es indispensable todo esfuerzo
empleado con la finalidad de uniformar y mejorar los tipos de papeles de
trabajo y las marcas y claves utilizadas.

Además de los principios que acabamos de mencionar, se debe tener

en cuenta las normas de auditoría generalmente aceptados en la
formulación y preparación de estos:

 Normas generales o personales.

 Normas relativas a la ejecución del trabajo en el campo.
 Normas relativas al informe o dictamen.

Estas tres normas están directamente e indirectamente relacionadas

con los papeles de trabajo.

Las normas de ejecución del trabajo, que forma parte de las normas
de auditoría generalmente aceptados, requiere de una adecuada
planeación, supervisión y control; un estudio o diagnóstico de los sistemas
y una obtención de evidencias suficientes y competentes; insistimos en
esto, porque los papeles de trabajo para el auditor son consideradas como
médula en sus diversas funciones y actuaciones.

Los estados financieros están normados por el balance de situación

ajustado, que levanta el auditor sobre la base del balance de
comprobación y está formado por las cuentas del activo, pasivo y capital
ordenados de acuerdo al grado de liquidez o el grado de realización o
extinción de la deuda. En un balance comparativo con la del año anterior,
en la que se puede mostrar las variaciones -incrementos o disminuciones-

7
 sufridos en los activos y pasivos y sobre todo el incremento del capital
social y las utilidades. Generalmente, se hace la presentación en miles de
soles. Algunos puntos en las que el auditor ha necesitado salvar su opinión
o ha querido hacer algunas observaciones sobre rubros del activo o
pasivo, pueden estar acompañados de las notas correspondientes.
Comparado el balance presentado por el cliente y el formulado por el
auditor, generalmente va a tener una diferencia bastante saltante, no solo
por los asientos de ajuste, si no también debido a los asientos de
reclasificación, que se hicieron para una razonable o mejor presentación.

 Dictamen

Son las hojas que contienen la redacción a lápiz del dictamen o

informe; es la expresión del auditor sobre los estados financieros
examinados a una fecha determinada. Que manifiesta o divulga el alcance
de la revisión, los procedimientos seguidos y la opinión razonable o no de
los estados financieros y la veracidad de sus resultados operaciones
económicas. El auditor para poder tipificar su opinión debe utilizar ciertas
reflexiones técnicas y científicas, para ello, por ejemplo puede utilizar el
enfoque que estoy consignado mediante la estructura y contenido de los
variables o parámetros que el auditor debe estudiar, teniendo en cuenta los
papeles de trabajo, esta cédula se archivará en el archivo general
corriente-general current file.

 Programa de Auditoría

Es la cédula que contiene el plan total de trabajo, guías de acción por

cada una de las cuentas o rubros examinados, en aplicación de las
técnicas y procedimientos de auditoría seleccionadas en armonía a las
normas de auditoría, los SAS y las NIAS, los que se ilustran en cada una
de las cedulas básica se incluyen en el tercer tipo o grupo de archivos.

3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

Las hojas de trabajo tomados como elementos de juicio de auditoría, resulta

evidente que ellos han de tener una gran variedad de formas y de disposiciones, de

8
 acuerdo al juicio del auditor. Desde los habituales hojas de papel en columnado
utilizando en la contabilidad para asientos de diario, balance de comprobación, de
cuadros de ganancias y pérdidas; hasta simples hojas de papel de notas tomados
de los contratos, reuniones que pueden ser papeles especiales o simples hojas de
7 columnas cuadriculas o rayadas.

Aun, cuando los papeles de trabajo son tan diversas, hay ciertos que son
bastante comunes. Algunas firmas profesionales han creado estilos tradicionales de
hojas de trabajo que han encontrado altamente satisfactorias y recomiendan
emplear a su personal. Una de las características o cualidades del auditor debe ser
la capacidad para idear y crear nuevos tipos de papeles de trabajo, adecuado a las
necesidades de los problemas de verificación o recolección de información.

El mejor tipo, será indudable, aquel que combina la necesidad de acopio de

información, con el de verificación de información reunida. En todo tratado sobre
auditoría y en las convenciones internacionales de la profesión, han recomendado
siempre, la sugerencia sobre la manera de encarnar el problema y no de modelos
que puedan adoptarse todo los casos, se debe estar atento al cambio, a la
modificación, cuando se produce alguna situación especial, en situación más
complejas, se debe levantar hojas de acuerdo a las circunstancias y las condiciones
del Convenio suscrito con el cliente.

a) Estados Financieros
La ejecución que el auditor debe seguir con el objeto de cumplir con el
convenio, en su intento o afán de reunir suficiente información como para
elaborar un informe razonable.
El programa de trabajo es conseguido por el auditor jefe o encargado
como un elemento de juicio y raciocinio, antes, durante y después de la
revisión. Generalmente está supeditada a las siguientes condiciones:

1. Opinión a emitir
2. Particularidades de la empresa en estudio
3. Grado de confianza del control interno.
4. Planificación de los diversos procedimientos a seguirse, en forma tal
de que los colaboradores puedan seguir durante el examen, mediante
las instrucciones escritas que se incluyen.

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 Como papel de trabajo es importante, porque presenta: Primero el
diagrama seguido por el equipo de auditoría, el alcance de la labor
realizada; segundo, porque sirve como constancia de la realización
efectiva de las etapas previstas o programadas. Inclusive, sirve para
evaluar el avance del trabajo y la calidad de la misma. La extensión o
amplitud depende, indudablemente del control interno imperante en la
empresa y el convenio suscrito.

b) Balance de Comprobación

Denominada comúnmente, «balance de comprobación de trabajo», es

el meollo de las hojas de trabajo de la auditoría, todos los demás papeles u
hojas convergen y divergen de él, inclusive los asientos de ajustes y
reclasificación se vuelcan al balance de comprobación. En mérito a esta
hoja se prepara el balance general o estado financiero y económico con el
objeto del informe final.
Se estila diversas formas según los auditores en una u otra forma o
método tiene sus ventajas y desventajas.
• Constituye la transcripción de la cuenta del libro mayor, con saldos
pertinentes o saldos nulos, por lo que constituye la mejor fuente de
información
• Comprende las siguientes columnas:
 Número de la hoja de trabajo
 Saldo de las cuentas según el mayor del ejercicio anterior al
examinado
 Movimiento y saldo de las cuentas, según el mayor del ejercicio en
examen
 Saldo según balance del Cliente
 Ajustes y reclasificaciones de auditoría, cargos y abonos
 Saldos según Auditoría.

c) Ajustes y reclasificaciones de Auditoría

Los estados financieros sometidos a examen indudablemente, están

ometidos al descubrimiento de errores o irregularidades en la información

10
 financiera, que requiera de la corrección mediante asientos de ajustes y
reclasificación. Esta tarea la realiza el auditor mediante la preparación de
una lista de asientos que recomendará a su cliente para que sean incluidos
en libros contables; esto se consigue mediante la preparación de la hoja de
trabajo única y exclusivamente para este fin. Mediante estos asientos se va
a poder tener las cifras de comprobación llamados SALDOS SEGÚN
AUDITORÍA.

El control interno debidamente evaluado constituye una fuente básica

del auditor, que sirve para medir la extensión y alcance del examen,
inclusive para fijar los honorarios profesionales, o sea en otros términos la
aplicación de una sana política de control interno, por una gerencia cauta,
conducirá dentro de la aceptación de la profesión al menor despliegue de
conocimientos y elementos humanos durante el examen de un ejercicio
determinado.

d) Otras hojas de Trabajo

Entre otras hojas de trabajo tenemos los siguientes:
• Análisis de cuentas
• Conciliaciones Bancarias
• Extractos y notas de actas de Asamblea de Directorio y Junta General
de Accionistas
• Catálogo de cuentas y política contable
• Copia de contratos importantes
• Circularización de cuentas por cobrar.
• Carta confirmatoria de gerencia sobre activos y pasivos,etc

4. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. CLASES

Los Archivos en la auditoría se dividen en Archivos Permanentes (permanent

file) y Archivo Corriente (carrent file) y Archivo General Corriente (General current
file). A continuación vamos a dedicar al estudio cada uno de estos archivos por
separado, el personal de auditoría debe estar familiarizado con el manejo y cuidado
de estos archivos, por concentrar datos, documentos valiosos y que sirven de
amparo y respaldo al profesional.

11
 Archivo Permanente
El objeto de este archivo es de singular significación. Incluye datos y
documentos de interés no sólo ejercicio en revisión sino a futuros
ejercicios, historia de la empresa los propósitos con los siguientes:

1) Conocimiento por parte de personas ajenas en asuntos del cliente,

pueden rápidamente conocer el desarrollo normal de operaciones
financieras y económicas.
2) Proporciona el resumen de partidas, de manera inmediata, evitando la
revisión de algunos rubros
3) Sirve para evitar de preparar nuevas cédulas sobre rubros de poco o
ningún movimiento
4) Agenda para separar y organizar datos especializados para auditorías
subsecuentes.

En el archivo permanente se encuentran anotaciones del auditor que

van a servir para la próxima revisión. En caso de funsión a otra empresa o
reorganización, el archivo permanente juega un papel importante, porque
proporciona la historia de la entidad y porque da una explicación sobre
activos y utilidades.

El contenido del archivo permanente puede ser el siguiente:

a. Historia de las Informaciones y datos generales:

o Historia de la empresa, expansión, financiamiento, cambio de giro,
organización, etc.
o • Organigrama estructural y funcional de la empresa.

o Escritura de constitución, modificatoria de los estatutos

o Copia de contratos importantes, proyecto de distribución de
excedentes convenios sindicales, etc Cuestionario de control
interno y auditoría interna.
o Política contable.
o Copia del registro de Acciones.
o Plan o catálogo de cuentas.

12
 o Procedimientos de inventarios.
o Copia de Declaraciones juradas sobre impuestos.
o Circularización de cuentas por pagar y cobrar,
o Extractos de Actas de Junta General de Accionistas y acuerdos
importantes del Directorio.
o Contrato de Alquileres.
o Principales formatos y papeles utilizados por el cliente, etc.

b. Resumen de análisis de las cuentas más importantes y de tipo

permanente:

ACTIVO PASIVO

 Inversiones a largo Plazo  Pasivo a Largo Plazo

 Terrenos  Reserva del Capital
 Edificios  Capital
 Maquinarias  Superávit pagado
 Muebles y enseres  Superávit Ganado
 Provisión para  Ventas plazos
Depreciaciones

 Archivo Corriente

El archivo corriente viene a hacer previo al archivo permanente, en

ella se incluye todos los datos y documentos relacionados al ejercicio
fiscal o al ejercicio en examen y a medida que va pasando el tiempo de
un ejercicio a otro va trasladando el ARCHIVO PERMANENTE.

El contenido mínimo de este archivo es el siguiente:

 Cita de de asuntos pendiente que resolver

 Cuestionario de control interno
 Correspondencias:
 Modificaciones de la Escritura de Constitución, Estatutos.
 Extractos de Actas.
 Papeles de trabajo de la Balanza de Comprobación,
 Dictamen o informe de Auditoría,

13
  Programas de Auditoría
 Cédulas numéricas y analíticas
 Ajustes y reclasificaciones de auditoría, en algunos casos asientos
de cierre y apertura. Reporte de tiempo y gastos.

5. CONSERVACIÓN DE LOS PAPELES Y REGISTROS DE AUDITORÍA

En cuanto a la conservación de los papeles y registros de auditoría deben

conservarse no menos por cinco años, guardándose con celo cuidado, pero por
razones de ética, unas veces por razones de cumplimiento de trabajo posteriores o
futuros con el cliente se debe seguir la siguiente conservación, de acuerdo a la
importancia y trascendencia que pueda tener cada una de las cédulas de trabajo.

 Conservación Permanente

Dentro de los diversos papeles y cédulas que se conserva de manera

permanente son los siguientes:

o Una copia mecanografiada de cada informe de auditoría

o Papeles necesarios para dar validez a los estados financieros del
cliente
o La discriminación de las cuentas de capital en su totalidad
o Declaraciones Juradas sobre impuestos en general
o Correspondencias importantes de naturaleza permanente
o Contratos en vigencia
o Manual de Registros de Contabilidad, plan de cuentas, escritura de
constitución, estatutos y modificaciones, Muestreo de certificados de
acciones y bonos activos.

 Conservación durante diez años

o Extractos de Actas.
o Análisis detallado de los motivos fijo
o Análisis pormenorizado de las cuentas de ingresos y gastos
o Contratos vencidos

14
 o Informes de auditoría interna.

 Conservación durante 5 años

o Conciliaciones bancarias y circularización de los saldos

o Balance de comprobación de las cuentas y documentos por cobrar Y
pagar
o Respuesta a las confirmaciones de las cuentas y documentos por
cobrar y pagar.
o Análisis de los débitos y créditos diferidos

 Conservación durante 3 años

o Correspondencia rutinaria
o Copias adicionales de informes mecanografiados
o Borradores de los informes.

II. FUNAMENTO NORMATIVO

1) NIA 230. DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

(Bernal, 2011) Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la

responsabilidad del auditor para preparar la documentación de auditoría para una
auditoría de estados financieros. El apéndice de esta norma contiene requisitos
específicos de documentación y orientación. Los requisitos de documentación
específica de otras NIA no limitan la aplicación de la NIA Ley o regulaciones, podrá
establecer requisitos de documentación adicional.

 Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría

La documentación de auditoría cumple los requisitos de la
documentación específica de otras NIA pertinentes como:

15
 o Que la evidencia sea la base que el auditor llegue a una conclusión
que cumpla los objetivos generales del auditor.
o Que la evidencia de auditoría fue planeada y realizada de acuerdo
con las NIA y los requisitos legales y regulatorios aplicables.
o La documentación de auditoría sirve para varios propósitos
adicionales, incluyendo los siguientes:
o Asistir al equipo de trabajo para planificar y realizar la auditoría.
o Ayudar a los miembros del equipo de trabajo responsable de la
supervisión de dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, y para
cumplir con sus responsabilidades de revisión de acuerdo con NIA
220.
o Habilitación del equipo de trabajo a ser responsable de su trabajo.
o Mantener un registro de asuntos de importancia permanente para
futuras auditorías.
o Permite la realización de exámenes de control de calidad e
inspecciones.
o Permite la realización de las inspecciones externas, de acuerdo con
los requisitos legales, regulatorios aplicables.

 El objetivo

El objetivo del auditor es obtener la documentación que dispone lo

siguiente:

o Suficiente y apropiada que sirve de base para el informe del

auditor
o Evidencia de que la auditoría fue planeada y realizada de
acuerdo con las NIA y los requisitos legales y regulatorios aplicables.

 Propósitos de las NIA

Los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación:

o La documentación de auditoría

Es el sustento de los procedimientos de auditoría realizados, la

evidencia de auditoría obtenida al respecto de las conclusiones del

16
 auditor (términos tales como “documentos de trabajo” o “papeles de
trabajo” se utiliza también a veces).

o Archivo de auditoría

Una o varias carpetas o otros medios de almacenamiento, en forma

física o electrónica, que contiene los registros que sustenta la
documentación de la auditoría para un trabajo específico.
o Auditor con experiencia

De un persona (ya sean internos o externos a la empresa) que tenga

experiencia en auditoría y un entendimiento razonable de:
 Los procesos de auditoría
 Las NIA y los requisitos legales y reglamentarios
 El ambiente de negocios en que opera la entidad
 Emisión de informes de auditoría y de información financiera
relevante para entidades industriales importantes.

 Requisitos

o Preparación oportuna de la documentación de auditoría.

o El auditor deberá documentar asuntos importantes tratados con la
gerencia, incluyendo asuntos importantes discutidos.
o Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y la
evidencia de auditoría obtenidos.
o Forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría.
o El auditor deberá preparar la documentación de auditoría que es
suficiente, que permite a un auditor tener experiencia en el campo.

 La naturaleza, oportunidad, alcance de los procedimientos de

auditoría realizados para cumplir con las NIA

En la documentación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría aplicados, el auditor hará constar:
Las características de identificación de los temas o asuntos
específicos en cuestión.

17
 ¿Quién realiza el trabajo de auditoría y el trabajo de esa fecha se
completó?
¿Quién revisó el trabajo de auditoría realizado, la fecha y el alcance
de dicha revisión?
El auditor deberá documentar las discusiones de los asuntos
importantes con la gerencia, los encargados del Gobierno, y otros,
incluyendo la naturaleza de los asuntos importantes discutidos,
cuándo y con quién los debata.

Si el auditor identifica la información que sea inconsistente con la

finalidad que el auditor concluya con respecto a un asunto
importante, el auditor deberá documentar la forma en que el auditor
se dirigió a la inconsistencia.
Si, en circunstancias excepcionales, el auditor necesita apartarse de
un requisito importante en una NIA, el auditor deberá documentar
cómo los procedimientos de auditoría alternativos realizados para
lograr el objetivo de este requisito, y las razones de la salida.

 Cuestiones planteadas después de la fecha del dictamen del

auditor

Si en circunstancias excepcionales el auditor aplica procedimientos

de auditoría nuevos o adicionales o llega a conclusiones nuevas
después de la fecha del informe de auditoría, el auditor deberá
documentar:

 Las circunstancias encontradas

 Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales realizados, que
se obtiene evidencia de auditoría, y las conclusiones alcanzadas, y
su efecto en el informe del auditor
 Cuándo los cambios resultantes en la documentación de auditoría
fueron realizados y revisados.

 Ensamblaje del archivo final de la auditoría

18
 El auditor deberá reunir la documentación de auditoría en un archivo
y completar el proceso administrativo de ensamblaje final del archivo de
manera oportuna, después de la fecha del informe del auditoría.
Después de la preparación del archivo de auditoría, el auditor no
deberá eliminar o descartar documentación de auditoría de cualquier
naturaleza antes de que finalice su período de tiempo razonable de
tenerlo archivado.
En circunstancias distintas de las previstas, donde el auditor
considera necesario modificar la documentación de auditoría existente o
añadir nueva documentación después de la preparación del archivo final
de auditoría, el auditor debe, con independencia de la naturaleza de las
modificaciones o adiciones, manifiesta:

o Las razones específicas para la toma de ello.

o Cuándo y por quién fueron hechos y revisados.

 Preparación oportuna de la documentación de auditoría

La preparación de la documentación de auditoría ayuda a mejorar la

calidad de la auditoría, facilita el examen y una evaluación de la evidencia
de auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas antes de culminar el
informe de auditoría. La documentación preparada después de la
fiscalización llevada a cabo, es probable que sea menos precisa que la
documentación preparada en el trabajo a tiempo.

 Documentación de los procedimientos de auditoría realizada y la

evidencia de auditoría obtenida

La forma, contenido y extensión de la documentación de auditor

dependen de factores tales como:
o El tamaño y la complejidad de la entidad
o La naturaleza de los procedimientos de auditoría a realizar.
o Identificación de los riesgos de errores sustanciales.
o La importancia de la evidencia de auditoría obtenida.
o La naturaleza y el alcance de las objeciones identificadas.

19
 o La necesidad de documentar una conclusión o la base para una
conclusión que fácilmente no determine la documentación del trabajo
realizado de las evidencias de auditoría.

 Documentación de la auditoría puede ser sustentada en papel o en

medios electrónicos u otros

Ejemplos de documentación de la auditoría son:

o Los programas de auditoría.
o Análisis.
o Problemas de orden.
o Resúmenes de los asuntos importantes.
o Cartas de confirmación y representación.
o Listas de control.
o La correspondencia en relación con los asuntos importantes.
El auditor puede incluir resúmenes o copias de los registros de la entidad
(por ejemplo, importantes contratos y acuerdos específicos) como parte de
la documentación de auditoría. sin embargo, dichos documentos de
auditoría no se consideran sustitutos de los registros contables de la
entidad.
o El auditor no necesita incluir como documentación de auditoría los
borradores de documentos de trabajo y los estados financieros, notas
incompletas o ideas o preliminares, las copias de los documentos
corregidos por errores tipográficos o de otro tipo, y duplicados de
documentos.
o Explicaciones orales por parte del auditor, no representan sustento a la
labor del trabajo realizado o las conclusiones por parte del auditor, pero
se puede utilizar para explicar o aclarar la información contenida en la
documentación de auditoría.

 Documentación de acuerdo con las NIA

En principio, el cumplimiento de los requisitos de esta NIA dara como

resultados que la documentación de la auditoría sea suficiente y adecuada
a las circunstancias; otros requisitos específicos de documentación tienen

20
 por objeto aclarar la aplicación de las NIA, éstas contienen requerimientos
específicos que deben contener la documentación.
La documentación de auditoría proporciona evidencia de que la
auditoría cumple con las NIA; sin embargo, no es necesario ni factible para
que el auditor documente por separado o puestos a su criterio profesional
en una auditoría.
El cumplimiento de cada asunto ya se encuentra demostrado por los
documentos incluidos en el archivo de auditoría.

2) Estándar de auditoría y aseguramiento de SI 1203 Desempeño y supervisión

La naturaleza especializada de la auditoría y el aseguramiento de los sistemas

de información (SI), así como las habilidades necesarias para llevarlos a cabo,
requieren de estándares que sean específicamente aplicables a la auditoría y el
aseguramiento de SI. El desarrollo y la difusión de los estándares de auditoría y
aseguramiento de SI son una piedra angular de la contribución profesional de ISACA®
a la comunidad de auditoría.

Los estándares de auditoría y aseguramiento de SI definen los requerimientos

obligatorios para la auditoría, el reporte e informe de SI:

 Profesionales de auditoría y aseguramiento de SI con el nivel mínimo de

desempeño aceptable exigido para cumplir con las responsabilidades
profesionales indicadas en el Código de Ética Profesional de ISACA.

 La dirección y otras partes interesadas en las expectativas de la profesión

con respecto al trabajo de sus profesionales.

 Poseedores de la designación de Auditor Certificado de Sistemas de

Información (Certified Information Systems Auditor® , CISA® ) de los
requerimientos que deben cumplir. El incumplimiento de estos estándares
puede resultar en una investigación sobre la conducta del poseedor del
certificado CISA por parte del Consejo de dirección de ISACA o del comité
apropiado y, en última instancia, en sanciones disciplinarias.

Los profesionales de auditoría y aseguramiento de SI deben incluir una

declaración en su trabajo, cuando corresponda, de que la asignación se ha llevado a

21
cabo en conformidad con los estándares de auditoría y aseguramiento de SI de ISACA
u otros estándares profesionales aplicables.

La estructura de ITAF™ para el profesional de auditoría y aseguramiento de SI

brinda múltiples niveles de orientación:

 Estándares, divididos en tres categorías:

o Estándares generales (serie 1000): Los principios de orientación según

los cuales operan los profesionales de auditoría y aseguramiento de SI.
Se refieren a la realización de todas las asignaciones y se ocupan de la
ética, independencia, objetividad, debido cuidado, conocimiento,
competencia y habilidad de los profesionales de auditoría y
aseguramiento de SI.
o Estándares de desempeño (serie 1200): Se refieren a la realización de
la asignación; es decir, planificación y supervisión, alcance, riesgo e
importancia, movilización de recursos, gestión de supervisión y
asignaciones, evidencia de auditoría y aseguramiento, y la puesta en
práctica del juicio profesional y debido cuidado.
o Estándares de reportes (serie 1400): Se refieren a los tipos de reportes,
medios de comunicación y a la información comunicada.

 Lineamientos, que respaldan los estándares y también están

divididos en tres categorías:

o Lineamientos generales (serie 2000)

o Lineamientos de desempeño (serie 2200)
o Lineamientos de reportes (serie 2400)

Límite de responsabilidad: ISACA ha definido esta guía como el nivel mínimo

de desempeño aceptable requerido para cumplir con las responsabilidades
profesionales indicadas en el Código de Ética Profesional de ISACA. ISACA no
pretende que el uso de este producto garantice un resultado satisfactorio. La
publicación no debe considerarse incluyente de cualquier procedimiento y prueba
apropiado, o excluyente de otros procedimientos y pruebas que estén
razonablemente dirigidos a la obtención de los mismos resultados. Para determinar
la aplicabilidad de cualquier procedimiento o prueba específicos, los profesionales

22
de control deben utilizar su propio juicio profesional para las circunstancias de
control específicas presentadas por el entorno particular de sistemas o de SI.

1203.1 Los profesionales de auditoría y aseguramiento de SI deben llevar a

cabo el trabajo en conformidad con el plan de auditoría de SI aprobado para
cubrir el riesgo identificado y dentro del cronograma acordado.

1203.2 Los profesionales de auditoría y aseguramiento de SI deben

proporcionar supervisión al personal de auditoría de SI sobre quienes tienen
responsabilidad de supervisión, para lograr los objetivos de la auditoría y
cumplir con los estándares de auditoría profesional aplicables.

1203.4 Los profesionales de auditoría y aseguramiento de SI deben aceptar

sólo tareas que estén dentro de su conocimiento y habilidades o para las que
tengan una expectativa razonable de adquirir las habilidades durante la
asignación o lograr la tarea bajo supervisión. Los profesionales de auditoría y
aseguramiento de SI deben obtener evidencia suficiente y apropiada para
lograr los objetivos de la auditoría. Los hallazgos y las conclusiones de la
auditoría deben ser respaldados por un análisis e interpretación apropiados
de esta evidencia.

12303.5 Los profesionales de auditoría y aseguramiento de SI deben

documentar el proceso de auditoría, describiendo el trabajo de auditoría y la
evidencia de auditoría que respalda los hallazgos y las conclusiones.

1203.6 Los profesionales de auditoría y aseguramiento de SI deben

identificar y concluir acerca de los hallazgos.

 Aspectos clave

Los profesionales de auditoría y aseguramiento de SI deben:

o Asignar a miembros del equipo de modo que coincidan sus

habilidades y experiencia con las necesidades de la asignación.
o Agregar recursos externos al equipo de auditoría de SI, cuando sea
apropiado, y asegurar que su trabajo sea supervisado correctamente.
o Gestionar las funciones y las responsabilidades de los miembros del
equipo de auditoría de SI específicos durante la asignación,
abordando como mínimo:
 Las funciones de ejecución y revisión

23
  La responsabilidad para designar la metodología y el enfoque
 Crear programas de auditoría o aseguramiento
 Realizar el trabajo
 Enfrentar asuntos, preocupaciones y problemas a medida que
surgen
 Documentar y aclarar los hallazgos
 Escribir el reporte
o Hacer que cada tarea de la asignación sea ejecutada por un
miembro(s) del equipo revisada por otro miembro del equipo
apropiado.
o Utilizar la mejor evidencia de auditoría alcanzable. Debe ser
consistente con la importancia del objetivo de la auditoría y el tiempo y
esfuerzo involucrados para obtener la evidencia.
o Obtener evidencia adicional si, a criterio del profesional, la evidencia
obtenida no cumple con los criterios de ser suficientes y apropiados
para formular una opinión o respaldar los hallazgos y las conclusiones.
o Organizar y documentar el trabajo realizado durante la asignación,
después de los procedimientos predefinidos aprobados y
documentados.
o Incluir en la documentación:
 Objetivos de la auditoría y alcance del trabajo, el programa de
auditoría, los pasos de auditoría realizados, la evidencia
recopilada, los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
 Detalle suficiente para permitir que una persona informada y
prudente vuelvan a realizar las tareas realizadas durante la
asignación y alcancen la misma conclusión
 Identificación de quién realizó cada tarea y sus funciones al
preparar y revisar la documentación.
 La fecha en que la documentación fue preparada y revisada.
o Obtener las manifestaciones escritas relevantes del auditado que
claramente detallen las áreas críticas de la asignación, los problemas
que hayan surgido y su resolución, y las afirmaciones realizadas por el
auditado.
o Determinar que las manifestaciones del auditado incorporan la firma y
la fecha del auditado para indicar el reconocimiento de sus
responsabilidades con respecto a la asignación.

24
 o Documentar y conservar en los papeles de trabajo cualquier
manifestación recibida durante la realización de la asignación, sea
escrita u oral.

BIBLIOGRAFÍA

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EMPRESARIAL, 2. Obtenido de
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25