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EVIDENCIAS EN
LA AUDITORIA
AUDITORIA
FINANCIERA
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Evidencias en la auditoria
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
I. RESUMEN
ABSTRACT.
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La competencia se refiere a que la evidencia También está muy relacionada con los
debe ser válida y confiable. El auditor interno objetivos previstos en la Auditoría Interna y el
debe considerar cuidadosamente si existen vínculo directo y claro que debe existir entre
razones para dudar de la validez e integridad éstos y la evidencia analizada.
de la evidencia.
Los criterios que actúan en la suficiencia,
De ser así, debe obtener evidencia adicional competencia y relevancia de la evidencia a
o revelar esa situación como una limitación obtener y, en consecuencia, en la realización
en el alcance de la Auditoría Interna. La del trabajo de los auditores internos, son los
validez, confiabilidad e integridad de la de Importancia relativa y Riesgo probable.
evidencia puede evaluarse tomando en
consideración los siguientes factores: La identificación del nivel de
Importancia relativa y de Riesgo
la evidencia que se obtiene de probable por parte de los auditores
fuentes externas es más confiable internos es un asunto de juicio
que la obtenida de la propia profesional, que puede determinarse
organización; teniendo en cuenta, entre otras, las
cuestiones siguientes:
la evidencia que se obtiene cuando
se ha establecido un sistema de la sensibilidad, el interés estratégico
control interno adecuado es más o nacional, el impacto social de los
confiable que aquélla que se obtiene productos, servicios, actividades u
cuando el sistema de control interno operaciones de la organización;
es deficiente o no se ha establecido;
requerimientos legales y reguladores
aplicables;
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En cuanto a los procedimientos o medios La NIA aporta algunas pautas para ayudar al
para la obtención de evidencia, enumerados auditor en la siempre difícil tarea de
en el anterior apartado de definiciones, determinar si la evidencia obtenida es
pueden ser de los siguientes, los cuales adecuada y suficiente. El
pueden aplicarse de forma individual o término adecuada hace referencia a la
calidad de la información obtenida mientras
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diferencia de que en lugar de tratar el tema La NIA aporta directrices para la verificación
de la información segmentada el ICAC, con de esta información revelada en las cuentas
bastante buen sentido, lo sustituyó por el anuales.
de Valoración y desglose de inmovilizaciones
financieras. GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS
ANOTACIONES EXPLICATIVAS
La nueva norma no aporta grandes cambios,
por lo que sugiero modificar los actuales EVIDENCIA DE AUDITORÍA
programas de trabajo de existencias, sobre
SUFICIENTE Y ADECUADA
todo en el apartado de presencia del
recuento físico, con los requerimientos de la A1. La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar
NIA, como y sobre todo, con las auditoría. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene princi
explicaciones y orientaciones del material procedimientos de auditoría en el transcurso de la audi
complementario en temas como el puede incluir información obtenida de otras fuentes, tales
tratamiento de las existencias en poder de (siempre y cuando el auditor haya determinado si se han
terceros, más extenso que en la norma anterior auditoría que puedan afectar a la relevancia de ést
derogada. (A modo de ejemplo, se adjunta el los procedimientos de control de calidad de la firma de au
programa de trabajo de Planificación y continuidad de clientes. Además de otras fuentes internas
Observación del inventario físico del nuevo registros contables de la entidad son una fuente important
Máster 14 adaptado a NIAS de Gesia Asimismo, la información que se utiliza como evidencia
preparado utilizando el trabajo de un experto de la direcció
En cuanto a las evidencias sobre litigios y
comprende tanto la información que sustenta y corrob
reclamaciones, tampoco hay grandes
dirección como cualquier información que contrad
cambios, salvo un más amplio tratamiento de
Adicionalmente, en algunos casos, el auditor utiliza la au
la información a requerir a los asesores
ejemplo, la negativa de la dirección a realizar una ma
jurídicos y a la obligatoriedad, no establecida
solicitado) y, en consecuencia, constituye también evidenci
claramente en la anterior normativa, de no
fechar el informe de auditoría en fecha
anterior a aquella en la que haya obtenido A2. La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opin
evidencia de auditoría suficiente y adecuada y evaluación de evidencia de auditoría. Los procedimiento
en la que basar su opinión sobre los estados evidencia de auditoría pueden incluir la inspección, la obs
financieros recálculo, la reejecución y procedimientos analíticos, a m
además de la indagación. Aunque la indagación puede
Por último, los requerimientos de al NIA auditoría importante, e incluso puede proporcionar evid
sobre la información segmentada tienen normalmente no proporciona, por sí sola, evidencia de a
escasa aplicación práctica en cuanto el Plan ausencia de una incorrección material en las afirmac
General de Contabilidad aborda la operativa de los controles.
información segmentad en su apartado 25,
que indica: A3. Tal y como se explica en la NIA 200, 2 la seguridad razo
auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y ade
La empresa informará de la distribución del de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor expre
importe neto de la cifra de negocios cuando los estados financieros contienen incorreccion
correspondiente a sus actividades ordinarias, aceptablemente bajo.
por categorías de actividades, así como por
mercados geográficos, en la medida en que, A4. La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
desde el punto de vista de la organización de suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de aud
la venta de productos y de la prestación de de evidencia de auditoría depende de la valoración rea
servicios u otros ingresos correspondientes a riesgos de incorrección (cuanto mayor sean los riesgos
las actividades ordinarias de la empresa, evidencia de auditoría que probablemente sea necesaria)
esas categorías y mercados difieran entre sí dicha evidencia de auditoría (cuanto mayor sea la calidad,
de una forma considerable. Las empresas necesaria). Sin embargo, la obtención de más eviden
que puedan formular cuenta de pérdidas y compensar su baja calidad.
ganancias abreviada podrán omitir esta
información.
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afirmación concreta, como, por ejemplo, la Teniendo en cuenta que puede haber
realidad de ciertas existencias, no sustituye excepciones, pueden resultar útiles las
la obtención de evidencia de auditoría siguientes generalizaciones sobre la
referente a otra afirmación, como, por fiabilidad de la evidencia de auditoría:
ejemplo, la valoración de dichas existencias.
Por otra parte, con frecuencia, evidencia de La fiabilidad de la evidencia de
auditoría procedente de diferentes fuentes o auditoría aumenta si se obtiene de
de naturaleza diferente puede ser relevante fuentes externas independientes de
para una misma afirmación. la entidad.
Las pruebas de controles están
destinadas a evaluar la eficacia operativa de La fiabilidad de la evidencia de
los controles para la prevención, detección y auditoría que se genera internamente
corrección de las incorrecciones materiales aumenta cuando los controles
en las afirmaciones. El diseño de pruebas de relacionados aplicados por la
controles a fin de obtener evidencia de entidad, incluido los relativos a su
auditoría relevante incluye la identificación de preparación y conservación, son
condiciones (características o atributos)
eficaces.
indicativas de la ejecución del control, y
condiciones que indican una desviación con
La evidencia de auditoría obtenida
respecto a la ejecución adecuada. El auditor
podrá así realizar pruebas sobre la presencia directamente por el auditor (por
o ausencia de dichas condiciones. ejemplo, la observación de la
aplicación de un control) es más
Los procedimientos sustantivos están fiable que la evidencia de auditoría
destinados a detectar incorrecciones obtenida indirectamente o por
materiales en las afirmaciones. Comprenden
pruebas de detalle y procedimientos inferencia (por ejemplo, la
analíticos sustantivos. El diseño de indagación sobre la aplicación de
procedimientos sustantivos incluye identificar un control).
condiciones relevantes para el objetivo de la
prueba que indican una incorrección en la La evidencia de auditoría en forma
afirmación correspondiente. de documento, ya sea en papel,
soporte electrónico u otro medio, es
2. Fiabilidad
más fiable que la evidencia de
La fiabilidad de la información que se auditoría obtenida verbalmente (por
utilizará como evidencia de auditoría y, por lo ejemplo, un acta de una reunión
tanto, de la propia evidencia de auditoría, se realizada en el momento en que
ve afectada por su origen y su naturaleza, así tiene lugar la reunión es más fiable
como por las circunstancias en las que se
obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los que una manifestación verbal
controles sobre su preparación y posterior sobre las cuestiones
conservación. Por lo tanto, las discutidas).
generalizaciones sobre la fiabilidad de
diversas clases de evidencia de auditoría La evidencia de auditoría
están sujetas a importantes excepciones. proporcionada por documentos
Incluso en el caso de que la información que originales es más fiable que la
se vaya a utilizar como evidencia de auditoría
evidencia de auditoría proporcionada
se obtenga de fuentes externas a la entidad,
es posible que existan circunstancias que por fotocopias o facsímiles, o
puedan afectar a su fiabilidad. Por ejemplo, la documentos que han sido filmados,
información obtenida de una fuente externa digitalizados o convertidos, de
independiente puede no ser fiable si la fuente cualquier otro modo, en formato
no está bien informada, o un experto de la electrónico, cuya fiabilidad puede
dirección puede carecer de objetividad.
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Intereses financieros
La objetividad puede verse afectada Relaciones de negocio y
por un amplio espectro de personales
circunstancias. Por ejemplo, amenazas Prestación de otros
de interés propio, de abogacía, de servicios
familiaridad, de autorrevisión y de
intimidación. Las salvaguardas pueden OBTENCIÓN DE CONOCIMIENTO DEL
reducir dichas amenazas y pueden TRABAJO DEL EXPERTO DE LA DIRECCIÓN
crearse tanto mediante estructuras
externas (por ejemplo, la organización El conocimiento del trabajo del experto de la
profesional del experto de la dirección dirección incluye la comprensión del
o disposiciones legales o correspondiente campo de especialización.
reglamentarias) como a través del La labor de comprensión del correspondiente
entorno de trabajo del experto de la campo de especialización irá ligada a la
dirección (por ejemplo, políticas y decisión del auditor sobre si él mismo tiene la
procedimientos de control de calidad). capacidad necesaria para evaluar el trabajo
del experto de la dirección, o si necesita un
experto propio con esta finalidad.
Aunque las salvaguardas no pueden
eliminar todas las amenazas en [CITATION NIA13 \l 10250 ]
relación con la objetividad de un REQUERIMIENTOS
experto de la dirección, algunas Determinación de la necesidad de
amenazas, como la intimidación, un experto del auditor
pueden ser de menos significatividad Si para obtener evidencia de auditoría
en el caso de un experto contratado suficiente y adecuada fuera necesaria
por la entidad que en el caso de un una especialización en un campo
experto empleado de la entidad, y la distinto al de la contabilidad o auditoría,
eficacia de salvaguardas tales como el auditor determinará si debe utilizar el
las políticas y los procedimientos de trabajo de un experto del auditor.
control de calidad puede ser mayor. Son relevantes para el conocimiento
Dado que la amenaza a la objetividad del auditor, entre otros, los siguientes
que se desprende del hecho de ser un aspectos del campo del experto de la
empleado de la entidad siempre estará dirección:
presente, normalmente no cabe
esperar que existan más
probabilidades de objetividad en un
experto que sea empleado de la Si el campo de dicho
entidad que en el resto de los experto tiene áreas de
empleados de la entidad. especialización que
sean relevantes para la
auditoría.
Para la evaluación de la objetividad de Si son aplicables
un experto contratado por la entidad, normas profesionales o
puede ser relevante discutir con la de otro tipo, así como
dirección y con dicho experto requerimientos legales o
cualesquiera intereses y relaciones que reglamentarios.
puedan suponer una amenaza para la Las hipótesis y los
objetividad del experto, y cualquier métodos que utiliza el
salvaguarda aplicable, incluido experto de la dirección,
cualquier posible requerimiento así como si están
profesional que sea aplicable al generalmente aceptados
experto, así como evaluar si las
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IV. Bibliografíía
DONALD LALANGUI D. . (03 de octubre de 2017). Evidencia de Auditoria(NIA 500). Obtenido de
Evidencia de Auditoria(NIA 500): https://www.emprendimientocontperu.com/evidencia-de-
auditoria-nia-500/
(NIA-ES 530). (15 de octubre de 2013). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 530. Obtenido de
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 530: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA
%20530%20p%20def.pdf
(NIA-ES 620). (15 de octubre de 2013). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620. Obtenido de
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA
%20620%20p%20def.pdf
NIA 230. (15 de OCTUBRE de 2013). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230. Obtenido de
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA
%20230%20p%20def.pdf
V.
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesiseortiz/201
5/05/43/Diaz-Evelin.pdf
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