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Cuadern o sS U N A T

Aportes

100 Casos de Valoración Aduanera

Luis Ernesto Ortega Portella

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria


Instituto de Administración Tributaria y Aduanera
100 Casos de Valoración Aduanera
Cuadernos SUNAT: Serie Aportes, 2-2012.

Es una publicación producida por el Instituto de Administración Tributaria y Aduanera, IATA de la


Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria SUNAT.

Primera edición, mayo de 2012

© Luis Ernesto Ortega Portella, 2012

Comité Editorial
Daniel Yacolca
Felicia Bravo

Edición y corrección
Dante Antonioli Delucchi

Diseño gráfico y diagramación


Jorge Flores Sosa

Todos los derechos de edición y arte gráfico reservados


© Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria.
Instituto de Administración Tributaria y Aduanera
Av. Gamarra 680 Chucuito - Callao
Teléfono 2195150; Buzón electrónico iata@sunat.gob.pe

Hecho el depósito legal en la Bibioteca Nacional del Perú N° 2012-06060


ISBN: xxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Tiraje 500 ejemplares


Benex SCRL
Jr. Rufino Torrico No. 624, Int. 210, Lima
Teléfono 459-9907; E-mail benex2004@hotmail.com

Impreso en el Perú / Printed in Peru


Cuadernos SUNAT

100 Casos de Valoración Aduanera

Luis Ernesto Ortega Portella

Serie Aportes, 2-2012

Aportes
100 Casos de Valoración Aduanera
Cuadernos SUNAT: Serie Aportes, 2-2012

La SUNAT no se identifica necesariamente con las opiniones ni con los contenidos aquí
incluidos. Por tanto, este texto es responsabilidad exclusiva de su autor. Los términos y
expresiones vertidas en el documento y en su exposición, su contenido, opiniones y/o
conclusiones no son vinculantes ni comprometen los objetivos, programas y acciones
de la SUNAT; del mismo modo, no constituyen, en ningún aspecto o circunstancia,
la posición oficial de la Administración Tributaria, estando prohibido ser citadas como
tales en cualquier publicación, bajo responsabilidad. Toda cita o mención que se haga del
presente documento se debe hacer mencionando la fuente y respetando la normatividad
vigente de derechos de autor.
A mi hija Mariella,
tu presencia es eterna...
ÍNDICE

Sumilla 9
Abstract 9
Prólogo 11

I. Introducción 13

II. Conceptos básicos y evolución normativa 15


2.1. ¿Qué es el valor en aduana? 17

2.2. ¿Cuál es la importancia del valor aduanero? 17

2.3. Evolución normativa del sistema de valoración en nuestro país 17

2.4. Consideraciones generales para el análisis de los casos 19

III. Casos de valoración aduanera 21

IV. Casos propuestos 91


V. Anexo 107
SUMILLA

a valoración aduanera es un procedimiento aplicado para determinar el valor

L en aduana de las mercancías importadas. Los derechos de aduana pueden ser


específicos, ad valorem, o una combinación de ambos. En el primer caso, se
recauda una suma concreta por unidad cuantitativa de la mercancía; no hace falta de-
terminar el valor en aduana de la mercancía, ya que el derecho no se basa en ese valor
sino en otros criterios y por lo tanto, no es aplicable el Acuerdo sobre Valoración en
Aduana. En cambio, si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana es esencial
para determinar el derecho que debe pagar el producto importado. Este documento
contiene cien casos que han sido recogidos y clasificados por el autor y que responden
a las diferentes formas en que se calcula el valor de transacción cuando este no existe
o no es aceptable por haberse distorsionado el precio.

Etiquetas: Ad valorem, valor aduanero, valor comercial, precio CIF, casos de valoración
aduanera.

ABSTRACT

ustoms valuation is a procedure used to determine the value customs

C of imported goods. Customs duties can be specific, ad valorem, or


a combination of both. In the first case, raised a specific amount
per unit of the goods, it is not necessary to determine the customs value of
goods, as the duties is not based on that value but other criteria, and therefo-
re, Customs’s Valuation Agreement is not applicable. In other case, applying
an ad valorem, the customs value is essential for determining the entitlement
which must be paid by the imported product. This document contains a hun-
dred of different cases, which have been collected and sorted by author and
responded to different ways to calculate the transaction value when it does
not exist or is not acceptable because the price have been distorted.
PRÓLOGO

s motivo de satisfacción redactar las líneas del prólogo de esta magnífi-

E ca obra, que entraña muchos años de experiencia y dedicación de Luis


Ortega, sobre la valoración aduanera. Se trata de un libro que plantea
cien casos de valoración aduanera y que genera muchas reflexiones que van
más allá de la oportunidad coyuntural de la temática, construyendo criterios
que involucran posibles soluciones al quehacer práctico en resolver interro-
gantes que se presentan día a día en las áreas operativas de Aduanas sobre
valoración aduanera.
El contenido del libro que tengo el honor de prologar, no solo desarrolla la
valoración aduanera de modo conceptual, sino casuístico. Buscando integrar
una proyección más ambiciosa, esto es, en búsqueda de casos que se presentan
comúnmente. Así, el estudio que realiza el autor parte de un profundo análisis
de los problemas de la valoración aduanera. Debido a su calidad de testigo,
como bien precisa como introito, sobre los cambios que sobre esta materia
aduanera se han dado a lo largo del tiempo; desde la creación de la Oficina
de Precios y Valores Declarados, la aplicación de la Definición del Valor de
Bruselas, hasta el actual Sistema basado en el Acuerdo del Valor de la OMC,
pasando circunstancialmente por la Comisión Especial de Valoración de Im-
portaciones, así como por el método del precio usual de competencia aplicado
bajo el Sistema de Supervisión de Importaciones.
El autor nos muestra, con la honestidad intelectual que lo caracteriza, la
preocupación que la Administración Aduanera tiene en relación al poder
ejercer un control del valor declarado para evitar la evasión, la competencia
desleal, la subvaluación, así como proteger a la industria nacional. Por ello,
propone en esta obra situaciones muy sencillas y otras, que pueden presentar
cierto grado de dificultad, dejando abierta la posibilidad a otros que puedan
seguir con nuevas reflexiones.
100 Casos de Valoración
Aduanera
Preliminarmente, es preciso destacar y tomar atención, que el autor nos da un
concepto de lo que debe entenderse como valoración aduanera, refiriéndose
que vendría a ser el Valor en Aduana de las mercancías importadas, es la base
imponible para el cálculo de los derechos arancelarios ad.valorem. Cuya base
imponible o valor aduanero, se determina según las normas establecidas en
el país de importación y, nuestro país, aplica a partir del 1 de enero de 2000
como Sistema de Valoración, el Acuerdo del Valor de la OMC.
Asimismo, nos refiere que el valor aduanero se distingue del valor comercial,
precisamente porque el valor aduanero es aquel que determina la administra-
ción aduanera en aplicación del Sistema de Valoración vigente y, el valor co-
mercial es el que figura en la factura comercial de compra-venta internacional
como precio de transacción variable y como resultado de negociación de las
partes. Concepto que se debe tomar en consideración al momento de analizar
los casos planteados, apoyados de las consideraciones generales que el autor
precisa que el lector debe tomarlas en cuenta al momento de su lectura.
La puesta a disposición y discusión de los casos desarrollados en la obra por
el autor, estamos seguros que redundará en la mejora de la técnica aduanera
y la adopción de criterios encaminados a esclarecer la mayoría de casos sobre
valoración aduanera que se presentan y se vendrán presentando en el quehacer
cotidiano aduanero.
En definitiva, la contribución de Luis Ortega, de seguro, será bien recibida
por todos nosotros: sus compañeros de labores, sus amigos y, por último,
sus alumnos, que más cerca han disfrutado vivamente sus enseñanzas en la
antigua Escuela Nacional de Aduanas (ENA), hoy integrada en el Instituto
de Administración Tributaria y Aduanera de la SUNAT, que tengo el honor
de dirigir.

Lima, 15 de mayo de 2012

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I. INTRODUCCIÓN

uanta duda razonable he tenido para iniciar el presente trabajo, pero

C estimo que primero debo expresar mi más sincero reconocimiento a


todas las personas que han trabajado o trabajan en el tema del valor
aduanero en nuestro país.
He sido testigo de los cambios que sobre esta materia aduanera se han dado a
lo largo del tiempo; desde la creación de la Oficina de Precios y Valores De-
clarados, la aplicación de la Definición del Valor de Bruselas, hasta el actual
Sistema basado en el Acuerdo del Valor de la OMC, pasando circunstancial-
mente por la Comisión Especial de Valoración de Importaciones, así como
por el método del precio usual de competencia aplicado bajo el Sistema de
Supervisión de Importaciones.
Siempre es preocupación de la Administración Aduanera el poder ejercer un
control del valor declarado para evitar la evasión, la competencia desleal, la
subvaluación, así como proteger a la industria nacional.
La determinación de la base imponible para efectos aduaneros suele presentar
cierto grado de dificultad para quienes se inician en el tema, hecho que ha
motivado se pueda publicar este compendio que contiene casos prácticos y
cuya selección no ha sido una tarea difícil porque corresponde a diferentes
casos tomados en los exámenes de la Escuela Nacional de Aduanas (ENA), del
Instituto de Administración Tributaria y Aduanera (IATA), casos de algunos
autores de libros sobre la materia, casos del curso dictado por la Organización
Mundial de Aduanas (OMA) y otros, propios del autor. Contiene situaciones
muy sencillas y otras que pueden presentar cierto grado de dificultad y cuya
metodología utilizada constituye un camino inconcluso que, con seguridad,
otros han de mejorar considerablemente.
La parte inicial del trabajo contiene una lista de normas y sus respectivos vín-
culos para que el lector pueda ubicarlas fácilmente en la Internet. Entre estos
100 Casos de Valoración
Aduanera
dispositivos destacan el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 con sus
Notas Interpretativas, el Procedimiento Específico “Valoración de Mercancías
según el Acuerdo del Valor de la OMC” – INTA-PE.01.10A (versión 6) a fin
de facilitar el desarrollo de los casos. Asimismo, considero importante precisar
que SUNAT, cuenta en su base de datos con referencias de precios de mercan-
cías importadas y que, precisamente, los ajustes del valor se sustentan, entre
otros, en las referencias de precios disponibles en el Sistema de Verificación de
Precios (SIVEP) que se convierte en una herramienta eficiente para descartar
la duda razonable y la consecuente determinación de la base imponible.
Agradezco a los colegas que han publicado libros sobre la materia y que me
permiten seguir aprendiendo este apasionante tema y, finalmente manifestar
que si alguna pretensión tengo, es precisamente contribuir, a través del pre-
sente, con la enseñanza de la valoración aduanera.
Abril de 2012

14
II. CONCEPTOS BÁSICOS Y
EVOLUCIÓN NORMATIVA
II. CONCEPTOS BÁSICOS Y EVOLUCIÓN NORMATIVA

2.1. ¿Qué es el valor en aduana?

l valor en aduana de las mercancías importadas, es la base imponible

E para el cálculo de los derechos arancelarios ad valorem.


La base imponible o valor aduanero, se determina según las normas
establecidas en el país de importación y, nuestro país, aplica a partir del 1 de
enero de 2000 como Sistema de Valoración, el Acuerdo del Valor de la OMC.
El valor aduanero se distingue del valor comercial, precisamente porque el va-
lor aduanero es aquel que determina la administración aduanera en aplicación
del Sistema de Valoración vigente y, el valor comercial es el que figura en la
factura comercial de compra-venta internacional, como precio de transacción
variable y como resultado de negociación de las partes.

2.2. ¿Cuál es la importancia del valor aduanero?


La determinación del valor aduanero es importante, entre otros aspectos, por
los siguientes:
- Es la base imponible para el cálculo de los derechos ad valorem.
- Corresponde a una justa recaudación.
- Evita la evasión
- Evita la subvaluación
- Evita la competencia desleal
- Protege a la industria nacional.
- Orienta nuestras importaciones a mercados más favorables.

2.3. Evolución normativa del sistema de valoración en nuestro país


- LEY N° 16900 del 06.03.1968, conocida como la ley de reordenamien-
to y reorganización tributaria mediante la cual nuestro país adopta la
100 Casos de Valoración
Aduanera
Definición del Valor de Bruselas, sus Notas Interpretativas y Notas Ex-
plicativas.
- RESOLUCIÓN SUPREMA N° 331-71-EF/70 del 21.09.1971, con
la que se crea en la Dirección General de Aduanas, la primera Oficina de
Valoración.
- DECRETO SUPREMO N° 119-97-EF que aprueba el Arancel de
Aduanas así como las 45 Reglas sobre Valoración de Mercancías en apli-
cación de la Definición del Valor de Bruselas.
- RESOLUCIÓN LEGISLATIVA 26407 de fecha 16.12.94 mediante
la cual, el Congreso de la República aprueba el Acuerdo por el que se
establece la OMC y los Acuerdos Comerciales Multilaterales contenidos
en el Acta Final de la Ronda de Uruguay. Mediante esta resolución le-
gislativa se aprueban 16 acuerdos y entre ellos, el Acuerdo Relativo a la
Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Adua-
neros y Comercio de 1994 (Valoración Aduanera).
- DECRETO SUPREMO Nº 186-99-EF publicado el 29.12.1999 y
modificatorias. Aprueban Reglamento para la Valoración de Mercancías
según el Acuerdo sobre Valoración en aduana de la OMC.
- DECISIÓN 571 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicada el
15.10.2003. Valor en Aduana de las Mercancías Importadas en los países
de la Comunidad Andina.
- RESOLUCION 846 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicado el
09.08.2004. Reglamento de la Decisión 571: Valor en Aduana de las
Mercancías Importadas en los países de la Comunidad Andina.
- RESOLUCIÓN 961 Y 1456 DE LA COMUNIDAD ANDINA publi-
cadas el 06.10.2005 y 02.03.2012, respectivamente.

Casos especiales en la Valoración Aduanera


- RESOLUCION 112 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicada el
05.07.2007. Declaración Andina del Valor.
- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUN-
TA DE ADUANAS N° 167-2009/SUNAT/A publicada el 27 de mar-

18
Luis Ernesto Ortega Portella

zo de 2009. Aprueban el Instructivo de Trabajo “Valoración de vehícu-


los usados” INTA.IT.01.08 (versión 3).
- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUN-
TA DE ADUANAS N° 038-2010/SUNAT/A, publicada el 02.02.2010.
Aprueban el Procedimiento Específico “Valoración de mercancías según
el Acuerdo del Valor de la OMC” (versión 6).
- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL AD-
JUNTA DE ADUANAS N° 041-2010/SUNAT/A, publicada el
03.02.2010. Aprueban Instructivo Declaración Aduanera de Mercan-
cías INTA.IT.00.04 (versión 2).
- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUN-
TA DE ADUANAS N°277-2011/SUNAT/A, publicada el 28 de julio
de 2011. Aprueban la “Cartilla de Referencia de Valores” y sus instruc-
ciones.
- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUN-
TA DE ADUANAS N° 026-2012/SUNAT/A, publicada el 28 de ene-
ro de 2012. Aprueban el Procedimiento Específico “Resoluciones anti-
cipadas relacionadas con la aplicación de criterios de valoración aduanera
de mercancías” INTA.PE.00.14 (versión 1).

2.4. Consideraciones generales para el análisis de los casos


Luego de la descripción teórica de cada Caso, en la mayoría de ellos aparece
su Respuesta, detallada y sustentada; a continuación de aquellos casos en los
que no se ha incluido su respuesta aparecen Comentarios u Orientaciones
que orientan sobre el caso propuesto. Al final del texto se incluye una serie de
Casos Propuestos, para su análisis y solución. Los Comentarios correspon-
den a una orientación técnica para su desarrollo, la Respuesta es el resultado
del caso.
Es necesario precisar que en la determinación del valor aduanero, los casos
motivo de valoración se desarrollan independiente el uno del otro por las par-
ticularidades mismas que se presentan en las transacciones de compra-venta
internacional; por ello, debe entenderse que las soluciones de los casos del
presente material, no significan una posición institucional.

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III. CASOS DE
VALORACIÓN ADUANERA
III. CASOS DE VALORACIÓN ADUANERA

CASO 1
Carlos Pérez, peruano, radica desde hace algunos años en los Estados Unidos.
Compró un vehículo automóvil americano para su uso, tiene un año de antigüe-
dad y decide enviarlo al Perú como obsequio a su papá, quien radica en Lima.
¿Cómo debe valorarse el vehículo en este caso?
Orientación:
Para determinar el valor aduanero, como en todos los casos, inicialmente debe
considerarse la posibilidad de aplicar el Primer Método (Método Principal), es
decir, el artículo 1° del Acuerdo del Valor de la OMC.
Entonces, ¿existe una venta para la exportación al país de importación?
En función a la respuesta negativa, ¿puede considerarse la aplicación de los
métodos secundarios? ¿En qué orden? El orden que establece el Acuerdo.
En todo caso, pueden tomarse los precios para este vehículo, considerando
marca, modelo, año de fabricación, etc., indicados en las revistas especializa-
das como NADA, que es exclusiva para vehículos americanos.

CASO 2
La empresa EL MATEMÁTICO recibe de su proveedor YUCATÁN de Méxi-
co, 50 calculadoras científicas, las que forman una nueva generación del presen-
te milenio. El propósito del envío es medir su grado de aceptación en nuestro
mercado por lo que en la factura se indica un valor CIF Callao de $ 1 200,00;
además, se observa la inscripción siguiente: “Valor solo para efectos aduaneros”.
¿Puede aplicarse el Primer Método? ¿Por qué?
Respuesta:
El precio indicado en la documentación no corresponde al precio pagado o
por pagar por el simple hecho de que el “valor es solo para efectos aduaneros”.
100 Casos de Valoración
Aduanera
Este hecho es un tanto frecuente en la compra-venta de esta naturaleza para
“apreciar” el mercado, por lo tanto no puede aplicarse el Primer Método y
corresponde la aplicación de los métodos secundarios, por no ajustarse al Va-
lor de Transacción de las mercancías importadas, según indicación técnica y
referida a los artículos 1° y 8° del Acuerdo del Valor de la OMC.

CASO 3
El vendedor “S”, en el país de exportación “X”, concierta un contrato de
venta de aparatos electrodomésticos con el importador “A”, en el país de im-
portación “I”, al precio unitario de 5,75 u.m. Asimismo, “S” contrata con el
fabricante “M”, establecido igualmente en el país “X”, la fabricación de las
mercancías. El fabricante “M”, por cuenta de S, envía las mercancías a “A” en
el país “I”. El precio de venta de “M” a “S”, es de 5,00 u.m. la unidad.

País “X” País “I”

Vendedor S Venta a 5,75 u.m.


Acuerdo
A
a 5 u.m.
M Envío de las mercancías

En este caso, ¿la transacción entre “S” y “A” podría constituir una transferen-
cia internacional efectiva de mercancías y, por tanto, ser considerada como
una venta para la exportación al país de importación? ¿Podría aceptarse como
base de valoración según el artículo 1° del Acuerdo?
Respuesta:
La transacción entre “S” y “A”, sí constituye una transferencia internacional,
porque se cumple con los dos presupuestos: el traspaso de la propiedad de las
mercancías y la realización de un pago del precio de tales mercancías; por lo
tanto, existe una venta para la exportación al país de importación a pesar de
que el envío de la mercancía no lo realiza el mismo vendedor.
Por lo tanto, debe aceptarse como base de valoración el artículo 1° del
Acuerdo.

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Luis Ernesto Ortega Portella

CASO 4
MUNDO TOYS, es una empresa importadora ubicada en Arequipa que ad-
quiere juguetes por 85 350 u.m. de la fábrica LE MONDE de Francia.
En un envío anterior que LE MONDE efectúa a otro cliente (MIS JUGUE-
TES), ubicado también en el Perú, durante el transporte se produjeron de-
terminados daños en las mercancías por un valor de 2 350 u.m. Debido a las
relaciones comerciales, LE MONDE pide a MUNDO TOYS que pague a
MIS JUGUETES dicha cantidad; circunstancia que permite a LE MONDE
emitir la factura a MUNDO TOY por la cantidad de 83 000 u.m.
¿Cuál es el valor a considerar como base de valoración? ¿Cuál es el precio real-
mente pagado o por pagar?
Respuesta:
Considerar el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías impor-
tadas. Este precio debe ser el pago total que el comprador ha realizado o va a
efectuar por las mercancías importadas al vendedor o en beneficio de este. El
pago o los pagos pueden hacerse en forma directa o indirecta.
En mérito a lo manifestado (artículo 1° del Acuerdo), el precio realmente
pagado o por pagar por MUNDO TOYS es de 85 350 u.m.
Como se aprecia, la solución “teórica” es sencilla, el tema es cuando se presenta
a despacho la factura por 83 000 u.m. Es precisamente entonces, que se debe
considerar la importancia del correcto llenado del Formato B de la Declaración
Única de Aduanas (DUA), dado que allí se declaran los pagos indirectos.

CASO 5
El importador “A” compra a un vendedor extranjero 3 000 m3 de madera que
utiliza para fabricar muebles de oficina. El precio al que compra la madera
está condicionado a la obligación para el comprador de madera de entregar 50
escritorios al vendedor extranjero. ¿Cómo se valora la importación de madera?
Respuesta:
Dado a que el precio depende de una condición cuyo valor no puede determi-
narse con relación a las mercancías objeto de valoración según Nota Interpre-
tativa al artículo 1°, párrafo 1.b. No puede aplicarse el valor de transacción, se
debe recurrir a otro método de valoración en el orden previsto en el Acuerdo.

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100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 6
Se importa de Alemania una maquinaria para la elaboración de cerveza por
un valor de 47 800 u.m. que incluye el transporte interno hasta Hamburgo
(1 000 u.m.) flete internacional (15 200 u.m.), gastos de seguro (800 u.m.),
tributos internos en el país de importación (10 800 u.m., 30% del valor CIF)
y transporte interno luego de nacionalizada a mercancía hasta los almacenes
del importador (1000 u.m.). No existe vinculación entre las partes, no hay
restricciones, ni reversiones, ni comisiones, ni asistencia técnica. ¿Cuál es el
valor en aduana, si la legislación del país de importación considera la totalidad
de los elementos del artículo 8.2?
Orientación:
Considerar los gastos incluidos en el valor de 47 800 u.m. y aplicar los ajustes,
o deducir según corresponda en mérito a lo dispuesto en el artículo 8° del
Acuerdo.

CASO 7
Se importa trigo americano Northern Spring York, FOB New York, a un
precio según contrato de 180 u.m. la TM. El contrato de compra-venta tomó
como precio de pacto el de la cotización de la mercancía a esa fecha en la Bolsa
de Chicago. La mercancía se destinó inicialmente al Régimen de Depósito
cuando se cotizaba en bolsa a 170 u.m. la TM y se nacionaliza seis meses
después cuando la cotización internacional era de 200 u.m. la TM. ¿Cómo se
determina el valor en aduana?
Respuesta:
Considerar el precio pagado o por pagar (según contrato) dado a la aplicación
del artículo 1° del Acuerdo. Hecho distinto a las fluctuaciones de precios des-
pués del contrato de compraventa.

CASO 8
El comprador “A” en el país de importación “B” compra 800 sillas de un ven-
dedor “M” del país “S” a un precio de 30 u.m. por cada silla. El comprador
“A” instruye al vendedor “M” que envíe 300 sillas al país de importación y
500 sillas a un almacén ubicado en el país “S”. Posteriormente, el comprador

26
Luis Ernesto Ortega Portella

“A” acuerda vender las 500 sillas restantes a uno de sus clientes “P” en el país
de importación “B” por 40 u.m. por silla. El comprador entonces da instruc-
ciones para que desde su almacén ubicado en el país de exportación “S” se
envíen las mercancías a su comprador “P” en el país de importación “B”.
¿Cuál es el valor en Aduana?
Respuesta:
En este ejemplo, hay dos situaciones en que las mercancías han de valorarse.
En el primer caso la transacción entre el vendedor “M” y el comprador “A”
por el precio unitario de 30 u.m. constituirá una venta para la exportación al
país de importación y se tomará como base para la valoración según el artículo
1° de las 300 sillas que se importan inicialmente.
En el segundo caso el precio de venta de 40 u.m. por las mercancías almacena-
das se han vendido para la exportación al país “I”. La venta entre el vendedor
“A” y el comprador “P” al precio unitario de 40 u.m., que constituye una
transferencia internacional efectiva de mercancías, es una venta para la expor-
tación al país de importación y sería la base para la valoración según el artículo
1° del Acuerdo del Valor de la OMC para las 500 sillas que importa “P”.

CASO 9
Un importador “I” ha contactado a PHILLIPS con un fabricante de televiso-
res de pantalla plana producto de un reciente lanzamiento al mercado. El im-
portador compra un cargamento de 50 unidades, facturadas a 500 u.m. CIF
cada una. El contrato internacional de compra-venta indica que “I” deberá
enviar al fabricante 50 u.m. adicionales por unidad cuando se vende el tele-
visor en el país de importación. El importador remite un informe quincenal
de ventas al fabricante conjuntamente con la remesa de 50 u.m. por unidad
vendida. ¿Cómo se determina el valor en aduana?
Respuesta:
Debe considerarse el precio pagado o por pagar por las mercancías, en apli-
cación del artículo 1.1c, que corresponde a 500 u.m. por unidad y, adicionar
el producto de la reventa de 50 u.m. por unidad vendida en aplicación del
artículo 8.1.d.

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100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 10
Por la Aduana Marítima del Callao, se presenta a despacho un lote de licua-
doras, enviadas por el proveedor en Panamá CANAL.
La empresa importadora PANAM presenta una factura que indica un precio
FOB unitario de $ 25,00. Según los antecedentes, ambas empresas actúan en
libre competencia.
Al consultar referencias en el SIVEP, se puede observar que en fechas próxi-
mas se ha expedido al país, por otros proveedores y también no vinculados,
cinco (5) envíos de mercancías idénticas a precios unitarios FOB de $ 31,80,
$ 30,00, $ 28,00, $ 25,50 y $ 25,00.
El hecho que se observan precios corrientes de mercado superiores al de la
mercancía objeto de la valoración, ¿es motivo suficiente para rechazar el mé-
todo del valor de transacción?
Durante el despacho y en mérito a los precios observados, el especialista de
aduanas, ¿puede notificar el importador solicitando sustente el valor declarado?
Orientación:
El SIVEP es una herramienta para la verificación-comprobación del valor de-
clarado. En mérito a esta herramienta de información de precios, el hecho de
la existencia de precios superiores (como se indica) en despachos anteriores,
no es motivo suficiente para rechazar la determinación del valor en aplicación
del método del valor de transacción.
En mérito a los antecedentes, es posible que se pueda notificar al importador
solicitando mayor información en relación al valor declarado (que puede rea-
lizarse en control concurrente y/o control posterior).

CASO 11
El importador “A” del país “B” compra una partida de 500 teléfonos del
proveedor “C” del país “D” a razón de US$ 60,00 cada teléfono, conforme
a la factura comercial presentada en la solicitud del despacho aduanero de
importación.
No existe vinculación entre el comprador y el vendedor y tampoco hay res-
tricciones a la libre disponibilidad de las mercaderías por el comprador “A”,

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Luis Ernesto Ortega Portella

ni elementos que se opongan a la aplicación del artículo 1°, Valor de Transac-


ción, del Acuerdo.
La aduana tiene antecedentes correspondientes al mismo momento o a uno
aproximado, de importaciones de teléfonos del mismo origen y proveedores a
los siguientes valores por unidad US$ 55,00, US$ 67,00 y US$ 64,00.
¿Cuál es el valor en aduana de cada teléfono y de la partida total?
Respuesta:
En principio, al no existir vinculación entre comprador y vendedor, ni ele-
mentos que se aparten de los previsto en el artículo 1° del Acuerdo, a pesar
de que haya otros valores en el mismo momento o en uno aproximado,
se debe valorar al valor de transacción, o sea, US$ 60,00 cada teléfono y
US$ 30 000,00 el total del envío, sin perjuicio de la aplicación de la duda
razonable establecida en la Decisión 6.1 del Comité de Valoración de la
Organización Mundial de Comercio.

CASO 12
Se importan 100 toneladas de harina de trigo procedente de Brasil. La harina
se factura a un precio FOB de US$ 300 la tonelada. Por antecedentes de casos
a disposición de la Aduana, se sabe que el valor de exportación de la harina del
Brasil es de US 400 la tonelada.
Respondiendo a una solicitud de información de la aduana, el importador
explica que él solo ha pagado US$ 300 por tonelada. El fabricante ha dismi-
nuido el precio para compensar una deficiencia en una importación anterior
de harina y efectivamente se descubrieron alteraciones en despacho anterior.
¿Cuál es el valor base para determinar el valor en aduana? ¿Habría lugar a un
ajuste? Explicar.
Respuesta:
El valor base para determinar el valor en aduanas es de US$ 400 dólares por
tonelada. Sí corresponde un ajuste, y es de US$ 100 dólares por tonelada, de-
bido a que no es aceptable el descuento retroactivo, porque este corresponde a
otro despacho totalmente independiente al del motivo de la valoración.

29
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 13
El vendedor “A” del país “B” es productor de heladeras, vendiéndolas para
exportación a un precio que cambia durante el año, por cuanto efectúa des-
cuentos variables, los mismos son:
Noviembre, diciembre, enero y febrero: 2% de descuento
Marzo, abril, mayo: 5% de descuento
Junio, julio, agosto: 10% de descuento
Setiembre y octubre: 5% de descuento
El comprador “C” en el país “D” compra una partida de 100 heladeras a un
precio bruto de US$ 200 cada una en el mes de octubre, con el 5% de des-
cuento.
Por problemas comerciales, recién presenta a despacho estas heladeras en el
mes de julio siguiente, documentando a US$ 180 cada una. Hay importa-
ciones en ese mismo momento a US$ 180 cada heladera, por parte de otros
importadores del país “D”, del mismo origen y producidas por “A”.
¿Cuál es el valor en aduana de las heladeras?
Respuesta:
El valor en Aduana de las 100 heladeras es de US$ 19 000, a razón de US$ 190
cada una, que es el valor de transacción entre “A” y “C”, no importando que
en el momento de la importación haya otros compradores que se hayan hecho
acreedores al descuento del 10% que “A” aplica en los meses de junio, julio y
agosto. Hay que ajustar el valor documentado por “C” de US$ 180 cada hela-
dera y llevarlo a US$ 190 cada una.

CASO 14
Un importador nacional compra regularmente ropa de diseño, para hombre y
mujer, proveniente de Europa, especialmente de Italia.
Una vez al año, los representantes del importador viajan a Italia para negociar
nuevos acuerdos con el fabricante/exportador. Todos los detalles relacionados
con el diseño y otros de índole comercial se definen en ese momento y el con-
trato se negocia y se firma.
El importador y el exportador deciden mantener el arreglo comercial que au-
toriza el pago diferido a 180 días. Este arreglo se refleja en una indicación en
30
Luis Ernesto Ortega Portella

la factura que hace referencia a un interés del 5,5% (generalmente) incluido


en el precio de factura de las mercancías.
El importador efectúa los pedidos al exportador a medida que recibe los pedidos
locales nacionales durante breves períodos específicos a lo largo de todo el año.
¿Cómo debe tratarse el elemento relativo al interés a efectos de la determina-
ción del valor en aduana?
Respuesta:
Se trata de intereses devengados en virtud de un acuerdo de financiación, pues
su tratamiento en la determinación del valor de las mercancías importadas
está previsto en la Decisión 3.1.
Los intereses no se considerarán parte del valor, siempre que se distingan del pre-
cio realmente pagado o por pagar, que el acuerdo de financiación se haya con-
cretado por escrito, que el tipo de interés reclamado no excede del nivel aplicado
a este tipo de transacciones en el país y en el momento en que se haya facilitado
la financiación y que el comprador lo pueda demostrar cuando se le requiera.

CASO 15
J.J. IMPORTACIONES compra 1 100 relojes de pulsera procedentes del
vendedor en SUIZA S.S.
El precio facturado por S.S. a J.J. es de US$ 100 por cada reloj. No existe
vinculación entre el comprador y vendedor, además no existen restricciones a
la libre disposición de las mercancías por el comprador J.J., no existen condi-
ciones, ni reversiones.
Resulta que en esa misma fecha, tres vendedores del mismo país han vendido
a empresas ubicadas en el país de importación de J.J. con quienes no los une
vinculación alguna más que las relaciones de compra-venta, mercancías idén-
ticas a los precios de US$ 92,50, US$ 95,50 y US$ 105,00.
¿Cómo se valorará la importación de J.J.?
Respuesta:
Considerando que la compra-venta de 1 100 relojes de pulsera entre J.J. IM-
PORTACIONES y su proveedor S.S., cumple con las disposiciones del artículo
1° del Acuerdo, se tomará como valor de la mercancía US$ 100,00 por cada reloj.

31
100 Casos de Valoración
Aduanera
Las tres transacciones de mercancías idénticas del mismo país de exportación
corresponden (por descripción) a otros proveedores, y el funcionario respon-
sable de la valoración, en este caso, podrá evaluar si corresponde generar duda
razonable.

CASO 16
El importador “A” del país “B” realiza una importación de radios a un valor
de US$ 15,00 cada una del exportador “C” del país “D”, con el que no se
encuentra vinculado. Dicho precio es por pago a los treinta días de la fecha de
embarque desde el país “D”.
Las leyes cambiarias del país “B” no permiten el pago dentro de ese plazo,
debiendo efectuarse el mismo, recién a los 120 días, por lo que “A” acuerda
con “C” una financiación por los 90 días, más, necesarios para efectivizar el
pago de la citada importación.
Se efectúa un convenio escrito por dicha financiación, la que se pacta a una
tasa el 7% anual, que es normal para este tipo de operaciones en el país “D”,
en el momento de la compra.
La factura comercial que presenta “A” a la Aduana del país “B” detalla el valor
de cada radio (US$ 15,00) y en concepto de financiación se adicionan $ 0,26
por cada una.
¿Cuál es el valor en aduana de cada radio?
Respuesta:
El valor en aduana de cada radio es de US$ 15,00, ya que se le solicitará al
importador el convenio de financiación. Se distingue con claridad el valor del
producto que se está importando del costo de la financiación y el mismo es
normal en el momento y para el tipo de negocio en el país de exportación.

CASO 17
MAKROS, importa arroz de clase superior FOB New York al precio de 200
u.m. la TM.
El contrato efectuado en esta transacción de compra-venta internacional, según
manifiesta el importador, toma como precio la cotización en Bolsa a esa fecha,
pero con un descuento de 10 u.m. por TM sin documentación sustentatoria.

32
Luis Ernesto Ortega Portella

Esta mercancía se destinó al Régimen de Depósito cuando en Bolsa estaba a


180 u.m. la TM, considerando que se nacionaliza seis meses después cuando
la cotización alcanzaba 220 u.m. la TM.
¿Qué valor se tendrá en cuenta para determinar la base imponible? Sustente
su respuesta.
Respuesta:
El valor FOB a considerar es de 210 u.m., que corresponde a un incremento
de 10 u.m. por TM, en mérito a que no existe documentación que sustente el
motivo del descuento.

CASO 18
Una empresa en la ciudad de Lima contrata con una sociedad extranjera la
compra de 4 000 toneladas métricas de un mineral, al precio de 30 dólares la
tonelada FOB puerto Shangai, garantizando por este precio una riqueza mí-
nima del mineral, lo cual deberá ser comprobado por el importador median-
te el análisis antes de efectuar el embarque, como condición impuesta por el
vendedor. Sin embargo, por razones de la negociación, el vendedor soporta
el 50% de los gastos que ocasione la extracción de muestras y el análisis que
realice un tercero. Los gastos de extracción de muestras y en análisis son de
4 800 dólares.
¿Los gastos de extracción de muestras y análisis forman parte del valor en
aduana? ¿Por qué? ¿Cuál es el valor a ajustar? ¿Por qué concepto se realiza el
ajuste?
Respuesta:
Los ajustes de extracción de muestras y análisis sí forman parte del valor en
aduana al estar relacionados con la mercancía de importación y ser condición
de venta.
El valor de ajuste es = 0,50 (4 800)
= 2 400
El ajuste se realiza por aplicación del primer método al ser parte del pago total
pagado por la mercancía como condición de la venta y se ajusta el valor asu-
mido por el comprador por los gastos, por extracción de muestras y análisis,
que corresponde al 50% de los gastos totales.
33
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 19
El importador “A” está despachando una partida de ciclomotores provenien-
tes del vendedor “T”, siendo el precio de factura de US$ 130,00 cada ciclo-
motor, condición CIF. La factura indica las siguientes condiciones del pago:
Pago 10 días fecha factura: descuento del 3%
Pago 20 días fecha factura: descuento del 1,5%
Pago 30 días fecha factura: neto
El importador “A” informa que normalmente paga dentro del plazo de 10 días
de la fecha de factura para gozar del descuento del 3%, y presenta a la Aduana
el comprobante de pago que indica dicho porcentaje de descuento. Expresa,
asimismo, “A” que en esta oportunidad no se beneficiaría con tal descuento
por cuanto no va a pagar dentro de los 10 días de la fecha de la factura, sino
que lo hará a los 30 días y declara en el despacho aduanero a consumo, el valor
total de los ciclomotores a razón de US$ 130,00 cada uno.
¿Cuál es el valor en aduana de los ciclomotores?
Respuesta:
El valor en aduana es de US$ 130,00 cada ciclomotor, que es el valor de tran-
sacción, por cuanto “A” no se ha beneficiado con descuento alguno.

CASO 20
Una empresa importadora de confecciones textiles, SMART AC, importa al
Perú una línea nueva de calcetines, shorts, pantalones, casacas, camisetas y bo-
tines deportivos de novedosos diseños de la marca HADICAS del proveedor
ELEGANCE (desde Polonia) por un monto FOB Hamburgo ascendente a
US$ 150 000,00; para tal efecto, previamente se contactó con el comisionista
EASY LTD. quién le comunicó que se encargaría de recoger la orden de pe-
dido y correr traslado de ella al vendedor además de gestionar la entrega de
las mercancías al importador, el monto acordado de la venta asciende a FOB
US$ 151 500,00 facturada por el proveedor. De esta cantidad, US$ 1 500,00
corresponde al concepto pagado por comisión a EASY LTD. De otro lado, los
productos vendidos están bajo una marca protegida, en tal virtud, se acuerda
el pago de derechos de licencia del 3% del valor facturado, que el importador
debe pagar al dueño de la marca en Alemania, por lo tanto no se incluyen en
el valor de factura. Adicionalmente, el importador, para asegurarse que las

34
Luis Ernesto Ortega Portella

mercancías correspondan a la calidad y condición pactada encarga en Polo-


nia a la empresa SURVEY se encargue de verificar la calidad de las prendas
a importarse, quien cobra por sus servicios el 1% del valor FOB de la mer-
cancía. El importador además asume gastos por transporte consignado en el
bill of lading por US $ 1 200,00 y la póliza de seguro, cuya prima asciende
a US $ 150,00
Se pide:
1. En la presente importación explique si existe el pago de comisión de
compra o venta.
2. ¿El derecho de licencia o regalía pagada al dueño de la marca y no al
proveedor de la mercancía forma parte del precio realmente pagado o por
pagar? Explique.
3. Determinar el valor en aduana a efectos de la percepción de los derechos
e impuestos a la importación.
Respuesta:
1. La comisión es de venta, porque las actividades del comisionista no se
encuentran bajo los alcances de la definición dada en la Nota Interpre-
tativa al artículo 8°, párrafo 1.a, inciso i, sobre comisión de compra,
toda vez que las actividades que realiza el comisionista no las hace en
representación de comprador sino del vendedor, como se desprende del
planteamiento del problema.
2. Sí forma parte del precio realmente pagado o por pagar, toda vez que
como consecuencia del acuerdo entre vendedor y comprador, deben pa-
garse regalías al dueño de la marca aún cuando es un pago indirecto.
3. El valor en aduana comprenderá:
a) FOB US$ 151 500
que incluye la comisión de venta
b) Flete US$ 1 200
c) Seguro US$ 150
d) Regalías US$ 4 545
e) Servicio de verificación US$ 1 515
Valor en Aduana US$ 158 910

35
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 21
Un importador de vehículos automóviles nuevos, distribuidor exclusivo de la
marca BMW en nuestro país, recibe un nuevo envío de 10 unidades modelo
Veloz, año 2012 por un monto FOB Hamburgo, E 500 000 con un
descuen- to del 5% por concepto de distribuidor exclusivo.
La documentación comercial del importador indica que se ha concertado un
acuerdo entre el importador y el exportador para que antes de la exportación
se aplique una cera especial en los vehículos con el fin de protegerlos contra la
aspersión del agua de mar y el aire yodado.
El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma factu-
ra comercial correspondiente a los vehículos automóviles importados por un
monto de E 50 000.
Además el B/L asciende a la suma de E 10000 y la prima de seguro es
0,75% del precio facturado.
Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50
Determinar el valor en aduana según el Acuerdo de la OMC por el puerto
del Callao.
Respuesta:
Aplicación de los artículos 1° y 8° del Acuerdo del Valor de la OMC:
Concepto Euros (E) Artículos del Acuerdo
Precio bruto factura 500 000,00
Descuento 5% por distribuidor exclusivo 25 000,00
Precio neto factura 475 000,00 1 a)
Pago indirecto 50 000,00 1 a)
FOB Hamburgo 1 050 000,00
Flete marítimo al puerto del Callao 10 000,00 8.2 a)
Costo del seguro puerto del Callao 3 562,50 8.2 c)
CIF Callao Euros 1 063 562,50
CIF Callao US$ 1 595 343,75 valor de transacción

36
Luis Ernesto Ortega Portella

CASO 22
Se tiene que valorar unos envíos de espárragos enlatados. El precio de factura
fechada en febrero de “A” es de 25 u.m. por caja y el de “B”, que se emitió en
marzo, de 30 u.m. El envío procedente de “A” llegó 5 semanas antes del que
venía de “B”. Los datos a disposición de Aduanas indican que el vendedor y el
importador no están vinculados en términos del artículo 15.4 del Acuerdo. No
existen restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por el comprador.
En febrero, siete vendedores diferentes han expedido envíos de mercancías
idénticas. Estos envíos también se importan por firmas que no están vincu-
ladas. El valor de estos envíos es, respectivamente, de 27,5 u.m., 28,10 u.m,
29,00 u.m., 28,30 u.m., 28,05 u.m., 28,00 u.m. y 31,00 u.m. por caja.
¿Cuál es el valor en aduana de los envíos procedentes de los vendedores “A”
y “B”?
Orientación:
De la información disponible, nada indica que los precios de factura de los
vendedores “A” y “B” no sean aceptables como valor de transacción. Dado
que el importador no está vinculado a los vendedores, el hecho de que otros
vendedores fijen precios más bajos o más altos por mercancías idénticas no
impide que se acepte inicialmente el precio de factura (precio pagado o por
pagar) como valor de transacción.

CASO 23
Un fabricante extranjero de electrodomésticos, ha concertado un contrato
con el mayorista “B” en el país de importación “I”, en virtud del cual “B”
actuará como su distribuidor exclusivo.
Las condiciones del contrato de distribución exclusiva son las siguientes:
a) El derecho de venta de “B” es solo en el territorio nacional del país de
importación “I”.
b) “B” fijará sus precios al por menor y el porcentaje de descuento que con-
cederá a los concesionarios en el país “I”. “B” se esforzará en importar
y vender la mayor cantidad de electrodomésticos de “A”. Si no alcanza
el volumen de venta mínimo, “A” se reserva el derecho de rescindir el
contrato.

37
100 Casos de Valoración
Aduanera
c) “B” tendrá un stock de electrodomésticos para un periodo de 3 meses y,
asimismo, un stock correspondiente de piezas de repuesto.
d) “B” mantendrá sus propias salas de exposición y empleará una fuerza de
ventas y técnicos capacitados en número suficiente. Además se encargará
de la publicidad de los electrodomésticos en el país “I”.
¿Las condiciones o restricciones señaladas impiden que se utilice el valor de
transacción?
Orientación:
a) Esta cláusula limita el territorio geográfico donde pueden revenderse las
mercancías, restricción permitida según el artículo 1° a.ii.
b) Esta cláusula no constituye condición ni restricción en el sentido del
artículo 1°.
c) Esta cláusula corresponde a la práctica comercial usual que requiere que
se mantenga un stock en previsión de las ventas y reparaciones. No cons-
tituye una condición de venta que implique la obligación de comprar
otras mercancías, sino más bien, una condición o contraprestación re-
lacionada con la comercialización de las mercancías importadas, siendo
aplicable la nota interpretativa al artículo 1°, párrafo 1.b.2, del Acuerdo.
d) Esta cláusula corresponde a una práctica comercial usual y se considerará
como una condición o contraprestación relacionada con la comercializa-
ción de las mercancías importadas.

CASO 24
El importador “A” en el país “R” compra al exportador “H” en el país “X”
300 bicicletas a US$ 70 cada una. “A” es distribuidor de las bicicletas de “H”
en el país “R”, imponiéndole “H” la condición que no podrá revender esas
bicicletas fuera del territorio del país “R”.
¿Cuál es el valor en aduana de las 300 bicicletas?
Respuesta:
El valor en aduana de las 300 bicicletas es de US$ 21 000; la condición im-
puesta por el exportador no es un motivo para descartar el método del valor
de transacción previsto en el artículo 1°, ya que está expresamente exceptuada
en el artículo 1.1.a, del Acuerdo del Valor de la OMC.
38
Luis Ernesto Ortega Portella

CASO 25
Un productor de tomates en el país “A” vende la totalidad de su producción
anual a la empresa “C” en el mismo país a un precio en puerta de chacra de
US$ 2,00 el cajón de tomates, con el valor del cajón incluido.
La empresa “C” vende algunos cajones de tomates en el mercado de su país y
otros, previo embalaje adecuado para la exportación, los exporta al país “T”.
La utilidad que adiciona “C” al precio de los tomates es del 7,5% de su valor
salida chacra y le agrega, asimismo, los gastos necesarios tanto para embalarlos
para la exportación como para ponerlos a bordo del medio transportador.
El importador del país “T” presenta para valorar un embarque de 1 000 cajo-
nes de tomate al precio unitario de US$ 2,80 cada cajón. En los US$ 2,80 por
cajón se encuentran incluidos:
Precio salida chacra 2.00
Utilidad “C” 7,5% 0,15
Flete marítimo 0,30
Seguro 0,05
Embalaje para exportación 0,20
Gastos para llegar a FOB 0,10
2,80
¿Cuál es el valor total del envío de 1 000 cajones de tomates sobre una base
CIF?
Respuesta:
Corresponde en este caso US$ 2 800,00 ya que todos los elementos incluidos
dentro del precio y luego los gastos de transporte marítimo y seguro forman
parte del valor de transacción considerando una base CIF.

CASO 26
El importador ABB en el país de importación “I”, compra al vendedor SOS,
en el país de exportación “X”, una máquina de uso industrial por un importe
de 45 000 u.m. Con la finalidad de confirmar que la máquina responde a las
condiciones del contrato, el comprador ABB, después de la compra, encarga a
unas pruebas adicionales al experto 007, también en el país “X”, por lo que le
paga 1 500 u.m. Se entiende por pruebas adicionales, en este contexto, toda ve-

39
100 Casos de Valoración
Aduanera
rificación que no se considere parte del proceso de producción de las mercan-
cías. Las pruebas adicionales de la máquina no constituyen una condición de
la venta concertada entre ABB y SOS. ¿Cómo se determina el valor en aduana?
Respuesta:
El pago por ensayar la máquina de 1 500 u.m. que se hace a 007, este último no
vinculado al vendedor SOS, no se hace de manera directa ni indirecta a SOS,
ni en su beneficio, por lo tanto no forma parte del precio pagado o por pagar.
Además, esta actividad que el comprador emprende no corresponde a que
deba efectuarse un ajuste, conforme a lo dispuesto en el artículo 8°. Si las
demás condiciones del artículo 1° se cumplen, la máquina se valoraría sobre la
base de este artículo, siempre que no se haya transformado, ajustado, mejora-
do o cambiado en alguna forma la naturaleza de las mercancías.

CASO 27
Un importador compra una máquina muy especializada y de tecnología de
punta por un precio de 70 000 u.m. Por su complejidad, requiere para su
manejo métodos de trabajo muy complejos, razón por la cual el vendedor
alemán ha elaborado un curso de capacitación para iniciar a sus compradores
en el funcionamiento de la máquina.
El curso se celebra antes de la importación en los locales del vendedor en
Alemania. El importe del curso es de 3 500 u.m. El importador presenta al
momento del despacho la factura por 70 000 u.m. e informa a la Aduana que
el curso está facturado por separado. Determine el valor en aduana si se pre-
sentan las siguientes situaciones:
a) El contrato de venta, señala que el comprador decide si necesita o no el
curso. El curso es pagadero únicamente si el comprador ha participado
en él.
b) El pago del curso se estipula expresamente en el contrato de venta y debe
efectuarse, aún cuando el comprador no participe en dicho curso.
Orientación:
En el caso a), el pago del curso no constituye una condición de venta dado
que es posible adquirir la mercancía sin pagar por el curso. El hecho que el

40
Luis Ernesto Ortega Portella

importa pagadero por el curso se haya facturado por separado implica que el
comprador ha asistido al curso. El contrato de venta comprende dos elemen-
tos: el suministro de mercancías y la organización del curso. Por lo tanto, el
pago del curso no forma parte del valor en aduana, según la nota interpretati-
va al artículo 1° y el párrafo 7 del Anexo III del Acuerdo, porque no constituye
una condición de la venta.
En el caso b), el pago por el curso constituye una condición de la venta; debe
hacerse aun cuando el comprador no haya participado realmente en el curso,
y no es posible adquirir la máquina sin pagar por dicho curso. En esta situa-
ción se adiciona el valor en aduana el pago del curso, aun cuando el precio del
curso es objeto de una factura separada.

CASO 28
Una empresa minera compra a un exportador una maquinaria pesada de la
marca CATERPILLAR para extraer minerales por un precio neto de factura
de FOB Yokohama Y 10 000 000, deducida la comisión de venta del 8%.
El importador paga la totalidad de esta suma al exportador. Debido al elevado
costo de la máquina, el importador contrata a una firma del país de exporta-
ción especializada en la pulverización de pintura para rociar la máquina con
una capa de antioxidante con vistas a su transporte por mar. La pulverización
tiene como finalidad evitar los daños causados por la sal y la aspersión del agua
de mar durante el transporte marítimo de la máquina.
El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma fac-
tura comercial correspondiente a la máquina importada por un monto de
Y 2 000 000.
Además el B/L asciende a la suma de Y 1 000 000 y la prima de seguro es
0,25% del precio facturado.
Tipo de Cambio: US$ 1,00 = Y 90,00
Determinar el valor en aduana según el Acuerdo de la OMC por el puerto
del Callao.
Respuesta:
Aplicación de los artículos 1° y 8° del Acuerdo del Valor de la OMC:

41
100 Casos de Valoración
Aduanera

Concepto Yenes (Y) Artículos del Acuerdo


Precio neto factura 10 000 000,00 1 a)
Comisión de venta 8% 869 565,22 8.1 a) i)
Precio bruto factura 10 869 565,22
Gasto de embalaje 2 000 000,00 8.1 a) iii)
FOB Yokohama 12 869 565,22
Flete marítimo al puerto del Callao 1 000 000,00 8.2 a)
Costo del seguro puerto del Callao 25 000,00 8.2 c)
CIF Callao Yenes 13 869 565,22
CIF Callao US$ 154 384,06 valor de transacción

CASO 29
La empresa nacional ACEROS AREQUIPA S.A. ha adquirido un horno de
última generación para fundición de metales a la empresa MINING STEEL
& CO., situada en Inglaterra. Del contrato de compra-venta y demás docu-
mentos presentados ante la administración aduanera, se obtiene la siguiente
información:
 El precio de la factura comercial es de US$ 35 000 FOB Londres.
 El flete consignado en el conocimiento de embarque asciende a US$ 3 500
 Lugar de entrega: Callao
 Seguro según póliza: US$ 140
Asimismo, al requerirse información al importador, se tiene que realizó los
siguientes gastos:
 Información sobre un acuerdo para el pago del corretaje que debe realizar
el comprador y vendedor de manera compartida (50% paga cada uno) por
los servicios de corretaje pagado a LINDER COMPANY LTD., quien
cobró en total por sus servicios el 2% del valor de la factura comercial.
 Embalaje especial y mano de obra: US$ 240.
 Un contrato donde se establece que el monto a facturar contiene el pago
por financiamiento a 120 días del pago de la mercancía, ascendente al
4% del valor de las mercancías objeto de compra venta internacional,
que ya está incluida en la factura.

42
Luis Ernesto Ortega Portella

 Pago efectuado por US $ 1 500 por asistencia en Inglaterra a un curso


para manejo de hornos dado por el proveedor, el curso es opcional a que
lo tomen los compradores.
Preguntas:
1. ¿Qué tratamiento recibirá el pago por los servicios de corretaje pagado
a LINDER COMPANY LTD., los intereses por el financiamiento de la
mercancía y el pago por capacitación? Explique.
2. ¿Cuál es el valor en aduana?
Respuesta:
1. El pago de servicio de corretaje es parte del valor en aduana y por la parte
que asume el comprador. Respecto a los intereses, no está discriminada
en la factura (no se distingue del PRPP) y aún cuando está sustentada en
el contrato se considera como parte del PRPP en virtud de la Decisión
3.1 del Comité de Valoración. El pago por capacitación, si bien puede
ser necesario para la mejor rendimiento en las labores de explotación del
horno, su asistencia y pago por dicho curso al proveedor no constituye
condición de la venta por lo tanto es un pago que no forma parte del
valor en aduana.
2. El valor en aduana, entonces, está determinado por:
Concepto US$ Observación
FOB (Factura) 35 000 Precio realmente pagado o por pagar (PRPP)
Flete 3 500 Se añade a PRPP, artículo 8°
Seguro 140 Se añade a PRPP, artículo 8°
Embalaje 240 Se añade a PRPP, artículo 8°
No está discriminado en factura, se conside-
Intereses 1 400
ra dentro de PRPP por Decisión 3.1
Corretaje 350 Se añade a PRPP, artículo 8°
Viaje de capacitación 1 500 No se añade a PRPP
Valor en aduana (V.A.) 39 230

43
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 30
La empresa CERRO ROJO S.A., en atención a la ejecución del Programa de
Fiscalización 2011, se encuentra en proceso de fiscalización.
La empresa CERRO ROJO S.A., identificada con RUC N° 20415298784 y
domiciliada en Av. Camino Real 1241 San Isidro, Lima, ha construido una
planta de procesamiento de minerales de última generación en Cajamarca,
Perú; para ello, celebró contratos básicos con las empresas DESIGNER,
FUERZA DELTA y BOB SAC:
Los auditores han llegado a determinar lo siguiente:
- La empresa DESIGNER se encargó del diseño de la planta.
- La empresa FUERZA DELTA se encargó de buscar los proveedores de
partes (máquinas, equipos, materiales, etc.) que forman la planta (los mis-
mos que son importados de otros países) y efectúa los trámites de impor-
tación. Las importaciones se efectúan a nombre de CERRO ROJO S.A.
- La empresa BOB SAC, se encargó de construir la planta de acuerdo al
diseño y con las mercancías que forman parte de la planta (máquinas,
equipos, materiales, etc.).
Datos adicionales encontrados durante la auditoría:
Las tres empresas DESIGNER, FUERNA DELTA Y BOB, son empresas vin-
culadas a la empresa CONSORCIUM INC domiciliada en Francia.
Asimismo, CERRO ROJO celebró un acuerdo de coordinación con DESIG-
NER, FUERZA DELTA Y BOB, al que se denomina ACEE. En el mismo se
establece que los contratos básicos deben ser interpretados y operados como si
fuera un solo contrato ACEE, bajo el cual se ejecuta todo el trabajo requerido
en el proyecto, logística, ingeniería, gestión para la construcción y asistencia
en las pruebas de funcionamiento y arranque de la obra.
Cabe precisar que la ingeniería no es proporcionada por la empresa CERRO
ROJO, sino por DESIGNER (persona jurídica no domiciliada en el país, y
quien se encarga de efectuar el diseño en Francia). Asimismo, la ingeniería a la
que hacemos referencia es la del diseño de la planta en su conjunto.
En su calidad de especialista sírvase responder a las siguientes interrogantes:
¿El pago efectuado por el diseño de la planta de procesamiento de minerales
(gastos de ingeniería), forma parte del valor en aduana de las mercancías im-

44
Luis Ernesto Ortega Portella

portadas por CERRO ROJO? En caso afirmativo, ¿cuál sería la base legal para
señalar que forma parte del valor en aduana?
¿O, la importación de las mercancías debió valorarse como un contrato de
llave en mano? En dicho supuesto, ¿qué gastos consideraría dentro del valor
en Aduanas?
Respuesta:
Iniciamos analizando lo contemplado por el artículo 8° 1.b.IV, del Acuerdo
del Valor de la OMC, a efectos de tratar de establecer el tratamiento de los
gastos de ingeniería. Este indica que para determinar el valor en aduana de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 1°, se añadirán al precio realmen-
te pagado o por pagar por las mercancías importadas, el valor, debidamente
repartido, de ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, di-
seños y planos y croquis realizados fuera del país de importación y necesarios
para la producción de las mercancías importadas, siempre que el comprador,
de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
reducidos para que se utilicen en la producción y venta para la exportación de
las mercancías importadas y en la medida en que dicho valor no esté incluido
en el precio realmente pagado o por pagar:
Como se puede apreciar la normatividad descrita no resulta aplicable a nues-
tro caso, toda vez que la empresa residente en el Perú, CERRO ROJO, no ha
suministrado la ingeniería.
En ese sentido, procedemos a revisar lo vertido por el artículo 1° del Acuerdo:
El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción, es
decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando estas
se venden para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 8°, siempre que concurran ciertas circunstancias.
Asimismo, lo señalado en el Anexo III, numeral 7 del Acuerdo:
El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente
efectuados o por efectuarse, como condición de la venta de las mercancías
importadas, por el comprador al vendedor, o por el comprador a un tercero
para satisfacer una obligación del vendedor.
Y lo más relevante, la nota interpretativa del artículo 1°, numeral 3, que señala
que el valor en aduana no comprenderá los siguientes gastos o costos, siempre

45
100 Casos de Valoración
Aduanera
que se distingan del precio realmente pagado o por pagar por las mercancías
importadas:
a) Los gastos de construcción, armado, montaje, entretenimiento o asisten-
cia técnica realizados después de la importación, en relación con mercan-
cías importadas tales como instalación, maquinaria o equipo industrial.
b) El costo del transporte ulterior a la importación.
c) Los derechos e impuestos aplicables en el país de importación.
En consecuencia, debemos valorar como si fuera un contrato llave en mano,
aplicando el Primer Método (valor de transacción), artículo 1°, siendo los
elementos descritos en el último párrafo (literales a, b y c), deducidos solo si
se distinguen del precio realmente pagado o por pagar.
Base legal
Artículo 1°, Acuerdo OMC
Anexo III, numeral 7, Acuerdo del Valor OMC
Nota Interpretativa al Artículo 1°, numeral 3.

CASO 31
El mayorista “B” de su país realiza una importación de maquinas a un precio
unitario de US$ 40,00, menos un 10% por su nivel comercial. No hay vincu-
lación entre “B” y el vendedor “R”.
“R” ha publicado una lista de precios en la que las maquinas de escribir que se
están valorando figuran a un precio de US$ 40,00 cada máquina, consignán-
dose además que hay un descuento del 5% para los comerciantes minoristas y
del 10% para los comerciantes mayoristas y que no se efectúan descuentos en
el caso de compras de usuarios.
Los valores son condiciones FOB puerto de embarque.
El flete aéreo asciende a US$ 1,30 por máquina y el seguro es de US$ 0,15
también por máquina.
Efectuar la valoración del envió de 100 máquinas sobre una base CIF.
Respuesta:
Cada máquina cuesta US$ 40,00 menos el 10% más los gastos de flete y seguro,
o sea US$ 37,45. En el caso de 100 máquinas sería un valor de US$ 3 745. Se

46
Luis Ernesto Ortega Portella

acepta el descuento por nivel comercial ya que el importador reviste la condi-


ción de mayorista y se adiciona el flete y seguro para llegar a la base CIF.

CASO 32
Se trata de valorar una importación de 3 000 calculadoras científicas que
efectúa el importador EL CALCULADOR con dirección en el Jr. Ucayali
320, Lima.
El vendedor SWING de Inglaterra factura a US$ 125 000 CIF puerto de im-
portación. El mismo proveedor, anteriormente vendió a EL CALCULADOR
otras calculadoras de menor calidad a US$ 30 FOB cada una.
El SIVEP, nos muestra antecedentes de calculadoras similares a las que usted
está valorando. En estos antecedentes figuran precios unitarios FOB de $ 50,
US$ 52 y US$ 55.
Considerando que cada calculadora motivo de valoración está a US$ 40 FOB;
se solicita explicaciones al importador, el que manifiesta que en una compra
anterior existió un problema en el envío y que en esta oportunidad le está
compensando con un descuento del 5%.
¿Cómo se debe valorar el presente caso?
Orientación:
Se trata de una transacción de 3 000 calculadoras que tiene un descuento re-
troactivo del 5% relacionado a un envío anterior por lo que este descuento no
es aceptable, entonces debemos determinar cuál es valor FOB sin descuento
resultado de la transacción comercial para ello se verifica los documentos tales
como factura comercial, contrato donde se observe esa información.
De no contar con la referida información porque no aparece en los docu-
mentos presentados como sustento del despacho aduanero, se debe generar
duda razonable para que el importador presente documentación adicional,
indicando además que existen antecedentes de mercancías similares de precios
unitarios FOB de US$ 50, US$ 52 y US$ 55.

CASO 33
La empresa EL PUNTUAL S.A., comercializadora de relojes en el país, decide
importar 3 000 unidades del modelo ZX-100, la misma que tiene como fon-

47
100 Casos de Valoración
Aduanera
do la imagen de un héroe infantil. El vendedor CLOCK SYSTEM INC., ra-
dicado en Miami (EE.UU.) factura dicho producto a FOB Miami US$ 5,00
c/u; sin embargo, le advierte al importador que por cada reloj deberá pagar,
además, a IMAGINE INC. (titular del derecho de utilización de la imagen)
US$ 3,50 por utilizar la imagen del héroe del momento.
Si se sabe que el costo del flete Miami – Callao es US$ 3 200,00 y el seguro
US$ 750,00, ¿Cuál es el valor en aduana?
Respuesta:
Se trata de una transacción comercial donde corresponde la aplicación del
artículo 1° con el artículo 8° 1.c, del Acuerdo del Valor de la OMC. El valor
en Aduana sería:
FOB 3 000 x 5,00 = US$ 15 000 art. 1
Derecho de utilización de imagen 3 000 x 3,50 = US$ 10 500 art. 8.1 c.
Flete US$ 3 200
Seguro US$ 750
Valor de Aduana US$ 29 450

CASO 34
La empresa STONE INC., domiciliada en Chicago (EE.UU.) ha inventado
y patentado un procedimiento para la fabricación de ladrillos refractarios. La
particularidad de estos ladrillos es que pueden soportar temperaturas de hasta
3 000° C y pesan mucho menos que los convencionales.
La empresa ROCKET S.A., ubicada en Huachipa (Lima) adquiere el derecho
de fabricar dichos ladrillos, comprometiéndose a pagar a STONE INC., un
canon del 2% del precio de venta de estos ladrillos. Para su fabricación ROC-
KET S.A. realiza el plano de construcción de una máquina que fabricará los
ladrillos utilizando el procedimiento patentado por STONE Inc. Después de
desarrollar dicho plano, ROCKET S.A encarga la fabricación de cuatro de
esas máquinas a la empresa LADRINHO S.A. de Sao Paulo (Brasil).
Cuando ROCKET S.A., importe las máquinas de LADRINHO S.A.:
a) ¿Considerará el valor de los planos en el valor en aduana?
b) ¿Cuál sería el tratamiento del canon pagadero por los ladrillos que se
fabricarán con estas máquinas?
48
Luis Ernesto Ortega Portella

Respuesta:
a) El valor de los planos forma parte del valor de las máquinas fabricadas
por LADRINHO S.A solo si estas fueron elaboradas fuera del Perú por
encargo de ROCKET S.A.
b) Considerando que no se importan los ladrillos patentados desde EE.UU.
al Perú, el canon pagadero por los ladrillos no forma parte del valor en
aduana.

CASO 35
El importador “H” mantiene una relación comercial con el vendedor “R”
desde hace mucho años, comprándole una parte importante de la produc-
ción de heladeras que fabrica “R”, “H” compra exclusivamente heladeras a
“R”, motivo por el cual se hace acreedor a un descuento del 10% del valor
de exportación. Hay otros importadores de heladeras en el país de “H” que
también las adquieren de “R”. “H” presenta a despacho un embarque de 100
heladeras a US$ 150 cada una menos el 10% de descuento, valor total FOB
US$ 13 500. Antecedentes obrantes en la Aduana para la misma mercadería y
por las mismas cantidades tienen un valor FOB de US$ 15 000.
¿A cuánto valora los distintos embarques?
Respuesta:
Al precio realmente pagado o por pagar, o sea, US$ 13 500 en el caso del
importador “H” y a US$ 15 000, en el caso del otro importador (artículo 1°
del Acuerdo).

CASO 36
El vendedor “K” del país “O” es productor de artículos de pirotecnia y los
vende para exportación a un precio que goza de los siguientes descuentos,
conforme al momento del año:
Enero, febrero, marzo y abril: 30% de descuento
Mayo, junio, julio y agosto: 20% de descuento
Setiembre y octubre: 10% de descuento
Noviembre y diciembre: Sin descuento

49
100 Casos de Valoración
Aduanera
El comprador “C” en su país de importación adquiere productos de pirotec-
nia al vendedor “K” a un precio bruto de US$ 10 000 en el mes de mayo,
haciéndose acreedor a un descuento del 20% por lo que el importe que pagará
será de US$ 8 000.
La importación se formaliza en el mes de octubre del mismo año: ¿Cómo
valoraría la importación?
Respuesta:
Por el valor de transacción, o sea US$ 8 000, ya que debe respetarse el des-
cuento que se hizo acreedor “C” por la fecha en que efectuó la compra con
independencia que en el momento en que la Aduana valore la importación
puede haber compras de mercaderías idénticas con un descuento distinto.

CASO 37
Un funcionario diplomático “A” está importando al Perú al término de su
misión cumplida en Argentina, un automóvil Mercedes Benz modelo 2010.
El automóvil fue comprado el 5 de enero de 2010 en Alemania a un precio de
US$ 60 000 según consta en la factura comercial. El funcionario diplomático
tuvo su automóvil y no le dio ningún uso durante su permanencia en Buenos
Aires y al término de su misión lo envió al Perú. El automóvil fue presentado
a la aduana para su nacionalización el 20 de marzo de 2010, fecha en la cual el
precio en el mercado internacional para el mismo tipo de automóvil es, según
revistas especializadas, de US$ 58 000 El diplomático luego de 1 año de uso
del vehículo decide vender su vehículo a un tercero que no es diplomático
“M” y lo hace a un precio de 50 000 u.m.
¿Cuál es el valor base para determinar el valor en aduana?
¿Es posible aplicar el Método del Valor de Transacción?
Respuesta:
En este caso para la determinación del valor en aduana corresponde la aplica-
ción del primer método valor de transacción y el valor base será US$ 60 000.
Sin embargo al momento de numeración de la Declaración Aduanera de Mer-
cancías, el diplomático A no está afecto al pago de tributos en aplicación de la
franquicia aduanera diplomática señalado en el artículo 6° de la Ley N° 26983

50
Luis Ernesto Ortega Portella

concordado con el artículo 10° de su Reglamento, recién se encontrara obligado


a efectuar el pago del reintegro de los tributos a la importación para el consumo,
cuando realiza la trasferencia del vehículo a una persona que no es diplomático.

CASO 38
La empresa LERNEN PERÚ S.A.C es una empresa peruana domiciliada en
Lima que se dedica a la importación y comercialización de productos de en-
tretenimiento con diversos signos distintivos y a la fecha cuenta con cinco
locales comerciales ubicados en el Cercado de Lima.
LERNEN PERÚ S.A.C está interesado en adquirir 52 000 rompecabezas
electrónicos para niños; en ese sentido, con fecha 11.07.2009, solicita una
cotización a la empresa FLUGZEUG GMBH, la cual fabrica y vende a nivel
mundial diversos juegos con imágenes y/o signos distintivos infantiles.
El mismo día, la empresa responde indicando que su representante de ventas
para Latinoamérica es la empresa FLUGZEUG ANDINA, empresa colom-
biana y que estarán canalizando la solicitud hacia esta última.
El 13.07.2009 se recibe la cotización No. LA031244-08 de FLUGZEUG
ANDINA, en la que cotiza 52 000 rompecabezas marca FLUGZEUG con
piezas que son réplicas de Pluto, Minnie y Micky Mouse, al siguiente precio
unitario:
EXW E 5,00
Comisión E 1,00
Regalía 6% del precio de venta interno
Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50
Se emitirán 3 facturas comerciales:
FLUGZEUG GBMH al momento de la exportación
FLUGZEUG ANDINA 30 días posteriores a la llegada de la nave
DISNEY 90 días posteriores a la llegada de la nave
El 30.07.2009 la cotización es aceptada, habiendo establecido el departamen-
to de marketing de LERNEN PERÚ que el precio de venta en el mercado
interno será de S/. 200.00 por cada rompecabeza.
Tipo de Cambio: US$ 1,00 = S/. 3.00

51
100 Casos de Valoración
Aduanera
Otra información a considerarse:
Fecha de embarque aproximada: Fines de agosto
Peso neto aproximado de: 1 kg por juego
Transporte: 2 contenedores de 40’ (FCL),
cada contenedor contiene 26 000
rompecabezas
Forma de pago: 100% contra entrega de documentos
Origen: Hamburgo
Destino: Callao, Perú
Gastos en origen:
Island US$ 2 600,00
Gastos logísticos de exportación US$ 240,00
Gastos de transporte:
Flete Internacional US$ 346,15 x TM
Gastos de Nacionalización:
Agencia marítima
B/L Transmisión Fee US$ 40,00
V°B° Servicio al cliente US$ 12,00
Control de Precinto por contenedor US$ 12,00
Manipulación de carga (Fcl) x cont. US$ 45,00
Gastos Administrativos US$ 1,50
Depósito temporal
Descarga x contenedor US$ 165,00
Almacenaje y aforo x cont. US$ 153,00
Manipulación de carga x cont. US$ 56,00
Agencia de aduanas
Gastos operativos de agencia US$ 120,00
Comisión del agente de aduanas US$ 100,00 ó 0,025% CIF
Gastos de transporte y descarga en los almacenes de los internacionales
Transporte de contenedores x cont. US$ 143,00
Gastos de descarga US$ 1,20/ TM

52
Luis Ernesto Ortega Portella

El día 20.08.2009, procedente de Alemania, llegó al puerto del Callao el bu-


que KAISER, procediéndose al desembarque de la carga, la cual fue a depósito
temporal, siendo el día de término de la descarga el día 23.08.2009. En el bu-
que llegaron 52 000 rompecabezas consignados a la empresa LERNEN PERÚ,
encargándose a la agencia de aduana FÉNIX que efectúe el despacho de im-
portación definitiva en la modalidad normal de la mencionada mercancía. La
DUA fue numerada, se cancelaron los tributos el mismo día y fue asignada
a canal rojo. La mercancía en mención es un producto de importación libre,
que no se acoge a ninguna preferencia arancelaria. De acuerdo a información
disponible, los tributos vigentes a la fecha de numeración son los siguientes:
Gravámenes vigentes Valor
Ad/ Valorem 9,00%
Impuesto Selectivo al Consumo 0,00%
Impuesto General a las Ventas 17,00%
Impuesto de Promoción Municipal 2,00%
Derechos Específicos N.A
Derecho Antidumping N.A
Seguro 2,75%
Sobretasa 0%
Unidad de Medida U
En su calidad de especialista sírvase indicar:
 Cuál sería el Valor en Aduanas del despacho descrito.
 Qué casilleros del Formato B revisaría con atención.
 Sustente señalando base legal internacional, comunitaria y nacional.
Respuesta:
Valor en aduanas
Precio EXW US$ 52 000,00 x 7,50 390 000,00
Flete interno 2 600,00
Comisión de venta 52 000,00 x 1,50 78 000,00
Regalías 52 000,00 x 4,00 208 000,00
Gastos logísticos de exportación 240,00
Flete Internacional 346,15 x 52,00 17 999,80
Seguro 0,0275 x 678 840,00 18 668,10
Valor en Aduanas 715 507,90

53
100 Casos de Valoración
Aduanera
Casilleros formato B relevantes:
Intermediario Casillero 6.1a 6.7
Regalías Casillero 7.9 y 8.2.4
Flete interno Casillero 8.1.5
Comisión de venta Casillero 8.2.1
Base legal (mínima)
- Internacional
Regalías Artículo 8° 1) c)
Flete interno Artículo 1°
Comisión de venta Artículo 8° 1) a) i
- Comunitaria (Resolución 846)
Regalías Artículo 18° 1) c)
Flete interno Artículo 4° 2)
Comisión de venta Artículo 18° 1) a) i
- Nacional (Reglamento para la Valoración de Mercancías según el
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC – DS-186-99-EF)
Regalías Artículo 7° d)
Flete Artículo 3°
Comisión de venta Artículo 7° a)

CASO 39
El importador “B” compra e importa un envío de cubiertas para automotores
procedentes del vendedor “H” del país “T”. El precio facturado por “H” a “B”
es de US$ 40 cada cubierta. No existe vinculación entre comprador y vende-
dor, no habiendo tampoco restricciones a libre disposición de las mercaderías
por el comprador “B”.
Tres vendedores diferentes en el mismo momento o en uno aproximado, han
vendido al mismo país de “B” mercaderías idénticas a firmas con las que no
están vinculados a los siguientes valores: US$ 38,90, US$ 41,50 y US$ 39,90
cada cubierta. ¿Cómo valoraría la importación de “B” del vendedor “H”?
Respuesta:
Como el importador “B” no está vinculado, el hecho que otros vendedores
fijen valores más elevados o menores en mercaderías idénticas no es un motivo

54
Luis Ernesto Ortega Portella

para descartar el valor de transacción, por lo que en principio se deberá valorar


a razón de US$ 40 por cubierta, en aplicación del precio realmente pagado o
por pagar.

CASO 40
Un importador de vehículos automóviles nuevos, distribuidor exclusivo de la
marca VBMB en nuestro país, recibe un nuevo envío de 10 unidades modelo
Veloz año 2009 vía FOB Hamburgo E 500 000 y un descuento del 5%
por concepto de distribuidor exclusivo.
La documentación comercial del importador indica que se ha concertado un
acuerdo entre el importador y el exportador para que antes de la exportación
se aplique una cera especial en los vehículos con el fin de protegerlos contra la
aspersión del agua de mar y el aire yodado.
El costo de estos servicios se factura por separado y no es en la misma factu-
ra comercial correspondiente a los vehículos automóviles importados por un
monto de E 50 000.
Además el B/L asciende a la suma de E 10 000 y la prima de seguros es
de 0,75% del precio facturado.
Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50
Determine el valor en aduana según el Acuerdo de la OMC.
Respuesta:
Concepto Euros (E) Artículos
Precio bruto factura 500 000,00
Descuento 5% por distribuidor exclusivo 25 000,00
Precio neto factura 475 000,00 1 a)
Pago indirecto 50 000,00 1 a)
Pago Hamburgo 1 050 000,00
FOB Hamburgo 10 000,00 8.2 a)
Flete marítimo al puerto del Callao 3 562,50 8.3 c)
CIF Callao Euros 1 063 562,50
CIF Callao US$ 1 595 343,75 valor de transacción

55
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 41
MOTORES ANDINOS SAC, empresa dedicada a la importación y distribu-
ción de motores empleados en la fabricación de mototaxis en nuestro país, ha
importado 210 motores de combustión diesel, de 5HP, de Japón. Durante la
fiscalización realizada se han descartado los tres primeros métodos de valora-
ción y se cuenta con la siguiente información:
El sector importador nacional ha informado que las utilidades de rubro son
del orden del 20%, la mercancía se encuentra afecta al 0% A/V, el gasto total
por el flete internacional fue de US$ 105 y el seguro de US$ 21.
Asimismo, se ha encontrado un pago por transporte interno del terminal de
almacenamiento al local de la fiscalizada de US$ 105; y, de los comprobantes
de pago de venta interna se tiene que:
Mercancía Cliente Valor factura Cantidad
Motores de combustión, 5hp Masster Distribuidores SA US$ 2 555 73 u
Motores de combustión, 5hp PROPER EIRL US$ 1 440 36 u
Motores de combustión, 5hp Dahasa SAC US$ 2 700 90 u
Motores de combustión, 5hp ACE Latinoamérica SA US$ 495 11u

Al sustentar su informe de fiscalización, señale cuál es el valor en aduana de la


mercancía y señale la base legal correspondiente.
Orientación:
En principio, debemos precisar el precio unitario al que se vendió la mayor
cantidad de mercancías, en el mismo estado que fueron importadas (artículo
5°, inciso 1, literal a, del Acuerdo); siendo este, el de la tercera venta consig-
nada en el cuadro, cuyo valor unitario es de US$ 30.
A este valor debe realizarse las siguientes deducciones:
- 20% por los beneficios = US$ 6,00;
entonces 30,00 – 6,00 = US$ 24,00
(Artículo 5°, inciso 1, literal a, ii, del Acuerdo).
- Gasto del flete interno, US$ 105,00/210,00; u = US$ 0,50;
luego 24,00 – 0,50 = US$ 23,50
(Artículo 5°, inciso 1, literal a, ii, del Acuerdo).
- Gasto del flete internacional: US$ 105,00/210,00; u = US$ 0,50;
gasto del seguro US$ 21,00/210,00; u = US$ 0,10;

56
Luis Ernesto Ortega Portella

luego 23,50 – 0,50 – 0,10 = US$ 22,90


(Artículo 5°, inciso 1, literal a, iii, del Acuerdo).
- 19% del IGV e IPM = US$ 4,40;
entonces, 22,90 – 4,40 = US$ 18,50
(Artículo 5°, inciso 1, literal a, iv, del Acuerdo).

CASO 42
El importador “A” compra al exportador “H” en el país “X” 3 TM de acero
para la fabricación de automóviles a US$ 1 000 por tonelada, con la condi-
ción que “A” le entregue al exportador “H” 20 automóviles.
¿Cómo valoraría la importación del acero?
Respuesta:
No se puede aplicar el artículo 1° (Valor de Transacción), por cuanto el precio
depende de una condición cuyo valor no puede determinarse con relación a
las mercarías objeto de valoración.
Se deberá recurrir a otro método de valoración, en el orden que establece el
Acuerdo.

CASO 43
Una empresa en la ciudad de Lima contrata con una sociedad extranjera la
compra de 4 000 TM de un mineral, al precio de 30 dólares la TM FOB puer-
to Shangai, garantizando por este precio una riqueza mínima del mineral, lo
cual deberá ser comprobado por el importador mediante el análisis antes de
efectuar el embarque, como condición impuesta por el vendedor. Sin embar-
go, por razones de la negociación, el vendedor soporta el 50% de los gastos
que ocasione la extracción de muestras y el análisis que realice un tercero. Los
gastos de extracción de muestras y en análisis son de US$ 4 800.
¿Los gastos de extracción de muestras y análisis son parte del valor en aduana?
¿Por qué? ¿Cuál es el valor a ajustar? ¿Por qué concepto se realiza el ajuste?
Respuesta:
Los ajustes de extracción de muestras y análisis sí forman parte del valor en
aduana al estar relacionados con la mercancía de importación y ser condición
de venta.
57
100 Casos de Valoración
Aduanera
El valor ajuste es = 0.50 (5,800) = 2,400
El ajuste se realiza por el primer método al ser parte del pago total pagado por
la mercancía como condición de la venta y se ajusta el valor asumido por el
comprador por los gastos, por extracción de muestras y análisis que corres-
ponden al 50% de los gastos totales.

CASO 44
El importador “A” del país “B” adquiere 3 000 filmadoras a la firma “C” del
país “D”, a un valor de US$ 190 cada una. “A” envía a “C” todas las lentes y
los zoom para las filmadoras, siendo el resto de las partes y piezas compradas
por “C” localmente en su país “D”.
De las plantillas de costos del fabricante se obtiene la siguiente información:
Materias primas locales US$ 80,00
Mano de obra US$ 62,00
Embalaje US$ 8,00
Gastos Generales y beneficios US$ 40,00
US$ 190,00
Lentes suministrados gratuitamente por “A” US$ 40,00
Zoom suministrados gratuitamente por “A” US$ 15,00
Flete y seguro desde el país “B” al país “D”
por las lentes y zooms US$ 5,00
US$ 60,00
¿Cuál es el valor en aduana del envió de 3 000 filmadoras?
Respuesta:
El valor en aduana es el valor de transacción, con los ajustes previstos por el
artículo 8° 1.b.i, adicionando al valor de costo que incluye gastos generales y
beneficios el valor de los materiales suministrados por el comprador. En este
caso el valor unitario será US$ 250, por lo que el valor del envío total ascen-
derá a US$ 750 000.
Si se hubiera facturado el envío a US$ 250 la unidad, incluyendo el costo de
los materiales suministrados por el comprador, no habría que hacer ningún
ajuste por este concepto.

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Luis Ernesto Ortega Portella

CASO 45
El comprador nacional MIS ZAPATOS, importa del proveedor extranjero
SCARPA FIRENZE de Italia, una máquina para la fabricación de zapatos y
similares en su nueva planta en Chosica.
Al analizar la documentación, usted encuentra los siguientes datos y, con esta
información, debe determinar la base imponible:
Valor de la máquina, según factura US$ 35 000
Intereses por pago diferido
(adicional al valor de la máquina) US$ 2 000
Derechos de importación US$ 21 000
Flete US$ 3 500
Seguro US$ 1 500
No existe vinculación (según lo dispuesto en el artículo 15° del Acuerdo).
Considere además de los datos señalados, lo siguiente:
Derechos antidumping 3%
Para mercancías idénticas y en despachos anteriores se ha declarado un seguro
de US$ 2 000. En la tabla de seguros para su partida, se considera el 3%.
Se pregunta:
a) ¿Cuál es la base imponible a considerar?
b) ¿Qué método de valoración se debe aplicar? ¿Por qué?
Respuesta:
a) US$ 40 000
b) Se aplica el primer método. No se consideran los intereses, derechos de im-
portación, antidumping, el seguro de otros despachos ni la tabla de seguros.

CASO 46
“RR” de China le vende a “TT” de Perú y emite la factura comercial corres-
pondiente donde se observa lo siguiente:
1 200 unidades de la mercancía “A”
600 unidades de la mercancía “B”
300 unidades de la mercancía “C”
Valor total de las 2 100 unidades 4 200 u.m.
59
100 Casos de Valoración
Aduanera
“TT” realiza un despacho parcial importando en una DAM solo las 1 200
unidades de la mercancía “A” ¿Se puede determinar el valor en aduana de la
mercancía “A” en aplicación del método del valor de transacción?
Respuesta:
En este caso hay un valor de transacción solo por la mercancía “A” y, por lo
tanto, no es aplicable el primer método del Acuerdo del Valor de la OMC
(Valor de Transacción), correspondiendo aplicar alguno de los métodos se-
cundarios pero siguiendo el orden establecido en el Acuerdo.

CASO 47
La empresa industrial “L” envía lubricante a la empresa “V” del país “X”, a un
valor reducido de US$ 900, para ser consumido por la maquinaria utilizada
en la fabricación de 50 000 tapas roscas solicitada mediante pedido de impor-
tación de la empresa “L”. El valor del lubricante es de US$ 2 000 puesto en el
almacén del exportador. ¿Cuál sería el valor en aduana de la mercancía (tapa
rosca) que se importa, si la factura comercial es de US$ 10 000?
Respuesta:
De acuerdo a la aplicación del artículo 8° 1.b.iii, del Acuerdo, tenemos:
Si conocemos que VT = PRPP + - Ajuste artículo 8°
El valor en aduana es VT = US$ 10 000 + (US$ 2 000 - US$ 900)
VT = US$ 11 100

CASO 48
La empresa “I” importa mercancía, por la cual está obligada, además del pago de
US$ 7 000 de la factura comercial, a revertir al vendedor-exportador “V” la suma
de US$ 3 000, luego que el producto se comercialice en el país de importación.
¿Cuál es el valor en aduana de la mercancía importada?
Respuesta:
Aplicación del artículo 8° 1.c, tenemos:
El valor en aduana de la mercancía en aduana es US$ 10 000, en razón que
al PRPP se debe adicionar el importe de US$ 3 000, según se explica a con-
tinuación.

60
Luis Ernesto Ortega Portella

Si conocemos que VA = PRPP + - Ajuste al artículo 8°


El valor en aduana es VA = US$ 7 000 + US$ 3 000
VA = US$ 10 000

CASO 49
Una empresa industrial “I” diseña los planos para la fabricación de una má-
quina, que requiere para la producción de determinados productos, habiendo
pagado por concepto de horarios en gastos de ingeniería y otros gastos de
investigación la suma de US$ 15 000.
Estos planos los envía, a título gratuito, al exportador “V” quien fabrica en
base a los planos la máquina, facturando a la empresa “I” la cantidad de US$
10 000, que corresponde al valor CIF.
¿Cuál es el valor en aduana de la maquina importada?
Respuesta:
No se adiciona al PRPP, a efecto de determinar el valor en aduana, el valor de los
planos, al haber sido ejecutados en el país de importación. El valor en aduana
de la máquina importada es US$ 10 000, tal como se muestra a continuación:
Si conocemos que VT= PRPP + - Ajuste artículo 8°
El valor en aduana es VT = US$ 10 000
No se procederá a efectuar adición alguna cuando se trate de elementos que
sean del dominio público, salvo la correspondiente al costo de la obtención
de copias de los mismos. (Nota interpretativa al artículo 8°, párrafo 1b, inciso
IV, numeral 2, del Acuerdo).

CASO 50
La empresa EL CHASQUI, del país de importación “P”, adquiere 100 pa-
res de zapatillas, de la marca KENI a un precio FOB de US$ 30 el par de la
empresa ROSS del país de exportación “EX”, empresa proveedora que tiene
licencia de la empresa KENI propietaria de la marca, quien por contrato le
exige utilizar sus propios insumos en la fabricación del producto y que solo
podrá vender en el país “P” a la empresa EL CHASQUI; esta última debe, por
concepto de derecho de licencia de uso de marca comercial, pagar a la empresa
KENI un 10% sobre el precio de factura de compra.

61
100 Casos de Valoración
Aduanera
¿Determinar el valor en aduana de los 100 pares de zapatillas, conociendo que
el flete más el seguro ascienden a la suma de US$ 600?
Respuesta:
Aplicación del artículo 8° del Acuerdo.
El pago de la regalía es condición de venta, en la adquisición de los 100 pares
de zapatillas, en tal sentido se adiciona al PRPP.
El valor en aduana de los 100 pares de zapatillas es US$ 3 900, tal como se
explica a continuación:
Si conocemos que VA = FOB + Flete + Seguro
El valor en aduana es VA = US$ 3 000 + US$ 300 derecho
de licencia + US$ 600
VA = US$ 3 900

CASO 51
El vendedor “A” en el país “B” envía motores a su filial “D” en el país “C”, a
un precio de US$ 3 000 cada uno. Los motores son únicos en su género y se
han fabricado a pedido, conforme a la ingeniería de diseño que gratuitamente
ha enviado “D” a “A”.
“D” ha desarrollado dicha ingeniería a un costo de US$ 100 000, estimándose
que el total de motores que llevarán esa tecnología asciende a 1 000 unidades.
El envío a valorar es de 200 motores ¿Cuál es el valor en aduana de dichos
motores?
Respuesta:
El valor en aduana en los 200 motores es de US$ 600 000, a razón de US$ 30
000 cada uno. No se debe incluir en el valor el costo de la ingeniería de di-
seño, ya que la misma se desarrolló en el país de importación y se le envió
gratuitamente a “A”.

CASO 52
El vendedor “A” en el país “B” vende al comprador “C” en el país “D” una
partida de 1 000 guitarras a US$ 50 cada una. La Aduana, en su investiga-
ción, detecta que “C” ha enviado a “A” herramientas que este utiliza en la

62
Luis Ernesto Ortega Portella

fabricación de tales guitarras. El valor comercial de dichas herramientas es


de US$ 30 000 y durante su vida útil permitirán fabricar 6 000 guitarras.
¿Cuál es el valor en aduana del envío de 1 000 guitarras?
Respuesta:
Debemos efectuar un ajuste al valor de transacción por cuanto hay un envío
de herramientas por parte del comprador al vendedor, que no se ha incluido
en los valores facturados de US$ 50 por cada guitarra. Por ello y conforme al
artículo 8° 1.b.ii, y proporcionando el costo de las mismas por la cantidad de
guitarras a producir en la vida útil, tendríamos que adicionar US$ 5 por gui-
tarra (US$ 300 000 entre 6 000 guitarras), por lo que llegaríamos a un valor
de US$ 55 cada una; total del embarque de 1 000 guitarras: US$ 55 000.

CASO 53
La empresa “A” en el país “B” importa una partida de 20 pelotas de golf para
competición producidas por el fabricante “C” del país “D”. El importador
“A” ha realizado las siguientes prestaciones para el fabricante “C”:
a) Diseños nuevos realizados por “A” en el país “B” a un costo de US$ 1 500.
b) Plástico especial para recubrimiento de las pelotas a razón de US$ 0,50
cada uno, más un flete aéreo de US$ 0,10 cada uno. “A”, ha pagado los
derechos de importación en el país “D” de estos plásticos especiales, a
razón de US$ 0,06 por cada uno.
Las 20 pelotas de golf son facturadas por “C” a razón de US$ 2,00 cada una.
¿Cuál es el valor en aduana del envío de pelotas de golf?
Respuesta:
Por aplicación de los artículos 1° y 8° del Acuerdo:
Los diseños no forman parte del valor en aduana del envío, ya que se rea-
lizaron en el país de importación y por ello no se deben incluir. El plástico
especial resulta a US$ 0,66 puesto en la fábrica de “C” y no se encuentra
incluido en el valor facturado por este a “A”, y debe formar parte del valor
en aduana de la pelotas de golf por lo que se debe adicionar, llegándose a
un valor de US$ 2,66 cada una y un valor del total del envío de US$ 53,20.

63
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 54
Tiene que valorar un envío de tomates enlatados procedentes del vendedor
“S”. El precio de factura es de 15 000 u.m. por caja. Los datos a su disposición
le indican que el vendedor y el importador no están vinculados en términos
del artículo 15.4 del Acuerdo. No existen restricciones a la cesión o utilización
de las mercancías por el comprador. No existen condiciones ni reversiones en
términos del artículo 1° del Acuerdo.
Por la misma época, cuatro vendedores diferentes han expedido envíos de
mercancías idénticas. Estos envíos se importan por firmas que tampoco están
vinculadas. El valor de estos envíos es, respectivamente, de 17,90 u.m., 18,00
u.m., 18,05 u.m. y 18,10 u.m por caja.
Valórese el envío procedente del vendedor “S” y explíquese la respuesta.
Respuesta:
De la información disponible, la valorización de la mercancía se realiza en
aplicación del artículo 1° del Acuerdo del Valor de la OMC, considerando el
valor de 15 u.m. por caja, sin perjuicio de adicionar los ajustes del artículo 8°.
Respecto a los valores de mercancías de otras importaciones 17,9 u.m., 18.00
u.m., 18.05 u.m y 18.10 u.m., estos deben ser considerados por la admi-
nistración aduanera en la evaluación y gestión de riesgos y la aplicación de
la duda razonable establecida en la Decisión 6.1 del Comité de Valoración
cuando corresponda.

CASO 55
El importador “I” importa cañas de pescar directamente, por lo general de un
fabricante extranjero “M”. Sin embargo, el envío que tiene que valorar se ha
comprado por intermedio de una sociedad exportadora establecida en el país
de exportación. Esta sociedad pagó al fabricante “M” el precio total ex- fábri-
ca, embaló las mercancías para la exportación, pagó los gastos de transporte
y carga interiores e internacionales y añadió una comisión el 10% al precio
exfábrica.
La factura del envío que se le presenta es la siguiente:
1 000 cañas al precio unitario de 4,17 u.m. CIF

64
Luis Ernesto Ortega Portella

Elementos incluídos:
Precio exfábrica 3,50 u.m.
FOB y carga 0,50 u.m
Comisión 0,35 u.m.
Flete marítimo 0,20 u.m.
Seguro marítimo 0,02 u.m.
Embalaje para la exportación 0,05 u.m.
Total 4,17 u.m.
El importador le suministra a usted la información de que le es posible com-
prar directamente al fabricante y generalmente lo hace, pero que en este caso
particular lo hizo por medio del agente.
¿Cómo valoraría el envío sobre una base CIF? Explique la respuesta.
Respuesta:
En este caso, la transacción es realizada entre la Sociedad Exportadora “S” y
el importador “I”, hecho que se aprecia en la factura comercial emitida por
“S” a “I”, por tal razón y en aplicación del método del valor de transacción, el
valor será 4,17 u.m. por cada caña que comprende el embalaje de exportación
y la utilidad de “S”.

CASO 56
Un fabricante de magnetófonos en el país “X” vende su producción total a
una empresa exportadora en el país “X” a un precio exfábrica en el país “X” de
13,69 u.m. cada uno, embalaje incluido. La empresa exportadora embala las
mercancías para la exportación, paga todos los gastos en que se incurre desde
la salida de la fábrica y añade un 10%. Dicha empresa vende los magnetófo-
nos al importador a un precio unitario CIF de 15,64 u.m. tiene que valorar
un envío de estos artículos facturado como sigue:
500 magnetófonos al precio unitario de 15,64 u.m 7 820,00 u.m

65
100 Casos de Valoración
Aduanera
Elementos incluidos (por unidad):
Precio ex fábrica 13,69 u.m.
Gastos FOB 0,05 u.m.
Comisión del 10% 1,37 u.m.
Flete marítimo 0,42 u.m.
Seguro marítimo 0,04 u.m.
Embalaje para exportación 0,07 u.m.
15,64 u.m.
¿Cuál es el valor del envío sobre una base CIF? Explique la respuesta.
Respuesta:
En este caso, el valor FOB de un magnetófono está compuesto por el precio
exfábrica, los denominados gastos FOB, el embalaje para exportación y la
utilidad del 10% de la empresa exportadora “X”, a ello se deben adicionar en
aplicación del artículo 8.2 del Acuerdo de Valor de la OMC también el flete
marítimo y el seguro marítimo, lo que nos da un valor CIF de 15,64 u.m. por
cada unidad de magnetófonos.

CASO 57
Tiene que valorar un envío del vendedor “S” en el país “X” de 1 000 pelucas
importadas por un importador de su país. Las pelucas se facturan a un precio
CIF puerto de importación, de 5,00 u.m. cada una. Los datos a su disposición
le indican que las pelucas de “segunda calidad” valen, generalmente, 5,00
u.m. cada una, pero un examen de las pelucas del envío le muestra que estas
son de “primera calidad” idénticas, con un valor de transacción de 10,00 u.m.
cada una.
Respondiendo a una solicitud de informaciones, el importador explica que,
efectivamente, las pelucas en el envío presente son de “primera calidad”, pero
que él solo ha pagado 5,00 u.m. por cada una. El fabricante ha disminuido el
precio en 5,00 u.m. para compensar una importación anterior de pelucas por
las que el importador había pagado 10,00 u.m. como de “primera calidad”,
pero ulteriormente se descubrió que eran, en realidad de “segunda calidad”.
¿A qué precio valoraría el envío y por qué? ¿Sobre qué base?

66
Luis Ernesto Ortega Portella

Respuesta:
El valor facturado en este despacho aduanero de pelucas es de 5,00 u.m. la
unidad y el examen de las pelucas de este despacho demuestran que se tratan
de pelucas de primera calidad. Las pelucas de segunda calidad tienen como
valores aceptados por aduana a 5,00 u.m. la unidad.
Considerando que el importador, ante el requerimiento del funcionario adua-
nero encargado de la verificación del despacho respondió que, efectivamente,
las pelucas del envío que se está valorando son de primera calidad, pero que el
solo ha pagado 5,00 u.m. debido a que el proveedor ha disminuido el precio
en 5,00 u.m. para compensar una importación anterior; por lo tanto, se trata
de un descuento retroactivo ligado a otra mercancía que no se debe aceptar,
siendo en ese caso el valor en aduana de 10,00 u.m. por cada peluca de prime-
ra calidad y el valor total del envío asciende a 1 000 x 10,00 = 10 000,00 u.m.

CASO 58
El vendedor “S” factura sus mercancías, tarjetas de felicitación, según distin-
tos periodos del año, respetando estrictamente el siguiente calendario:
En abril, mayo y junio concede un descuento del 15%
En julio, agosto y setiembre, concede un descuento del 25%
En los demás meses no concede ningún descuento.
¿Se aceptaría un descuento del 25% para un envío de tarjetas compradas en
setiembre, pero importadas en noviembre?
Respuesta:
Considerando que la transacción de la compra de tarjetas se realizó en el mes
de setiembre corresponde la aceptación del descuento del 25% en aplicación
del método del valor de transacción, no siendo afectado el valor por el mo-
mento de la importación para el consumo de dichas tarjetas.

CASO 59
En una declaración de mercancías, el importador “I” en el país de importa-
ción “Y”, ha declarado un precio de 65 000 u.m. por un laminador de acero
completo de segunda mano. El contrato y la factura, presentados por el im-
portador muestran que este ha comprado al exportador “E” del país “X” un
laminador de acero completo desmontado.

67
100 Casos de Valoración
Aduanera
El examen de la transacción revela que un agente en el país de exportación
“X”, ha actuado en nombre del importador y tras encontrar un laminador de
acero de segunda mano de las características exigidas por el importador, ha
concertado el precio con el vendedor. Por estos servicios, el agente ha recibido
del importador una comisión del 2% sobre el precio de venta.
Una investigación complementaria demuestra, asimismo, que el exportador
ha vendido el laminador desmontado en el estado y en el lugar en que se
encontraban. Además, dado que el costo de la mano de obra era mayor en
el país de exportación, el importador envió, desde el país de importación al
de exportación, a un técnico y a tres obreros que no solo han construido las
pesadas cajas de madera, sino que también se han encargado de embalar el
laminador en las cajas. El importador ha comprado también los materiales de
embalaje en el país de exportación.
El costo de esta operación, que ha durado 15 días, se desglosa como sigue:
Coste del viaje de ida y vuelta 4 750 u.m.
(de un técnico y 3 obreros)
Gastos de hotel para esas 3 500 u.m.
Dieta y sueldo por 15 días 4 400 u.m.
Costo del material de embalaje 1 300 u.m.
¿Cuál es el valor en aduana? Explique su respuesta.
Respuesta:
El valor en aduana comprende: 65 000 u.m. por el laminador de acero, al que
se le debe adicionar por aplicación del artículo 8° a.ii y a.iii, el costo de los
envases y embalajes que, a efectos aduaneros, se consideran como formando
un todo con las mercancías que se están valorando y los gastos de embalaje,
tanto por concepto de mano de obra como de materiales.
65 000 + 4 750 + 3 500 + 4 400 + 1 300 = 78 950 u.m.

CASO 60
Se presenta a despacho por el importador “RR” determinada mercancía, decla-
rando el precio de 100 u.m. por unidad y cuya compra es de 5 000 unidades.
No existe información disponible en el mercado nacional de mercancía idén-
tica. Al solicitar información al importador, este presenta datos conteniendo
68
Luis Ernesto Ortega Portella

precios inferiores e iguales al declarado pero dirigidos a otros países, manifes-


tando que esta información es remitida por el mismo proveedor. Las referen-
cias de precios con que se cuenta corresponden a mercancías similares y son
las siguientes: 120, 130, 132 y 135 u.m. por unidad.
¿Cómo se determinaría el valor?
Respuesta:
Considerando que la carga de la prueba corresponde al importador, quien no
ha presentado documentación alguna que demuestre que el precio realmente
pagado o por pagar es el declarado y teniendo en cuenta que el artículo 1°
del Acuerdo, precisa que el precio realmente pagado o por pagar es el precio
al que se venden las mercancías para su exportación al país de importación,
hecho que no corresponde a la información proporcionada por el importador,
por lo tanto, no es posible aplicar el primer método. Debe proseguirse con los
siguientes métodos secundarios. En el presente tampoco existe información
de precios de mercancías idénticas, por lo que en mérito a lo que dispone el
Acuerdo debe aplicarse el método del valor de transacción de mercancías simi-
lares. En consecuencia debe considerarse como base de valoración 120 u.m.
por unidad por corresponder al menor de la referencia válida.

CASO 61
MI RELOJ es un importador que al adquirir de su proveedor del país “RR”
2 000 relojes de pulsera para damas y declarando un precio unitario de
US$ 50, presenta la documentación a despacho.
Días antes se presentó a despacho por otro importador, EL TIEMPO, mer-
cancía de la misma marca, modelos y cantidades de compra similares, adquiri-
dos del mismo proveedor del país “RR”, declarando un precio de US$ 35 cada
unidad, a cuyo importador se le había solicitado información sustentatoria del
precio declarado y aún no había presentado tal requerimiento.
Al solicitarle información correspondiente a MI RELOJ, este presentó y en su
oportunidad, la documentación como lista de precios, catálogos, proforma,
medios de pago, entre otros que luego de su estudio evidenciaban el precio
declarado como el precio realmente pagado.
Considerando que cumplidos los plazos, el importador EL TIEMPO no pre-
sentó ninguna información, ¿cómo se determinaría el valor?

69
100 Casos de Valoración
Aduanera
Respuesta:
De acuerdo al estudio de la documentación presentada por MI RELOJ, se
estima considerar como base de valoración los US$50 por unidad, por evi-
denciar que corresponde el precio realmente pagado o por pagar.
Para el caso del importador EL TIEMPO, se debe considerar también como
base de valoración US$ 50 por unidad, independientemente de las acciones
que deben tomarse para definir la situación del caso.

CASO 62
Una fábrica extranjera ha firmado un contrato con un importador indepen-
diente establecido en el país “X”, para suministrarle una planta industrial,
destinada a producir determinada mercancía. Las cláusulas más importantes
del contrato especifican las condiciones siguientes:
a) Precio estipulado: 3 200 000 unidades monetarias
b) Condición de entrega: Franco Frontera país “X”.
c) Plazo de entrega: Tres años. Se permiten envíos parciales.
d) Revisión de precios: Si las condiciones económicas del país expor-
tador hubieran variado entre las fechas del
contrato y las de los suministros parciales, los
precios serán revisables de acuerdo con la fór-
mula siguiente:

P = Po (10 + 20 M + 30 N + 40 S )
100 Mo No So
En donde:
P: es el precio revisado (precio definitivo);
Po: el precio de contrato;
Mo y No: los precios de las primeras materias m y n, respectivamente, en
la fecha del contrato;
So: el nivel de salarios en la fecha del contrato;
M y N: precios de las primeras materias respectivas en las fechas de los
suministros.
S: el nivel de salarios en las fechas de las entregas parciales.
e) Formas de pago: al contado, contra documentos, en cada
expedición parcial.

70
Luis Ernesto Ortega Portella

Las entregas parciales se van efectuando, escalonadamente, a los seis, catorce,


veintitrés y treinta y cuatro meses de la firma del contrato, siendo las condi-
ciones que rigen para cada envío las siguientes:
1. Expedición parcial 1. Precio contratado: 625 000 unidades monetarias.
Condiciones económicas del país exportador; sin variación.
2. Expedición parcial 2. Precio contratado: 1 110 000 unidades monetarias.
Condiciones económicas del país exportador: la materia prima “m” ha
subido un 0,75%; “n” se mantiene sin variación. Salarios: aumento del
3%.
3. Expedición parcial 3. Precio contratado: 950 000 unidades monetarias.
Condiciones económicas del país exportador: alza del 5% de “m”; alza
del 2% de “n”. Salarios: aumento del 5%.
4. Expedición parcial 4. Precio contratado: 515 000 unidades monetarias.
Condiciones económicas del país exportador: aumento del 4% en la
primera materia, “m”; aumento del 3% para “n”. Salarios: aumento del
10%.
Determínese el valor en aduana de la totalidad de la instalación, considerando
que el país “X” haya adoptado una base de valoración CIF.
Respuesta:
1° Expedición: = 625 000 u.m.
2° Expedición:
P = 1 110 000(10 + 20 x 100,75 + 30 x 100 + 40 x 103 = 1 124 985 u.m.
100 100 100 100
3° Expedición:
P = 950 000 (10 + 20 x 105 + 30 x 102 + 40 x 105 = 984 200 u.m.
100 100 100 100
4° Expedición:
P = 515 000 (10 + 20 x 104 + 30 x 103 + 40 x 110 = 544 355 u.m.
100 100 100 100

Total valor en aduana = 3 278 540 u.m.

71
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 63
El importador “I”, en el país “A”, establece negociaciones por intermedio de
un corredor, para importar aceite de maíz. El corredor pone al exportador “E”
del país “X” en contacto con el importador y actúa como intermediario entre
ellos para determinar el precio, las condiciones de pago y otras condiciones.
Se concluye un acuerdo para el suministro de 8 000 toneladas de aceite a un
precio de 100 u.m. la tonelada.
El importador acepta pagar al corredor un corretaje de 0,50% del precio. Ade-
más, teniendo en cuenta las relaciones comerciales de mucho tiempo entre el
corredor y el importador, el corredor sale fiador por el préstamo conseguido
por el importador y que arroja la suma total de 800 000 u.m., necesaria para
pagar la importación del envío convenido. El corredor fija una comisión dis-
tinta del 2% por el aval que da al importador.
El corredor cobra también al exportador otro corretaje distinto del 0,30% del
precio de la factura. El exportador acepta pagar dicho corretaje.
¿Cómo se determina el valor en aduana del envío de 8 000 toneladas de aceite
que “I” importa?
Respuesta:
El término “corredor”, hace referencia, por regla general, a un intermediario que
interviene tanto a favor del vendedor como del comprador y su papel se limita
generalmente a poner en relación a ambas partes en la transacción. La retribu-
ción del corredor es el “corretaje” que consiste, por lo general, en un tanto por
ciento del importe del negocio concertado por su mediación. El porcentaje re-
cibido por un corredor corresponde a sus responsabilidades más bien limitadas.
Cuando el corredor es remunerado por el proveedor de las mercancías, nor-
malmente estará incluido en el precio de factura el costo total del corretaje; en
tales circunstancias no plantea ningún problema para la valoración.
En el caso de que no esté incluido todavía y corriera a cargo del comprador,
deberá añadirse al precio pagado o por pagar. En cambio, cuando el corre-
dor es remunerado por el comprador, o cuando cada una de las partes en la
transacción paga una parte de los gastos de corretaje, estos deben añadirse al
precio realmente pagado o por pagar si corren a cargo del comprador, si no es-
tán ya incluidos en dicho precio y si no constituyen una comisión de compra.

63
Luis Ernesto Ortega Portella

Aplicando lo señalado, el pago efectuado por el importador como corretaje


del 0,50% del precio forma parte del valor en aduana, el pago del 2% por ser
aval del préstamo efectuado por el importador “I” no forma parte del valor en
aduana, finalmente el pago efectuado por el exportador equivalente al 0,3%
de la factura también forma parte del valor en aduana de la mercancía en apli-
cación del artículo 8° 1.a.i, del Acuerdo del Valor de la OMC.

CASO 64
El importador “I” en el país “Y” importa regularmente carretes de películas en
color. El exportador “E”, en el país “X”, solo vende estos carretes a través del
agente de ventas “A”, con domicilio en el país de importación. “A” es el agente
de venta exclusivo de “E”, pero no tiene con él ninguna otra vinculación.
Según las condiciones del contrato de venta, el exportador exige que todos los
importadores de sus carretes de películas en color paguen, además del precio
que él factura, una comisión del 2% sobre el precio facturado, directamente
al agente de venta “A”.
Para sacar el mayor beneficio posible de sus esfuerzos en el campo de la
publicidad, los importadores se ponen de acuerdo para encargar a “A” una
campaña publicitaria a nivel nacional para los carretes de película en color
importados, por la que le pagan un 1,50% extra sobre el precio de factura
del exportador “E”.
¿Cómo se determina el valor en aduana del envío de carretes importados a un
precio de factura de 20 u.m. por carrete?
Comentario:
El pago de una comisión del 2% sobre el precio facturado que realiza el im-
portador “I” al agente de ventas “A”, es una comisión de venta que se debe
adicionar al precio facturado por “E” por los carretes de películas en color en
aplicación del artículo 8° 1.a.i, del Acuerdo del Valor de la OMC.
El pago por publicidad efectuado al exportador “A” de una campaña a nivel
nacional en el país de importación “Y”, no forma parte del valor en aduana en
aplicación de lo dispuesto en el párrafo 2° de la nota interpretativa al artículo
1° del Acuerdo del Valor de la OMC.

64
Luis Ernesto Ortega Portella

CASO 65
El importador “I”, en el país “A”, es un mayorista de productos del mar. Con-
cierta un acuerdo para importar langostinos congelados de procedencia del
exportador “E”, en el país “X”, quien se compromete a suministrar 5 000 kg,
mensualmente.
En la factura convenida, el precio se desglosa de la siguiente forma:
Langostinos (preparados y dispuestos por categorías) 40,00 u.m. el kg
Embalaje de los langostinos frescos
en bolsas de polietileno de 1 kg 2,00 u.m. la bolsa
Congelación de langostinos así empaquetadas
en bolsas de 1 kg 1,50 u.m. la bolsa
Embalaje de 10 bolsas (de 1 kg cada una)
en cajas de espuma de material plástico
(gastos de embalaje y coste de cajas incluidos) 5,00 u.m. la caja
Gastos de alquiler durante 6 días, de contenedores
de transporte frigoríficos de una capacidad para
500 cajas (5 000 kg) (la duración del transporte
suele ser de 6 días) 600,00 u.m. al día
El contenedor vacío se devuelve al depósito de contenedores previo pago de
2 000 u.m.
¿Cuál es el valor en aduana de un envío de 5 000 kg de langostinos?
Respuesta:
El valor en aduana comprende:
Valor de langostinos 40 u.m. el kg
Embalaje 2 u.m. el kg (bolsas de 1 kg)
Congelado 1.5 u.m. el kg
Embalaje 5 u.m. la caja de 10 kg. (5 000/10 = 500 cajas;
valor total 5 u.m. x 500 cajas = 2 500 u.m.)
Gastos de alquiler de contenedores 600 u.m. por día por 6 días = 3 600 u.m.
El costo del transporte de retorno del contenedor extranjero vacío de 2 000
u.m. también forma parte del valor en aduana cuando el contenedor es admi-
tido temporalmente para su reexportación en el mismo estado.

65
100 Casos de Valoración
Aduanera
Entonces valor en aduana será la sumatoria de los siguientes conceptos:
Langostinos: 40,0 x 5 000 = 200 000 u.m.
Embalaje: 2,0 x 5000 = 10 000 u.m.
Congelado 1,5 x 5 000 = 7 500 u.m.
Embalaje = 2 500 u.m.
Alquiler de contenedores = 3 600 u.m.
Transporte de retorno de contenedor vacío = 2 000 u.m.

CASO 66
Una compañía peruana, fabricante de batería para automóviles, tuvo negocios
directos durante nueve años con un propietario de una empresa ubicada en
Santo Domingo (República Dominicana), que le suministraba algunas partes
de batería; sin embargo, al final de ese lapso, el proveedor falleció, debiendo
algunas obligaciones al fabricante peruano.
A raíz de su muerte se generaron problemas de índole familiar que conlleva-
ron al cierre de la empresa y, consecuentemente, al abandono de maquinaria,
así como de algunos insumos para la producción de baterías. Un abogado del
importador peruano, luego de algunos trámites judiciales, logró que los jueces
en Santo Domingo le adjudicaran varios equipos y materiales como parte del
pago de lo adeudado. Esta mercancía fue avaluada, según consta en un do-
cumento de adjudicación en un remate por jueces dominicanos, en diez mil
pesos dominicanos (DR 10 000).
Según informe de un perito, tal mercancía tiene posibilidad de ser vendida en
Perú; por ello, la firma peruana, para evitar mayores pérdidas, decide que los
equipos y materiales otorgados en pago sean embalados en dos contenedores
y embarcados desde Santo Domingo.
El fabricante peruano no posee catálogos ni documentos distintos a la senten-
cia judicial que le adjudica los equipos donde consta el valor de adjudicación,
una relación de partes entregada por su abogado y un vídeo que permite ob-
servar las mercancías y el estado en que se encuentran.
Al importar las mercancías, ¿se pueden valorar con el Método del Valor de
Transacción? Sustente su respuesta.

66
Luis Ernesto Ortega Portella

Respuesta:
Observamos que la mercancía importada, a mérito de lo adeudado por el
proveedor, ha sido objeto de una adjudicación judicial en beneficio del impor-
tador peruano; es decir, no proviene de una venta.
En consecuencia, siendo que el Método del Valor de Transacción trata de una
venta y al no existir, en el presente caso tal situación, no es posible valorar la
mercancía importada con el citado método, debiendo rechazar su aplicación y
proseguir con el siguiente método y, de corresponder, así sucesivamente hasta
determinar el valor en aduana, siguiendo el orden establecido por el mismo
Acuerdo del Valor de la OMC.

CASO 67
Se importa al Perú una máquina bajo un contrato de leasing con opción de
compra que puede ser ejercida al final del contrato. Al cabo de cinco años de
uso, se decide ejercer la opción de compra estipulada en el contrato. ¿Puede
valorarse la mercancía con el Método del Valor de Transacción? ¿Se puede
tomar el valor de la opción de compra como base de valoración? Explique su
respuesta.
Respuesta:
Cuando la mercancía ingresa al país notamos que proviene de un contrato de
leasing y no de una venta; el hecho que después de cinco años se vaya a ejercer
la opción de compra no cambia la naturaleza de la transacción, concebida,
como anotáramos inicialmente, como un contrato de leasing. En consecuen-
cia, no es posible valorar la mercancía con el método del Valor de Transacción
(se sugiere consultar la sección V de la Opinión Consultiva 1.1).

CASO 68
El importador “I”, en el país de importación “Y”, presenta para su despacho
10 vehículos blindados que han sido objeto de una operación de blindaje,
realizada por la empresa “A” en el país de exportación “X”. Los vehículos de
base fueron comprados por “I” al fabricante “M”, también del país “X”, a
un precio total de 17 400 000 u.m. y suministrados gratuitamente a “A” sin
haberlos utilizado después de su compra.

67
100 Casos de Valoración
Aduanera
En el momento de la importación para el consumo, “I” presenta una factura
extendida por “A” por la operación del blindaje por un importe de 43 142 000
u.m. y otra factura de 17 400 000 u.m. que el fabricante “M” le ha extendido
por los vehículos de base.
¿Cómo se determina el valor?
Respuesta:
En este caso, los vehículos blindados deberían valorarse mediante la aplica-
ción conjunta de los artículos 1° y 8°. El costo de los vehículos de base deberá
añadirse como un ajuste, de conformidad con el artículo 8° 1.b.i, al precio
realmente pagado o por pagar por la operación de blindaje. Ya que “A” su-
ministra un trabajo de blindaje y no vende los vehículos blindados, la noción
de “venta”, al aplicarse a la transacción entre “I” y “A”, se interpretará en su
sentido más amplio: como una venta de mercancías, de acuerdo con el párrafo
b de la Opinión Consultiva 1.1.
En consecuencia, y haciendo caso omiso, a los efectos del ejemplo, de la cues-
tión del transporte y gastos conexos, el valor de transacción de los vehículos
blindados sería 60 542 000 u.m.

CASO 69
La empresa importadora peruana MAPESA, está negociando con un pro-
veedor taiwanés un pedido de máquinas de coser industriales, pasando un
pedido de cotización a un intermediario con sede en Lima cuya razón social es
PACOSER, quien actúa en nuestro país por cuenta del vendedor extranjero,
captando pedidos de importadores peruanos, prestando asesoría en la apertu-
ra de cartas de crédito y, cuando sea necesario, orientando sobre los trámites
de desaduanamiento de las mercancías.
La labor de PACOSER es retribuida por el proveedor con pagos periódicos a
través de abonos bancarios equivalentes al 10% del precio FOB de colocación
de cada pedido, por concepto de comisiones.
Se trata de valorar un envío de 100 máquinas de coser marca MIKY vendidas
a un precio FOB puerto taiwanés de US$ 190 cada una. No existen restriccio-
nes ni condiciones de las que trata el artículo 1° del Acuerdo e, igualmente, no
hay vinculación entre el proveedor y el comprador en el sentido del artículo

68
Luis Ernesto Ortega Portella

15.4 del Acuerdo. El valor del flete es de US$ 1 500 y el seguro es de US$ 400.
Determinar el valor en aduana y explicar.
Respuesta:
De acuerdo al enunciado, sí es posible aplicar el Método del Valor de Transac-
ción (concurren las circunstancias señaladas en el artículo 1°). Sin embargo,
hay un pago que realiza el vendedor que debe ser analizado respecto a su pro-
bable adición o no al PRRP.
En efecto, notamos que PACOSER representa al vendedor y, por tanto, por el
hecho de la representación, la comisión que recibe es una comisión de venta.
Ahora bien, para su adición o no, debemos saber si es que este gasto corre a
cargo del comprador y no está incluido en el PRPP, conforme se señala en el
párrafo 1, a, i, del artículo 8° del Acuerdo; según el presente caso, es el vende-
dor quien paga directamente a su representante y, al no cumplir una de las con-
diciones (esto es, que corra cargo del comprador), no corresponde su adición.
Por tanto, el valor en aduana no comprenderá la comisión de venta, siendo su
cálculo el siguiente:
VA = 100 (190) + 1 500 + 400 = US$ 20 900

CASO 70
Tiene que valorar un envío, en consignación, de sillas de ruedas de metal con
aplicaciones de madera, fabricadas por CHAIRMEN INC., de EE.UU. y
facturadas al precio FOB US$ 950. El consignatario, ORTOPEDIA S.A., es
el importador de las referidas sillas.
Los siguientes fabricantes también producen sillas de ruedas para las que exis-
ten valores de transacción válidos a los precios indicados:
a) ORTORUEDA S.A. (MÉXICO), exporta a nuestro país sillas de ruedas
iguales en características y prestigio comercial, al precio unitario de US$
1 400 FOB.
b) METAL INDUSTRIES INC. (EE.UU.), exporta a nuestro país sillas de
ruedas iguales en características y prestigio comercial. Su precio unitario
FOB para la exportación es de US$ 1 125.
c) SWIFSEAT INC. (EE.UU.), fabrica silla de ruedas sin aplicaciones de
madera que se exportan a nuestro país al precio US$ 1 125 FOB.

69
100 Casos de Valoración
Aduanera
d) METAL FACTORING INC. (EE.UU.), fabrica sillas de ruedas iguales
en características y prestigio comercial que se exportan a nuestro país al
precio unitario de US$ 1 520 FOB.
Valórese el envío que se presenta y explique la respuesta.
Respuesta:
Considerando que se está valorando un envío en consignación, donde no existe
venta según la Opinión Consultiva 1.1 del Comité Técnico de Valoración, y
dado que es un requisito establecido en el párrafo 1° del artículo 1°, la existencia
de venta y, como este no se cumple, corresponde descartar el primer método de
valoración y continuar con la aplicación del método del Valor de Transacción
de mercancías idénticas, por ello se deben evaluar las referencias disponibles.
a) No corresponde su aplicación porque se trata de mercancías producidas
en un país diferente a la mercancía objeta de valoración.
b) Se trata de una mercancía idéntica a la que se está valorando y de valor
más bajo a la referencia.
c) No aplica, porque se trata de una mercancía que no es idéntica a la que
se está valorando.
d) No aplica, es mercancía idéntica pero no es el valor más bajo disponible,
por lo que se toma como valor FOB unitario US$ 1 325 con aplicación
del artículo 2.3 del Acuerdo.
En consecuencia corresponde considerar la referencia b.

CASO 71
El importador “A” del país “B” recibe en préstamo del exportador “C” del
país “D”, una maquina de fabricación de medias para damas, por un importe
según la factura comercial de US$ 24 500.
No existe vinculación entre “A” y “C”, ni ningún otro elemento en contrario
para la aplicación del artículo 1° del Acuerdo (Valor de Transacción).
Además del precio antes citado, se paga un importe de US$ 800 por concepto
de flete marítimo desde el país “D” hasta el puerto del país “B” y US$ 250 por
concepto de seguro marítimo por la máquina motivo del presente.
¿Cuál es el valor en aduana de la máquina sobre una base CIF?

70
Luis Ernesto Ortega Portella

Respuesta:
Como se trata de un préstamo, no existe una venta de la máquina por parte
de “C”, no resultando de aplicación el artículo 1° del Acuerdo, por lo que
habrá que recurrir a otros métodos de valoración en el orden establecido en
el Acuerdo.

CASO 72
La empresa PERÚ SPORTS solicitó el 04.09.2011 a despacho 5 000 uni-
dades de pelotas de plástico PVC, número 4, sin marca, con impresiones de
letras y números de diversos colores, originarias de Vietnam, presentadas en
unidades y en cajas de cartón. Siendo mayorista, ha negociado y obtenido un
valor CIF Callao unitario, según factura, de US$ 0,50 cada una. Fecha de
exportación: 02.08.2011.
Descartado el primer método de valoración, en la base de datos de la SUNAT
se encontraron las siguientes referencias:
Valor
Producto Importador Nivel Com. Origen Fecha Exp. Cantidad
US$

Pelota de cuero, N° 2, Full


mayorista Vietnam 1,20 02.08.2011 5 200
colores azul y blanco, s/m Depor- tes
SAC
Pelota de pvc N° 4,
Disney Perú
color rojo, con distribuidor Vietnam 1,50 01.08.2011 13 500
SA.
personajes Dis- ney,
marca Disney Club
Pelota de pvc, N° 4, Tay
minorista China 1,00 03.08.2011 5 000
blanca, en caja, s/m Lon
EIRL
Pelota de pvc, N° 4, Corporación
mayorista Vietnam 0,85 02.08.2011 4 700
blanca, en caja, s/m Hen Li SAC

Pelota de caucho, N° 5, Latino Balón


minorista Brasil 0,85 02.08.2011 5 000
blanca, en caja, s/m EIRL

Pelota de pvc, N° 4, García Tole-


mayorista USA 0,90 02.08.2011 4 800
blanca, en caja, s/m do, Alberto

Pelota de plástico N° 4,
Dist.
rosadas, con impresiones, mayorista Vietnam 1,00 03.08.2011 10 000
Mattel Perú
Barbie
SAC
Valladares
Pelota de pvc, N° 4,
Ortíz, mayorista Vietnam 0,80 02.08.2011 4 550
blanca, en caja, s/m
Gladys

71
100 Casos de Valoración
Aduanera
Determinar el valor en aduana de la mercancía, señalando la base legal corres-
pondiente y las razones para descartar los demás valores.
Respuesta:
De conformidad con el artículo 15°, inciso 2, literal d, del Acuerdo, se descar-
tan las referencias de mercancías que no sean originarias de Vietnam.
Luego de las referencias que quedan, por nivel comercial y características fí-
sicas, descripción (diferente composición de materiales y tamaño, además de
poseer marca comercial), la primera, segunda y sétima referencias, también se
descartan. Base legal: artículo 2°, inciso 1, literal b, y artículo 15°, inciso 2,
literal a.
Finalmente, de los dos valores de transacción que podríamos utilizar para sus-
tituir el valor declarado (mercancías cuarta y octava del cuadro), y considerar-
lo como valor en aduana, por aplicación del artículo 2°, inciso 3 del Acuerdo,
utilizaremos el valor más bajo, es decir US$ 0,80.

CASO 73
Se presenta a despacho un lote de 2 000 lapiceros que el fabricante “A” del
país “B” envía en consignación el comprador “C” del país “D”, declarando un
precio de US$ 2 la unidad.
De los antecedentes de importaciones del país “D” ya aprobados por Aduanas
en la misma fecha del envío motivo del presente, se tiene referencias de mer-
cancías idénticas:
PRECIO
PAÍS DE ENVÍO
UNITARIO (US$)
R 2,90
B 3,00
R 2,95
S 2,30
B 2,95
¿Qué valor se considerará? ¿Por qué?
Respuesta:
El caso está referido a un envío en consignación motivo por el que no corres-
ponde la aplicación del método del valor de transacción.
72
Luis Ernesto Ortega Portella

Adicionalmente se describen antecedentes de importaciones ya aprobadas por


Aduanas de mercancías idénticas y por la misma fecha del envío que motiva
el presente caso.
Al considerar estos antecedentes se debe tener presente la referencia del mismo
país de exportación “B” y en estricta aplicación de la Noción Positiva, se debe
considerar el valor más bajo de la referencia (US$ 2,95), en aplicación del artí-
culo 2.3 del Acuerdo del Valor de la OMC y el D.S. 186-99-EF (artículo 14°).

CASO 74
La firma COMERC S.A., comercializa electrodomésticos por su cuenta y
riesgo. Se presenta ante la administración aduanera una importación de 20
televisores a color marca SONIC de 21 pulgadas procedentes de Miami a un
precio de US$ 50 la unidad, el mismo que, a decir del importador, se trata de
un precio especial por cambio de modelo del televisor.
El funcionario de aduanas encuentra que se cumplen los requisitos para la
aplicación del Método del Valor de Transacción; sin embargo, consultado el
Banco de Datos (SIVEP), se observan en los últimos treinta días otras impor-
taciones de la misma mercancía en cantidades similares, con precios declara-
dos a US$ 200, 250 y 300, comprados a diferentes dealers en Miami.
¿Cuál de los valores unitarios debe ser tomado como base para determinar el
valor en aduana?
Comentario:
En principio, y conforme a lo señalado en la Opinión Consultiva 2.1 “…el
mero hecho de que un precio fuera inferior a los precios corrientes de mercado para
mercancías idénticas no podría ser motivo de rechazo a los efectos del artículo 1, sin
perjuicio desde luego, de lo establecido en el artículo 17 del Acuerdo”. Si considera-
mos además la Decisión 6.1 y el procedimiento de duda razonable establecido
en nuestra legislación, queda claro que el precio declarado (US$ 50) tiene una
notoria diferencia con las referencias de mercancías idénticas (US$ 200, US$
250 y US$ 300), por lo que, antes de pasar al segundo método de valoración,
debe procederse a la aplicación del procedimiento de duda razonable. Si como
resultado de ello el importador no sustenta el valor, pasaremos a la aplicación
del segundo método (Valor de Transacción de mercancías idénticas) y es bajo
los alcances de este método que el valor en aduana sería US$ 200.
73
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 75
El importador “A” del país “B” ha recibido en consignación del proveedor
“C” del país “D”, 1 000 relojes de la marca “X”, presentándose a despacho el
15 de octubre.
No hay antecedentes de mercaderías idénticas ni similares en el momento de
la importación, ni en uno aproximado, no siendo de aplicación el valor de
transacción por la no existencia de una venta de la mercadería.
Por tal motivo y previo a garantizar los derechos y demás gravámenes a la
importación, se efectúa el despacho, solicitándole al importador los datos ne-
cesarios para la aplicación del método deductivo.
La información obtenida es:
Ventas:
100 relojes vendidos el 25 de octubre a US$ 160
150 relojes vendidos el 27 de octubre a US$ 150
100 relojes vendidos el 28 de octubre a US$ 155
100 relojes vendidos el 30 de octubre a US$ 150
200 relojes vendidos el 25 de noviembre a US$ 160
50 relojes vendidos el 10 de diciembre a US$ 160
100 relojes vendidos el 19 de enero a US$ 155
200 relojes vendidos el 20 de febrero a US$ 170
No hay relojes en stock. Todas las ventas se han hecho a vendedores indepen-
dientes. La comisión del importador es del 10%, siendo habitual de la rama
correspondiente en el país de importación, del 15%.
El costo del transporte desde el puerto hasta los depósitos de “A” ascendió a
US$ 5 por reloj. Los derechos de importación corresponden al 55%.
El importador “A” efectúa un servicio de pre-entrega, con reposición de piezas
si es necesario, que le insume en promedio US$ 10 por reloj.
¿Cuál es el valor en aduana de los relojes?
Respuesta:
Inicialmente se debe analizar el precio al que se vende la mayor cantidad total.
Hay que descartar las dos últimas ventas ya que son después de los 90 días de
la importación de las mercaderías a valorar. Por lo tanto, el precio al que se
vendió la mayor cantidad es de US$ 160 (350 relojes).
74
Luis Ernesto Ortega Portella

El valor deducido será:


Precio de Venta US$ 160,00
Menos:
Comisión habitual 15% US$ 24,00
Transporte interior US$ 5,00 29,00
US$ 131,00
Menos:
Derecho de importación 46,48
Valor deducido US$ 84,52
Se toma la comisión usual en la rama comercial y no la declarada por el im-
portador. El servicio que otorga el importador “A”, no debe deducirse como
gasto general ya que si se toman las comisiones como en este caso, no se con-
sideran los beneficios y gastos generales.

CASO 76
Se debe valorar un envío de un producto totalmente nuevo, no existiendo
idénticos ni similares, debiendo utilizarse como base de valoración el sistema
del valor deducido. La importación se refiere a 1 500 tambores de un aceite
especial, contándose con los siguientes datos:
Fecha de compra: 5 de enero
Fecha de la exportación: 14 de febrero
Fecha de la importación: 3 de marzo
Fechas de venta de los tambores en el país de importación:
- 150 tambores el 18 de marzo a US$ 12 cada uno
- 800 tambores el 4 de abril a US$ 14 cada uno
En stock: 550 tambores
Datos sobre gastos y beneficios: US$
Costo de materias primas 4,75
Mano de obra 2,90
Gastos generales en el país de fabricación 0,56
Beneficios de fabricante 0,95
Envase 0,12
Flete y seguro marítimo 0,36
Importe estimado de derechos de importación 0,90

75
100 Casos de Valoración
Aduanera
Derechos de importación correctos 30%
Gastos generales del importador 1,10
Beneficio del importador 1,05
Transporte desde puerto importación hasta depósito importador 0,25
La base de valoración es CIF.
¿Cuál es el valor en aduana de cada tambor?
Respuesta:
Se debe partir del precio de venta (US$ 14) y efectuar la deducción:
US$
Precio de venta 14,00
Menos: Gastos generales y beneficios 2,15
11,85
Menos: Transporte en el país de importación 0,25
11,60
Menos: Derechos de aduana 2,68
8,92
El valor en aduana de cada tambor es de US$ 8,92. Debe observarse que en los
datos que se han suministrado no se ha considerado costos de fabricación, al igual
que gastos y beneficios en el país de producción, según el método deductivo.

CASO 77
El fabricante “A” en el país “B” produce videograbadoras, comercializándo-
las tanto en el mercado peruano como en el internacional. En sus ventas al
país “C”, lo hace a través de su distribuidor “D”. Los demás productores de
videograbadoras del país “B” no venden al país “C”, donde tampoco hay an-
tecedentes de productos similares.
“A” factura un envió de tal producto a “D” a un precio unitario CIF de US$
125 cada videograbadora, incluyendo en dicho precio:
Flete marítimo US$ 6,00
Seguro marítimo US$ 1,00
Embalaje US$ 10,00

76
Luis Ernesto Ortega Portella

Transporte desde fábrica


de “A” hasta puerto de embarque US$ 3,00
Las mercaderías han sido importadas por “D” el 15 de setiembre. El distribui-
dor “D” pone las videograbadoras en venta al precio de US$ 300 cada una,
habiendo vendido de un envío anterior similar al que estamos analizando,
solo dos aparatos el día 2 de agosto, al precio US$ 300 cada uno.
El precio de “D” comprende:
Transporte de puerto hasta depósito US$ 1,20
Gastos aduana y honorarios despachante US$ 2,30
Beneficio US$ 45,00
Gastos Generales US$ 36,50
Flete seguros marítimos desde el país “B” US$ 7,00
Derechos de importación 48%
Por las condiciones de hecho de la operación y los antecedentes en poder de la
Aduana, es conveniente utilizar el método del valor deducido para establecer
el valor en aduana de las mercaderías consideradas.
¿Cuál sería el valor en aduana de este embarque?
Respuesta: US$
Precio de venta 300,00
Menos: Beneficio y gastos generales 83.80
216,20
Menos: Transporte interior 1,20
215,00
Menos: Derecho de Aduana 69,73
145,27
El valor en aduana del embarque es de US$ 145,27 por videograbadora.

CASO 78
El importador “A” del país “B” compra a su vinculada “C” del país “D” una
partida de lápices N° 2, recibiendo un envío de 200 docenas a US$ 6 cada una.
Por tratarse de una importación entre vinculadas, la Aduana quiere determinar
si la vinculación ha influido en la fijación del precio. No es de aplicación el
artículo 1° (no hay valores criterios), ni tampoco los demás métodos previstos.
77
100 Casos de Valoración
Aduanera
El artículo 5° no es utilizable, ya que el importador no venderá en forma más
o menos inmediata los lápices, sino que lo hará aproximadamente dentro de 5
meses, tampoco venderá lápices de otras partidas. Ante el requerimiento de la
Aduana, “A” informa el desglose de los costos de “C” (fabricante):
US$ (por docena)
Costo de la madera 1,70
Costo de la mina 1,20
Costo de la caja 0,40
Mano de obra directa e indirecta 1,50
Gastos generales 0,60
Beneficio 0,96
Embalaje de exportación 0,20
Conforme a averiguaciones en el país de exportación, se concluye que los be-
neficios y gastos generales habituales en la rama de producción, ascienden al
35% de los costos de producción (materia prima, materiales y mano de obra).
¿Cuál es el valor en aduana sin tomar en consideración el gasto de transporte
y seguro?
Respuesta:
El valor reconstruido sería:
US$
Costo materia prima y materiales 3,30
Mano de obra 1,50
Costo de producción 4,80
Gastos generales y beneficio (35%) 1,68
(Se toman los habituales en la rama de producción.
Difieren con los informados por el productor).
6,48
Embalaje 0,20
Valor reconstruido 6,68
El valor en aduana del embarque de 200 docenas de lápices asciende a
US$ 1 336.

78
Luis Ernesto Ortega Portella

CASO 79
Se presenta a importación un aparato de precisión electrónica para el control
de temperatura y presión en la industria alimentaria cuyo valor FOB es de
US $ 500 000, pero durante la travesía desde Alemania al Perú, al pasar por
Centroamérica, el buque tuvo un incidente que devino en la avería del equipo
citado, dañándose el sistema de control de temperatura y rotura de sensor, lo
que es puesto en conocimiento al terminal de almacenamiento por el trans-
portista. El importador verifica este hecho y solicita su reparación declarando
ante la aduana que los gastos en que incurrirá ascienden a US$ 50 000, para
ello adjunta un informe de su departamento técnico; no obstante, la asegura-
dora comunica que el monto a indemnizar asciende a US$ 35 000.
Se pide:
a) ¿Qué documentos o información solicitaría usted, adicionalmente a los
documentos comerciales, para valorar la mercancía?
b) Determine el valor en aduana, si el flete asciende a US$ 2 000 y el seguro
a US$ 700.
Respuesta:
a) En mérito a lo establecido en el artículo 4°, literal b, de la Resolución
961, se solicitará:
- Presupuesto de la reparación.
- Si la mercancía está asegurada, la indemnización del seguro.
b) El valor en aduana será el monto de la factura comercial reducido en el
valor establecido por la aseguradora como indemnización por los daños
al equipo, en consecuencia el V.A. = US$ 467 700.

CASO 80
Se presenta a importación una máquina de condición usada para el lavado de
vehículos fabricada en el año 2007. Dentro de los documentos se encuentra la
factura comercial por un valor CIF de US $ 15 000. El especialista de aduanas
observa en su base de datos (SIVEP) otra transacción de mercancía idéntica,
pero nueva, a un valor CIF de US $ 45 000. Se demuestra con la documen-
tación y manifestación del importador, que la compra-venta internacional y
la importación cumplen con los requisitos para la aplicación del Método del

79
100 Casos de Valoración
Aduanera
Valor de Transacción; además, el especialista verifica que las condiciones físi-
cas encontradas corresponden a lo consignado en los documentos comerciales
presentados.
Se pide:
a) ¿Cuál es el tratamiento legal a aplicar a la valoración de la mercancía?
b) ¿Qué hacer con el hecho de la existencia de un mayor valor en el SIVEP?
Determinar si se generaría la duda razonable.
c) Determinar el valor en aduana.
Respuesta:
a) Por ser un caso de valoración especial, se aplica la Resolución 961 de la
Comunidad Andina y, al verificarse que se ha importado en el mismo
estado en el que fue adquirida, se aplicará lo establecido en el capítulo 1°,
artículo 2°, numeral 1.a, de este dispositivo.
b) Habiéndose determinado el cumplimiento de los requisitos para aplicar
el V.T., no amerita aplicar la duda razonable.
c) Valor en Aduana. Toda vez que no existen elementos adicionales a los
que se refiere el artículo 8° del Acuerdo del Valor de la OMC, será de
transacción en términos CIF: US$ 15 000.

CASO 81
Se presentan a importación 10 000 pantalones denominados “Jeans Parada
112 con aplicaciones especiales de fibras luminicentes”, fabricados en Hon-
duras por ZAGA-HONDURAS LTD., a un valor FOB Puerto Cortez de US
$ 22 000. Para dicha importación, previamente, el importador ZAGA-PERÚ
S.A., envió 10 800 m2 de tela denim mediante una exportación para perfec-
cionamiento pasivo, cuyo valor declarado en la DUA de exportación es de
FOB US$ 12 000; el importador declara que existe vinculación y que esta ha
influido en el precio de la compra venta internacional.
De otro lado, requerido el importador para que suministre información, se
tiene documentación que establece lo siguiente:
Por el envío de las telas, se pagó como flete desde el Callao a Puerto Cortez en
Honduras el monto de US$ 2 000, además de seguro por US$ 250 y como
flete de regreso de la mercancía desde Honduras al Perú de US$ 2 500 y segu-

80
Luis Ernesto Ortega Portella

ro de US$ 500. El importador, además, presenta como gasto efectuado por el


perfeccionamiento pasivo el valor de US$ 22 000.
En el SIVEP no se tiene antecedentes de estas confecciones; asimismo, estos
pantalones se venderán recién a partir de febrero de 2012. Asimismo, no está
dispuesto a requerir ni suministrar mayor información de su proveedor en
Honduras.
Se pide:
a) ¿Qué método de valoración debe aplicarse? Sustente su respuesta.
b) Determinar el valor en aduana.
Respuesta:
a) Es de aplicación el método del último recurso, ya que no es posible apli-
car el VT porque la vinculación afecta el valor declarado. De otro lado,
los Métodos 2 y 3 no son aplicables porque no existen referencias de este
tipo de mercancía; adicionalmente, por el hecho que la mercancía no
se venderá pronto, no es aplicable el Método 4, menos aún el Método
5 porque no hay disposición del importador a suministrar información
para aplicar la reconstrucción del valor, quedando el sexto método como
el aplicable a la presente importación.
b) VT = valor agregado (PPP del perfeccionamiento + valor de materiales +
valor de transporte y seguro de envío y regreso), de acuerdo con la Reso-
lución N° 961 de la Comunidad Andina.
VT = (22 000 + 12 000 + 2 250 + 3 000) = US$ 27 250

81
100 Casos de Valoración
Aduanera

IV. CASOS PROPUESTOS

82
IV. CASOS PROPUESTOS

CASO 82
Una empresa editora importa de Brasil, papel prensa al precio facturado de
US$ 600 el rollo de 500 metros, para su consumo en las actividades propias
de la empresa editora. En circunstancias de su nacionalización, al realizarse el
examen físico de la mercancía, se encuentra que el papel presenta deterioro
por humedad en el 50% de la cantidad importada.
¿Cómo se determina el valor? ¿Puede usarse el método del valor de transacción?

CASO 83
El importador “R2” presenta a despacho 2 000 auto radios adquiridos del
proveedor en México “R3” a un precio unitario de US$ 150,00. Por esa mis-
ma fecha el importador “R4” presenta a despacho 500 auto radios comprados
también de “R3” declarando US$ 200,00 unidad. Ambos casos corresponden
a la marca AR20 y modelo AA22.
Tanto “R2” como “R4” presentan, ante requerimiento de la autoridad adua-
nera, la misma lista de precios con indicación de US$ 200,00 cada auto radio
marca AR20 modelo AA22; sin embargo el importador “R2” precisa con
documentación de “R3” que el precio de US$ 150,00 obedece a la compra
de 2 000 unidades de la referida mercancía.
¿Cómo se determina el valor en cada caso?

CASO 84
La empresa EL BUEN GUSTO, importa de México 10 cocinas industriales a
un valor declarado Costo y Flete de 3 550 u.m. por cada cocina.
Al solicitarle información sustentatoria al importador respecto a las caracte-
rísticas técnicas y valor declarado, este cumple con remitir catálogos y docu-
mentación sobre las características técnicas y en relación al flete, figura docu-
mentación que evidencia un costo por dicho concepto de 50 u.m. por unidad.
100 Casos de Valoración
Aduanera
Dada las circunstancias se tendría que aplicar el método de valor de transac-
ción de mercancías idénticas que daría como resultado un ajuste al valor FOB
declarado de 100 u.m. por cada cocina. Adicionalmente, en factura comer-
cial, se consigna un 2% como intereses por pago diferido y, debe precisarse
que el importador declara que en este caso la mercancía no ha sido asegurada.
¿Cómo se determina el valor aduanero? Tenga en consideración el valor decla-
rado, el valor ajustado, los intereses, el flete y el seguro.

CASO 85
Un importador en el Perú es un importante distribuidor de películas. La em-
presa importadora suministra películas a la mayoría de los cines del país y ha
negociado los derechos para la distribución nacional de una película reciente
que ha tenido éxito internacional.
Una de las cláusulas del contrato estipula que los acuerdos de licencia relativos
a los derechos asociados a la película son objeto de un contrato separado, es
decir, que se presentan en forma de un contrato legal distinto.
El acuerdo de licencia se remite a la Aduana a petición del importador y se
establece que, además de un pago inicial de 50 000 u.m. para la obtención de
la copia original de la película, el importador deberá pagar al exportador un
canon de un millón de u.m
¿Cuáles son los elementos que, es su opinión, deberían tomarse en conside-
ración a fin de determinar el valor en aduana de las mercancías importadas?
¿Qué debe incluir el valor en aduana?

CASO 86
Un fabricante japonés vende para la exportación una máquina especializada a
un comprador situado en Perú. Según el contrato de compra-venta, el impor-
tador tendrá la máquina a prueba durante tres meses, hará un pago anticipado
al vendedor del 10% del precio de la máquina y si decide quedarse con ella
pagará el saldo al cabo de los tres meses sin intereses. En caso que la prueba
no dé resultados positivos, el pago anticipado del 10% no será devuelto por el
vendedor y no devenga intereses. Otro requisito del contrato de compraventa
es que si la máquina es reexportada al Japón, los gastos serán por cuenta del
importador y se calcula que el coste será US$ 5 000,00. El importador no
podrá revender la máquina hasta los 120 días de la importación.

94
Luis Ernesto Ortega Portella

La factura comercial dice:


Máquina US$ 60 000
Gastos de entrega hasta Callao 5 000
Valor CIF 65 000
Deducción pago anticipado 6 000
Total a pagar US$ 59 000
Tipo de cambio: 100 Yenes = US 1,40
Si el Yen se revaloriza, se rectificará el total a pagar aumentando en la misma
proporción.
Determinar el valor en aduana si:
- Se mantiene el tipo de cambio.
- Se revalúa el Yen en un 10%
¿Es procedente la aplicación del Método del Valor de Transacción? ¿Cuál sería
el procedimiento al momento de la nacionalización?

CASO 87
La firma MY TOYS del país de importación, compra grabadoras para niños
marca CHARRITO a un vendedor mexicano en forma regular. Cada año MY
TOYS adquiere cerca del 18% de la producción total del vendedor. Para el
año 2013, el vendedor le propone al comprador que si le adquiere el 50% de
la producción total del año, le concederá un descuento del 35%.
La firma MY TOYS ha aceptado la propuesta del vendedor y, en consecuen-
cia, el precio unitario de la grabadora de US$ 20, al cual venía comprando
según antecedentes de importaciones anteriores, se reduce a US$ 13, para lo
cual han suscrito un nuevo contrato de compraventa donde figuran las nuevas
condiciones de la negociación.
Al momento de la nacionalización, la autoridad aduanera encuentra que hay
otro importador que también trae las mismas grabadoras del mismo vende-
dor mexicano pero con quien no existe tal acuerdo y por lo tanto no compra
regularmente siendo el precio de importación de US$ 23.
¿Cuál será el valor base para determinar el valor en aduana? ¿Es procedente la
aplicación del Método del “Valor de Transacción”? ¿Cuál debe ser el procedi-
miento a seguir?
95
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 88
Una compañía en el país importa sobre una base FOB, de un vendedor no
vinculado en el extranjero, a un precio unitario de 0,50 u.m CIF. Por su parte,
el vendedor en el extranjero compra las baterías al por mayor a un fabricante en
el extranjero. El importador exige que cada batería por separado se acondicione
con un recubrimiento de polietileno y un soporte protector de cartón para su
presentación en los puntos de venta al por menor en el mercado nacional.
El importador suministra gratuitamente al vendedor en el extranjero el po-
lietileno y el soporte protector de cartón. El importador adquiere estos ma-
teriales de una compañía local (del país de importación) a un precio de 40
u.m por la cantidad necesaria para embalar 1 000 baterías. El vendedor de las
mercancías importadas concierta un acuerdo con una compañía de embalaje
en el extranjero para que efectúe el embalaje/acondicionamiento. Esta compa-
ñía cobra al vendedor de las mercancías importadas 60 u.m por concepto del
acondicionamiento de las 1 000 baterías.
¿Cuál es el valor en aduana de un envío de 1 000 baterías?

CASO 89
La empresa MINERAL S.A desea construir una planta de procesamiento de mi-
nerales en el Perú, para ello celebra acuerdos básicos (contratos) con tres empresas:
1. DISEÑADOR, se encarga del diseño de la planta.
2. LOGÍSTICA, se encarga de buscar los proveedores de partes (máqui-
nas, equipos, materiales, etc.) que forman la planta (los mismos que son
importados de otros países) y efectúa los trámites de importación (las
importaciones se efectúan a nombre de MINERAL S.A).
3. CONSTRUCTOR, se encarga de construir la planta de acuerdo al dise-
ño y con las mercancías que forman parte de la planta (máquinas, equi-
pos, materiales, etc.).
Datos adicionales:
 Las tres empresas LOGÍSTICA, DISEÑADOR Y CONTRUCTOR, son
empresas vinculadas a la empresa MATRIZ S.A., domiciliada en otro país.
 Asimismo, MINERAL S.A. celebra un Acuerdo de Coordinación con
LOGÍSTICA, DISEÑADOR y CONSTRUCTOR, al que se denomi-

96
Luis Ernesto Ortega Portella

na EPCM. En el mismo se establece que los Acuerdos Básicos deben ser


interpretados y operados como si fuera un solo contrato EPCM, bajo el
cual se ejecuta todo el trabajo requerido en el proyecto, logística, inge-
niería, gestión para la construcción y asistencia en las pruebas de funcio-
namiento y arranque de la obra.
Cabe precisar que la ingeniería no es proporcionada por la empresa MINE-
RAL S.A., sino por el DISEÑADOR (persona no domiciliada en el país, y
quien se encarga de efectuar el diseño fuera de Perú). Asimismo, la ingeniería
a la que hacemos referencia es la del diseño de la planta en su conjunto.
Consulta:
1. ¿El pago efectuado por el diseño de la planta de procesamiento de mi-
nerales (gastos de ingeniería), forman parte del valor en Aduana de las
mercancías importadas por MINERAL S.A.? En caso afirmativo, ¿cuál
sería la base legal para señalar que forma parte del valor en aduana?
2. ¿O, la importación de las mercancías debe valorarse como un contrato
de llave en mano? ¿En dicho supuesto, qué gastos consideraría dentro del
valor en aduana?

CASO 90
El comprador “B”, en el país de importación “I”, compra mercancías al ven-
dedor “S” en el mismo país “I”. Las mercancías están almacenadas en el país
“X” por “S”, quien se encarga, además, de las gestiones para su expedición y
exportación desde el país “X”, y “B” importa las mercancías en el país “I”.
¿La transacción entre el comprador “B” y el vendedor “S” constituye una
venta para la exportación al país de importación? ¿Podría servir de base para la
valoración de las mercancías según el artículo 1°, teniendo en cuenta el lugar
donde está establecido el vendedor “S”?

País “X” País “I”


S

Almacenamiento Venta
Envío de mercancías
B

97
100 Casos de Valoración
Aduanera
CASO 91
Un importador de su país “M” compra e importa un envío de carne fresca de
cordero de un exportador no vinculado “X” del país de exportación “E”.
El envío se factura a “M” a un precio FOB. Conforme a las disposiciones del
contrato, “M” no solo paga el precio de factura, sino igualmente todos los costos
y gastos relativos al seguro y al transporte de las mercancías hasta el lugar de im-
portación en su país, incluidos los derechos e impuestos aduaneros. Asimismo,
“M” debe pagar a “X” un 40% del beneficio neto realizado sobre la venta de la
carne de cordero en su país. El contrato no especifica el precio de reventa, pero
estipula que el beneficio neto debe calcularse deduciendo del precio de reventa
todos los gastos directos, a excepción de los gastos generales administrativos.
En el momento de la importación, “M” ha acordado con un comprador local
R1 la venta a un precio determinado de una parte de la carne de cordero.
“M” también ha acordado con otro comprador R2 (que tiene una cadena de
alimentos congelados), la venta a un precio más elevado del resto de la carne
después de cortarla en partes más pequeñas y envasarla.
¿Cómo determina usted el valor en aduana CIF de este envío?
Tras efectuar consultas con el importador, y para que usted pueda fijar más
fácilmente el nivel de venta convenido entre el importador y el exportador,
se suministran las siguientes cifras y símbolos que le ayudarán a efectuar sus
cálculos y a sacar las conclusiones pertinentes:
P= importe de la factura 2 000 u.m.
T= seguro y flete desde el país de exportación
al país de importación 200 u.m.
D = derechos e impuestos aduaneros
Ti = transporte en el país de importación 100 u.m.
C= gastos de comercialización 150 u.m.
G = gastos por el cortado y el envasado
de la carne de cordero en partes
más pequeñas para R2 300 u.m.
Pr1 = precio de reventa a R1 2 700 u.m.
Pr2 = precio de reventa a R2 1 250 u.m.
B= beneficio neto de la reventa
V= valor de transacción

98
Luis Ernesto Ortega Portella

CASO 92
Una filial importa un instrumento de perforación proveniente de su casa ma-
triz localizada en otro país, con la finalidad de prestar servicios de explotación
de hidrocarburos. Las mercancías siguen siendo propiedad de la casa matriz
después de la importación.
Las mercancías son muy especializadas y no existen otros importadores para
mercancías idénticas o similares. Los instrumentos de perforación son utiliza-
dos por el importador con el compromiso de devolverlos a la casa matriz o de
enviarlos a otra filial en otro país según requerimientos.
Dada la vinculación que existe entre la casa matriz y la sucursal, se suministra a
la aduana información sobre el costo de las piezas y los materiales utilizados en el
proceso de fabricación de la mercancía importada por un total de US$ 1 000,00.
La autoridad aduanera ha investigado el nivel medio de beneficios que pueden
obtenerse de este tipo de mercancías. Se consulta una base de datos electróni-
ca que muestra los resultados de un gran número de compañías en el país de
exportación. La consulta permite establecer que 10 de estas compañías ma-
nejaban el mismo sector de productos y, por lo tanto, se considera que dichas
compañías son en gran medida comparables con la compañía exportadora.
Se calcula una medida a partir de los márgenes operativos de esas compañías.
El importe por concepto de gastos generales se ha calculado estableciendo la
parte de los gastos incurridos por la casa matriz que conciernen a la compañía
importadora.
De este modo se ha podido calcular un porcentaje apropiado que deberá aña-
dirse por concepto de beneficios y gastos generales del 35%.
El valor de los fletes y del seguro en de US$ 500,00. Determine el valor en
aduana y precise el uso o descarte de cada método.

CASO 93
Un exportador del país “E” vende a un importador en el país “I” mercancías
por un precio total facturado de 32 500 unidades monetarias, con entrega en
un punto interior de “I”, con derechos pagados. En la factura comercial se
hace mención expresa de que los gastos de transporte desde la frontera de “I”
hasta el lugar de la entrega suman 1 000 u.m., sin hacer alusión a los derechos
y gravámenes comprendidos en el precio de factura.

99
100 Casos de Valoración
Aduanera
Se supone que el país de importación ha adoptado una base de valoración
CIF, y la Aduana de dicho país sabe que los derechos y gravámenes de im-
portación de las mercancías de que se trata representan el 14% del valor en
aduana de las mismas.

CASO 94
Un exportador del país “E” vende a un importador en el país “I” una ma-
quinaria por un precio total facturado de 132 000 unidades monetarias, con
entrega en un punto interior de “I”, con derechos pagados y con inclusión de
los gastos de montaje de la maquinaria. Los gastos de mantenimiento de esta
son objeto de un contrato separado, que corresponde a 20 000 u.m
En la factura comercial, se expresan separadamente los gastos de montaje de la
maquinaria en el país de importación, que suman 15 000 u.m. y los gastos de
transporte posteriores a la importación, que son 8 000 u.m.; no se mencionan
los derechos y gravámenes incluidos en el precio de factura.
El país de importación tiene una base de valoración CIF y la Aduana de dicho
país sabe que los derechos e impuestos que gravan la importación de la ma-
quinaria representan en total un 22% sobre el valor en aduana de las mismas.
Determinar el valor aduanero.

CASO 95
Entre un suministrador extranjero y un importador nacional, se ha concerta-
do un acuerdo, en virtud del cual:
a) El importador paga los derechos y gravámenes exigibles en el país de
importación, así como los gastos que ocasione la venta de las mercancías
en dicho país.
b) El precio facturado por el proveedor, por cada unidad de mercancía, es
de 6 300 unidades monetarias, CIF puerto de importación. Este impor-
te, incrementado con los derechos y gastos de a), determina el precio
de coste de las mercancías para el importador y del exceso que sobre él
obtenga, deberá pagar al suministrador extranjero el 20%.
c) Los derechos arancelarios y otros gravámenes de importación de las mer-
cancías representan, en conjunto, un 48,4% del valor en aduana. Los
gastos posteriores a la importación soportados por el comprador se cifran
en el 7% del precio CIF facturado por el proveedor.
100
Luis Ernesto Ortega Portella

Determínese el valor de transacción de una expedición de 200 unidades de


mercancía, que se ha vendido en el país importador:
- 125 unidades a mayoristas, a razón de 11 700 u.m. cada una.
- 75 unidades a minoristas, a razón de 13 000 u.m. cada una.

CASO 96
El agente de ventas “A” en el país “B” importó el 2 de marzo un envío de
calculadoras en consignación, cobrando un 10% de comisión al vender las
mercaderías. El 10 de abril, el agente vendió las calculadoras al precio de US$
5.00 con embalaje incluido.
Los datos inherentes a la importación son:
Flete y seguro marítimos US$ 0,11
Gastos hasta FOB en el país de exportación US$ 0,04
Gatos generales US$ 0,06
Derechos de aduana liquidados 16%
El 15 de abril se importó un nuevo envío de calculadoras en consignación
con destino al agente “A”, en las mismas condiciones que el anterior. El precio
declarado para la valoración es de US$ 3,00 CIF puerto de importación del
país “B”, que incluye flete y seguro marítimos (US$ 0,11) y gastos FOB por
US$ 0,04.
¿Cuál es el valor deducido del segundo envío si no puede determinarse ningún
valor de transacción, considerando que el país “B” aplica el valor en aduana
sobre base CIF?

CASO 97
Hay que efectuar la valoración de una importación de lápices procedentes del
país “A” que el importador “B” del país “C” compró al vendedor “D” al precio
CIF de US$ 0,50 la docena. En dicho valor están incluidos el flete marítimo
hasta el puerto de importación (US$ 0,10) y el seguro marítimo (US$ 0,02).
El envió se exportó el 10 de agosto y se importó el 2 de setiembre.
El vendedor “D” le establece al importador “B” la condición que esos lápices
solo los podrá vender a grandes usuarios, pero no a comercios mayoristas o
minoristas de su país.

101
100 Casos de Valoración
Aduanera
La Aduana, en el momento de la importación, no dispone de antecedentes de
mercaderías idénticas o similares. El envío que hay que valorar todavía no se
ha revendido.
El 10 de julio el vendedor “D” envió en consignación a un agente del país
“C”, lápices idénticos a los que deben valorarse. Se comprometió a pagar al
agente una comisión del 10% del precio al que se vendan los lápices.
El agente vendió dicho envío a un comprador no vinculado el 30 de agosto a
un precio de US$ 1,10 la docena de lápices, (embalaje incluido).
Se conocen además los siguientes datos:
Flete marítimo US$ 0,10
Seguro marítimo US$ 0,02
Gastos generales US$ 0,04
Importe de derechos
declarado por el importador 25%
Derechos pagados 20%
Proceda a valorar este envío del vendedor “D” al importador “B”.

CASO 98
El fabricante “A” en el país “B” envía en consignación a su agente de ventas en
el país “C”, cocinas industriales. “A” no vende en el país “C” a terceros impor-
tadores, solo lo hace a su agente de ventas. Hay una importación de cocinas
industriales eléctricas idénticas importadas del país “B” que se han vendido a
comisión en el país “C” en el mismo momento de la importación objeto de
valoración, al precio de US$ 300,00 cada cocina, menos un 5% con embalaje
incluido, condición CIF, pagados los derechos e impuestos.
El agente de ventas incluye en el precio los siguientes elementos:
Derechos de aduana en el país “C” US$ 11,00
Comisión US$ 20,00
Flete marítimo US$ 8,00
Gastos administrativos US$ 10,00
Seguro marítimo US$ 1,00
Gastos de télex del importador US$ 2,00
Honorarios y gastos despacho US$ 4,00
Transporte puerto – depósito agente US$ 4,00
102
Luis Ernesto Ortega Portella

No le resulta posible a la Aduana obtener valores de mercaderías idénticas o


similares.
¿Cuál es el valor en aduana?

CASO 99
Se trata de valorar la importación de 1 000 kg de café que el productor “A”
del país “B” ha enviado en consignación al importador “D” del país “C”. El
producto ha venido crudo en grano, calidad 7/8 tipificación internacional,
informándose un precio por kg de US$ 1,50.
Al no poder utilizarse los métodos de valoración previstos por los artículos 1°, 2°
y 3°, corresponde intentar la valoración por el sistema definido en el artículo 5°.
El importador “D” realiza en su planta fabril el proceso de torrefacción del
café, con el agregado de azúcar y la cocción del grano, para luego venderlo a
sus clientes, confiterías y restaurantes, con los que no tiene ninguna vincula-
ción, aparte de la comercial habitual originada en la compraventa.
El importador “D” solicita a la Aduana del país “C” que, a pesar del proceso
de elaboración que sufre la mercadería importada, le sea aplicada para su va-
loración el método previsto en el artículo 5°, segundo párrafo.
Informa lo siguiente:
Fecha de la importación: 2 de setiembre
Los 1 000 kg de café crudo se convirtieron en 1 500 kg de café torrado, mo-
lido y listo para el consumo.
Ventas:
200 kg el 18 de setiembre a US$ 3,80 el kg.
300 kg el 19 de setiembre a US$ 3,70 el kg.
250 kg el 21 de setiembre a US$ 3,80 el kg.
400 kg el 21 de setiembre a US$ 3,65 el kg.
350 kg el 28 de setiembre a US$ 3,80 el kg.
En el precio de elaboración realizado en la planta de “D” se han insumido:
• 1 000 kg de azúcar a US$ 0,70 el kg puesto en fábrica.
• Costo del proceso incluyendo todos los gastos directos e indirectos hasta
llegar al envasado final para la venta a minorista: US$ 0,45 el kg.

103
100 Casos de Valoración
Aduanera
• Costo del flete desde puerto hasta los depósitos de “D”: US$ 0,10 el kg.
• Derechos de aduana en el país C, US $ 0,25 kg.
• Beneficio de “D”: US$ 0,40 por kg.
• Gastos generales de “D”: US$ 0,35 por kg.
¿Cuál es el valor en aduana?

CASO 100
Para la fabricación de un nuevo modelo de automóvil, un terminal en el país
“A” requiere el conjunto de los frenos para cada unidad de su casa matriz en
el país “B”. La importación a valorar es de 500 conjuntos de frenos, no ha-
biendo antecedentes de mercancías idénticas o similares por lo novedoso del
diseño. El valor CIF facturado por “B” a “A” es de US$ 160,00 cada conjunto.
Cuando se presenta el despacho a la Aduana, esta realiza un estudio de las
condiciones de hecho de la operación y concluye que el método a aplicar es el
del valor reconstruido. Solicitados los correspondientes datos, el exportador-
productor, informa:
Por conjunto US$
Costo de los materiales 80,00
Costo de la mano de obra directa 30,00
Costo de la obra de mano indirecta 18,00
Beneficios y gastos generales 40,00
Embalaje 12,00
El fabricante en el país “B” informa, asimismo, que los beneficios y gastos gene-
rales son un porcentaje fijo sobre los costos de materiales y mano de obra, tanto
directa como indirecta. Los productores de mercaderías de la misma especie o
clase en el país de exportación informan que calculan sus beneficios y gastos
generales en el 30% del costo de producción (materiales y mano de obra).
¿Cómo se determina el valor aduanero?

104
V. ANEXOS
V. ANEXOS

- Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General


sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.
Sus Notas Interpretativas.
- Procedimiento Específico “Valoración de Mercancías según el Acuerdo
del Valor de la OMC” – INTA.PE.01.10a.(Versión 6).
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N° 038-
2010/SUNAT/A.
- Modificación del Procedimiento Específico de “Valoración de Mercan-
cías según el Acuerdo del Valor de la OMC” (Versión 6)
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N°
480-2010/SUNAT/A.
500 ejemplares
Impreso en los talleres gráficos de
Benex SCRL
benex2004@hotmail.com
Telf.: 459-9907

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