Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
SEMINARIO:
TRABAJO FINAL
CONTADOR PÙBLICO
P R E S E NT A N:
A mis padres: Eternamente agradecida estoy Padres de haber escogido a unos Seres
tan maravillosos para educarme y guiarme por la Tierra hasta el momento de mi
despertar, por haber buscado sin tener, por dar sin esperar, por amar
incondicionalmente en mis momentos más difíciles, por haber hecho que no exista la
distancia y tenerme siempre en el corazón y en pensamiento, por hacer que aún hoy,
cuando escribo pensando en ustedes, mis lágrimas fluyen por mis mejillas... por todo
ello GRACIAS y que Dios los bendiga, LOS AMO! ! !
A mi esposo: El verdadero y más puro Amor de mi Vida. El Ser que cada día me hace
sentir que la vida merezca ser vivida y que me enseñó desde el momento en que lo
conocí, que los Ángeles también están en la Tierra. Gracias por tu sonrisa, por tu Amor,
por tu apoyo, por TODO. Te Amo profundamente por estar a mi lado y por haberme
regalado el más precioso tesoro, nuestro hijo JESSI. Si debo venir otras vidas, espero
que sea con la condición de estar a tu lado porque desde que vives a mi lado, sé que
Dios existe. Sé feliz!
A mi hijo: JESSI, el regalo del cielo más grande de mi vida y la experiencia de ser
madre. El motivo que me ayuda a vivir día a día con la ilusión de regresar a casa y verlo
sonreír. Mientras el Universo me entregue vida en la Tierra, intentaré entregarte todo lo
que necesites y todo lo que te lleve a seguir sonriendo, un abrazo, un beso, una
sonrisa, una enseñanza... siempre. Te Amo.
A mis hermanos: A ustedes porque son de las personas que más Amo sobre la tierra,
porque directa e indirectamente han contribuido al cumplimiento de mis más
importantes metas, y porque han sido también una fuente de estimulo y dedicación a
esta mi Carrera Profesional.
A mis amigos: Sin excluir a alguno, gracias por todo su apoyo, por ayudarme a crecer,
por darme muchos días felices y llenos de risas, por darme sus hombros para llorar y
por dejarme entrar en sus vida y compartir conmigo un poquito de cada uno de ustedes.
A mis profesores: A todos mis profesores no solo de la carrera sino de toda la vida, mil
gracias porque de alguna manera forman parte de lo que ahora soy.
2
Mi principal agradecimiento es a Dios por haberme permitido todos estos años de vida y
deseos de superación.
A mi papá, mamá y a mi maina quienes me han heredado el tesoro más valioso que
puede dársele a un hijo: amor; a quienes sin escatimar esfuerzo alguno han sacrificado
gran parte de su vida para formarme y educarme. A quienes la ilusión de su vida ha
sido convertirme en persona de provecho.
A mis hermanas Alma y Lilis quienes me han aguantado todos estos años mis locuras y
me han apoyado en cada momento.
A todos mis amigos que han estado conmigo en los momentos difíciles y también con
los que he pasado los mejores años de mi vida, aquellos que no esperan recibir nada a
cambio por su incondicional amistad.
También le agradezco a esa personita que aunque no esta conmigo físicamente se que
me acompaña a todas partes y que comparte cada momento que pasa en mi vida.
A todas las personas con las que he convivido, porque su compañía me ha hecho lo
que soy: un CONTADOR PÚBLICO.
Mamá, no me equivoco si digo que eres la mejor mamá del mundo, gracias por todo tu
esfuerzo, tu apoyo y por la confianza que depositaste en mi. Gracias porque siempre
has estado a mi lado. Te Quiero Mucho.
Papá, éste es un logro que quiero compartir contigo, gracias por nunca dejarme
desviarme del camino, por el sacrificio que hiciste para que yo terminara mis estudios.
Papá y mamá gracias por enseñarme que nada es imposible, que todo se consigue con
trabajo, porque me han soportado y comprendido en momentos que he estado
insoportable, me han apoyado en todas mis decisiones, me han ayudado a razonar
todas mis dudas, que sin su comprensión y paciencia no estaría escribiendo estas
palabras.
A mis hermanos porque se han portado muy bien conmigo, en situaciones en las que
me he estancado, me han ayudado a seguir luchando y a no rendirme, me han
demostrado que puedo contar con ellos para todo.
A todos mis amigos, sin excluir a ninguno, mil gracias por todos los momentos que
hemos pasado juntos y porque han estado conmigo siempre. Solo puedo decir que son
los mejores y los Quiero Mucho.
A todos mis profesores no solo de la carrera sino de toda la vida, mil gracias porque de
alguna manera forman parte de lo que ahora soy.
El logro que he obtenido no puedo decir que sólo ha sido mío y es por eso que tengo
que agradecer todo el apoyo a mis padres, a mi hermano, a mis abuelos amigos y
profesores.
A ti papá gracias por darme todo tu amor, ser mi guía, apoyarme en todas mis
decisiones sin juzgarlas, por enseñarme que todo lo bueno que logramos en la vida se
obtiene a través de empeño y dedicación.
A ambos gracias por los valores que me enseñaron porque sin ellos no hubiera
cumplido este objetivo, por sus desvelos y preocupaciones.
A ti hermano por ser un gran apoyo cuando lo necesité, sé que pocas veces te lo dije, y
ojala tu también logres lo que te propongas.
A mis abuelos por el sólo hecho de existir y enseñarme que la edad no importa para
obtener logros.
Y a todos mis amigos y compañeros con los que compartí situaciones buenas y difíciles
en la escuela y fuera de ella.
1
INDICE
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………...... 5
CAPITULO I AUDITORIA
2
2.3.2 CONCEPTO................................................................................................... 53
2.4 LINEAMIENTOS RELACIONADOS A LA PREVISION SOCIAL EN LA LEY 54
FEDERAL DEL TRABAJO.......................................................................................
2.4.1 RELACIÓN DE TRABAJO............................................................................ 54
2.4.2 TRABAJADOR.............................................................................................. 55
2.4.3 PATRÓN........................................................................................................ 56
2.5 DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL.............. 57
2.5.1 OBSERVANCIA DE LA LEY......................................................................... 57
2.5.2 OBJETO DE LA SEGURIDAD SOCIAL....................................................... 58
2.5.3 OBJETIVO DEL SEGURO SOCIAL............................................................. 58
2.5.4 A QUIEN SE ENCOMIENDA LA SEGURIDAD SOCIAL.............................. 59
2.5.5 DEFINICION DE CONCEPTOS.................................................................... 60
2.6 REGIMENES DEL SEGURO SOCIAL................................................................ 63
2.6.1 REGIMEN OBLIGATORIO........................................................................... 63
2.6.2 RÉGIMEN VOLUNTARIO............................................................................ 70
3
CONCLUSIONES 237
BIBLIOGRAFIA 241
4
INTRODUCCIÓN
En el transcurso de este trabajo se han expuesto temas a modo que al lector le sean
prácticos entender, partiendo desde lo general o lo particular.
En el tercer capitulo optamos por hablar de el control interno, ya que para poder ejercer
o desarrollar un buen dictamen se requiere del contar con una buena vigilancia, en el
tratamos de explicar la gran importancia que tiene el ejercer una buena inspección
dentro de nuestra empresa.
Ya por último y en nuestro cuarto capitulo decidimos que, teniendo estas bases
podíamos abordar el tema del Dictamen del IMSS consideramos que este capitulo el
mas importante en el desarrollo de esta investigación
Con todo esto llegamos a la conclusión de que el Dictamen del Contador Público para
efectos del Seguro Social, es la opinión emitida de manera Independiente, autorizada
por el Instituto, respecto del cumplimiento de las obligaciones que les impone la Ley del
Seguro Social a los Patrones.
5
Para efectos del IMSS, la oportuna elaboración del dictamen puede ser definitiva y
repercutir directamente evitando contingencias para la empresa.
Entonces con todo esto podemos definir que la obligatoriedad del dictamen del IMSS
producirá una tendencia en las empresas de mejora continua en cuanto a la operación
de la nomina y en particular en el pago de las cuotas obrero patronales.
No se debe olvidar que los contadores públicos autorizados tendrán el paradigma del
uso de la tecnología para ofrecer soluciones integrales, apoyando a sus clientes para
mitigar riesgos y agregarle aun mas valor al dictamen de IMSS obligatorio; de ser una
inversión que apoye a la administración y no un gasto o requisito impuesto por las
autoridades que no de beneficios adicionales.
6
7
CAPITULO I AUDITORIA
Como sabemos en esta vida todo tiene un pasado y un ¿por qué?, en lo que
concierne a la auditoría se tienen referencias que desde hace varios siglos ya se
practicaba, muchos reyes o gente poderosa tenían como exigencia la correcta
administración de las cuentas por parte de los escribanos, de modo que se pudieran
evitar desfalcos o que alguna persona se aprovechara de las riquezas que en aquella
época costaban tanto sudor y sangre conseguir.
8
Uno de los primeros sistemas administrativos que pueden tomarse como registros
contables y que producían documentos financieros para la toma de decisiones, tienen
su origen en el antiguo Egipto, en donde la unión de dos imperios, el del bajo Nilo y el
del alto, produjo la división política y económica del imperio unido, en 60 distritos cuyo
esquema de recaudación estaba confiado a funcionarios locales que dependían del
tesorero general, quien a su vez entregaban diariamente cuentas al gran visir (única
persona autorizada a una revisión previa antes de informar al faraón sobre las finanzas
del reino).
I. Planeación
II. Registro y control
III. Revisión y crítica
IV. Análisis, información e interpretación.
Sin embargo, la historia nos muestra que al morir un faraón, el sucesor cambiaba
frecuentemente la estructura del imperio, los sistemas de recaudación y toda la vida
misma se alteraba en razón a su personal, forma de ser y pensar, es necesario resaltar
que el faraón era el administrador rudimentario del imperio, de su habilidad y capacidad
dependía el desarrollo adecuado o inadecuado de los programas que se habían
señalado, aunque carecían de toda técnica para valorarlo.
9
A fines del siglo XVIII, la revolución industrial, base de la expansión del capitalismo,
fomenta la rápida y masiva producción a través de la máquina y nuestra actividad como
contadores, se ve obligada a apegarse es sus métodos a esta nueva etapa, cuando
surgen los planes de reproducción y la importancia del costo por producto.1
Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a fines del siglo XIX e inicios
del siglo XX se trasladaron hacia los Estados Unidos de Norte América, muchos
auditores ingleses que venían a auditar y revisar los diferentes intereses en este país de
las compañías inglesas, dando así lugar al desarrollo de la profesión en Norte América,
creándose en los primeros años de ese siglo el American Institute of Accountants
(Instituto Americano de Contadores).
1
Pérez Toraño, Luis Felipe, Elementos De Auditoria Contemporánea, pp. 9-11
10
En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya en esa fecha estaba bien
establecida y emitió de forma independiente bajo su propia responsabilidad, un folleto
titulado: "Examen de estados financieros por contadores públicos independientes",
apareciendo dos interesantes desarrollos de la profesión:
11
El aprovechamiento del trabajo de los auditores internos como parte del proceso de
revisión de la auditoría de estados financieros, ha sido específicamente normado por el
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, bajo la supervisión de la Ley
Británica de Sociedades Anónimas.2
1.2 CONCEPTO
La palabra auditoría viene del latín “auditorius” y de esta proviene auditor, que
tiene la virtud de oír, el diccionario lo considera revisor de cuentas, pero se asume que
esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la evaluación de la economía, la
eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos.
Por otra parte, la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que
contribuye a la creación de una cultura de disciplina para la organización y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.
http://www.wikilearning.com/monografia/fundamentos_teoricos_de_la_auditoria_vinculados_a_la_calidad-
antecedentes_historicos_de_la_auditoria/12675-1
3
Pérez Toraño, Luis Felipe, Elementos De Auditoria Contemporánea, pp. 9-11
12
De acuerdo al autor Juan Ramón González Santillana, nos menciona que auditoría en
su aceptación más amplia, significa verificar que la información financiera,
administrativa y operacional que genera una entidad es confiable, veraz y oportuna, en
otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma
en que fueron planeados, que las políticas y lineamientos establecidos se hayan
observado y respetado, que se cumpla con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general.
4
Téllez Trejo Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico pp.44
5
Téllez Trejo Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico pp.45
13
1.3 OBJETIVO
14
egresos sean correctos y estén documentados, así como los bienes contabilizados sean
propiedad de la empresa y su depreciación. 6
6
www.serforem.com/auditoria/auditcorn.pdf
15
a) Auditoría Interna.
b) Auditoría Externa.
c) Auditoría Gubernamental.
16
17
forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por
lo cual tradicionalmente se ha asociado el término auditoría externa ó de estados
financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
auditoría externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema
de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático
etc.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocida, debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta
acerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de
acompañar el informe presentado.
18
a) Planificación,
b) Ejecución, y
c) Elaboración del informe.
Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del informe, al
titular de la institución examinada y una copia al Presidente de la República.
19
Para poder verificar si las entidades están cumpliendo con los objetivos para lo que
fueron creadas, estas pueden hacer uso de la auditoria, pero debido a que cada una
tiene ciclos operativos distintos y dentro de las organizaciones, los sistemas son
creados especialmente para ellas, entonces se hace necesario aplicar diversos tipos de
auditoria.
Se clasifica en:
a) Auditoría Financiera
b) Auditoría Operativa
c) Auditoría Administrativa.
20
“Se puede definir como el examen a los libros y cuentas del negocio para verificar que
los estados financieros, muestren la verdadera situación de la empresa y expresen
correctamente el resultado de sus operaciones.
Este tipo de auditoría pretende comprobar la veracidad de las cifras que proporciona la
empresa en sus estados financieros, para así, poder emitir una opinión respecto de
esas cifras y analizar lo que ha sucedido, para que no se incurra en nuevos errores.
La auditoría financiera debe ser desarrollada únicamente por Contador Público, debido
a que existen disposiciones de carácter legal que así lo determinan; además, existen
Normas de Información Financiera y Normas de Auditoría, que se deben aplicar con el
fin primordial de emitir un dictamen de estados financieros.
El resultado del examen de los estados financieros que efectúa el contador publico por
medio de este tipo de auditoría, tiene por objetivo cerciorarse de la razonabilidad de las
cifras de los estados financieros para así poder emitir una opinión y emitir sugerencias a
los niveles ejecutivos para que no cometan los mismos errores”8
8
Téllez Trejo, Benjamín, Enfoque Practico Ed p. 48
21
La evaluación debe ser en sentido individual como colectivo, es decir, cada persona
desempeña una labor específica en determinada empresa y se tendrá que evaluar el
desempeño de la misma.
El informe que se presenta, es derivado del grado de eficiencia con que se está
administrando, tomando en cuenta los niveles jerárquicos”9
9
Loc. Cit
22
una empresa, son de suma necesidad para cada una de ellas, porque conforman un
todo, de las cuales, las partes realizan cierta función para el buen funcionamiento de la
empresas, este tipo de operación se ve reflejada en procedimientos y estos a su vez en
manuales de calidad (por así mencionarlos), los cuales especifican las tareas y los
pasos a seguir por cada uno de los departamentos para su mayor funcionamiento, en
cuanto a la realización de sus funciones para optimizar los demás departamentos, no
olvidemos que cada uno de ellos están interrelacionado y si uno de estos se encuentra
en mal funcionamiento hará lento el desarrollo de las empresa, estos dependen a su
vez de otros departamentos.
“Se orienta hacia cualquier tipo de operaciones que realice la empresa, con el fin de
señalar fallas, su origen y las recomendaciones para corregirlas, es una actividad típica
de la auditoria interna, además de ser una extensión del examen del control interno,
trata de elevar la eficiencia operativa y se concentra en hechos pasados, presentes y
futuros.
23
Al emitir una opinión sobre las áreas que ha revisado, el auditor interno debe incluir en
su informe las recomendaciones para incrementar la eficiencia y eficacia operativa.”10
Se clasifican en:
a) Auditoría Preliminar y
b) Auditoría Final
“La revisión que se realiza a los estados financieros o alguno de sus rubros antes del
cierre del ejercicio.”11
10
Loc. Cit
11
Mancera Hnos. y colaboradores, Terminología del contador p. 41
24
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador
público procederá a efectuar la planeación definitiva de su auditoría.
Todo proceso debe concluir, por lo que en esta etapa se debe culminar con un
informe emitido por el auditor que incluya propuestas de ajustes que pueden ser
12
http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml
25
“En esta etapa y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo
ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el
círculo de la revisión de este aspecto.
Se llevarán a cabo pruebas de corte, para cerciorarse que las transacciones han sido
registradas en el periodo a que corresponden.
Cierre de auditoría.
Durante el desarrollo, el contador público ha determinado la necesidad de que la
entidad auditada, de efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad con el fin
de que sus estados financieros reflejen una razonable situación financiera y la
consideración de la administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones,
discutirlos y una vez aceptados, registrarlos.”13
13
Loc. Cit.
26
27
Los objetivos de este tipo de auditoria son determinar si sus sistemas contables son
aceptables, conocer si el catálogo de cuentas es el adecuado para el tipo de empresa
de que se trate, verificar si se esta al día en el cumplimiento de sus deberes formales,
detectar áreas de riesgo y aplicar correctivos.
14
http://www.monografias.com/trabajos13/audfisc/audfisc.shtml
15
http://www.profepa.gob.mx/PROFEPA/DelegacionesPROFEPA/Guerrero/AuditoriaAmbiental/ProgramaNa
cionaldeAuditoriaAmbiental/
28
La eficacia de los sistemas informáticos, depende de los datos con los que se
alimenten, si estos son veraces, objetivos, actuales y oportunos, y están de acuerdo con
16
http://www.profepa.gob.mx/PROFEPA/AuditoriaAmbiental/ProgramaNacionaldeAuditoriaAmbiental/
17
http://www.profepa.gob.mx/NR/rdonlyres/59D478DA-5127-4D2A-BAE3-
A27438F0D0EE/0/PFPASAA152R01703rev1.pdf
29
los lineamientos municipales, estatales, federales y con las políticas internas de cada
entidad.
Por todo lo anterior, se debe verificar que los sistemas informáticos estén
actualizados, para que se arroje información precisa y confiable, además de evitar que
alguna persona haga uso del sistema en perjuicio de la empresa.
“El proceso de revisión de estos de sistemas, lo podemos definir como “el conjunto de
procedimientos y técnicas para evaluar y controlar un sistema informático, con el fin de
constatar si sus actividades son correctas de acuerdo a las normas informáticas
generales prefijadas en la organización”.
Las personas deben ser lo más importante en las entidades, porque aunque se
cuente con los recursos materiales y financieros, no puede producir sino es con la
18
http://zip.rincondelvago.com/00022558
30
fuerza de trabajó del hombre, si las empresas valoran este recurso, pueden recurrir a la
revisión para evaluar la capacidad del personal, la administración de los recursos
humanos y la comunicación para emitir información y procesarla entre los diferentes
niveles jerárquicos
Poco a poco los sistemas de valoración científica del trabajo, van abriéndose paso a los
países más avanzados dentro de las empresas más innovadoras.
31
32
situación real y los objetivos de la compañía que hace saltar la alarma si las
diferencias son notables.
19
http://www.formaselect.com/Temas/Auditoria-recursos-humanos.htm
33
1.5.1 CONCEPTO
34
“Son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el contador público, sus
actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicación en cada
proceso de su actividad como auditor”.20
Son los requisitos mínimos que tiene que cumplir el contador público, relativos a su
personalidad, al trabajo que desempeña y a la información que rinde, los cuales deben
seguir obligatoriamente durante el proceso de una auditoría.
1.5.2.- OBJETIVOS
20
http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/43/norminiaudit.htm
21
http://www.monografias.com/trabajos7/norau/norau.shtml#defi
35
1.5.3 CLASIFICACIÓN
a) Normas personales,
b) Normas de ejecución del trabajo y;
c) Normas de información.
Las cualidades con las que el auditor debe de contar para la realización de un
trabajo que cumpla con las exigencias que el carácter profesional de auditoria impone
durante el desarrollo de todo su trabajo, se le llaman normas personales; estas se
conforman por:
36
Los conocimientos de los métodos y las técnicas que son aplicables dentro del
área de la auditoría.
Un amplio conocimiento de las Normas de Información Financiera vigentes y de
las normas vinculadas al rubro a revisar.
Experiencia en el ramo de auditoría.
Para poder fungir como auditor y emitir su opinión debe contar con un título
profesional que lo respalde.
22
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas y Procedimientos de Auditoría, 28ª edición,
ANFECA, México, p.4
23
Ibidem. p .14
37
Todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ella se forma y a ella debe servir,
es por eso que el contador público al ofrecer sus servicios debe estar consciente de la
responsabilidad que ello implica, es cierto que es humano y se encuentra al margen de
cometer errores, éstos se reducen cuando se desarrolla el trabajo con un tratamiento
adecuado de información.
Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y
normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente su
criterio profesional, debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance
de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de trabajo y de
elaborar o preparar los informes pertinentes.
Según el autor Israel Osorio Sánchez, dice que para que los interesados confíen
en la información financiera, ésta debe ser dictaminada por un contador público
independiente, que de antemano, haya aceptado el trabajo de auditoría, ya que su
opinión, no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva, libre e
imparcial.24
24
Osorio Sánchez Israel, Auditoría 1Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, ECAFSA,
México, 2000, p. 79
38
En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico tal,
que le permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin
tropiezo alguno.
Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de
intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva,
esto significa, que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales anteriormente
tuvieron responsabilidades.25
a) Planeación y supervisión
b) Estudio y Evaluación del Control Interno
c) Obtención de la evidencia suficiente y competente
25
http://www.mailxmail.com/curso-elemental-auditoria/normas-auditoria-3
39
El plan reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a realizarse, las instituciones
probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los cálculos económicos.
Para cada auditoría programada o no, se deberá elaborar un plan de trabajo específico,
éste debe contener:
El objetivo general del trabajo, ya que es el punto de partida para saber hacia
dónde y con qué fin se lleva a cabo.
Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar, dado que hay una gran
variedad de ellos, el auditor debe identificar cuales le serán útiles para llevar a
cabo el fin.
26
ibidem
40
a) El ambiente de control
b) La evaluación de riesgos
c) Los sistemas de información
d) Los procedimientos de control
e) La vigilancia
27
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas y Procedimientos de Auditoría, 28ª edición,
ANFECA, México, p. 5
41
42
43
44
"El sistema de gobierno más perfecto, es aquel que produce mayor suma de felicidad
posible, mayor suma de seguridad social y mayor suma de estabilidad política".
Las Ideas de Simón Bolívar fueron expresadas 62 años antes que la seguridad social
como tal hiciera su aparición en el mundo; no le había llegado su tiempo a las ideas del
Libertador, pero fructificaron y fueron denominadas según él lo había adelantado.
La seguridad social como tal nace en Alemania como producto del proceso de
industrialización, las fuertes luchas de los trabajadores, la presión de las iglesias, de
algunos grupos políticos y sectores académicos de la época.
45
gobernada por el Káiser Guillermo II, quien expidió un documento de compromiso social
del Estado, se caracteriza el Mensaje Imperial, de 17 de Noviembre de 1821,
anunciando protección al trabajador, en caso de perder su base existencial por
enfermedad, accidente, vejez o invalidez total o parcial.
Impulsadas por el Canciller alemán Otto Von Bismarck (el Canciller de Hierro) son
refrendadas tres leyes sociales, que representan hasta hoy, la base del sistema de
seguridad social universal:
Los resultados de la aplicación de este Modelo fueron tan eficaces que muy pronto es
extendido a Europa y un poco más tarde a otras partes del mundo.
En 1919, mediante el Tratado de Versalles, los líderes políticos del planeta ponen fin a
la Primera Guerra Mundial. Como producto de este histórico Tratado nace la
Organización Internacional del Trabajo (OIT). El Preámbulo de la Constitución de la OIT
es muy rico en contenidos de protección social y sirve como pilar doctrinal y de política
de la seguridad social,
46
La seguridad adquiere tal relevancia que aparece en 1948, como parte integrante de la
Declaración de los Derechos Humanos.
Es entendida y aceptada como un derecho que tienen todas las personas; es así
como la concepción universal respecto del tema ha llevado a cada nación a organizarse
con el objeto de configurar variados modelos al servicio de este objetivo. Por ésto la
Seguridad Social es una decisión que arranca en nuestra propia Constitución Política en
donde el trabajador y su familia tienen el derecho de recibir plena protección frente a los
riesgos de vida, de enfermedad, salud, accidentes de trabajo; protección que tiene dos
grandes renglones: atención médica y derecho al disfrute de pensiones. En este
contexto se concibe al Estado como, el único promotor de esta rama de la política
47
2.2.1 CONCEPTO
Una definición de seguridad es una característica de cualquier sistema que nos indica
que está libre de todo peligro, daño o riesgo, y que es, en cierta manera, infalible.
Se entiende por sociedad: El conjunto de individuos que comparten una cultura, y que
se relacionan interactuando entre sí, cooperativamente, para formar un grupo o una
comunidad.
Como uno de los primero conceptos referentes a seguridad social es el que: “se refiere
principalmente a un campo de bienestar relacionado con la protección o la cobertura de
las necesidades socialmente reconocidas, como la salud, la pobreza, la vejez, las
discapacidades, el desempleo y las familias.
28
http://www.monografias.com/trabajos13/segsocdf/segsocdf.shtml
48
higiene y seguridad, sin embargo, no fue sino 26 años después cuando bajo el gobierno
del Presidente de la República Manuel Ávila Camacho se logró hacer realidad este
mandato constitucional.
"...todos debemos asumir desde luego el propósito, que yo desplegaré con todas mis
fuerzas, de que un día próximo las leyes de seguridad social protejan a todos los
mexicanos en las horas de la adversidad, en la orfandad, en la viudez de las mujeres,
en la enfermedad, en el desempleo, en la vejez, para sustituir este régimen secular que
por la pobreza de la nación hemos tenido que vivir".
El 19 de enero de 1943 nació el Instituto Mexicano del Seguro Social, con una
composición tripartita para su gobierno, integrado, de manera igualitaria, por
representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno federal. De inmediato
comenzó a trabajar su Consejo Técnico. Entonces, al igual que hoy, sus integrantes han
sabido anteponer a los legítimos intereses que representan el bien superior del seguro
social, constituyéndose así en garantía de permanencia y desarrollo institucional.
50
"La explicación que daba yo, de los beneficios que tenía cada quien en el seguro no
convencía a los obreros; estaban renuentes a aceptar el reglamento del Seguro Social.
Para 1960, el liderazgo del IMSS lleva a los países miembros a considerar que la
Conferencia siempre fuera presidida por el Director General del Instituto. 30
29
http://www.imss.gob.mx/instituto/historia/inicios.htm
30
http://www.imss.gob.mx/instituto/proyeccion_internacional.htm
51
Con el concurso de todos, el Instituto Mexicano del Seguro Social ha sido, es y seguirá
siendo uno de los grandes logros del México contemporáneo.
2.3.2 CONCEPTO
“El IMSS es la institución de seguridad social más grande de América Latina, pilar
fundamental del bienestar individual y colectivo de la sociedad mexicana y principal
elemento redistribuidor de la riqueza en México; es sin duda, una de las instituciones
más queridas por los mexicanos”.32
31
http://es.wikipedia.org/wiki/Instituto_Mexicano_del_Seguro_Social
32
http://www.imss.gob.mx/instituto
52
Como todos sabemos cualquier norma estipulada en una ley particular se desprende de
una general; lo mismo sucede en el caso de aquellas que tienen que ver con el ámbito
laboral y todo lo que conlleva, en este caso la Ley Federal del Trabajo es la que rige a
toda relación laboral y social.
En esa relación, la persona que aporta el trabajo se denomina trabajador, en tanto que
la que aporta el capital se denomina empleador, patronal o empresario. El trabajador
siempre es una persona física, en tanto que el empleador puede ser tanto una persona
física como una persona jurídica.
53
2.4.2 TRABAJADOR
Para los efectos de esta disposición, se entiende por trabajo toda actividad humana,
intelectual o material, independientemente del grado de preparación técnica requerido
por cada profesión u oficio.”33
Así mismo contempla a los trabajadores de los diversos oficios y profesiones, como
son:
Art. 256 LFT: Las relaciones entre los choferes, conductores, operadores, cobradores y
demás trabajadores que prestan servicios a bordo de autotransportes de servicio
público, de pasajeros, de carga o mixtos, foráneos o urbanos, tales como autobuses,
camiones, camionetas o automóviles, y los propietarios o permisionarios de los
vehículos, son relaciones de trabajo y quedan sujetas a las disposiciones de este
capítulo.34
Art. 279 LFT: Trabajadores del campo son los que ejecutan los trabajos propios y
habituales de la agricultura, de la ganadería y forestales, al servicio de un patrón.35
Art. 285 LFT: Los agentes de comercio, de seguros, los vendedores, viajantes,
propagandistas o impulsores de ventas y otros semejantes, son trabajadores de la
empresa o empresas a las que presten sus servicios, cuando su actividad sea
permanente, salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que únicamente
intervengan en operaciones aisladas.36
33
Ley Federal del Trabajo, Berbera Editores S.A. de C.V, México, D.F., 2006, Pág. 7
34
Ibíd, p. 64
35
Ibíd, p. 68
36
Ibíd, p. 69
54
Art. 304 LFT: Los trabajadores actores y a los músicos que actúen en teatros, cines,
centros nocturnos o de variedades, circos, radio y televisión, salas de doblaje y
grabación, o en cualquier otro local donde se transmita o fotografíe la imagen del actor
o del músico o se transmita o quede grabada la voz o la música, cualquiera que sea el
procedimiento que se use.37
Art. 331 LFT: Trabajadores domésticos son los que prestan los servicios de aseo,
asistencia y demás propios o inherentes al hogar de una persona o familia.38
2.4.3 PATRÓN
La Ley Federal del Trabajo nos hace referencia a ciertos lineamientos que debe cumplir
para una relación laboral sana que permita el desarrollo del trabajador.
37
Ibíd, p. 71
38
Ibíd, p. 75
55
En los últimos años el tema de seguridad social y sobre todo de sus reformas
como hemos visto han implicado diversas controversias dentro de nuestro país, estos
cambios no solamente les concierne a los derechohabientes sino también a nosotros
como contadores, ya que son importantes al momento de realizar nuestro trabajo en
materia de seguridad social.
Se considera que tiene aplicación en todo territorio nacional, al ser federal, de ahí
a que indique:
Por lo tanto las personas que perciban un ingreso (salario) por la prestación de un
servicio personal subordinado y quien lo proporcione se encuentran obligadas a cumplir
con las normas que esta ley establece.
39
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 p. 6
56
1. Atención médica
2. Derecho al disfrute de una pensión.
40
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 p. 6
41
Ibíd pag.6
57
Sin embargo debemos tener en cuenta que su proceso ha sido gradual, ya que en ese
entonces, era obligatorio solo en los lugares urbanizados donde se podía proporcionar
el servicio, por ejemplo la ciudad de México y Puebla. Hoy en día el seguro social se ha
extendido a más zonas urbanizadas y así proporcionar el conjunto de normas de
carácter público para cubrir las contingencias y prever los acontecimientos en la vida del
ser humano.
42
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 p. 6
58
Recordemos que este programa es tripartita porque esta financiado con contribuciones
obligatorias por parte del gobierno, el patrón y el trabajador en proporciones diferentes,
pero preponderantemente pagadas por los dos últimos.
43
Diccionario de contabilidad, editorial hara,2002, p.67
44
Art. 10 Ley Federal del Trabajo, editorial alco, 2006, p.19
45
Art. 8 Ley Federal del trabajo, editorial alco, 2006, p.19
46
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 p. 7
47
Ibíd p.7
59
48
Artículo 12 y 13 de la Ley del Seguro Social.
49
Artículo 84 de la Ley del Seguro Social.
60
III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la
sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron durante su
gestión.
XI. Asegurados o asegurado: El trabajador o sujeto que este inscrito ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social.
XII. Beneficiarios:
a) El cónyuge del asegurado o pensionado
b) La concubina o el concubinario en su caso
c) Ascendientes y descendientes del asegurado o pensionado
XIII. Derechohabientes o derechohabiente: Todos los siguiente siempre y cuando tenga
vigente su derecho a recibir las prestaciones.
a) El asegurado
b) El pensionado
c) Los beneficiarios de ambos
XIV. Pensionados o pensionado: El asegurado que por resolución del Instituto tiene
otorgada una cantidad anual o mensual asignada por los servicios prestados en su
etapa laboral, es decir, una pensión por:
a) Incapacidad permanente total
b) Incapacidad permanente parcial superior al 50%
c) Incapacidad permanente parcial entre el 25% y EL 50%
d) Invalidez
e) Cesantía en edad avanzada y vejez
f) Viudez, orfandad, o de ascendencia
XV. Cuotas obrero patronales o cuotas: Las aportaciones de seguridad social
establecidas en la Ley a cargo del patrón, trabajador y sujetos obligados (mencionados
en la fracción VIII)
XVI. Cédulas o cédula de determinación: El medio magnético, digital, electrónico,
óptico, magneto óptico o de cualquier otra naturaleza, o bien el documento impreso, en
el que el patrón o sujeto obligado determina el importe de las cuotas a enterar al
Instituto, el cual puede ser emitido y entregado por el propio Instituto.
61
El régimen legal del Seguro Social en México tiene entre sus finalidades el
garantizar la salud de la población al través de la asistencia médica, así como la
protección de los medios económicos de subsistencia de los asegurados en los casos y
los términos previstos específicamente en la ley, de la prestación de servicios sociales
tendientes a lograr el bienestar individual y colectivo, habiéndose ampliado en la nueva
Ley del Seguro Social el aspecto teleológico de la seguridad social al otorgamiento de
una pensión garantizada por el estado, al cumplirse los requisitos legales exigidos para
ello.
50
Artículo 82 Ley Federal del Trabajo.
51
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 pág. 7
62
Todas aquellas personas que tengan una relación laboral que presten de
manera eventual o permanente, a otras de carácter físico o moral o unidades
económicas sin personalidad jurídica un servicio remunerado, personal y subordinado;
los socios de cooperativas y todas aquellas personas que determine el Ejecutivo
Federal a través de un decreto correspondiente, están consideradas dentro de este
apartado, tendrán que regirse por todos aquellos puntos que marque el mismo. Este
régimen comprende los siguientes seguros:
a) Riesgo de trabajo
b) Enfermedades y maternidad
c) Invalidez y vida
d) Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
e) Guarderías y prestaciones sociales.
a) Riesgo de Trabajo
Incapacidad temporal
Incapacidad permanente parcial
Incapacidad permanente total
La muerte
63
Prestaciones en especie
Conforme a la Ley del Seguro Social dentro del riesgo de trabajo hay dos tipos
de prestaciones que los patrones están obligados a cubrir cuotas como son: en especie
y en dinero; cada uno de ellas enfocándose a ciertos rubros específicos; a continuación
se hace mención de ambos.
Artículo 56. El asegurado que sufra un riesgo de trabajo tiene derecho a las siguientes
prestaciones en especie:
Prestaciones en dinero
52
Instituto Mexicano del Seguro Social, Ley del Seguro Social, Editoria Pac, México D.F., 2005, p. 42
64
Dentro de los seguros a que los trabajadores tienen derecho al existir una
relación de trabajo se encuentra éste, que al igual tiene un tratamiento especial que se
desarrollará a continuación con base en el artículo correspondiente que marca la Ley
del Seguro Social:
I. El asegurado;
II. El pensionado por:
a) Incapacidad permanente total o parcial;
b) Invalidez;
c) Cesantía en edad avanzada y vejez, y
d) Viudez, orfandad o ascendencia;
III. La esposa del asegurado o, a falta de ésta, la mujer con quien ha hecho vida
marital durante los cinco años anteriores a la enfermedad, o con la que haya procreado
hijos, siempre que ambos permanezcan libres de matrimonio. Si el asegurado tiene
varias concubinas ninguna de ellas tendrá derecho a la protección.
IV. La esposa del pensionado en los términos de los incisos a), b) y c) de la fracción
II, a falta de esposa, la concubina si se reúnen los requisitos de la fracción III. Del
65
IX. El padre y la madre del pensionado en los términos de los incisos a), b) y c) de la
fracción II, si reúnen el requisito de convivencia señalado en la fracción VIII.
Los sujetos comprendidos en las fracciones III a IX, inclusive, tendrán derecho a las
prestaciones respectivas si reúnen además los requisitos siguientes:
Prestaciones en especie
66
Prestaciones en dinero
Pensión temporal
Pensión definitiva
Asistencia médica
Asignaciones familiares
Ayuda asistencial
En cuanto al ramo de vida, cuando fallece el asegurado o pensionado por invalidez, el
IMSS otorgara a sus beneficiarios las prestaciones que a continuación se mencionan:
Pensión de viudez
Pensión de orfandad
Pensión de ascendientes
Ayuda asistencial a la pensionada por viudez
Asistencia médica
67
Los riesgos protegidos por este apartado requieren del cumplimiento de períodos
de espera medidos en semanas de cotización reconocidas por el Instituto, conforme se
señala en las disposiciones relativas a cada una de los ramos de aseguramiento
amparados. Las semanas de cotización amparadas por certificados de incapacidad
médica para el trabajo, expedidos o reconocidos por el Instituto, serán consideradas
únicamente para el otorgamiento de la pensión garantizada que en su caso
corresponda.
Para los efectos de la Ley del Seguro Social existe cesantía en edad avanzada cuando
el asegurado quede privado de trabajos remunerados a partir de los sesenta años de
edad. Para gozar de las prestaciones de este ramo se requiere que el asegurado tenga
reconocidas ante el Instituto un mínimo de mil doscientas cincuenta cotizaciones
semanales. El trabajador cesante que tenga sesenta años o más y no reúna las
semanas de cotización señaladas en el párrafo precedente, podrá retirar el saldo de su
cuenta individual en una sola exhibición o seguir cotizando hasta cubrir las semanas
necesarias para que opere su pensión.
Pensión;
Asistencia médica, en los términos del capítulo IV de este Título;
Asignaciones familiares, y
Ayuda asistencial.
Para que el asegurado tenga derecho al goce de las prestaciones del seguro de vejez,
se requiere que haya cumplido sesenta y cinco años de edad y tenga reconocidas por el
Instituto un mínimo de mil doscientas cincuenta cotizaciones semanales.
68
Dentro de éste apartado se encuentran todos aquellos sujetos que por voluntad
propia desean ingresar al régimen obligatorio y cumplir con todas aquellas
disposiciones que el Instituto establece:
69
70
En donde la inspección era ejercía por los mismos propietarios, quienes ejecutaban las
funciones directivas y supervisaban de manera directa y personalmente el cumplimiento
de las normas y reglas establecidas por ellos, es por ello que se dice que se producía
un auto – control de la función directiva.
Hoy en día la evolución de las empresas, responde al incremento de la complejidad de
los negocios con la correspondiente delegación de facultades, exige la implantación de
aquellos controles necesarios para conseguir que las responsabilidades delegadas por
los propietarios y directivos se conserven íntimamente unidas a los mismos.
De esta forma, pese ala complejidad empresarial y pese ala multiplicidad de los niveles
jerárquicos, se pueden mantener y orientar actuaciones de la empresa en el camino
fijado para alcanzar los objetivos propuestos. Por este motivo las empresas establecen
planes de organización y un conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que
los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y
que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple según las normas y
reglas marcadas por la dirección.
71
o errores, poder obtener la explicación lógica de por qué los hechos ocurrieron y
finalmente tratar de adoptar las medidas correctivas correspondientes.
Es por eso que en cada área funcional de la organización, deben existir controles, que
tendrán que medir y confrontar la actuación o realidad de las operaciones realizadas de
una norma, un procedimiento, e incluso hasta una pauta o un estándar de actuación
determinados por la dirección del ente, ya que cabe recordar que la responsabilidad de
él es el diseño, implantación y ejecución del Control Interno de su empresa, aquí es
donde se le designa a cada funcionario sus tareas y responsabilidades de cómo deben
ser ejecutadas.
Según el libro, Elementos de Auditoría de Víctor Manuel Escalante, nos cita que “el
Control interno de un negocio es el sistema de su organización, los procedimientos que
tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados en un todo para lograr
sus objetivos…”53
El Manual de Auditoría Interna de Charles A. Bacon, nos redacta que ” Control interno
se denomina al conjunto de normas mediante las cuales se lleva a cabo la
administración dentro de una organización y también a cualquiera de los numerosos
recursos para supervisar y dirigir una operación determinada, o las operaciones en
general…”54
53
Mendivil Escalante, Víctor Manual, Elemento de Auditoria, ECAFSA México 1998 p.. 49
54
Bacon, Charles A., Manual de Auditoria Interna, LIMUSA México 1995 Pág. 5
72
Por último tenemos que: “El control interno es una función que tiene por objeto
salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de
fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización.”55
Por lo tanto, es fundamental que el auditor comprenda los objetivos del control interno y
dentro de ese entendimiento, pueda separar los objetivos principales que se persiguen,
para que así pueda determinar cuándo se están llevando las cosas de manera efectiva
o simplemente no se están cumpliendo de una manera adecuada.
55
http://www.tuobra.unam.mx/publicadas/040115082454-2_2_.html
73
En el control interno de una empresa, se debe garantizar que dentro de ellas se están
proporcionando los estados financieros e informes que sirven para llegar a una buena
toma de decisiones, ya que es un elemento fundamental en la marcha del negocio y con
base en ella formulan los programas de acción futuros en las actividades.
Dentro de una organización la información que se genera debe ser protegida, lo mismo
pasa con aquellos bienes que tienen una alta probabilidad de generar un beneficio
económico a futuro, el garantizar un amparo de los bienes del negocio, permite
desarrollar la actividad principal para el que fue creado y las sustracciones,
destrucciones y defectos de tales activos repercuten negativamente en el cumplimiento
de su fin.
En una empresa se debe tener como propósito que los recursos empleados y los
resultados obtenidos sean los adecuados .Es por ello que se debe contemplar la
correcta utilización de los medios de producción para así poder obtener el logro de las
metas con la menor cantidad de recursos y así conseguir mayores resultados con la
mínima inversión.
56
Mendivil Escalante, Víctor Manuel, Elemento de Auditoria, ECAFSA México 1998 p. 49
74
Para que una entidad proporcione una seguridad razonable de poder lograr sus
objetivos específicos y generales necesita establecer un conjunto de políticas y
procedimientos que le ayuden a lograr dichos objetivos. Para esto, el estudio y
evaluación del Control Interno debe considerar las características y el tipo de negocio
de la empresa.
75
El Ambiente de Control.
La Evaluación de Riesgos.
Los Sistemas de Información y Comunicación.
Los Procedimientos de Control.
La Vigilancia.
Factores
76
Como vemos estos elementos incluyen valores éticos, capacidad de los empleados, la
filosofía de dirección y el estilo de la gestión, la manera en que la dirección asigna
autoridad y responsabilidades a sus empleados.
Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una empresa y sobre los
cuales el auditor debe poner especial interés por el efecto que pueden tener en la
información financiera son:
57
Santillana González, Juan Ramón, Auditoría, Cuarta Ed., Thomson, 2004, p. 117
77
Crecimientos acelerados.
Nuevas tecnologías.
Reestructuraciones corporativas.
Cambios en pronunciamientos contables.
Personal con mucha antigüedad.
Operaciones en el extranjero.”58
Aunque para crecer es necesario asumir riesgos, deben ser prudentes y la dirección
debe identificar y analizar las amenazas, cuantificarlas, cuantificarlos y prever la
probabilidad de que ocurran así como sus posibles consecuencias.
Nos hemos percatado que las condiciones económicas, legislativas y operativas han
cambiado y seguirán cambiando, por lo tanto, dicha evaluación tiene que disponer de
mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados a los cambios, no es tarea
fácil, porque debe ser un proceso continuo hasta llegar a convertirse en una actividad
básica de la organización.
Para identificar algunos de los riesgos que debe evaluar el auditor se presenta la
siguiente gráfica:59
58
Tesina Auditoria: Dictamen IMSS e INFONAVIT, et. al p. 153
59
Tesina Auditoria: Dictamen IMSS e INFONAVIT, et. al p. 154
78
Para evaluar el uso de las computadoras por la entidad, el auditor deberá informarse
sobre:
60
Santillana González, Juan Ramón, Auditoría, Cuarta Ed., Thomson, 2004, p. 124
79
Por lo anterior, podemos mencionar que para que un sistema contable sea útil y
confiable debe contar con registros y métodos que identifiquen las transacciones reales,
las describan oportunamente, cuantifiquen su valor, se reflejen en el periodo
correspondiente y proyecten adecuadamente dicha información en los estados
financieros.
Los sistemas de comunicación incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones
y responsabilidades relativas al Control Interno de los reportes financieros. Sí por algún
motivo no es así, deben establecerse y ajustarse las políticas y procedimientos que
ayuden a conseguir una seguridad razonable de que se van a llevar a cabo en forma
eficaz la información.
61
Ibíd p. 124
80
Autorización.
Segregación de funciones y responsabilidad.
Correcto registro de operaciones (diseño y uso de documentos y registros
apropiados).
Protección de los activos.
Adecuada valuación y verificación independiente.”62
3.3.1.5 LA VIGILANCIA
a) “Al momento de efectuar las operaciones: Antes de efectuar una transacción, los
funcionarios que participan en ella se cercioran de que los puntos de control
interno establecidos se hayan completado, solo si esto se confirma, se procede a
llevar a cabo la transacción.
81
Por lo anterior, podemos resumir que la vigilancia se lleva a cabo en dos sencillos
pasos, pero muy importantes sobre todo si van de la mano:
El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que requieren llevar a
cabo para:
63
Santillana González, Juan Ramón, Auditoría, Cuarta Ed., Thomson, 2004, p. 127
82
En ella quedan registradas también las deducciones que se realizan sobre el salario,
básicamente las cuotas al IMSS (cuota obrero) y las retenciones a cuenta del ISR
(cuota obrero).
Se puede definir al control interno del ciclo de nómina como “el conjunto métodos y
procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus
bienes y comprobar la eficacia de los datos contables en el sistema de Nóminas”
64
Tesina Dictamen de una empresa con más de un registro patronal Díaz Carrillo Jorge Alberto et. al p
158
65
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999, p. 47
83
“De acuerdo con los lineamientos establecidos, relativos al estudio y evaluación del
Control Interno se han identificado 17 objetivos específicos los cuales se han clasificado
en cuatro clases:
a) De autorización.
b) De procesamiento y clasificación de transacciones.
c) De verificación y evaluación.
d) De salvaguarda física.”66
a) Los objetivos de autorización tratan de todos los controles que deben establecerse
para asegurarse de que estén cumpliendo con las políticas y criterios establecidos por
la administración, los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y
necesidades de cada empresa, mismas que deberán ser evaluadas por el auditor, estos
objetivos son:
“Los criterios de selección que utilizan las empresas, deben especificar estándares para
los empleados potenciales respecto a asuntos como:
66
Ibid p. 160
67
Loc cit
84
La contratación del empleado perfecto no existe, sólo se puede elegir a la persona que
se acerque más al perfil del puesto, las características del puesto tendrán que ser
definidas por la administración y por las personas que ocupen los puestos superiores y
tengan una relación cercana al él, es necesario realizar este proceso porque si la
persona que se contrata no tiene conocimiento alguno de la actividad a desempeñar, el
trabajo de todo un equipo o hasta de una entidad a través de los años, puede caer y
perderá crédito ante los clientes, lo que ocasionará la quiebra de la misma.
68
Ob. Cit Díaz Carrillo Jorge Alberto p. 162
69
Ob Cit. Díaz Carrillo Jorge Alberto p. 160
85
Para seguir paso a paso esta recomendación, tienen que existir manuales para
estandarizar las actividades del ciclo de nóminas, por ejemplo esta etapa comienza
70
Loc cit
71
Loc cit
72
Loc cit
86
Las empresas no autorizarán prestaciones que estén fuera de sus políticas, por
ejemplo, si la empresa no tiene los suficientes recursos, solo permitirán el pago de
horas extras dobles y no el de las triples, como antes se mencionó, esto puede
incrementar otras obligaciones a la entidad con el Seguro Social e Infonavit, o si no
tiene utilidades tampoco habrá distribución alguna de ésta a los trabajadores, o si se
tiene algún ausentismo no existirá la posibilidad de pagar posteriormente ese tiempo y
por lo tanto recuperar ese ingreso, entre otras situaciones.
Todas las actividades que tengan relación con la mano de obra, se tendrán que
informar en tiempo y forma al área de nóminas para que se entreguen bonificaciones o
se hagan las deducciones en la nómina correspondiente, si al trabajador le hace falta
alguna percepción se creará un conflicto, ya que no ha recibido lo justo por su trabajo o
73
Ibid p. 162
87
“Los elementos que intervienen en el cálculo de los pasivos incluyen los siguientes:
Percepción bruta:
Salario.
Comisiones.
Horas trabajadas a destajo.
Diferencial por horas de tiempo extra y por cambio de turno.
Pago de incentivos
Vacaciones
Pago de enfermedad y días festivos.
Deducciones:
Impuestos.
Prestamos.
Pensiones alimenticias.
Deducciones voluntarias.
74
Loc cit
75
Loc cit
88
Distribuciones contables:
Pasivos.
Activos.
Gastos.”76
Antes de hacer algún pago, como mejor control se crea primero un pasivo, cargando a
los gastos y abonando a acreedores, en este caso los empleados, posteriormente al
hacer el pago se cancelará el pasivo contra los bancos o el efectivo.
6. Los pagos y los ajustes relativos a las nóminas deben concentrarse y clasificarse
con exactitud.
7. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajuste deben aplicarse
oportunamente a las cuentas del personal.
76
Ibid p. 164
77
Ibid p.161
78
Loc cit
89
11. Los pagos y los ajuste relativos a las nominas deben concentrarse y clasificarse
con exactitud.
12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajuste deben aplicarse
oportunamente a las cuentas del personal
13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adecuadas al personal,
por los pagos efectuados y por los ajustes relativos de cada periodo contable.
En relación a los puntos del 10 al 15 entre más precisos sean los cálculos para
determinar el importe neto de la nómina, así como la oportunidad con la que se
registren los pasivos, el dar seguimiento a las políticas de la empresa y determinar
correctamente los impuestos en algún momento de conflicto por parte de los
empleados, la administración o las autoridades, si todo lo anterior fácilmente es
localizable e identificable se podrá aclarar, pero si no esto puede dar pie a que crezca,
por los trabajadores surgirán demandas para pelear por sus derechos, por la
administración se sentirá defraudada y correrá riesgo la libertad de los responsables y
por las autoridades, se impondrán multas y posiblemente hasta un embargo.
79
Loc cit
80
Loc cit
90
Las políticas en todos los puntos deben seguirse al pie de la letra, pero aún más en este
punto, la nómina es un documento confidencial donde quienes conocen lo que percibe
cada trabajador son los encargados de elaborarla, el hecho de que alguien más se
entere de lo que gana otro trabajador por este documento, causará envidias entre los
trabajadores aunque la labor y la responsabilidad de los puestos sean diferentes.
81
Loc cit
91
Los métodos de los cuales se puede auxiliar un auditor para efectuar un estudio y
evaluación de control interno, son:
1. Método de Cuestionarios.
2. Método Descriptivo.
3. Método Gráfico.
El método de cuestionarios es el más usado entre los auditores, por la facilidad que
representa, en base a preguntas referentes a cada una de las fases del trabajo y así
obtener información a través de las respuestas obtenidas que permitan evaluar el
funcionamiento del control interno existente y determinar si existe o no alguna
deficiencia en el proceso para corregirla o considerarla al llevar a cabo los
procedimientos de auditoría o al emitir el dictamen.
92
En ningún caso los empleados de la empresa o del área auditada, deber firmar el
cuestionario o conocerlo, salvo a través de las preguntas que se les formulen.
82
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999, p. 99
93
Normalmente, las preguntas son planteadas de manera que las respuestas indiquen lo
siguiente:
Si es “afirmativa”, lo que indica que es un punto fuerte o eficiente de su control.
No es “negativa”, implica falla, debilidad o defecto en su control.
No Aplicable, indica que la pregunta no tiene sentido o existencia dentro de la
evaluación que se realiza.
Tiene como base el inciso anterior, pero aqui tiene una cuarta posibilidad que debe
utilizarse como aclaratoria en las preguntas que necesiten un complemento para una
mejor comprensión o entendimiento.
94
CUESTIONARIO GENERAL
1.- ¿Tienen establecidos manuales de organización?
a) SI
b) NO
c) N/A
2.- ¿Se formulan estados financieros?
a) SI
b) NO
c) N/A
3.- ¿Con que periodicidad?
a) Anual
b) Semanal
c) Trimestral
d) Mensual
4.- ¿Qué persona autoriza los asientos de contabilidad?
a) C.P Brenda Herrera
b) Contador General
c) Auditor Interno
d) Contralor
e) Director General
95
CUESTIONARIO DE COBRANZAS
Empresa: Preparado por:
Entrevistado: Fecha:
Cargo: Revisado por:
Sector: Fecha:
PREGUNTAS RESPUESTAS
SI NO N.A Observaciones
1.- ¿La correspondencia es abierta por
personal no relacionado con el manejo
96
97
98
La descripción debe hacerse de manera tal, que siga el curso de las operaciones en
todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se practicará en forma
aislada o con subjetividad.
83
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999, p. 93
84
CP Calvo Langarica, César, ABC del Auditor, PAC, México, 2000, p. 73
99
En cuanto a las cobranzas realizadas por los cobradores, éstos emiten un recibo
provisorio, no prenumerado, por duplicado, el original es entregado al cliente, los
cobradores afectan semanalmente la rendición de los valores recaudados,
100
101
Uno de los problemas que tiene este método, es que no existe una simbología de
carácter universal, es decir que falta uniformidad en cuanto a su interpretación
simbólica, entonces nos vemos en la necesidad de crear una regla o patrón a usar, de
tipo convencional.
En seguida se presentan algunos de los símbolos más comunes dentro del desarrollo
de una auditoría:
85
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999, pp. 103
102
Contiene la denominación
abreviada y la cantidad de
ejemplares, esto también
puede representarse
Formulario
mediante la super-
posición de figuras, se
utiliza cuando se emite un
formulario y se debe
aclarar si es prenumerado.
Se emplea para
Control o selección operaciones de
verificación, selección,
alternativa o control.
103
almacena información o
formularios.
Se emplea cuando se
empieza un circuito, si
dentro de un mismo
cursograma hay varios
Inicio de un proceso
puntos donde se inician
procesos, se debe
numerar en orden
cronológico cada
comienzo de secuencia.
Representa el final de un
circuito o de un
documento que vuelve al
Finalización de un
cursograma por enviarse
proceso
al exterior de la empresa o
a otro sector, donde no
interesa conocer su
destino posterior.
104
105
Resulta de suma importancia hacer referencia al hecho de que una auditoría de estados
financieros sólo proporciona a los usuarios de la información financiera una certeza
razonable acerca de que dicha información está libre de errores de importancia relativa,
es decir, nunca brindará certeza total de que la cifras de los estados financieros de una
entidad, están libres en un 100% de errores.
106
2) El hecho de que los sistemas de control interno y control contable son diseñados y
operados por seres humanos, los cuales con alguna frecuencia cometemos errores y
eventualmente nos confabulamos para incurrir en fraudes o actos ilegales
3) El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que
conclusiva
4) El uso del juicio profesional del auditor en lo relacionado a la definición de la
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas que realiza y en lo relativo al
análisis e interpretación de la evidencia de auditoría que sirve de base, para sustentar
su opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros
5) La existencia de transacciones complejas de auditar tales como las transacciones
entre partes relacionadas, hechos que ocurren después de la fecha del balance, activos
y pasivos contingentes entre otros.
Es así que es posible concluir que un auditor siempre va a enfrentar algún nivel de
riesgo de auditoría.
107
108
Entre los contadores públicos del país ha producido gran satisfacción la apertura
mostrada por los funcionarios a cuyo cargo está la administración del Instituto Mexicano
del Seguro Social, al presentarse la oportunidad para que la contaduría pública participe
activamente dictaminando de manera especial, el pago de cuotas obrero–patronales por
el sector empresarial a dicha institución.
Con el fin de ser acordes con las normas que rigen la administración moderna,
en su más conveniente utilización profesional, se propone llevar a cabo un plan de
trabajo, que deberá conducir lograr la adecuada y óptima utilización de todos los
contadores públicos, aceptando sus dictámenes desde el punto de vista profesional, en
cuanto los aspectos de auditoría y en relación con las cotizaciones que por el concepto
de cuotas obrero–patronales debe percibir el IMSS.
Tenemos por primer concepto de dictamen de acuerdo al boletín 40–10 de las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas como: el documento que suscribe el contador
público de acuerdo a las normas de su profesión relativas a la naturaleza, alcance y
resultado del examen practicado a los estados financieros de la entidad de que se trate.
109
“El dictamen para efectos del IMSS, es una herramienta mediante el cual el cliente
puede asegurarse si está cumpliendo con las disposiciones que emanan de la Ley del
Seguro Social y sus reglamentos.”87
“El dictamen a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS, es el documento emitido
por un contador público autorizado, que ha demostrado amplia capacidad en el ejercicio
profesional independiente en materia del pago de cuotas al IMSS.”88
Para llevar a cabo cualquier trabajo siempre se debe tener en cuenta un objetivo
del porque se hace y lo que queremos lograr a su término.
El propósito del dictamen, emitido como resultado de una auditoria, también da guías
sobre asuntos que el auditor considera para formarse una opinión.
110
principal finalidad del dictamen es emitir una opinión profesional independiente respecto
a si las cuotas de seguridad social obrero - patronales se presentan adecuadamente.
Estas características se deben tener en cuenta ya que la cantidad de empresas que hay
soy muchas para que todas sean dictaminadas y sería un poco difícil que sean
revisadas tantas empresas, es por esto que solo las que cuenten con las disposiciones
establecidas por la ley serán dictaminadas y en su caso los patrones que quieran ser
dictaminados.
De acuerdo a la Ley del Seguro Social establece que solo los patrones que cumplan
con las características mencionadas en dicha ley serán sujetos a dictaminarse.
Se entiende por sujetos obligados a las personas de carácter físico o moral o unidades
económicas sin personalidad jurídica, que paguen por la prestación de un servicio
personal y subordinado en el ejercicio fiscal.
Por lo que para la Ley del Seguro Social se entiende que los:
Sujetos obligados son los patrones que cuenten con un promedio anual de 300 o más
trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato.
89
Artículo 152 del RACERF.
111
MES NUMERO DE
TTRABAJADORES
Enero 250
Febrero 300
Marzo 280
Abril 315
Mayo 320
Junio 260
Julio 285
Agosto 294
Septiembre 310
Octubre 265
Noviembre 285
Diciembre 310
SUMA 3,474
Existe un dictamen voluntario u optativo los que no se encuentren dentro den dictamen
obligatorio es decir podrán optar por dictaminarse para efectos del seguro social por el
contador publico autorizado.90
Sujetos no obligados.- Cualquier otro patrón que opte por dictaminar sus
aportaciones.
Los plazos para dictaminar se deberá presentar dentro de los cuatro meses siguientes a
la terminación del ejercicio inmediato anterior (enero a abril) debiéndose presentar el
dictamen a mas tardar, el día 30 de septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato
anterior.
112
Dentro de una visita domiciliaria se debe enviar un documento que es donde consta el
acto administrativo procedente de una autoridad fiscal, tendiente a verificar en el
domicilio del contribuyente, el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
3) Que las cuotas obrero patronales a cargo del patrón, deriva del dictamen,
se hubiesen liquidado en su totalidad o se haya agotado el plazo de doce
meses.
113
Ante esta situación, más que solamente cumplir con las disposiciones vigentes, las
organizaciones deben apoyarse en sus dictaminadores, para buscar ventajas reales
que los apoye en la mejora continua de sus métodos y procedimientos y que
adicionalmente, se obtenga una tranquilidad razonable.
Es por esto que todos los patrones deben tener el conocimiento de todas las leyes y
reglamentos en materia de seguridad social y así sepan cuáles son los requisitos,
plazos o las razones por las que pueden ser dictaminados y el procedimiento que se
debe seguir.
Para que el trabajo realizado por el contador público al realizar una auditoría ante
el Instituto Mexicano del Seguro Social tenga validez, es necesario que se cumplan con
ciertas características de carácter profesional que lo haga diferenciarse de otros
contadores, para así tener la certeza y confiabilidad de que su trabajo va a estar hecho
bajo los reglamentos específicos que se requieren.
114
De acuerdo al artículo 153 Capitulo II del Reglamento de la ley del Seguro Social en
materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización
(RACERF): Se entiende por contador público autorizado a:
115
Para que todo lleve una adecuada cronología y las autoridades puedan saber si
se están entregando los avisos en el tiempo que se les requiere, es necesario que se
estipulen plazos, de no ser entregado en tiempo que se proceda a tomar las medidas
necesarias.
El patrón deberá presentar dentro de los cuatro meses siguientes a la terminación del
ejercicio a dictaminar el Aviso de Dictamen para efectos del Seguro Social por medio
del formato DICP – 02, este aviso es único por todos los registros con los que cuente el
patrón.
Dicho formato, puede descargarse en la sección de "Patrones", del portal de Internet del
Instituto Mexicano del Seguro Social.
116
Se entenderá por aceptado el aviso cuando no existe notificación del Instituto dentro de
los primeros 15 días hábiles siguientes a la fecha de presentación del aviso.
No haya sido presentado dentro del plazo, no sea suscrito por el patrón o el
contador público, no haya cumplido con actualización continua.
El registro del contador público, esté suspendido o cancelado.
Exista notificación de visita domiciliaria al patrón antes de presentar aviso.
Exista impedimento de contador público que lo suscribe.
Una vez autorizado el aviso para dictaminar, el patrón no podrá optar por ningún
procedimiento de corrección.
El artículo 160 de RACERF enuncia que: Una vez presentado el aviso y el patrón hace
una sustitución del contador público original podrá:
117
El artículo 162 de RACERF hace referencia de que existe una prorroga de 40 días
hábiles por causa de fuerza mayor o fortuitos, impedimento físico o legal. Se considera
autorizada la prorroga dentro los 15 días hábiles siguientes a su solicitud, el Instituto no
notifica la resolución.
1. Carta de Presentación.
2. Opinión conforme al texto aprobado (Diario Oficial 5 enero 2004).
118
3. Anexos.
4. Documentación complementaría.
El artículo 164 de RACERF menciona que la opinión que emita el contador público
deberá apegarse al texto aprobado y contendrá:
Limpia.
Sin salvedades.
Con salvedades.
Con abstención de opinión.
Con opinión negativa.
2. Señalar las omisiones en que incurrió el patrón si, estas no fueron corregidas
antes de la entrega del dictamen.
3. El registro o registros patronales y el ejercicio o período dictaminado.
4. Las razones por las cuales el contador público autorizado no formulo todos los
anexos del dictamen, explicando al Instituto dichas razones.
5. El nombre, firma y número de registro ante el Instituto, del contador público
autorizado.
119
Otra parte importante en la entrega del dictamen es que se deben incluir ciertos
anexos que son parte fundamental para que se tenga un mayor entendimiento y
conocimiento sobre la situación del patrón dictaminado, teniendo una mayor seguridad
referente a la información obtenida en la auditoría y a la opinión que se de.
El artículo 166 de RACERF enuncia los anexos del dictamen que son:
I. Le amonestará:
a).- Si presenta incompleta la información que el Instituto le solicita como son: carta de
presentación firmada por el patrón o sujeto obligado, o su representante legal y por el
contador público autorizado, opinión, anexos y documentación complementaria; integrar
al dictamen copia del comprobante de pago o de la autorización del pago en
parcialidades y comprobante de la primera parcialidad efectuada de las cuotas omitidas;
b).- En caso de que no cumpla con los requerimientos que le formule el Instituto o no
presente la totalidad de la documentación o información solicitada en los términos del
Reglamento de la Ley del Seguro Social.
c).- Que el contador público no cumpla informar al Instituto cualquier cambio en los
datos que proporcionó en su solicitud de registro, en un plazo de diez días hábiles,
contados a partir de la fecha en que ocurra. Comprobar, dentro de los tres primeros
meses de cada año, que es socio activo de un colegio de profesionales de la contaduría
pública, reconocido por la autoridad competente y acreditar una evaluación ante la
asociación de la profesión contable al que pertenece, en materia de la Ley y sus
reglamentos, cuyo contenido y periodicidad será fijado por el propio Instituto, tomando
en consideración los criterios que al efecto emita una comisión integrada por colegios
121
a).- Por un año, cuando acumule tres amonestaciones, dentro de un periodo de cuatro
años consecutivos;
c).- Por tres años, cuando del dictamen presentado o de su revisión, se resuelva que lo
hizo en contravención a lo dispuesto en la Ley del Seguro Social, sus reglamentos o a
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas;
d).- Cuando esté sujeto a proceso por presunta comisión de un delito de carácter fiscal
o intencional que ameriten pena corporal. En este caso, la suspensión durará hasta la
resolución definitiva de dicho proceso.
122
b).- Al dejar de ser socio activo del colegio de al que pertenezca, reconocido por la
autoridad competente.
Los hechos afirmados en los dictámenes que formulen los contadores públicos
se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario y el organismo rector de éste ámbito
en todo tiempo podrá ejercer sus facultades de vigilancia o comprobación y emitir la
resolución correspondiente, en caso de determinar diferencia con motivo de la revisión
del dictamen.
I. Determinada la irregularidad, ésta se hará del conocimiento del contador público por
escrito, para que en un plazo máximo de quince días hábiles, manifieste lo que a su
derecho convenga y presente las pruebas documentales que desvirtúen los hechos y
II. Agotada la fase anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, el
Instituto emitirá la resolución que proceda.
123
Este dictamen permite que el auditor emita una opinión limpia o estándar y, después de
ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la
opinión del auditor. Para efectos del dictamen del Seguro Social tenemos el siguiente
ejemplo92:
91
www.mitecnologico.com
92
www.imss.gob.mx/patrones/formatos
124
125
Es grato recibir una opinión limpia, sin embargo, no siempre se puede emitir,
debido a elementos que en este caso dan origen a una opinión con ciertas limitaciones
u observaciones. Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictamen cuando:
126
93
www.mitecnologico.com
94
Ibíd
127
Se deben mencionar las razones ajenas al auditor por las cuales no puede
realizar su trabajo, ya sean ciertas características operativas de la entidad o
restricciones impuestas por la administración.
Se describen en un párrafo por separado.
Ejemplo95:
MODELO DE OPINIÓN CON SALVEDADES
95
www.imss.gob.mx/patrones/formatos.htm
128
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqué, entre otros, los
siguientes procedimientos.
1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de
trabajo.
2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen
que me ocupa.
3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de
alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales
presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el
número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y
otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en
la determinación del salario diario integrado base de cotización de conformidad
con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la
prima de riesgo de trabajo.
7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los
registros contables.
129
B. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas
en el párrafo que antecede, así como por omisiones señaladas en el Anexo II, mismas
que serán cubiertas en _________ mensualidades, la información mencionada en el
primer párrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las
obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo
del _____________ al ___________, de tal manera que la información contenida en los
anexos I al V*, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de
la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas,
Recaudación y Fiscalización.
________________________
Contador Público Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS____________
130
Cuando el alcance del examen practicado por el auditor haya sido limitado por una
imposibilidad práctica o por limitaciones impuestas por la administración de tal forma
que le hayan impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para
expresar una opinión profesional sobre los estados financieros, en su conjunto, en
forma tal, que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades, el auditor debe
abstenerse de expresar una opinión, nuevamente indicando todas las razones que
dieron lugar a dicha abstención.
Se opta cuando las limitaciones son tan importantes que no permiten formarse
una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la
Ley del Seguro Social.
Se deben indicar con claridad todos los motivos que dieron origen a la
abstención.
No debe utilizarse en sustitución de una opinión negativa.
No se deben expresar opiniones parciales sobre partidas individuales
Ejemplo96:
96
www.imss.gob.mx/patrones/formatos.htm
131
_______________________
Contador Público Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________
132
Ejemplo97
97
Ww.imss.gob.mx/patrones/formatos.htm
133
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA
134
________________________
Contador Público Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________
135
136
137
138
INSTRUCCIONES:
2. Clasificación de la Empresa.
Con base en el aviso de inscripción patronal y demás documentos oficiales, anotar:
139
4. Marque con una “X” en el espacio correspondiente para indicar si en el periodo sujeto
a dictamen se adquirió la calidad de patrón sustituto, en caso afirmativo anote la fecha.
5. Marque con una “X” en el espacio correspondiente para indicar si se tienen bases de
cotización especiales, explicando éstas, en caso afirmativo.
Con base en los contratos de trabajo vigentes en el período dictaminado, por cada
grupo de trabajadores o categorías de éstos, con iguales condiciones de trabajo y
prestaciones deberá requisitar un recuadro por cada uno de ellos, anotar en el formato
lo siguiente:
140
En caso de existir alguna aclaración a éste Anexo, anotar los puntos relevantes.
8. Nombre, firma y número de registro para dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social del Contador Público Autorizado.”98
98
http://www.imss.gob.mx/patrones/formatos.htm
141
142
143
144
145
INSTRUCCIONES:
146
4. Notas Relevantes
Anotar los puntos relevantes.
Ejemplo:
Cuando el resultado de la revisión no genere avisos afiliatorios y/o movimientos
salariales (ejemplo modificación grado de riesgo), pero sí cuotas a cargo, deberá aclarar
los motivos en éste espacio.
En las hojas 2 y 3, anotar nombre y firma del patrón o representante legal y del
Contador Público autorizado, así como número de registro para dictaminar ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social.
Marcar con una “X” en el espacio que corresponda para indicar si tiene o
no prórroga, y en su caso la fecha de vencimiento de la misma.
147
Número de Guía
374 Para formatos tradicionales, cuando el número de avisos no sea superior a
cuatro:
148
Nota: Por los trabajadores omisos que no cuenten con la información suficiente para
obtener el número de seguridad social, previo a la entrega del dictamen, deberá acudir
al área de Afiliación de la Unidad Administrativa (Subdelegación) que corresponda,
solicitando se otorgue un número convencional de seguridad social.
8. Número de trabajadores
De acuerdo a la revisión efectuada, determinar:
149
99
loc. cit
150
151
152
153
154
155
156
157
INSTRUCCIONES:
“1. Anotar en cada una de las hojas de este anexo:
3. Cláusula en C.C.T.
4. Conceptos de percepción
Anotar todos los conceptos de percepciones en dinero o especie que recibió el grupo de
trabajadores analizado, con base en los contratos colectivos, así como aquellas que se
recibieron fuera de éste y que fueron pagadas en el periodo que se dictamina.
5. Tipos de percepción
Marque con una “X” en las columnas fija o variable, según sea el caso, de acuerdo a la
naturaleza de cada percepción o prestación que se otorgue a los trabajadores en
términos de la Ley.
158
Marque con una X en la columna SI o NO, según sea el caso, cuando como resultado
de la revisión que efectúa el contador considere que deberá integrar o no cada una de
las percepciones para determinar el salario diario base de cotización manifestado al
Seguro Social, en términos de lo establecido en la Ley para efectos de integración.
NOTA: Por los conceptos que no se integran al salario base de cotización, el Contador
deberá contar con el soporte documental y los elementos suficientes que los sustenten.
Con base en las percepciones y prestaciones fijas que otorga la empresa, indicar por
grupo o categoría de trabajadores los factores de integración a los que aplica. La
columna correspondiente a “otra” podrá ampliarse tantas veces como conceptos fijos se
otorguen.
159
Anotar:
160
15. El nombre e importe del concepto que por su naturaleza no puede ser calculado
como factor, y se considere integrante del salario fijo. (Se deberá abrir ésta
columna tantas veces como conceptos existan)
16. Salario diario base de cotización fijo. (Cuota Diaria por Factor de Integración, más
otros conceptos fijos).
17. En cada columna, el nombre del concepto e importe de percepción variable (se
deberán abrir tantas columnas como percepciones variables se otorguen).
161
Anotar:
22. El importe del salario diario base de cotización determinado por dictamen por cada
rama de seguro, hasta los máximos señalados por la Ley, lo cotizado por el patrón, así
como la diferencia que resulte.
23. Anotar el importe total de las remuneraciones directas que se consignan en la hoja 1
del anexo IV.
162
25. Determinar el porcentaje que representan los pagos efectuados a personas físicas
del importe total de remuneraciones directas pagadas en el ejercicio.
27. Determinar el porcentaje que representa el importe de la prueba realizada, del total
de pagos efectuados en el ejercicio a personas físicas.
30. Anotar el importe que corresponda a los pagos efectuados a personas físicas
afiliadas al Régimen Obligatorio del Seguro Social.
33. Nombre, firma y número de registro para dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social del Contador Público Autorizado. “100
100
Loc.cit
163
164
165
166
167
168
169
INSTRUCCIONES:
2. Con base en nóminas, listas de raya y otros documentos que soportan el pago de
cualquier remuneración, anotar los nombres de las remuneraciones pagadas y su
importe.
6. Anotar los nombres e importe total de las percepciones variables del sexto bimestre
anterior al ejercicio dictaminado, así como del sexto bimestre del ejercicio dictaminado.
Tratándose de dictámenes anteriores al ejercicio de 2002 la información corresponderá
170
9. Nombre, firma y número de registro para dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social del Contador Público Autorizado.”101
101
loc. cit
171
172
173
174
“El requisitado de este Anexo deberá ser elaborado durante el último mes
previo a la presentación del dictamen y corresponderá a la situación actual de la
empresa.
INSTRUCCIONES:
7. Anotar las materias primas y recursos materiales básicos que utiliza la empresa
para el desarrollo de la(s) actividad(es) que realiza, pudiendo ser para el comercio,
producción y/o prestación de servicios.
175
Ejemplo:
No. de trabajadores Oficio u Ocupación
2 Panaderos
5 Ayudantes de panadero
1 Ayudante de repostería
3 Ayudantes de mostrador
10. Describir en forma ordenada todos los procesos de trabajo que realmente
desarrolla el patrón, sin omitir procesos iniciales, intermedios y finales. En caso de
que el patrón realice más de una actividad, deberá describirlas por separado.
176
13. Anotar el nombre completo del patrón o representante legal y firma autógrafa del
mismo.
a) Describir como se reciben las materias primas y/o mercancías (lote, unidad,
etc.) y que empresa las envía.
8. Nombre, firma y número de registro para dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social del Contador Público Autorizado.”102
102
loc. cit
178
179
SABORIZANTESPLANTEAMIENTO
MEXICANOS S.A. DE C.V.
DEL y sus
CASOempleados, están comprometidos con
PRÁCTICO
sus clientes en el suministro de productos y servicios de calidad / inocuidad, en forma
eficiente efectiva, a través de la cadena total de suministro. Nos esforzamos en alcanzar o
La empresa denominada Saborizantes Mexicanos S.A. de C.V. con
exceder la calidad / inocuidad de todos nuestros productos y servicios con base en los
registro patronal E53-93945-45-9, se dedica a la compraventa, importación y
exportación establecidos
requerimientos de saborizantes naturales
por nuestros y artificiales, con un promedio de 21
clientes.
trabajadores, no es un sujeto obligado a presentar dictamen, pero quiere
conocer si está cumpliendo correctamente con el pago de cuotas obrero-
Cumpliremos con esta
patronales ante meta mediante
el Instituto el aseguramiento
Mexicano de la disponibilidad y uso de todas
de l Seguro Social.
procesos y herramientas necesarias para alcanzar el éxito, a través de la “EXPERIENCIA
EN LOS NEGOCIOS “ (una manera fundamental de trabajar en donde quiera que se
La empresa otorga prestaciones mínimas y comisiones a los vendedores.
integren , controlen y alineen los principales procesos de nuestra empresa), y a través de el
uso de la metodología del mejoramiento continuo.
La planeación se desarrollo en base a las normas y procedimientos de
auditoría, a la Ley del Seguro Social y al estudio del control interno, de ahí se
Nos enfocamos
partió en cinco (5)
para establecer el objetivos fundamentales:
plan e trabajo que consistió en revisar:
1º1.
DESARROLLO Y PROPIEDAD INDIVIDUAL:
El archivo permanente.
2. Características generales de la empresa.
3. Los contratos colectivos de trabajo.
Animamos a nuestros colegas a mejorar y aprender nuevas habilidades que los hagan
4. Las nóminas y sus registros en la contabilidad
capaces de contribuir de
5. Determinación positivamente a nuestras
las variables metas al
que integran desalario
calidadbase
/ inocuidad .A todo colega
de cotización
6. La correcta integración de los salarios
de SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V. Se le ha confiado nuestra misión y su
7. Verificación de los movimientos des movimientos de los trabajadores.
trabajo continuo contribuye al más alto estándar posible.
180
3º CONSISTENCIAS DE MATERIALES:
181
CONFIANZA:
Nuestros clientes pueden confiar en SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V.
Siempre protegeremos y respetaremos sus marcas. Siempre actuaremos con integridad y
respetaremos la confidencialidad.
CALIDAD:
Estamos comprometidos a entregar a nuestros clientes productos de calidad superior.
Desarrollaremos y mantendremos una cadena de suministros que abastezca, procese y
entregue productos que satisfacen las especificaciones de nuestros clientes.
UNICIDAD:
Creatividad e innovación son los cimientos de la ventaja competitiva de SABORIZANTES
MEXICANOS S.A. DE C.V.
SERVICIO AL CLIENTE:
Ofreceremos a nuestros clientes un servidor superior.
INTEGRIDAD:
Nuestra gente es honesta, ética y moral.
RESPETO:
Demostraremos respeto por la gente.
182
TRANSPARENCIAS:
Comunicaciones abiertas y honestas son un requerimiento para cada empleado y
supervisor.
EMPRESA ABIERTA:
Siempre valoraremos e invitaremos la diversidad de opiniones y la retroalimentación por
parte de nuestros colegas.
ACTITUD POSITIVA:
Somos positivos, enérgicos, optimistas y vemos los desafíos como oportunidades.
TOMA DE DECISIONES:
Tomaremos decisiones informadas y opciones claras consistentes con nuestras netas y
estrategias.
SUSTENTATIBILIDAD:
Construiremos un negocio sostenible que adopte mejoras continuas en las prácticas
ambientales y de recursos humanos en nuestra cadena de suministros.
BUEN VECINO:
Seremos buenos vecinos y contribuiremos a nuestras comunidades.
183
184
185
186
187
188
189
CAPITAL 1,500,000.00
APORTACION 500,000.00
NOTARIA 30
190
191
CLAUSULAS
PRIMERA
Vigencia del contrato el cual será por tiempo indeterminado.
SEGUNDA
Detalle del puesto ocupar
TERCERA
Obliga al trabajador a prestar sus servicios en el domicilio de la empresa.
CUARTA
La jornada laboral será de cuarenta y ocho horas a la semana, las que se distribuirán de
lunes a viernes de 8.00 a 18:00 horas y los sábados de 9:00 a 12:00 horas
QUINTA
Puntualidad en sus labores y asistencia diaria.
SEXTA
El pago de salario se efectuará quincenalmente los días 15 y últimos de cada mes.
SEPTIMA
Aguinaldo anual de 15 días de salario.
OCTAVA
Periodo vacacional proporcional a 6 días por el primer año se servicios, incrementándose
dos días, es decir del 5 al 9 14 días y sucesivamente con un pago de prima vacacional del
25%.
NOVENA
Realización de exámenes médicos por parte del trabajador de acuerdo a la ley federal del
trabajo.
DECIMA
La capacitación será obligatoria para todos los empleados de la empresa.
192
ANEXO I
193
194
195
196
197
SUBDELEGACION TOLUCA.
ESTELA MERCADO PEREZ persona autorizada para firmar avisos de la empresa SABORIZANTES
MEXICANOS, S.A. DE C. V., con número de registro patronal E53-93945-45-9, solicito lo siguiente:
Se sirva autorizar la presentación de avisos originados por dictamen del ejercicio 2008 a través de
MODIF. REINGRE
MES MS DESC. BAJAS
SAL. SOS
Enero 2 0 0 0
Febrero 1 0 0 0
Marzo 0 1 0 0
Abril 0 0 0 0
Mayo 1 0 0 0
Junio 0 0 0 0
Julio 0 1 0 0
Agosto 0 0 0 0
Septiembr 0
1 0 0
e
Octubre 0 0 0 0
Noviembre 0 0 0 0
Diciembre 0 0 0 0
Enero 0
0 0 0
2009
Total 5 2 0 0
Sin otro asunto que tratar y agradeciendo de antemano su colaboración quedo a sus órdenes para cualquier
comentario al respecto.
ATENTAMENTE
198
199
200
201
ANEXO II
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
ANEXO III
216
En cuanto a los días devengados y a las variables es información que se toma del
bimestre inmediato anterior.
Ejemplo:
En cuanto a los días devengados y a las variables es información que se toma del
bimestre inmediato anterior.
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
ANEXO IV
Otro aspecto a revisar en este anexo son los trabajadores “Topados”, es decir
que su salario integrado rebase los veinticinco salarios mínimos generales del
Distrito Federal según el ejercicio en el que se este cotizando., ya que según lo
establecido en el articulo vigésimo quinto transito de 1997 no podrá rebasar este
tope.
227
228
229
230
231
ANEXO V
232
233
México, D.F. a 25 de septiembre de 2009
He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos, que reflejan la aseveración de la
administración del patrón David Michael de México, S.A. de C.V., con registro patronal E53-93945-45-9,
respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos,
por el ejercicio o período del 01 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2008. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre la misma información con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que contienen las
normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación de los procedimientos que consideré necesarios en
las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la
administración del patrón. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos, apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos.
1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen que me ocupa.
3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja,
modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social.
4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días
trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado
base de cotización de conformidad con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de
trabajo.
7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.
En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el Anexo II, mismas que
fueron cubiertas con fecha 23 de abril de 2009, la información mencionada en el primer párrafo, presenta
razonablemente en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro
Social, por el ejercicio o periodo del 01 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2008, de tal manera que la
información contenida en los anexos I al V, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento
de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
__________________________
Contador Público Autorizado
C.P.C. Heriberto Najera Solís
234
He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos, que reflejan la aseveración de la
administración del patrón Saborizantes Mexicanos, S.A. de C.V., con registro patronal E53-93945-45-9, respecto
del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el
ejercicio o período del 01 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2008. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre la misma información con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que contienen las
normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación de los procedimientos que consideré necesarios en las
circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración del
patrón. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos, apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos.
1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen que me ocupa.
3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones
de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días trabajados
y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado
base de cotización de conformidad con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo.
7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.
En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el Anexo II, mismas que
fueron cubiertas con fecha 23 de abril de 2009, la información mencionada en el primer párrafo, presenta
razonablemente en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro
Social, por el ejercicio o periodo del 01 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2008, de tal manera que la
información contenida en los anexos I al V, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de
la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
___________________________
Contador Público Autorizado
C.P.C. Heriberto Najera Solís
235
CONCLUSIONES
En el transcurso de este trabajo se han expuesto temas a modo que al lector le sean
prácticos entender, partiendo de lo general o lo particular.
En el tercer capitulo optamos por hablar de el control interno, ya que para poder ejercer
o desarrollar un buen dictamen se requiere del contar con una buena vigilancia, en él
tratamos de explicar la gran importancia que tiene el llevar a cabo una buena inspección
dentro de la empresa.
Ya por último y en nuestro cuarto capitulo decidimos que, teniendo estas bases
podíamos desarrollar el tema del dictamen del IMSS, considerando que éste capitulo
el más importante en esta investigación.
Con todo esto llegamos a la conclusión de que el dictamen del contador público para
efectos del seguro social, es la opinión emitida de manera Independiente, autorizada
236
por el Instituto, respecto del cumplimiento de las obligaciones que les impone la Ley del
Seguro Social a los patrones.
Para efectos del IMSS, la oportuna elaboración del dictamen puede ser definitiva y
repercutir directamente evitando contingencias para la empresa.
Entonces con todo esto podemos definir que la obligatoriedad del dictamen del IMSS
producirá una tendencia en las empresas de mejora continua en cuanto a la operación
de la nómina y en particular en el pago de las cuotas obrero-patronales.
No se debe olvidar que los contadores públicos autorizados tendrán el paradigma del
uso de la tecnología para ofrecer soluciones integrales, apoyando a sus clientes para
mitigar riesgos y agregarle aun más valor al dictamen de IMSS obligatorio; de ser una
inversión que apoye a la administración y no un gasto o requisito impuesto por las
autoridades que no de beneficios adicionales.
237
Las razones por la que se obtuvieron diferencias en esta revisión se debió a que la
empresa:
Respecto de los honorarios fueron por el servicio de fletes y acarreos, por lo que no
existe una relación subordinada y no se pueden considerarse sujetos de
aseguramiento.
238
239
BIBLIOGRAFIA
6. Ley Federal del Trabajo, Berbera Editores S.A. de C.V, México, D.F., 2006, Pág.
7
7. Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me)
2007
9. Instituto Mexicano del Seguro Social, Ley del Seguro Social, Editorial Pac, México
D.F., 2005
240
14.Tesina Dictamen de una empresa con más de un registro patronal Díaz Carrillo
Jorge Alberto et.
15. Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999
16.CP Calvo Langarica, César, ABC del Auditor, PAC, México, 2000
18.http://www.expresochiapas.com/noticias/mas-opiniones/9559-dictamen-imss.html
19.http://www.infored.com.mx/articulos/el-dictamen-imss-que-es-y-quienes-estan-
obligados-.html
20.http://www.imss.gob.mx/NR/exeres/55B1D29E-D14E-4981-9217-
3A3A7168B708.htm
21.www.mitecnologico.com
22.www.imss.gob.mx/patrones/formatos
23.http://www.wikilearning.com/monografia/fundamentos_teoricos_de_la_auditoria_v
inculados_a_la_calidad-antecedentes_historicos_de_la_auditoria/12675-1
24.www.serforem.com/auditoria/auditcorn.pdf
25.http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/normas-de-auditoria-
gubernamental.htm
26.http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml
241
27. http://www.profepa.gob.mx/PROFEPA/DelegacionesPROFEPA/Guerrero/Auditori
aAmbiental/ProgramaNacionaldeAuditoriaAmbiental/
28.http://www.profepa.gob.mx/NR/rdonlyres/59D478DA-5127-4D2A-BAE3-
A27438F0D0EE/0/PFPASAA152R01703rev1.pdf
29. http://zip.rincondelvago.com/00022558
30. http://www.formaselect.com/Temas/Auditoria-recursos-humanos.htm
31.http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/43/norminiaudit.h
tm
32. http://www.monografias.com/trabajos7/norau/norau.shtml#defi
33.http://www.mailxmail.com/curso-elemental-auditoria/normas-auditoria-3
34.http://www.monografias.com/trabajos13/segsocdf/segsocdf.shtml
35.http://www.imss.gob.mx/instituto/historia/inicios.htm
36.http://www.imss.gob.mx/instituto/proyeccion_internacional.htm
37. http://es.wikipedia.org/wiki/Instituto_Mexicano_del_Seguro_Social
38. http://www.imss.gob.mx/instituto
39.http://www.tuobra.unam.mx/publicadas/040115082454-2_2_.html
242