REGLAMENTACION

- DL 825/1974
- REGLAMENTO 55/1977

1
 1RA EMPRESA 2DA EMPRESA 3RA EMPRESA 4TA EMPRESA CONSUMIDOR FINAL
2
VENTA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL
100 19 119 100 19 119 200 38 238 300 57 357 400 76 476
VENTA VENTA VENTA VENTA
200 -38 162 300 -57 243 400 -76 324 0 0 0

FISCO -19 FISCO -19 FISCO -19

1RA EMPRESA 2DA EMPRESA 3RA EMPRESA 4TA EMPRESA CONSUMIDOR FINAL
VENTA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL
100 19 119 100 19 119 100 19 119 100 19 119 100 19 119
VENTA VENTA VENTA VENTA
100 -19 81 100 -19 81 100 -19 81 0 0 0

FISCO 0 FISCO 0 FISCO 0

CARACTERISTICAS
1) Impuesto indirecto;
- No grava renta al obtenerse que es gravada por
impuesto a la renta, sino que al gastarse;
- No existe identidad entre contribuyente y sujeto pasivo,
que es el consumidor final;
- El impacto economico lo sufre el consumidor final y no
el contribuyente en si, ya que es incorporado al precio
del bien o servicio;

2) Plurifasico; RG general, grava todas las etapas de

comercializacion del bien o servicio; Excepcion
monofasico bienes inmuebles construidos nuevos art
2Nº1

3 3) Real; todos por igual sin tomar en consideracion

caracteristicas personales de los contribuyentes;

4) No acumulativo; Solo se grava el MARGEN DE

COMERCIALIZACION, EL VALOR AGREGADO POR EL
AGENTE no el precio del bien o servicio; Lo anterior se
logra mediante el mecanismo del credito fiscal de esa
forma se grava el consumo y no la INVERSION;
CARACTERISTICAS
5) Proporcional; tasa 19% 14

6) Sujeto a declaración (dia 12 de cada mes)

tanto afectas como exentas; Articulo 64 DL
825

7) De carácter interno; grava ventas de bienes

ubicados en territorio nacional
independiente del lugar donde se celebre la
convención; En el caso de servicios, los
prestados en territorio nacional; 4 y 5

4
8) De traslación: Se traslada la carga tributaria el
sujeto pasivo al contribuyente, el consumidor
final;

9) De recargo: Porque se recarga en el valor de

venta de bienes o de utilización de servicios;
5 DIFERENCIA CON RENTA

 Directo
 Anual (ppm 1ra y 2da)
 Renta o riqueza qq sea
 1 y 2 categoria a nivel de renta; IVA SOLO 1RA
CATEGORIA
 Tasa 1ra proporcional 2da progresiva
 Integrado de otra forma
CONCEPTOS FUNDAMENTALES
1) Hecho gravado
Hipotesis descrita por la Ley, cuyo
cumplimiento da nacimiento a la obligacion
tributaria

2) Hecho NO gravado
Cualquier acto o situacion que NO
reuna ALGUNO de los requisitos del hecho
gravado

6 3) Hecho exento
Hipotesis descrita por la Ley, cuyo
cumplimiento da nacimiento a la obligacion
tributaria pero que por expresa disposicion
de la Ley se libera del cumplimiento de la
obligación principal
IMPORTANCIA DE LA DISTINCION
1) Hecho gravado
Tiene obligación principal y accesorias
establecidas por la Ley de IVA
Principal: Pago de Impuestos
Accesoria: Libro compraventas, emitir
facturas, emitir boletas, inscribirse en el
registro de contribuyentes de IVA

2) Hecho NO gravado
No existe obligación principal ni
7 accesoria

3) Hecho exento
No existe obligación principal
Si existe obligacion accesoria
ELEMENTOS IVA
1) Sujeto activo

2) Sujeto Pasivo

3) La tasa

4) El hecho gravado

5) La base imponible
8
SUJETO ACTIVO, PASIVO Y TASA
1) Sujeto activo:
Fisco

2) Sujeto Pasivo
Contribuyente IVA; ver articulo 3
inciso 1 y 2 ley; 2 letra p) reglamento
Posibilidad de cambio de sujeto de
IVA total o parcial, por Ley o la
Dirección Nacional del SII a su juicio
exclusivo, para resguardar intereses
9 fiscales; (ver articulo 3 inciso 3 y 4 Ley
IVA y 2 letra p parte final reglamento)

3) La tasa
19% (ver articulo 14 Ley IVA)
HECHO GRAVADO
Presupuestos establecidos por la
Ley y que dan origen a la
obligación tributaria

1) Hecho gravado basico venta;

2) Hecho gravado basico servicio;
3) Actos asimilados a ventas,
servicios y otros; no reunen todos
los requisitos de los hechos
gravados basicos o es discutible su
10
configuración
• Posibilidad de aplicar sobre la
misma base de otros impuestos
IVA art 7 ley
HECHO GRAVADO BASICO VENTA
Ver articulo 2 N°1 , 2 letra k
Art 3 N°1,2 y 3 Reglamento

Elementos:
1) Convención: (acuerdo voluntades crear,
modificar o extinguir derechos); independiente
del nombre que le den las partes (cualquiera);
2) A titulo oneroso; (utilidad de ambas partes)
3) Traslaticia de dominio;
4) Objeto:
a) Bienes corporales muebles; Cesion derechos
personales o creditos son incorporales
11
b) cuota de dominio sobre ellos;
c) derechos reales constituidos en ellos
5) Sujeto vendedor (Habitualidad)
6) Territorialidad
CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD
Exigencia vendedor: Art 10 Ley de IVA

Definición de vendedor:
- Ver articulo 2 N°3 Ley IVA: definicion;
- Ver articulo 2 letra l) reglamento Ley IVA

Definición de habitualidad (exigida en las

definiciones de vendedor):
Ver articulo 2 Nº3 inciso 1 parte final ley y 4)
reglamento Ley IVA;

12 Quien la califica? El SII califica no arbitrariamente: 1)

naturaleza (tipo de actividad del
contribuyente); 2) cantidad (numero de bienes
comprendidos en la operación); 3) frecuencia
(reiteración en el tiempo de el mismo tipo de
operaciones);
REQUISITOS NO COPULATIVOS
CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD
En que consiste habitualidad? Animo de comprar
o fabricar para vender; y no consumir

Prueba en contrario habitualidad del SII; Art. 4)

inc. 2 reglamento Ley IVA

Presunción habitualidad por retiro de bienes del

giro: Art. 4) inc. Final reglamento Ley IVA

Presunción de vendedor por el Ministerio de la

Ley:
13
presunción de Derecho; articulo 2 Nº3 inc.
Final insumos no utilizados
TERRITORIALIDAD
Definición: Articulo 4 inciso 1 Ley IVA
Bienes muebles o inmuebles ubicados en Chile
independiente lugar contrato
Presunciones:
- Bienes cuyo padron, matricula, inscripción o
patente se otorgue en Chile (posesion inscrita) y que
al momento del contrato, transitoriamente esten
fuera de Chile Articulo 4 inciso 2 Ley IVA
- Consumidor final (no se exige que sea vendedor o
prestador de servicios) que compra en el extranjero
cuando a la fecha de celebrarse el contrato de
compraventa los bienes ya se encontraban
embarcados en el pais de procedencia; Articulo 4
inciso final Ley IVA y 7 reglamento; EXCEPCION evita
vendedor importador, venda (endoso documentos
14 de importación) antes de importar en territorio
chileno especies compradas en el extranjero
vulnerando art. 8 letra a) Ley IVA
15 Jurisprudencia
Administrativa
a) Convención:
-Dacion en pago maderas; Ganado entre agricultores;
-Usufructo predio forestal en condiciones de ser explotado permite transferir el
dominio;

b) Oneroso:
-Impresión y venta revista tecnica gravada si es entrega gratuita no;
-Transferencias bienes corporales muebles a titulo gratuito no IVA;
-Donaciones bienes muebles no;
-Entrega gratuita de colaciones por empresas del giro de restaurantes a sus
trabajadores no iva y no boleta;

c) Bienes corporales muebles:

-Cesion derechos personales no IVA;
-Venta tarjetas de descuento no es corporal no IVA;
-Compra derechos explotación de arboles de un bosque afecto a IVA;
-Cesion derecho real de prenda no IVA;
16 Jurisprudencia
Administrativa
d) Transferencia de dominio:
-Suministro de agua a precio o valor costo a personas que forman parte de comites
rurales de agua potable no IVA;
-Asignaciones de material mayor y menor que la Junta Nacional de Cuerpos de
Bomberos realiza a los diversos cuerpos de bomberos del pais no IVA;

e) Habitualidad:
-Premios especiales de la Polla (vehiculos motorizados) no IVA;
-Venta de agua potable de una cooperativa de servicios a sus socios IVA;
-Venta habitual de cuadros pictoricos efectuadas por el pintor IVA;
-Venta ocasional de bienes corporales muebles adquiridos sin el animo de reventa no
IVA;

f) Territorialidad:
-Compra de viveres y mercancias efectuadas por empresas navieras en el pais para
aprovisionarse IVA;
-Igual en el caso de compra de combustible;
-Caballo registrado e inscrito en Chile ubicado transitoriamente en el extranjero IVA;
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO
Definición: Ver Art. 2 N°2 IVA
2 letra m, reglamento

Elementos
1) Que una persona ejecute una acción o prestación en
favor de otra (caso arrendamiento discutido) ver
definicion de prestador de servicios 2 Nº4 ley 2 letra n
reglamento
2) Que por dicha accion o prestacion la persona PERCIBA:
- un interes (operaciones de credito en dinero no hay
accion o prestacion exento 12 letra e) N°10; solo saldo
de precio ventas o servicios afectos) 15 Nº1,
- prima (seguro)
17
- comision (especie de mandato comercial; exento
impuesto comisionistas no incluidos en 20 N°4 renta)
- o cualquier otra forma de remuneración;
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO

3) Ejercicio de actividades N°3 y N°4 del articulo

20 DL 824 (aunque no paguen Impuesto de
1ra categoria exencion o sustitutivo art 5
reglamento);
- industria: art 6 reglamento IVA
- Comercio: subsidiariamente art 3 Codigo de
Comercio
4) No se exige la habitualidad, no importando si
es giro o no del contribuyente; 2 N°4 y 2 letra
n) reglamento
18
5) Territorialidad; servicios prestados o utilizados en
chile Ver Art. 5 IVA; No tiene importancia el
lugar donde se pague la remuneración
¿Cuándo es prestado en Chile? Art 5 inc 2
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO

Territorialidad excepciones IVA

- Servicio prestado en Chile para ser utilizado

en el extranjero por personas sin domicilio ni
residencia en Chile podria ser calificado por
el Servicio de aduanas, como actividad de
exportación Art. N°12 letra e) N°16

- Paga iva en chile servicio prestado en el

extranjero para ser utilizado en Chile el sujeto
19 del tributo es el beneficiario del servicio
(chileno consumidor final), Art. N°11 letra e);
si la remuneración percibida por el prestador
de servicios queda afecta al impuesto
adicional del art 59 ley renta, tal ingreso se
encuentra exento de iva art 12 letra e) N°7
20 Jurisprudencia
Administrativa
a) Ausencia de dualidad de personas
-Servicios prestados entre unidades o entidades integrantes de una misma institucion no IVA;
- Provision de fondos de una sociedad en comandita por acciones a su sociedad gestora no
IVA

b) Ausencia de prestación:
-Valores por incorporacion a servicios sanitarios de agua potable y alcantarillado no IVA;

c) Indemnizaciones y multas:
-Pago indemnizacion por mercaderia siniestrada no IVA;
-Multas cobradas por incumplimiento de contrato no IVA;

d) Reembolso de gastos:
-El cobro de gastos comunes ordinarios o extraordinarios hecho por el administrador a los
miembros de una comunidad no es un servicio afecto a IVA;
-Recuperacion o reembolso de gastos de embarque prestados directamente a la interesada;
21 HECHO GRAVADO VENTA
CONSTRUCCION
Ver articulo 2 N°1 Ley IVA

 Elementos:
1) Convención: (acuerdo voluntades crear, modificar o extinguir derechos);
independiente del nombre que le den las partes (cualquiera);
2) A titulo oneroso; (utilidad de ambas partes)
3) Traslaticia de dominio;
4) Objeto:
a) Bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa
constructora, construidos totalmente por ella o en parte para ella por un
tercero
b) cuota de dominio sobre ellos;
c) derechos reales constituidos en ellos
5) Sujeto vendedor (Habitualidad presunción legal art 2 N°3 inc 2 ley renta)
6) Territorialidad:
 Caso venta inmueble sin construcciones (complementarias, ampliaciones,
adicionales, terminaciones o remodelaciones)
22 Jurisprudencia
Administrativa
- Derechos que se pagan para permisos de
subdivision o loteo de terrenos no IVA;
- Comodato donde empresa entrega a
titulo gratuito a sus accionistas locales no
IVA;
- Supervision de la construccion de un
inmueble no IVA
- Venta de oficinas a sus socios por empresa
o sociedad de profesionales no IVA
 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

-No configuran todos los elementos del hecho gravado

venta ni servicio
-Establecidos en art. 8 ley IVA

I) ASIMILADOS A VENTA art. 8 letra “a” a “f”; “k” a “m”;

ley IVA

a) Importaciones art. 8 letra “a” ley IVA

- Habituales o esporadicas;
- Bienes corporales muebles (no existen inmuebles)
23 para: uso; consumo; animo vender;
- No se exige que el importador sea vendedor o
prestador de servicios; todos pagan;
- Mecanismo de igualdad entre paises, ya que la
exportación se establece exenta (cuando salen del
pais y afectas cuando ingresan)
24 Jurisprudencia
Administrativa
-Anulacion posterior de importacion no produce
devolucion de IVA;
-Importacion de vehiculos para lisiados IVA;
-Importacion diarios, libros y revistas IVA;
-Importaciones Cruz Roja afectas a IVA;
-Importacion de un vehiculo motorizado usado paga
IVA;
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA
b) Aportes y otras transferencias de dominio art. 8
letra “b” ley IVA
- Efectuados por vendedores ;
- Con ocasión de la constitución, ampliación
o modificación de sociedades; (srl,
comunidades, sociedades de hecho, EIRL)
- Bienes corporales muebles activo realizable;
- Según SII tambien cuotas de dominio o
derechos reales constituidos en ellos
- No se aplica IVA fusion, absorcion, divisiones,
transformaciones
25
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA

c) Adjudicación en liquidación de sociedades art.

8 letra “c” ley IVA
- Bienes corporales muebles;
- De su giro; definición art. 9 reglamento ley
IVA
- Sociedades civiles y comerciales,
Sociedades de hecho y comunidades
- No comunidades hereditarias ni provenientes
de la disolución sociedad conyugal
26 - Si se aplica en el caso de sociedades
empresas constructoras, comunidades
(excluidas anteriores) cooperativas (salvo
que sean cooperativas de vivienda),
respecto de inmuebles construidos total o
parcialmente por ellas
 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES VENTA

d) Retiros art. 8 letra “d” ley IVA

Que es retiro? (salida bienes corporales muebles del activo
realizable vendedora y activo fijo prestadora de servicios)
No se entiende retiros gravados art 11 reglamento
*cuando no salen de la empresa sino que son consumidos en el
giro del negocio o los convierte en activo inmovilizado
*afectacion de bienes corporales muebles a la construccion de un
inmueble 23 Nº2)

Requisitos:
- Dueño , socio, director, vendedor o empleado;
- Fin uso o consumo personal o de sus familias respectivas
- Bienes corporales muebles del giro;
27 - Doctrinariamente se exige transferencia de dominio
- Cualquier naturaleza juridica
- Propia produccion o adquiridos para reventa o prestacion
de servicios

Presunción retiro por faltante de inventarios art. 8 letra d) inc 1

parte final; 79 Ley IVA perdidas; Excepción prueba en
contrario documentacion fehaciente art. 10 reglamento
IVA
 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES VENTA
Donaciones promocionales, pagan IVA art 8 letra d) inc
2y3
a) sean del giro o no de la empresa;
b) hechas por vendedor
c) fines promocionales o de propaganda;

Igual tratamiento se siguen en caso de retiros de bienes

corporales muebles destinados a rifas y sorteos

Se aplica igual efecto a cualquier entrega o

distribución gratuita de bienes corporales
muebles, que los vendedores efectuen con
dichos fines
28
SANCION: Pierde el derecho al credito fiscal por el
retiro (debito retiro paga IVA)
- Jurisprudencia Administrativa
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA
e) Contratos de instalación o confección de especialidades y
contratos generales de construcción art. 8 letra “e” ley
IVA

Que es contrato de instalación o confección de

especialidades? art 12 reglamento Ley
Ejemplo: Instalacion de Moldajes, fierrros, ceramicas,
baldosas, carpinteria y cerrajeria en madera y metal,
electricas, sanitarias, climas artificiales (cambio sujeto
IVA)

Que es contrato general de la construcción? No existe

definición legal ni reglamentaria;
SII: Todos los que no cumpliendo los requisitos del
29 contrato de instalación y confección de especialidades
constituyen una confección de obra material inmueble
nueva que incluye a los menos 2 especialidades
(movimiento de tierra y nivelación de terreno al mismo
tiempo) y que habitualmente forma parte de una obra
civil;
Ojo credito 65% inmuebles para la habitacion
art 21 DL 910 1975 no por adminstracion
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA

Tipos:
- Administración art 12 inciso 2
reglamento el contratista es
mandatario del dueño de la obra
(gravado con IVA porque es
asimilado a servicio) Circular 33 1987
se entiende que mandante pasa a
tomar la calidad de empresa
constructora
30
- Suma alzada, precio unico, el
contratista aporta materiales y mano
de obra (gravado con IVA porque es
asimilado a venta)
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA

Importancia de la distinción:
1) En principio ninguna, los 2 gravados con IVA
2) Es importante venta posterior de lo construido:
a) Administracion: IVA
b) Suma alzada: sin IVA
Contratista – Empresa - Comprador
ADM : solo pone trabajo – empresa compra
materiales con IVA y vende con IVA por que
31 ahí se compensa IVA
SUMA : el contratista compra con IVA y al
momento de vender a la empresa vende
con IVA- la empresa cuando vende sin IVA
Caso empresa constructora e inmobiliaria
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA
f) Venta de universalidades art 8 letra f) ley IVA
Hecho: Definición art 9 inc 2 reglamento
Derecho (herencia exenta art 8 letra f) inc final
Establecimiento de comercio: conjunto de bienes organizados por
el empresario para desarrollar y cumplir los fines de la
empresa (tiendas, almacenes comerciales, bodegas,
fabricas, factorias)

Requisito esencial:
-bienes corporales muebles del GIRO del vendedor art 9
reglamento
-Solo Universalidades de hecho

32 Base imponible: art 16 letra d) inc 1; facultad tasación SII en caso

de venta a suma alzada, de cada bien comprendido en la
venta art 16 letra d) inc 2;
En consecuencia se grava solo LOS BIENES MUEBLES DEL GIRO

Tasacion: art 16 letra d) inc final y relacion con 64 CT

- Jurisprudencia Administrativa
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA
g) Aporte y otras transferencias empresa constructora art 8 letra k) ley IVA
Giro empresa constructora: Inmuebles construidos total o
parcialmente por esta para la venta y no para el uso (activo
realizable)
El sujeto debe ser una empresa constructora

h) Promesas de venta y leasing (contratos de arriendo con opcion de

compra) de bienes corporales inmuebles del giro de una empresa y
comunidades ambas constructora art 8 letra l) ley IVA

Inmuebles del giro de la empresa (ver definición anterior)

Asimilación: promesas de venta a venta;

leasing a promesas de venta
33
No se exige COMPRAVENTA, sino definición de venta ley de IVA (2 N°1)
principio de la especialidad aplicación restringida

- Jurisprudencia Administrativa
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA
I) Ventas bienes activo fijo art 8 letra M) ley IVA

Activo fijo (no del giro) v/s Activo realizable(del giro)

Bienes construidos o adquiridos nuevos o usados

Muebles:
a) Vida util a) normal (art 31 N°5 Ley renta); b) acelerada 1/3
b) 4 años 1ra adquisición (1er adquirente, importador o fabricante, se cuenta desde
que se registra la especie en la contabilidad si es fabricante, fecha factura o
desde que se consumo legalmente la importacion),

Inmuebles y establecimientos de comercio

Antes 12 meses adquisición, inicio de actividades o construcción

34 Fecha inicio plazo: Comprados (compra o importación)

Construidos (ultimo desembolso imputable al bien)

Factura de compra: Se debe dejar constancia tiempo adquisición circular 84/2001

Requisito: originar credito fiscal por la construcción o adquisición (no se exige que lo haya
utilizado)
- Jurisprudencia Administrativa
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
SERVICIO
1) Contratos de instalación o confección de especialidades art 8
letra e) ley IVA
Ya visto en asimilados a venta, nombrados aquí
nuevamente en los caso de que algunos puedan ser
asimilados a servicio

2) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier forma

de cesion del uso o goce temporal bien corporal muebles
o inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que pemitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y todo tipo de establecimiento de
comercio art 8 letra g) ley IVA
Ver art 13 reglamento cuales son los que tiene potencial

2A) muebles: TODO tipo, vehiculos, maquinarias, animales, etc

35
2B) inmuebles:
a) amoblados;
b) Con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio
de una actividad comercial;
c) Todo establecimiento de comercio
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
SERVICIO

art 6 concepto de industria

art 13 reglamento amplia concepto

NO interesa si se utilizan o destinan a dicho fin

- Jurisprudencia
Administrativa
36
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
SERVICIO
3) Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier forma de cesion
del uso o goce temporal propiedad industrial art 8 letra h)
ley IVA
Marcas, patentes de invencion, procedimientos industriales,
formulas industriales, otras prestaciones similares
No intelectual regidos Ley 17.336 sobre propiedad
intelectual
Art 19, 31, 54, 62, 73, 74, 86 ley 19.039 sobre propiedad
industrial
Jurisprudencia Administrativa

4) Estacionamiento automoviles y otros vehiculos art 8 letra i) ley

IVA
Boxes de edificios de departamentos?
Via publica, control y parquimetros
37 - Jurisprudencia Administrativa

5) Primas de seguros art 8 letra j) ley IVA

Exencion art 5 inc 2 reglamento cooperativas y sus socios
- Jurisprudencia Administrativa No hay
EXENCIONES
- Son hechos gravados pero por
circunstancias especiales definidas
por la Ley se exime del cumplimiento
de la obligacion tributaria principal
- Y accesorias?
- Reales (ciertos bienes, operaciones o
servicios sin consideración a la
persona): Art 12 Ley IVA; Existen
algunas mixtas que siendo reales
toman en consideracion elementos
personales
38 - Personales (consideración a la
persona): Art 13 Ley IVA
- No son taxativas, existen otras
enumeraciones en cuerpos legales
especiales
REALES RELEVANTES
ARTICULO 12 Letra A

N°1 Ventas vehiculos motorizados usados salvo:

- letra m) art 8) dentro de los plazos;
-importados;
-arrendamiento con opción de compra solo respecto de la ultima cuota;
-vehiculos motorizados usados que no hayan pagado impuestos al momento
de su internación por encontrarse acogido a una franquicia en cuya
1ra enajenación deben ser gravados art 8 a) inc 2 y 3

N°3 Regalias a trabajadores por empleadores (23 reglamento IVA)

a) contrato colectivo trabajo, acta de avenimiento, o comunes para
todos los trabajadores de la empresa;
b) b) no excedan 1 UTM por cada periodo tributario y por cada
39 trabajador)

N°5 Materias primas nacionales destinadas a bienes de exportación;

-necesita resolucion fundada Director Nacional;
-que los vendedores no esten obligados a emitir facturas o renuncien al
credito fiscal
REALES RELEVANTES
ARTICULO 12 Letra B N°2 Importaciones: Ministerio
Defensa Nacional, representantes de
organismos y naciones extranjeras, equipaje
de pasajeros, funcionarios o empleados del
gobierno, tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehiculos, pasajeros y residentes
procedentes de zonas de regimen aduanero
especial, donaciones y socorros a
corporaciones, fundaciones y universidades,
instituciones exentas en virtud de tratados
internacionales, etc

40 N°10 bienes de capital inversion extranjera

acogidos al DL 600 o que no se produzcan
en Chile

ARTICULO 12 Letra C internaciones exentas,

especies y pasajeros en paso
REALES RELEVANTES
ARTICULO 12 Letra D Exportaciones: solo se gravan las
importaciones igualdad entre paises; ¿Qué pasa con los
creditos emanados de la adquisicion de bienes y
utilizacion de servicios para exportación?

ARTICULO 12 Letra D Remuneraciones y servicios;

- N°7 Ingresos que no constituyan renta según art. 17 ley
de renta y afectos a impuesto adicional art 59 ley renta;
- N°7 ingresos art. 42(rentas trabajo) y 48(renta directores
o consejeros sa) Ley de renta;
- N°11 arrendamiento de inmuebles salvo art. 8 letra g) ley
iva;
41 - N°12 servicios prestados por trabajadores que laboren
solos en forma independiente y en cuyas labores
predomine esfuerzo fisico por sobre el capital o los
materiales usados (se permite conyuge, hijos menores
de edad, o un ayudante)
- N°16 ingresos percibidos por personas sin domicilio ni
residencia en Chile y que aduanas califique como
servicios de exportacion
PERSONALES RELEVANTES 13 ley
1) Ingreso dentro del giro de radio y televisión salvo lo que se
paga por publicidad publicidad;

2) Agencias noticiosas venta de informativos salvo publicidad;

3) Transporte de pasajeros; y de carga?

4) Actividad de educación, solo actividad docente;

fotocopias?

5) Hospitales dependiente del Estado o de Universidades

reconocidas por éste;
42
6) Servicio Seguro Social, Servicio Medico Nacional de
Empleados(asi como los que las sustituyan AFP; Isapres),
Servicio Nacional de Salud; Casa Moneda, Correos y
telegrafos;

8) Polla Chilena de Beneficencia y Loteria de Concepción;

CONTRIBUYENTES DE IVA

-Definición general art 3 inc 1 y 2

-Solidaridad en el pago inc 2
-Sujetos del Impuesto iva Art 10,11 ley
IVA y 21 reglamento IVA
(vendedor – prestador de
servicios)
En conclusion: Listado de
contribuyentes (58)
-Personas naturales? Y las Juridicas?
43 Con o sin interes de lucro? Y el
Fisco?art 6
-Fisco art 6 ley iva Excepción art 8
reglamento; Existen exenciones
reales y personales
 CAMBIO DE SUJETO
-Definición art 3 inc 3 Ley IVA
-El que paga en arca fiscal ahora es el
comprador o beneficiario del servicio
-Facultad exclusiva Direccion SII
-Grupos generales no UN contribuyente en
especifico
-Puede ser parcial o total
-Materias primas o productos semielaborados
en la 1ra etapa de comercialización;
-Ejemplo: Empresa grande compra a
44 pescadores pescado: factura compra
(debito(entera en arcas fiscales) y
credito al mismo tiempo)
¿Quién es el contribuyente?pescador-
empresa?
 CAMBIO DE SUJETO
-Pescador: tiene debito? que pasa
con el credito? tratamiento
especial art 3 inc 3 final ley IVA
-empresa-contribuyentes-terceros
-Contribuyentes que adquieren
bienes o servicios a la empresa,
respecto de las ventas o
45 prestaciones de servicios que
hacen despues a terceros de
difícil fiscalización art 3 inc 4 y 5
(base ficta IVA fija SII)
 CAMBIO DE SUJETO
-Cambios de sujeto total o parcial
mediante resolución del SII (59)
-Emisión de documentos tributarios art 52,
55 ley sujetos del impuesto,
vendedores o prestadores de
servicios
-Aquí se emite una factura de compra,
notas de credito y debito
-remanentes de creditos fiscales de los
46 vendedores o prestadores de
servicios que han sido objeto de
cambio de sujeto del impuesto art 3
inc 3 parte final (no lo pueden
compensar con debito porque no lo
pagaron ellos)
SUJETO PASIVO EN PARTICULAR Art 11
-Importaciones (a): Importador habitual o no

-Ventas realizadas por personas sin residencia en Chile (b): El que compra;

-Adjudicaciones de bienes del giro en liquidacion de comunidades y sociedades (c) :

doble sociedad y cada socio o comunero solidariamente respecto de la parte
bienes que le son adjudicados

-Aportante (d): en caso de aportes de sociedad de los que tenga la calidad de vendedor
de bienes corporales muebles

-Servicios realizados por personas sin residencia en Chile (b): El beneficiario del servicio;
Empresa chilena arrienda una nave a empresa extranjera (esta es propietaria)

-Contratistas y Subcontratistas (f): contratos instalación o confección de especialidades

47 -Permutas y mutuos: art 18 ley IVA cada uno es sujeto pasivo del impuesto del valor de las
especies que transfiere
-64 ley adquirente en el caso de la 1ra venta de vehiculos destinados al transporte de
pasajeros
-Comisionistas y otros intermediarios: art 22 reglamento; sujetos por el monto de su
remuneracion o comision

Practica Transferir totalidad de efectos a mandante: honorarios (factura)-valor

venta(liquidación); Liquidación factura
DEVENGAMIENTO PAGO IVA
Es distinto devengamiento y exibilidad del pago del
impuesto (art 64 DL 825)
Art 9 Ley IVA y 15 reglamento

VENTAS:
-Fecha emision boleta o factura o entrega real o simbolica
(lo 1ro);
-Cuando no haya de emitirse boleta ni factura al
momento entrega real o simbolica

SERVICIOS
-Fecha emision boleta o factura;
-Cuando no haya de emitirse boleta ni factura cuando
48 remuneración se perciba o ponga en cualquier
forma a disposición del prestador

VENTAS O PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES

INMUEBLES 9 letra f)
Al emitirse la o las facturas
QUE EMITO: BOLETAS O FACTURAS
52 y 53 Ley IVA
Que debo emitir:
-Factura (incluida exenta): Con
otros vendedores, importadores
y prestadores de servicios;
siempre contratos art 8 letra f);
siempre ventas o promesas de
49 venta de inmuebles
-Boleta (incluida ventas exentas):
Todos los casos no incluidos en
la hipotesis anterior
CUANDO SE EMITEN LAS BOLETAS O
FACTURAS
Cuando debo emitir (art 55 Ley IVA):

A) Venta bienes corporales

muebles(ENTREGA):
-factura o boleta al momento de la entrega
real o simbolica (devengamiento =
emision)
-postergación hasta 5 dias despues al fin de
mes en el cual se efectuaron las
operaciones, pero su fecha es la del mes
a que corresponde 55 inc 4
50 Es obligación emitir guia de despacho
55 inc 5
-Entrega real
-Entrega simbolica art 17 reglamento
CUANDO SE EMITEN LAS BOLETAS O
FACTURAS
-Posibilidad de anticipar impuesto
Documentacion venta futura sin entrega de
mercaderias (devengo inmediato)
No pago del precio del contrato definitivo ¿IVA? art
21
Pago anticipado dinero (bienes muebles no importa
flujos sino entrega)

B) Servicios (FLUJOS):
-Factura: Mismo periodo tributario remuneracion se
perciba o ponga en cualquier forma a disposición
del prestador (art 55 inc penultimo)
51 -Boleta: Momento mismo se perciba o ponga en cualquier
forma a disposición del prestador (art 55 inc 7)
¿Abonos?¿pagos parciales?(igual)
Factura de servicios futuros sin efectuarlos

¿Posibilidad de devengar sin venta ni servicio?

CUANDO SE EMITEN LAS BOLETAS O
FACTURAS
C) Construccion (art 55 inc 2) (FLUJOS):

-Nunca boleta

-Contrato de promesa de venta, contrato

instalacion o confeccion de especialidades,
general de construcción: FACTURA
inmediata por TODA SUMA recibida

-Venta: al percibirse el precio (=antes), entrega

real o simbolica del inmueble o al momento
52 de suscribirse la escritura de venta lo 1ro

-Postergación hasta 5 dias despues al fin de mes

en el cual se efectuaron las operaciones,
pero su fecha es la del mes a que
corresponde
CONCLUSIONES
-Guias de despacho(55 inc final)
a) Que importen ventas
b) Traslado;

CONCLUSIONES:
1) Ventas:
-Irrelevancia en el pago del precio;
-Irrelevancia del contrato de compraventa (salvo inmuebles);
-Anticipos no producen devengamiento (salvo inmuebles);
-Puedo anticipar devengamiento de IVA si facturo aun cuando no
exista entrega;

53
2) Servicios:
-Devengamiento sin hecho gravado (pago remuneracion por
anticipado)
-Hecho gravado sin devengamiento (hago servicio y no me
pagan)
-Puedo anticipar devengamiento de IVA si facturo aun cuando no
me pagan;
DEVENGAMIENTO ESPECIALES
-Importaciones(consumarse legalmente)
Art 9 letra b) retiro mercaderias
aduana

-Retiros(momento)
Art 9 letra c);
Art 20 Reglamento

54
-Intereses y reajustes(exigibles o fecha
percepcion)
Art 9 letra d)
Art 18 Reglamento
DEVENGAMIENTO ESPECIALES
-Servicios periodicos (Regla general y excepción)
Art 9 letra e) inc 1

-Suministros y servicios domiciliarios periodicos

Art 9 letra e) inc 2

55
BASE IMPONIBLE
-Definicion: Art 26 reglamento

Ventas y servicios:
art 15 inc 1 Ley
art 26 Reglamento (descuentos coetaneos y
posteriores o devoluciones) 27 reglamento

La base esta constituida por precio venta y valor servicios

+

a) Incrementos a la base
-reajustes, intereses y financiamiento operaciones a plazo
15 Nº1 y 27 reglamento
56
Doble tributo (pago IVA antes del 12 del mes
siguiente independientemente que me paguen a mi
en la venta a plazo; cuando me pagan 5 meses
despues ¿IVA? sobre el reajuste si al Fisco le pagan al
contado
-envases y depositos (excepción 15 Nº2)
-impuestos salvo IVA y excepciones inc final
BASE IMPONIBLE
-Los conceptos anteriores se entienden comprendidos en la base aunque se
facturen o contabilicen en forma separada y deben adicionarse a
dicho valor 15 inc final
-Presunción afectos a impuestos IVA 15 inc penultimo

b) Disminuciones a la base 26 reglamento

Bonificaciones y descuentos a los compradores coetaneos a la facturacion

*Documentos tributarios utilizados

-Factura Gravada
-Factura exenta
-Boleta
-Liquidacion factura
-Notas de credito (disminuciones y descuentos con posterioridad a la
facturacion y por devoluciones art 21 Nº2 y 3) y debito (aumento) art
57 57 Ley
Deben emitirse con los mismos requisitos que las facturas y
boletas, indicandose separadamente el monto del impuesto

*REEMBOLSO DE GASTOS (caso de servicios pagados a 3ros por cuenta de

mandante)
Normas especiales base imponible
-Importaciones art 16 letra a)
Aduanas señala en documentos de importacion
el valor aduanero y gravamenes aduaneros que
sirven para determinar base imponible

-Retiros art 16 letra b) elección SII contable empresa o

plaza

-Contratos generales de construcción, de instalación o

confección de especialidades, por administración o
suma alzada art 16 letra c)

-Ventas establecimientos de comercio y universalidades

con bienes corporales muebles o inmuebles del giro
58 art 16 letra d) bienes muebles sin deducción deudas
Suma alzada tasación; inc. Final aplicación general

-Inmuebles gravados art 17 inc 1 ley deducción 11%

ANUAL o proporcional;
¿Cuál avaluo? Art 33 reglamento
Normas especiales base imponible
-Venta y promesas de Inmuebles art 17 inc 2

-Precio contrato menos valor terreno inc 2

-Factura debe señalara separadamente estos
valores inc 6
-¿Qué valor de terreno? Varias alternativas pero
previamente debe reajustarse
a)Valor adquisición + IPC; inc 2
Limite doble avaluo fiscal, salvo mas de 3 años entre
adquisición y promesa o venta (ahí se aplica el real
de adquisicion) O MENOS DE 3 AÑOS MEDIANTE
RESOLUCION FUNDADA inc 5
59 b) Avaluo fiscal inc 3; cuando terreno se encuentre
includio en la venta; si en el avaluo no estan
comprendidas nuevas construcciones u otras
situaciones: ahí procede solicitar nueva tasación inc
4; EXCLUIRSE en el nuevo avaluo CONSTRUCCIONES
QUE HAYAN ORIGINADO CREDITO FISCAL

Tasacion inc 7
Normas especiales base imponible
*IVA Construccion
-Credito especial empresa constructoras
-art 21 DL 910/75
-Descuento directo de un 65% del debito fiscal de la
factura respectiva
-Cuando se aplica: Al momento de la emisión de la o
las facturas

60
 VENTA VIVIENDA HABITACIONAL
VILLA LAS CAMPANAS CASA 4

Mas 3 años
Fecha adquisicion a la fecha
venta
Avaluo 300,000
61 Valor adquisición
1,600,000
reajustado
 PRECIO
GLOSA INMUEBLE
CONSTRUIDO
PRECIO NETO 16,600,000
TERRENO -1,600,000
PRECIO NETO SIN
15,000,000
TERRENO
19% IVA 2,850,000
CREDITO 65% -1,852,500
62 SUBTOTAL 15,997,500
TERRENO 1,600,000
FINAL CHEQUE 17,597,500
CREDITO ESPECIAL EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
Bienes que generan beneficios

-Contratos por bienes inmuebles habitacionales

a) Ventas y promesas de venta (inmuebles
propiamente tal y obras accesorias)
b) Adjudicación en liquidaciones de sociedades
constructoras
c) Contratos generales de construcción que no sean
por administración

-Contratos por bienes inmuebles no habitacionales

a) Generales de construcción que no sean por
63 administración
b) Generales de construcción que no sean por
administración con ciertas instituciones
c) Otras instituciones de beneficencia en la medida
que no efectuen operaciones gravadas con IVA
prohibición venta 10 años (sanción reintegro credito)
Necesitan decreto Ministerio Hacienda
CREDITO ESPECIAL EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
Operatoria

1) Se debe declarar debito fiscal total;

2) Se deduce credito de PPM obligatorios o de
cualquier otro impuestos de retención o
recargo (incluido IVA);
3) Remanente se imputa al mes siguiente de
igual forma a cualquier impuesto de
retención o recargo hasta agotarlo
4) Reajustabilidad UTM
5) Remanente Diciembre o termino de giro PPM
64 del ultimo mes del ejercicio y se imputa
como credito contra impuestos anuales
6) En Enero de cada año NO se imputa
remanente anterior
7) Eventualmente se puede solicitar devolución
OPERATORIA DEL IMPUESTO
Art 20 inc 2 Ley
Credito – Debito

a) Credito = Debito
b) Credito + Debito –
c) - Credito + Debito

65
OPERATORIA DEL IMPUESTO

A) Debito
Obligacion de pagar los impuestos
que han recargado en la venta de
bienes o prestacion de servicios 20 inc 1
Emana de:
-Facturas emitidas
66
-Boletas emitidas ($venta/1.19)*19%
-Notas debito emitidas
-Notas credito recibidas
-Liquidación factura
OPERATORIA DEL IMPUESTO
Deducciones debito fiscal Art 21 y 22

1) Descuentos otorgados a clientes (despues facturación)

21 N°1
37 N°1 reglamento
Cualquier tiempo NO HAY PLAZO solo se exige 57 inc 1 efectos mes
que se emite y no origen factura

2) Resciliación y nulidad operaciones

21 N°2; 70
Procedimiento General en materia tributaria: 126 Codigo Tributario (3 año
desde fecha acto o hecho que sirve de fundamento); No ejercicio 51
Codigo Tributario

Requisito: Vendedor emitir nota de credito 57 ;

67 - 3 meses entre entrega bienes o pago servicio y devolución o
resciliación ( no existe plazo para resciliar)
- Inmuebles 3 meses escritura resciliación; Sentencia ejecutoriada

Se procede de igual forma en la emisión cuando excede de 3

meses y conforme al procedimiento 126 N°2 Codigo Tributario
OPERATORIA DEL IMPUESTO
3) Errores en la facturación
22
Mismo mes nota credito
Transcurre dicho plazo 126 N°1 Codigo Tributario
previa emision nota credito Art 22 inc 2
4) envases

68
OPERATORIA DEL IMPUESTO
NOTA CREDITO Y DEBITO EMITIDAS
(IVA DEBITO FISCAL)

NOTA DE CREDITO= DISMINUYE

VENTA (Articulos devueltos)
Ejemplo: Venta $100+19 IVA; se
devuelve $50+9,5 rebaja credito
9,5
NOTA DE DEBITO= AUMENTA VENTA
69 (Articulos entregados en
exceso) Ejemplo: Venta $100+19
IVA; se entregaron de mas
$50+9,5 IVA aumenta credito
9,5
OPERATORIA DEL IMPUESTO
B) Crédito
- Facultad de utilizar impuestos que han pagado en la adquisición de bienes o utilización
de servicios a los impuestos recargados en sus ventas o servicios prestados 23 ley
- Compensación

Características
B1 Personal: Solo el que ha sufrido el recargo del IVA en la compra o utiliza servicios

B2 Intransferible: tanto crédito como remanente; art 28 45 reglamento Se pierde

¿Qué pasa con adquisición de bienes o servicios en que el adquirente NO HA SOPORTADO

EL TRIBUTO?
Ejemplo: fusión de sociedades, conversión empresa individual a sociedad
cualquier especie
¿bienes giro? Art 8 letra b
70 ¿establecimiento comercio? Art 8 letra f
¿activo fijo o aportes en que no se dan los requisitos del hecho gravado especial?
s/ algunos pierde
s/ otros la aprovecha ¿Por qué?
-Debito sin crédito
-Transferencia a titulo universal y no singular
OPERATORIA DEL IMPUESTO
B3 Irrecuperable en $: siempre
compensación de los remanentes art
26

B4 Intransferible: tanto credito como

remanente; art 28 45 reglamento
pierde excepciones.
-recuperacion bienes activo fijo;
-recuperación Iva exportadores
71

B5 Reajustable saldo no utilizado art 28

inc final y 27 error del contribuyente
en la conversion lo pierde
OPERATORIA DEL IMPUESTO
Aumento del credito fiscal
-Impuesto soportado en compras y
servicios facturas
-Impuesto soportado en
importaciones
-Impuesto soportado en notas de
debito recibidas
72 -Remanente periodo anterior

Disminucion del credito fiscal

Notas credito recibidas art 24 inc1
OPERATORIA DEL IMPUESTO
Adquisiciones que otorgan derecho a credito

Art 23 N°1
- Importaciones
- Bienes corporales muebles destinados a activo realizable
(materias primas, insumos, materiales, mercaderias)
- Bienes corporales muebles destinados a activo fijo
(maquinarias, muebles, herramientas e instalaciones)
- Servicios necesarios para el desarrollo de la actividad
respectiva (selección y analisis de productos,
envasamiento, etiquetamiento, embalajes, fletes, arriendo
de maquinas y equipos)
- Gastos de tipos generales, muebles o servicios, utiles de
aseo, de oficina, mantencion, reparacion y conservacion
73 de bienes del activo fijo, publicidad)
- Bienes corporales inmuebles destinados a activo fijo
- Contratos generales de construcción
- Contratos de instalacion o confeccion de especialidades
sea que se destinen a formar parte de activo fijo o se
imputen a gastos generales
OPERATORIA DEL IMPUESTO
Adquisiciones que NO otorgan derecho a credito

- Art 23 N°4 importaciones, arrendamiento con o sin opción de

compra y compra de automoviles, station wagons y similares, asi
como combustible, lubricantes y repuestos o reparacion para
mantención de dichos bienes, ni la de sus productos o
componentes que gocen de cualquier tipo de subsidios al
consumidor art 48 Excepción: 1) giro; 2) Calificación previa
Director de necesarios para producir la renta art 31 ley renta inc
1
- Retiros de bienes corporales muebles art 8 letra d)
- Art 23 N°2 hechos no gravados, exentos, o que no guarden
relación con las operaciones del vendedor
- Art 23 N°5 Facturas no fidedignas o falsas, no cumplan con
requisitos legales o reglamentarios y otorgadas por no
contribuyentes de IVA
74 Excepción/contraexcepción

Caso en que SIEMPRE Y DE TODAS formas se entera el IVA por

el vendedor
Contracontraexcepción CONOCIMIENTO O PARTICIPACION EN
LA FALSIFICACION DE LA FACTURA POR EL COMPRADOR O
BENEFICIARIO DEL SERVICIO
- Parte recuperada por la empresa constructora 23 N°6 65%
OPERATORIA DEL IMPUESTO
Plazo utilizar
Nace en el mismo periodo en que se emite el documento
utilizandose hasta 2 meses siguientes en caso de que los documentos
se reciban o registren con retraso 24 inc final

Requisitos del credito fiscal

FONDO:
A) Relación con el giro del contribuyente; Exige: 23 N°1; 41 N°3
HABITUALIDAD Reglamento; Lo Niega 23 N°2

B) Realización de actividades gravadas con el impuesto Art 23 N°2

FORMA:
A) Emision de documentos 23 N°1 y 25
75 Facturas, Notas de debito; declaración de importaciones
B) Contabilizacion de la operación Art 25, 59
C) Efectividad material de la operación (facturas no fidedignas o falsas) 23
N°5
D) Emisor de factura contribuyente de IVA 23 N°5
E) Plazo utilización art 24
OPERATORIA DEL IMPUESTO
Requisitos facturas Art 69 Reglamento

Facturas A
1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se
entregarán al cliente, debiendo conservarse la primera copia en
poder del vendedor o prestador del servicio para su revisión posterior
por el Servicio.
En el caso de que se emitan en más ejemplares que los indicados en
el inciso anterior, deberá consignarse en forma impresa y visible el
destino de cada documento;

2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesorerías,

conforme al procedimiento que el Servicio señalare;

3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, número de Rol

Único Tributario, dirección del establecimiento, comuna o nombre
del lugar, según corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que
determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos;
76
4) Señalar fecha de emisión;

5) Los mismos datos de identificación del comprador señalados en el número

3 anterior;
OPERATORIA DEL IMPUESTO
6) Detalle de la mercadería transferida o naturaleza del servicio,
precio unitario y monto de la operación. El detalle de las
mercaderías y el precio unitario podrán omitirse, cuando se
hayan emitido oportunamente las correspondientes guías
de despacho;

7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto

de impuesto, cuando proceda;

8) Número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda,

y

9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crédito;

mercadería puesta en bodega del vendedor o del
comprador, etc.
77
Requisitos Boletas B
Requisitos Notas de Crédito y las Notas de Débito: Art 71
Mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A,
del artículo 69º, y solamente pueden ser emitidas al mismo
comprador o beneficiario del servicio para modificar
facturas otorgadas con anterioridad.
 CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Derecho de aprovechar parcialmente el beneficio tributario,
con el fin de no perder la totalidad del credito fiscal
originado
Art 23 Nº3 Ley 43 reglamento
Ejemplo Empresa transporte carga(IVA) pasajeros
(exenta): gastos generales y compra bus
Operatoria
1) Separar operaciones: a) que generan exclusivamente
IVA TODO CREDITO APROVECHABLE; b) de las exentas o
no gravadas NO GENERAN CREDITO; c) y de las
comunes (operaciones gravadas con IVA y a la vez
exentas) PARCIALMENTE;
2) Total ventas o servicios gravados con IVA periodo/ Total
ventas o servicios periodo (Ley 23 N°3 solo exentas; 43
reglamento exentas y no gravadas + amplio)
78 Importancia: Relación porcentual Mayoria se ha
inclinado solo por operaciones exentas
3) Acumulacion mes a mes hasta completar un año 43 N°3
A
4) Relación porcentual se mantiene hasta completar un
año CALENDARIO
5) Diferencia es gasto del periodo
79

 Se acumula desde el 1er periodo

 Al año calendario siguiente se inicia una
nuevo computo
 El credito fiscal proporcional podra ser
ajustado en la forma y condiciones que
estime la Dirección a su juicio exclusivo
 Puede ser calculado de una forma distinta
a la señalada conforme a instrucciones de
la Dirección
 Uso indebido de credito fiscal proporcional
43 reglamento inc final
 Irrecuperable igual que credito fiscal normal
45 N°1 y N°2
 EMPRESA DE TRANSPORTES TERRESTES

80 VENTAS(DEBITOS)
EXENTAS O NO
MES AFECTAS TOTAL FORMULA %
GRAVADAS

100.00 (NADA
PORQUE
ENERO 7,000,000 0 7,000,000 7.000.000/7.000.000 NO EXISTE
PROPORCI
ONAL)

FEBRERO 3,000,000 2,000,000 5,000,000 3.000.000/5.000.000 60.00

MARZO 4,000,000 3,000,000 7,000,000 7.000.000/12.000.000 58,33 ACUMULO

COMPRAS(CREDITOS)

IVA
MES AFECTAS VALOR COMPRA IVA FORMULA APROVECH GASTO
ABLE

GASTOS
MARZO 2,000,000 380,000 380.000*58,3% 221,654 158,346
GENERALES

MARZO COMPRA BUS 20,000,000 3,800,000 3.800.000*58,3% 2,216,540 1,583,460

COMPRA MAQUINA
EMBALADOR
A
MARZO TRANSPORT 5,000,000 950,000 ¿? ¿? ¿?
E DE
MERCADERIA
S
81 DEVOLUCION IVA ACTIVO
FIJO
 27 BIS
 Que lo origina:
- Compra bienes muebles o inmuebles activo fijo
o servicios que deban integrar el costo de este
(flete, instalacion por ejemplo)
- Importaciones bienes corporales muebles ½
leasing con o sin opcion de compra respecto
del impuesto pagado en la importacion
 Exista remanente de CF conforme a las normas
del art 23 ley
 6 o + periodos tributarios consecutivos
 Derecho optativo imputacion(27 ley) o
devolucion
 Devolucion proporcional inc 1 parte final
DEVOLUCION
82
IVA ACTIVO FIJO

CREDITO CREDITO FISCAL

MES DEBITO FISCAL REMANENTE
FISCAL ACTIVO FIJO

ENE 80 120 40 50
FEB 70 140 110 110

MAR 20 30 120

ABR 100 60 80

MAY 90 160 150 50

JUN 40 110 220 69

JUL 180 130 170 96

580 750 375

83 DEVOLUCION IVA ACTIVO
FIJO
 CALCULO
 (CF ACTIVO FIJO/CF TOTAL)*100
 =(375/750)*100
 =50% del CF REMANENTE CF 7MO MES
(170.000*50%) $85.000.-
 ¿Qué pasa si solo existen creditos de AF?
 Si quiero imputación: Se necesita solicitar
certificado de pago de tesorerias (UTM) hasta el
monto del credito acumulado en UTM fraccionable
por Cada imputación inc 3
 Si quiero devolución inc 4: Se necesita solicitud SII;
objeto verificar que es efectivo; plazo pronunciarse
60 dias (si paga 5 dias Tesoreria) Si no dice nada se
entiende aprobado; No, dividido s/algunos se
pierde; s/otros 126 N°3;
84 DEVOLUCION IVA ACTIVO
FIJO
-sanciones penales inc 5: 97 N°4 Codigo Tributario
-no devolución oportuna de lo pagado en exceso inc 6

Devoluciones por pagos en exceso

Pillin: 6 meses o mas, no vende ni presta servicios; solicita
devolución; se efectua esta; al 7 mes vende y presta servicios
exentos o no gravados con IVA (si solo son gravadas Nada se
devuelve; si ninguna es gravada se devuelve todo; si
parcialmente proporcionalidad)
Inc 2
 Pagos efectivos en tesoreria por concepto de IVA
 Cuando efectua operaciones exentas o no gravadas ((total
operaciones mes * % aprovechamiento CF en el mes de
adquisicion del activo fijo)-operaciones afectas del mes)*19%=
valor a restituir
 Restitucion adicional (ficcion financiera) periodos tributarios
siguientes existan operaciones exentas o no gravadas se gravan
con 19%
85 IVA EXPORTADORES

- Exentas de IVA Art 12 letra d)

- Se gravan como importación en el pais en que
son recibidos los bienes
- ¿Qué pasa con el IVA credito que soporto al
adquirir bienes o servicios de exportacion?
- Si son exentas NO ORIGINAN CREDITO y al no
poder recuperarlo, pasan a conformar UN
MAYOR COSTO DEL VALOR DEL BIEN (pasa a ser
un consumidor final)
- Mecanismo recuperación, art 36 Ley IVA; y DS
348/75; pero son exentas igual
- Tanto compras internas como importaciones
86 IVA EXPORTADORES

-Requisitos:
1) Compra o utilizacion de servicios destinadas a actividades de
exportación;
2) Que el impuesto respectivo conste en los documentos tributarios
idoneos, constando separadamente de ellos;
3) Factura debidamente contabilizada;

-Tipos de exportadores
1) De servicios art 36 inc 4; art 12 letra E) N°16
2) De bienes

-Exportadores por el Ministerio de la Ley

1) Empresas de transporte terrestre de carga hacia Chile y viceversa;
2) Empresas de transporte aereo de carga y pasajeros hacia Chile y
viceversa;
3) Empresas navieras de carga y pasajeros hacia Chile y viceversa;
87 IVA EXPORTADORES

-Modalidad:

1) Devolución de Tesorería mediante cheque nominativo al exportador 5 dias previa

presentacion de declaracion jurada
- Mes siguiente del embarque o de la aceptacion a tramite de la declaracion de exportacion

2) Imputación directa al debito fiscal (pueden quedar remanente de creditos fiscales no recuperados
se sigue la regla general)

-Calculo
a) VENTAS EXTERNAS E INTERNAS
- (total de exportaciones del periodoFOB)/ventas totales del periodo) * CF del periodo(internas
y externas)
- Lo devuelto debe deducirse del CF del mes; remanente no devuelto se imputa a debito
interno
- Puede ordenar el SII una fiscalizacion previa
- Si el exportador tuviere remanente de CF de periodos anteriores, puede solicitar asimismo su
devolución solo hasta el 19% del CF IVA EXPORTADOR VALOR FOB
- Reembolsos improcedentes oligacion de restitucion IPC+ interes por cada mes o fraccion de
mes conforme al art 53 sin perjuicio sanciones penales o administrativas
 COMPRAS MES

NETO IVA BRUTO

88 13,000,000 2,470,000 15,470,000

VENTAS MES

EXPORTACIONES(FOB)

NETO IVA BRUTO

15,000,000 EXENTA 15,000,000

VENTAS INTERNAS

NETO IVA BRUTO

6,000,000 1,140,000 7,140,000

TOTAL VENTAS 21,000,000

2) DEVOLUCION EXPORTACIONES 15,000,000

89 *100 71.4

VENTA TOTALES 21,000,000

CF 2,470,000

71,4% -1,764,286 DEVOLUCION

SALDO SIN
705,714
DEVOLVER

DF -1,140,000

PAGO IVA -434,286

REMANENTE CF PERIODOS TOPE 15.000.000*19% recuperacion

ANTERIORES normal
IVA EXPORTADORES
90

¿Qué pasa si exportador exclusivamente efectua operaciones externas)