CAPITULO 1

GENERALIDADES DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR

COBRAR

1.1 Auditoría financiera

La auditoría financiera es el proceso que utiliza el auditor para realizar una

supervisión financiera de una empresa, es donde se identifican las ganancias
o pérdidas de capital, la persona que realiza esta acción es por medio
procesos y procedimientos técnicos para detallar las acciones.

La auditoría financiera es parte fundamental de la empresa por que

atreves de los ejercicios realizados se tienen el control financiero de una
empresa.

Para llevar a cabo una auditoría financiera es recomendable que la realice

una persona ajena que tenga los conocimientos y el profesionalismo en la
materia, esto con la finalidad de obtener resultados justos y sin intereses,
verificando los estados y gestiones financieras que ya se ha concretado.

1.2 Definición de cuentas por cobrar

“Son los Créditos a Favor de la empresa, documentos o en cuenta

corriente, provenientes de ventas de mercaderías o servicios (Clientes) de
préstamos o pagos por cuenta de terceros (otras cuentas por Cobrar)” 1

Las Cuentas por Cobrar son derechos que la empresa adquiere, a traves
de ventas de productos o servicios prestados, se fracciona el documento de
compromiso y/o comerciales para tener unn registro de los derechos

1
Mario Leone Perdomo Salguero, Procedimientos y Técnicas de Auditoria II (Guatemala: Ediciones
Contables, Administrativas)
 adquiridos. Al vencer el plazo que la empresa y el cliente haya determinado
se hace valer el derecho de cobro.

1.3 Clases de cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar se clasifican en tipos y se considera de acuerdo a
su naturaleza en:
Cuentas de cobro comerciales; y
Cuentas de cobro no comerciales.

1.3.1 Cuentas de Cobro Comerciales

Las cuentas por cobrar comerciales se clasifican en la cuenta clientes,
debido a que se obtiene atreves de la venta de productos o servicios que la
empresa le ofrece a los consumidores, este proceso se realiza por medio de
pagare, letras de cambio entre otras.

1.3.2 Cuentas de Cobro No Comerciales

Este tipo de cuentas proceden de procesos distintos a las ventas, también
diferentes a las actividades por la cual fue constituida la empresa. Entre las
cuentas utilizadas están: cuentas corriente del personal o deudores por
concepto de ventas de activos fijos. Cuando se otorgan anticipos a
funcionarios o empleados, o bien a personas ajenas a la entidad.

1.4 Auditoría de Cuentas por cobrar

“Para la empresa auditada, las cuentas por cobrar representan derechos
exigibles originados por ventas al crédito de productos y servicios, por el
otorgamiento de préstamos documentados o no documentados, o por
cualquier otro concepto similar.”2

Las cuentas por cobrar son: letras de cambio, pagares, u otros

documentos comerciales que se derivan de ventas de bienes o servicios,

2
J. Ernesto Molina L., Introducción al Estudio de la Auditoria (Guatemala: Textos y Formas, 2013),
 también no proveniente de ventas de bienes o servicios los cuales son
adquiridos y constituyen los activos de la empresa. Obligatoriamente hay que
registrar de forma apropiada todos los movimientos relacionados a estos
documentos, para tener un mejor control.

1.5 Objetivos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar

 Verificar la existencia física de documentos que amparen a la

empresa de hacer valer el derecho de cobro.
 Verificar la legitimidad del derecho de cobro. Que el adeudo es un
derecho real a favor de la empresa.
 Evaluar la Probabilidad de Cobro. Determinar que las cifras que se
muestran como cuentas por cobrar, además de representar un derecho
real son recuperables en ese importe.
 Determinar limitaciones del derecho de cobro. Definir la existencia de
algún compromiso por el cual la empresa no puede exigir ampliamente
el cobro del derecho que representa (garantía, endoso, etc.).
 Cuidar su presentación adecuada de los Estados Financieros.
Examinar si las cuentas por cobrar están correctamente clasificadas en
atención al origen (Clientes – Funcionarios y Empleados etc.)

1.6 Etapas de la auditoría de cuentas por cobrar

Para realizar una auditoría exitosa es necesario seguir un proceso, el cual
inicia con la planeación identificando las áreas críticas que son necesarias
auditar, haciendo un reconocimiento del entorno de la empresa, teniendo una
planeación adecuada se procede a la ejecución de la planeación realizada
previamente, para terminar se realiza un documento detallando los
resultados y hallazgos encontrados durante la auditoria.
 CAPITULO 2
PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Desarrollar un plan de auditoría es esencial para establecer estrategias

generales con el que se logre reducir el riesgo de cumplimiento a un nivel
aceptable, en que se involucre a socios de trabajo y a los miembros importantes
del equipo beneficiando con sus conocimientos, experiencia, que ayuden a
identificar las áreas criticas que son necesarias auditar, y tener mejor panorama
del entorno empresarial, con ello lograr un proceso de planeación eficaz y
beneficioso basado en las normas internacionales de auditoría, teniendo claro
que en el proceso de auditoría se puede encontrar con estados financieros
equívocos, sin comprobación documentaria o que no coincidan.

2.1 Aseveraciones de cuentas por cobrar según la NIA 315

Tiene como objetivo el compromiso y características que debe tener la

persona que realizara la auditoria, para detectar y evaluar los peligros
materiales que afronta la empresa, debido a equivocaciones o fraudes que
se localicen al verificar los estados financieros, según los datos plasmados
en ello del entorno su estructura de control interno y externo, teniendo como
finalidad una auditoria que disminuya conflictos materiales futuros.

2.1.1 Características verificables

Integridad: Detallar, registrar cada actividad que se realice de la cuenta de

deudores comerciales y ventas.

Existencia: verificar que al cierre del periodo las cantidades ingresadas en

las cuentas de deudores comerciales y ventas coincidan.
 Exactitud: Que las cantidades registradas en los estados financieros no
tengan ninguna diferencia.

Derechos y obligaciones: Que las cuentas por cobrar comerciales y las

ventas son realmente de la compañía auditada

Valuación: Que las cuentas por cobrar comerciales están adecuadamente

valuadas.

En esta etapa el auditor tiene como objetivo adquirir suficientes y adecuadas

evidencias que le permitan evacuar la información presentada en las cuentas
de deudores comerciales y ventas, comprobando la veracidad de los valores
sean exactos y confiables.

2.2 Entendimiento del negocio y su entorno

Antes de iniciar la revisión financiera de la organización es necesario adquirir

conocimientos en cuanto a las actividades que realiza, considerando su
entorno para determinar si existe peligro material que pueda tener, para
realizar esta investigación hay que considerar los siguientes pasos:

2.2.1 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades

relacionadas
El auditor debe ser capaz de reconocer los riesgos materiales, debido a
errores o fraudes que se identifiquen en los estados financieros como en lo
que existe en la entidad y en el entorno, con el fin de e implementar
correcciones materiales a beneficio de la empresa.
Los procesos para la valoración del riesgo son los siguientes:

a. Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad

que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda
facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debida
a fraude o error.

b. Procedimientos analíticos.

c. Observación e inspección.

2.3 El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su

control interno
La persona encargada de la auditoria adquirirá conocimiento de la
organización y su entorno con:

a. Obtener los estados financieros de la entidad y las integraciones o

auxiliares de cuentas por cobrar a la fecha por la cual se realizara la
revisión.

b. La naturaleza de la entidad en partículas sus operaciones, el modo en

que la entidad se estructura, información que le permita al auditor
comprender los tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar que se espera encontrar en los estados
financieros específicamente en el rubro de cuentas por cobrar.

c. La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, perfil

de puestos, manual de procedimientos, manual de organización y
funciones, políticas de otorgamiento de crédito, procedimientos de
cobro y otros que se consideren necesarios.
 d. Los objetivos y las estrategias de la entidad, así como los riesgos de
negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones
materiales.

2.4 El control interno de la entidad a través de pruebas de control

El auditor es responsable de adquirir los conocimientos relevantes del control
interno para la auditoria de la empresa, diferenciando los controles que
ayuden a una auditoria confiable relacionados a los datos financieros, el
auditor tiene que tener juico profesional para determinar cuáles beneficiaran
la auditoria. Con el fin de reunir evidencias confiables sobre las operaciones
de los procedimientos del control interno con ello lograr correcciones
materiales según errores o fraudes según la información financiera.

De acuerdo a la NIA 330 el auditor debe diseñar y ejecutar pruebas de

control en caso de que:

a. El auditor tenga previsto confiar en la eficacia operativa de los controles y

esto sea un factor que determine la naturaleza y extensión de los
procedimientos sustantivos.

b. Los procedimientos sustantivos por sí mismos no puedan proporcionar

evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

2.5 Obtener evidencia de auditoría NIA 500

Para poder lograr conclusiones razonables y poder emitir opinión, es
necesario tener información verídica y confiable, con los datos obtenidos
durante el acercamiento a la organización conociendo el entorno, el auditor
tiene como objetivo plantear procesos de auditoria que le permitan adquirir
evidencias confiables financiera y no financiera
 CAPITULO 3
EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

En esta fase se desarrolla el plan de auditoría, poniendo en práctica y

ejecutando los procesos contemplados y diseñados para detectar información
erróneas, que sea suficientes para emitir un diagnostico que sea verificable y
comprobable a las declaraciones de la gerencia con respecto a los estados
financieros, emitiendo opinión de riesgo, incluyendo el estudio y evaluación del
sistema de control interno del cliente, así como los documentos que amparan las
falencias de la empresa, teniendo el suficiente sustento de la información.

3.1 Procedimientos para obtener evidencia de auditoría

Las NIA 315 y 330 la evidencia de auditoría requerida y detallada con las
cuales el auditor emite una conclusión son obtenidas mediante procesos, las
pruebas de controles se realizaran cuando sean necesarias, los procedimientos
sustantivos, los cuales contemplan pruebas y procedimientos analíticos
sustantivos detallados.

Para la revisión de la evidencia de información proporcionada por el cliente

podemos hacer uso de las siguientes técnicas:

Inspección: el análisis de los registros o documentos sean internos o externos

adquiridos durante la auditoria deben tener un sustento verifica confiabilidaable,
estos documentos pueden ser en papel, electrónicos o en otro medio, ya que
estas evidencias son necesarias para demostrar al inspección, el examen de
registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte
electrónico o en otro medio o un examen físico de un activo. El examen de los
registros o documentos proporciona evidencia de auditoría con diferentes grados
de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la fuente de aquéllos.
Observación: la observación consiste en presenciar un proceso o un
procedimiento aplicados por otras personas; por ejemplo, la observación por el
auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la
observación de la ejecución de actividades de control

Confirmación externa: una confirmación externa constituye evidencia de

auditoría obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un
tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrónico
u otro medio.

Recálcalo: consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos

incluidos en los documentos o registros. El recálcalo se puede realizar
manualmente o por medios electrónicos.

Re ejecución: implica la ejecución independiente por parte del auditor de

procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del
control interno de la entidad.

Procedimientos analíticos: los procedimientos analíticos consisten en

evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las
relaciones que razonablemente y existan entre datos financieros y no
financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen la investigación de
variaciones o de relaciones identificadas que resultan incongruentes con otra
información relevante o que difieren de los valores esperados en un importe
significativo.

Indagación: consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera,

a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la
entidad. La indagación se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y
adicionalmente a otros procedimientos de auditoría. Las indagaciones pueden
variar desde la indagación formal planteada por escrito hasta la indagación
verbal informal.

3.2. Programa de Auditoría de Cuentas por Cobrar:

Procedimientos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar Respecto Al
Control Interno

El Análisis de Crédito se dedica a la recopilación y evaluación de

información de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la
altura de los estándares de crédito de la empresa.

Pruebas de Cumplimiento:

 Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de

las Cuentas por Cobrar-
 Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas
por cobrar
 Verificar que los soportes de la cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones Legales.
 Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
 Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
 Comprobar que las modificaciones de la cuentas por cobrar sean
correctamente autorizados por quien corresponda
 Verificar que las cuentas por Cobrar estén adecuadamente
respaldadas.
 Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente.
  Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de este por parte de los clientes y
deudores.
 Controlar el efectivo recibido de Proveedores
 Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
 Controlar Notas de Debito y de Crédito.
 Mantener Cheques anulados con orden de no pago, devueltos y
emitidos de nuevo.

Ejemplo de Diagrama de Flujo de Sistema de Ventas al Crédito

 3.2 Procedimientos sustantivos

Aseveraciones Hecho por / Referencia

Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT

Iníciales del
Indicar la
auditor/
Descripción del procedimiento a referencia
DD/MM/AA
realizar X X X X X del papel
en que
de trabajo
termina el
(PT)
procedimiento

Pruebas Sustantivas

1. Preparar la sumaria de cuentas

por cobrar.

Verificar los saldos con el

mayor general.

Complementar con análisis

horizontal y vertical y obtener
justificación de las principales
variaciones con el año anterior.

2. Solicitar la conciliación de
saldos de cuentas por cobrar,
es decir, entre el libro mayor y
el módulo de cuentas por
cobrar. Obtener suficiente
explicación de las diferencias,
si existen.
3. Otras cuentas por cobrar.
Determinar si existen cuentas
 por cobrar a proveedores. Se
refiere a los casos en que,
después de haber realizado
una compra de mercaderías y
haberla pagado, tal mercancía
resultó defectuosa o llegó con
algún faltante, y el proveedor
atenderá el reclamo mediante
una nota de crédito.

Verificar las notas de créditos

emitidas por el proveedor y ver
si coinciden con los
documentos que respaldan la
devolución.

Asimismo, obtener evidencia de

la existencia de otras cuentas
por cobrar, entre ellas, a socios
o accionistas, empleados,
pagos por cuenta de terceros.

En todos los casos, verificar

que las deudas son derechos
reales a favor de la entidad.

4. Examinar si la cuenta deudores

varios está correctamente
clasificada considerando su
origen y plazo.
5. Confirmación de cuentas por
cobrar. Realizar confirmación
de saldos, ya sea positiva o
negativa. Para este proceso
tener en cuenta aspectos tales
como:

Se recomienda confirmar tanto

saldos representativos como
saldos menores o en cero para
identificar ventas no
registradas.

Procedimiento:

a) Solicitar a la entidad el
listado de las cuentas por
cobrar, del cual se
seleccionan los terceros a
confirmar.

b) Elaborar y enviar las

confirmaciones, las cuales
deben ir firmadas por
funcionario de nivel
adecuado de la entidad
auditada. Elaborar y
actualizar el cuadro control
de las mismas.

El auditor debe tener

absoluto control sobre las
confirmaciones, es decir, él
debe enviarlas y recibirlas
directamente.
 c) Al recibir las respuestas
emitidas por los terceros,
determinar las diferencias
entre la confirmación
recibida y la información de
los registros contables
investigando su origen con
el auditado.

d) En caso de no obtener la
respuesta del tercero,
realizar un segundo envío
y/o contactarlo.

6. En caso de no recibir
definitivamente respuesta de
las confirmaciones, realizar
procedimientos alternos, entre
ellos:

a) Verificar cobros / abonos

posteriores a la fecha de
corte de los saldos no
confirmados.

Para las partidas no cobradas

en fechas posteriores, verificar
documentación como facturas,
documentos de despacho,
contratos, etc.
7. Revisar los estados de
antigüedad de saldos de
clientes y otros deudores.

Determinar las razones por la

cuales hay cuentas vencidas.

b) Efectuar seguimiento
individualizado de los saldos
más significativos en lo que
respecta, principalmente, a
la solvencia del deudor.
8. Analizar la suficiencia de la
provisión para cuentas por
cobrar de difícil recuperación.

Efectuar análisis de la
cobrabilidad de cartera para
determinar la razonabilidad de
las provisiones presentadas.

9. Concentración en terceros.
Determinar si un porcentaje
importante del total de las
ventas y/o de los ingresos de
operación se ha hecho u
obtenido de pocos clientes; de
ser así, obtener los detalles de
cantidades y porcentajes del
volumen total.
10. Del listado de todas las cuentas
con sus fechas de vencimiento,
hacer un examen 20-80
(conocido como análisis de
Pareto) para constatar el
análisis de concentración de las
cuentas por cobrar en un
número reducido de terceros.
11. Devoluciones. Verificar que las
devoluciones en ventas sean
reconocidas en el período
correspondiente.

Revisar si las Notas de Crédito

fueron registradas y rebajadas
de las Cuentas por Cobrar en el
período correcto.

Con el fin de determinar si se

requieren provisiones para
devoluciones, obtener las
devoluciones en ventas
ocurridas durante los primeros
meses del año siguiente al
corte de la presente auditoría y
revisar si estas corresponden a
ventas del año auditado.

Verificar la adecuada
conversión de saldos en
moneda extranjera a la tasa de
cambio vigente al cierre.
12. En el caso de grupos
económicos, identificar y
analizar las principales
transacciones entre compañías
relacionadas.
13. Corte de Ingresos. Asegurar
que los ingresos se registran en
el período correspondiente.

Solicitar el listado de los últimos

comprobantes contables
registrados al cierre del año
auditado y los primeros del
siguiente año. Para cada caso,
revisar a través del sistema que
los documentos emitidos fueron
contabilizados en el año
correspondiente.

14. Examinar la documentación

física soporte de las últimas
operaciones del período sujeto
a revisión y las primeras del
período siguiente, relacionadas
con embarques, facturación,
devoluciones, rebajas y
descuentos, notas crédito y su
origen, entre otros.
15. Razones financieras. Utilizar
indicadores financieros,
suministrar la lectura e
 interpretación de sus
resultados, basándose en el
conocimiento general del
negocio y de su entorno; entre
estas razones, considerar:
a) Rotación de Cuentas por
Cobrar [Ventas Netas a
Crédito / Cuentas por
Cobrar a Clientes]
b) Margen de Utilidad de
Operación [Utilidad
Operacional / Ventas Netas]
c) Rotación Activo Total
[Ventas Netas / Activo Total]
d) Rendimiento sobre la
Inversión Total [Utilidad
Neta / Activo Total]
Margen Neto de Utilidad
[Utilidad Neta / Ventas Netas]

16. Emitir conclusión sobre el área

auditada considerando los
objetivos y basándose en los
resultados de las pruebas de
auditoría.

e) La documentación de los
resultados debe ser precisa
y entendible.
 CAPITULO 4
CONCLUSIÓN DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Cuando se ha concluido el trabajo de campo y el borrador del informe es

trasladado conjuntamente con los papeles de trabajo para su revisión, se debe
determinar que todos los puntos del programa de auditoría han sido
completados y debidamente firmados por el personal que los ejecutó y
supervisó. El auditor debe realizar una revisión minuciosa de los documentos de
trabajo para determinar si la evidencia presentada en éstos, está de acuerdo con
las conclusiones expuestas en el trabajo.

Al finalizar la revisión de los documentos de trabajo y el borrador del informe,

el auditor traslada el “borrador del informe” al cliente para su discusión en este
proceso el cliente puede aceptar o aclarar los hallazgos reportados. Cuando se
aprueba el contenido del informe, se procede a enviar el informe final o dictamen
del auditor.

4.1 Auditoría de cuentas por cobrar como parte de la revisión de estados

financieros

Dictamen del auditor

Es el documento en el cual el Contador Público y Auditor Independiente emite su
opinión en base a la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los
estados financieros elaborados de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC-NIIF-IFRS)
El dictamen deberá contener una clara expresión de opinión del auditor sobre los
estados financieros tomados en su conjunto como un todo.

Elementos básicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos y con un orden
establecido:

Titulo. El dictamen del auditor deberá tener un título que claramente indique que
es el dictamen de un auditor independiente.

Destinatario. El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada

según requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales.

Párrafo introductorio. El párrafo introductorio del dictamen del auditor deberá

identificar la entidad cuyos estados financieros se han auditado y declarar que
los estados financieros, teniendo las siguientes directrices:

a. Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

b. Declarar que los estados financieros han sido auditados;
c. Identificar el título de cada uno de los estados financieros que forman el
juego completo de los estados financieros;
d. Referirse al resumen de las políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias; y
e. Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados
financieros que forman el juego completo de los estados financieros.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros. El

dictamen del auditor deberá declarar que la administración es responsable por la
preparación y la presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Responsabilidad del auditor. El dictamen del auditor deberá declarar que la
responsabilidad del auditor es la opinión sobre los estados financieros con base
a la auditoría realizada.

El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoría se condujo de acuerdo

con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Adicionalmente también
debe explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los
requisitos éticos y que planee y que desempeñe la auditoría para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa.

Opinión del auditor. Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el

auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante
de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Cuando no se usan como marco de referencia de información financiera las

(NIC-NIIFIFRS) o las normas internacionales de contabilidad del sector público,
la mención al marco de referencia de información financiera en la redacción de
la opinión deberá identificar la jurisdicción o país de origen del marco de
referencia de información financiera.

Otras responsabilidades de informar. Cuando el auditor trata otras

responsabilidades de informar dentro del dictamen del auditor sobre los estados
financieros, estos deberán manejarse en una sección por separado en el
dictamen del auditor que siga al párrafo de la opinión.

Firma del auditor. El dictamen del auditor deberá firmarse, la firma del conlleva
el nombre del auditor, o ambos, según lo apropiado para la particular
jurisdicción.
Fecha del dictamen del auditor. El auditor deberá fechar el dictamen sobre los
estados financieros no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditoría para la opinión sobre los estados
financieros. La suficiente evidencia apropiada de auditoría deberá incluir
evidencia de que se ha preparado el juego completo de estados financieros de la
entidad y que aquellos con la reconocida autoridad, han afirmado que han
asumido la responsabilidad por ellos.

4.2 Auditoría de cuentas por cobrar como parte de una revisión especifica

Informe Especial

Los informes especiales o de revisión constituyen un nuevo campo de

trabajo dentro de la profesión del auditor. Esta actividad surge de la necesidad
de los clientes, de organismos reguladores y del público inversionista de un
servicio que pueda brindar una seguridad limitada de la confianza que se pueda
tener de la información financiera, sin llegar a realizar un examen completo de
los estados financieros.

Objetivos de los informes especiales

Los informes especiales, son motivados por situaciones “Especiales” y que el

contador Público y Auditor dentro del campo de su actividad, está preparado
para realizar. Los objetivos estarán definidos de acuerdo al tipo de examen que
el auditor practicará sobre los estados financieros, tomados en conjunto, por los
elementos, cuentas o partidas que le sean solicitadas por su cliente para que
sean examinadas.

Dentro del contexto de este tipo de informe, el auditor deberá aplicar una
redacción adecuada al mismo, ya que no es exactamente la que se utiliza para
los informes ordinarios.
 Es importante que el auditor indique claramente en su informe la naturaleza
del trabajo realizado y exprese los hallazgos de una manera que sea apropiada
de acuerdo con los servicios prestados.

Consideraciones generales en la elaboración de los informes especiales

La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado

en un trabajo de auditoría con propósito especial variará con las circunstancias.

Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor

deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta
del trabajo, la forma y contenido del dictamen que será emitido.

Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara

comprensión de la información sobre la que se dictamina, y quién es probable
que la use.

Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para
propósitos no planeados, el auditor puede indicar en el dictamen el propósito de
la auditoria y las restricciones sobre su distribución y uso.