AUDITORÍA DE PASIVOS, PATRIMONIO, UTILIDADES RETENIDAS Y OTRAS

CONTINGENCIAS

11.1 introducción

Normalmente, los pasivos más importantes en cuanto a monto y número de

operaciones comprometidas son los vinculados con las compras de inventarios. es
por ello que desde el punto de vista del riesgo, examinando estas operaciones el
auditor también certifica la validez y la existencia de los proveedores, y la existencia
de controles vinculados a las adquisiciones. Sin embargo, el tema resulta de mayor
relevancia cuando una empresa incluye en sus estados financieros otros tipo de
pasivos, tales como créditos obtenidos de terceros, pasivos por estimaciones de
gas-tos futuros y sobre todo por la estimación de contingencias, ya que la existencia
de éstas puede ser tan peligrosa que puede conducir a la empresa a la pérdida de
continuidad, es decir al cierre o quiebra. Adicionalmente al examinar los estados
financieros de una empresa, un rubro que no debe presentar mayores dificultades
al auditor es el rubro vinculado con los aportes efectuados por los accionistas, es
decir el capital social y el producto o los beneficios generados por éste, esto es los
resultados olas utilidades que se van acumulando año tras año y el resultado del
ejercicio. La emisión de acciones, mecanismo utilizado como fuente de
financiamiento genera dificultades al auditor sólo vincula-do con su identificación y
características. sin embargo, como parte de este rubro existen también algunas
partidas que requieren especial cuidado, tales como el capi-tal adicional, las
reservas legales, estatutarias o contractuales, el excedente de revaluación y las
reservas por reinversión, partidas que tienen de fondo el origen y la continuidad de
la empresa.

11.2 conceptos y principios de contabilidad relacionados

11.2.1 pasivos a corto plazo este término se utiliza principalmente para designar
obligaciones cuya liquidación normal se hará con el uso de los recursos
denominados corrientes o circulantes, o también con la creación de nuevos pasivos
que reemplacen a los primeros. La adecuada presentación de este tipo de pasivos
es la preocupación inicial del auditor, ya que una presentación engañosa de este
rubro puede pretender subestimarlo con un propósito doble: distorsionar los ratios
de liquidez y presentarse frente a terceros con una mejor posición financiera o
también subestimar los gastos presentando una utilidad mayor.
El grupo de cuentas que deben incluirse en este rubro son las obligaciones
originadas por conceptos que han sido incluidos en el ciclo de operaciones, tales
como las cuentas por pagar, los anticipos recibidos por la entrega de productos o la
prestación de servicios y las deudas que provienen de operaciones vinculadas con
el negocio, tales como las vacaciones, sueldos y honorarios pendientes de pago,
regalías, impuestos por pagar y otros pasivos cuya liquidación o pago se espera
que ocurra en un tiempo relativamente corto, generalmente doce meses, tales como
por ejemplo las deudas a corto plazo por la compra de activos fijos cuyas cantidades
que se pagarán en un año, de acuerdo a los contratos preestablecidos. El plazo de
un año podrá ser modificado si el ciclo de operaciones de un negocio excede este
período.

11.2.2 cuentas por pagar cuentas por pagar es el término que usualmente se utiliza
para describir cantidades específicas que se originan por la adquisición de bienes y
servicios. Representan por ello cantidades que se deben en una cuenta corriente a
pro-veedores de materia prima, mercaderías, materiales u otros abastecimientos,
que se documentan con las facturas de los respectivos proveedores. Pero el término
se usa también con amplitud, para abarcar no sólo los saldos a favor de los
proveedores, sino además las cantidades que con frecuencia se conocen como
gastos o pasivos acumulados o devengados.
Por ejemplo, una empresa contrató los servicios de una empresa consultora para la
evaluación de personal, el haber recibido el servicio generará una factura de la
consultora que al momento de ser registrada originará un débito y un abono al
pasivo. La mayoría de las partidas dentro del saldo de cuentas por pagar resultan
de transacciones en proceso «en tránsito, en trámite» que ocurren en el curso
normal del negocio, operaciones que se registran al recibirse las facturas de los
proveedores y que están en proceso de aprobarse y en trámite de pago; sin
embargo, la etapa «en tránsito, en trámite» puede muchas veces ser prolongada.
Algunas compañías en función a su capacidad de negociación, se financian a través
de la buena disposición o la paciencia de sus proveedores; y también, una
competencia vigorosa por la existencia de otros proveedores, puede hacer que los
proveedores estén dispuestos a ofrecer condiciones amplias de pago, a fin de lograr
colocar sus productos. sin embargo, las pruebas analíticas que hace el auditor
mediante la aplicación de un ratio que es el período promedio de pagos, no debe
exceder las prácticas usuales de los negocios, sería muy extraño si al efectuar esta
prueba existieran proveedores que se demoren en recibir sus pagos más de 180
días. La cuenta proveedores entonces debe tener como soporte un listado con los
nombres, número de factura e importe de los saldos pendientes de pago. Cuando
el auditor programa una visita preliminar, en razón a su contratación oportuna, es
decir antes del cierre al 31 de diciembre, suele aplicar un procedimiento de auditoría
que consiste en enviar cartas de confirmación a los proveedores, estas cartas de
confirmación circularizadas a los proveedores permitirán detectar la existencia de
los proveedores y también la existencia de una relación permanente de éstos con
la empresa auditada.

11.2.3 pasivos por gastos acumulados pendientes de pago los pasivos por gastos
acumulados son partidas por las cuales se reconoce un pasivo que existe, que
además es posible determinar o calcular, pero que aún no corresponde pagar o
amortizar. La mayor parte de estos pasivos son parte de la actividad o del giro del
negocio y se incurren en el transcurso del tiempo, es decir se van devengando. al
momento del «corte» de operaciones ya existen y representan obligaciones para la
empresa, por ejemplo, intereses por pagar de la empresa, impuestos municipales,
o por algún servicio que ya se ha recibido o está siendo recibido, aun cuando no se
haya concluido, por ejemplo, planillas o nóminas de sueldos, comisiones sobre
ventas por vendedores que efectuaron las ventas pero cuyas comisiones aún no
han sido pagadas en el Perú existe la obligación de parte de los empleadores de
efectuar el depósito de la compensación por tiempo de servicios cts de los
trabajadores al mes siguiente del cierre mensual. Este monto, si bien no ha sido
pagado, ya representa para la empresa un pasivo que como tal debe aparecer
registra-do al 31 de diciembre. Por otro lado, existe también en nuestro medio la
obligación de las empresas de pagar un mes de vacaciones por cada año trabajado.
Aun cuando el trabajador no haya hecho efectivas sus vacaciones existe una
obligación de pago de parte de la empresa que debe ser confirmada como
provisionada como un pasivo por parte del auditor. También existe una cuenta
denominada tributos por pagar que debe estar conformada por dos conceptos: el
impuesto general a las ventas por pagar del mes terminado y la cuota de
regularización del impuesto a la renta. Cuota que se paga en el mes de marzo del
año siguiente. El impuesto a la renta, el cálculo del mismo, la determinación de los
pagos a cuenta y del saldo por pagar, constituye toda una problemática para el
auditor que debe asegurarse del cálculo correcto, de la adecuada determinación y
de su apropiado registro. Además de ello existen otras obligaciones de la empresa,
como agente intermediario es decir, cobros que se conservan en custodia; la
compañía adquiere un pasivo por esos fondos como agente retenedor. los tipos más
comunes de estas obligaciones son las retenciones hechas en las planillas,
impuestos sobre el trabajo, es decir impuestos sobre las famosas rentas de cuarta
categoría por el trabajo independiente y las retenciones por el trabajo dependiente,
es decir rentas de quinta categoría, contribuciones al seguro social, primas de
seguros, cuotas sindicales, contribuciones a instituciones de caridad, retenciones
por pagos en cuotas sobre compras efectuadas por los trabajadores con el
compromiso de la empresa de efectuar las correspondientes deducciones, son
ejemplos de pasivos cuyos pagos hará la compañía en el futuro. El mejor
procedimiento para satisfacerse de las cifras involucradas es confrontar los anexos
o soportes de las cifras del cliente en estos rubros con el pago correspondiente en
el mes o meses siguientes.

11.2.4 pasivos generados por pérdidas contingentes una contingencia es un hecho

incierto cuya solución o determinación en cuanto a convertirse en activos o pasivos
para la empresa, depende de terceros. Son contingencias para una empresa desde
los juicios que la empresa ha iniciado o los que han iniciado contra ella, las letras
descontadas por su responsabilidad como descontante, los avales u otras garantías
otorgadas, los compromisos asumidos, hasta el riesgo que representa un negocio,
la cobrabilidad de las cuentas por cobrar, la posibilidad que exista un siniestro, un
incendio o un desastre de la naturaleza, tal como un terremoto o maremoto. La
mayor dificultad que tienen los contadores y el auditor para este tipo de hechos de
carácter económico e incierto, que se dan alrededor de la empresa, está vinculada
con la oportunidad, es decir con el momento oportuno en el que se debe registrar el
impacto de estas situaciones en los estados financieros. Cuando un hecho
contingente debe generar un activo o un pasivo para la empresa resulta un tema
muy discutido. En el gráfico n. 11.1 mencionamos los tipos de contingencias. sobre
este tema la norma internacional de contabilidad n. 10 establece el momento en el
que se deben registrar estas operaciones y ese registro estará en función a la
estimación razonable de parte de la administración de la empresa sobre el carácter
de la pérdida posible, probable o remota, es decir sobre un hecho incierto sobre el
cual se pueden hacer muchas presunciones, pero cuyas bases y conclusiones
referidas al registro contable ya la estimación correspondiente deberá ser
examinado por el auditor quien evaluará los criterios emplea-dos por su cliente y el
monto de las estimaciones efectuadas. Es por eso que cuando hablamos de pasivos
estimados decimos que los pasivos estimados son aquellas pérdidas contingentes
que debieran proveerse como pasivos de acuerdo con las normas internacionales
de contabilidad. De acuerdo a estos principios, la pérdida contingente para su
provisión requiere de las dos condiciones siguientes:
a. la información que indique que es probable que un activo haya sufrido deterioro,
o que se ha incurrido en un pasivo a la fecha de los estados financieros antes de su
emisión. Debe por lo tanto ser probable que uno o más acontecimientos futuros
deben ocurrir confirmando la pérdida como un hecho.
b. pueda estimarse razonablemente y de manera confiable el importe de la pérdida.

Tipos de contingencias pérdida contable provisionar

• Siniestros remota desastre natural además de las contingencias mencionadas,

anteriormente existen variadas transacciones que implican compromisos de
desembolsar fondos a futuro, pero con frecuencia el importe de los gastos futuros
no puede conocerse con precisión y es necesario estimarlos. Así, por ejemplo, las
garantías sobre productos y otro tipo de garantías son comunes, pero no puede
conocerse con certeza cuántas reclamaciones van a tener que pagarse. En nuestro
país no es usual efectuar provisiones sobre estos futuros desembolsos, sin
embargo, si los montos involucrados resultan significativos es decir en un monto
importante y recurrentes el auditor debería pedir su provisión como pasivos. En el
ramo de los seguros, la partida más notable de «pasivos estimados» es la
estimación de las pérdidas conocidas por pagar y por pérdidas estimadas que
pudieran haber ocurrido, pero que no se reportaron a la compañía de seguros a la
fecha del balance y, para las de seguro de vida, los pasivos calculados
actuarialmente para cubrir los beneficios futuros de las pólizas de vida, rentas
vitalicias, accidentes y muerte y otros. Algunos gastos futuros pueden determinarse
con mayor precisión; por ejemplo, el costo de programas de servicio definidos, y el
costo de concluir las mejoras ofrecidas en contratos de venta de terrenos o casas
que pueden conocerse bastante bien y que perfectamente deben provisionarse. El
auditor debe confirmar que estas provisiones están efectuadas oportuna-mente. El
giro o la actividad del negocio, la lectura de actas, la lectura de contratos pueden
ser mecanismos o procedimientos de auditoría para detectar la necesidad que tiene
la empresa de efectuar estas provisiones. debemos mencionar también que si una
empresa realiza operaciones de futuros con derivados financieros y estas
operaciones son especulativas, la norma internacional de contabilidad n. 39
recomienda su registro y reconocimiento como pérdida en caso de que exista una
baja en el mercado. Asegurarse del adecuado control de estas operaciones y
también de su apropiado registro contable deberá ser parte de la función del auditor.

11.2.5 El capital social y el inicio de una empresa de acuerdo con el marco

conceptual de las normas de información financiera, el patrimonio: «es la
participación o interés residual en los activos de la empresa después de deducir los
pasivos, además normalmente el total de patrimonio corresponde, sólo por
coincidencia, al total del valor de mercado de las acciones de la empresa o a la
suma que pudiera obtenerse de la enajenación de los activos netos uno por uno. el
patrimonio está compuesto por:
• capital social
• accionariado laboral
• capital adicional
• excedente de reevaluación
• reservas
• resultados acumulados el término capital social desde el punto de vista contable
tiene un significado típico operacional perfectamente definido y es el que
corresponde a los aportes iniciales de los accionistas, aportes que pueden ser en
bienes o en efectivo, los incrementos de capital durante todo su período de vida,
provenientes de nuevos aportes, las capitalizaciones de las utilidades periódicas
que pudiera tener la empresa, y como algo excepcional, las capitalizaciones de
excedentes de revaluación.
Por lo tanto, el término no se refiere a los montos de efectivo que puede tener la
empresa como parte de caja ni tampoco a la capacidad de pago que tiene la
empresa que es cuando nos referimos a su capital de trabajo. Desde el punto de
vista de la auditoría financiera verificar el sustento tanto del aporte inicial como de
los incrementos periódicos no debe presentar mayores dificultades, sin embargo, la
posibilidad que los inicios o el origen de una empresa esté vinculado con lavado de
dinero o con actividades ilícitas, es un tema que debe llevar al auditor a una profunda
reflexión en cuanto a aceptar el compromiso de auditar a una empresa que tenga
tales antecedentes. Bajo ese esquema, el auditor también tendrá que evaluar la
posibilidad de verse implicada en problemas judiciales o legales o la alternativa de
aplicar procedimientos de auditoría especiales que lo lleven a descartar la
posibilidad de una hipótesis de blanqueo de activos en la empresa cuyo compromiso
decide aceptar. Creemos por tanto, que su rol como auditor no debe limitarse a
comprobar si el dinero de un aporte en efectivo llegó a caja, sino también si los
accionistas estaban en condiciones de aportarlo. Es importante también mencionar
que el control interno vinculado con estos rubros patrimoniales está vinculado con
la majestad que tiene la junta de accionistas para modificarlas, aumentarlas o
disminuirlas. Es por ello que cualquier movimiento vinculado con estas cuentas
deberá ser aprobado previamente por la junta. El mantener el libro de actas de las
juntas y además contar con un libro de emisión y transferencias de acciones
mostrará la existencia de un buen control interno en este rubro. La existencia de
este último registro será el indicador que sustenta que las acciones han sido
emitidas y que se encuentran en poder de los accionistas. La posesión de las
acciones le permite usualmente, dependiendo del tipo de acciones, al accionista
controlar ¿a empresa estando en condiciones de nombrar a los directores o al
cuerpo gubernativo correspondiente. También la posesión de estas acciones
permite la posibilidad que tiene el accionista de disfrutar de los beneficios que tiene
la empresa mediante las utilidades que reciben el nombre de dividendos. a pesar
que en otros países de Latinoamérica los dividendos no tributan impuesto a la renta,
en nuestro país se encuentran gravados.
11.2.6 otras cuentas patrimoniales cuentas que presentan menor riesgo que la
anterior, la constituyen la cuenta capital adicional conformada por todos aquellos
incrementos del patrimonio por dos conceptos exclusivamente: donaciones que
percibe la empresa y las primas de emisión. Si la empresa o la entidad reciben
donaciones en especie, la valorización efectuada por un perito será el sustento del
valor de contabilización del bien. Cuando nos referimos a las primas de emisión,
nos estamos refiriendo al sobreprecio que pagan los accionistas sobre el valor
nominal de las acciones.
Si una empresa emite 1 000 acciones de valor nominal sí. 100 cada una y vende
estas acciones así. 120 cada una, la diferencia se registrará en el patrimonio como
una prima de emisión de S/. 20 por cada acción, multiplicada por el número de
acciones colocadas. También es importante mencionar en este punto un aspecto
que se denomina recompra de acciones o de «acciones en tesorería», en esta figura
la propia empresa es la que adquiere las acciones de sus accionistas con la finalidad
de efectuar una reducción de capital, o post-riormente volverlas a vender ganando
un diferencial por la prima generada. Si la empresa mantiene estas acciones en
tesorería, es decir las registra como activo en la cuenta inversiones, los importes
correspondientes los deberá presentar netos de la cuenta capital social,
disminuyéndola. De igual forma, si al cierre del ejercicio existe capital suscrito, pero
no pagado mediante el depósito bancario o la entrega de los bienes, si los aportes
son en especie, el capital deberá verse reducido por los montos correspondientes.
Una cuenta que año tras año se diluye es la cuenta acciones del trabajo o acciones
laborales, dicha cuenta tiene como origen, normas que se dieron en la época del
gobierno militar de velasco alvarado, dichas normas obligaban a las empresas a
efectuar una detracción de las utilidades que permitía la emisión de acciones
laborales, las que tenían por intención el gobierno y la participación de los
trabajadores en la gestión de la empresa. A lo largo de los años, estas acciones
generan sólo dividendos preferenciales a sus propietarios, los cuales no participan
en el gobierno de la empresa. Cuando nos referimos a las reservas, también
podemos afirmar que el origen de éstas son las utilidades de la empresa; una
reserva es una detracción de la utilidad o un uso de la utilidad a diferencia de una
provisión cuyo origen es un gasto conocido no registrado, por un bien o un servicio
recibido pero no pagado o por la existencia de una contingencia aprovisionarse. Es
usual que las empresas tengan dos tipos de reservas; las reservas por reinversión,
las que tienen por origen normas legales que pretendían orientar las utilidades a la
adquisición de bienes de capital o activos fijos. Este tipo de normas tuvieron vigencia
a lo largo del gobierno militar y una corta duración con silva ruete y durante ci
gobierno de toledo. El reservar o detraer una porción de las utilidades en estos
casos se traducirá en un beneficio tributario de una menor tasa de impuesto a la
renta. Una vez cumplido el plan de reinversión que estas normas planteaban, el
destino de estas reservas es su capitalización. Otra reserva muy frecuente es la
reserva legal, que como su nombre lo dice corresponde a un mandato de la ley
general de sociedades, de acuerdo a esta ley, si la empresa tiene utilidades deberá
retraer o reservar el 10% de la utilidad, año a año hasta alcanzar el 20% del capital
pagado. La ley pretende que parte de la utilidad se mantenga en la empresa como
un mecanismo para proteger a los acreedores de la empresa. No existe
normatividad expresa vinculada con el incumplimiento de esta norma, sin embargo
es importante que las empresas cumplan con estos aspectos legales como una
práctica saludable de cumplimiento.

11.2.7 capitalización de los excedentes de revaluación las revaluaciones voluntarias

dan origen a esta cuenta patrimonial, su origen proviene de la necesidad que tienen
las empresas de mostrar sus activos a valores actuales o de mercado. Una empresa
que mantenga un valor significativo en sus activos, o que tenga pérdidas
acumuladas podrá mejorar su posición patrimonial y financiera dándole un valor
nuevo a sus activos fijos mediante la participación de un perito quien les asigna ese
nuevo valor. En el Perú está permitida la capitalización de este rubro a pesar que
por su naturaleza y origen sólo debería utilizarse para cubrir las mayores
depreciaciones futuras originadas por los nuevos valores de los activos fijos. Toda
la problemática y el rol que desempeña el auditor frente a este rubro, puede ser
examinado al momento de efectuar el examen de los activos fijos. La capitalización
de las utilidades o del excedente de revaluación, la creación de reservas o la
capitalización de las mismas, a pesar de provenir de mandatos de ley deben
ponerse a conocimiento de los accionistas para su aprobación.

11.2.8 utilidades retenidas y utilidades de libre disposición mientras que las reservas
tienen un fin, normalmente fijado por leyes, las utilidades del ejercicio son de libre
disposición para el accionista, quien mediante la junta de accionistas definirá su
destino, ya sea capitalizándolas o repartiéndolas como dividendos.

Por ello los principios contables se orientan a un concepto utilizado desde hace
muchos años, por el cual sólo en casos muy poco frecuentes y poco usuales se
podrán afectar las utilidades retenidas o los resultados acumulados y en caso de
que esto ocurriera la dirección de la empresa o cuerpo gubernativo correspondiente
deberá poner en conocimiento de los accionistas esa situación cuya afectación debe
ser aprobada. Una mención especial la tienen las pérdidas acumuladas, éstas son
de saldo deudor y el impacto que tienen es disminuir, en primer lugar, los resultados
acumulados acreedores, a continuación el excedente de revaluación, luego las
reservas y finalmente el capital social. Estas pérdidas pueden ser de tal magnitud
que pueden poner en riesgo la continuidad de la empresa, es decir su condición de
«empresa en marcha». Este hecho debe ser evaluado por el auditor, ya que
pérdidas significativas y además continuas deberían ser resaltadas en su dictamen
si aún existe la posibilidad de continuidad o si ésta se encuentra en alguna
«operación de rescate» de parte de los acreedores. Pérdidas de especial
importancia y continuidad, y una evaluación del entorno pueden llevar al auditor a
predecir su quiebra o cierre inminente lo que lo conducirán a una negación de
opinión, por la cual los criterios de valorización de la empresa deben ser diferentes
a los de empresa en marcha.

11.2.9 capital en organizaciones no lucrativas o de otro tipo los procedimientos de

auditoría en estas organizaciones pueden ser semejantes a los que se han
expuesto. Las donaciones o legados con frecuencia imponen condiciones y
restricciones importantes cuyo cumplimiento debe ser evaluado por el auditor. El
auditor deberá también revisar los cambios en el capital entre las fechas de balance
y aplicar las pruebas que sean necesarias para asegurarse de que la disposición
final de los bienes de la entidad, y que está especificada en los estatutos de la
organización, hayan sido de acuerdo con esas decisiones. En un examen inicial, el
auditor deberá revisar la escritura de constitución y todas sus modificaciones. El
alcance de la revisión de las actas de las juntas de accionistas de años anteriores y
de otros documentos, depende de las circunstancias y de que los estados
financieros hayan sido examinados anteriormente por contadores públicos
independientes que proporcionen confianza. el auditor deberá incluir en su archivo
permanente de papeles de trabajo, además de las copias de las juntas o resúmenes
de éstas, información respecto a las clases de acciones autorizadas, número de
acciones de cada clase autorizada y sus valores nominales, disposiciones relativas
a las tasas de dividendo, o derechos acumulativos. Estamos frente a un rubro que
requiere mucho análisis, pero también el uso del sentido común y el criterio.

11.3 objetivos de la auditoría

Los objetivos del auditor al examinar las cuentas de pasivo, patrimonio y utilidades
retenidas son tener la seguridad razonable de:
• Todas las obligaciones relacionadas con documentos por pagar, pasivos a largo
plazo y cuentas de capital social, han sido correctamente valuadas, clasificadas,
descritas y reveladas.
• Todas las obligaciones ejecutorias o fuera de balance (como arrendamiento de
operación, contratos de recibir o pagar y contratos de aceptación) han sido
identificados y considerados.
• Todas las operaciones de pasivo y patrimonio, así como cambios ocurridos en ella,
han sido debidamente autorizados y constituyen obligaciones y derechos de la
empresa.
• Los intereses, descuentos, primas, dividendos y cuentas relacionadas con el
pasivo y con el patrimonio han sido correctamente valoradas, clasificadas, descritas
y reveladas.
• Todas la condiciones, requisitos, instrucciones, compromisos y otros asuntos
relaciones con estas cuentas han sido identificados, cumplidos o revelados.

11.4 procedimientos de auditoría aplicables a los pasivos y patrimonio, las

pruebas de validación

Las pruebas de validación de las cuentas por pagar y del pasivo tienen por objetivo
fundamentalmente proporcionar la seguridad de que no existen pasivos importantes
no reconocidos o no registrados. Es poco usual que surjan dudas respecto de la
posible sobreestimación de las cuentas por pagar, la única posibilidad podría ser la
existencia de facturas ficticias dentro de un ambiente de franca evasión tributaria.
El saldo se compone de partidas que se han escudriñado y reconocido como parte
de un buen sistema de control interno o también el caso de bienes en tránsito cuyo
registro erradamente sólo se efectúa cuando la documentación llega a la empresa,
sin tomar en consideración la fecha del embarque en el puerto de origen. Los
pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman, si la determinación definitiva
del pasivo real difiere de la estimación sobre la cual se basó la acumulación. el
mayor riesgo al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control
interno, es que puedan pasar inadvertidos o no, al ser registrados algunos pasivos
por existir mercadería que llegó al almacén, pero cuyas facturas no se registraron
otro objetivo importante de las pruebas de validación de cuentas por pagar es
obtener evidencia de que el cliente cuenta con procedimientos de responsabilidad
y control adecuados para llevar cuenta y razón de los pasivos, es decir el detalle
pormenoriza-do de sus proveedores, incluyendo número de facturas, fechas,
vencimientos e importes (ver gráfica n. 11.2).

11.4.1 pruebas de pasivos no registrados, pagos posteriores los pasivos no

registrados pueden tener muchos orígenes, en primer lugar de las facturas que no
llegan a la empresa oportunamente. Aun en los sistemas mejor controlados, algunas
compras y otras obligaciones no se registran sino hasta que se recibe la factura
relativa y algunas facturas no se reciben sino hasta después del cierre del período
contable, cuando las cuentas del período están cerradas. mientras más pronto se
cierren las cuentas, mayor probabilidad hay de tener facturas no registradas, por lo
que un procedimiento de auditoría, el más importante, es examinar el registro de
compras, el libro de caja, los archivos de facturas de proveedores o cualquier otro
registro que la empresa tenga durante un período posterior al cierre del ejercicio
que usual-mente es el período que existe entre el cierre al 31 de diciembre y la visita
final del auditor externo para detectar partidas que debieran haberse registrado
como pasivos en esa fecha. Las compañías tienden a tener el dictamen de auditoría
lo más pronto posible después de terminar el año o el período, en algunos casos al
mes; lo que no da mucho tiempo para hacer pruebas respecto a facturas que
llegaron después del cierre. Algunas clases de facturas fuera del cierre pueden
pasarse por alto aunque sean por cantidades relativamente grandes, sin embargo,
el examen subsecuente de los archivos en busca de facturas no contabilizadas no
revelará aquellas que hayan sido retenidas sin contabilizarse deliberadamente con
la intención de mostrar mejores resultados. Eso que representa un fraude es una de
las razones que justifica las manifestaciones de la gerencia o la carta de gerencia
en el sentido de manifestar su responsabilidad en cuanto a la inclusión de todos los
pasivos de la empresa, ningún gerente firmará un documento de esta naturaleza a
sabiendas de que se tienen algunos pasivos no registrados.
Otro procedimiento importante de auditoría es el «corte de operaciones» con la
finalidad de corroborar que los desembolsos y gastos, así como las compras de
bienes se han registrado en el período apropiado. El verificar la correlatividad
numérica de las facturas de los proveedores y de su registro contable, la verificación
también de las notas o guías de ingreso al almacén son los mecanismos que
permitirán detectar lo apropiado del corte de operaciones. Entre las pruebas de
pasivos y patrimonio tenemos:
a. pruebas de sustancia de saldos es el estudio de las diversas operaciones de
financiamiento y comprende una lista de documentos, emisiones de pasivo y
participaciones vigentes al principio del ejercicio, y de las adiciones, reducciones y
cantidades vigentes al finalizar el período. El auditor debe comparar si la lista con
las cuentas pasivo, patrimonio y utilidades, debe conciliar el total con el mayor
general. Las pruebas de las operaciones y saldos de pasivo y patrimonio consisten,
primordialmente, en obtener confirmaciones de terceras personas, inspeccionar
partidas, repetir cálculos y hacer comprobaciones. La confirmación es la prueba
principal que suele aplicarse a las cuentas de pasivo y patrimonio, empleando cuatro
técnicas: confirmación inspección repetición de cálculo comprobaciones
b. prueba de sustancia, comunes a las cuentas de pasivo y patrimonio en esta
prueba se debe buscar la autorización de los financiamientos emitidos por el
directorio o consejo de administración, o si éstos han delegado la autoridad para
fijar los detalles, se debe buscar la firma del administrador que autorizó las
operaciones. Las copias de los instrumentos de financiamiento se leen
cuidadosamente para asegurarse de que la clasificación del financiamiento y su
descripción en los estados financieros son los correctos. Con frecuencia se diseña
un instrumento con el fin de lograr un cierto resultado contable y fiscal, es
conveniente que los clientes soliciten la interpretación de sus auditores de las
implicancias contables y de revelación de los probables instrumentos de
financiamiento antes de ponerlos en ejecución. El financiamiento es una forma de
arrendamiento, son condiciones que deben ser evaluadas para determinar si se
contabiliza como arrendamiento de operaciones o arrendamiento de capital. El
registro de las entradas y salidas de caja relacionadas con el financiamiento y con
las actividades afines debe ser examinado por el auditor para comparar esas
operaciones con la autorización y con las características del instrumento financiero,
para verificar las fechas y el importe. Para comprobar los saldos vigentes, se
confirman, normalmente, al finalizar el año con los tenedores de los documentos y
los otorgantes de las líneas de crédito y con los registradores, y agentes de
transferencias en el caso de las emisiones de acciones.
c. incumplimiento este examen revela si se ha cumplido con uno o más
compromisos o convenios. El instrumento específica, normalmente, que constituye
un «caso de incumplimiento» y cuáles serán sus consecuencias. Si bien los
recursos legales finales pueden ser severos, la intención de las estipulaciones para
el caso de incumplimiento es darle una protección adecua-da el acreedor o
inversionista limitando la libertad de acción de la empresa en ciertas circunstancias.
d. exámenes iniciales en un examen inicial, el auditor debe revisar la escritura de
constitución de la sociedad, los estatutos y todas las enmiendas pertinentes, así
como la revisión de las actas de las juntas de años anteriores del directorio y de
accionistas, asimismo otros documentos y cuentas de acciones de capital,
dependiendo de las circunstancias y de silos estados financieros fueron examinados
anteriormente; también debe analizar la cuenta de capital, pagado adicional y las
utilidades retenidas, desde que se inició la empresa para determinar si todos los
asientos se efectuaron de conformidad a los principios contables.
e. pruebas especiales de cuentas de capital social como en los estados financieros
aparecen análisis de las cuentas de capital social y están sujetos al examen
detallado de los analistas de valores y de otras personas, el auditor debe someter
los cambios ocurridos de la cuenta de capital social a través de la prueba de
sustancia. Cada tipo de asiento debe ser evaluado en cuanto a cumplimiento con
los convenios de préstamos u otros compromisos restrictivos.

11.4.2 cuentas patrimoniales - procedimientos de auditoría las cuentas

patrimoniales son acumulativas o históricas, por ello el auditor debe cerciorarse si
los movimientos durante el año están apropiadamente sus-tentados con las
respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento fundamental
vinculado con este rubro es la lectura de actas. Este procedimiento debe
sustentarse apropiadamente con resúmenes de las actas, las que deben estar
referenciadas con los folios de los cuales se extrajeron los acuerdos. Además de
ello, el auditor suele generar un archivo permanente con copias de las actas de
accionistas en los cuales se agrupa los correspondientes acuerdos.

La lectura de actas de accionistas y directores no sólo sirve de soporte a los

incrementos o disminuciones de las cuentas patrimoniales, sino que además
permite verificar si las adquisiciones de activos fijos están de acuerdo a las políticas
de la empresa, si además los viajes al extranjero han sido aprobados por el
directorio y si estos viajes cuentan con un informe sobre las gestiones efectuadas,
si existe la aprobación del directorio para otorgar avales o fianzas a terceros, si
existen o no contingencias que deberían aprobarse. La lectura de actas es un
mecanismo para satisfacerse de todos estos aspectos en el trabajo del auditor. La
falta de aplicación de este procedimiento fundamental por causas ajenas al auditor
deberá ser expresado en el dictamen como una limitación que puede concluir en
una negación de opinión. El auditor deberá validar o sustanciar cada tipo de asiento
ya sea individualmente o en conjunto. A algunos asientos contables, tales como los
de distribución de utilidades retenidas, simplemente se les hacen el seguimiento
mediante las actas de juntas de accionistas. Otros asientos resumen un gran
volumen de operaciones individuales como los dividendos en efectivo o los
dividendos en acciones, las garantías ejercidas y la conversión de valores que
pueden validarse por medio de cálculos globales en base al instrumento o al
memorando de autorización o el acuerdo de los directores. Otros asientos
representan una integración de operaciones únicas y se validan mejor al evaluar el
control interno que exista sobre el sistema de operaciones, y al conciliar los saldos
iniciales y finales con los movimientos del año. Cada tipo de asientos deberá
evaluarse en cuanto cumplimiento de compromisos restrictivos. Deberán
confirmarse las acciones en tesorería con la entidad o la oficina que las tenga en
custodia, y en algunos casos deberá efectuar observar el arqueo que haga el cliente
de las acciones en tesorería. El efecto que tengan sobre las utilidades por acción,
los valores convertibles, las opciones y las garantías deberá computarse, y además
se comprobarán los cálculos del cliente y se documentarán en los papeles de
trabajo. El auditor revisará las condiciones de las suscripciones de acciones
vigentes y realizará pruebas de los movimientos y de los saldos, con un alcance
suficiente, de tal forma que le permita lograr una seguridad de que tales condiciones
se están cumpliendo (ver gráfica n. 11.3).

11.5 otros procedimientos generales de auditoría vinculados con pasivos

En adición a las pruebas y controles mencionados anteriormente, el auditor debe

llevar a cabo ciertos procedimientos de carácter general.
a. confirmación
b. obtener la carta de manifestaciones de la gerencia
c. revisar las transacciones con vinculadas
d. evaluar el supuesto de empresa en marcha
11.5.1 comunicaciones con abogados un procedimiento de auditoría fundamental
para la estimación de pasivos es la confirmación de abogados de la entidad
auditada. Los auditores necesitan las cartas de los abogados, pues no son expertos
legales. Los asuntos que solicitan que le confirmen son:

• La existencia de situaciones que indiquen una incertidumbre acerca de una posible

pérdida
• El grado de probabilidad de un resultado desfavorable
• El monto estimado de la pérdida potencial
• El período en el cual se espera que se resuelva la incertidumbre si la gerencia es
la principal fuente para conocer los asuntos de litigios y reclamos, la carta que
recibimos de los abogados, es la principal fuente para corroborar la información
dada por la gerencia.

11.5.2 registro de contingencia la gerencia es responsable de hacer las revelaciones

por las contingencias consideradas posibles y los registros contables por todas las
contingencias consideradas probables.

11.5.3 selección de abogados a circularizar no se necesita enviar a todos los

abogados; solo a aquellos que manejan asuntos materiales o no relacionados con
una contingencia pasiva (es un asunto de juicio del auditor y de conocimiento del
cliente). Se determina los abogados a los que se les va enviar cartas (abogados
internos y externos) mediante indagaciones con la gerencia y revisión de los gastos
por honorarios legales. Las cartas a abogados se envían después de la fecha del
balance general, pero con suficiente tiempo que permita terminar el trabajo de
manera oportuna. También es apropiado enviar cartas en la visita preliminar para
adelantar los trabajos de auditoría

11.5.4 seguimiento a las respuestas si no recibimos alguna respuesta, se puede

concluir que es improbable que la respuesta nos lleve a un asunto de litigios o
reclamos materiales. En estos raros casos, los papeles de trabajo deben indicar la
base para concluir de esa manera. Se debe hacer seguimiento oportuno, de manera
general, el no recibir una respuesta de abogados representa una limitación que
afecta el informe del auditor.
El auditor utiliza su criterio para ver si las conclusiones del abogado son razonables.
En ciertas ocasiones el auditor tiene que reunirse con la gerencia y los abogados a
aclarar ciertos asuntos. Las diferencias aclaradas pueden requerir una carta
modificada. La respuesta debe tener la fecha del dictamen o lo más cerca de esa
fecha. Puede ser dos semanas antes de la fecha del dictamen.

11.5.5 Eventos posteriores si bien los estados financieros suelen cerrarse al 31 de

diciembre, desde esa fecha hasta la fecha de emisión del dictamen suelen ocurrir
hechos que van a afectar la opinión del auditor, a esos hechos se les denomina
eventos posteriores o eventos subsecuentes, que pueden ser de dos tipos:
• Eventos que dan evidencia adicional de situaciones que existían a la fecha del
balance general (quiebra de un cliente). Los estados financie-ros deben ser
corregidos.
• Eventos que dan evidencia con respecto a condiciones que surgieron después de
la fecha del balance general.
Por ejemplo, perdida de inventario. Pueden requerir exposición en caso sean
materiales. En cuanto a los hechos ocurridos desde la fecha de emisión de los
estados financieros, el auditor debe aplicar procedimientos diseñados para obtener
evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha
de su dictamen que requieran ajuste o revelación en los estados financie-ros, han
sido debidamente identificados. Los procedimientos detallados a continuación son
adicionales a los procedimientos de rutina que pueden aplicarse a transacciones
específicas ocurridas después del final del período y que sirven para valuar activos
o estimar pasivos.
• leer las actas de accionistas y directores realizadas en fecha posterior al cierre del
ejercicio. Ampliar las indagaciones escritas u orales sobre litigios y reclamos.
• indagar con la gerencia sobre hechos posteriores importantes (nuevos clientes y
préstamos), posibilidades de fusión, nuevas capitalizaciones.
En cuanto a los hechos ocurridos después del dictamen, el auditor no tiene ninguna
responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar hechos
posteriores que ocurran después de la fecha de su dictamen. Durante el período
comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del
informe, conteniendo los estados financieros auditados y el referido dictamen, la
gerencia tiene responsabilidad de informar al auditor de cualquier hecho que pueda
afectar significativamente los estados financieros. cuando el auditor tiene
conocimiento de hechos ocurridos después de la fecha de su dictamen, pero antes
de su entrega, que pueden afectar materialmente los estados financieros, debe
discutir este asunto con la gerencia, y debe tornar las medidas apropiadas que
incluyan la rectificación. Si la gerencia no rectifica los estados financieros en
circunstancias en las cuales el auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen
del auditor no es entregado al cliente, éste debe expresar una opinión con
salvedades o una opinión adversa.

11.5.6 operaciones con vinculadas las operaciones con vinculadas suelen ser de tal
materialidad que en algunos casos afectan la preparación de los estados financieros
y su transparencia por ello. el auditor debe aplicar procedimientos diseñados para
obtener evidencia suficiente y competente sobre la identificación y revelación hecha
por la administración sobre las entidades relacionadas o vinculadas a la entidad y
sobre el efecto de las transacciones con dichas partes que sea material para los
estados financieros. La nic 24 contiene un conjunto de aspectos vinculadas con este
tema. Responsabilidad de la gerencia la gerencia es responsable de la identificación
y revelación de las partes vinculadas y de las transacciones realizadas con dichas
partes. Esta responsabilidad requiere que la gerencia implemente sistema de
contabilidad y control interno adecuado para asegurar que las transacciones con las
partes vinculadas sean apropiadamente identificadas. responsabilidad del auditor el
auditor necesita conocer el giro de la compañía y la actividad del respectivo sector
económico, de tal manera que le permita identificar las transacciones y las prácticas
que puedan tener efecto material en los estados financieros; el auditor debe
considerar estas transacciones, pues pueden estar motivadas por algo distinto a
una consideración comercial ordinaria, por ejemplo, la participación en las utilidades
o un fraude relacionado con una presentación engañosa de los estados financieros.
Algunos procedimientos de auditoría relacionados con partes vinculadas consisten
en examinar transacciones con condiciones de negociación inusuales,
transacciones que carezcan de una razón comercial lógica, transacciones en las
cuales lo sustantivo difiere de la forma y un alto volumen o importantes
transacciones con ciertos clientes o proveedores. Los procedimientos para
identificar operaciones con vinculadas pueden ser:
• Ejecución de pruebas detalladas de transacciones y saldos,
• Revisión de actas de accionistas y directorio,
• Revisión de registros contables por transacciones grandes o inusuales.

11.5.7 dictamen del auditor si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoria con respecto a partes vinculadas y a las transacciones con
tales partes, o concluye que la revelación en los estados financieros no es
adecuada, el auditor debe modificar el informe de auditoría en forma apropiada. el
auditor debe evaluar si existen condiciones que lleven a creer que la empresa
continuará en marcha de manera indefinida, sin embargo, se asume que la empresa
opera bajo el concepto de empresa en marcha a menos que exista evidencia en
contrario. De existir condiciones que pueden poner en cuestionamiento la
continuidad de la empresa. El auditor deberá incluir dichas situaciones en el
dictamen como párrafo de énfasis. Algunos aspectos que pueden llevar a presumir
que la empresa tiene problemas de continuidad son:
1. la incapacidad de pago ante los acreedores en las fechas de vencimiento
2. la empresa tiene dificultades para cumplir con las condiciones de los acuerdos de
préstamos
3. tiene incapacidad para obtener financiamiento para el desarrollo de un nuevo
producto
4. índices financieros importantes adversos
5. pérdidas sustanciales de operación otros indicadores pueden ser:
6. renuncia de la gerencia general sin reemplazo
7. pérdida de un mercado importante, o proveedor importante
8. dificultades laborales
9. escasez de importantes suministros procedimientos legales contra la entidad que
pueden, si son exitosos, resultar en juicios que no pudieran ser resueltos
favorablemente. Cuando surge un cuestionamiento con respecto a la idoneidad del
postulado de empresa en marcha, el auditor debe reunir suficiente y apropiada
evidencia de auditoría para intentar resolver, a satisfacción del auditor, el
cuestionamiento de empresa en marcha. El auditor normalmente buscará
declaraciones escritas de la gerencia con respecto a los planes.

11.5.8 carta de gerencia o manifestaciones de la gerencia este documento se

denominaba en años anteriores con el nombre de «certificado de pasivos», el
nombre cambió por cuantas afirmaciones que hace la gerencia general con relación
a la preparación de estados financieros y el con-tenido de éstos supera cualquier
aproximación sobre los pasivos. Por este documento, la gerencia nos hace
manifestaciones en respuesta a ciertas indagaciones específicas. Constituye
evidencia importante de auditoría, es una ayuda valiosa en caso de un juicio contra
la firma de auditores, por cuanto define las responsabilidades en la preparación de
los estados financieros. Dicha carta es entregada por la gerencia y ha sido
preparada en base a un modelo previamente preparado por el auditor en el que se
puntualice el cumplimiento de los objetivos de auditoría en cuanto a exactitud,
integridad y revelación, es por ello que la carta se debe limitar a los asuntos
materiales, considerando los aspectos cualitativos y cuantitativos, y debe
contemplar entre otros:
• Pasivos contingentes
• Activos diferidos por impuesto a la renta
• Efectos de nuevos pronunciamientos contables
• Métodos y supuestos utilizados en las estimaciones
• Asuntos de empresa en marcha la carta de manifestaciones debe ser preparada
en hoja membretada de la compañía y dirigida al auditor, debe ser aplicable a la
compañía, firmada por la gerencia responsable, y fechada apropiadamente. Debe
cubrir todos los períodos cubiertos por el dictamen de auditoría, es decir, si los
estados financieros muestran cifras comparativas por dos años, la carta de
manifestaciones tiene que hacer referencia a ambos años. Si la gerencia no nos da
la carta de manifestaciones, se produce una limitación al alcance de auditoría. A
continuación, mostramos modelo de carta de gerencia, modelo de circularización a
proveedores y modelo de circularizacion de abogados.

a. modelo de carta de gerencia

(Papel membretado de la compañía, lima 21 de abril del 2006 (mantener esta fecha
que el último día de trabajo de campo)

Señores:
Sociedad de auditoría
av. javier prado este n. 897 - ofc. 31 san isidro

Estimados señores:

A nuestro mejor saber y entender, les confirmamos las siguiente informaciones y

opiniones que les suministramos durante la auditoría de (os estados financieros
terminados el 31 de diciembre del 2005, con el propósito de expresar una opinión
sobre si dichos estados financieros presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de (en adelante la
compañía), de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el perú.
1. los referidos estados financieros al 31 de diciembre del 2005 muestran los
siguientes saldos de importancia: sí. Patrimonio neto
• 71197427 total activos
• 109 371 250 utilidad neta del ejercicio
• 17 123 130
2. Reconocemos la responsabilidad del directorio y de la gerencia en cuanto a
presentar razonablemente en los estados financieros, la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con las
disposiciones legales sobre la materia y los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Perú.
3. todas las actas de directorio y junta de accionistas y todos los registros contables
les han sido facilitadas a ustedes. Las últimas actas de directorio y junta de
accionistas hasta la fecha, fueron aquellas celebradas el 10 de enero del 2006 y 27
de julio del 2005, respectivamente.
4. no conocimos la existencia de saldos, operaciones o convenios de importancia
que no estén razonablemente expuestos o debidamente contabilizados en los
registros contables que amparan los estados financieros.
5. desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la gerencia o a
empleados que desempeñen roles de importancia dentro del sistema de control
interno contable o cualquier irregularidad en que esté involucrado otro personal y
que podrían afectar de forma significativa los estados financieros, o ninguna
violación o posibles violaciones a leyes o reglamentación, cuyos efectos debieran
ser considerados para su exposición en los estados financieros o como base para
registrar una pérdida contingente. No existen notificaciones de organismos de
control con respecto a incumplimiento de, diferencias en, las prácticas de
información financiera que podrían tener un efecto significativo sobre los estados
financieros. La compañía ha cumplido con todos los aspectos contractuales y
legales que podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros en el
caso de incumplimiento.
6. todos los fondos en caja y bancos y otros bienes y activos de la compañía según
nuestro conocimiento, han sido incluidos en los estados financieros al 31 de
diciembre del 2005. La compañía tiene títulos de propiedad de todos sus activos y
todos los gravámenes y/o garantías de importancia sobre cualquier activo, se
exponen en los anexos o en las notas correspondientes.
7. las operaciones con empresas vinculadas, que operan en el exterior,
corresponden principalmente a adquisiciones de activos fijos, los cuales en la
mayoría de los casos son vendidos nuevamente a las mismas empresas y al mismo
valor de adquisición.
8. la obligaciones tributarias han sido determinadas de conformidad con las normas
legales vigentes y han sido expuestas en los estados financieros de la compañía al
31 de diciembre del 2005. No existen obligaciones impositivas pen-dientes de pago
que no haya sido adecuadamente contabilizadas o expuestas en los estados
financieros.
9. al 31 de diciembre del 2005 no existen deudas, según nuestro entender, que no
estén incluidas en los estados financieros, no existen otros pasivos de importancia
utilidades o perdidas contingentes no provistas o expuestas, ni juicios o reclamos
impositivos que según nuestros asesores legales pudieran ser exigibles. De
acuerdo con la información suministrada a ustedes, los asesores legales de la
compañía son los señores xxxxxxx, abogados scrl.
10. no existen compromiso de compra por cantidades y a precios que pudieran
originar pérdidas para la sociedad. El cumplimiento de los compromisos de ventas
contraídos o la imposibilidad de hacerlo no generará mayores pérdidas que las ya
contabilizadas,
11. Los estados financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones
necesarias para una presentación razonable de la situación financiera y los
resultados de las operaciones de la compañía de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú, así como aquellas exposiciones
exigidas por la legislación o reglamentaciones a las cuales está sujeta la compañía.
12. no conocemos la existencia de acontecimientos producidos con posterioridad al
cierre y hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financie-ros,
hayan provocado o es probable que lo hagan, algún cambio de importancia en la
situación financiera o en los resultados de la compañía.
13. no tenemos planes ni proyectos que afecten significativamente el valor actual o
la clasificación de los activos y pasivos.

Agradeciendo anticipadamente su atención a la presente, quedamos de ustedes.

Atentamente.
Gerente general

b. modelo de circularizacion a proveedores laredo,

21 de abril del 2006

Señores:
Proveedor
(Dirección)

Estimados señores:

nuestros auditores externos de xxxxxxxxxxxxxxxxx s.c. están examinando nuestros

estados financieros al 31 de diciembre del 2005, por lo que agradeceremos se sirvan
confirmar directamente a ellos un resumen de nuestra cuenta con ustedes al 31 de
octubre de¡ 2005: nombre de la firma auditora tel.: 4223075 - fax.4473089 e-mail
hlb@yahoo.es av. javier prado este 897 dpto.31 - san isidro mucho agradeceremos
se sirvan indicar en su respuesta a nuestros auditores, un detalle de las partidas
pendientes que componen dichos saldos y mencionar cualquier pago posterior
efectuado hasta la fecha de su respuesta.

Muy atentamente,

Gerente general

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