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LABORATORIO CONTABLE II
OCAÑA
2014
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS
Docente
Contadora Pública
LABORATORIO CONTABLE II
OCAÑA
2014
Contenido
Introducción
1. Objetivos
1.1 Objetivos generales
1.2 Objetivos específicos
2012
2.13 Persona natural
2.14 Sucesión ilíquida
2.15 Tratamiento tributario de la sucesión ilíquida
2.16 Implicaciones Tributarias Según La Residencia
2.17 Contribuyentes no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios
2.18 Regímenes Respecto Del Impuesto Sobre La Renta
2.19 Contribuyentes Del Régimen Especial
2.20 Formularios Y Contenido De Las Declaraciones
2.21 Contenido De Las Declaraciones De Renta Y Complementarios
2.22 omisiones que hacen tener por no presentadas las declaraciones
2.23 Sanciones en las declaraciones tributarias
2.23.1 Sanción por no declarar
2.23.2 Corrección de errores a favor del contribuyente
2.24 Responsabilidades Tributarias Del Contribuyente Según Registro Único
Tributario (RUT)
2.24.1 Aporte especial para la administración de justicia
2.24.2 Gravamen a los movimientos financieros
2.24.3 Impuesto al patrimonio
2.24.4 Impuesto de renta y complementarios Régimen especial
2.24.5 Impuesto Sobre La Renta Y Complementarios Régimen Ordinario.
2.24.6 Ingresos y patrimonio.
2.25 Retención en la fuente a título de renta.
2.26 Retención Timbre Nacional.
2.26.1 Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas.
2.27 Usuario aduanero.
2.28 Ventas régimen común.
2.28.1 Ventas régimen simplificado.
2.29 Gran contribuyente.
2.30 Informante de exógena.
2.31 Autorretenedor.
2.32 Profesionales de compra y venta de divisas
2.33 Precios de transferencia
2.34 Productor y/o Exportador De Bienes Exentos.
2.35 Obtención NIT. Decreto 3050 De 1997 (Art.3º).
2.36 Declarar El Ingreso O Salida Del País De Divisas O Moneda Legal Colombiana
2.37 Suscribir Declaraciones y/o Cumplir Deberes Formales.
2.38 Agente De Retención En El Impuesto Sobre Las Ventas
2.39 Declaración Consolidada Precios De Transferencia
2.40 Declaración Individual Precios De Transferencia
2.41 Derechos de explotación juegos Localizados
2.42 Derechos de explotación juegos Novedosos
2.43 Derechos de explotación juegos Promociónales
2.44 Derechos de explotación juegos Rifas
2.45 Derechos de explotación juegos gallísticos y caninos
3. Impuesto De Timbre
3.1 Antecedentes
3.2 Actuaciones gravadas y sus tarifas.
3.3 Actuaciones Y Documentos Exentos Del Impuesto De Timbre
3.4 Decreto 2076 De 1992
3.4.1 Impuesto de timbre.
3.5 Agentes De Retención
Introducción
Los estados deben funcionar en pro del bienestar de la sociedad y la razón de ser de ellos,
es satisfacer sus necesidades tales como: educación, vivienda, salud, agua potable,
saneamiento básico infraestructura etc, para poder satisfacer estas necesidades se obtienen
proviene de los impuestos que los ciudadanos y las empresas hacen para poder financiar los
proyectos estatales.
Las personas y empresas que en Colombia tributan se llaman contribuyentes y esto lo hacen
aprobó una reforma tributaria que se aplicara a partir del año en curso en los cuales los
cambios que hay en el impuesto a las ventas, de renta y los comerciantes que pertenecen al
régimen simplificado.
Es importante que las diferentes entidades del estado a nivel central departamental y
municipal conozcan de antemano cuales son sus contribuyentes así mismo mediante esta
información poder proyectar cuales son los recursos que se pueden recaudar en un periodo
determinado, con el propósito de poder elaborar presupuestos razonables y poder cumplir con
Con este trabajo se busca que como estudiantes de contaduría publica estemos actualizados en
temas tan importantes como la parte tributaria, que más adelante como futuros profesionales
1.1 Objetivos generales. Dar a conocer el origen de los contribuyentes en los estados
Determinar cuáles son las obligaciones tributarias de las personas naturales y jurídicas en
Colombia
1.2 Objetivos específicos .Dar a conocer el origen de los contribuyentes en los estados
Enumerar los componentes o elementos de cada tributo como lo son: Hecho generador, sujeto
Determinar cuáles son las obligaciones tributarias de las personas naturales y jurídicas en
Colombia
públicos, la palabra contribuyente es común, tanto que nunca nos hemos preguntado de donde
“Bien. El término contribuyente viene del vocablo contribuir, término que a la vez viene
numeral nueve, se establece que es deber de todo ciudadano contribuir con los gastos y las
social que todo ciudadano deba aportar, contribuir al sostenimiento del estado.
Por otro lado, dice el artículo 2 de nuestro estatuto tributario, que contribuyente es todo
aquel sujeto (entendida toda persona natural o jurídica) respecto de quienes se realiza el hecho
Quiere decir esto, que cualquier persona natural o jurídica que realice un hecho
considerado por la ley como generador de un impuesto, debe entonces contribuir con el pago
Contribuyente, pues, viene de la obligación que tenemos cada uno de los colombianos de
aportar recursos para el sostenimiento del Estado; aporte o contribución que se realiza
Es aquella persona natural o jurídica, con derechos y obligaciones ante un ente público, y
que está obligado a ayudar al Estado financiándolo a través del pago de tributos, ya sean
Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional según el cual todos los
facultad impositiva radica en el órgano legislativo del poder público, así lo expresan los
numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del
Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la administración, determinar
Sólo en casos de excepción, como el referido en el art. 215 de la Carta, es decir, cuando
sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden
económico, social y ecológico del país, o que constituyan grave calamidad pública, podrá el
Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados
siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbación económica. Las medidas
dejarán de regir al término de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el
favor del Congreso de la república, porque las leyes referidas a exenciones de impuestos,
contribuciones y tasas nacionales sólo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo. Es decir,
para la creación de impuestos tasas y contribuciones, la iniciativa puede provenir del Congreso
o del Gobierno, pero para decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa legislativa es
Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus alcaldes, de
para ser aprobados por el concejo municipal y las asambleas departamentales son
inconstitucionales si, en dicho acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto del
orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello.
El numeral 9 del art. 95 de la Constitución Nacional estipula los deberes y obligaciones de
funcionamiento de los gastos e inversión del Estado dentro de los conceptos de justicia y
equidad”, es decir, como fuente de la obligación tributaria y, por ende, cuando una persona
natural o jurídica presenta una declaración tributaria, está simplemente cumpliendo con lo
Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los albores de la
El aspecto religioso, es al parecer, el más remoto de los orígenes de los tributos, sus
motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleolítico de atenuar sus temores,
uno de sus miembros “… no trabajaba como el resto del grupo. Vivía de las ofrendas que el
volvió fuerte y poderosa, llegando a ser la principal latifundista del mundo medieval,
ejerciendo gran influencia sobre las monarquías conjuntamente con la clase de los guerreros o
militares con la cual en ocasiones se confundía, como el caso de las huestes guerreras
promovidas por la iglesia conocidas como las cruzadas a la Orden de los Templarios,
organización fundada en 1119 para defensa y protección de los peregrinos que viajaban a
Jerusalén, después en Europa llegaron a conformar uno de los poderes económicos más
dirigentes y empezaron a expropiarse sus bienes por las coronas de Francia y Castilla.
modelo inglés y se establece la contribución directa, pero no fue viable en la práctica debido a
las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta. Hacia
impuestos para el país sumaba 19 millones y medio. Nuestros impuestos han sufrido múltiples
reformas a lo largo de los años, antes y después de la recopilación de las normas tributarias
presidenciales en los cuales se han dado hasta 4 reformas tributarias. La ultima que tenemos es
Hablando de la relación de los tributos con otras normas, tenemos que mencionar que tiene
laboral, civil y comercial y con otras ciencias como la contable, la hacienda pública,
geografía, la cronología y la ética. Como se puede apreciar tal vez con la que más cercanía
guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las competencias para
establecer los tributos, los órganos encargados de ejecutarlo y los encargados de dirimir las
ciudadanos, los órganos del poder público, las competencias, las ritualidades de los procesos y
las relaciones económicas con los particulares. Con el derecho internacional público por los
tratados que puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carácter de supranacionales de
tributario pueden tomar connotaciones penales, tales como el uso fraudulento de cedulas, la
apropiación de dineros del Estado y el contrabando. Con el derecho laboral por que dada la
importancia que tiene para la vida social y económica del Estado debe ser intervenido, tal es el
“hacia adentro” en tanto fortalecía y protegía la incipiente industria nacional para abastecer el
mercado interno, mas no para competir a nivel internacional. Este esquema exigió un nuevo
aunque establecido en 1918, sólo vino a consolidarse con la reforma tributaria de 1935, la cual
contabilidad conforme a la ley. Sin embargo, es con la reforma constitucional de 1936 que se
fines tributarios.
sobre la renta más progresivo y productivo en América Latina, a pesar de una fuerte oposición
de los grupos de más altos ingresos y de los gremios económicos más representativos.
Por su parte, el Decreto 377 de 1965 que reglamenta el Decreto Ley 3288 de 1963
mantiene su carácter fiscalista y hace referencia al impuesto sobre las ventas; se permite a las
especiales para cada uno de los grupos gravados y se exige la conservación, por parte de los
Con la Ley 63 de 1967 se dictan normas contra la evasión y el fraude a los impuestos sobre
en la fuente para los asalariados y anticipos para los contribuyentes no sujetos a retención,
futuro, de posibles devoluciones por mayores pagos en los impuestos. La función del Estado
ingresos no cesa. Para 1974 se promulga una nueva reforma tributaria dando un vuelco a la
tendencia liberal: se elimina un gran número de deducciones y exenciones y se elevan las tasas
impositivas. Durante los primeros años de la década de 1980 el recaudo por concepto de
impuestos no fue concurrente con el incremento del gasto público. Sin embargo, a raíz de la
Ley 75 de 1986 esta brecha empezó a disminuir. Es importante resaltar que desde 1986 hasta
la actualidad se han emitido normas tributarias de carácter contable, pero que con la aparición
contable. Esto último dio origen a dos corrientes fundamentales que aún permanecen y que
tiene que adecuarse a las condiciones impuestas por la legislación tributaria, y la segunda que
establece la separación entre la base contable y tributaria y asume que existen objetivos
una baja en el recaudo de impuestos debido a que se eliminaron restricciones comerciales, las
tarifas de los impuestos se redujeron lo mismo que las tasas de interés para estimular la
competencia económica. Sin embargo, durante este mismo período tuvieron lugar algunas
reformas tributarias cuyo objetivo principal era implementar mecanismos que incrementaran el
recaudo.
justicia y equidad.
contribuir con los gastos del estado, contribución que debe ser acorde a su capacidad
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de
las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de
los servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el
sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto,
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o
acuerdo.
2.5.1 Sujeto Activo. Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en
y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos administrados por esta entidad conocida
Municipio.
2.5.2 Sujeto Pasivo. Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los
tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial
(pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras:
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus
representantes legales.
2.5.3 Hecho generador. Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que
un cambio de activos
consecuencia.
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código tributario para
América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: “El hecho generador es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria”.
2.5.4 Hecho imponible. Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la
2.7 Tarifa
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como “una
magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la
cuantía del tributo”. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravámenes, mediante
realización del hecho imponible al que la ley vincula el deber de contribuir. Su fin primordial
es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio
período gravable.
Objeto del tributo. Toda ley tributaria debe señalar cual es el objeto del gravamen, o sea, lo
que grava. Es frecuente observar que se confunde el significado del concepto objeto del tributo
con el de la finalidad del tributo; cuando se habla de objeto de tributo, se está haciendo
referencia a lo que grava la ley tributaria y no al fin que busca con la imposición. Podemos
definir el objeto del tributo como la realidad económica sujeta a imposición. El objeto del
Fuente del tributo. La fuente del tributo es la actividad económica gravada por el legislador,
en la cual se pueden precisar diversos objetos y hechos imponibles; por ejemplo tomando a la
actividad industrial como la fuente del tributo podemos obtener entre otros, los siguientes: a
Unidad de Valor Tributario (UVT) . Se constituye como una unidad de medida de valor
creada por la ley para establecer un criterio de fácil actualización anual de las cifras que son
Es una unidad de medida de valor, que tiene como objetivo representar los valores
Como toda unidad de valor, el UVT representa un equivalente en pesos, esto con el fin de
De esta forma, al tratarse todos los valores tributarios en una unidad de valor estandarizada,
Hoy, con el UVT, una resolución de sólo una página es suficiente para actualizar los diferentes
valores tributarios.
Los valores en UVT se mantienen constantes durante el tiempo, de modo que la si base de
retención en compras para el 2012, era de 27 UVT, en el 2013 continuará siendo de 27 UVT,
lo cual indudablemente nos facilita el trabajo, pues ya no tenemos que reaprender cada año las
nuevas bases.
Cada año, el gobierno se encarga de actualizar el UVT, de modo que las cifras representadas
en UVT simplemente se multiplicaran por el nuevo UVT para determinar el nuevo valor en
Para el año gravable 2012, el valor de la unidad de valor tributario es la suma de $26.049 Y
Son responsables por el impuesto y las sanciones todos los agentes de retención, incluidos
aquellos, que aún sin tener el carácter de contribuyentes, deben cumplir las obligaciones de
El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en cada
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta
retención, dentro de los plazos que cada año fija el gobierno mediante decreto, en los
formularios indicados para tal fin y en los lugares que les corresponda de acuerdo a su
jurisdicción y dirección, informando su identificación, los factores y las firmas del declarante,
Contador Público cuando el declarante haya superado los topes previstos en la ley 43 de 1990
y Artículos del Estatuto Tributario, o cuando en la declaración de IVA tenga un saldo a favor.
Tributario contempla esta obligación formal así como informar los cambios.
pasivo se entere de las actuaciones que le profieran y pueda ejercer el derecho a la defensa.
2.8.3 Inscribirse en el RUT. Es el registro que lleva la DIAN, para conocer identificación,
2.8.4 Informar El Cese De Actividades. Se debe hacer dentro de los 30 días siguientes;
profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, quienes enajenen bienes producto
Están excluidos quienes pertenezcan al régimen simplificado, los bancos, las corporaciones
fondos de empleados en relación con las operaciones financieras, los distribuidores minoristas
baños públicos, la relación laboral, las personas naturales que vendan bienes o servicios
excluidos cuando no superen los topes para pertenecer al régimen común y en las
comerciante.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el año,
percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y considerando los costos y
orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país y su recaudo está a cargo de la nación
financieras autorizadas). Es directo, porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que
responde por su pago ante el Estado. Es de período, como quiera que tiene en cuenta los
extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las
compensaciones o confusiones.
del contribuyente, por el azar o por la mera liberalidad de las personas, salvo cuando hayan
2.10.2 Contribuyente Del Impuesto Sobre La Renta. En general, todas las personas naturales
y jurídicas que tengan residencia en Colombia, son contribuyentes del impuesto sobre la renta
residían en Colombia
Las empresas industriales y comerciales del estado y las sociedades de economía mixta, de
Los fondos públicos, tengan o no personería jurídica, cuando sus recursos provengan de
Los fondos de inversión de capital extranjero, únicamente en relación con los ingresos que
sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean considerados como de fuente nacional.
respectivo ejercicio.
Las sociedades fiduciarias presentarán una sola declaración por todos los patrimonios
los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio, caso en el cual deberá presentarse
Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, pero solamente respecto de
La nación.
Los entes territoriales, tales como departamentos, los distritos como entidad territorial
(como el distrito capital o distritos turísticos), los territorios indígenas, los municipios, las
los establecimientos públicos, y demás entidades oficiales descentralizadas, siempre que la ley
Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen las actividades de salud con permiso
sus excedentes a las actividades de salud, los hospitales de constituidos como personas
Las asociaciones y congregaciones religiosas, siempre que sean entidades sin ánimo de
lucro.
mercadeo.
Las asociaciones gremiales, las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados,
sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su
Los extranjeros residentes en Colombia sólo están sujetos al impuesto sobre la renta y
patrimonio poseído en el exterior, a partir del quinto (5º) año o período gravable de residencia
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las
están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias
Las personas físicas o naturales son los individuos pertenecientes a la especie humana, y
que por el simple hecho de nacer adquieren los derechos propios de la personalidad.
Los cónyuges son sujetos pasivos del gravamen independientemente considerados, en
cuanto a sus correspondientes bienes o rentas. Los menores de edad son sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta y complementarios en forma independiente cuando poseen bienes que
directamente usufructúan. En este caso los deberes formales de los hijos menores deben ser
persona natural al fallecer, los cuales entran en un proceso de sucesión para posteriormente ser
adjudicados a los herederos que tuvieren tal derecho. La sucesión se considera ilíquida entre
la fecha del fallecimiento de la persona hasta la fecha en que se ejecutoríe la sentencia judicial
que apruebe la repartición y adjudicación de los bienes a los herederos, o cuando se autorice
la escritura pública si se optó por el procedimiento del Decreto Extraordinario 902 de 1988.
El artículo 7 del Estatuto tributario, establece que las sucesiones ilíquidas son sujetos
pasivos del impuesto de renta, es decir, que deben declarar si sobrepasan los topes de ingresos
o patrimonio de que tratan los artículos 592, 593 y 594-1 del Estatuto tributario.
En este caso, quien tiene la obligación de presentar la declaración, es en primer lugar el
albacea o los herederos con administración de bienes. Si no hay ninguno de los dos, la
declaración debe ser presentada por el curador de la herencia. Una vez liquidada la sucesión,
desaparece la obligación tributaria del mismo puesto que la sucesión desaparece al ser
liquidada. Los nuevos responsables serán los herederos a quienes se les transfirieron los bienes
y derechos del fallecido, caso en el cual puede suceder que no estén obligados a declarar por
contribuyentes personas naturales, es un factor importante para determinar si una persona está
En primer lugar, a la luz del artículo 9 del estatuto tributario, se establece que las personas
naturales nacionales residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia
complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como
Dice el mismo artículo, que los extranjeros, personas naturales, residentes en el país, sólo
Las personas naturales, colombianas o extranjeras que no tengan residencia en el país, solo
complementarios
No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
ilíquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas que respecto al año gravable
1. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($36.469.000).
2. Que el patrimonio bruto en el último día del mismo año o período gravable no exceda de
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($ 72.937.000).
Asalariados. Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta
por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, que no
sean responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando en relación con el año
1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2012 no exceda de cuatro mil
2. Que el asalariado no haya obtenido durante el año gravable 2012 ingresos totales
apuestas o similares.
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72.937.000).
anteriores, los trabajadores independientes que no sean responsables del impuesto a las ventas,
cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por
ciento (80%) o más se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se
hubiere practicado retención en la fuente, siempre y cuando, en relación con el año 2012 se
1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2012 no exceda de cuatro mil
2. Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el año gravable 2012 ingresos
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72.937.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72.937.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado
sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, del
Estatuto Tributario y dicha retención en la fuente, así como la retención por remesas, cuando
que sean de régimen especial de tributación. Es el régimen al cual pertenecen por defecto
todos los contribuyentes, salvo quienes cumplan con los requisitos determinados por una
El régimen especial, al que pertenecen aquellos contribuyentes calificados por la ley como
tales. Es una legislación elaborada para contribuyentes calificados por la ley como tales. Para
entre ellos la tarifa del impuesto de renta es inferior que la aplicada para el régimen general,
no les son aplicables los sistemas de cálculo de la renta por los sistemas de comparación
tributarios.
2.18 Contribuyentes Del Régimen Especial
contribuyentes con régimen tributario especial y deben presentar declaración del impuesto
Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, cuyo objeto social
principal y recursos estén destinados a las actividades de salud, deporte, educación formal,
de desarrollo social, que sean de interés general y siempre que sus excedentes sean
limitadas.
Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de captación y
industriales y de mercadeo.
Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior
Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro, para gozar de la exención del beneficio neto o
A las entidades o sociedades que tienen régimen especial, en lo que se refiere al impuesto
patrimonial.
Casos especiales. La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias
pueden alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los dos años contemplados como regla
general.
Saldos a favor. Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el término de
devolución o compensación.
fecha de vencimiento del plazo para declarar o de la fecha de presentación en los casos en que
para tal efecto señale la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
declaraciones deberán contener las informaciones a que se refieren los artículos 260-4, 260-8,
298-1, 596, 599, 602, 603, 606 y 877 del Estatuto Tributario.
por:
Los contribuyentes o responsables directos del pago del tributo, personalmente o por medio
de sus representantes a que hace relación el artículo 572 del Estatuto Tributario y a falta de
funcionarios de la empresa designados para el efecto, en cuyo caso se deberá informar de tal
Impuestos correspondiente, una vez efectuada la delegación y en todo caso con anterioridad al
Los apoderados generales y mandatarios especiales que no sean abogados. En este caso se
Nación, los Departamentos, Municipios, el Distrito Capital de Bogotá y las demás entidades
territoriales.
económica.
La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases gravables del
La firma de quien cumple el deber formal de declarar, puede ser quien declara o por quien
lo representa.
La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de
contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre
declaración del impuesto sobre la renta y complementario firmada por contador público,
vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el último día del año
o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo año, sean superiores a cien mil UVT
(100.000).
Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar; o
cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal.
del artículo 580 del E. T., es susceptible de corregirse sin sanción por parte de la Dirección
Seccional o a solicitud del contribuyente. (Art. 43, Ley 962 de 2005 y Circular DIAN No.
2.22.1 Sanción por no declarar. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las
al veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta
consignar los valores correctos según su realidad económica, para así determinar el impuesto
que por ley debe pagar. Pero si por alguna razón, un contribuyente comete errores al momento
menos saldo a favor, se debe proceder a calcular y pagar la respectiva sanción por corrección
“Articulo 644. Sanción por corrección de las declaraciones. Cuando los contribuyentes,
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el
cuando la corrección se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir de que
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el
corrección se realiza después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene
cargos.
monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentará
en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de
presentación de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el
respectivo período, sin que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor
de declarar haya cometido errores que perjudiquen sus intereses, errores que la hayan
significado el pago de un mayor impuesto o que por ellos le resultare un menor saldo a favor,
tiene la oportunidad de enmendar esos errores, pero en este caso no podrá hacerlo el mismo,
sino que debe presentar a la Dian un proyecto de corrección, y esta decidirá si acepta o no la
corrección propuesta por el contribuyente. En este caso el plazo para solicitar la corrección no
Artículo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor.
correspondiente, dentro del año siguiente al vencimiento del término para presentar la
declaración.
declaraciones a que se refiere este artículo no impide la facultad de revisión, la cual se contara
sanción equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo a favor, la que
será aplicada en el mismo acto mediante el cual se produzca el rechazo de la solicitud por
improcedente. Esta sanción se disminuirá a la mitad, en el caso de que con ocasión del recurso
correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del impuesto, para ser aplicados a las
declaraciones de los ejercicios siguientes, salvo que la corrección del anticipo se derive de una
Para presentar una solicitud de corrección en los términos del artículo 589 del Estatuto
En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una investigación profunda de
descubrir anomalías suficientes para solicitar la corrección, ya no según el artículo 589 sino
según el artículo 644, algo que suele suceder regularmente, y entonces pasa lo del famoso
la declaración extemporánea.
2.23 Responsabilidades Tributarias Del Contribuyente Según Registro Único Tributario
(RUT)
justicia, equivalente al 10% de los ingresos (brutos) obtenidos por las notarías, por concepto
de todos los ingresos notariales. Artículos 135 y 136 de la Ley 6ª. De 1992 y Artículo 131 de
Periodicidad: Mensual
Formulario: Formulario para liquidar y consignar el Aporte Especial de las Notarías para la
Plazo: Dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente a aquel en que
FORMULARIO(Anexo).
2.23.2 Gravamen a los movimientos financieros. Impuesto a cargo de los usuarios del
sistema financiero y de las entidades que lo conforman; debe ser diligenciado exclusivamente
por los agentes retenedores que son responsables del mismo ante el estado. Creado como un
nuevo impuesto a partir del 1° de enero de 2001. Artículo 870 del Estatuto Tributario.
La tarifa del gravamen a los movimientos financieros es del 4 por mil (4 X 1000). Artículo
total de la transacción financiera mediante la cual se disponen los recursos. (Artículo 874 del
Estatuto Tributario).
Obligados: Serán sujetos pasivos del gravamen a los movimientos financieros los usuarios y
economía solidaria así como las entidades vigiladas por estas mismas Superintendencias,
Periodicidad: Semanal.
equivalente al total del patrimonio líquido del obligado. (Patrimonio Bruto – Pasivos)
de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta con patrimonio líquido igual.
Periodicidad: Anual
declararse en el formulario que para tal efecto señale la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y presentarse en las entidades financieras
Este mismo formulario deberá ser utilizado por los contribuyentes que han sido señalados
por la DIAN, como obligados a presentar sus declaraciones tributarias en forma electrónica.
El pago del impuesto podrá realizarse en la forma señalada en el artículo 35 del presente
Decreto, pero en ningún caso podrá ser compensado con otros impuestos.
Anual
Forma de Presentación:
Grandes Contribuyentes: Virtual
Para los demás contribuyentes la declaración de Renta Régimen Ordinario se puede
formulario oficial 110 prescrito por la DIAN si se trata de una persona jurídica y en el
Formulario oficial 210 prescrito por la DIAN si se trata de una persona natural obligada a
Decreto 4583 de 2006). Las entidades que se enumeran a continuación deberán presentar
Las entidades de derecho público no contribuyentes, con excepción de las que se señalan en
el artículo siguiente.
Las siguientes entidades sin ánimo de lucro: Las sociedades de mejoras públicas; las
instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES que sean entidades sin ánimo de
lucro; los hospitales que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro; las
religiosas que sean entidades sin ánimo de lucro; los fondos mutuos de inversión y las
personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y cuando
Los fondos de inversión, fondos de valores y los fondos comunes que administren las
entidades fiduciarias.
Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de cesantías.
Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros de que trata el capítulo V de la Ley 101
Las demás entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta, con excepción de las
en los artículos 22 y 598 del Estatuto Tributario, no son contribuyentes del impuesto sobre la
declaración de ingresos y patrimonio, por el año gravable 2012 las siguientes entidades:
Las entidades señaladas en los literales anteriores, están obligadas a presentar declaraciones
de retención en la fuente e impuesto sobre las ventas, cuando sea del caso.
oficial 110 prescrito por la DIAN si se trata de una persona jurídica o de una persona natural
FORMULARIO(Anexo).
sobre la renta y complementarios, y/o impuesto de timbre, y/o impuesto sobre las ventas a que
se refieren los artículos 368, 368-1, 368-2, 437-2 y 518 del Estatuto Tributario, deberán
declarar y pagar las retenciones efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la
Cuando el agente retenedor, incluidas las empresas industriales y comerciales del Estado y
declaración mensual de retenciones en forma consolidada, pero podrá efectuar los pagos
correspondientes por agencia o sucursal en los bancos y demás entidades autorizadas para
y Comerciales del Estado y de las sociedades de Economía Mixta, se podrá presentar una
cual consoliden el valor de las retenciones recaudadas durante el respectivo mes, por traspaso
de vehículos, junto con las retenciones que hubieren efectuado por otros conceptos.
siguientes eventos:
Cuando la misma se presente sin pago antes del vencimiento del término para declarar,
Cuando se presente sin pago por parte de un agente retenedor que sea titular de un saldo a
en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la presentación de
retención, dentro de los seis (6) meses siguientes a la presentación de la respectiva declaración
de retención en la fuente.
cuando la solicitud sea rechazada, la declaración de retención en la fuente presentada sin pago
Obligados: Esta responsabilidad es propia de las entidades de derecho público, los fondos
de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los
consorcios, las uniones temporales, las comunidades organizadas, y las demás personas
naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar
la retención.
la fuente también sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por conceptos de
Las Juntas de Acción Comunal podrán acogerse a la terminación por mutuo acuerdo de los
FORMULARIO(Anexo).
incluidos los títulos valores, que se otorguen o acepten en el país, o que se otorguen fuera del
país pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los
cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona
jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el año
inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a Treinta
Deberán responder como agentes de retención, a más de los que señale el reglamento (Art.
Las personas naturales y asimiladas, cuando reúnan las condiciones previstas en el artículo
519 de este Estatuto, y las personas jurídicas y asimiladas, que teniendo el carácter de
Las entidades públicas del orden nacional, departamental o municipal, cualquiera sea su
naturaleza jurídica.
Los agentes diplomáticos del Gobierno Colombiano, por los documentos otorgados en el
exterior.
Timbre que se cause en el exterior, será recaudado por los agentes consulares y su declaración
y pago estará a cargo del Ministerio de Relaciones Exteriores en la forma como lo determine
por concepto del impuesto de Timbre se descontarán los costos de giro y transferencia.
El impuesto de timbre nacional, se causará a la tarifa del uno punto cinco por ciento (1.5%)
sobre los instrumentos públicos y documentos privados, incluidos los títulos valores, que se
otorguen o acepten en el país, o que se otorguen fuera del país pero que se ejecuten en el
territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la
cesión, cuya cuantía sea superior a seis mil (6.000) Unidades de Valor Tributario, UVT, en los
cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona
jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el año
inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a treinta
de hipoteca abierta, se pagará este impuesto sobre los respectivos documentos de deber.
La tarifa del impuesto a que se refiere el parágrafo 2 del artículo 519 del Estatuto
Forma de Presentación:
Virtual o Litográfica
FORMULARIO(Igual al anterior).
2.25.1 Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas. Tienen esta responsabilidad,
quienes adquieran bienes o servicios gravados y estén expresamente señalados como agentes
régimen común se convierte en agente retenedor y debe asumir la retención del cincuenta por
ciento (50%) del impuesto a las ventas, en razón a que al responsable del régimen simplificado
no le está permitido adicionar valor alguno por concepto del impuesto sobre las ventas.
La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las áreas
públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía
mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así
como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las
que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas
adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado
Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o
prestación de servicios gravados en el territorio nacional, en relación con los mismos. (En este
caso los responsables del régimen común y aun del régimen simplificado, deben efectuar la
retención).
La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas
Forma de Presentación:
Virtual o Litográfica
Fuente”
mismo formulario.
Dicha declaración debe ser presentada con pago, so pena de que se dé por no presentada al
declaración de retención en la fuente se presente sin pago por parte de un agente retenedor que
sea titular de un saldo a favor susceptible de compensar con el saldo a pagar de la respectiva
declaración de retención en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado
retención, dentro de los seis (6) meses siguientes a la presentación de la respectiva declaración
de retención en la fuente.
cuando la solicitud sea rechazada, la declaración de retención en la fuente presentada sin pago
FORMULARIO(Igual al anterior).
operaciones de importación y/o exportación de bienes y/o servicios y/o de tránsito aduanero.
Un usuario puede tener dos o más calidades de las señaladas en la tabla, salvo que por
virtualmente.
Formularios:
(Formulario 520)
540)
534)
Hechos sobre los que recae el impuesto. (Art. 420) El impuesto a las ventas se aplicará
sobre:
a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente.
b) La prestación de servicios en el territorio nacional. (Literal modificado Ley 6/92, art. 25)
Impuesto sobre las ventas la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con
La base gravable estará constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario,
boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos
localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable
mensual está constituida por el valor correspondiente a un salario mínimo mensual legal
vigente y la de las mesas de juegos estará constituida por el valor correspondiente a catorce
La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar es del cinco por ciento
(5%).
equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma parte del
valor de la apuesta.
Periodicidad: El periodo fiscal del impuesto a las ventas será Bimestral: Los periodos
noviembre-diciembre.
Forma de Presentación
Virtual o Litográfica
Virtual: Si se encuentra obligada a presentar sus declaraciones tributarias a través de los
Formulario:
FORMULARIO(Anexo).
2.27.1 Ventas régimen simplificado. Pertenecen a este régimen las personas naturales
comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas, los agricultores o ganaderos que
realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando
Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde
ejercen su actividad.
actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que
de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300
UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante
por cuantía individual y superior a 3.300 UVT, el responsable del Régimen Simplificado
Los responsables pertenecientes al régimen simplificado que dejen de cumplir con los
requisitos para continuar en él, pasaran a ser responsables del régimen común a partir de la
iniciación del periodo inmediatamente siguiente a aquel en el que se cumplen los requisitos
ventas.
No aplica Formulario
Persona o entidad, catalogada como tal por el Director de la DIAN mediante resolución.
cumplir todas sus obligaciones tributarias, en la Administración u oficina que se les indique, y
en los bancos o entidades asignados para recaudar y recepcionar sus declaraciones tributarias.
Obligados:
Todos los contribuyentes catalogados como Grandes Contribuyentes mediante resolución.
Periodicidad:
Forma de presentación:
Los grandes contribuyentes deben presentar sus declaraciones virtualmente a través de los
por la DIAN
Cambiaria.
Informantes Tributarios:
Las personas o empresas que elaboren facturas, Los grupos económicos y empresariales.
superiores a $1500.000.000,
Comunidades organizadas
Secretarios generales de los órganos que financien gastos con recursos del Estado
Informantes cambiarios:
Los Intermediarios del Mercado Cambiario autorizados, los titulares de las cuentas de
compensación.
Periodicidad:
Cinco (5) días hábiles del mes subsiguiente del periodo a reportar.
Forma de Presentación
Tributarios: Virtual, excepto los que informan únicamente el formato 1002 (Retenciones en
la fuente practicadas) y los tipógrafos y litógrafos cuando no deban cumplir otras obligaciones
en forma virtual.
Convenios: Virtual
2.30 Autorretenedor.
Persona Jurídica catalogada como tal mediante Resolución por el Subdirector de Gestión y
Asistencia al Cliente.
resolución.
Medio de presentación
litográfico.
Formulario
Plazos:
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las
operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no
PARAGRAFO 2o. Artículo adicionado por el artículo 34 de la Ley 223 de 1995. Quienes
tengan la calidad de agentes de retención del impuesto sobre las ventas, deberán expedir un
certificado bimestral que cumpla los requisitos de que trata el artículo 381 del Estatuto
Tributario. A solicitud del beneficiario del pago, el agente de retención expedirá un certificado
por cada retención efectuada, el cual deberá contener las mismas especificaciones del
certificado bimestral.
En los demás aspectos se aplicarán las previsiones de los parágrafos 1o. y 2o. del artículo
Artículo 615-1. Obligaciones Del Agente Retenedor En El Impuesto Sobre Las Ventas.
(Artículo adicionado por el artículo 35 de la Ley 223 de 1995.) Cuando el agente de retención
en el Impuesto sobre las Ventas adquiera bienes o servicios gravados, deberá liquidar y retener
el impuesto aplicando la tarifa de retención correspondiente, que en ningún caso podrá ser
superior al 50% del impuesto liquidado, y expedir el certificado a que se refiere el parágrafo
Las entidades señaladas como agentes de retención del impuesto sobre las ventas, en el
numeral 1 del artículo 437-2, deberán discriminar el valor del impuesto sobre las ventas
retenido en el documento que ordene el reconocimiento del pago. Este documento reemplaza
Están obligados a facturar por ingresos de bienes y/o servicios excluidos, las Personas
jurídicas que únicamente venden bienes excluidos del impuesto sobre las ventas o prestan
servicios no gravados.
Persona Natural que únicamente vende bienes excluidos del impuesto sobre las ventas o
presta servicios no gravados, con obligación de facturar, cuando sobrepase los topes de
ingresos y patrimonio exigidos a los responsables del régimen simplificado, esto es, si a 31 de
diciembre del año 2012 hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad
Régimen al que se encuentran sometidos los contribuyentes del impuesto sobre la renta,
que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, en
virtud del cual están obligados a determinar para efectos de este impuesto, sus ingresos
esas operaciones los precios y márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones
comparables con o entre partes independientes. (Articulo 260-1 Al 260-10 Del Estatuto
Tributario)
Exportador servicios exentos. (Artículos 420, 437 Y 481 Del Estatuto Tributario) Los
bienes exentos son aquellos cuya venta o importación se encuentra gravada a la tarifa cero (0).
Los productores y exportadores de estos bienes, son responsables del impuesto sobre las
ventas (régimen común), tienen derecho a descuento del IVA pagado en la adquisición de
constituyan costo o gasto para producirlos o para exportarlos, además tienen derecho a la
devolución del IVA. También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean
exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los
mediante el número de identificación tributaria NIT, que les asigne la Dirección General de
conformidad con lo estipulado en el inciso 3o. del artículo 771-2 del Estatuto Tributario, el
será el expedido por el vendedor o por el adquirente del bien y/o servicio, y deberá reunir los
siguientes requisitos:
Apellidos y nombre o razón social y NIT de la persona o entidad beneficiaria del pago o
abono.
Fecha de la transacción
Concepto
Valor de la operación
La discriminación del impuesto generado en la operación, para el caso del impuesto sobre
realizadas con responsables del impuesto sobre las ventas del régimen simplificado.
de que trata el presente artículo deberá ser expedido por quien preste el servicio.
2.36 Declarar El Ingreso O Salida Del País De Divisas O Moneda Legal Colombiana.
Persona natural o jurídica declarante o su mandatario y empresa de transporte de valores
autorizada, que debe cumplir con la obligación cambiaria de declarar el ingreso o salida del
por un monto superior a diez mil dólares de los Estados Unidos de América (US 10.000) o su
responsable, agente retenedor, declarante o informante; así como los revisores fiscales y
contadores, que deban suscribir las declaraciones existiendo la obligación legal. (Artículos 571
control o grupo empresarial, consolida la totalidad de las operaciones realizadas por ella y por
las subordinadas o controladas en el país, con los vinculados económicos o partes relacionadas
El artículo 3º del Decreto Reglamentario 4349 de 2004, determina quien debe cumplir con
el deber legal de declarar en aquellos eventos en que la controlante o matriz sea extranjera.
Para lo cual establece que cuando la matriz extranjera tenga en el territorio colombiano
sucursal, deberá ser ésta quien cumpla con la presentación de la declaración y que cuando la
subordinada con mayor patrimonio líquido en el país. (Artículos 1, al 3 del Decreto 4349 de
2004)
transferencia y que cumplan con las condiciones para ser declarantes, informan a la
administración los tipos de operación que en el correspondiente año gravable realizaron con
Derechos de explotación por las modalidades de juegos de suerte y azar que operan con
jugadores como condición necesaria para poder apostar, tales como los bingos, videobingos,
Derechos de explotación por cualquier otra modalidad de juegos de suerte y azar distintos
de las loterías tradicionales o de billetes, de las apuestas permanentes y de los demás juegos a
que se refiere la ley 643 de 2001. Se consideran juegos novedosos, entre otros, la
demás juegos masivos, realizados por medios electrónicos, por Internet o mediante cualquier
empresas o entidades, en los cuales se ofrece un premio al público, sin que para acceder al
juego se pague directamente. Todos los premios de una promoción deben quedar en poder del
público.
en una fecha predeterminada premios en especie entre quienes hubieren adquirido o fueren
Derechos de explotación por la modalidades de juegos de suerte y azar en las cuales las
apuestas de los jugadores están ligadas a los resultados de eventos deportivos, gallísticos,
preestablecidas. El jugador que acierte con el resultado del evento se hace acreedor a un
3.1 Antecedentes
origen al tributo aplicado en Roma durante la época de Justiniano, sin embargo la versión
moderna del mismo se remonta a la Europa del siglo XVIII. Esteban Jaramillo destacado
experto en hacienda pública del siglo pasado en su obra “La Reforma Tributaria en Colombia”
emprendida por una clase de hacendistas llamados los “arbitristas”, cuyos constantes esfuerzos
se encaminaban a inventar planes y proyectos rentísticos que, sin causar gran molestia a los
públicas.
comercio exterior, los diezmos, tabacos, aguardientes, amonedación, correos, salinas, pólvora,
papel sellado, venduta, alcabala para bienes extranjeros y bienes raíces y finalmente la
contribución directa que si bien se reglamentó por los forjadores de la república entre 1819 y
En el caso del papel sellado se trata de una renta generalizada en el siglo XIX en varios
países. Se pagaba sobre los contratos y actos civiles que se hacían públicos. El papel sellado se
clasificaba en cuatro sellos que a su vez tenían subdivisiones y naturalmente precios
diferentes.
como impuesto de papel sellado y timbre, considerado dentro de las “rentas estancadas” a las
que recurrió la Corona Española con el propósito de preservar la presión fiscal sobre sus
territorios por causa de los cambios políticos desde la casa de los Borbones en la segunda
causará a la tarifa del uno punto cinco por ciento (1.5%) sobre los instrumentos públicos y
documentos privados, incluidos los títulos valores, que se otorguen o acepten en el país, o que
se otorguen fuera del país pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones
Cuya cuantía sea superior a seis mil (6.000) Unidades de Valor Tributario -UVT, en los
cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona
jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el año
inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a treinta
tarifas dispuesto en este artículo sólo será aplicable a partir del primero (1o) de julio de 1998.
Tratándose de documentos que hayan sido elevados a escritura pública, se causará siempre
separado.
Otros instrumentos cuando su cuantía fuere superior a ($1.000.000), según (Art. 520)
Documentos Privados sometidos al Impuesto, cualquiera fuere su cuantía (Art. 521)
En los contratos de ejecución sucesiva, la cuantía será la del valor total de los pagos
sujeto a ellos o incorporado a documento que los origine y posteriormente dicho valor se haya
determinado; sin la prueba del pago del impuesto ajustado no serán deducibles en lo referente
a impuestos de renta y complementarios, los pagos ni las obligaciones que consten en los
administrativas.
Tributaria determine que el valor a pagar inicialmente era cuantificable, podrá, mediante
resolución, fijar dicho valor imponiendo adicionalmente una sanción por inexactitud
EL IMPUESTO.
baldíos,
Minerales de Colombia,
1. Los títulos valores emitido por establecimientos de crédito con destino a la obtención
de recursos.
2. Los títulos valores nominativos emitidos por intermediarios financieros que no sean
corporaciones financieras.
4. Los títulos de capitalización nominativos emitidos por las entidades autorizadas para ello
6. Las acciones, los bonos, los papeles comerciales con vencimiento inferior a un (1) año
anterior.
Cámara de Comercio.
9. El endoso de títulos valores y los documentos que se otorguen con el único propósito de
precisar las condiciones de la negociación, tales como aquellos que se efectúan en desarrollo
13. Los contratos de venta a plazos de valores negociables en bolsa, por el sistema de
cuotas periódicas, con o sin amortizaciones por medio de sorteos, autorizados por la
Superintendencia Bancaria.
14. Las operaciones de crédito público, las operaciones asimiladas a operaciones de crédito
público, las operaciones de manejo de deuda pública y las conexas con las anteriores que
15. Los documentos suscritos con el Banco de la República por los fondos ganaderos y el
crédito. Igualmente, los documentos en que se hagan constar operaciones de crédito entre el
16. Los contratos celebrados por los fondos ganaderos con particulares.
establecimiento.
abono tributario.
crédito.
adquisición de vivienda y las del Fondo Nacional del Ahorro con sus afiliados, también para lo
relativo a la vivienda.
compraventa o de hipoteca de una vivienda de interés social de que trata la Ley 9 de 1989.
25. Las resoluciones de adjudicación de tierras a título gratuito, hechas por el Instituto
27. Los contratos de transporte aéreo, terrestre, marítimo y fluvial de pasajeros y de carga.
anexos.
30. Los pasaportes oficiales de los funcionarios cuando viajen en comisión oficial, con la
Impuestos Nacionales del Ministerio de Hacienda y Crédito Público previo concepto favorable
32. La visa de inmigrantes autorizada por organismos competentes y otorgada con los
33. Los pasaportes de trabajadores manuales, esto es, de obreros, choferes, agricultores
Panamá.
37. Los contratos de trabajo y las copias, extractos y certificados relativos a prestaciones
sociales.
38. Los siguientes certificados:
a. De salud o de vacunación.
39. Las autenticaciones de los certificados de estudio que expidan los establecimientos de
enseñanza en el exterior.
representante legal.
42. Los contratos accesorios, las cláusulas penales y los pactos de arras que consten en el
44. La factura a que se refiere el artículo 944 del Código de Comercio, el vale y la cuenta de
cobro.
45. Los instrumentos para garantizar el manejo de bienes de las entidades de Derecho
46. Las actuaciones que adelanten los miembros de la fuerza pública en campaña y los
47. Los duplicados de todo escrito sujeto al impuesto de timbre en los cuales oficialmente
renovaciones de aquellos.
49. Los informes y certificados con fines exclusivos de estadística o control e impuestos y
contribuciones.
entidades territoriales.
51. Los documentos privados mediante los cuales se acuerde la exportación de bienes de
52. Las órdenes de compra o venta de bienes o servicios, y las ofertas mercantiles que se
55. Los documentos que instrumentan la cesión de activos, pasivos y contratos que
suscriban las entidades financieras públicas conforme a lo dispuesto por el artículo 68 del
Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, o la cesión de uno o varios de los activos, pasivos o
contratos conforme a las normas del Código de Comercio. Para efectos de este numeral, se
entiende por entidades financieras públicas aquellas en las cuales la participación del capital
56. Los títulos y demás documentos que se originen o deriven directamente de las operaciones
ASIMILADAS.
gravamen, además de los consagrados en los artículos 523, 524 y 525 del Estatuto Tributario,
las escrituras públicas en los términos del inciso segundo del artículo 519 del mismo estatuto y
BASE GRAVABLE. El impuesto sobre las ventas no formará parte de la base gravable del
impuesto de timbre.
Art. 25.- CONCEPTO DE NAVE. Para efectos del impuesto de timbre se entiende por
nave, las embarcaciones mayores o aeronaves definidas por el Código de Comercio que para
uso de la opción de compra. En este caso, el impuesto se liquidará sobre el valor total de los
cánones pagados y/o causados hasta el momento del vencimiento del contrato.
Actuarán como agentes de retención del impuesto de timbre, y serán responsables por su valor
total.
3. Las entidades de derecho público, las empresas industriales y comerciales del Estado y
año inmediatamente anterior tuvieren unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a
$168.800.000.
6. Los agentes diplomáticos del gobierno colombiano, por los documentos otorgados en el
exterior.
los señalados en los numerales uno (1) a cinco (5) del presente artículo, responderá por la
perjuicio de lo previsto en los artículos 521 y 523 del Estatuto Tributario, no se causará el
impuesto de timbre sobre los instrumentos públicos y documentos privados cuya cuantía no
exceda de $15.000.000.
En los documentos de cuantía indeterminada, cuyo máximo valor posible de acuerdo con
de timbre. Cuando dicho máximo valor posible exceda dicha cuantía se causará el impuesto de
BLANCO. En el caso de pagarés en blanco exigidos por entidades financieras vigiladas por la
el instrumento se utilice para hacer exigible el pago de las obligaciones en las contenidas.
este último.
dispuesto en el artículo 632-1 del Estatuto Tributario, los agentes de retención del impuesto de
mercantil y de administración delegada, así como a los que den origen a fondos de valores
del petróleo sometidos al control oficial de precios, el impuesto de timbre se causará a la tarifa
prevista en la ley sobre los márgenes de comercialización establecidos por el Ministerio de
numeral 3 del artículo 530 del Estatuto Tributario, dentro del concepto de certificados de
inversión y de participación, están comprendidos los títulos, que expidan las sociedades
agentes de retención del impuesto de timbre deberán declarar y pagar el impuesto causado en
retenciones por los demás conceptos, incluyendo los valores retenidos en el renglón “otras