Impreso 7: IFRS 16 Arrendamientos:

Cuestiones de Implementación II

Actividad 7: Transacciones de venta y

arrendamiento con vía de regreso – Solución

Antecedentes
En los dos antecedentes a continuación, las empresas celebraron transacciones de venta y
arrendamiento con vía de regreso como arrendatarios-vendedor antes de la adopción de
IFRS 16 Arrendamientos el 1 de enero de 2019. En ambos escenarios, las empresas
optaron por aplicar el enfoque retrospectivo modificado de acuerdo con el párrafo C5 (b) de
la IFRS 16 y utilizar el expediente práctico de no reevaluar la definición de arrendamiento en
la fecha de la aplicación inicial conforme al párrafo C3 de la norma.

Escenario 1

El 1 de enero de 2017, la Empresa A realizó una transacción de venta y arrendamiento con

vía de regreso. El plazo de arrendamiento con vía de regreso es de diez años. Según la IAS
17, el arrendamiento con vía de regreso se contabilizó como un arrendamiento financiero.
En la fecha de inicio del arrendamiento con vía de regreso, la Empresa A difirió el exceso de
ingresos de las ventas sobre el valor contable del activo subyacente de CU100. Los
términos y condiciones de la transacción son tales que la transferencia del activo por parte
de la Empresa A no cumple con los requisitos de la IFRS 15 Ingresos de Contratos con
Clientes que se contabilizarán como una venta debido a la opción de recompra mantenida
por un vendedor- arrendatario. A la fecha de la aplicación inicial, la Empresa A tiene un
exceso no amortizado de los ingresos por ventas sobre el valor contable del activo
subyacente de CU80.

Escenario 2

El 1 de enero de 2015, la Empresa B celebró una transacción de venta y arrendamiento con

vía de regreso. El plazo de arrendamiento con vía de regreso es de siete años. Según la
IAS 17, el arrendamiento con vía de regreso se contabilizó como un arrendamiento
operativo. En la fecha de inicio del arrendamiento con vía de regreso, la pérdida por
disposición del activo subyacente de CU700 se difirió debido a que el precio de venta
estaba por debajo del valor razonable del activo subyacente, pero la pérdida fue
compensada con pagos de arrendamiento futuros por debajo del precio de mercado. Los
términos y condiciones de la transacción son tales que la transferencia del activo por la
Empresa A cumple con los requisitos de la IFRS 15 para contabilizarse como una venta. A
la fecha de la aplicación inicial, la Empresa A tiene una porción no amortizada de la pérdida
en disposición del activo subyacente de CU 300.

Pregunta
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HO 9: IFRS 16 Arrendamientos: Cuestiones de
Implementación II

Para cada escenario, por favor describa cómo se contabilizará la transacción de venta y el
arrendamiento con vía de regreso en la fecha de aplicación inicial de la IFRS 16.

Respuesta
Escenario 1

Según la IFRS 16.C16, una empresa no reevaluar las transacciones de venta y

arrendamiento con vía de regreso celebradas antes de la fecha de aplicación inicial para
determinar si la transferencia del activo subyacente cumple los requisitos de la IFRS 15
para contabilizarse como una venta. Por lo tanto, la información sobre si la transferencia del
activo subyacente cumple con los requisitos de la IFRS 15 para contabilizarse como una
venta no es relevante para el análisis en la fecha de la aplicación inicial.

La IFRS 16.C17 indica "[si] una transacción de venta y arrendamiento con vía de regreso
fue contabilizada como una venta y un arrendamiento financiero aplicando la NIC 17, el
vendedor-arrendatario deberá:

(a) contabilizar para el arrendamiento con vía de regreso de la misma manera que fue
contabilizado para cualquier otro arrendamiento financiero existente en la fecha de la
solicitud inicial; y

(b) continuar amortizando cualquier ganancia en venta durante el plazo del

arrendamiento'.

IFRS 16.C11 establece:

'Si un arrendatario elige aplicar esta Norma de acuerdo con el párrafo C5 (b), para los
arrendamientos que se clasificaron como arrendamientos financieros aplicando la IAS 17, el
valor contable del activo por derecho-de-uso y el pasivo por arrendamiento en la fecha
inicial la solicitud será el valor contable del activo de arrendamiento y el pasivo de
arrendamiento inmediatamente antes de esa fecha medida aplicando la IAS 17. Para esos
arrendamientos, el arrendatario contabilizará el activo por derecho-de-uso y el pasivo por
arrendamiento aplicando esta Norma desde la fecha inicial solicitud.'

Por lo tanto, en la fecha de la aplicación inicial, la Empresa A transferiría al estado de

apertura de la posición financiera el valor contable del activo arrendado y el pasivo por
arrendamiento reconocido y medido bajo la IAS 17 inmediatamente antes de esa fecha. El
exceso no amortizado de ingresos por ventas sobre el valor contable del activo subyacente
de CU80 continuará siendo amortizado durante el plazo restante del arrendamiento.

Escenario 2

Como se discutió en el escenario 1, bajo la IFRS 16.C16, una empresa no reevalúa las
transacciones de venta y arrendamiento con vía de regreso celebradas antes de la fecha de

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 H0 9: IFRS 16 Leases: Implementation issues II

aplicación inicial para determinar si la transferencia del activo subyacente cumple con los
requisitos de la IFRS 15 para contabilizarse como una venta. Por lo tanto, la información
sobre si la transferencia del activo subyacente cumple con los requisitos de la IFRS 15 para
contabilizarse como una venta no es relevante para el análisis en la fecha de la aplicación
inicial.

La IFRS 16.C18 indica '[si] una transacción de venta y arrendamiento con vía de regreso fue
contabilizada como un arrendamiento operativo y de venta aplicando la IAS 17, el vendedor-
arrendatario deberá:

(a) contabilizar para el arrendamiento con vía de regreso de la misma forma que fue
contabilizado para cualquier otro arrendamiento operativo que exista en la fecha de la
aplicación inicial; y

(b) ajustar el activo de arrendamiento con vía de regreso con derecho-de-uso para
cualquier ganancia o pérdida diferida relacionada con los términos fuera-de-mercado
reconocidos en el estado de posición financiera inmediatamente antes de la fecha de la
aplicación inicial.’

Por lo tanto, en la fecha de la solicitud inicial, la Empresa B contabilizaría el arrendamiento

con vía de regreso de forma consistente con la contabilidad de otros arrendamientos
operativos en la fecha de la aplicación inicial. La Empresa B aplica la IFRS 16.C8 reconocer
el activo por derecho-de-uso y el pasivo por arrendamiento y ajusta el activo por derecho-
de-uso reconocido por CU300, es decir, la porción no amortizada de la pérdida por
disposición del activo subyacente.

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