Auditoria II (13/10/09)

Auditoria de Inversiones:

1) Objeto de examen: son las colocaciones efectuadas con el ánimo de

obtener una renta o beneficio explícito o implícito pero que no forman
parte de los activos dedicados a la actividad principal de la empresa.
Pudiendo ser temporáneas.

Clasificación según su temporalidad:

-temporáneas: solo se utiliza el excedente financiero. Son a corto plazo
-permanentes: su objetivo es obtener un ingreso durante un periodo
prolongado.

2) Objetivos de la auditoria:

-existencia
-integridad
-propiedad
-valuación
-exposición

3) Ponderación de dificultades y falseamientos

Dificultades:
a) Que dependen del tipo de inversión: ej. una inversión en un inmueble;
las dificultades serán las mismas que las que presentan los bienes de
uso.
b) Dificultades contables; la registración contable es compleja, ej.
Instrumentos financieros derivados (SWAP)

Falseamientos:
a) Tiene normas pero nadie las cumple
b) Depende del tipo de inversión: ej. un inmueble tiene bajo riesgo de
fraude, lo contrario pasa con los títulos valores.
c) La existencia cuando existe personal especulador dentro del ente.

4) Procedimientos básicos a aplicar:

a) Análisis y conciliación de la información y realización de comprobaciones

globales: las pruebas globales, se usan para comprobar la razonabilidad
de las rentas involucradas, aplicación de procedimientos analíticos.

b) Cotejo de saldos iniciales, finales y movimientos registrados con la

documentación respaldatoria (la auditoria debe comenzar por este
procedimiento): enfocada a los títulos valores, tanto el saldo inicial y el
saldo final, lo primero que se debe realizar es la formación de dichos
saldos y cotejar con el mayor general; para los movimientos debe
realizar las diferentes cotizaciones de los valores involucrados con las
publicaciones especializadas y determinar la autorización de las
 operaciones –en las mesas de dinero, lo principal es la lealtad, las
operaciones son variables, el operador debe exponerlo en una minuta y
esa minuta, debe ser aprobada por el jefe de mesa y por el gerente
financiero-. El auditor deberá comprobar los resultados, es decir que los
ingresos provenientes de la inversión sean razonables.
Documentación respaldatoria: liquidación de ingresos o liquidación de
agente de bolsa y de los bancos.

c) Recalculo de los intereses, dividendos y de las diferentes rentas

involucradas (recalculo matemático).
Documentación respaldatoria: con las distintas publicaciones especializadas
en documentos financieros (ej. Ámbito financiero).

d) Inspección ocular de bienes inmuebles y arqueo de títulos valores: en

cuanto a la inspección ocular de bienes inmuebles, verificar visualmente
que el inmueble exista y comprar el titulo publico o si es alquilado con el
contrato de alquiler y sus recibos; para el arqueo de títulos valores, el
auditor primero determina la oportunidad (a fin de año), si los títulos
valores los tiene la empresa, debe verificar los números de cierres, que
los mismos estén a nombre de la empresa (con el boleto de
compraventa) y tiene que estar presente el custodio de títulos valores
quien firmará la conformidad que recibieron nuevamente los títulos
valores. Cuando los títulos valores no los tiene la empresa, el auditor
debe enviar confirmaciones a los agentes de bolsa, a los bancos que
tienen la facultad de administrar los títulos valores de la empresa y los
compara con el certificado de resguardo o custodia emitido por el banco
(cuando la entidad que tiene el resguardo o custodia es confiable,
cuando no se confía en la entidad que tiene el resguardo o custodia de
los títulos valores de la empresa, el auditor debe ir a dicha entidad
financiera y corroborar visualmente los mismos).

Auditoria de Patrimonio Neto

1) Objeto de examen: es la participación de los propietarios en los

recursos o activos que posee el ente que representa la parte de
inversión del ente financiada por el capital propio.
Cuando el auditor hace la auditoria de activo, realiza los ajustes contables,
cuando el auditor hace la auditoria de pasivo, realiza los ajustes contables,
de la diferencia de ambos, surge el patrimonio neto: está hecho por
consecuencia de lo que realizo anteriormente, por lo tanto, se dedica a
realizar revisiones legales.
En el patrimonio neto la muestra es del 100%, se analizan la totalidad de los
movimientos porque son escasos y sumamente significativos.
El patrimonio neto, estará conformado por:
a) el capital propio aportado: capital social y aportes no cotizables.
b) El capital propio autogenerado: ganancias reservadas y resultados
acumulados. Los resultados acumulados, los audita cuando realiza la
auditoria del cuadro de resultados.
 2) Objetivos de auditoria:

-existencia
-integridad
-propiedad
-exposición
-valuación: tendrá en cuenta que el capital social se expone a valor nominal
y sus ajustes en una cuenta aparte.

3) Ponderación de dificultades y falseamientos:

Dificultades:
a) De carácter jurídico: discrepancias jurídicas poco claras (quienes son los
accionistas).
b) De carácter económico: problemas de valuación sobre todo en la cuenta
de ajustes de capital y en la cuenta de ganancias (reservas).
c) En la registración contable.

Falseamientos:
a) Tiene normas pero nadie las cumple.
b) Aportes de capital registrados como existentes pero que son
inexistentes.

4) Procedimientos de auditoria:

a) Lectura del contrato social, con sus modificaciones más lectura del acta
del directorio y asamblea; el auditor obtiene evidencias de si las
diferentes transacciones de la cuenta capital, están aprobadas por el
directorio y la asamblea.

b) Cotejo de los movimientos registrados con la documentación

respaldatoria: principalmente para la cuenta capital social; lo primero que
debo realizar es la formación de los saldos (lista de composición de la
cuenta capital en acciones).

c) Comprobación de la efectiva integración del capital suscripto mediante el

examen de la documentación respaldatoria, ej. Aportes de capital en
efectivo o en especie.

d) Comprobación de la efectiva distribución de dividendos (en argentina no

hay políticas de dividendos):
-en cuanto a los dividendos, el auditor debe determinar fecha y monto de
los dividendos autorizados por la asamblea.
-debe verificar montos pagados.
-revisar el tratamiento que se le da a los dividendos no reclamados
(tienen que estar en una cuenta pendiente de pago).

e) Comprobación de las registraciones del rubro patrimonio neto con lo

relevado en las cuentas de activo, pasivo y resultados relacionados (revisar
los papeles de trabajo realizados).
 f) Cotejo de las registraciones de accionistas con el mayor general cuando
la empresa lleva su propia administración de acciones (la empresa misma
maneja las acciones) el auditor debe:
-conocer la estructura del certificado de acciones.
-analizar los certificados cancelados.
-cotejar el libro mayor de accionistas y el libro de certificados de acciones y
estos dos con el libro mayor general.
Cuando la administración la lleva un agente, se da lo siguiente:

g) Pedir una confirmación positiva a ciegas (igual a sin saldo) a los agentes
custodios, la respuesta la debo cotejar con el mayor general y con el
registro accionario.

Auditoria de resultados: el auditor va a encontrarse con ingresos y egresos:

a) Ingresos: ya los verifico cuando audito cuentas de activo y pasivos

relacionadas.

b) Egresos: los verifico cuando audito las cuentas de activo y pasivo

relacionadas (bienes de cambio = CMV; bienes de uso = Amortizaciones).

-para los ingresos no operativos, el auditor debe hacer formación de saldos

(cómo está compuesto). Analizar la cuenta y aplicar pruebas globales de
razonabilidad.

-para otros gastos; hace formación de saldos, analiza la cuenta y hace

procedimientos analíticos.

-para reservas; el auditor debe verificar la razonabilidad, si está de acuerdo con

las normas vigentes, dependiendo del tipo societario. Aquí el principal objetivo
del auditor, es verificar el cumplimiento de las normas legales.

Auditoria II (27/10/09)

Auditoria de pasivos tributarios, fiscales y laborales.

1) Objeto de examen: obligaciones de tipo cierta que contrae la empresa con

el fisco, con la parte de seguridad social o con los organismos que hacen al
depósito de las contribuciones provisionales (ANSES).

Características: el auditor establece los objetivos de auditoria (exposición,

valuación, integridad, propiedad, existencia). Normas legales: en especial con
la LCT.
El más importante de los objetivos es la integridad (registración total de sueldos
y cargas sociales) sobre todo lo que hace a las deudas provisionales. La
irregularidad que puede encontrar son sueldos no registrados y cargas sociales
no registradas, ambas traen implicancias contables y sumado la ley penal
tributaria (es decir, tiene la responsabilidad con la aplicación de la ley penal
tributaria; el fisco lleva a los directivos y al auditor a juicio penal).
Hay 2 tipos de evasión:
-simple: de $0 a $100.000 y la pena va de 2 a 6 años de prisión.
-agravada: de $100.000 a $1.000.000 y la pena va de 3 años y 6 meses, a 9
años.

Para los delitos de seguridad social, existen las mismas condenas.

2) Procedimientos de auditoria:

a) Cotejo de los movimientos registrados con la documentación respaldatoria

(registros laborales, libros impositivos).

b) Examen de las declaraciones juradas y de todos los comprobantes emitidos

por el fisco y por los organismos de previsión, el auditor así, obtiene evidencia
sobre si la empresa creó una previsión para impuestos a pagar.

c) Comprobaciones de cálculos matemáticos de la liquidación de sueldos,

vacaciones, SAC, indemnizaciones e impuestos a pagar y todas las
obligaciones de la empresa.

d)Comprobar la correcta registración de los costos por remuneración, cargas

sociales, impuestos, los que se destinan a costos de producción (mano de
obra), ya sean directos o indirectos.

e) Pedir confirmación a los abogados sobre litigios con la AFIP.

f) Verificación de los hechos posteriores en cuanto al pago de las cargas

sociales a pagar, impuestos a pagar (esto se hace en el nuevo ejercicio).

Auditoria de pasivos contingentes.

Contingencia: situación existente a la fecha de cierre del ejercicio que implica

una incertidumbre respecto a las ganancias o pérdidas que será resuelta
cuando ocurra o no, algún hecho en el nuevo ejercicio (hechos futuros).

Para que exista contingencia tiene que haber tres elementos:

-que exista un hecho que genere la contingencia a la fecha de cierre del
ejercicio.
-probabilidad de ocurrencia de los hechos futuros (nivel de incertidumbre).
-estimación del monto.

División de las contingencias: según efectos patrimoniales

-contingencias de activo (probabilidad de ganancia). No se reconoce. Ej.: un
juicio que lo vamos a ganar (las normas americanas las reconocen a través de
una exposición en las notas a los EECC).
-contingencias de pasivo (probabilidad de pérdida). Ej.: despido de alguna
persona (indemnizaciones de juicio).

Objetivos de la auditoria: sólo se preocupa por el objetivo de existencia.

Existencia de la contingencia; cuando el auditor concluye que existe una
contingencia, llegó a la conclusión de que hay una responsabilidad potencial y
es necesario exponerla en los EECC.

Según las normas contables, la clasificación de las contingencias es la

siguiente:

Probabilidad de ocurrencia
(de que exista esa
responsabilidad futura)

Contingencia Según estos tres elementos

(el auditor analiza si existe el auditor clasifica las
el hecho generador al cierre contingencias (*)
del ejercicio)

Cuantificación del monto

(*) Puede clasificar las contingencias en:

-probables (alta probabilidad de ocurrencia de la pérdida futura)

a) cuantificables: se registran contablemente y se realiza una nota a los
EECC.
b) no cuantificables: se exponen mediante una nota a los EECC.

-razonables (nivel de incertidumbre intermedio, puede darse como no): se

exponen en una nota a los EECC.

-remotas (en el corto plazo no van a ocurrir): no se registran ni se exponen por

nota.

Auditoria de previsiones.

Previsiones: son estimaciones de situaciones eventuales que pueden originar

pérdidas para la empresa en el futuro y representan obligaciones de carácter
incierto, pero estimables.

Procedimientos de auditoria:
a) Seguimiento de las previsiones constituidas.
b) Revisión de la documentación respaldatorias de las previsiones. Revisión
de la documentación que contenga contingencias no registradas por la
empresa (sobre todo, las actas de directorio), correspondencia legal con
abogados, acreedores, empleados despedidos.
c) Relación del rubro previsiones con otros rubros analizados (deudas
comerciales, deudas laborales, deudas impositivas).
d) Confirmación a los abogados.
e) Obtención de la carta de gerencia.
Auditoria de cuentas de orden.

1) Objeto de examen:
Definición de cuentas de orden según la cátedra: expresa cualquier tipo de
relación jurídica que sin producir alteraciones en la composición y valor del
patrimonio, refleja posibilidades favorables económicas para el ente.
Según las normas contables: se deben exponer mediante una nota a los
EECC. Ej.: documentos descontados en un banco.

2) Objetivos de la auditoria:

-propiedad
-existencia

Los más importantes:

-valuación
-exposición
-integridad

Terminación de la auditoria.

Son las tareas finales de la auditoria previas a la emisión del informe.

Procedimientos que aplica el auditor:

a) Búsqueda de pasivos omitidos.

b) Revisión de las actas de directorios y asamblea de accionistas.
c) Aplicación de pruebas globales de razonabilidad (son las mismas que aplica
al inicio de la auditoria).
d) Efectuar la revisión de los hechos posteriores al cierre que pueden ser de
dos tipos:
-hechos posteriores que si bien son del nuevo ejercicio, es necesario
informarlos en los EECC auditados por su relevancia, porque son muy
significativos. Ej.: un incendio en la planta; se registra en el nuevo ejercicio,
pero se hace una nota a los EECC que se están auditando.
-hechos posteriores que si bien suceden en el nuevo ejercicio, el auditor
obtiene información necesaria para mejorar la estimación de cuentas al 31/12.
Ej.: previsiones.
e) procedimientos para detectar contingencias de pérdidas.
f) obtención de la carta de gerencia (con éste se culmina el trabajo de auditoria)

Carta de gerencia: manifestación escrita de la administración al auditor, donde

confirma situaciones adelantadas verbalmente, durante el transcurso de la
auditoria (según el consejo de ciencias económicas de Capital Federal). La
fecha de la carta de la gerencia:
-según Slosse debe estar lo más cerca posible al informe del auditor.
-según las NIA (y es lo que realmente sucede en la práctica), la fecha debe
coincidir con la fecha del informe del auditor.
¿Qué pasa con la auditoria de la información comparativa?

El auditor tiene dos alternativas al opinar:

a) Sólo opina sobre el ejercicio auditado;

b) Extender su opinión al ejercicio anterior.

Según la cátedra, si aplicamos la opción b) posibilita que surja algún tipo de

discrepancia con la opinión que se dio en su momento (la nuestra o la del
auditor anterior), esto ocasiona inestabilidad legal respecto a las decisiones
que ya se tomaron con los EECC auditados anteriormente.
La cátedra recomienda que el auditor sólo opine sobre el ejercicio auditado y
que sólo haga mención al ejercicio contable anterior.

¿Qué pasa con el Estado de Flujo de Efectivo?

El EFE está compuesto por cuentas ya auditadas, y no es más que una

recomposición de las cuentas de resultado y balance, por lo tanto, el enfoque
que le dará el auditor será un enfoque de pruebas sustantivas; es decir, cotejar
los montos que componen el EFE con los saldos de los restantes EECC
(balance y cuadro de resultados) que ya ha auditado y tiene sus
correspondientes papeles de trabajo.
Al auditor le importa la exposición de las cuentas que forman este estado, es
decir, que los ingresos, egresos y el efectivo, estén debidamente clasificados
(ordinarios, no ordinarios).

Auditoria II (4/11/09)

Informes: leer de Slosse

Informes de auditoria; Normado en la RT Nº 7

Distintos tipos de informes: se clasifican en 3 grandes grupos:

-informes sobre los EECC: 1) Informe breve

2) Informe extenso

-aseveraciones formadas: 3) Certificaciones

-informes especiales o específicos: 4) Otros informes especiales

5) Informe sobre las actividades de control
sobre los sistemas analizados.

1) Definición: es aquel en el que el auditor va a opinar sobra la razonabilidad de

los EECC están de acuerdo con las normas contables.
Se adjunta a los EECC.

Estructura: Elementos formales (no afectan a la opinión)

Elementos esenciales
 -titulo: informe breve (Formal)
-destinatario: aquel que contrata el servicio de auditoria o bien la
persona que sea designada en el contrato de auditoria. (Formal)
-identificación de los EECC objeto de auditoria. (Formal)
-alcance del trabajo de la auditoria: el auditor expone que su trabajo fue
realizado de acuerdo a las normas contables (el auditor expone su
responsabilidad). Se exponen las limitaciones a su trabajo. (Esencial)
Párrafo educativo: describe en que consiste la tarea de auditoria; va dentro del
párrafo de alcance.
-aclaraciones especiales previas al dictamen: aclaraciones necesarias
más toda aquella explicación que hace a la calificación de la opinión. (Esencial)
-dictamen u opinión sobre los EECC: el auditor expone su opinión sobre
los EECC (Esencial).
-información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales y
de los organismos públicos de control de la profesión. (Formal)
-lugar y fecha de emisión: lugar donde firma el profesional de Ciencias
Económicas el informe. Es en su “estudio”. (Esencial)
Fecha: es el día que el profesional limita su responsabilidad
Según RT 7: cuando el profesional se retira de la empresa.
Según cátedra: es el día que se entrega el informe.
-firma del profesional (Esencial)

Opinión de los informes:

1) Opinión no calificada
2) Opinión calificada
3) Opinión adversa
4) Abstención de opinión

1) Es una opinión limpia, sin salvedades: el auditor opina que los EECC
presentan razonablemente la situación patrimonial, económica y
financiera de acuerdo a las normas contables profesionales.
2) Existe una discrepancia con respecto a las normas contables
profesionales. La discrepancia puede ser:
a) Cuantificable: se puede determinar el monto, la cuenta y la fecha
de la discrepancia; con respecto a las normas contables
profesionales sobre la valuación o exposición. Se expone a través
de una salvedad determinada. Cuando es muy significativo se
transforma en opinión adversa. “los EECC no presentan la
situación económica, patrimonial y financiera razonablemente al
31/12).
b) No cuantificable: hay incertidumbre, la que depende de una
resolución de un hecho futuro.
Limitación al alcance que impide de formar opinión y no se
pudieron aplicar procedimientos alternativos.
El auditor expone esta situación a través de una salvedad
indeterminada. Si es muy significativa hay una abstención de
opinión.
 Salvedad indeterminada Abstención de opinión
Forma opinión pero tengo una No forma ningún tipo
discrepancia que no puedo de opinión
cuantificar

Falta de Uniformidad: cuando las normas contables no fueron aplicadas

uniformemente de un ejercicio a otro. Es una discrepancia cuantificable.
¿Cuándo el auditor debe exponer una salvedad por falta de uniformidad?
Cuando pasamos de una norma contable aceptable a una norma contable
aceptable (sistema de amortización producción)

El resto de las alternativas de uniformidad no se exponen porque estaríamos

ante un problema de valuación.

Según la RT 7 ante falta de uniformidad, el auditor debe exponer una salvedad

determinada. En el párrafo de opinión en un párrafo aparte.

Párrafo de énfasis:
Según las NIA: incertidumbre se expone en un párrafo de énfasis posterior al
párrafo de opinión principal. No afecta a la opinión.
Ej.: problema de empresa en marcha; -cuando existe discrepancia entre la
información contable y la memoria; -incertidumbre.

Auditoria de EECC Consolidados:

Objeto de examen: son los EE que pertenecen a un grupo económico formado

por una sociedad controlante y una o más sociedades controladas.

El auditor puede hacer la auditoria de una de las empresas (controlante) y

apoyarse en las auditorias de las sociedades controladas.

El auditor principal (de la controlante) si elije apoyarse en las auditorias de las

sociedades controladas y no menciona nada en el informe está asumiendo
responsabilidad sobre las demás auditorias. Si quiere limitar su responsabilidad
debe mencionar que las auditorias de las sociedades controladas fueron
realizadas por otros auditores. Se expone en el párrafo de alcance.

Procedimientos de auditoria a aplicar: el auditor deberá verificar el

procedimiento de consolidación de los EECC.

¿Cómo se presenta el informe?

Si los EECC consolidados se presentan como información complementaria de

la sociedad controlante la opinión sobre los mismos debe aparecer dentro del
informe principal pero separada de la opinión de los EECC básicos.
Si los EECC consolidados se presentan en forma separada, el informe también
va separado y se rige por las normas de la RT Nº 7.
EECC en moneda convencional:

Moneda convencional: es un signo representativo del valor de las cosas o

precio de las cosas establecido en base a usos y costumbres.
Ej.: precio del barril es una unidad de medida del petróleo.

Se arman los EECC en barriles de petróleo como unidad de medida, para uso
interno para la toma de decisiones; es un arma de gestión; luego se traduce en
moneda del país (moneda nacional).

Los EECC en moneda convencional:

1) Deben ser representativos del sector.

2) Debe adoptarse (todos los operadores deben hablar el mismo lenguaje)
3) Debe resultar de los usos y costumbres

Aquí la tarea del auditor es realizar la auditoria de los EECC en curso legal y
luego de considerar las particularidades propias del uso de la moneda
convencional.

Procedimientos a aplicar
1) Revisión conceptual de cada conversión.
2) Revisión de los cálculos de conversión.
3) Revisión práctica de la conversión
4) Revisión de la aplicación de la forma de conversión sobre bases
uniformes con respecto al ejercicio anterior (si el método de
conversión que se utiliza es uniforme de ejercicio a ejercicio).

Auditoria de EECC proyectados.

EECC proyectados: son estimaciones de los EECC básicos y otros, en la cual

la empresa pretende llegar en una fecha futura preestablecida.

Tarea del auditor:

-examen de las premisas que se basaron en la información proyectada
-bases contables utilizables
-presupuestación empleada
-exposición de los EECC proyectados.
El auditor puede opinar sobre los EECC, pero el tema es la premisa. Hay 3
posturas:
-No se puede opinar sobre las premisas
-Puede opinar negativamente sobre las premisas
-Puede opinar sobre las premisas
Según la cátedra no se puede opinar sobre las premisas sobre la razonabilidad
pero si sobre las bases.
Repaso sobre informes:

No significativa: no tiene incidencia en el informe

Significativa: salvedades determinadas e indeterminadas
Muy significativa: dictamen adverso y abstención de opinión

Tipos de opinión: adversa, favorables sin salvedades, favorables con

salvedades.

Tipos de juicio: abstención (es un juicio pero no hay opinión), adversa,

favorable con y sin salvedades.

Salvedad determinada: “excepto por” en el párrafo de aclaraciones previas.

Salvedad indeterminada: “sujeto a” en el párrafo de aclaraciones previas.

Limitaciones al alcance: el párrafo de alcance va siempre la primera parte.

Aclaraciones previas no va si no hay salvedad determinada o indeterminada.

3 fechas que deben coincidir para limitar la responsabilidad del auditor:

-aprobación de los EECC por parte de la asamblea
-fecha de la carta de gerencia
-fecha del informe del auditor

Es razonabilidad y no certeza porque la contabilidad recurre a estimaciones.

Art. 10 de la ley 17.250: deudas que tiene el ente devengadas y exigibles a la

fecha.

Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires: obliga a los contadores a

informar a ARBA

! "

! # #
$
! "
$ %
% ( &
# # )
& & ((** #
(
'

&

+, -"
., % # (
/,
0, 1 2
3, 4 ((** 2

5, 2 (
6, 2 (

7, 2 (
&
8, 4 2

)
+9, 1 & : # 2 (
#

++, (

! "

#$ % ! ! !

1 ;+, ;0, ;6,

: ;., ;3, ;7,
& ' $ % <

1 ;+, ;0, ;6,

: ;/, ;5, ;8,

Problema de uniformidad: aclaraciones previas y luego del párrafo de opinión.

;+,

;., = >
;/, = ((**
>
;0, :
,? & )
; ,
, : = #
# >
;3, = >
;5, < : =
>
;6,
;7, ((**@ = >
;8, = >