Impuesto A La Renta

IMPUESTO GENERAL A LAS RENTAS
1. CONCEPTO DE IMPUESTO GENERAL A LAS RENTAS
Es el recurso que se obtiene de gravar las rentas de

capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos, así como
de las ganancias y de los beneficios obtenidos por los
sujetos señalados por la Ley.
2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Después de la independencia del Perú se apreció una

inestabilidad política y social con una administración
hacendaria desordenada, por no decir ineficiente, y en
muchos casos, corrupta y abusiva. Todo ello hizo que
se mantengan leyes y prácticas del coloniaje, siendo
principalmente beneficiados los gobiernos locales, que
tenían el encargo de recaudar, pero no daban cuenta al
gobierno central.
En el gobierno de Ramón Castilla comienza el

pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los
intereses del país) y la irregular forma de cubrir los
déficit fiscales con adelantos de dichas
consignaciones. Por lo demás, el sistema tributario se
redujo a los beneficios del guano, ya que se abolieron
los impuestos a los jornaleros (nombre de la antigua
contribución de castas) y la tributación indígena.
2
Las contribuciones directas estuvieron reglamentadas

desde 1826 y 1828; así como el rol de los prefectos,
subprefectos y administraciones con sus obligaciones y
tareas. Esta reglamentación fue oficialmente
establecida en 1829. La oficina que centralizó la
Administración Tributaria fue el Tribunal Mayor de
Cuentas.
El Tribunal Mayor de Cuentas, institución tomada del

Virreinato, era una oficina encargada del examen y
juzgamiento de las cuentas que debían rendir todos los
administradores de las rentas del Estado.
Posteriormente funcionó la Contaduría General de

Valores, pero la ley promulgada en 1840 restableció el
Tribunal Mayor de Cuentas.
Durante el primer gobierno de Ramón Castilla, se creó

la Dirección General de Hacienda (1848). La finalidad
de esta Dirección fue centralizar los resultados de la
recaudación en las oficinas responsables. Además,
estaba encargada de la redistribución de los recursos.
Así, el Tribunal de Cuentas se convirtió en el ente
fiscal y de juzgamiento de las cuentas y se dictó el
reglamento que rigió al Tribunal hasta 1875.
Los tributos recaudados en este período pueden ser

divididos en directos e indirectos. Los tributos
directos, fueron los que afectaron a las personas, los
predios, las industrias y las patentes. Los tributos
indirectos, provenían en mayor parte de las aduanas.
Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los
estancos y las alcabalas, entre otros.
3
Se dejó sentir los efectos de la Primera Guerra

Mundial, con un cambio desfavorable para nuestra
moneda. Con el gobierno de Pardo se logra una reforma
tributaria que alivia la situación económica.
Dicha reforma gravó la exportación del azúcar, el

algodón, las lanas y los cueros; el petróleo y sus
derivados; el oro, la plata, el cobre. También afectó
toda transacción, donación o herencia de bienes así
como a los terrenos sin construir y a los boletos de
pasajes.
En el oncenio de Leguía (1919 – 1930) se dio el

impuesto progresivo a la exportación de productos
nacionales, impuesto a las sucesiones e impuesto
general a las rentas.
En el gobierno de Leguía se dio una reforma importante

es en el aspecto tributario: se dio la Ley No 5574
donde se gravó el impuesto a la renta. Afectaba a
personas naturales o jurídicas, a todos aquellos que
residían en el país; sea que sus rentas fuesen
generadas dentro o fuera del territorio nacional.
La ley definitiva sobre impuesto a la renta se dio en

el gobierno de Benavides (Ley No 7904 del 26 de Julio
de 1934). Esta ley fue derogada por la ley 8021 que
modificó el monto aplicable, los sistemas de acotación
y garantías de seguridad para evitar la evasión.
Con el segundo gobierno de Prado, se fijan mínimos

para el impuesto a la renta y los impuestos a las
exportaciones son moderados, y más bien bajos con
respecto a otros países de la región.
4
Una característica especial de nuestra estructura

tributaria de 1962 a 1990 es que en el Perú, los
impuestos indirectos son los más importantes en
términos de recaudación tributaria:
A diferencia de muchos países desarrollados en donde

los impuestos directos tales como el que grava la
renta suelen ser los más importantes en términos de
recaudación, en el Perú los impuestos indirectos,
tales como el impuesto general a las ventas (IGV) o el
selectivo al consumo, tradicionalmente han sido la
principal fuente de ingresos tributarios del
gobierno".
Para presentar la Estructura Tributaria de este

periodo nos basamos en el Decreto Supremo No 287-68-HC
que tuvo vigencia en la década del setenta, y en el
Decreto Legislativo No 200 del 12 de junio de 1981.
Podemos decir que los principales tributos de este

periodo histórico fueron: Impuesto a la renta,
Impuesto al patrimonio, Impuesto a las ventas, los
servicios, la producción y el consumo, Impuesto a las
importaciones, Impuesto a las exportaciones y A
continuación desarrollaremos cada uno de estos
impuestos.
El objeto del impuesto a la renta es gravar las rentas

que provienen del capital, trabajo o de ambas. Además
de otros que establece la ley.
Con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68-HC, dado el 09

de octubre de 1968, se sustituyó el sistema cedular de
impuesto a la renta por impuesto único a la renta.
5
Este D.S. fue modificado posteriormente por el Decreto

Ley No 200, dado el 12 de Junio de 1981.
Los afectados con este impuesto fueron todas las

personas, sean naturales o jurídicas. Las personas
naturales son los individuos, la sociedad conyugal,
las sucesiones indivisas y las empresas unipersonales,
así como las sociedades comerciales de responsabilidad
limitada (S.C.R.L.). En 1981, esto se modifica
eliminando a las empresas unipersonales y a las
S.C.R.L.
Las personas jurídicas son las sociedades anónimas

(S.A.); sociedades en Comandita por acciones;
asociaciones, cooperativas y fundaciones; sucursales o
agencias de sociedad constituidas en el extranjero;
sucursales o agencias unipersonales del exterior;
sociedades o entidades del exterior que perciben
rentas de fuente peruana. En 1981 a esta lista se
añaden sociedades agrarias de interés social y
cooperativas agrarias de producción; empresas
públicas; fundaciones asociaciones comunidades
laborales y compensación por tiempo de servicios o
invalidez; empresas petrolera y mineras.
Este impuesto está subdividido a su vez, en cinco

categorías:
Primera Categoría: Renta de predios. Afecta a las

rentas reales o estimadas de todo predio, sea urbano o
rústico (este último término es sinónimo de rural). El
impuesto puede ser sobre la renta bruta (sobre el
total de los ingresos reales o estimados) o sobre la
6
renta neta (se establece deduciendo de la deuda bruta

de acuerdo a ley).
Segunda Categoría: Renta de otros capitales. Por citar

algunos tenemos los dividendos de acciones, los
intereses originados por la colocación de capitales
(por ejemplo préstamos); regalías y royalties; derecho
a patentes y marcas; las rentas vitalicias y subsidios
periódicos; etc.
Tercera Categoría: Renta del comercio, la industria y

similares. Grava a toda actividad de compra, venta,
producción, cambio y disposición de bienes; a las
rentas que obtengan las personas jurídicas y a
cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías.
Cuarta Categoría: Rentas de trabajo independiente. Son

fundamentalmente dos. Una está referida al ejercicio
individual o colectivo de cualquier profesión, arte,
ciencia, oficio o actividades no comprendidas en la
tercera categoría. La segunda grava el desempeño de
funciones tales como ser director de sociedades
anónimas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albaceas y actividades similares.
Quinta Categoría: Rentas de trabajo en relación de

dependencia. También en este caso la podemos dividir
en dos. La primera afecta a las rentas del trabajo
personal prestado en relación de dependencia (sueldos
y salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, gastos de
representación, etc.). La segunda afecta a pensiones e
7
ingresos por trabajo personal (jubilación, montepío,

rentas vitalicias y cualquier otro ingreso similar).
3. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo al artículo 6 de la ley de impuesto a la

renta se establece que están sujetas al impuesto la
totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas,
ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país,

de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
El artículo 7 establece a quienes se consideran

domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que

tengan domicilio en el país, de acuerdo con las
normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan

residido o permanecido en el país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero

funciones de representación o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Público
Nacional.
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d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos

permanentes en el Perú de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso
la condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de

su fallecimiento, tuviera la condición de
domiciliado con arreglo a las disposiciones de
esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la

Décimo Sétima Disposición Final y Complementaria
de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros- Ley Nº 26702,
respecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y

entidades a que se refieren el tercer y cuarto
párrafos del Artículo 14º de la Ley, constituidas
o establecidas en el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas

naturales, con excepción de las comprendidas en el
inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
país y hayan salido del Perú, lo que deberá
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el
efecto señale el reglamento. En el supuesto que no
pueda acreditarse la condición de residente en otro
9
país, las personas naturales, exceptuando las

mencionadas en el inciso c) de este artículo,
mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y
tres (183) días calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de

domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país,
a menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183)
días calendario o menos dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
10
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN
(2) Artículo 2º.- Para efectos de esta Ley, constituye

ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes
de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de
empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de

acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso,

de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenación de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o

para cancelar créditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización

admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan

activos de personas jurídicas o empresas constituidas
en el país, de las empresas unipersonales
domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del
Artículo 14º o de sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la
tercera categoría.
5) Negocios o empresas.
11
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese

de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del Artículo 28°, hubieran
quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre
que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2)
años contados desde la fecha en que se produjo el cese
de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el

resultado de la enajenación de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no
genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso

a) de este artículo.
(2) Artículo sustituido por el artículo 3° del Decreto

Legislativo N° 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(3) Artículo 3º.- Los ingresos provenientes de terceros

que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su
denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de

su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de
un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso
g) del Artículo 24º.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o

parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la
parte en que excedan del costo computable de ese bien,
salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la
inafectación total de esos importes que disponga el
Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas,

cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros, así como el resultado por exposición a la
inflación determinado conforme a la legislación vigente.

12
(4) Artículo 4º.- Sólo se presumirá que existe

habitualidad, en la enajenación de bienes hecha por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, en el caso de enajenación de
acciones y participaciones representativas del capital de
sociedades, acciones del trabajo, bonos, cédulas
hipotecarias y otros valores: cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez (10)
operaciones de compra y diez (10) operaciones de venta.
Para esos fines, tratándose de valores cotizados en bolsa,
se entenderá como única operación la orden dada al Agente
para comprar o vender un número determinado de valores, aun
cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
operaciones hasta completar el número de valores que su
comitente desee comprar o vender.
La persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal

que optó por tributar como tal, que no hubiesen tenido la
condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen
perdido en uno o más ejercicio gravables, computarán para
los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones
a que se refieren los párrafos precedentes sólo a partir de
la operación en que se presuma la habitualidad.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se

computarán para los efectos de este artículo, las
enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos
por causa de muerte.

Artículo 5º.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por

enajenación la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto
de disposición por el que se transmita el dominio a título
oneroso.
Artículo 5º-A.- Las transacciones con Instrumentos

Financieros Derivados se sujetarán a las siguientes
disposiciones y a las demás que señale la presente Ley:
a) Concepto
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que

involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra
o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio
o valor de un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversión neta inicial, o en todo caso
13
dicha inversión suele ser mínima y se liquidan en una

fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere

este inciso corresponden a los que conforme a las
prácticas financieras generalmente aceptadas se efectúan
bajo el nombre de: contratos forward, contratos de
futuros, contratos de opción, swaps financieros, la
combinación que resulte de los antes mencionados y otros
híbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines

de cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines

de cobertura son aquellos contratados en el curso
ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto
de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de
futuras fluctuaciones en precios de mercaderías,
commodities, tipos de cambio, tasas de interés o cualquier
otro índice de referencia, que puede recaer sobre:
b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o

ingresos gravados con el Impuesto y que sean propios
del giro del negocio.
b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser

destinados al giro del negocio, empresa o actividad.
También se consideran celebrados con fines de cobertura los

Instrumentos Financieros Derivados que las personas o
entidades exoneradas o inafectas del Impuesto contratan
sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos,
cuando los mismos están destinados al cumplimiento de sus
fines o al desarrollo de sus funciones.
Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura

cuando se cumplen los siguientes requisitos:
1) El Instrumento Financiero Derivado contribuye

razonablemente a eliminar, atenuar o evitar el riesgo
al que se alude en el acápite iv) de este inciso b).
Se entiende que la contribución del Instrumento

Financiero Derivado es razonable si resulta altamente
eficaz para conseguir dicho fin, lo cual se verifica
si la relación entre el resultado neto obtenido en el
mercado del derivado y el resultado neto obtenido en
el mercado de contado o spot, se encuentra en un
14
rango de ochenta por ciento (80%) a ciento

veinticinco por ciento (125%).
El resultado neto de cada mercado se determinará

considerando el valor registrado al inicio de la
cobertura y aquél correspondiente al cierre de cada
ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera
de los hechos señalados en el segundo párrafo del
inciso a) del Artículo 57° de la Ley, según
corresponda.
De obtenerse resultados que no se encuentren en el

rango señalado en el segundo párrafo del presente
numeral, se considerará que el Instrumento Financiero
Derivado no ha sido celebrado con fines de cobertura.
2) Se celebra entre partes independientes.

Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado
se considerará de cobertura aún cuando se celebre
entre partes vinculadas, si su contratación se
efectúa a través de un mercado reconocido.
3) El Instrumento Financiero Derivado debe cubrir el

riesgo durante todo el período en que éste se
verifica. Los riesgos cubiertos deben ser claramente
identificables y no simplemente riesgos generales del
negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe
afectar los resultados de dicho negocio, empresa o
actividad.
El deudor tributario debe contar con documentación formal

que permita identificar lo siguiente:
(i) El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cómo

opera y sus características.
(ii) El contratante del Instrumento Financiero

Derivado, el que deberá coincidir con la empresa,
persona o entidad que busca la cobertura.
(iii) Los activos, bienes y obligaciones específicos

que reciben la cobertura, detallando la cantidad,
montos, plazos, precios y demás características a ser
cubiertas.
(iv) El riesgo que se busca eliminar, atenuar o

evitar, tales como la variación de precios,
fluctuación del tipo de cambio, variaciones en el
mercado con relación a los activos o bienes que
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reciben la cobertura o de la tasa de interés con

relación a obligaciones y otros pasivos incurridos
que reciben la cobertura.
(v) La forma en que el contratante medirá la eficacia

del Instrumento Financiero Derivado celebrado para
compensar la exposición a riesgos de las partidas que
cubre.
Los sujetos del Impuesto, así como las personas o entidades

inafectas o exoneradas del Impuesto, que contratan un
Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de
cobertura deberán comunicar a la SUNAT tal hecho en la
forma y condiciones que ésta señale por Resolución de
Superintendencia, dejándose constancia expresa en dicha
comunicación que el Instrumento Financiero Derivado
celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos
desde la contratación del instrumento y la forma en que se
mide la eficacia del Instrumento Financiero Derivado.
Esta comunicación tendrá carácter de declaración jurada y

deberá ser presentada en el plazo de treinta (30) días
contados a partir de la celebración del Instrumento
Financiero Derivado.
c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con

fines de cobertura:
Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con

fines de cobertura aquellos que no cumplan con alguno de
los requisitos señalados en los numerales 1) al 3) del
inciso anterior.
Asimismo, se considerará que un Instrumento Financiero

Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con
fines de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o

establecimientos permanentes situados o establecidos
en países o territorios de baja o nula imposición.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por

empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines

de intermediación financiera por las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema
16
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la

Superintendencia de Banca y Seguros – Ley Nº 26702, se
regirán por las disposiciones específicas dictadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros respecto de los
siguientes aspectos:
1) Calificación de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas.
En todos los demás aspectos y respecto de los Instrumentos

Financieros Derivados celebrados sin fines de
intermediación financiera se aplicarán las disposiciones de
la presente Ley.
(Artículo 5ªA incorporado por el Artículo 2° del Decreto

Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde
el 1.1.2007)
(Artículo 7° sustituido por el Artículo 3° del Decreto

el 1.1.2007)
TEXTO ANTERIOR
Artículo 7º.- Se consideran domiciliadas en

el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad

peruana que tengan domicilio en el país,
de acuerdo con las normas de derecho
común.
b) Las personas naturales extranjeras que

hayan residido o permanecido en el país
dos (2) años o más en forma continuada.
Las ausencias temporales de hasta noventa
(90) días calendario en cada ejercicio
gravable no interrumpen la continuidad de
la residencia o permanencia.
c) Las personas que desempeñan en el

extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Público
Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en

17
el país.
e) Las sucursales, agencias u otros

establecimientos permanentes en el Perú
de personas naturales o jurídicas no
domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliados alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a

la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condición de domiciliado con arreglo a
las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se

refiere el Título III de la Sección
Tercera de la Ley General de
Instituciones Bancarias, Financieras y de
Seguros, aprobada por Decreto Legislativo
Nº 770, respecto de las rentas generadas
por créditos, inversiones y operaciones
previstos en el segundo párrafo del
Artículo 397º de dicha ley.
h) Las empresas unipersonales, sociedades

de hecho y entidades a que se refiere el
tercer y cuarto párrafos del Artículo
14º, constituidas o establecidas en el
país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las

personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este
artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia
en otro país y hayan salido del Perú, lo que
deberá acreditarse de acuerdo a las reglas
que para el efecto señale el reglamento. En
el supuesto que no pueda acreditarse la
condición de residente en otro país, las
personas naturales, exceptuando las
mencionadas en el inciso c) de este
artículo, mantendrán su condición de
domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del país durante dos (2) años o más
18
en forma continuada. La ausencia no se

interrumpe con presencias temporales en el
país de hasta noventa (90) días calendario
en el ejercicio gravable.
Las personas naturales no domiciliadas

podrán optar por someterse al tratamiento
que esta ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con
seis (6) meses de permanencia en el Perú y
estén inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes.
Tratándose de peruanos que hubieren perdido

su condición de domiciliados la recobrarán
en cuanto retornen al país, a menos que lo
hagan en forma transitoria no permaneciendo
en el país más de seis meses acumulados en
el curso del ejercicio gravable.
Las disposiciones sobre domicilio,

contenidas en este capítulo, no modifican
las normas sobre domicilio fiscal contenidas
en el Código Tributario.
Artículo 8º.- Las personas naturales se consideran

domiciliadas o no en el país según fuere su condición al
principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a
lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se
produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo
producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo
en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo
párrafo del artículo anterior, la condición de domiciliado
se perderá al salir del país.
(5) Artículo 9º.- En general y cualquiera sea la

nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a

los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los predios estén situados en el
territorio de la República.
19
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los

mismos están situados físicamente o utilizados
económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo

27º, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalías se
utilizan económicamente en el país o cuando las regalías
son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses,

comisiones, primas y toda suma adicional al interés
pactado por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o sea
utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la

Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución

de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los
distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en
el país, o cuando el Fondo de Inversión, Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el
fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite
se encuentren constituidos o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los

rendimientos de los ADR´s (American Depositary Receipts)
y GDR´s (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas
en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,

empresariales o de cualquier índole, que se lleven a
cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a

cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f)

las rentas obtenidas en su país de origen por personas
naturales no domiciliadas, que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con: actos previos a la realización de
20
inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo;

actos destinados a supervisar o controlar la inversión o
el negocio, tales como los de recolección de datos o
información o la realización de entrevistas con personas
del sector público o privado; actos relacionados con la
contratación de personal local; actos relacionados con
la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su

origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un
sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate

de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios cuando
las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos
Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos
o establecidos en el Perú.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las

obtenidas por la enajenación de los ADR’s (American
Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary
Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el país.
(Segundo párrafo incorporado por el artículo 2° de la Ley

N° 28655 Ley que modifica la Ley del Impuesto a la
Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del
01.01.2006).
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a

través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente, use o
consuma en el país.
(Inciso i) del Artículo 9° sustituido por el Artículo 4°

del Decreto Legislativo N° 970, publicado el 24.12.2006
y vigente desde el 1.1.2007).
TEXTO ANTERIOR
i) Las obtenidas por servicios digitales
21
prestados a través del Internet, cuando

el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se

utilice económicamente en el país.

(6) Artículo 10º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el

artículo anterior, también se consideran rentas de fuente
peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad

emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea
el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de
los bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración

que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a
sus directores o miembros de sus consejos u órganos
administrativos que actúen en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector

Público Nacional a personas que desempeñen en el
extranjero funciones de representación o cargos
oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratación de

Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos
domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados

celebrados con fines de cobertura, sólo se considerarán
de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos
domiciliado en el país, cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirán la
cobertura estén afectados a la generación de rentas de
fuente peruana.
(Inciso d) del Artículo 10° incorporado mediante el

Artículo 5° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007)

22
Artículo 11º.- También se consideran íntegramente de fuente

peruana las rentas del exportador provenientes de la
exportación de bienes producidos, manufacturados o
comprados en el país.
Para efectos de este artículo, se entiende también por

exportación la remisión al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurídicas del
extranjero.
(7) Artículo 12º.- Se presume de pleno derecho que las

rentas netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados
en el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo
parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a
los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que
establece el Artículo 48º.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las

operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el
alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios de
telecomunicaciones entre la República y el extranjero, el
suministro de noticias por parte de agencias
internacionales, el arriendo u otra forma de explotación de
películas, cintas magnetofónicas, matrices u otros
elementos destinados a cualquier medio de proyección o
reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y
sobrestadía de contenedores para el transporte en el país.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por

contribuyentes domiciliados en el país, se presume de pleno
derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente
peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se
determinarán según el procedimiento establecido en el
primer párrafo de este artículo.

Artículo 13°.- Los extranjeros que ingresen al país y que

cuenten con las siguientes calidades migratorias, de
acuerdo con la ley de la materia, se sujetarán a las reglas
que a continuación se indican:
23
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista,

presentarán a las autoridades migratorias al momento de
salir del país, una “Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias” y cualquier otro documento que
reglamentariamente establezca la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de

religioso, estudiante, trabajador, independiente o
inmigrante y haber realizado durante su permanencia en
el país, actividades generadoras de renta de fuente
peruana, entregarán a las autoridades migratorias al
momento de salir del país, un certificado de rentas y
retenciones emitida por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos, según
corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a

las señaladas en los incisos a) y b), y haber realizado
durante su permanencia en el país actividades
generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de
regularizar su calidad migratoria, entregarán a las
autoridades migratorias al momento de salir del país, un
certificado de rentas y retenciones emitido por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes
legales de éstos, según corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido

el Impuesto, los extranjeros a que se refieren los
incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaración y copia
del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen

temporalmente al país con alguna de las calidades
migratorias señaladas en los literales a) y b) del
presente artículo y que durante su permanencia en el
país realicen actividades que no impliquen la generación
de rentas de fuente peruana, deberán llenar una
declaración jurada en dicho sentido, que entregarán a
las autoridades migratorias al momento de salir del
país.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -

SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, establecerá
los requisitos y forma de la declaración jurada,
certificados de rentas y retenciones y otros documentos a
que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de
24
Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo, podrá

establecer procedimientos alternativos que permitan a los
extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren
los incisos anteriores.
(Artículo 13° sustituido por el Artículo 6° del Decreto

el 1.1.2007)
TEXTO ANTERIOR
(8) Artículo 13°.- Los extranjeros que

ingresen al país y que cuenten con las
siguientes calidades migratorias, de acuerdo
a la ley de la materia, se sujetarán a las
reglas que a continuación se indican:
a) En caso de contar con visa de artista,

presentarán a las autoridades migratorias
al momento de salir del país, una
“Constancia de cumplimiento de
Obligaciones Tributarias” y cualquier
otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con visa de religioso,

estudiante, trabajador, independiente o
inmigrante y haber realizado durante su
permanencia en el país, actividades
generadoras de renta de fuente peruana,
entregarán a las autoridades migratorias
al momento de salir del país, un
certificado de rentas y retenciones
emitida por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de
éstos, según corresponda.
c) En caso de contar con una condición

migratoria distinta a las señaladas en
los incisos a) y b), y haber realizado
durante su permanencia en el país
actividades generadoras de renta de
fuente peruana, sin perjuicio de
regularizar su condición migratoria,
entregarán a las autoridades migratorias
al momento de salir del país, un
certificado de rentas y retenciones
25
emitido por el pagador de la renta, el

empleador o los representantes legales de
éstos, según corresponda.
En caso que el pagador de la renta no

hubiera retenido el impuesto por tratarse de
una entidad no domiciliada, los extranjeros
a que se refieren los incisos a), b) y c)
deberán llenar una declaración jurada,
efectuar el pago y adjuntar el comprobante
de pago respectivo.
En el caso de los extranjeros que ingresen

temporalmente al país con alguna de las
condiciones señaladas en los literales a) y
b) del presente artículo y que durante su
permanencia en el país realicen actividades
que no impliquen la generación de rentas de
fuente peruana, deberán llenar una
declaración jurada en dicho sentido, que
entregarán a las autoridades migratorias al
momento de salir del país.
La Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT, mediante
Resolución de Superintendencia, establecerá
los requisitos y forma de la declaración
jurada, certificados de rentas y retenciones
y otros documentos a que se refieren los
incisos anteriores.
(8) Artículo sustituido por el artículo 9°

del Decreto Legislativo N° 945, publicado el
23 de diciembre de 2003.
CAPÍTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 14º.- Son contribuyentes del impuesto las personas

naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las personas
jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista en
el Artículo 16º de esta Ley.
26
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas

jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas,

civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de

producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las

de compensación minera y las fundaciones no consideradas
en el Artículo 18º.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las

entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el
exterior, que en cualquier forma perciban renta de
fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,

constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro

establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposición

Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada el 02
de agosto de 2002.
k) (9) Las sociedades irregulares previstas en el

Artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
(9) Inciso incorporado por el artículo 2° de la Ley N°

27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(10) El titular de la empresa unipersonal determinará y

pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las
empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como
27
sobre la retribución que dichas empresas le asignen,

conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.
(10) Párrafo sustituido por el artículo 10° del Decreto

(11) En el caso de las sociedades irregulares previstas en

el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho
artículo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
demás contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a
las personas naturales o jurídicas que las integran o que
sean parte contratante.
(11) Párrafo sustituido por el artículo 3° de la Ley N°

27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Artículo 14º-A.- En el caso de Fondos Mutuos de Inversión

en Valores y Fondos de Inversión, empresariales o no, las
utilidades, rentas o ganancias de capital serán atribuidas
a los partícipes o inversionistas. Entiéndese por Fondo de
Inversión Empresarial a aquel fondo que realiza
inversiones, parcial o totalmente, en negocios
inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere
rentas de tercera categoría.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta será

determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se

obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran
en fideicomiso al amparo de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702,
serán atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario será responsable solidario del pago del

impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 16° del Código Tributario.
Tal responsabilidad no podrá exceder del importe del
impuesto que se habría generado por las actividades
del negocio fiduciario.
28
(Ver Primera Disposición Final de la Ley N° 28655, Ley

que modifica la Ley del Impuesto a la Renta,
publicada el 29.12.2005, vigente a partir del
01.01.2006).
2) Fideicomiso de Titulización
Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se

refiere la Ley de Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen serán
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si así se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios

y de Titulización
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de

Titulización deberá tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que

el bien o derecho transferido retornará al
originador o fideicomitente en el momento de
la extinción del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en

las transferencias que se efectúen para la
constitución o la extinción de patrimonios
fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
ii) El Patrimonio Fideicometido deberá

considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al mismo costo
computable que correspondía a éste último.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuará

depreciando o amortizando los activos que
se le hubiera transferido, en las mismas
condiciones y por el plazo restante que
hubiera correspondido aplicar al
fideicomitente como si tales activos
hubieran permanecido en poder de este
último.
Lo previsto en los acápites ii) y iii) no es

aplicable al Fideicomiso Bancario Cultural,
29
Filantrópico o Vitalicio, caso en el cual el

bien transferido deberá mantenerse, para
efectos tributarios, en la contabilidad del
fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con

retorno toda aquella transferencia fiduciaria
de bienes que, habiéndose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o
fideicomitente en el momento de la extinción
del patrimonio fideicometido, por haberse
producido la pérdida total o parcial de tales
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que

el bien o derecho transferido no retornará al
originador o fideicomitente en el momento de
la extinción del Patrimonio Fideicometido, la
transferencia fiduciaria será tratada como una
enajenación desde el momento en que se efectuó
dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto

constitutivo que los bienes o derechos
retornarían al fideicomitente, dicho retorno
no se produjese a la extinción del fideicomiso
por operaciones efectuadas por los bienes o
derechos entregados en fiducia sin observar
las reglas de valor de mercado o de otros
supuestos que denoten la intención de diferir
el pago del impuesto, de acuerdo a las normas
que establezca el Reglamento; el
fideicomitente u originador deberá recalcular
el Impuesto a la Renta que corresponda al
período en el que se efectuó la transferencia
fiduciaria, considerando como valor de
enajenación el valor de mercado a la fecha de
la transferencia fiduciaria y como costo
computable el que correspondiese a esa fecha.
Esta disposición solo será de aplicación para

efectos del Impuesto a cargo del
fideicomitente.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es de

aplicación sin perjuicio de lo señalado en la
Norma VIII del Titulo Preliminar del Código
Tributario.
30
Asimismo, el fideicomitente u originador deberá

recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al período en el que se efectuó la
transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenación el valor de mercado a la
fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a esa
fecha; cuando se produzca la enajenación de
los bienes o derechos dados en fiducia, en
fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extinción del fideicomiso,
en los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones

efectuadas entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenación se realice desde,

hacia o a través de países o territorios de
baja o nula imposición o establecimientos
permanentes situados o establecidos en
tales países o territorios.
En todos los demás casos, la transferencia

a terceros será reconocida por el
fideicomitente en el ejercicio en que se
realice, de conformidad con las normas del
4) Fideicomisos Testamentarios
Tarándose de fideicomisos testamentarios, las

utilidades, rentas o ganancias generadas por los
bienes o derechos transferidos, serán atribuidas a los
fideicomisarios que resulten beneficiarios de las
mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 247° de

la Ley N° 26702, los fideicomisos testamentarios se
entienden constituidos desde la apertura de la
sucesión.
5) Fideicomiso en Garantía
No serán aplicables las disposiciones establecidas en

este artículo a los Fideicomisos en Garantía, por los
cuales se constituya un patrimonio fideicometido que
sirva de garantía del cumplimiento del pago de
valores, de créditos o de cualquier otra obligación de
conformidad con las leyes de la materia. En estos
31
casos, la transferencia fiduciaria no tendrá efectos

tributarios, el fideicomitente continuará considerando
en su activo el valor de los bienes y/o derechos
transferidos y el Impuesto a la Renta que generen será
de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía la

transferencia fiduciaria será tratada como una
enajenación, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
i) Se ejecute la garantía, desde el momento

de dicha ejecución; o,
ii) Se produzca cualquiera de las situaciones

previstas en el inciso c) del numeral 3) del
presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garantía

establecido en este numeral a aquel Patrimonio
Fideicometido constituido con flujos futuros de
efectivo. En estos casos, la condición de
contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarán a las disposiciones
establecidas en los numerales 1), 2) o 3) de este
artículo, según corresponda.
(Artículo sustituido por el artículo 3° de la Ley N° 28655,

Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada
el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
TEXTO ANTERIOR
(12) Artículo 14º-A.- En el caso de Fondos

Mutuos de Inversión en Valores y Fondos de
Inversión, empresariales o no, las
utilidades, rentas o ganancias de capital
serán atribuidas a los partícipes o
inversionistas. Entiéndase por Fondo de
Inversión Empresarial a aquel fondo que
realiza inversiones, parcial o totalmente,
en negocios inmobiliarios o cualquier
explotación económica que genere rentas de
tercera categoría.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la

Renta será determinado de la siguiente
32
forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de

capital que se obtengan de los bienes y/o
derechos que se transfieran en
fideicomiso al amparo de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, serán
atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario será responsable

solidario del pago del impuesto, en su
calidad de administrador del patrimonio
fideicometido. Tal responsabilidad no
podrá exceder del importe del impuesto
que se habría generado por las
actividades del negocio fiduciario.
2) Fideicomiso de Titulización
Tratándose del Fideicomiso de

Titulización a que se refiere la Ley de
Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen
serán atribuidas a los fideicomisarios,
al originador o fideicomitente o a un
tercero, si así se hubiera estipulado en
el acto constitutivo.
En el caso del Fideicomiso bancario como en

el de titulización deberá tenerse en cuenta
las siguientes disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo

que el bien o derecho transferido
retornará al originador o fideicomitente
en el momento de la extinción del
patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran

generarse en las transferencias que se
efectúen para la constitución o la
extinción de patrimonios
fideicometidos se encuentran inafectos
33
al Impuesto a la Renta.
ii) El Patrimonio Fideicometido deberá

considerar en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos
por el fideicomitente u originador, al
mismo costo computable que
correspondía a éste último.
iii) El Patrimonio Fideicometido

continuará depreciando o amortizando
los activos que se le hubiera
transferido, en las mismas condiciones
y por el plazo restante que hubiera
correspondido aplicar al
fideicomitente como si tales activos
hubieran permanecido en poder de este
último.
Lo previsto en los numerales ii) y iii)

no es aplicable al Fideicomiso bancario
cultural, filantrópico, testamentario o
vitalicio, caso en el cual el bien
transferido deberá mantenerse, para
efectos tributarios, en la contabilidad
del fideicomitente.
b) Si se establece en el acto constitutivo

que el bien o derecho transferido no
retornará al originador o fideicomitente
en el momento de la extinción del
Patrimonio Fideicometido, o se comprueba
que dicho retorno no se ha producido
efectivamente, la transferencia
fiduciaria será tratada como una
enajenación desde el momento en que se
efectuó dicha transferencia.
No serán aplicables las disposiciones

establecidas en este artículo a los
Fideicomisos de garantía por los cuales se
constituya un patrimonio fideicometido que
sirva de garantía respecto del pago de
valores emitidos por personas distintas al
fiduciario, caso en el cual el Impuesto a la
Renta será de cargo del fideicomitente.
34
En caso se ejecute la garantía, serán de

aplicación las disposiciones establecidas en
el literal b) de este artículo.
No se otorga el tratamiento de fideicomiso

de garantía antes señalado a aquel
patrimonio fideicometido constituido con
flujos futuros de efectivo. En estos casos,
la condición de contribuyente y los efectos
de la transferencia fiduciaria se sujetarán
a las disposiciones establecidas en el
numeral 1) ó 2) y los literales a) ó b) de
este artículo, según corresponda.
(12) Artículo sustituido por el artículo 11°

del Decreto Legislativo N° 945, publicado el
23 de diciembre de 2003.
Artículo 15º.- Las personas jurídicas seguirán siendo

sujetos del Impuesto hasta el momento en que se extingan.
Artículo 16º.- En el caso de sociedades conyugales, las

rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual,
a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar
por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la
declaración y pago como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser

acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de
ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artículo 17º.- Las rentas de las sucesiones indivisas se

reputarán, para los fines del impuesto, como de una persona
natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria
de herederos o se inscriba en los Registros Públicos el
testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el

testamento y por el período que transcurra hasta la fecha
en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge
supérstite, los herederos y los demás sucesores a título
gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la
proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión
de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio,
35
excepto en los casos en que los legatarios deban computar

las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o

extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deberá computar las
rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.
///////***************
RÉCORD HISTÓRICO DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
La recaudación por concepto de regularización de impuesto a

la renta fue ampliamente superior a lo que se esperaba.
Mientras que el MEF estimaba alrededor de S/.1 800 millones
de ingresos por ese concepto, se registraron S/.3 041
millones, 59% mayor que el registrado en el 2005. Lo que
hace a este resultado excepcional es que el fuerte
crecimiento se dio sobre una base de comparación bastante
alta: en el 2005 el crecimiento de la recaudación en la
campaña de regularización fue 111% mayor que en el 2004.
El resultado del presente año fue reflejo de crecimiento de

las utilidades de los principales contribuyentes en el 2005
(41% mayores que en el 2005). Las empresas del sector
hidrocarburos (crecimiento de utilidades de 404%), minero
(60%) y manufactura (18%) lideraron el crecimiento. Los
mayores pagos lo efectuaron empresas del sector minería e
hidrocarburos con una participación de 62% del total
recaudado, en línea con los altos precios de los metales y
petróleo registrados en el 2005. En promedio, las
cotizaciones mineras más importantes para el Perú crecieron
entre 9% y 36% en el 2005 respecto del 2004.
Dado el crecimiento de las cotizaciones de los metales y el

petróleo, se espera que la campaña de regularización del
2007 sea incluso mejor. En lo que va del año, los precios
internacionales del oro, cobre, plata, zinc y petróleo son
entre 29% y 87% mayores que en el mismo período del 2005.
Esto sugiere que la recaudación por regularización del
impuesto a la renta del 2007 podría superar sin problemas
lo registrado en el presente año.
36
////////*********
RECAUDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS AUMENTÓ

95.1% EN JULIO
La recaudación del Impuesto a la Renta (IR) de Tercera

Categoría, que pagan las empresas, fue de 861 millones de
nuevos soles en julio, registrando un incremento de 95.1
por ciento respecto a similar mes del 2005, señaló la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(Sunat). Este resultado se explica por los mayores pagos
realizados por empresas pertenecientes a los sectores de
minería, hidrocarburos y servicios, cuyos buenos resultados
en el año anterior se están reflejando en los mayores
coeficientes utilizados en sus pagos a cuenta mensuales,
reforzados también por sus elevados ingresos mensuales.
Asimismo, los pagos a cuenta y retenciones del Impuesto a

la Renta de Cuarta Categoría, realizados a trabajadores
independientes, ascendieron a 39 millones de soles,
registrando un crecimiento de 20.7 por ciento con relación
a julio del 2005. Además, los pagos a cuenta y retenciones
del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, efectuadas a
los trabajadores dependientes, ascendieron a 199 millones
de soles, registrando un crecimiento real de 10.9 por
ciento.
En la cifra total, el Impuesto a la Renta recaudó en julio

1,643 millones de soles, registrando un crecimiento real de
114.1 por ciento, explicado en parte por el importante pago
de "no domiciliados", por la ganancia de capital gravada
generada por la venta de acciones a una empresa no
domiciliada. Cabe señalar que de no haberse producido este
pago extraordinario la recaudación del Impuesto a la Renta
37
habría registrado un crecimiento de 61.8 por ciento. En el

acumulado de los siete primeros meses del año la
recaudación fue de 11,869 millones de soles, con un
crecimiento de 62.2 por ciento respecto a similar período
del 2005.
/////////***************
Contenido del Área..
IMPUESTO A LA RENTA y reinversión privada
Por: Ricardo Vásquez Lazo*
El pasado 30 de diciembre del 2000, se publicó la Ley N°

27394, donde se establecía que la tasa del IR para los
perceptores de renta de tercera categoría era de 20 %; sin
embargo, la misma ley en su segunda disposición
complementaria y transitoria estableció que los
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría
estaban sujetos a una tasa del 30 % sobre las utilidades.
Esta redacción confusa y contradictoria generó que el pleno

del Congreso aprobara un Proyecto de Ley que interpretase
la segunda disposición complementaria y transitoria de la
Ley N° 27394. Así, fue publicada la Ley N° 27397 que
interpreta esta segunda disposición complementaria y
transitoria.
La norma interpretativa establece que la tasa del 30 % sólo

será de aplicación a las rentas netas de tercera categoría
que los contribuyentes domiciliados en el país generen en
el ejercicio 2001, con lo cual, recién a partir del
ejercicio 2002 la tasa del impuesto sobre estas rentas será
de 20 % a excepción de los casos en que se decida
reinvertir la renta neta imponible resultante del ejercicio
2001, en cuyo caso se aplicará la tasa del 20 % sobre la
renta reinvertida.
En efecto, la tasa del 30 % aplicable para el ejercicio

2001 se podrá reducir en diez puntos porcentuales siempre
que los contribuyentes decidan reinvertir la renta neta del
ejercicio. En este caso, se ha previsto que la tasa del 20
% se calculará sobre la renta neta reinvertida y el monto
de la renta neta no reinvertida estará sujeto a la tasa del
30 %; pudiendo, por tanto, presentarse distintas
situaciones dependiendo si se decide o no reinvertir. En
caso que se decida por la reinversión, ésta a su vez podrá
38
ser sobre el total de la renta neta o por una parte de

ella, así por ejemplo tenemos:
CASO 1 CASO 2
Decido reinvertir todo Decido no reinvertir
Renta neta S/. 1,000 S/.

Renta neta
1,000
Reinversión S/. 1,000
Tasa 30%
Tasa 20%
S/.
IR resultante
IR resultante S/. 200 300
Decido reinvertir soló Como podrá observarse,

una parte la reinversión de la
renta neta resulta
Renta neta S/. 1,000 tributariamente
favorable para los
contribuyentes de
Reinversión S/. 100 tercera categoría, ya
que mientras mayor sea
Tasa aplicable S/. la reinversión menor el
100 x 20% = 20 Impuesto a la Renta por
pagar.
S/.
900 x 30% = 270
Impuesto
290
resultante
De otro lado, merece comentarse la sustitución del término

"utilidades" por el concepto de "renta neta" establecido en
el Proyecto de la Ley interpretativa y que acertadamente ha
sido recogido en la Ley interpretativa, ya que técnicamente
éste es el término correcto para efectos de la
determinación del Impuesto a la Renta, por cuanto la renta
neta constituye la base imponible sobre la cual se aplica
la tasa del impuesto.
En conclusión, si bien la segunda disposición

complementaria y transitoria de la Ley N° 27394
interpretada por la Ley N° 27397 resulta beneficiosa para
39
los contribuyentes domiciliados generadores de renta de

tercera categoría, no podemos dejar de mencionar que por un
principio de igualdad tributaria la tasa del 20 % debió ser
aplicada por igual para contribuyentes domiciliados y no
domiciliados y no condicionarla como lo ha establecido la
norma que regirá sólo para el ejercicio 2001 ya que a
partir del 2002, la tasa del IR será de 20 % sobre la renta
neta.
//////***********
DONACIONES DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
NORMA GENERAL
La Ley del Impuesto a la Renta permite deducir a las

empresas locales las donaciones otorgadas a favor de
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
entre sus fines, entre otros, educación, cultura,
actividades científicas, patrimonio histórico cultural
indígena, y otras de fines semejantes. Como se aprecia no
se menciona expresamente las actividades de protección de
medio ambiente o ecología pero creemos que es posible
considerar estas últimas dentro del concepto de ”y otras de
fines semejantes”.
MAXIMO DEDUCIBLE
La deducción no puede exceder del 10% de la renta neta de

la empresa, luego de efectuada compensación con perdida de
ejercicios anteriores.
VALOR DE LOS BIENES DONADOS PARA EFECTOS DE LA DEDUCCION
Si se trata de bienes muebles o inmuebles, no podrá se

mayor que el costo computable para efectos del impuesto a
la renta. esto es el valor en libros depreciado para
efectos tributarios.
REQUISITO FORMAL DE LA ENTIDAD PERCEPTORA DE LA DONACION.
Se requiere que previamente a la donación la entidad

perceptora de la donación cuente con una calificación como
entidad perceptora de donaciones deducibles, mediante
Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y
Finanzas (ver requisitos en la R.M. No. 77-2003-EF/15 del
24.02.2003) y se encuentre inscrita en el Registro de
entidades perceptoras de donaciones que lleva la SUNAT
(Validez: 3 años).
40
REQUISITO FORMAL DE LA ENTIDAD DONANTE.
Se requiere que previamente a la donación la entidad

donante este inscrita en el registro de Donantes que lleva
la SUNAT.
OPORTUNIDAD DE LA DEDUCCION
1 􀂙􀂙Si la donación es en efectivo: En el ejercicio que

se entregue el dinero a la entidad perceptora.
2 􀂙􀂙Si la donación es un inmueble: En el ejercicio en

que se extienda la escritura pública con la
identificación del inmueble y donde conste el valor
real del mismo.
3 􀂙􀂙Si la donación es en títulos valores (cheques,

letras, etc.): En el ejercicio en que sean cobrados.
4 􀂙􀂙Si la donación consiste en bienes muebles: En el

ejercicio en que la donación conste por escrito con
fecha cierta con la especificación y valores de los
bienes que se donan.
////////*************
El impuesto sobre la renta de las personas físicas
¿Qué es?
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un

tributo de carácter directo y naturaleza personal y
subjetiva, que grava la renta de las personas físicas.
A los efectos de este impuesto, constituyen renta la

totalidad de los rendimientos netos y los aumentos o
disminuciones de patrimonio del sujeto obligado al pago del
impuesto.
Técnicamente se considera rendimiento neto a la diferencia

que existe entre el importe íntegro de las rentas que
obtiene el sujeto pasivo y los gastos que son deducibles
según la ley reguladora del impuesto.
Estas rentas pueden provenir del trabajo personal, de

rendimientos del capital o de actividades empresariales o
profesionales.
41
En cualquier caso, un abogado podrá ofrecer asesoramiento

sobre todas las cuestiones que se detallan a continuación a
la vista de las particularidades que presente cada supuesto
concreto.
¿Cómo se determina la base imponible?
La cuantía de la base imponible se determinará por alguno

de los siguientes métodos:
a) Estimación directa
Este sistema se aplica como régimen general y tiene dos

modalidades:
 Estimación directa: Este régimen se aplica a las

actividades empresariales o profesionales
desarrolladas por el contribuyente que no estén
sujetas al régimen de estimación objetiva o cuando
estando sujetas a éste, el contribuyente decida
renunciar a él.
El rendimiento neto se determinará restando a los

ingresos íntegros que obtenga el contribuyente, los
gastos deducibles.
Así, los ingresos íntegros serán:
o Todos los ingresos, incluido el autoconsumo, las

subvenciones y demás transferencias.
o Los incrementos de patrimonio derivados de bienes

o derechos afectos a la actividad o de la
transmisión inter vivos de la totalidad del
patrimonio empresarial o profesional del
contribuyente.
Por su parte, se restará de los ingresos íntegros:
o Los gastos necesarios para la obtención de los

ingresos.
o Las disminuciones de patrimonio.
 Estimación directa simplificada: Se aplicará a

determinadas actividades empresariales o profesionales
cuando el importe neto de la cifra de negocios, para
el conjunto de actividades desarrolladas por el sujeto
42
pasivo en el año inmediatamente anterior, no supere

los 601.010,21 €.
 El rendimiento neto se determinará calculando la

diferencia que exista entre los ingresos y los gastos,
como en el caso anterior, con las siguientes
particularidades:
o Las amortizaciones del inmovilizado material se
practicarán de forma lineal, en función de una
tabla de amortizaciones simplificada que aprobará
el Ministerio de Economía y Hacienda. Sobre las
cuantías de amortización que resulte de estas
tablas, se podrán aplicar las normas que La Ley
del Impuesto sobre Sociedades tiene previstas
para las empresas de reducida dimensión.
o Se podrán deducir en concepto de provisiones
deducibles y gastos de difícil justificación el 5
% del rendimiento neto.
o Puede renunciarse a la aplicación de la modalidad
simplificada siempre y cuando esta renuncia se
realice en el mes de diciembre anterior al inicio
del año natural en el que vaya a surtir efectos y
tendrá efectos durante un plazo de 3 años;
transcurrido este tiempo, la renuncia se
prorrogará automáticamente salvo que se
manifieste lo contrario.
b) Estimación objetiva
El método de estimación objetiva tiene por objeto

determinar los rendimientos netos de las pequeñas y
medianas empresas y de los profesionales que desarrollan
aquellas actividades empresariales y profesionales
establecidas por el Ministerio de Economía y Hacienda.
Los sujetos pasivos que reúnan las circunstancias previstas

en las normas reguladoras de este régimen determinan sus
rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su
aplicación con anterioridad al inicio del periodo
impositivo. Esta renuncia tendrá una validez de 3 años.
El rendimiento neto se determina aplicando a cada actividad

sujeta a este régimen los signos, índices o módulos fijados
por el Ministerio de Economía y Hacienda.
Si la actividad ha comenzado después del día 1 de enero o

terminado antes del 31 de diciembre, los índices se
aplicarán proporcionalmente al período de tiempo en que
efectivamente haya sido ejercida.
43
¿Cuándo se presenta el impuesto sobre la renta de las

personas físicas?
La declaración del impuesto debe presentarse, generalmente,

en el periodo comprendido entre los días 1 de Mayo y 20 de
Junio, ampliándose el plazo para las declaraciones que son
a devolver hasta el 30 de Junio.
¿Dónde se debe presentar?
Cuando la declaración del impuesto resulta a ingresar o a

devolver, la declaración puede presentarse en la Delegación
de Hacienda del domicilio habitual del contribuyente o en
cualquier Banco o Caja de Ahorros.
Cuando la declaración resulte negativa, es decir sin

ingreso ni devolución, puede presentarse directamente o por
correo administrativo ante la Delegación de Hacienda
correspondiente.
/////////////************
. Impuesto Sobre la Renta.
Se llama Renta, al producto del capital, del trabajo o de

la combinación del capital y del trabajo. Puede
distinguirse para los efectos impositivos la renta bruta,
que es el ingreso total percibido sin deducción alguna,
como sucede por ejemplo cuando un impuesto grava los
ingresos derivados del trabajo o derivados del capital en
forma de intereses. Otras veces se grava la renta libre que
queda cuando después de deducir de los ingresos los gastos
necesarios ara la obtención de la renta, se permite también
la deducción de ciertos gastos particulares del sujeto del
impuesto.
Sujetos.
Las personas físicas y morales deben pagar ISR por:
* Residentes en México respecto de sus ingresos.
* Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento

permanente o una base fija en el país, respecto de los
ingresos atribuibles a dicho establecimiento o base.
Igualmente aquellos cuyos ingresos procedan de fuentes
dentro de territorio nacional y que no cuenten con un
establecimiento permanente y cuando éste existe, que los
ingresos no sean atribuibles a ellos.
44
Establecimiento permanente.
Se le denomina a cualquier lugar de negocios en el que se

desarrollen actividades empresariales (sucursales,
agencias, oficinas, talleres, instalaciones, minas, lugar
de exploración, explotación o extracción de recursos
naturales).
Ingresos de un establecimiento empresarial.
Son los provenientes de la actividad empresarial

desarrollada, los provenientes de honorarios y aquellos que
deriven de la prestación de un servicio personal
independiente.
También por la enajenación de mercancías o bienes inmuebles

en territorio nacional.
Personal Moral según la Ley del ISR.
Son consideradas personas morales las sociedades

mercantiles, organismos descentralizados con actividad
empresarial, instituciones de crédito, sociedades y
asociaciones civiles.
Las personas morales pagarán por concepto de ISR el

resultado de aplicar al 35% al Resultado Fiscal obtenido en
el ejercicio (Art. 10 ISR).
Resultado Fiscal.
* Se obtiene la utilidad fiscal disminuyendo de la

totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, las deducciones autorizadas por la Ley.
* A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán las

pérdidas fiscales pendientes de aplicar de otros
ejercicios.
Exención parcial.
Se concederá exención parcial a personas morales dedicadas

exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras siempre que sus ingresos en el
ejercicio no excedan de 20 salarios mínimos generales
elevados al año.
Dicha exención no excederá en su totalidad de 200 veces el

salario mínimo.
Además no pagarán ISR por sus productos:

45
* Ejidos.
* Uniones de ejidos.
* Empresas sociales.
* Asociaciones rurales de interés colectivo.
* Unidad agrícola industrial de la mujer campesina.
* Colonias agrícolas y ganaderas.
Actividades con reducción de impuestos:
Se concederá reducción del impuesto en los siguientes casos

y porcentajes:
* 50% a dedicados a agricultura, ganadería, pesca o

silvicultura.
* 25% si dichos contribuyentes industrializan sus

productos.
* 25% si realizan actividades comerciales o industriales en

las que tengan como máximo al 50% de sus ingresos.
* 50% si se dedica a la edición de libros.
Son contribuyentes de este tipo, aquellos cuyos ingresos

por sus actividades representes cuando menos al 90% de sus
ingresos totales.
Ingresos.
Las personas morales acumularán la totalidad de los

ingresos en efectivo, bienes, servicio, crédito cualquier
otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el extranjero.
Ganancia inflacionaria.
Es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la

disminución real de sus deudas.
Otros ingresos acumulables.
Se consideran ingresos acumulables los siguientes:
* Ingresos determinados por la SHCP.

46
* Ingresos en especie.- La diferencia entre la parte de la

inversión aún no deducida, actualizada según la ley y el
valor que conforme al avalúo practicado por persona
autorizada por la SHCP tenga en la fecha en que se
transfiera su propiedad por pago en especie.
* Diferencia entre inventarios en caso de ganaderos.- La

diferencia entre los inventarios final e inicial de un
ejercicio, cuando el inventario final sea el mayor
tratándose de contribuyentes dedicados a la ganadería.
* Beneficio por mejoras que pasan a poder del arrendador.-

Los que provengan de construcciones, instalaciones o
mejoras permanentes en inmuebles, que de conformidad en los
contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a
beneficio del propietario.
* Ganancia por enajenación de activos, títulos, fusión,

escisión, etcétera.
* Pagos por recuperación de un crédito deducido por

incobrable.
* Recuperación por seguros, fianzas. Etcétera.
* Ingresos por indemnización de seguro del hombre clave.-

las cantidades que el contribuyente obtenga como
indemnización para resarcirlo de la disminución que en su
productividad haya causado la muerte, accidente o
enfermedad de técnicos o dirigentes.
* Intereses y ganancia inflacionaria.
Deducciones.
Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones

siguientes:
* Devoluciones, descuentos o bonificaciones.- Aun cuando se

efectúen en ejercicios posteriores.
* Adquisición de mercancías, así como de materias primas,

productos semiterminados o terminados que utilicen para
prestar servicios, para fabricar bienes, para enajenarlos,
disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre las mismas efectuadas inclusive en
ejercicios posteriores.
* Gastos.
47
* Inversiones.
* Diferencia de inventarios en el caso de ganaderos.
* Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito.
* Aportaciones a fondos para tecnología y capacitación

(Art. 27).
* Creación de reservas para fondos de pensiones,

jubilaciones, etcétera.
* Intereses y pérdida inflacionaria.
* Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades

cooperativas de producción, así como los anticipos que
entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus
miembros
////////*****************12/07/07
Introducción:
Para comprender mejor la historia de la tributación en

nuestro país, debemos tener presente que está marcada por
dos momentos diferentes: antes y después de la llegada de
los españoles.
Desde esta perspectiva hay que entender que el desarrollo

del proceso a través del cual el Estado recibe bienes
(moneda, especie o trabajo), para cumplir con las funciones
que le son propias (como realizar obras o brindar servicios
para el bien común), va a ser distinto en ambos periodos.
Mientras que en el mundo andino éste se dio a través de la
reciprocidad, entendida como un intercambio de energía
humana, fuerza de trabajo o de "favores"; en el mundo
occidental, se dio un proceso que produjo como resultado la
entrega de dinero o productos a la autoridad, en términos
muchas veces coercitivos.
Por lo tanto, tomaremos el mundo andino prehispánico para

conocer cómo el Estado Inca y los pueblos preincas
alcanzaron un alto desarrollo, siguiendo una dinámica
diferente a la del mundo occidental, no estrictamente
reconocido como tributo, sino como una forma precursora de
éste.
//////**************
PERÚ PREHISPANICO
48
Comprender la sociedad y economía andina prehispánica,

implica entender a pueblos en los que no existió el
comercio, la moneda ni el mercado, pero sí el intercambio.
Veremos la forma en que se acumularon recursos para
posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a través de
los dos medios organizadores de la sociedad y economía
andina: la reciprocidad y la forma particular de
redistribución. Ambos sustentados en las relaciones de
parentesco.
Principios organizadores: reciprocidad y redistribución
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y

logros del mundo andino tiene sus orígenes en tiempos
anteriores al establecimiento del Tawantinsuyo. Sin
embargo, para efectos de esta síntesis, nos remitiremos a
la forma como se dio en el tiempo de los incas.
La reciprocidad se sustentó en el incremento de lazos

familiares. Es decir, la multiplicación de los vínculos de
parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad
de la reciprocidad.
La redistribución era una función realizada por el jefe de

Ayllu, curaca o Inca, quienes concentraban parte de la
producción que posteriormente era distribuida a la
comunidad o diversas comunidades, en épocas de carencia o
para complementar la producción de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribución
a. A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen

relaciones de parentesco, realizan la prestación de
servicios en forma regular y continua entre diferentes
ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu “A” prestan

sus servicios a los del ayllu “B” y éstos a cambio les
entregan el alimento necesario para que cumplan con su
labor. En un segundo momento, la situación se invierte.
Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta
forma de intercambio de mano de obra se le denomina ayni.
Este nivel de reciprocidad que viene a ser simétrico, sólo
permite una redistribución en mínima escala.
 niveles más amplios (jefe étnico, macroétnico o Estado):

49
Comprender cómo fue que se aplicaron estos principios en

escalas mayores, demanda partir del estudio del rol de los
curacas en el mundo andino. Veamos como llegaron a asumir
el mando.
Los curacas eran elegidos, seleccionados o promovidos

por su grupo étnico, luego de cumplir ciertos rituales
específicos de cada grupo. Durante el Tawantinsuyo, el
inca no intervenía en la elección o selección de los
curacas salvo muy raras ocasiones.
El curaca para acceder a la prestación de mano de obra

de su etnia debía a cambio ofrecer determinados
servicios. Éstos podían ser:
 Mediar en conflictos personales.
 Administrar y distribuir recursos: tierras, agua y

depósitos. Planificar y dirigir la construcción de
canales, depósitos y terrazas para cultivos.
 Cumplir con los rituales religiosos de la etnia

(entregar ofrendas a los dioses), organizar las fiestas
familiares, militares, etc.
 Organizar el aprovechamiento de los recursos de otros

pisos ecológicos.
Aquí se cumple la reciprocidad, el curaca realiza

determinadas funciones y recibe a cambio bienes o fuerza de
trabajo.
El trabajo colectivo que realizan los ayllus a favor de su

curaca se llama mita.
Señalaremos además que el curaca étnico o macroétnico

mantenía vínculos de parentesco con su etnia lo cual le
garantizaba establecer la reciprocidad y redistribución.
Una vez iniciada la expansión Inca las relaciones de

reciprocidad y redistribución alcanzaron niveles
diferentes, mayores y complejos. Será el Estado Inca el que
tendrá el acceso a la mayor cantidad de mano de obra por
los vínculos de parentesco que estableció la familia real
con los diferentes Jefes de los grupos étnicos.
En los inicios de la expansión del Tawantinsuyo para que el

inca pudiera acceder a la mano de obra de los pueblos que
se incorporaban a su territorio, debían cumplir con los
rituales exigidos. En un primer momento, tenían que
50
formalizarse relaciones de parentesco. Luego, el inca debía

agasajar a los curacas, recién después el soberano podía
hacer la “petición”, “ruego” o “requerimiento” del
servicio. Los curacas accedían a prestarle el servicio y el
inca entregaba “regalos” que podían ser mujeres, ropa,
objetos suntuarios, coca, entre otros. Finalmente, al
terminarse el trabajo para el inca, éste entregaba
nuevamente obsequios a los curacas en agradecimiento por la
mano de obra cedida.
Entonces, para que el inca pudiese solicitar un servicio

debía tener un lazo de parentesco con el curaca. Así
tenemos que el inca se casaba con la hermana del curaca y
éste con la del inca o alguna mujer de su entorno familiar.
De esta manera, quedaba establecido el requisito básico
para que se establezca la reciprocidad. Cada inca al
iniciar su periodo debía restablecer estas relaciones y las
negociaba con cada curaca.
Existían convenios de reciprocidad, entrega de energía

humana a cambio de la recepción de determinados bienes de
la redistribución.
Cuando el Tawantinsuyo fue ampliando sus fronteras, el inca

ya no podía realizar personalmente todos los ritos de la
reciprocidad, esto dio lugar a la construcción de centros
administrativos donde los representantes del inca (yanas)
se reunían con los jefes étnicos para renovar los vínculos
de reciprocidad. El inca buscó medios para evadir los ritos
de la reciprocidad sobretodo los relacionados al “ruego” y
al “requerimiento”, para lo cual contó con la presencia
cada vez mayor de “yanas”.
Resumiendo, podemos decir que en sus inicios, el poder del

inca (Estado) se sustentó en una constante renovación de
los ritos de la reciprocidad, para lo cual debió tener en
sus depósitos objetos suntuarios y de subsistencia en
cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes
militares que se hallaban dentro del sistema de la
reciprocidad. En la medida que creció el Tawantinsuyo,
creció el número de personas por agasajar, lo que dio lugar
a la búsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra
obviando los ritos de la reciprocidad. Así aparecen los
centros administrativos y más adelante los yanas.
/////////********
PERÚ HISPANICO
Introducción
51
La invasión española trajo una serie de cambios en las

relaciones sociales y de producción del Tawantinsuyo.
Dentro de este conjunto de cambios se instituyó la
obligación de pagar tributos por parte de la población
nativa a los conquistadores. Se precisaron los medios que
se utilizarían, para recaudar los tributos indígenas,
además se señalaron las obligaciones tributarias existentes
para las demás castas del virreinato. Asimismo se formó la
institución que administró los tributos recaudados.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo

características propias. El tributo consistió en la entrega
de una parte de la producción personal o comunitaria al
Estado, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o
jurídico. Fue trastocada la relación que existió en la
época prehispánica en la que la entrega de bienes o fuerza
de trabajo se sustentaba en los lazos de parentesco que
fueron el fundamento de la reciprocidad. La nueva forma de
tributación se organizó en base a las ordenanzas y los
mandatos del rey, de acuerdo a tasas o regímenes
establecidos.
La Encomienda
La encomienda fue el instrumento fundamental de explotación

de la mano de obra y producción nativa. Esta consistió en
la entrega de indígenas en calidad de encomendados a un
español, a cambio de que éste les convirtiera al
cristianismo, es decir, los adoctrinara. Esta institución
había existido en España a raíz de las Guerras de
Reconquista en las que el rey otorgaba encomiendas de moros
para que fueran cristianizados por los españoles. En el
Perú, la encomienda abarcó el territorio que ocupaba el
grupo o grupos étnicos que habían sido entregados al
encomendero. Habiendo sido la encomienda la primera
institución a través de la cual se cobró el tributo a los
indígenas, analizaremos como evolucionó en el transcurso de
la colonia.
Los primeros encomenderos fueron los conquistadores (1530-

1532). Un grupo de 40 españoles, entre veteranos y
enfermos, de la expedición se quedó en Piura y se les
otorgaron a casi todos las primeras encomiendas. Aquí hay
que señalar el papel que tuvieron los curacas, como
intermediarios entre los españoles y los indígenas,
estableciendo acuerdos con los conquistadores a cambio de
ciertos privilegios: la posibilidad de no tributar, acceso
de sus hijos a la educación occidental.
52
Después de los acontecimientos de Cajamarca (1532), cada

uno de los 170 hombres que participaron de la captura del
Inca fueron acreedores a una encomienda en el centro del
país, si así lo deseaban.
Los españoles que participaron en la conquista y

permanecieron en el Perú; se convirtieron en los más
grandes encomenderos de Lima y Cusco. Más adelante de
Huancayo y Arequipa. Ellos además llegaron a ejercer cargos
dentro de la administración colonial como alcaldes o
integrantes del cabildo.
En un primer momento, el único criterio para otorgar una

encomienda fue que hubiesen participado en alguna campaña
de conquista en el territorio del Tawantinsuyo, pero luego
de la captura del Cusco (1534) comenzaron a tornarse en
cuenta criterios políticos. Al otorgar encomiendas, el
gobernador entregó las más grandes y mejores encomiendas a
sus parientes, ayudantes y paisanos. Muchas veces los tres
criterios los reunía una misma persona.
Por otro lado tenemos a Benalcazar y Almagro, quienes

repartieron encomiendas con los mismos criterios en Quito y
Trujillo (1534-1535).
Los encomenderos conformaban un grupo social más o menos

uniforme, de orígenes humildes. Entre 1535 y 1538 llegó un
grupo de españoles a quienes se les otorgó encomiendas.
Ellos procedían de familias próximas a la alta nobleza, sin
embargo, esto no cambió las relaciones que existieron entre
los encomenderos, y a que a pesar de los roces existentes
siempre se trataron como iguales; el origen humilde era
compensado con la antigüedad en el territorio y su
participación en las campañas de conquista.
Uno de los pedidos reiterativos de los encomenderos a la

corona fue que les otorgaran las encomiendas a perpetuidad,
para así usufructuar de los tributos que los indígenas
estaban obligados a entregarles. El rey veía en esta
exigencia un peligro para su control sobre tierras tan
lejanas a la metrópoli. Por ello en las "Nuevas Leyes"
(1542) se contemplan disposiciones al respecto en el
sentido que las encomiendas debían ser entregadas a la
corona a la muerte del encomendero. Esto causó una reacción
inmediata en los encomenderos quienes se levantaron en
armas asesinando al primer virrey Blasco Nuñez de Vela,
quien era el portador de estas leyes.
Cuando ocurrieron los enfrentamientos entre pizarristas y

almagristas, saliendo vencedor el primero, las encomiendas
53
que se otorgaron fueron para aquellos que habían

participado en el bando vencedor. Este nuevo criterio para
el otorgamiento de una encomienda se incorporó y fue
utilizado cuando en 1548 Don Pedro de la Gasca , enviado
por el Rey a la muerte del primer virrey; debeló la
rebelión de Gonzalo Pizarro. En estos enfrentamientos
murieron varios encomenderos, sus encomiendas fueron
entregadas a quienes habían luchado de lado de la corona.
Por esos años las mejores encomiendas se encontraban en el
Alto Perú -Potosí. Con el virrey de Cañete (1556-1560) se
terminó la política de recompensar con encomiendas a los
vencedores de las rebeliones. Durante su gobierno se
otorgaron encomiendas a: los nobles cortesanos, los
capitanes de las guerras civiles independientemente del
bando en que hubieran peleado y a los hombres que habían
estado en el Perú desde 1540.
Cuando moría un encomendero se trataba que su hijo le

sucediera en la administración de la encomienda, en caso
que no hubiera heredero, la esposa tenía que volver a
casarse bajo las condiciones del grupo que vivía de la
encomienda; en último caso si la encomienda resultaba
vacante se buscaba que esta fuera entregada a un coterráneo
(en España) del difunto.
En algunas ocasiones se vendieron encomiendas a pesar que

estaba normado que esto no ocurriera. Los encomenderos
generaban recursos produciendo en sus tierras alimentos que
luego eran comercializados, hacían uso de la fuerza de
trabajo de sus encomendados (indígenas) a modo de tributo.
También tuvieron empresas de mercaderes y artesanos, ganado
y bienes raíces. La minería estuvo controlada por los
encomenderos, no siempre en forma directa, pero los mitayos
que tributaban eran de la encomienda al igual que los
productos que consumían en la mina.
Cuando llega al Perú el virrey Toledo (1569-1581), a quien

se le reconoce como el organizador del sistema virreinal,
tomó las siguientes disposiciones:
a. El corregidor, quien a partir de ese momento sería el

encargado de cobrar el tributo indígena, debía también
controlar la conducta señorial de los encomenderos
b. Los encomendados indígenas al ser considerados vasallos

del rey no fueron tratados como siervos menos como
esclavos, por ello no podían estar sujetos a
servidumbre. No debía existir el yanaconaje.
c. Modificó las tasas del antiguo tributo.

54
d. Realizó un censo de población indígena.
e. Creó las reducciones.
f. Algunas encomiendas pasan a la administración real.
En esta época se da la polémica entre Bartolomé de las

Casas y Sepúlveda, el primero defendía los intereses de la
corona (ésta pretendía que no se cometan excesos con los
nativos); mientras que el segundo defendió a los
encomenderos y los privilegios que ellos creían merecer.
La encomienda no tuvo sólo un carácter económico, sino

también militar, los indígenas encomendados pelearon por el
bando del encomendero, cuando éste se enfrentaba con otro
encomendero o cuando había que sofocar alguna sublevación
indígena. Por ello, la Iglesia, las mujeres, los niños, los
extranjeros y los insanos, no podían tener acceso a una
encomienda.
Las encomiendas de un español no estaban necesariamente en

un mismo territorio, por ello los encomenderos contaron con
mayordomos quienes reemplazaban a éste durante su ausencia.
A manera de síntesis podemos afirmar lo siguiente: el

encomendero que debió ser el elemento culturizador, no
cumplió con esta función; ellos usaron la mano de obra
andina para trabajar las tierras de la encomienda, en sus
minas en la actividad ganadera y en los obrajes. Como vemos
estos personajes expandieron su actividad a la minería, el
comercio y las tierras, así como a la vida administrativa y
judicial.
Cabe señalar que en el Perú, nunca hubieron más de 500

encomenderos. Esto debido a la estructura del Tawantinsuyo,
en la que la población indígena vivió en sus respectivos
grupos étnicos.
Esta institución inculturadora usada como medio tributario

y adoctrinadora que se inició con la colonia terminó
oficialmente en 1718, cuando ya la mayoría de estas
encomiendas habían devenido en haciendas.
Tributo indígena
Una de las fuentes de recursos financieros más importantes

que tuvo el virreinato fue el tributo indígena. Cobrado
primero por los encomenderos y luego, según disposiciones
del virrey Toledo, por los corregidores. Éstos últimos
tenían, además, la potestad de fijar las tasas del tributo
55
y controlar los fondos guardados en las Cajas de la

Comunidad (Cajas creadas en cada reducción o pueblo de
indios).
El tributo debía ser pagado a los corregidores en junio

(San Juan) y diciembre (Navidad), de acuerdo al monto en
metálico y especies fijado por el corregidor. El curaca era
quien recibía directamente el tributo y lo llevaba a la
capital de su repartimiento.
En uno de los informes realizados por Toledo señala que de

1 384 228 pesos recaudados al año por el tributo indígena,
se había repartido de la siguiente manera:
- 20.3% pago a los curas adoctrinadores.
- 13.1% pago a los corregidores.
- 3.9% para los curacas.
- 0.2% para subvención a los hospitales indígenas.
- 0.4% aporte estatal para la construcción de iglesias.
- 62.1% renta para los encomenderos.
De esta manera los encomenderos, curas doctrineros y

corregidores se apoderaban del 96% del tributo pagado por
los indígenas.
Cabe señalar que para el cobro del tributo existieron dos

padrones, uno oficial y otro propio del corregidor. En este
último no estaban libres de tributar los niños, ancianos y
enfermos. Esta fue una fuente de fácil enriquecimiento para
los corregidores quienes, además, como hemos señalado,
podían tener acceso a los fondos de las Cajas de Comunidad
y utilizando el dinero para sus negocios particulares.
Incluso los virreyes echaron mano a dichas cajas cuando la
corona les exigía los montos a remitir a España.
Los indios tributarios para poder pagar el tributo y otras

cargas civiles y religiosas, tuvieron que sufrir una serie
de abusos; así tenemos que los españoles aprovechando la
organización andina del trabajo colectivo de los indígenas,
organizaron la llamada mita colonial.
La mita colonial fue la forma de explotación de la mano de

obra indígena, los curacas debían aportar mitayos para
cumplir las jornadas de trabajo en las minas, las
haciendas, los obrajes. La mita más temida por los
56
indígenas fue la minera, ya que la mayoría de mitayos

dejaban la vida en el socavón.
A través de la mita los indios tributarios podían tener

dinero para pagar el tributo que les correspondía y era
exigido por el curaca.
Los diezmos que debían entregar a los curas doctrineros,

así como el quinto real para la corona, fueron pagados por
los indígenas en especies.
Otro elemento que permite ver la explotación de los

tributarios es la siguiente información: Toledo señala que
de un total de 1 069 697 indios tributarios, recaudó al año
1 384 228 pesos; luego de 20 años el virrey García Hurtado
de Mendoza recaudó 1 434 420 pesos, pero sobre un total de
sólo 311 257 indios tributarios.
Quinto real
Este tributo obligaba a la entrega de la quinta parte de

los tesoros de la conquista al rey de España. Más adelante
todo mineral precioso extraído del territorio colonial,
también debió ser entregado al monarca español.
Sólo para señalar una cifra, el primer envío llevado a

España por Hernando Pizarro, producto de los tesoros del
rescate fue 5 730 kilos de oro puro y 11 041 kilos de plata
pura.
Diezmos
Tributo pagado en favor de la Iglesia, comprendía el 10% de

lo producido en un ejercicio. El rey los distribuía de la
siguiente manera: 1/9 para el rey, 1/4 para el obispo, 1/4
para la catedral y el resto para el clero secular.
Otros tributos
A lo largo de los tres siglos de presencia española en el

Perú se crearon diversos tributos.
1. Venta de Empleos y Títulos, que comenzó a tener

importancia a fines del siglo XVI. Los empleos se
cotizaban de acuerdo a la rentabilidad del cargo. Los
títulos nobiliarios de Castilla comenzaron a venderse a
partir del segundo tercio del siglo.
2. Averías, fueron gastos para la de defensa contra los

piratas (Armada del Mar del Sur).
57
3. Alcabala, se aplicaba a toda clase de transacciones;

quien pagaba era el vendedor porque obtenía dinero en
efectivo.
4. Encomiendas y corregimientos vacantes, al no estar

ocupados los ingresos provenientes de ellos pasaban al
fisco.
5. Impuesto al vino, sobre el 2% de su valor.
6. Importación de esclavos, dos pesos por cada persona

traída en dicha calidad.
7. Almojarifazgo, pago de aduanas.
Como se ve el único impuesto directo fue el tributo

indígena y el de mayor rentabilidad. Al correr de los años,
el número de indios yanaconas exceptuados del pago del
tributo fue creciendo, lo que motivó que las autoridades
hicieran extensivo el pago de tributo éstos. A fines del
siglo XVIII este tributo comenzó a ser cobrado a las castas
(mestizos y mulatos).
Además de estos ingresos fiscales por concepto de

impuestos, existieron ingresos por la venta de sal, naipes
a manera de estanco, azogue y por la legalización de las
propiedades de tierras que habían sido repartidas entre los
españoles (composiciones).
Arbitros municipales
A parte de los impuestos mencionados, también existieron

los arbitrios municipales. Éstos sirvieron para cubrir los
gastos de las ciudades y los poblados. Entre estos tenemos
a:
1. Sisa, pago de los negociantes de carnes.
2. Mojonazgo, pago de comerciantes por el ingreso de

productos a la ciudad.
3. Lanzas, pago por la posesión de títulos de Castilla.
Administración Tributaria
Para depositar los tributos recaudados, se crearon Cajas

Recaudadoras de diferente tipo.
En las reducciones, existieron Cajas de Comunidades a cargo

del corregidor y los curacas. Allí se depositaban los
58
ingresos extraordinarios, luego de que los indígenas

hubieran tributado.
También hubieron Cajas Locales en las ciudades, allí eran

llevados los tributos en un primer momento; Cajas
Regionales en las provincias en donde se concentraban los
ingresos de las cajas locales correspondientes a esa
provincia; y Cajas Generales en las ciudades de mayor
interés fiscal (Lima, Charcas y Quito), donde finalmente se
concentraban los tributos para ser enviados a España. A
todas ellas se les conoce como Cajas Reales, manejadas por
4 o 3 funcionarios:
a. El tesorero, que custodiaba los caudales.
b. El contador, que emitía las ordenes de pago y llevaba

los libros de cuentas. Vivía en el lugar donde se
encontraba la Caja Real.
c. El factor, funcionario que vigilaba el manejo del

patrimonio estatal.
d. El veedor, que supervisaba las fundiciones de los

metales.
Muchas veces el factor y el veedor eran la misma persona.

Cada uno de estos funcionarios tenía una llave de la Caja
Real, por ello para abrirla todos debían estar presentes.
Como órganos de control y supervisión existieron:
a. Los tribunales de cuentas, especialmente creados en las

Audiencias para vigilar detalladamente y juzgar los
asuntos fiscales.
b. El consejo de Indias, encargado de diseñar la política a

seguir en las colonias de España. Esta instancia podía
ordenar que se realizara una visita para ejercer un
control más directo.
Con fines administrativos existieron 3 distritos fiscales:
1. Lima, con Cajas Reales en Arequipa, Arica,

Castrovirreyna, Cusco, Chachapoyas, Huancavelica, Lima,
Paita y Trujillo.
2. Charcas, con Cajas Reales en La Paz, Potosí, Buenos

Aires y Tucumán.
3. Quito, con Cajas en Guayaquil y Quito.

59
////****
SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX
Nuestro periodo republicano en el siglo XIX puede definirse

como inestable política y económicamente, reflejándose ello
en las diversas medidas económicas, que se fijaron, de las
cuales la tributación fue una expresión clara de las
contradicciones de la época.
Para desarrollar este tema hemos considerado necesario

abordar las características de esta parte de nuestra
historia, ubicándonos cronológicamente en las siguientes
cuatro etapas:
a) La emancipación.
b) La inestabilidad política y penuria fiscal (1821 -

1845).
c) El auge del guano y la guerra del pacífico (1845 -

1882).
d) La reconstrucción nacional (1882 - 1889).
Además, se hace una breve referencia de la deuda interna y

externa que marcó el destino de la gran parte de la
recaudación tributaria de cada época. Hemos considerado,
también, la administración tributaria, para explicar
brevemente qué institución se encargaba de recaudar y cuál
fue el destino de los impuestos recaudados. Finalmente,
desarrollamos los principales impuestos que afectaron a los
ciudadanos de ese entonces.
Cabe señalar que mientras los indígenas tributaron, el

Estado se preocupó por darles una legislación y protección,
dado que cumplían un rol importante para la naciente
República: le proveía de fondos. Los demás habitantes no
tuvieron la misma importancia tributaria para el naciente
Estado, situación que se agudizó con el boom del guano. La
riqueza que generada creó una serie de medidas donde muchos
impuestos quedaron derogados. Veamos a continuación el
desarrollo de cada uno de estos puntos.
1. Características de la situación económica del Perú.
1.1 Situación Económica del Perú.
a) Emancipación
60
La crisis social y económica del Perú, al inicio de su

etapa republicana, no se debe solamente al proceso de su
independencia. El virreinato venía siendo empobrecido por
su mala administración y por sus luchas internas.
Recordemos que en 1789 Túpac Amaru encabezó su revolución y
que Mateo Pumacahua, también se levantó en el año 1814. Con
los movimientos independentistas, el Virreinato del Perú se
enfrentó, además, con la lucha por mantener sus
territorios: primero con Chile, luego el Alto Perú (norte
de Argentina) y finalmente en Quito. Esto significó el
empleo de ingentes recursos de hombres, dinero y merma de
la producción.
Los llamados criollos del virreinato se sintieron

amenazados ante la posibilidad de la Independencia y con la
idea de defender sus privilegios apoyaron a la causa de la
corona, siendo finalmente derrotados y empobrecidos con las
sucesivas confiscaciones, los préstamos forzosos y las
vicisitudes de la guerra. Como consecuencia de toda esta
crisis, gran parte de la administración colonial sobrevivió
a los primeros cincuenta años de vida republicana.
Cuentan los historiadores de la época que la virulencia de

las confrontaciones, junto con la avaricia de uno y otro
bando, convirtieron a todo el territorio en tierra de
nadie, donde el más fuerte se apropiaba de diferentes
bienes y arrasaba con todos los productos del campo
(sembríos y ganados). Por otro lado, las explotaciones de
los yacimientos mineros decrecieron al igual que los
obrajes. A ello se sumó el atraso tecnológico para este
tipo de producción.
La guerra duró cuatro largos años. Entonces, cuando se

proclama la Independencia, el Perú ya estaba en un proceso
de empobrecimiento, desgastado por las luchas internas. Una
de las primeras mediadas económicas que tomó San Martín fue
el de anular el comercio exterior; y en el interior, el
reclutar soldados, lo cual significó disminuir la mano de
obra, arruinando la agricultura, la minería y las
industrias.
A ello se suman las diferentes luchas que la naciente

República tuvo que afrontar para delimitar su territorio y
pagar los gastos ocasionados a los ejércitos de Chile y de
la entonces Gran Colombia (Ecuador, Colombia y Venezuela
actuales). Además, se iniciaba la deuda externa, producto
de un empréstito contraído con Inglaterra, por San Martín.
b) Inestabilidad política y penuria fiscal (1821-1845).

61
Como hemos señalado, tenemos a la reciente República

agobiada con problemas internos y externos: inestabilidad
política, que comienza con la guerra de la independencia,
la guerra de 1828 con la Gran Colombia, luchas civiles
entre Gamarra, Bermúdez, Orbegozo y Salaverry; la
Confederación Peruano-Boliviana (1836-1839); el segundo
gobierno de Gamarra, conato de guerra con Bolivia; los
gobiernos efímeros de Vidal, Vivanco, Elías y Menéndez;
hasta 1845 que es elegido Ramón Castilla, quien alcanza
estabilidad política.
Junto con esta sucesión de gobiernos, se suceden también

una tras otra, las Cartas Constitucionales. Se inicia con
el Estatuto Provisorio en 1822, luego las Constituciones de
1823, 1826, 1828, el Pacto de la Confederación en 1836, y
la Constitución de 1839.
Esta inestabilidad política y social tenía como resultado

una administración hacendaria y desordenada, por no decir
ineficiente, y en muchos casos, corrupta y abusiva. Este
mal manejo de la economía pública se acentuó por la poca
continuidad de las medidas tomadas y por los constantes
cambios legislativos.
Ello hizo que se mantengan leyes y prácticas del coloniaje,

siendo principalmente beneficiados los gobiernos locales,
que tenían el encargo de recaudar, pero no daban cuenta de
ello al gobierno central.
A esto se sumó la deuda externa e interna que afectó

gravemente el erario nacional de aquel entonces. No había
crédito interno ni externo; se incumplieron las
obligaciones fiscales, etc. Esta situación se pudo sanear
recién con el guano y el salitre.
En materia tributaria existían sólo las reformas parciales

en cuanto a impuestos y aduanas. Pero a pesar de las
penurias fiscales de este periodo, el país vivió de sus
propios recursos teniendo como un ingreso importante el
aportado por la recaudación fiscal. Esta información fue
posible por la labor de Larrea y Loredo, quien comienza a
dar orden a la tributación todavía incipiente. Con la
información que logra reunir, en 1827 hay un primer
Presupuesto General de la República elaborado por José
Morales Ugalde.
El presupuesto de la República se basaba en los ingresos de

la tributación por aduanas y en el aporte indígena,
teniendo las demás cargas tributarias menor importancia;
62
este punto lo desarrollaremos más adelante en el acápite

sobre el tributo indígena.
c) Auge del guano y del salitre. La crisis económica y

financiera. La guerra del Pacífico (1845-1884).
En esta etapa hay que distinguir siete momentos: 1) El

primer gobierno de Ramón Castilla (1845-1851); 2) El
gobierno de Echenique (1851-1854); 3) El segundo gobierno
de Ramón Castilla; 4) Una serie de gobiernos efímeros
(1862-1868); 5) El gobierno de Balta (1868-1872); 6) Los
gobiernos de Pardo y Prado (1872-1879); y, 7) La guerra con
Chile (1879-1884).
Ramón Castilla y su ministro Manuel del Río reorganizan y

hacen el saneamiento de la Hacienda Pública. Con Castilla,
por primera vez en el país, se presentó ante la cámara
legislativa el presupuesto de la nación, para su
aprobación. Además, dio cuenta de lo gastado. En este
periodo se consolida la deuda pública y se reestablece el
crédito interno y externo.
A pesar de todas estas medidas acertadas, comienza con este

gobierno el pernicioso sistema de consignaciones (onerosas
a los intereses del país) y la irregular forma de cubrir
los déficit fiscales con adelantos de dichas
consignaciones. Por lo demás, el sistema tributario se
redujo a los beneficios del guano, ya que se abolieron los
impuestos a los jornaleros (nombre de la antigua
contribución de castas) y la tributación indígena.
Durante al gobierno de Echenique (1851-1854) prosperan las

finanzas públicas gracias al guano y a la estabilidad
política anterior. Pero se acentúa el error del gobierno de
Castilla, es decir, se mantiene estacionario el sistema de
rentas, aumentan los gastos fiscales y la deuda pública por
los adelantos obtenidos con las garantías del guano.
Además, se siguió vendiendo el guano bajo el sistema de
consignaciones.
En este gobierno se consolida la deuda interna pero sin la

debida exigencia en los requisitos por la comisión
designada para reconocer dichas deudas. Esto causa un gran
escándalo, se exige las debidas investigaciones, pero no
llega a mayores, lo que permitió que Castilla tome el poder
por la fuerza de las armas en 1855. Desde entonces y hasta
1858 es Presidente Provisorio. Se convoca a elecciones y es
elegido Presidente Constitucional desde 1858 hasta 1862.
63
En esta época se elabora y entra en vigencia la

Constitución de 1856. Por otro lado, se acentúa el empleo
del guano, para adelantar préstamos que son gastados de
manera arbitraria llegándose al despilfarro. Se suprimió el
impuesto al indígena sin reemplazarlos por otros. Además,
se liberó a los esclavos y se pagó su manumisión a sus amos
(esto sólo se explica desde la bonanza del guano).
En 1862 es elegido presidente San Román, quedando trunco su

gobierno a causa de su muerte en 1863. Le sucede el segundo
vicepresidente, Diez Canseco, reemplazado por Pezet, su
primer vicepresidente. En 1864, se inicia el conflicto con
España que se prolongó a lo largo de más de dos años (entre
abril de 1864 y mayo de 1866).
Durante este conflicto que finalmente se resolvió a favor

del Perú, con el combate del Dos de Mayo, se sucedieron
como presidentes Diez Canseco, Pezet y Prado. La situación
creada por este conflicto hizo que se firmaran
apresuradamente, contratos para la explotación del guano;
luego hubo de arrepentirse.
En el gobierno de Balta (1868-1872) destaca la figura de

Piérola como ministro de hacienda. En esta etapa se firma
el controvertido contrato Dreyfus y se hacen dos grandes
empréstitos para construir ferrocarriles y obras públicas.
Se intentó reducir los gastos fiscales y aumentar los
impuestos. Para vigilar mejor la recaudación se instituye
la contabilidad por partida doble.
Luego viene el gobierno de Pardo (1872-1876) y de Prado

(1876-1879). Es en este último gobierno que se da la guerra
con Chile, que se prolonga hasta 1884 y termina con el
Tratado de Ancón. Para dar una idea de la inestabilidad
política de la época, diremos que el Perú se ve envuelto en
la dictadura de los Gutierrez y, durante la guerra con
Chile, se da la división entre Piérola y el general
Iglesias; entre Iglesias y Cáceres; y finalmente entre
Piérola y Cáceres. Como complemento, tenemos que Prado
marcha a Europa en busca de créditos al inicio de la guerra
y no vuelve más (entonces se alza La Cotera y Piérola lo
vence en diciembre del año 1879).
d) La Reconstrucción (1884-1900).
La Guerra con Chile nos llevó al empobrecimiento y al

desgaste de los civiles para gobernarnos, dando lugar a un
nuevo brote de militarismo. Durante los años 1884 y 1885,
continúan las disputas entre Iglesias y Cáceres terminando
esta pugna con las elecciones de 1886, donde Cáceres es
64
elegido presidente. A Cáceres le sucedió en 1890 Remigio

Morales Bermúdez, pero en 1894 Cáceres toma el poder y
Piérola se levanta en armas con las famosas montoneras.
Esta nueva lucha se resuelve con las elecciones de 1895,
siendo Piérola elegido presidente. Durante su gobierno, se
hace una reforma tributaria para levantar el erario
nacional. Para ello se reforma la recaudación y la
administración fiscal.
En esta época se negocia el Contrato Grace, como una manera

de enfrentar la deuda externa, entregándose en concesión la
mina de Cerro de Pasco y la administración de los
ferrocarriles. A pesar de los puntos en contra de este
contrato, en su momento, significó un alivio para el país
ante su creciente deuda externa.
Nicolás de Piérola, gobernó desde 1895 hasta 1899. Se le

reconoce la honestidad en su política hacendaria, donde
buscó que el país colmara sus necesidades con sus propios
recursos, evitando los empréstitos y el aumento de los
impuestos. Para este fin, creó la Compañía Recaudadora de
Impuestos.
La política monetaria cambió el sol de plata por la libra

de oro, introduciendo como unidad la libra peruana, con
igual valor que la libra inglesa. Este sistema monetario de
patrón de oro, perduró hasta la Primera Guerra Mundial.
Surgieron grandes instituciones bancarias con aportes de
capitales peruanos y extranjeros. Se creó el Banco del Perú
y de Londres, el Banco Internacional del Perú y el Banco
Popular del Perú.
Estimuló la formación de empresas industriales, comerciales

y financieras, desarrollando la explotación petrolera y
minera. Desde 1899, aparece el alumbrado público en nuestra
capital y aumentan las líneas telegráficas. En esta época
se da el boom del caucho lo que convierte en centro de
interés, la hasta entonces olvidada amazonía. Además, se
funda en 1898 la Escuela Militar de Chorrillos.
Llegamos al siglo XX con una armonía entre el país legal y

el país real. Se comenzó a formar un Estado con mayores
rendimientos, eficiente y sin corrupción, respetuoso de las
normas y buen administrador de los recursos,
desarrollándose la riqueza con que se inauguraría el
siguiente siglo. Jorge Basadre señala que a pesar de la
ceguera de la oligarquía y de los políticos que hicieron
fracasar a este Estado en formación, la reconstrucción de
65
nuestro país no debe dejar de ser relevado como un periodo

importante.
1.2 Deuda externa
Nuestro inicio como República estuvo marcado económicamente

por la deuda contraída, principalmente con Inglaterra, por
la guerra de la Independencia. Dicha deuda era 1 200 000
libras esterlinas que fue aumentando al acumularse los
intereses anuales del 6%.
Además, por los gastos que se generaron en las diversas

campañas por parte de nuestros países vecinos, reconocimos
deudas con la gran Colombia (que se mantuvo al separarse de
ella Ecuador y Venezuela), con Chile y Estados Unidos.
La deuda con la Gran Colombia había sido generada por los

gastos efectuados durante las campañas de la guerra de la
Independencia. Dicha deuda se estimó en 5 500 000 de pesos,
a lo que se añadía el millón obsequiado a Bolívar por el
Congreso de 1825.
La deuda con Chile ascendía a 1 500 000 pesos en 1823, pero

con los intereses, en el momento de su cancelación (1856)
llegó a sumar 4 millones de pesos.
En cuanto a la deuda con Estados Unidos, su origen estaba

en varias reclamaciones por secuestros y pérdidas en el
intercambio comercial. El Congreso de 1849 le reconoció 300
mil pesos. La cancelación final fue hecha en 1853.
Para cubrir la deuda externa se echo mano a un quinto de la

contribución general y otros impuestos a bienes suntuarios,
pero que apenas lograban cubrir los intereses de la deuda.
Sin embargo, con el auge del guano, toda la deuda pública
quedó arreglada durante el gobierno de Echenique.
1.3 Deuda Interna
La deuda interna tenía su origen en la falta de pagos a

servidores públicos, los suministros hechos a los ejércitos
patriotas y préstamos voluntarios o forzados al gobierno de
turno.
La bonanza fiscal a que dio lugar el auge del guano, hizo

posible pagar a los perjudicados en las guerras de la
Independencia y en las contiendas posteriores. Los
interesados debían calificar sus deudas ante las
autoridades designadas para el caso. Según la memoria del
ministro de Hacienda, Nicolás de Piérola, en 1853 la Caja
66
de Consolidación había reconocido hasta el 28 de julio de

ese año 23 211 400 pesos en total. De los cuales, la deuda
reconocida durante el gobierno de Echenique llegaba al
monto de 19 154 200 pesos.
2. Estructura de la tributación en el siglo XIX.
Desde un primer momento, la Constitución de 1823 (la

primera del Perú), define que es obligación del Poder
Ejecutivo presentar el Presupuesto General de la República.
Dicho Presupuesto se establecía de acuerdo a un cálculo
previo de los egresos y fijando las contribuciones
ordinarias, mientras se establecía una contribución única
para todos los ciudadanos. Los impuestos en esta concepción
estaban dados por la contribución personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del
contribuyente.
En esta etapa, la finalidad de los impuestos era la de

proveer el dinero necesario al Estado, para la defensa
nacional, la conservación del orden público y la
administración de sus diferentes servicios. Es recién con
Piérola, a fines del siglo XIX, que el Estado asume, además
de los fines mencionados otros de índole social, tales como
la educación y la salud públicas (por ejemplo, los
subsidios a la alimentación y el inicio de la construcción
de las llamadas viviendas populares).
El Estado tuvo grandes dificultades para manejar la

hacienda pública. Había un atraso proveniente del manejo
colonial y no existían hombres preparados para llevarla a
cabo. A ello se agrega que la recaudación de los fondos
estaba en manos de los gobiernos locales, los cuales
cobraban impuestos de los que ni el Congreso tenía
conocimiento. A ello se agregaba la relajación moral que se
originaba con el desorden administrativo. En los comienzos
ni siquiera existió una oficina donde se concentre la
cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.
En 1830 se intentó llevar una contabilidad doble, pero

contó con la resistencia de las oficinas locales. Sin
embargo, se aplicó de manera incompleta. Las contribuciones
directas estuvieron reglamentadas desde 1826 y 1828; así
como el rol de los prefectos, subprefectos y
administraciones con sus obligaciones y tareas. Esta
reglamentación fue oficialmente establecida en 1829. La
oficina que centralizó la Administración Tributaria fue el
Tribunal Mayor de Cuentas.
67
El Tribunal Mayor de Cuentas, institución tomada del

Virreinato, era una oficina encargada del examen y
juzgamiento de las cuentas que debían rendir todos los
administradores de las rentas del Estado. Tenía una doble
función; por un lado, dirigía la hacienda y llevaba el
registro de los ingresos y egresos; por otro, se encargaba
de juzgar las cuentas de las oficinas subalternas.
Posteriormente funcionó la Contaduría General de Valores,
pero la ley promulgada en 1840 restableció el Tribunal
Mayor de Cuentas.
Durante el primer gobierno de Ramón Castilla, se creó la

Dirección General de Hacienda (1848). La finalidad de esta
Dirección fue centralizar los resultados de la recaudación
en las oficinas responsables. Además, estaba encargada de
la redistribución de los recursos. Así, el Tribunal de
Cuentas se convirtió en el ente fiscal y de juzgamiento de
las cuentas y se dictó el reglamento que rigió al Tribunal
hasta 1875.
Sin embargo, dada la pobreza del erario nacional se

desarrolla un régimen fiscal que permite mejorar la
situación del Perú al terminar la guerra con Chile. Así
tenemos que el total recaudado para 1888 fue:
Productos de Aduanas 4'317,221.00
Contribuciones 1'159,638.08
Ferrocarriles 41,529.37
Correos 135,318.81
Telégrafos 21,716.40
Diversos 367,518.43
6'042,942.09
La distribución de esta recaudación fue la siguiente:
Rentas generales 4'966,230.93
Rentas departamentales 1'076,711.16
6'042,942.09
68
Los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras

(incluyendo los egresos departamentales):
Ministerio de Gobierno, Policía y

2'231,116.57
Obras Públicas
Ministerio de Relaciones Exteriores 193,213.21
Ministerio de Justicia, Culto,

648,840.12
Instrucción y Beneficencia
Ministerio de Hacienda y Comercio 1'141,914.68
Ministerio de Guerra y de Marina 1'676,568.56
5'891,653.14
3. Principales impuestos de esta época.
Los tributos recaudados en este período pueden ser

divididos en directos y indirectos. Los tributos directos,
fueron los que afectaron a las personas, los predios, las
industrias y las patentes. Los tributos indirectos,
provenían en mayor parte de las aduanas. Otros tributos
indirectos fueron los diezmos, los estancos y las
alcabalas, entre otros. A continuación desarrollamos los
principales.
3.1 Tributos directos.
Los tributos directos afectaban a todos los ciudadanos de

la naciente República, pero no de la misma manera. Se hacía
diferencia entre la tributación indígena y la de castas,
como veremos a continuación. Además, también estaban los
tributos por predios, industrias y patentes.
a) Tributo indígena.
Aunque no es necesario explayarse, cabe recordar que el

tributo indígena fue el tributo más importante de la
organización fiscal en el erario virreinal. Con el
levantamiento de Túpac Amaru sufrió un aumento luego fue
abolido en 1808 y se volvió a implantar en 1815, como un
castigo más por el levantamiento de Mateo Pumacahua.
En la época de la Independencia, el tributo indígena llegó

a ser abolido otra vez, por decreto del 27 de agosto de
1821. Sin embargo, el decreto del 11 de agosto de 1826 lo
69
restableció. Los indígenas estaban dispuestos a pagar el

tributo, pero solicitaron que no se les cobrase ningún otro
impuesto. En este último decreto, también se estipulaba la
tributación de los demás peruanos, denominándose tributo de
castas (lo trataremos más adelante).
La contribución indígena como promedio aportaba desde 5

hasta 9 pesos y los que no tenían tierras, desde 2.5 hasta
5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de castas se fijó en un
promedio de 5 pesos anuales por individuo, además, del 4%
sobre el producto neto de la propiedad, sea en capitales
fijos, como predios rústicos y urbanos; sea en capitales
circulantes en todo genero de industria.
"En el Estado General de las contribuciones directas en

1847, que fue presentado entonces al Congreso, la de
indígenas ascendía a 1'326,931 pesos, de los cuales 859,049
pesos correspondían a los aborígenes mencionados en primer
lugar, y el resto a los no poseedores de tierras. El total
de contribuciones directas ascendía a 1'569,084, según
estos mismos cálculos." ( )
Cuando Bolívar toma el mando, decretó en 1825 nivelar a los

indígenas con los demás ciudadanos en materia tributaria,
ordenando pagar a todos la misma tasa impositiva. Ello fue
ratificado por ley del 3 de noviembre de 1827. Pero tropezó
con que en la nueva república, no se pensaba que todos eran
ciudadanos; además, la idea de peruanidad o de peruanos
estaba identificada netamente con el indígena.
El tributo indígena recién fue abolido, de manera

definitiva, durante el gobierno de Castilla en 1855.
b) Tributo de castas.
Como concepto, podemos decir que la contribución de castas

abarcaba el tributo personal de los trabajadores y de los
que tenían una renta anual. En 1842 se referían a este
impuesto como obligados a cumplirla todos aquellos que no
eran indígenas, siendo considerados como jornaleros y
viéndose obligados a pagar al erario tres pesos y cuatro
reales por año.
Sin embargo, la contribución de castas fue abolida por la

Ley aprobada por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25
de Setiembre de 1840. Las razones que sustentaron esta
decisión fueron: 1) Se adujo que dicho tributo recaía sobre
personas miserables, cuyos recursos apenas bastaban para
sostenerse y que entonces nada podían aportar al Estado; 2)
Se sostuvo que los indígenas, por lo menos tenían tierras,
70
en cambio ellos ni siquiera eso tenían (cabe recordar que

por esta época la tierra no tenía valor en sí misma, sino
por su producción); y 3) Aquellos que poseían terrenos o
bienes prediales sostenían que ya pagaban el impuesto
predial y que entonces se les estaba duplicando la carga
tributaria. De esa manera resultó que en la práctica sólo
los indígenas pagaban la contribución personal.
c) Predios.
El valor de los predios era asignado por su producto, no

tenían valor en sí mismos. En un primer momento, todo tipo
de predios (urbanos o rurales) debió contribuir anualmente
con el 5% de la utilidad de su arrendamiento, pero luego se
redujo a 3%. Ello fue decretado el 30 de marzo de 1825.
Hubo problemas para su recaudación y los predios rurales

fueron exonerados en consideración de las tropelías de las
que fueron objeto por parte de los montoneros. La ley de
1840 que abolió la contribución de castas, dispuso que los
dueños de predios rústicos o urbanos que no poseyeran más
de un fundo y cuya renta anual no excediera de cincuenta
pesos, estuvieran libres del impuesto predial. Diversos
decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras.
Nuevamente el tributo indígena sostenía el erario

mayoritariamente. Al respecto hubo muchos debates, sobre lo
injusto que era esta situación.
d) Tributo de industrias y patentes.
Las otras contribuciones directas fueron las que se

aplicaron a las industrias y las patentes (esta última es
la que finalmente se mantuvo). El impuesto gravaba el 3%
sobre el producto de la industria o capitales que se
obtuvieran por su ejercicio. La recaudación de este tributo
sólo fue posible en las capitales de departamento y
ciudades cuya población así lo justificara (lo cual ya
reducía su base tributaria). La contribución de patentes
estaba dirigida a aquellos que se dedicaban al comercio, al
arte o a cualquier labor industriosa. Pero aquellos que
pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de ella
3.2 Tributos indirectas.
Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el

más importante era el que ingresaba por concepto de
aduanas. Este impuesto sufría una serie de dificultades y
trabas, principalmente, por el gran contrabando de la
época, afectando notoriamente al erario.
71
En realidad, el impuesto que gravaba la importación de

ciertos productos, que perjudicaban a la agricultura e
industria nacional, ascendía al 80% en aranceles. Los demás
productos eran gravados con el 30%. Las otros tributos
indirectos eran herencia del virreinato.
A partir de 1840, el Estado comenzó a percibir la renta

proveniente de la exportación del guano. Con este auge, se
abolió la tributación tanto directa como indirecta.
Entonces, el Perú fue el único país en el mundo que,
prácticamente, basaba su ingreso en un sólo producto: el
guano.
Para darnos una idea de la importancia del ingreso por

aduanas, consideremos que el total recaudado en 1888 fue
6'042,942.09 pesos, de los cuales 4'317,221.000 eran
ingresos por concepto de aduana.
/***
SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990
1. Situación económica del Perú en el siglo XX.
En esta etapa, nuestra historia económica como República

está marcada por intensos pero breves momentos de
crecimiento y separados por periodos de transición e
incertidumbre.(1) A partir de 1890 se inicia un lento pero
sostenido crecimiento de nuestra economía. Los sectores
exportadores se diversifican, puesto que hay que reemplazar
el guano y el salitre. Hay un desarrollo económico autónomo
junto con una expansión dinámica en bienes de capital y
capacidad tecnológica.
Pero luego se estanca ante un manejo familiar de la

economía, sumamente dependiente del capital y mercado
extranjero y, finalmente, por estar toda la economía
focalizada en las exportaciones, sin capacidad de dinamizar
los otros sectores de la economía nacional. Todo esto
condujo a imposibilitar un desarrollo autosostenido a lo
largo del presente siglo.
Los productos de exportación que tuvieron mayor auge entre

1890 y 1930 fueron (de acuerdo al orden de importancia): el
azúcar, el algodón, la lana, el caucho, el cobre, el
petróleo y la plata. El control de la exportación (al
inicio en manos nacionales) no fue en sí tan importante
1
THORP, Rosemary - BERTRAM, Geoffrey. "Perú 1890 - 1977: crecimiento y
política en una economía abierta" Mosca Azul editores, 1988. p. 487
72
como la dependencia hacia el mercado internacional y sus

efectos en la economía nacional. (2)
De 1930 a 1948, el Perú se vio afectado, en primer lugar,

por la gran depresión que sobrevino en todo el mercado
internacional. Sin embargo, el Perú y Colombia son los
países que se recuperan más rápidamente de este fenómeno.
Empiezan a dejarse sentir los efectos de esta economía
dependiente exportadora al colapsar algunas economías
regionales.
Entre los años de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo

exportador como dinamizador para el desarrollo del país.
Pero los indicadores señalan que entre 1950 y 1959 las
exportaciones se duplicaron e inclusive, de 1959 a 1961
creció en un 65%, pero para 1976 el nivel de las
exportaciones era inferior que en 1961 (3).
Para exportar, sólo quedó la minería (esencialmente el

cobre), pues todos los demás tenían dificultades: problemas
de precios para las exportaciones, las pocas tierras para
el cultivo intensivo, los límites ecológicos para la
explotación forestal y pesquera. Por otro lado, la
industria se volvió dependiente de este sector exportador y
no pudo adaptarse a los nuevos cambios.
//////////////
2. Breve reseña de la política fiscal de las diferentes

etapas de nuestra historia en el siglo XX.
Para una mejor presentación de la historia de la

tributación, la hemos dividido en las siguientes etapas:
- República Aristocrática y el Oncenio de Leguía (1900 -

1930).
- Los difíciles años treinta, los gobiernos democráticos y

la llegada de Odría (1939 - 1956).
- Segundo gobierno de Prado, primer gobierno de Belaúnde y

gobierno de las Fuerzas Armadas (1956 - 1979).
2.1 La República Aristocrática y el Oncenio de Leguía (1900

- 1930).
En esta época, la política monetaria y de hacienda tuvo

como características la consolidación del régimen monetario
2
Ib., p. 103.
3
Ib., p. 388
73
y el oro como patrón. Hubo estímulo a la economía y se

estabilizó la economía fiscal. Se desarrollaron las rentas
del Estado y las exportaciones tuvieron un crecimiento más
bien sostenido.
Sin embargo, por las luchas parlamentarias, no se pudo

cumplir con la presentación del presupuesto en la mayor
parte de estos años. También se continuó endeudando al
país, especialmente destacan los contratos con la Sociedad
Nacional de Recaudación y con la Compañía Salitrera del
Perú.
Otro defecto de este periodo es el continuo incremento del

presupuesto público, generado por el aumento de planilla
(tanto por el crecimiento de la burocracia como por los
aumentos de los salarios). Entonces para cubrir estos
gastos se elevan los impuestos indirectos y se crean otros
nuevos (como el impuesto al alcohol, tabaco, azúcar y
fósforos).
En este periodo se dejó sentir los efectos de la Primera

Guerra Mundial, con un cambio desfavorable para nuestra
moneda. Con el gobierno de Pardo se logra una reforma
tributaria que alivia la situación económica.
Dicha reforma gravó la exportación del azúcar, el algodón,

las lanas y los cueros; el petróleo y sus derivados; el
oro, la plata, el cobre. También afectó toda transacción,
donación o herencia de bienes así como a los terrenos sin
construir y a los boletos de pasajes.
Se amortizó la deuda externa y se redujo el gasto

público.
2.2 El Oncenio de Leguía (1919 - 1930)
El primer plan de reforma tributaria fue presentado por el

Ministro de Hacienda Fernando Fuchs. El plan comprendía:
a) Creación del Banco de la Nación.
b) Impuesto progresivo a la exportación de productos

nacionales.
c) Impuesto a las sucesiones.
d) Impuesto general a las rentas.
Hasta entonces y mucho tiempo después el sistema tributario

descansó sobre el gravamen de los predios rústicos y
74
urbanos; la contribución de la renta sobre el capital

movible; la de industrias y patentes; las utilidades
agrarias, industriales y mineras de exportación.(4)
A partir de este plan, se crea el Banco de la Nación en

1820. Sus funciones fueron: efectuar la emisión de cheques,
regular el monto del circulante, regularizar el presupuesto
con todas las rentas fiscales y ejecutar los pagos. Debía
fomentar la industria y ejecutar obras públicas. En 1922,
se crea el Banco de Reserva como ente regulador del sistema
crediticio. Fue hecho al modelo del Banco Federal de
Reserva de Estados Unidos (como anécdota, el edificio del
banco llegó pieza por pieza y fue armado en Lima).
Ambos bancos tuvieron influencia limitada por las presiones

ejercidas políticamente, el poco capital que manejaban y
las operaciones se restringían prácticamente a Lima y
Callao.
Donde si hay una reforma importante es en el aspecto

tributario: se dio la Ley No 5574 donde se gravó el
impuesto a la renta. Afectaba a personas naturales o
jurídicas, a todos aquellos que residían en el país; sea
que sus rentas fuesen generadas dentro o fuera del
territorio nacional.
2.3 Los difíciles años treinta, los gobiernos democráticas

y la llegada de Odría (1930 - 1956)
El país vuelve a entrar en una crisis debido a la

disminución de los productos de exportación y del valor de
las importaciones, agravándose con el problema de la deuda
externa. Todo ello se reflejó en la caída del valor de
nuestra moneda.
Para fomentar la actividad agrícola se creó, en 1931, el

Banco Agrícola del Perú. Con el fin de fomentar la
actividad industrial; en 1936, se creó el Banco Industrial.
La actividad tributaria empezó a ser dirigida desde 1934,

cuando se estableció un departamento encargado de la
recaudación. Pero el país, desde el guano, recaudaba sólo
por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo,
habiendo perdido el ciudadano el hábito de tributar.
La ley definitiva sobre impuesto a la renta se dio en el

gobierno de Benavides (Ley No 7904 del 26 de Julio de
1934). Esta ley fue derogada por la ley 8021 que modificó
4
ROMERO, Emilio. "Historia Económica del Perú" . 2da. Edición, tomo
II, Ed. Universal S.A. p. 240
75
el monto aplicable, los sistemas de acotación y garantías

de seguridad para evitar la evasión.
2.4 Los gobiernos democráticos y la llegada de Odría (1939

- 1956).
La estabilidad política vino acompañada de cierta holgura

presupuestaria. No hubo mayores modificaciones en cuanto al
sistema tributario. Se buscó crear reservas nacionales,
controlar la inflación monetaria y aumentar las divisas.
Con la llegada de Odría se establece un proceso de libre

mercado, de apertura al mercado mundial, sin proteger las
tasas cambiarias. Sin embargo, se puede señalar que se
desarrolló el comercio internacional de manera favorable
para nuestro país. Fue su gobierno, el de las grandes obras
públicas entre las que se desatacaron las obras de
irrigación en Piura, el auge de la infraestructura vial,
las grandes unidades escolares así como las unidades
vecinales y las agrupaciones de viviendas destinadas a
empleados y obreros. En esta época se establece el Hospital
del Seguro Social y en él se sientan las bases para este
sistema.
2.5 Prado, Belaúnde y el gobierno de la Fuerza Armadas

(1956-1979).
Con el segundo gobierno de Prado, se fijan mínimos para el

impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones son
moderados, y más bien bajos con respecto a otros países de
la región. Ya no se viven momentos favorables para colocar
nuestros productos en el mercado internacional. Nuevamente
fueron los intereses de los grupos oligárquicos quienes
controlaron los destinos del Estado. Por otro lado, se
vivió un clima de libertad de ideas que permitió el
desarrollo de partidos políticos. Esto llevó al debate
público los problemas humanos y económicos de nuestra
realidad, donde se empezó a gestar la conciencia de tener
un gobierno en el que la organización social y la
distribución equitativa de la riqueza llegaran a todos los
ciudadanos.
El gobierno de Belaúnde se inicia con unas elecciones

intachables, con el apoyo mayoritario de la población, de
las Fuerzas Armadas y con una coyuntura económica mundial
propicia. En este marco auspicioso dio las principales
medidas de su gobierno: la reforma agraria, la resolución
del problema de la Brea y Pariñas, nacionalizó la Caja de
Depósitos y Consignaciones, puso en marcha la Cooperación
Popular y restableció las elecciones municipales. Pero se
76
encontró con una cámara legislativa mayoritariamente

aprista y odriísta, quienes limitaron su gobierno de
acuerdo a sus propias conveniencias.
De todas las medidas referidas, sólo se mantuvo la relativa

a las elecciones municipales. Pudo desarrollar un programa
de desarrollo vial siendo la Carretera Marginal de la Selva
su principal exponente. Sin embargo se acentuó el desorden
administrativo dispendiándose los fondos públicos con las
famosas iniciativas parlamentarias, acumulándose año a año
los presupuestos deficitarios. El gobierno de Belaúnde
termina con una total debacle política: Acción Popular se
debatía entre los belaundistas y los populistas; se
suspenden las garantías; la ruina económica se agudizó con
los préstamos negociados por Ulloa. En estas circunstancias
surge el movimiento revolucionario de las fuerzas armadas,
con la esperanza de poder llevar a cabo las principales
medidas de reestructuración económica y social que el país
reclamaba con urgencia.
3. Estructura del sistema tributario del siglo XX (1895 -

1962).
Antes de entrar propiamente al tema, cabe señalar que la

tributación estuvo siempre sujeta a las modificaciones del
gobierno de turno. Estos cambios tenían que ver siempre con
los intereses con los que la clase política había
establecido alianza, o en su defecto, las presiones eran de
tal magnitud que los gobernantes accedían finalmente a sus
demandas
Por otro lado, ha sido difícil encontrar una información

ordenada en este aspecto. En el siglo XIX contábamos con la
hercúlea labor de Jorge Basadre quien nos daba el hilo
conductor. Sin embargo, después del Oncenio ha sido difícil
hacer un correcto balance de las medidas triburias
ejecutadas. A pesar de ello, hemos logrado esbozar, en
grandes líneas, la siguiente estructura tributaria así como
un balance de la legislación tributaria dada en la época:
a) Impuesto a la renta.
b) Impuesto al capital movible.
c) Impuesto a los sueldos.
d) Impuesto a las utilidades.
Para darnos una idea de lo profusa que era la legislación

tributaria, tenemos que estos impuestos hasta 1939, se
77
dictaron a través de 13 leyes, un decreto ley, siete

reglamentos y 25 resoluciones supremas.
Esta legislación no era clara en sus alcances ni los

reglamentos y resoluciones supremas se interpretaban
correctamente (muchas veces por ignorancia y otras por
falta de coherencia entre la misma normatividad vigente).
IMPUESTOS EN EL PERIODO DE 1962 A 1990
Introducción
Aquí cabe reiterar algo que hemos venido señalando acerca

de la historia de nuestra tributación: Nuestro sistema
tributario es dinámico, complejo y cambiante.
Una característica especial de nuestra estructura

tributaria en estas dos décadas es que en el Perú, los
impuestos indirectos son los más importantes en términos de
recaudación tributaria:
"A diferencia de muchos países desarrollados en donde los

impuestos directos tales como el que grava la renta suelen
ser los más importantes en términos de recaudación, en el
Perú los impuestos indirectos, tales como el impuesto
general a las ventas (IGV) o el selectivo al consumo,
tradicionalmente han sido la principal fuente de ingresos
tributarios del gobierno". (5)
Esta situación es común entre los países en desarrollo pero

no de manera tan acentuada. A continuación presentaremos
este periodo histórico considerando su estructura
tributaria y la presentación de la tributación en los años
1973-74, de 1984 y de 1987, para darnos una idea de los
ingresos que percibía el Estado a cuenta de la recaudación
tributaria.
1. Estructura Tributaria.
Para presentar la Estructura Tributaria de este periodo nos

basamos en el Decreto Supremo No 287-68-HC que tuvo
vigencia en la década del setenta, y en el Decreto
Legislativo No 200 del 12 de junio de 1981.
Podemos decir que los principales tributos de este periodo

histórico fueron:
1.1 Impuesto a la renta.

5
GONZALES IZQUIERDO, Jorge - VEGA CASTRO, Jorge. "El sistema
tributario Peruano" . Documento de Trabajo - PUC Junio de 1989, p. 4
78
1.2 Impuesto al patrimonio.
1.3 Impuesto a las ventas, los servicios, la producción y

el consumo.
1.4 Impuesto a las importaciones.
1.5 Impuesto a las exportaciones.
A continuación desarrollaremos cada uno de estos impuestos.
1.1 Impuesto a la Renta.
El objeto de este impuesto es gravar las rentas que

provienen del capital, trabajo o de ambas. Además de otros
que establece la ley.
Con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68-HC, dado el 09 de

octubre de 1968, se sustituyó el sistema cedular de
impuesto a la renta por impuesto único a la renta. Este
D.S. fue modificado posteriormente por el Decreto Ley No
200, dado el 12 de Junio de 1981.
Los afectados con este impuesto fueron todas las personas,

sean naturales o jurídicas. Las personas naturales son los
individuos, la sociedad conyugal, las sucesiones indivisas
y las empresas unipersonales, así como las sociedades
comerciales de responsabilidad limitada (S.C.R.L.). En
1981, esto se modifica eliminando a las empresas
unipersonales y a las S.C.R.L.
Las personas jurídicas son las sociedades anónimas (S.A.);

sociedades en Comandita por acciones; asociaciones,
cooperativas y fundaciones; sucursales o agencias de
sociedad contituídas en el extrajero; sucursales o agencias
unipersonales del exterior; sociedades o entidades del
exterior que perciben rentas de fuente peruana. En 1981 a
esta lista se añaden sociedades agrarias de interés social
y cooperativas agrarias de producción; empresas públicas;
fundaciones asociaciones comunidades laborales y
compensación por tiempo de servicios o invalidez; empresas
petrolera y mineras. (6)
Este impuesto está subdividido a su vez, en cinco

categorías:
 Primera Categoría: Renta de predios. Afecta a las rentas

reales o estimadas de todo predio, sea urbano o rústico
(este último término es sinónimo de rural). El impuesto
6
Consultar en libro de Esan
79
puede ser sobre la renta bruta (sobre el total de los

ingresos reales o estimados) o sobre la renta neta (se
establece deduciendo de la deuda bruta de acuerdo a
ley).
 Segunda Categoría: Renta de otros capitales. Por citar

algunos tenemos los
dividendos de acciones, los intereses originados por la
colocación de capitales (por ejemplo préstamos);
regalías y royalties; derecho a patentes y marcas; las
rentas vitalicias y subsidios periódicos; etc.
 Tercera Categoría: Renta del comercio, la industria y

similares. Grava a toda actividad de compra, venta,
producción, cambio y disposición de bienes; a las rentas
que obtengan las personas jurídicas y a cualquier otra
renta no incluida en las demás categorías.
 Cuarta Categoría: Rentas de trabajo independiente. Son

fundamentalmente dos. Una está referida al ejercicio
individual o colectivo de cualquier profesión, arte,
ciencia, oficio o actividades no comprendidas en la
tercera categoría. La segunda grava el desempeño de
funciones tales como ser director de sociedades
anónimas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albaceas y actividades similares.
 Quinta Categoría: Rentas de trabajo en relación de

dependencia. También en este caso la podemos dividir en
dos. La primera afecta a las rentas del trabajo personal
prestado en relación de dependencia (sueldos y salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, gastos de representación, etc.).
La segunda afecta a pensiones e ingresos por trabajo
personal (jubilación, montepío, rentas vitalicias y
cualquier otro ingreso similar).
1.2 Impuestos al patrimonio y transferencia patrimonial.
Los impuestos a la transferencia patrimonial son muy

antiguos. Afectan a la compra-venta de inmuebles o cuando
se heredan bienes (impuesto de sucesiones). También se
grava la transferencia de bienes donados.
En el gobierno militar se gravó por primera vez al

patrimonio accionario de las empresas y al valor de la
propiedad predial, creados ambos por Decreto Supremo No
287-68-HC y que se ha modificado con el Decreto Ley No
80
19654, por los impuestos al patrimonio empresarial y al

patrimonio predial no empresarial. (7)
Además existe el impuesto a los terrenos sin construir y el

de fincas ruinosas. Con ellos se busca que se construya o
se reconstruyan los inmuebles según sea el caso.
Los impuestos al patrimonio y a la transferencia

patrimonial se subdivide en el impuesto al:
 Patrimonio empresarial; este impuesto busca afectar el

patrimonio neto de las empresas al final del ejercicio
contable. Incluye a personas naturales o jurídicas que
se dediquen a una actividad lucrativa de extracción,
producción, comercio, servicios industriales, etc. El
patrimonio neto es la diferencia del activo y del pasivo
de las empresas.
 Patrimonio predial no empresarial; es admnistrado por

los gobiernos locales y grava a todos los predios que
posea el individuo en una provincia, sin que importe si
es rústico o urbano.
 Transferencia inmobiliaria a título oneroso; grava toda

transferencia de inmuebles y son dos impuestos: el
alcabala y el adicional de alcabala. El primero, lo paga
el comprador (salvo pacto contrario) y el segundo, el
vendedor. Es administrado por el gobierno central.
 Transferencia patrimonial a título gratuito; afecta a la

herencia o legados así como a las donaciones. También
grava los pagos del seguro. Son dos: el impuesto a la
masa hereditaria (aplicada en sucesiones por causa de
muerte) y el impuesto a las porciones sucesorias. Es
administrado por el gobierno central.
1.3 Impuesto a las ventas, servicios, producción y consumo.
Este impuesto se divide en dos: impuesto a las ventas,

servicios y construcción e impuesto a las remuneraciones
por servicios personales.
El primer impuesto citado se crea en 1972 con el Decreto

Ley No 19620 y entra en vigencia en 1973. Sustituye a la
ley de timbres. En realidad es un sólo impuesto ya que nace
cuando se efectúa una compra-venta. En el caso de
producción, paga tanto el fabricante como el mayorista;
7
ZOLEZZI MOLLER, Armando "El Sistema Tributario Peruano". Serie
"Documentos de Trabajo" No 20. Mayo 1974 – CISEPA. Pontificia
Universiad Católica de Lima
81
igual en el caso de servicios, paga quien lo otorga y quien

lo recibe. En el caso de la construcción, se aplica al
total de ingresos recibidos por las empresas constituidas
por materiales, mano de obra y dirección técnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales

grava a todos aquellos que son ejercidos de manera
independiente.
1.4 Impuesto a las importaciones.
Los productos que se traen al país tienen un arancel fijado

por Aduana, salvo los regímenes especiales de importación
establecidos por ley o en tratados, convenios o acuerdos
internacionales.
El nuevo arancel de aduanas dado por el Decreto Ley 22619

del 30 de julio de 1979, entró en vigencia el 01 de enero
de 1980. Posteriormente, se han añadido medidas
complementarias. Al respecto la investigación de ESAN nos
dice:
"En 1979, se inicia un proceso de reformas arancelarias y

parancelarias conducentes a lograr la simplificación y
coherencia en la política arancelaria y parancelaria: la
estructuración de la protección de las actividades
productivas del país, preferentemente en términos
arancelarios; la consolidación de las tasas, específicas y
ad-valorem en una sola tasa ad-valorem; la reducción de los
aranceles con la finalidad de estructurar un nivel de
protección razonable que permita una asignación racional de
los recursos y que posibilite que nuestro país vaya
aproximándose paulatinamente al "Arancel Mínimo Común y la
reducción o eliminación de las restricciones y
8
prohibiciones de importar." ( )
1.5 Impuesto a las exportaciones.
El Decreto Ley No 21528 y el No 21529 del 28 de junio de

1976, crean los impuestos a la exportación de productos
tradicionales y a las ventas internas de productos. Los
precios se fijan en base a cotizaciones internacionales.
Desde luego, que existen disposiciones complementarias
como, por ejemplo, la modificación de las tasas del
impuesto, las exoneraciones y los regímenes especiales
(productos agropecuarios -café-, petróleo, productos
mineros y sus derivados, etc.).
8
IDE-ESAN "El sistema tributario del Perú". Mosca Azul Editores -
Lima, 1983, p. 92
82
/////////*****************
Análisis del Impuesto General a las Ventas
Impuesto selectivo al consumo
1. Texto único ordenado de la Ley del IGV e Impuesto

selectivo al consumo y reglamento
2. La obligación tributaria
3. Operaciones exoneradas
4. De los sujetos del impuesto
5. Responsables solidarios
6. Determinación del impuesto-
7. Crédito fiscal
8. Ajustes al Impuesto bruto y al Crédito fiscal
9. Declaración y del pago
10. De las exportaciones
11. De los medios de control, de los registros y los

comprobantes de pago
12. Empresas ubicadas en la región de la selva
13. Aumento de la tasa del IGV de 18% a 19%
14. Régimen de retención
15. Sistema de pago de obligaciones tributarias
16. Sistema de percepción
17. Impuesto selectivo al consumo
I. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y
REGLAMENTO
Esta Ley se promulgó bajo el Decreto Legislativo Nº 821,

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
83
al Consumo y con el Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado

el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el
Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las
normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo
N° 29-94-EF, se promulgó el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto

General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos
vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una
u otra manera, día a día nos vemos afectados por este
impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo señala el

artículo de la Ley en mención y 2 de su Reglamento, es lo
referente a las actividades u operaciones, como lo llama la
Ley, gravadas por esta. Son los siguientes:
a) La venta en el país de bienes muebles, ubicados en el

territorio nacional o cuya inscripción, matrícula,
patente o similar haya sido otorgada en el país, aún
cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre
transitoriamente fuera de él. Que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución, sean éstos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos.
La posterior venta del inmueble que realicen las

empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de
empresas vinculadas económicamente con el mismo, cuando
se demuestre que el precio de la venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado.
e) La importación de bienes.
Por el contrario el artículo 2 señala que operaciones no se

encuentran gravadas por la presente Ley y son:
84
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de

bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera o de segunda categorías
gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las

personas naturales o jurídicas que no realicen actividad
empresarial;
c) La transferencia de bienes que se realice como

consecuencia de la reorganización de empresas;
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia

de bienes no producidos en el país efectuada antes de
haber solicitado su despacho a consumo.
e) La importación de:
(1) Bienes donados a entidades religiosas, que

cumplan los requisitos para estar exoneradas del
(2) Bienes de uso personal y menaje de casa, con

excepción de vehículos.
(3) Bienes, efectuada con financiación de

donaciones del exterior, siempre que estén
destinados a la ejecución de obras públicas por
convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperación técnica.
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las

operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza
en virtud de su Ley Orgánica.
g) La transferencia o importación de bienes y la

prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para
sus fines propios.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia

Católica para sus agentes pastorales.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los

contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto
en la Ley Nº 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas

de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados al Sistema Privado de
85
Administración de Fondos de Pensiones y a los

beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N°
25897.
k) La importación o transferencia de bienes que se

efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público. Asimismo, no está
gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada
a título gratuito, de conformidad a disposiciones
legales que así lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por

Certificados de Depósito del Banco Central de Reserva
del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de
Reserva del Perú".
m) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías,

bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos
hípicos. será de aplicación a la asignación de recursos,
bienes, servicios o contratos de construcción que
figuren como obligación expresa, para la realización del
objeto del contrato de colaboración empresarial.
n) La adjudicación a título exclusivo a cada parte

contratante, de bienes obtenidos por la ejecución de los
contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporción
contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT la información que, para tal efecto, ésta
establezca.
o) La asignación de recursos, bienes, servicios y

contratos de construcción que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecución del negocio u obra en común, derivada
de una obligación expresa en el contrato, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establezca
la SUNAT.
p) La atribución, que realice el operador de aquellos

contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construcción adquiridos para la ejecución del negocio u
obra en común, objeto del contrato, en la proporción que
86
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo

que establezca el Reglamento.
q) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos

necesarios para la fabricación nacional de los
equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncológicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.
En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de

su normatividad, los más importantes se encuentran
estipulados en el artículo 3 de la Ley y son:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título

oneroso, independientemente de la designación que se
dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario,

socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o
bonificación
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a

otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,
así como los documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y

por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a
este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
2. La entrega a título gratuito que no implique

transferencia de propiedad, de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa vinculada a otra
87
económicamente, salvo en los casos señalados en el

Reglamento.
d) CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construcción en la

Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a

la venta de inmuebles construidos totalmente por ella
o que hayan sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligación

tributaria es de derecho público y es el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
obligación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Según el artículo 3 del Reglamento, en relación al

nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien

queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que

acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de

pago o puesta a disposición de la contraprestación
pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se
haga efectivo un documento de crédito; lo que ocurra
primero.
Según el artículo 4 de la Ley, la obligación tributaria se

origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el

comprobante de pago o en la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero.
b) Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se

suscribe el correspondiente contrato.
88
c) Tratándose de la venta de signos distintivos,

invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en
el contrato y por los montos establecidos; en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
d) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la

fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
e) En la prestación de servicios, en la fecha en que se

emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero.
f) En los casos de suministro de energía eléctrica, agua

potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
g) En la utilización en el país de servicios prestados

por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
h) En los contratos de construcción, en la fecha de

emisión del comprobante de pago o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
i) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de

percepción del ingreso, por el monto que se perciba,
sea parcial o total.
j) En la importación de bienes, en la fecha en que se

solicita su despacho a consumo.
OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II
La exoneración es la situación en la que se encuentran

sólo determinadas personas naturales o jurídicas, y
algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los
cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria.
La misma norma legal es la que suspende durante un
determinado periodo de tiempo el nacimiento de la
obligación tributaria.
89
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones

exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2003 las
siguientes:
APENDICE I
Venta en el país o importación de los bienes señalados en

el apéndice I de esta Ley, en total son muchos los
productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la
mayoría se refiere a verduras, legumbres, frutas, café,
te, algunos animales como los camélidos, pescados,
cereales, semillas, tabaco, cacao, algodón, oro en polvo y
vehículos regidos por normas especiales, etc.
APENDICE II
a) Los Servicios de crédito como, los ingresos

percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
así como por las Cajas Municipales de Ahorro y
Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa -
EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el
país, por concepto de ganancias de capital, derivadas
de las operaciones de compraventa de títulos valores
y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas. Asimismo, los intereses y
comisiones provenientes de créditos de fomento
otorgados directamente o mediante intermediarios
financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras.
b) Servicios de transporte de carga que se realicen

desde el país hacia el exterior y los que se realicen
desde el exterior hacia el país, así como los
servicios complementarios necesarios para llevar a
cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la
zona primaria de aduanas.
c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos

de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y
folclore nacional, calificados como espectáculos
públicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, así como los espectáculos taurinos.
d) Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados

en los comedores populares y comedores
universitarios.
90
e) La construcción, alteración, reparación y carena de

buques de alto bordo que efectúan las empresas en el
país a naves de bandera extranjera.
f) Los intereses generados por valores mobiliarios

emitidos mediante oferta pública por personas
jurídicas constituidas o establecidas en el país,
siempre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley
del Mercado de Valores.
g) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías

de seguros legalmente constituidas en el Perú, de
acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca
y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea
expedido a favor de personas naturales residentes en
el Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida
a que se refiere este numeral y las primas de los
seguros para los afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas
o no.
h) La construcción y reparación de las Unidades de las

Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de
la Marina de Guerra del Perú que efectúen los
Servicios Industriales de la Marina.
i) Servicio de comisión mercantil prestado a personas no

domiciliadas en relación con la venta en el país de
productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el país y otro no domiciliado y la
comisión sea pagada desde el exterior.
j) Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro

de la cartera de créditos transferidos por Empresas
de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero.
k) Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las

operaciones de crédito que realice con entidades
bancarias y financieras que se encuentren bajo la
supervisión de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
l) Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las

operaciones de crédito que realice el Banco de
Materiales.
m) Los servicios postales destinados a completar el

servicio postal originado en el exterior, únicamente
91
respecto a la compensación abonada por las

administraciones postales del exterior a la
administración postal del Estado Peruano, prestados
según las normas de la Unión Postal Universal.
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III
Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto

Activo, representado por el Estado y el Sujeto Pasivo,
representado por el Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Según el artículo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de el

IGV, las personas naturales, las personas jurídicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y
los fondos de inversión que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en

cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no

domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratándose de personas que no realicen actividad

empresarial pero que realicen operaciones comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, serán
consideradas como sujetos en tanto sean habituales en
dichas operaciones.
También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de

bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que
señale el Reglamento.
92
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento

nos menciona que en el caso de operaciones de venta, se
determinará si la adquisición o producción de los bienes
tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de
evaluarse en este último caso el carácter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratándose de
servicios, siempre que se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter
comercial. En los casos de importación, no se requiere
habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios

realizados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Según el artículo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en

calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no

tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos

los que vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estén obligados a llevar
contabilidad completa según las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras

personas jurídicas, instituciones y entidades públicas
o privadas que sean designadas por Ley, Decreto
Supremo o por Resolución de Superintendencia como
agentes de retención o percepción del Impuesto.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras

coaseguradoras designen, determinará y pagará el
Impuesto correspondiente a estas últimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de

titulización, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus
fines.
DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V
Como lo indica el Artículo 11 de la Ley, sobre la

determinación del Impuesto, este se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito
93
fiscal, con la excepción del caso de la importación de

bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
En el artículo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto,

el que corresponde a cada operación gravada, es decir, cada
vez que se realice cualquiera de las actividades del
artículo 1 de la Ley, en este caso, Impuesto Bruto
correspondiente a cada operación gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada

período tributario, es la suma de los Impuestos Brutos
determinados conforme al párrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese período.
Según el artículo 13, la base imponible está constituida

por a la cual se le aplicará la Tasa del Impuesto puede
ser:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribución, en la prestación o

utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de

construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con

exclusión del correspondiente al valor del terreno.
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la

legislación pertinente, más los derechos e impuestos
que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.
Valor de venta del bien, retribución por servicios, valor

de construcción o venta del bien inmueble, según el caso,
son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago. En cuanto a la transferencia de
bienes no producidos en el país efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de
venta la diferencia entre el valor de la transferencia y el
valor CIF.
Tratándose del retiro de bienes la base imponible será

fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas
94
por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el

valor de mercado.
Según el Reglamento, en caso de no existir comprobante de

pago que exprese su importe, se presumirá salvo prueba en
contrario, que la base imponible es igual al valor de
mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro

público, y el Impuesto de Promoción Municipal (IPM) de 2%.
Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como detallaré
más adelante.
CREDITO FISCAL CAPITULO IV
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General

a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el pagado en la importación
del bien o con motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de

bienes, servicios o contratos de construcción que reúnan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,
b) Tratándose de gastos de representación, el crédito

fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
c) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar

el Impuesto. Que se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el Impuesto. Según el Reglamento son:
1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios

y servicios afectos, utilizados en la elaboración de
los bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,

maquinarias y equipos, así como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
3. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
4. Otros bienes, servicios y contratos de

construcción cuyo uso o consumo sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que su
95
importe sea permitido deducir como gasto o costo de

la empresa.
La Ley establece en el Artículo 19 ciertos Requisitos

Formales para ejercer el derecho al crédito fiscal a que
se refiere el artículo anterior y son :
1. Que el Impuesto esté consignado por separado en

el comprobante de compra del bien, del servicio
afecto, del contrato de construcción, o de ser el
caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos
por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en
la importación de bienes.
2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos

de conformidad con las disposiciones sobre la
materia; y,
3. Que los comprobantes de pago, las notas de

débito, los documentos emitidos por ADUANAS a los
que se refiere el inciso a) del presente artículo, o
el formulario donde conste el pago del Impuesto en
la utilización de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo
que establezca el Reglamento.
Comprobante de Pago
 Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido

consignar separadamente el monto del Impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado
por un monto equivocado, procederá la subsanación
conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito
fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se
efectúe tal subsanación.
 No dará derecho al crédito fiscal, el Impuesto

consignado en comprobantes de pago no fidedignos o
falsos o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios,
 Tampoco darán derecho al crédito fiscal los

comprobantes que hayan sido otorgados por personas que
resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los
otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún
régimen especial no los habilite a ello.
96
Reintegro del Crédito Fiscal
 Venta de bienes depreciables destinados a formar

parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporción que
corresponda a la diferencia de precio.
 La desaparición, destrucción o pérdida de bienes

cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como
la de bienes terminados en cuya elaboración se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
también generó crédito fiscal, determina la pérdida
del mismo.
 El reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse

en la fecha en que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el periodo
tributario en que se produzcan los hechos que
originan el mismo.
 Según el Reglamento, Para calcular el reintegro a

que se refiere el Artículo 22° del Decreto, en caso
de existir variación de la tasa del Impuesto entre
la fecha de adquisición del bien y la de su venta,
a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa
vigente a la de adquisición.
 El mencionado reintegro deberá ser deducido del

crédito fiscal que corresponda al período
tributario en que se produce dicha venta. En caso
que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal
del referido período, el exceso deberá ser deducido
en los períodos siguientes hasta agotarlo.
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL CAPITULO VII
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al

importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los
origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la

parte del valor de venta o de la retribución del
servicio restituido, tratándose de la anulación total
97
o parcial de ventas de bienes o de prestación de

servicios.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se

hubiere consignado en el comprobante de pago, siempre
que el sujeto demuestre que el adquirente no ha
utilizado dicho exceso como crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de

crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento.
DECLARACIÓN Y DEL PAGO CAPITULO VIII
Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de

responsables, deberán presentar una declaración jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en
el período tributario del mes calendario anterior, en la
cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito
fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente
determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal
que haya excedido al Impuesto del respectivo período.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado

por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del
Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del Impuesto
a pagar.
DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX
Se considera exportador al productor de bienes que venda

sus productos a clientes del exterior a través de
comisionistas que operen únicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos de exportación, sin
agregar valor al bien; siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular.
La exportación de bienes o servicios, así como los

contratos de construcción ejecutados en el exterior, no
están afectos al Impuesto General a las Ventas.
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los

comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construcción y las
pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del
exportador.
Dicho saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto, si lo

hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa
98
deducción en el período por no existir operaciones gravadas

o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularización del
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X
Registros
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un

Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que
anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las
normas que señale el Reglamento. Los Registros y los
medios de control contendrán la información mínima que se
detalla a continuación.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar

comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los
que serán emitidos en la forma y condiciones que establezca
la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a

los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la
construcción, están obligados a aceptar el traslado del
Impuesto.
Las copias y los originales, en su caso, de los

comprobantes de pago y demás documentos contables deberán
ser conservados durante el período de prescripción de la
acción fiscal.
EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIÓN DE LA SELVA - CAPITULO XI
Se consideran parte de la Región Selva los departamentos de

Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto

deberán cumplir con los siguientes requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de

la empresa en la Región;
b) Llevar su contabilidad en la misma; y,
c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la

Región.
99
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas:
a) La importación de bienes que se destinen al

consumo de la Región y la importación de los insumos
que se utilicen en la Región para la fabricación de
dichos bienes, dicha importación deberá realizarse
por transporte terrestre, fluvial o aéreo de la
Región a través de las aduanas habilitadas para el
tráfico internacional de mercancías en la Región.
b) La venta en la Región, para su consumo en la

misma, de los bienes a que se refiere el inciso
anterior, así como de los insumos que se utilicen en
ella para la fabricación de dichos bienes;
c) La venta en la Región para su consumo en la misma,

de los bienes que se produzcan en ella, de los
insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y
de los productos naturales, propios de la Región,
cualquiera que sea su estado de transformación; y,
d) Los servicios que se presten en la Región.
II. AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%
A partir del 1 de Agosto del presente año, mediante Ley Nº

28033 la tasa del Impuesto General a las Ventas se elevará
en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones de
venta de bienes muebles y las operaciones o prestación de
servicios, y todos los que realicen operaciones gravadas
por el IGV, deberán consignar y aplicar la tasa de 19%
sobre su valor de venta en sus comprobantes de pago. Esta
tasa de 19% incluirá al 2% del Impuesto de Promoción
Municipal.
Muchos analistas jurídicos y económicos han concluido que

este aumento ha sido apresurado y sin sustento técnico, y
que existen estudios que demuestran que por cada punto en
el que se incrementan los impuestos, la inversión disminuye
en tres puntos. Por otra parte, el incremento del IGV sí
afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate de
minimizar su efecto. Se estima que el consumo y el PBI
deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectará el
proceso de reactivación en los sectores que no están
vinculados a la canasta básica de consumo. Los precios se
elevarán en 0.8%, lo cual hará que sea más difícil para las
personas pobres acceder a determinados bienes.
Esta la medida que eleva el IGV perjudicará a cientos de

contribuyentes y afectará, especialmente, a la pequeña y
100
mediana industria y perjudicará de nuestra economía ya que

el informalismo y sobre todo el contrabando se incrementará
considerablemente y esto se constituirá un grave problema
para el Gobierno.
III. REGIMEN DE RETENCION
Mediante Resolución de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT,

se regula el régimen por el cual, los sujetos designados
por la SUNAT como agentes de retención deberán retener
parte del impuesto general a las ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su
posterior entrega al Fisco según la fecha de vencimiento de
sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Este régimen se aplicará respecto de las operaciones

gravadas, cuya obligación tributaria del IGV nazca a partir
del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las
empresas designadas como Agentes de Retención por la Sunat.
La tasa de la retención es el seis por ciento (6 %) del
importe total de la operación gravada.
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos

niveles de omisos a la declaración y pago de impuestos,
asegurando un nivel de ingreso promedio para el Estado y
permitir de esta manera la materialización de los proyectos
a favor de la colectividad.
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago

efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos
soles (S/.700) y la suma del importe de la operación de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Este régimen también fue duramente criticado debido a que

muchos contribuyentes realizan el pago del IGV dentro del
mes siguiente de realizada la respectiva operación, luego
de determinar el impuesto real a pagar, deduciendo sus
créditos del mes o de meses anteriores. Mediante estos
sistemas se obliga al pago del impuesto, antes o juntamente
con la realización de la venta o servicio, trasladando la
responsabilidad del pago a un tercero, que es el comprador
o usuario, o, como en el caso del sistema de percepción, al
propio vendedor, pero por la venta futura que realizará su
respectivo comprador.
IV. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Mediante las Resoluciones de Superintendencia Nº 028-

2002/SUNAT , N° 127-2003/SUNAT y N° 131-003/SUNAT, y
101
Decreto Legislativo N° 917.se dio lugar al más conocido

como Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que
comenzó a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la
venta de arroz, azúcar y alcohol etílico, luego se amplió a
la venta de recursos hidrobiológicos gravados con el IGV,
maíz amarillo duro, algodón y caña de azúcar.
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos

bienes y servicios a este sistema (madera, arena y piedra
para la construcción, desperdicios y desechos metálicos,
bienes comprendidos dentro del inciso A) del Apéndice I de
la Ley del IGV a cuya exoneración se hubiera renunciado y,
servicios de intermediación laboral)
Las operaciones comprendidas dentro del sistema de

detracciones, ya no serán sujetas a las retenciones del
IGV.
El monto depositado por el comprador o usuario será

deducido del importe total a pagar al proveedor de los
bienes o servicios y, éste, por su parte, podrá efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los fondos
depositados en la cuenta corriente señalada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten

cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran
sido destinados al pago de tributos, serán considerados de
libre disponibilidad.
Los productos que están sujetos a este Sistema y el

porcentaje que será detraído calculado sobre el Precio de
venta o servicio son:
Producto o Servicio % a detraer calculado

sobre el Precio de
Venta o Servicio
Maíz amarillo duro, 10%

arroz1
Azúcar, alcohol 10%

etílico
Algodón 11%
Caña de azúcar 12%

102
Recursos 9%
hidrobiológicos2
Madera 9%
Arena y piedra para 12%

la construcción
Desperdicios y 14%
desechos metálicos
Bienes del inciso A) 12%

del Apéndice I de la
Ley del IGV
Servicios de 14%
intermediación
laboral gravados con
el IGV3
Los pasos a seguir serán los siguientes :
1. Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad

de pago pactada, el proveedor emitirá una pro forma
que indicará el precio de venta de la operación.
2. Por cada pro forma el comprador deberá depositar en la

cuenta corriente que para este fin debe abrir el
proveedor en el Banco de la Nación, el porcentaje que
corresponda al bien sobre dicho precio de venta.
3. El depósito debe realizarse en efectivo, cheque del

mismo Banco, o cheques certificados o de gerencia de
otros bancos.
4. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la

Nación / nombre del proveedor. En el reverso se deberá
consignar el número de la cuenta corriente y el texto
"D. Leg.N° 917".
5. El depósito se acreditará mediante una "Constancia de

Depósito" proporcionada por el Banco de la Nación,
refrendada y numerada por éste, la cual será necesaria
para sustentar el traslado del bien.
6. El comprador entregará el original y las copias de la

"Constancia de Depósito" al proveedor, quien deberá
103
consignar en estos la serie y el número del

comprobante de pago y de la guía de remisión que
sustenten la venta y el traslado del bien.
La detracción se efectuará siempre que, por cada unidad de

transporte, el precio de venta sea superior a un cuarto
(1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado.
V. SISTEMA DE PERCEPCION
Es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de

combustibles líquidos derivados del petróleo, gravados con
el IGV, por el cual los sujetos que actúen en la
comercialización de estos combustibles y que hayan sido
designados por la SUNAT como Agentes de Percepción, cobran
adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de
aplicar un porcentaje señalado por la norma (1%) sobre el
precio de venta de estos bienes.
A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla,

el Agente de Percepción entregará a su Cliente un
"Comprobante de Percepción".
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su

declaración y pago mensual del IGV deducirá el importe que
se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepción, operarán como tales a partir del

14 de octubre del 2002
El importe de la percepción del impuesto será determinado

aplicando la alícuota del uno por ciento (1 %) sobre el
precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operación). Dicho importe debe
consignarse de manera referencial y en la moneda de origen
en el comprobante de pago que acredita la operación. El
agente de percepción efectuara la percepción del impuesto
en el momento que realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se efectué la operación
gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condición de tal.
Es obligación de los agentes que percepción.-
2. Solicitar a la SUNAT la autorización de impresión de

comprobantes de percepción que sean necesarios.
3. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se

les debe aplicar la percepción del IGV y efectuar la
misma.
104
4. Emitir el comprobante de percepción al momento en que

se realiza el cobro al cliente.
5. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV –

Percepciones por pagar".
6. Llevar, con un máximo de 10 días de atraso, un

"Registro del Régimen de Percepciones".
7. Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones

efectuadas en el período utilizando el PDT.
En conclusión, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en

otros países es conocido como el IVA (Impuesto al Valor
Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen
que pagar los que consumen cualquier producto (bien o
servicio). Cuando compramos un producto (un libro) o
servicio (una conferencia) estamos pagando, además del
valor del bien o servicio, el impuesto correspondiente.
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los
denominados Impuestos Selectivos al Consumo, que son tasas
diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo).
Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto.
Claro que en el caso de las exoneraciones no. La tasa del
impuesto en el Perú es del 17% más 2% del impuesto
municipal. En la práctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, después de fin de mes, los

impuestos, previa deducción conocida como el Crédito
Fiscal.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo

específico. Grava la venta en el país a nivel de productos
de determinados bienes, la importación de los mismos, la
venta en el país de los mismos bienes cuando es realizada
por el importador y los juegos de azar y apuestas, tales
como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de
juego y eventos hípicos.
Al igual que el IGV, este tributo es de realización

inmediata pero se liquida mensualmente. Las tasas de este
impuesto oscilan entre 0 % y 118 %.
Esta tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas

y Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo 821 – Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y su Reglamento.
105
Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al

Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas
establecidas en el Título I referidas al Impuesto General a
las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de
bienes donados inafectos contenidas en el referido Título.
1. Operaciones Gravadas
a) La venta en el país a nivel de productor y la

importación de los bienes especificados en los Apéndices
III y IV; tales como hulla, gasolina, kerosene, vehículos
usados y nuevos, aguas minerales, gasificadas, licores,
cervezas, cigarros.
b) La venta en el país por el importador de los bienes

especificados en el literal A del Apéndice IV; los mismos
del numeral anterior, con excepción del la cerveza.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías,

bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
2. Sujetos del Impuesto - Contribuyentes
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente

a éstos, en las ventas realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas

económicamente a éstos en las ventas que realicen en el
país de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de

autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se
refiere el inciso c) del Artículo 50º.
3. Sistemas de Aplicación del Impuesto
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del

Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice

III, el literal B del Apéndice IV.
c) Al Precio de Venta al Público, para los bienes

contenidos en el Literal C del Apén. IV.
4. Base Imponible
a) Sistema Al Valor, por:

106
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a la

legislación pertinente, más los Derechos de Importación
pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el

Impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre
el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Específico, por:
El volumen vendido o importado expresado en las unidades de

medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.
c) Sistema de Precio de Venta al Público, por:
La base imponible está constituida por el Precio de Venta

al Público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor 0.847.
El precio de venta al público sugerido por el productor o

el importador incluye todos los tributos que afectan la
producción, importación y venta de dichos bienes, inclusive
el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a
las Ventas, el que no podrá ser inferior al que compruebe
el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).
5. Determinación del Impuesto
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor según

Precio de Venta al Público, el Impuesto se determinará
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el
Literal A o en el Literal C del Apéndice IV,
respectivamente.
En el Sistema Específico, el Impuesto se determinará

aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado,
cuyo valor es el establecido en el Apéndice III y en el
literal B del Apéndice IV.

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IMPUESTO GENERAL A LAS RENTAS

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Las personas jurídicas son las sociedades anónimas

Este impuesto está subdividido a su vez, en cinco

Primera Categoría: Renta de predios. Afecta a las

renta neta (se establece deduciendo de la deuda bruta

Segunda Categoría: Renta de otros capitales. Por citar

Tercera Categoría: Renta del comercio, la industria y

Cuarta Categoría: Rentas de trabajo independiente. Son

Quinta Categoría: Rentas de trabajo en relación de

ingresos por trabajo personal (jubilación, montepío,

3. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo al artículo 6 de la ley de impuesto a la

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país,

El artículo 7 establece a quienes se consideran

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que

b) Las personas naturales extranjeras que hayan

c) Las personas que desempeñan en el extranjero

d) Las personas jurídicas constituidas en el país.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos

f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas

país, las personas naturales, exceptuando las

Los peruanos que hubieren perdido su condición de

DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN

(2) Artículo 2º.- Para efectos de esta Ley, constituye

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de

a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso,

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o

2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización

3) Derechos de llave, marcas y similares.

4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan

c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el

i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.

ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso

(2) Artículo sustituido por el artículo 3° del Decreto

(3) Artículo 3º.- Los ingresos provenientes de terceros