PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
POR DETERMINACION DE
AJUSTES FORMULADOS
 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO

• MANIFESTACIÓN EXTERNA DE LA FUNCIÓN

ADMINISTRATIVA, CONFIGURADO POR UNA
SERIE DE FORMALIDADES Y TRÁMITES DE
ORDEN JURÍDICO QUE SE ESTABLECEN
PARA PODER EMITIR UNA DECISIÓN POR
PARTE DE LA AUTORIDAD TRIBUTARIA.
 CÓMO INICIA EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO?
• DE OFICIO (POR PROGRAMAS DE FISCALIZACIÓN
Y POLÍTICAS DE SAT)
• A PETICIÓN DE PARTE (SOLICITUD DEL
CONTRIBUYENTE)

NORMA JURÍDICA QUE LO REGULA

• EL CÓDIGO TRIBUTARIO DE GUATEMALA

 POLÍTICAS PARA LA FISCALIZACIÓN DE
CONTRIBUYENTES

FORMAS:
1. AUDITORÍAS SELECTIVAS (ESPECÍFICAS)
FUENTES INTERNAS (GESTIÓN DE RIESGO,
NORMATIVOS)
FUENTES EXTERNAS (DENUNCIAS)
2. PROCESOS MASIVOS (OPERATIVOS)
 Principios constitucionales
aplicables en el Procedimiento
Administrativo
• Debido proceso y Derecho de defensa
• Legalidad
• No confiscatoriedad
• Derecho de petición
• Justicia y equidad
Procedimiento administrativo
Funcionario o empleado
autorizado. Art. 152
•ESTUDIO DE GUÍAS
DE AUDITORÍA
•VERIFICACIÓN
GABINETE
Notifica requerimientos de
3 y 10 días Art. 93 y 107
C.T.

SÍ NO
Verifica Resistencia
Doctos. A.
Art. 98, 100, Fiscalizador
112 y 146 a
2
Art. 93
 Determinación
oficio Art. 107
Suscribe
1 Acta
Art. 151

Cumplió
Incumplimient
obligaciones
o
1
Otorga
Audiencia
Art. 146
 Evacua No evacua
Audiencia Audiencia
Art. 146 Art. 146 y Acdo.
del Directorio 5-
2005

Solicita apertura
a prueba
Art. 146

Emisión de
Resolución
Diligencias Art. 149 y 150
p/mejor resolver
de oficio o a
petición de parte
Art. 144
 Notificación
resolución
Art. 132

No consiente Consiente Consiente

Resolución Parcialmente Resolución y paga
2 Resolución
Interpone Recurso (Rebaja 50%)
Plazo 10 días Art. 154 Termina Proceso
Administrativo

Realiza gestión
Concede y Deniega el cobro parte
eleva al trámite (15 aceptada y eleva al
órgano días) Directorio lo
superior (5 Art. 154 y impugnado.
días) Art. 154 155 Acdo. Directorio
5-2005

3
RECURSOS
 ASPECTOS GENERALES

La Ley de lo Contencioso Administrativo, regula lo

relativo a los recursos administrativos de
REVOCATORIA y REPOSICIÓN de la administración
pública.

Sin embargo, en su artículo 17 bis, establece que en

MATERIA TRIBUTARIA, se tramitarán conforme al
Código Tributario.
 RECURSO DE REVOCATORIA

Remedio procesal administrativo, que procede contra

la resolución que determina la obligación tributaria del
contribuyente; y contra la que da respuesta a la
solicitud presentada.

El escrito se presenta dentro de un plazo de 10 días,

contados a partir de la notificación de la resolución
impugnada, cumpliendo con los requisitos del artículo
122 del C.T.

El funcionario ante quien se interponga el recurso se

limitará a conceder o denegar el trámite el mismo. Si lo
concede se concretará a elevar las actuaciones a la
ATD, en un plazo de 5 días (ARTO. 154 C.T.).
 RECURSO DE REPOSICIÓN

Remedio procesal administrativo que procede contra

las resoluciones originarias del DIRECTORIO de la
SAT, el cual permite que se vuelva a conocer la
resolución emitida (ARTO. 158 C.T.).
TRÁMITE: Aplican los plazos y trámite del Recurso de
Revocatoria.
 RECURSO DE REVOCATORIA
FLUJOGRAMA

DILIGENCIAMIENTO
INTERNO DE LA ATD DILIGENCIAS PARA
MEJOR RESOLVER
(potestativo) 15 días.
RECABAR DICTAMEN:
ATD (si se estima 1
necesario -15 días)
PGN (Obligatorio -15
días)
 ORGANO SUPERIOR RESUELVE:

CON LUGAR EL Queda sin efecto la

RECURSO: resolución debiendo
REVOCANDO LA emitir una nueva.
RESOLUCIÓN

SIN LUGAR EL -Contencioso Administrativo.

RECURSO: -Consiente y paga.
CONFIRMANDO:
1) TOTAL
2) PARCIAL (reliquidar)
-Contencioso Administrativo.
MODIFICANDO: -Consiente y paga.
 CONTINUACIÓN

ANULANDO: un acto Se deja sin efecto el acto

administrativo o las administrativo o las
actuaciones. actuaciones, por vicio
sustancial (ARTO. 160 C.T.).

ENMENDANDO el Trámite Se deja sin efecto el acto

administrativo o las
del Procedimiento. actuaciones, por error de
procedimiento.

IMPROCEDENCIA DE LA ENMIENDA O NULIDAD:

1) Cuando proceda Revocatoria o Reposición
2) cuando se interponga después del plazo de 3 días.
 SILENCIO ADMINISTRATIVO EN CASO
DIRECTORIO NO EMITA RESOLUCIÒN

ACTITUD DEL CONTRIBUYENTE:

NO DICTAR LA
RESOLUCIÓN dentro del
plazo de 30 días a partir de
estar las actuaciones en
estado de resolver (ARTO.
157 C.T.).
• Espera, que se le resuelva.
• La considera desfavorable para
interponer contencioso
administrativo.
• interpone la acción de amparo para
que se resuelva.

4
 OCURSO

• Remedio procesal que se presenta cuando la Administración

Tributaria deniega el trámite del recurso de revocatoria o no resuelve
(denegando o concediendo el trámite), dentro de los 15 días hábiles
siguientes a su interposición. Se interpone ante el Directorio.

• OBJETO: Se conceda el trámite del recurso de revocatoria.

• PLAZO: Dentro de los 3 días hábiles siguientes al de la notificación

de la denegatoria o del vencimiento del plazo para darle trámite.

• TRÁMITE: Se recibe el expediente con el escrito del ocurso, porque

éste ingresa por recepción de documentos y automáticamente se
carga y envía a la Unidad que tiene el mismo.

• RESOLUCIÓN: CON LUGAR: si es improcedente la denegatoria o sí

transcurrió el plazo anterior (15 días). SIN LUGAR: Se impone multa
de Q1,000.00.
3
 NOMBRAMIENTO
SUPERINTENDENTE AUTORIZA, ADMINISTRA Y DIRIGE LA SAT,
EJERCE LA REPRESENTACIÓN LEGAL.
Art. 22 y 23 Ley Orgánica SAT; 15 y 16 Reglamento Interno SAT.

FACULTADES DE SAT:
• Programa, planifica, organiza todas las actividades
vinculadas con las relaciones jurídico tributarias.
• Administra el régimen tributario, aplica la legislación
tributaria, controla y fiscaliza los tributos internos y
de comercio exterior.
• Revisa la documentación (libros, documentos,
archivos o sistemas contables).
 REQUERIMIENTO DE 3 DÍAS
• SE REQUIERE LA DOCUMENTACIÓN.
• EL INCUMPLIMIENTO IMPLICA RESISTENCIA A LA ACCIÓN
FISCALIZADORA.
• PROCESO ANTE ÓRGANO JURISDICCIONAL Art. 93, 85 y 86 C.T.

REQUERIMIENTO DE 10 DÍAS
• REQUERIR DECLARACIONES NO PRESENTADAS ART 107 CT.
• INCUMPLIMIENTO IMPLICA DETERMINACIÓN DE OFICIO ART.
145 CT.
1. SOBRE BASE CIERTA ART. 108 CT (LIBROS,
DOCUMENTOS, TERCEROS)
2. SOBRE BASE PRESUNTA ART. 109 CT (PERÍODOS
ANTERIORES, TERCEROS, PROMEDIOS)
 ACTA DE ACTUACIONES
DEJAR CONSTANCIA DOCUMENTADA DE HECHOS
QUE PUEDAN:
• CONSTITUIR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES.
• INFRACCIONES FORMALES EN MATERIA
TRIBUTARIA

CONDICIONES
• INFRACTOR DEBE ESTAR PRESENTE
• EN SU AUSENCIA PUEDE HACERLO SU
REPRESENTANTE O EMPLEADO
• PUEDE SOLICITAR QUE SE HAGA CONSTAR LO
QUE ESTIME PERTINENTE
 CONFERIR AUDIENCIA

• LUEGO DE VERIFICAR DECLARACIONES,

DETERMINACIONES Y DOCUMENTOS DE PAGO DE
IMPUESTOS, SI PROCEDIERE FORMULARÁ
AJUSTES.
• PRECISAR FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE
DERECHO.
• NOTIFICAR LEGALMENTE
• OTORGA PLAZO SIGUIENTE:
• 10 DÍAS PARA INFRACCIONES FORMALES
• 30 DÍAS POR AJUSTES
 ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE

• ACEPTA EXPRESAMENTE
SAT LIQUIDA Y NOTIFICA RESOLUCIÓN (REBAJA DEL
75% DE LAS SANCIONES). TERMINA EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
• ACEPTA PARCIALMENTE Y MANIFIESTA INCONFORMIDAD
PARCIAL
SAT LIQUIDA PARCIALMENTE MANDANDO A COBRAR
LA PARTE ACEPTADA Y RESUELVE SOBRE LA PARTE
NO ACEPTADA QUE CONTINÚA SU TRÁMITE
• MANIFIESTA INCONFORMIDAD TOTAL
SAT ANALIZA Y RESUELVE. CONTINÚA EL
PROCEDIMIENTO ADMNINISTRATIVO
 RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA

• SUSCRIBIR ACTA
• INFORME AUDITOR
• TRASLADAR A LA IAJ
• PROVIDENCIA DE URGENCIA ANTE JUEZ DE
PRIMERA INSTANCIA CIVIL Y MERCANTIL
• JUEZ EMITE RESOLUCIÓN, ADMITE EL TRÁMITE Y
NOTIFICA AL CONTRIBUYENTE
• ATIENDE Y PRESENTA DOCUMENTACIÓN
(CONTINÚA TRÁMITE NORMAL)
• NO ATIENDE SE CERTIFICA LO CONDUCENTE (VÍA
PENAL)
 ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE
• ACEPTA EXPRESAMENTE
RESOLUCIÓN QUEDA FIRME (REBAJA DEL 50% DE LAS
SANCIONES)
TERMINA EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
• ACEPTA PARCIALMENTE Y MANIFIESTA INCONFORMIDAD
PARCIAL
SAT REALIZA GESTIÓN DE COBRO POR LA PARTE
ACEPTADA
Y ELEVA ACTUACIONES AL DIRECTORIO POR LA PARTE
IMPUGNADA, CONTINÚA SU TRÁMITE
• MANIFIESTA INCONFORMIDAD TOTAL
SAT DENIEGA O ELEVA LAS ACTUACIONES, CONTINÚA
EL PROCEDIMIENTO ADMNINISTRATIVO
2
 APERTURA A PRUEBA A SOLICITUD DEL
CONTRIBUYENTE Art. 143 y 146 CT

SE OTORGA SIN MÁS TRAMITE QUE SU SOLICITUD

• POR EL PLAZO DE 30 DÍAS IMPRORROGABLES
PARA AJUSTES
• POR EL PLAZO DE 10 DÍAS IMPRORROGABLES
PARA SANCIONES.
• CORRE A PARTIR DEL 6o. DÍA HÁBIL SIGUIENTE AL
VENCIMIENTO DEL PLAZO CONFERIDO PARA
EVACUAR AUDIENCIA.
 DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER
Art. 144 CT

DE OFICIO O A PETICIÓN DE PARTE POR UN

PLAZO MÁXIMO DE 15 DÍAS IMPRORROGABLES
• QUE SE TENGA A LA VISTA CUALQUIER
DOCUMENTO
• QUE SE PRACTIQUE O AMPLÍE CUALQUIER
DILIGENCIA
• QUE SE TENGA A LA VISTA CUALQUIER
ACTUACIÓN
1
 EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN
ARTS. 149 Y 150 C. T.
REQUISITOS
• NÚMERO RESOLUCIÓN
• IDENTIFICACIÓN EXPEDIENTE
• LUGAR Y FECHA DE EMISIÓN
• NOMBRE Y NIT DEL CONTRIBUYENTE Y SU
DOMICILIO FISCAL
• IDENTIFICACIÓN DEL PERÍODO E IMPUESTO
• CONSIDERACIONES DE HECHO Y DERECHO
• PRUEBAS APORTADAS
• ELEMENTOS DE JUICIO
• ESPECIFICACIÓN DE SUMAS EXIGIBLES POR
TRIBUTOS, INTERESES Y MULTAS O SALDO A SU
FAVOR
• FIRMA FUNCIONARIO
MUCHAS GRACIAS