Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Reglas sobre Valor de Mercado
El valor de mercado para activos fijos cuya transacción no es frecuente
en el mercado, es el valor de tasación
Resolución del Tribunal Fiscal N° 7445-3-2008 (17.06.08)
El Tribunal Fiscal señaló que, en el caso de contribuyentes que realizan actividad
empresarial referida a la producción de bebidas gaseosas, las jabas metálicas, las
máquinas lavadoras de botellas y las máquinas de hacer hielo, son calificadas
como activo fijo dado que no son objeto de transacciones frecuentes, por ello
su valor de mercado estará determinado por el valor de tasación. Como se sabe,
el artículo 32º de la LIR, establece reglas especiales para establecer el valor
de mercado, cuando se trata de existencias o activos fijos, es así que para los
activos fijos, se establece que, cuando se trate de bienes respecto de los cuales
se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a
dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se
realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.
No es correcto comparar el valor de venta con el valor en libros de
los bienes transferidos, ya que se debe tener en cuenta el valor de
mercado
Resolución del Tribunal Fiscal N° 1092-2-2008 (29.01.08)
En el presente caso, la SUNAT, al cerrar el requerimiento, dejó constancia que
el contribuyente vendió bienes que tenían un costo neto de enajenación de
S/.267,862 a un precio ascendente a S/.104.550, por lo que al haberse detectado
la venta de bienes a un valor inferior al saldo contable registrado en libros sin
haberse anexado la tasación, se reparó la diferencia de S/.163,312, tanto para
efectos del IR como para el IGV.
Al respecto, el Tribunal Fiscal (TF) señala que no resulta procedente comparar
el valor de venta con el valor en libros de los bienes transferidos, sin tener en
cuenta su valor de mercado, pues no necesariamente dicho valor de venta
debe ser superior al costo.
Finalmente, el TF señala que si bien como alegó el contribuyente, en la fiscali-
zación la SUNAT no consideró el valor de mercado de los referidos bienes, sino
más bien uso el valor en libros; al resolver la reclamación la SUNAT subsanó
dicha omisión, pues consideró como valor de mercado el monto establecido en
la tasación pericial presentada por el contribuyente en la reclamación.
Para determinar la subvaluación se debe comparar individualmente el
valor de las operaciones realizadas con el valor usual del mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, debiendo tomar en cuenta,
los descuentos que respondan a los usos y costumbres, y otros factores
que influyen en el precio de venta
Resolución del Tribunal Fiscal N° 557-2-2008 (15.01.08)
En la presente resolución, el órgano colegiado al analizar el procedimiento y los
papeles correspondientes, señaló lo siguiente: (i) que en las facturas reparadas,
en el detalle de la operación no se especificaron las características y/o condiciones
del bien o servicio materia de la operación sino que sólo se hizo una referencia
genérica a la venta de pescado o la prestación del servicio; (ii) que la SUNAT no
comunicó al contribuyente el detalle del cálculo efectuado a fin de determinar
el importe a que ascendería el valor usual de mercado utilizado para efectuar el
reparo por subvaluación, ni especificó cuál había sido el sustento documentario
empleado para tal efecto, habiéndose limitado a señalar en forma genérica que
N° 190 Primera Quincena - Setiembre 2009
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la determinación fue efectuada sobre la base de facturas de ventas emitidas a
otros clientes en la misma fecha de descarga del pescado.
Así, en el presente caso, el órgano colegiado advierte que la SUNAT no ha
acreditado ni tenido en cuenta la oportunidad ni las circunstancias particulares
o especiales en las que tales operaciones se llevaron a cabo, más aún si tal
como se señaló anteriormente tal constatación no podía obtenerse de la simple
observación de las facturas reparadas.
Finalmente, concluye el TF que en el presente caso no se ha acreditado que
SUNAT haya efectuado una comparación por cada tipo de operación según las
condiciones propias pactadas en cada una de ellas.
El artículo 42° de la LIGV y el artículo 32° de la LIR no se refieren al
hecho de que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el
mismo siempre, sino que tales normas exigen que se debe considerar
la naturaleza y condiciones de los bienes
Resolución del Tribunal Fiscal N° 8554-3-2007 (18.09.07)
El Tribunal Fiscal a través del presente pronunciamiento señala que, tratándose
del IGV, para desconocer una operación por no ser fehaciente o determinada, la
SUNAT debe comprobar, entre otros, que su valor es inferior al que usualmente se
utiliza en el mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, admitien-
do la norma prueba en contrario por parte del contribuyente. Asimismo, señala
respecto al IR que, la SUNAT se encuentra facultada para verificar, respecto de
ventas, si el valor asignado por los contribuyentes corresponde al del mercado,
debiendo comprobar este último con las propias operaciones onerosas que el
contribuyente realiza con terceros, siendo el referido valor el que normalmente
se utiliza frente a las mismas circunstancias y/o elementos.
En tal sentido, indica el órgano colegiado, que el artículo 42° de la LIGV y el
artículo 32° de la LIR no se refieren al hecho de que el valor a asignarse a un
determinado bien deba ser el mismo siempre, ya sea que se trate de un bien
nuevo o usado o deteriorado o que se trate de un desmedro de existencias, toda
vez que resulta evidente que el uso o menoscabo sufrido, afectan el valor de tales
bienes, por cuanto no podían ser vendidos considerando un único valor de venta.
Finalmente, el órgano colegiado entiende que la calificación como no fehaciente
del valor de venta consignado en dichos comprobantes de pago efectuado por la
SUNAT, se encuentran arreglados a ley, aunque respecto al procedimiento a seguir-
se para determinar el valor de venta de los bienes, la misma debió determinar el
valor de venta del bien tomando como referencia el mayor valor correspondiente
a otras operaciones fehacientes realizadas por la recurrente.
El valor de mercado no se encuentra relacionado con el costo de ventas
o de producción, ni con el precio de lista
Resolución del Tribunal Fiscal N° 1060-1-2007 (15.02.07)
En la presente resolución, el Tribunal Fiscal ha señalado que el valor de mercado
no se encuentra relacionado con el costo de ventas o de producción, ni con el
precio de lista, los que pueden ser inferiores o superiores al valor de mercado,
tan es así que puede ocurrir que una empresa venda sus bienes por debajo del
costo si el valor de mercado es menor, por lo que tal sustentación del reparo
no resulta pertinente.
En ese sentido, el TF revoca las resoluciones fictas denegatorias de las apelacio-
nes formuladas en el extremo de los reparos por concepto de subvaluación de
ventas, por cuanto los criterios de comparación utilizados por la SUNAT no son
correctos, ya que entre otros supuestos, existió un desconocimiento de notas
de crédito, toda vez que dichas notas tienen por finalidad anular las boletas de
ventas con el fin de reducir el valor de venta.
Actualidad Empresarial I-25