NIA 500= EVIDENCIAS DE AUDITORIA

La norma consta de sólo 11 requerimientos y de 57 apartados de

material Complementario, centrados sobre los siguientes extremos:
 Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
 Información que se utilizará como evidencia de auditoría
 Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para obtener
evidencia de auditoría
 Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad

ALCANCE DE LA NIA 500

La norma hace referencia a la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y

aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su
opinión, lo cual no difiere de lo establecido en la anterior normativa.

OBJETIVO DE LA NORMA

El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma

que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

CONCEPTOS RELACIONADOS CON LA EVIDENCIA

EVIDENCIA DE AUDITORÍA: Información utilizada por el auditor para alcanzar las

conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la
información contenida en los registros contables de los que se obtienen los
estados financieros, como otra información.

REGISTROS CONTABLES: Registros de asientos contables iniciales y

documentación de soporte, tales como cheques y registros de transferencias
electrónicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares;
asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados financieros que no se
reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y
hojas de cálculo utilizadas para la imputación de costes, cálculos, conciliaciones e
información a revelar.

TIPOS DE EVIDENCIAS

Evidencia Física: Se obtiene mediante inspección u observación directa de

actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse
en forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de
la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.

b) Evidencia Documental: Consiste en información elaborada, como la contenida

en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las
normas procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

c) Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditoria deberán corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área
auditada.

d) Evidencia Analítica: Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y

separación de la información en sus componentes; cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el
deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de
la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información
procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o integral de
la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen,
se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
información. Para determinar la confiabilidad de la información el auditor:

CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA

a) Suficiencia: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta

para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas
en el Informe. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la
aplicación de procedimientos de auditoría se comprueben razonablemente
los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se
requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrán
emplear métodos estadísticos con ese propósito.

b) Competencia: Para que sea competente, la evidencia debe ser

válida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se
deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su
validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener evidencia adicional o
revelar esa situación en su informe. Los siguientes supuestos constituyen
algunos criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente: - La
evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que
la obtenida del propio organismo auditado

c) Relevancia: Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso.

La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será
relevante si guarda relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace,
será irrelevante y, por consiguiente, no podrá incluirse como
evidencia. Cuando se estime conveniente, el auditor deberá obtener de los
funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la
relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
 d) útil: Que proporcione bases sólidas para los hallazgos y recomendaciones
que ayuden a la institución a lograr las metas. Cuando la información
procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, se debe tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa información.

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA

PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO: Procedimientos de

auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno,
incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de
incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros
como en las afirmaciones concretas contenidas en éstos.

PRUEBAS DE CONTROLES: Procedimientos de auditoría diseñados para

evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevención o en la detección y
corrección de incorrecciones materiales en las afirmaciones. (NIA 330)

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS: Procedimientos de auditoría diseñados para

detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones.

EXPERTO DE LA DIRECCIÓN: Persona u organización especializada en un

campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se
utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.

MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA

Los métodos se conocen como técnicas de auditoría utilizados por el auditor para
obtener evidencia.
Los procedimientos explican cómo se aplican esas técnicas en el proceso de
obtención de evidencia.
El auditor debe obtener evidencia en la auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos:
a. Inspecciones.- Comprende la inspección documental y examen físico.
 Inspección documental.- Consiste en examinar registros,
documentos o activos tangibles. La inspección de registros y
documentos proporciona evidencia en la auditoría de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y
de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.

Examen físico.- Es la técnica de la auditoría mediante el cual el

auditor verifica la existencia de los activos tangibles para obtener
evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión en el activo,
pero no necesariamente a su propiedad o valor.

b. Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están

siendo realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
c. Indagación mediante entrevista.- Consiste en buscar la información
adecuada, dentro o fuera de la organización del cliente. Las indagaciones pueden
ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse.
d. Confirmación.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la
información obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularización para
bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para
confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito,
bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente
estarán firmadas por funcionarios responsables.
e. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los
documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos
independientes comprobatorios.
f. Procedimientos analíticos.- Consisten en utilizar los índices y tendencias
significativas para determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como, las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de
resultados. A través de esta información se lleva a cabo una adecuada
planificación y desarrollo de la auditoría. Estos procedimientos proporcionarán una
fuente importante de evidencia durante la auditoría y constituirán una parte
importante de la evaluación de la racionalidad general de los estados financieros
cuando nos formemos una opinión sobre tales estados.
g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos
donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un método para
determinar estas áreas es la comparación.

INFORMACIÓN QUE SE UTILIZA COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Como se estudiaba en los antiguos cursos de auditoria, las evidencias de auditoría

pueden tener diferente procedencia:

 Interna: la preparada por la propia entidad (facturas de venta, nóminas,

listados de Mayor, albaranes de entrada y salida, cálculos de amortizaciones,
estimaciones, etc.)

 Externa, la obtenida directamente de terceros (extractos bancarios,

confirmaciones escritas, escritos de la Administración Pública, informes de
expertos independientes, reclamaciones de terceros, contratos)

 Propias de auditoria: las preparadas por el propio auditor en sus papeles de

trabajo (recálcalos, pruebas analíticas, verificación de estimaciones y
provisiones)

CASO PRÁCTICO

Se realiza la compra de 20,000 bolsas de cemento andino para el proyecto

construcción de puente en la Municipalidad de Paras al cual el almacenero del
proyecto el señor Carlos Avendaño, realiza la recepción de dicho material con la
guía de remisión Nº 001-0600 y el cual da conformidad de la cantidad entregada.
Al realizar el conteo general de dicho material se obtiene los siguientes datos:
 3,000 bolsas de cemento en almacén
 5,000 bolsas de cementos con pecosas destinadas a la obra Construcción
de Puente
  5,000 bolsas de cemento faltantes.
 7,000 bolsas de cemento se otorgaron como préstamo a la obra XY

Evidencia física
El sustento de la auditoria es que se determinó un faltante de materiales a través
de la verificación y apreciación del material y no se pudo encontrar.

Evidencia testimonial

La evidencia testimonial viene hacer las averiguaciones e indagaciones al

almacenero del proyecto “XY”, quien dio su testimonio del no haber recepcionado
ningún bien y mucho menos bolsas de cemento y las declaraciones que vio
trasladar al señor Carlos Avendaño las bolsas de cemento hacia su domicilio.

Evidencia documental

La evidencia documental es el sustento de las salidas del material en este caso las
pecosas donde nos demuestra que existen faltantes de bolsas de cemento de
acuerdo a la verificación según la guía de remisión Nº 001-0600. También se
revisaron los registros de control de almacén de las salidas de los materiales y
quienes fueron a las personas k se les entrego dicho material.

Evidencia analítica

Se realizaron las comparaciones según el ingreso de material con el guía de

remisión Nº 001-0600 y las pecosas que sustentan la salida del cemento estos
documentos no dan la suma exacta de la cantidad faltante. Es considerada como
una evidencia analítica ya que se realizado cálculo de comparación.