INTRODUCCION

CAPITULO I
1.1 EVOLUCION HISTORICA DE LOS METODOS DEL PAGO

CAPITULO II

2.1 CONCEPTOS DEL PAGO Y SU NATURALEZA JURIDICA

2.2 EL PAGO EN EL CODIGO TRIBUTARIO (Decreto Supremo N°133-2003-
EF)
2.2.1 El pago como extinción de la deuda Tributaria
2.2.2 Lugar, Forma y Plazo del Pago
2.2.3 Lugar
2.2.4 Plazos
2.2.5 Obligados al pago
2.2.6 Imputación del pago
2.2.7 Formas de pago de la deuda Tributaria
2.2.8 Obligación de aceptar el Pago

CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
ANEXOS
 INTRODUCCION

El pago a través de la historia fue evolucionando, desde cómo se efectuaba en

fechas anteriores y a la actualidad como se ha venido cambiando de forma de
ejecución de esta. El pago es desde tiempos atrás una herramienta de
cumplimiento de la obligación.

En el presente trabajo se aborda al pago desde su dimensión del Derecho

Tributario donde es ejecutado para la satisfacción de lo adeudado a favor de
Acreedor, que en este caso es la Autoridad Administrativa.
Luego de que el deudor tributario ejecuta dicha acción obtiene la calidad de que
queda liberado de un vínculo jurídico que deja de existir porque se cumple la
obligación a la que lo conecta al Acreedor. Agregar además que la Autoridad
administrativa deberá de hacer efectivo este cumplimiento.

Cuando la obligación tributaria se cumple entonces se extingue esta misma, el

pago es nada más que un medio a través del cual fenece la obligación tributaria,
tal y como lo manifiesta el Código Tributario, pero que esta obligación es porque
así lo va establecer en Ley.

Finalmente el pago puede presentarse en nuestra sociedad, no solo en dinero,

sino también en especies que será valoradas por la autoridad pertinente, pero
además la forma como se materializa el pago ha variado porque ahora no solo es
por medio de dinero en efectivo sino también por, cheques, notas de crédito
negociables, debito en cuenta corriente o de ahorros, tarjeta de crédito y otras
medios que la administración los apruebe.

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 CAPITULO I
EVOLUCION HISTORICA DE LOS METODOS DEL PAGO
En la actualidad una de las formas para extinguir la obligación tributaria, adquirir
un bien o servicio, se realiza mediante el “pago” realizado por la persona
obligada o la que desea adquirir un bien o servicio, esta concluye mediante la
entrega de la moneda nacional (en cualquiera de sus modalidades), es así que la
entrega de dinero es una de la formas para extinguir la obligación tributaria o
atenuar una necesidad.
Sobre este tema del pago entonces nos dice Jallath y Negrin (2001) que los
medios de pago constituyen una herramienta que los agentes de una economía
requieren para transferir valor monetario a fin de pagar los bienes y servicios,
así como activos financieros que adquieren. Se infiere entonces que no siempre
el pago o la entrega de la moneda o dinero estuvieron presentes en la historia de
la humanidad, por eso es menester aclarar que si hablamos de pago nos estamos
refiriendo directamente a la moneda o dinero.
Todas las personas del mundo diariamente realizan pagos, ya sea por
obligaciones tributarias, por adquirir un bien o servicio, etc. Pero siempre la
entrega de moneda o dinero por motivo del pago se realiza día a día, cuando
pensamos como se realiza el pago instintivamente se nos viene a la cabeza la
moneda porque muchos de nosotros hemos crecido con esa costumbre, pero no
siempre fue así, antes de la invención de la moneda el ser humano tenía la
necesidad de mitigar aquellas necesidades particulares pero muy esenciales para
su bienestar, salud, comodidad y desarrollo, es por ello que ante la falta evidente
de la moneda
El ser humano de antaño desarrollo un método para obtener bienes, hace 100,000
años la primera manera en como la civilización mitigo su necesidad fue en base
a la invención del trueque, esta era una forma que consistía en que; hay quienes
producen bienes que interesan y a cambio ofrecemos algo que le interesaba a
alguien más, dicho de otra forma las personas intercambiaban alimentos y
productos de acuerdo a la necesidad y así trataban de atenuar su necesidad.
En la misma línea de ideas, así a medida que el intercambio crecía los
compradores y vendedores se ponían de acuerdo acerca de algún medio de pago
aceptable para establecer el valor de las cosas fueron diversos los medios usados

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especias, sal, animales y otros, pero muy atinadamente los metales preciosos se
impusieron como el oro, la plata y el cobre. Hace 3000 años a.c. en la antigua y
majestuosa Mesopotamia, llega una forma de pago inventado por los
comerciantes de aquella época, llamada “la invención del valor”, que consiste en
que en vez de solo intercambiar unos bienes por otros como lo hacían antes, ellos
decidieron darle valor económico a las joyas y dados para así poder adquirir
otros bienes.
En el año 650 a.c. ya con la invención de la moneda los metales preciosos se
impusieron cobrando gran importancia y ganándose un espacio perpetuo en el
comercio, de ahí su valor para crear monedas y que estas tengan un valor para
adquirir bienes o servicios de manera universal, refiriéndose que el valor de esa
moneda alcanza a todo espacio geográfico del planisferio.
Con posterioridad en el año 960 en la antigua China, se produce la invención del
papel moneda, cuenta la historia que la dinastía Song pasaba por una enorme
crisis de cobre, es por esa causa que las monedas no se podían acuñar en ese
entonces, tanta fue la necesidad de crear monedas para el comercio que el
emperador se vio obligado a empezar a utilizar notas de valor conocidas también
como billetes o papel moneda.
En 1887 se crea la primera tarjeta de crédito y débito, en vista que ya existían
bancos donde la gente depositaba su dinero, se empezó a crear créditos y
préstamos y una de las maneras más accesibles, cómodas y fáciles es
implementar una cuenta con crédito abierto, es desde aquel entonces que las
tarjetas de crédito se empezaron a utilizar.
Ya en 1995 con la imposición de la tecnología que trajo consigo magna y famosa
globalización, la gente podía realizar los famosos pagos en línea enviándose así
la congestión vehicular (tráfico de la ciudad) además el trajín de ir hasta el centro
bancario, ahorrándose así tiempo y dinero.
En la actualidad, las formas de pago han evolucionado, porque ahora utilizando
tecnología como la llamada frecuencia de cercanía y dispositivos como
billpocket se puede hacer cargos con tarjeta utilizando celulares y tablets.
Es menester mencionar al dinero electrónico, puesto que este consiste en una
forma de realizar el pago, en este siglo se ha inventado gracias a la tecnología
muchas formas de realizar el pago, unos más oportunos que otros que otros, pero

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ninguno más seguro y rápido que el llamado dinero electrónico, dinero móvil,
efectivo electrónico entre otros.
Muchas denominaciones recibe el dinero electrónico, empero lo más
sorprendente es la forma como piensa revolucionar el mundo, esto consiste en
lo siguiente; es una forma complementaria a la banca móvil, esta reemplaza al
dinero en físico. El dinero electrónico tiene un valor monetario almacenado en
un soporte electrónico, aceptado como medio de pago por entidades o personas
distintas al emisor y tiene efecto cancelatorio, es emitido por un valor o igual al
de los fondos recibidos.
Esta forma de dinero no constituye depósito ni genera intereses, el dinero
electrónico es un valor monetario almacenado en una computadora o un chip de
un celular o una tarjeta de crédito o débito, esta forma de dinero virtual es una
gran oportunidad para el fomento de la inclusión financiera en los estados tercer
mundistas, este nuevo producto tomado en conjunto con los depósitos son una
base amplia para el desarrollo de los servicios financieros móviles.
En esa misma línea de ideas si el dinero electrónico fuera utilizado en las formas
de pago de obligaciones tributarias considero que el país recaudaría más del
noventa por ciento de los impuesto, y mejor aún si en este sistema digital de
dinero y pago el país recaudador podría implementar un sistema para que los
dineros que se obtengan de manera electrónica pueden pasar automáticamente
sus impuestos a la hacienda pública del Estado.
En síntesis las formas de pago ha evolucionado, el elemento que sirve para
realizar el pago ha cambiado con el pasar de los años, la necesidad siendo la
madre de todos los inventos nos ha llevado a crear formas de pago más eficientes,
y gracias a ella el comercio se hace oportunamente, moviendo grandes
cantidades de dinero de un lugar a otro sin necesidad de transportarlos. Ya en
nuestra era se habla del dinero electrónico, dinero que no solo dará seguridad
financiera sino que también nos hará la vida más fácil como todos los inventos
realizados por el hombre.

CAPITULO II

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 CONCEPTOS DEL PAGO Y SU NATURALEZA JURIDICA

Las obligaciones desde su nacimiento están sujetas a ser cumplidas, pues la razón
de esta institución jurídica es que se realice el pago de la deuda tributaria por el
deudor al que esté sujeta esta cancelación.
Según Robles nos dice que “El pago es la forma ideal de extinguir una obligación
tributaria y se da por el cumplimiento de la obligación o la prestación de lo
debido en la forma establecida. Pero más específicamente significa el
cumplimiento de dar, salvo escasas excepciones, siempre en dinero”.
Según Antonio y Molina (2000), sostiene que “El pago es el cumplimiento de la
prestación, que constituye objeto de la relación jurídica principal, lo que
presupone la existencia de una suma liquida y exigible a favor de la
Administración Tributaria” (p.117).
Según Parodi, Freyre (como se citó de Aguayo, 2014, p.245) lo definen como
aquella entrega de dinero o especie que se debe y para los efectos jurídicos se
debería utilizar la palabra pago como la obligación a cumplir que puede ser de
dar, hacer y no hacer, pero el pago antes de ser extintivo es sobre todas las cosas
el cumplimiento de una obligación.
La Naturaleza jurídica del pago es uno de los temas más controvertidos que fue
analizado en el Derecho Civil. Por ello se busca entender si este se extinguía
cuando el pago era realizado de manera voluntaria o cuando era perseguido por
la Administración Tributaria para una ejecución coactiva. Sobre este tema
Guiliani Forouge (como se citó de Aguayo, 2014, p.246) nos dice que “[…] que
algunos autores lo consideran acto jurídico (sea este unilateral o bilateral,
contractual o no contractual), otros por el contrario, indican, que se trata de un
hecho jurídico, y para el último grupo, es en realidad un acto debido”.
Según Navas, Piche y Valladares (2017), sostiene que “El pago tiene una
naturaleza contractual exteriorizada por el recibo que el estado otorga al
contribuyente y virtud por el cual el deudor obtiene la liberación de su obligación
este efecto liberatorio está condicionado a que dicho pago sea realizado […] el
pago […] significa el cumplimiento de obligaciones de dar dinero” (p.52).
Según Robles (2013), sostiene que el pago es el cumplimiento de la prestación
debida, y que este instituto presupone la existencia de un crédito por suma

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liquida a favor del estado. Además que de este surgen efecto en un primer
momento hacia el acreedor, porque satisface el interés de este que esperaba que
se realice el pago, y con relación al deudor, debemos saber que el pago tiene un
efecto liberador, entonces se le considera como aquel medio donde deja de existir
el vínculo jurídico que lo ligaba al acreedor. Con respecto a la obligación va
tener un efecto extintivo porque al haberse cumplido la prestación se termina el
vínculo jurídico que existía.

Finalmente se teniendo en cuenta cada concepto de cada autor citado que, el pago
es un tema en el Derecho Civil como en el Tributario bastante debatido, sobre
todo en el tema se su naturaleza jurídica que posee, se dice que este va extinguir
la obligación cuando es pagado voluntariamente o cuando sea por la ejecución
coactiva, es ahí donde surgen diversas diferencias, pero de otro lado se habla de
un carácter contractual. Pero debería de entenderse al pago como un medio de
extinción de la obligación tributaria y no va variar si es realizado forzosamente
por el Acreedor o voluntariamente. Por ello el definir el pago primero como un
medio de extinción de la obligación tributaria, además que esta es exigible por
la administración tributaria, este hecho se materializa en la entrega de dinero o
especie. En cuanto a las relaciones jurídicas que existen en este caso son que
satisface que el acreedor tenga saldado su cuenta a cual estaba sujeto el deudor
y este con ese hecho del pago quedara libera, y terminara el vínculo jurídico que
existía.

EL PAGO EN EL CODIGO TRIBUTARIO (Decreto Supremo N°133-

2003-EF)

El pago como Extinción de la deuda tributaria

Existen diversos autores que concluyen que el pago genera la extinción de la

deuda y si estamos hablando del Derecho tributario, entonces nos referimos a la
deuda tributaria que tiene el deudor tributario.

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 Como dice Aguayo (2014) que “[…] el pago es la forma original de extinguir
una obligación, pues precisamente, consiste en cumplir una prestación debida,
postura prácticamente unánime en doctrina, tanto civil como tributaria”. Se
infiere que tanto en el Derecho civil como el Tributario se acepta que el pago es
aquel que es por naturaleza natural extingue la obligación tributaria.

Según Navas, Piche y Valladares (2017) sostiene que “El pago en materia
tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga en disposición del acreedor
tributario cierta cantidad de dinero, que en estricto sentido deberá responder al
tributo debido […]” (p.54).

En nuestro Código Tributario Peruano, en su Artículo 28 nos dice sobre el pago

de que este es exigido por la Administración Tributaria, por la deuda tributaria
(multa, tributos e intereses). Es así que tomando en cuenta al pago desde la
perspectiva del Código Tributario nos dice; que tiene una gran relevancia para
el cumplimiento de la obligación tributaria que surge por el hecho generador del
contribuyente y deberá de ser exigido por la Administración Tributaria, como el
ente encargado de la recaudación de los tributos y deberá de ejercer sus funciones
propias que el Estado le otorga por la potestad tributaria que tiene.

Pero un Artículo anterior al ya mencionado nos dice que una de las formas de la
extinción de la obligación tributaria es por medio del pago, entre otras que
menciona luego. Se puede concluir que el pago es aquel medio a través del cual
se cumple una obligación, y de esta manera la extingue, pero esta deberá ser
exigida por la Administración Tributaria por ello su gran importancia que tiene
tanto en Derecho Tributario como en otras Ramas del Derecho.

Lugar, Forma y Plazo del Pago

En el Código Tributario (Artículo 29°) nos dice; que este deberá de efectuarse
en las siguientes formas:
a) ley señala,
b) el reglamento (en caso de defecto del primer) y,

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c) En caso falte algunos de ellos, la Resolución de Administración Tributaria.
Además que la Administración tributaria pero a solicitud del deudor tributario
podrá autorizar entre otros medios, el pago mediante debito en cuenta corriente
o de ahorros, solo cuando:
a) Se hubiera realizado la acreditación de las cuentas,
b) Previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante resolución de
Superintendencia o normal de rango similar.

Lugar
El lugar del plago será aquel que señale la administración tributaria mediante:
a) Resolución de Superintendencia
b) Norma de rango similar
Este no podrá ser oponible al domicilio fiscal, entonces en este caso el lugar del
pago deberá de encontrarse dentro del ámbito territorial de competencia de la
oficina fiscal. Lo que quiere decir es que no se pueden cobrar tributos a
contribuyentes donde su competencia de la Administración Tributaria no le va
corresponder en caso concreto que se presente.

Plazos

Si se tratan de tributos que administra la Sunat, o cuya recaudación estuviera a

cargo de la misma de deberá realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinación anual que devengan al término del año gravable
se pagaran dentro de LOS 3 PRIMEROS MESES DEL AÑO SIGUIENTE.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y pagos a cuentas
mensuales se pagaran dentro de LOS 12 PRIMEROS DIAS HABILES
SIGUIENTES, Salvo en excepciones establecidas por Ley.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se
pagaran dentro de LOS 12 PRIMEROS DIAS DEL MES SIGUIENTE DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
d) Los tributos, los anticipos, y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagaran conforme la establezcan
las disposiciones pertinentes.

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e) Los tributos que graven la importación se pagaran de acuerdo a las NORMAS
ESPECIALES.
Además de que la Sunat podrá establecer cronogramas de pago, para que estos
se realicen dentro de los 6 días hábiles anteriores o posteriores al día del
VENCIMIENTO AL PLAZO SEÑALADO PARA EL PAGO. Así mismo se
podrán establecer cronogramas de pago para las retenciones y percepciones que
se refiere en inciso d.

Obligados al pago

Cuando existe una Deuda Tributaria, esta deberá de recaer sobre algún sujeto, en
el caso de Materia Tributaria es sobre el deudor Tributario, que estará obligada
al cumplimento de la obligación, y esta estará terminada cuando se realice el
pago respectivo según el mandato de la Autoridad Administrativa.

Los sujetos obligados al pago son los deudores tributarios. Como nos dicen
Nava, Piche y Valladares (2017) que el pago de los tributos deberán de ser
realizados por los sujetos pasivos, pero también lo podrán realizar terceros
extraños a la obligación o su representante también podrá a ser efectivo el pago
de la deuda tributaria. Se infiere entonces que no solamente el deudor tributario
puede ser pasible de la cancelación de la deuda tributaria sino que además puede
presentarse un tercero o un representante.

Tal y como lo señala nuestro Código Tributario Peruano (Artículo 30°) son estos
sujetos al pago de la deuda tributaria, que son tanto los deudores tributarios y en
caso sus representantes. Los terceros también pueden realizar el pago, pero
puede existir una oposición motivada del deudor tributario.

Se puede concluir entonces que el pago está sujeto a poder realizarse de tres
sujeto que son pasivos de la imposición de la deuda tributaria al respectivo
cumplimento, estos como tal lo dice el Código Tributario son, los deudores
tributarios propiamente dicho, en caso pueden ser además los representantes de
estos, además en el último lineal del texto citado nos dice que incluso pueden ser

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 terceros, pero que estos pueden estar exentos si en caso existiera una oposición
motivada por el deudor tributario.

La imputación del pago

Según el Artículo 31 del Código Tributario, que nos dice acerca del pago que
este
en un inicio se imputaran, si lo hubiera al interés moratorio y luego al tributo o
multa, salvo cuando se tienen que pagar las costas y gastos como lo establece el
Artículo 117 de Código Tributario que habla sobre el procedimiento de cobranza
coactiva. Además de que el deudor tributario podrá indicar el tributo y multa y
el periodo por el cual realiza el pago. Si en caso el deudor tributario no realice
esta indicación.
El pago que corresponde a varios tributos o multas del mismo periodo se
imputara:
La deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas de mayor
monto.
Si existe deudas de diferente vencimiento:
El pago se pagara en orden de la antigüedad del vencimiento de la deuda
tributaria.

Formas de pago de la deuda Tributaria

Este pago de la deuda tributaria se hace en moneda nacional. Se pueden además

los siguientes medios (Artículo 32° del Código Tributario):
a) Dinero en efectivo
b) Cheques, la entrega de los cheques bancarios producirán el efecto siempre que
se hagan efectivos.
c) Notas de créditos negociables
d) Debito en cuenta corriente o de ahorros, estos producirán efectos siempre y
cuando se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la
Administración Tributaria.

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e) Tarjetas de crédito, este se sujetara a los requisitos, formas y procedimientos y
condiciones que establezca la administración tributaria.
f) Otros medios que la Administración tributaria apruebe.

El Ministerio de Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo, podrá

disponer el pago de tributos mediante especies, pero estos deberán de ser
valuados, según la fecha del mercado en que se efectuaran.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal podrán disponer el pago
de las tasas y contribuciones se realice en especies, que podrán ser bienes
inmuebles que estén libres de gravámenes y desocupados y que estén en registros
públicos.

Obligación de aceptar el Pago

Según el Artículo 37° del código tributario nos dice que el Órgano competente
para recibir el pago del tributo no podrá negarse a admitirlo, aun cuando este
pago no cubra la totalidad de la deuda tributaria, pero aun así la Autoridad
Administrativa tiene la facultad de iniciar un procedimiento de Cobranza
Coactiva por el saldo que no fue cancelado.

CONCLUSIONES

1. El pago va lograr satisfacer el interés del acreedor, mediante la realización de la

prestación del deudor, entonces no va interesar el interés o la intención voluntaria
que este tenga, sino el pleno cumplimiento por ello es considerado un hecho

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jurídico, y no puede ser un acto jurídico al no ser imprescindible la voluntad del
deudor para exigir la obligación. Además no se puede confundir que esta es la
recaudación porque es de ella que se obtiene el resultado, ya que, el pago es el
cumplimiento.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Aguayo, J. (2014). La obligación tributaria y el pago:Antes del inicio de la

cobranza coactiva-en la legislación Peruana. Apuntes y discusiones. Revista de
Derecho y Sociedad 43(239). Recuperado de

pág. 13
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/download/1257
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Antonio, P. y Molina, R. (2000). Medios de extinción de la obligación tributaria.

Buenos Aires, Argentina: Editorial Lisboa.

Jallath, P. y Negrin, J. (2001). Evolución y Estructura de los medios de pago

distintos al efectivo en Mexico. Recuperado de
http://www.banxico.org.mx/publicaciones-y-
discursos/publicaciones/documentos-de-investigacion/banxico/%7B24B03F28-
CF5A-2056-D55D-40574D6A5FED%7D.pdf

Ferrer, R. (2016). La extinción de la obligación tributaria. Recuperado de

https://docplayer.es/15869508-La-extincion-de-la-deuda-tributaria.html .

Robles, C. (2013). XXXIII SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

[DIAPOSITIVA]. Perú. Ministerio de Economía y Finanzas.

Robles, G. (2016). Formas de extinción de la obligación tributaria. Recuperado

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/202_1_HURWSBOGHUVURR
UCLKMTENMNWOMPPAWXUOTMPISXCORUFMWQWJ.pdf

Robles, C. (30 de Marzo de 2017). Reflexiones del Derecho Tributario y

Constitucional [Mensaje en un blog]. Recuperado de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/ .

Navas,B. Y Piche, E. y Valladares, A. (2017). Formas de Extinción de las

obligaciones tributarias municipales (Trabajo de Grado para obtener el Título
de Licenciado) Recuperado de
http://ri.ues.edu.sv/15051/1/TESIS%20PARA%20EMPASTAR.pdf

pág. 14
pág. 15
 ANEXOS

Dinero en Efectivo

pág. 16
Recuperado de http://s03.s3c.es/imag/_v0/770x420/8/2/3/soles.jpg

Cheque

Recuperado de https://s3-eu-west-
1.amazonaws.com/rankia/images/valoraciones/0024/4229/que-es-un-cheque-
tipos-de-cheque.jpg?1470325809

pág. 17
Tarjetas de credito

Recuperado de
https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/c/c6/Three_credit_car
ds-_Visa%2C_Mastercard_and_American_Express_%28close-
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