BANCARIZACION E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

FINANCIERAS

BUSTILLOS CARBAJAL AYDE*

*Alumna del VI ciclo de la escuela profesional de contabilidad ULADECH

CATOLICA_HUANUCO vicariato 2016

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 INTRODUCCION

En nuestro país, antes de la aprobación de la ley N.º 28194 en marzo del año 2004, se
aplicó en nuestro país un impuesto similar denominado Impuesto a los débitos
Bancarios y Financieros el cual estuvo vigente entre los años 1989 al 1992 y gravaba
con 1% los importes que se debitaban en cuenta corriente. El actual Impuesto a las
Transacciones Financieras grava las transacciones financieras (créditos y débitos) que se
efectúen en moneda nacional o extranjera en cuentas corrientes abiertas en entidades del
sistema financiero. El referido impuesto fue creado de manera temporal, sin embargo se
ha mantenido hasta la fecha. Al aplicarse dicho impuesto, paralelamente, se dispuso la
bancarición.

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 BANCARIZACION E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
Se creó el impuesto con la finalidad de Atender la necesidad de recursos adicionales del
Estado a efecto que éste pueda cumplir las necesidades de salud, educación, seguridad, e
infraestructura.

Ampliar la base tributaria y la lucha contra la evasión fiscal, siendo esta última la
principal justificación que se tomó para la implantación del impuesto. Pues, con la
aplicación del impuesto se suministraría información que permitiera detectar evasión de
tributos

1. BANCARIZACION

Es la denominación con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado a través del

Estado que todas las personas y empresas que realizan operaciones económicas las
canalicen a través de empresas del sistema financiero y utilizando los medios de pago
del sistema, para luchar contra la evasión tributaria y procurar la formalización de la
economía.

Paralelamente a la implementación del Impuesto a las Transacciones Financieras se

estableció la bancarización de las operaciones, lo cual importa canalizar las operaciones
que realizan los agentes económicos a través de las Empresas del Sistema Financiero.
Así, de un lado se implementó la bancarización y de otro lado la aplicación del
Impuesto. La Bancarización implica utilizar intensivamente al sistema financiero para
facilitar las transacciones efectuadas entre los agentes económicos. De esta forma se
evita el uso del dinero físico. La falta de bancarización de la economía normalmente
está estrechamente vinculada a la informalidad y evasión que puede estar produciéndose
en un país. El Perú no era la excepción cuando se estableció la bancarizacion, la cual
permite:

 Impulsar la formalización de la economía vía la canalización por el sistema

financiero de gran parte de la transacciones realizadas en la economía. -
Promover la documentación de operaciones entre agentes económicos.
 Reducir la evasión y la informalidad en la medida que potencia la fiscalización,
al servir como fuente de información. - Desincentivar la realización de

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 operaciones marginadas y simuladas. Se ha demostrado que hay una relación
innegable entre niveles de bancarización y de evasión tributaria.

1.1. Obligación de utilizar medios de pago.

Al aplicarse la bancarización se ha establecido que se deben utilizar medios de

pago, es decir, existe obligatoriedad de utilizar medios de pago cuando se cancelen
operaciones cuyo monto sea superior a S/. 5 000 ó $/. 1 500

Para las obligaciones pactadas en monedas distintas a soles o dólares, el monto

pactado se deberá convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros el día en
que se contrae la obligación, o en su defecto, el último publicado. Tratándose de
monedas cuyo tipo de cambio no es publicado en el diario oficial El Peruano pero sí
en la página Web de dicha Superintendencia, se considerará el tipo de cambio
correspondiente al cierre de operaciones del día anterior.

1.2. Medios de Pago utilizables

Los medios de pago que pueden utilizarse son:

 Depósitos en Cuentas.
 Giros o transferencias de fondos.
 Órdenes de pago
 Tarjetas de débito expedidas en el país.
 Cheques comunes y cheques de gerencia señalados como no negociables.
 Transferencias al exterior.

1.3. Información sobre el medio de pago

Los Notarios y Jueces de Paz incluirán en los documentos en los que participen, el
detalle del medio de pago que se utilizó, independientemente del monto transado
consignando la siguiente información:

a. Monto total de la operación, valor total pagado con medio de pago y moneda en
la que se realizó.

b. Tipo y código del medio de pago, según la siguiente tabla.

c. Número del documento que acredite el uso del medio de pago y/o código que
identifique la operación, según corresponda. d. Empresa del Sistema Financiero que

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emite el documento o en la que se efectúa la operación, según corresponda. e.
Fecha de emisión del documento o fecha de la operación, según corresponda.

1.4. Incumplimiento de la bancarización

En caso no se utilice los medios de pago antes señalados, no se reconocerá para

efectos tributarios el crédito fiscal del IGV así como el costo y/o gasto para el
Impuesto a la Renta. Tampoco se podrán solicitar devoluciones de impuestos. Así
se señala que los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios.

 Costo o gasto

Cuando se trata de gastos y/o costos que se deducen en cumplimiento del

criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del impuesto a la renta, la
verificación del medio de pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el
pago correspondiente a la operación que generó la obligación.

 Créditos Fiscales y saldo a favor

En el caso de créditos fiscales o saldos a favor, la verificación del medio de

pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la
operación que generó el derecho.

 Utilización indebida de gastos, costos o créditos.

Cuando el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o

créditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deberá rectificar su
declaración y realizar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con
declarar y pagar, la SUNAT procederá a emitir y notificar la resolución de
determinación respectiva.

 Devolución en exceso

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 Cuando la devolución de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada, o restitución de derechos arancelarios se hubiese
efectuado en exceso, en forma indebida o que se torne en indebida, la
Administración Tributaria, procederá a realizar la cobranza, incluyendo los
intereses a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario

2. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

El ITF es un impuesto que afecta a determinadas transacciones financieras con un

porcentaje del monto total de la operación; como los retiros o depósitos hechos en
cualquier cuenta abierta en alguna empresa del sistema financiero. El porcentaje se
encuentra establecido en el artículo 10 de la Ley N° 28194, y se denomina alícuota.
También se paga ITF si se ordena o adquiere sin usar una cuenta:

 Transferencias de fondos dentro o hacia fuera del país

 Cheques de gerencia.
 Giros nacionales (órdenes de pago país) o al extranjero.
 Certificados bancarios.
 Otros instrumentos financieros.

Este impuesto es deducible como gasto para el Impuesto a la Renta para los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría; y, para los contribuyentes con
otras categorías de renta tiene un límite, que es equivalente a la renta neta global, sin
considerar las rentas de quinta categoría.

2.1. Operaciones gravadas

La apertura de cuentas de ahorro corriente, plazo fijo, etc. Excepto CTS.

 Todos los retiros y depósitos realizados en cualquier cuenta pagan ITF. Sin
embargo, existen algunas transacciones exoneradas
 Todos los desembolsos en efectivos de cualquier tipo de crédito, excepto los
créditos Mi Vivienda.
 El pago en efectivo de las cuotas de los créditos desembolsados.
 Los giros y transferencias de dinero.
 La adquisición de Cheques de Gerencia

2.2. Tasas

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La tasa del ITF se aplica sobre cada depósito y cada retiro efectuado desde una
cuenta bancaria, salvo que la misma se encuentre exonerada. Desde la aplicación
del impuesto, la tasa fue disminuyendo hasta alcanzar 0.08% en el 2007, ello
debido a que resultaba costoso para los agentes económicos asumir dicho impuesto

2.3. Operaciones exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras

Existe una serie de operaciones exoneradas al gravamen del impuesto a las

Transacciones Financieras Los principales criterios para la exoneración es no
incrementar la carga tributaria a los perceptores de rentas de quinta categoría,
reducir el impacto del ITF en el ahorro y el costo del dinero, no afectar los
mercados de capitales y productos, recoger las experiencias extranjeras a efectos de
minimizar el impacto del ITF en la economía. las operaciones exoneradas son:

 En cuentas de CTS:
 La apertura, todos los retiros y depósitos están exonerados sin
necesidad de hacer ningún trámite.
 En cuentas de pago de haberes:
 Todo depósito de remuneraciones o pensiones con la calidad de renta
de 5ta categoría hecho en estas cuentas, sin importar la frecuencia de
dicho depósito.
 Todo cargo, hasta por el monto de la remuneración o pensión con
calidad de renta de 5ta categoría depositada en dicha cuenta.

La cuenta de pago de haberes es cualquier cuenta donde un empleado recibe

pensiones o remuneraciones de parte de su empleador. Para gozar de estas
exoneraciones no necesitas hacer ningún trámite. Tu empleador lo deberá
solicitar la entidad financiera, al momento de realizar la apertura de la
cuenta

 Cuentas mancomunadas
 Puedes realizar transferencias sin pagar ITF, sólo entre tus cuentas
mancomunadas, siempre que figures como titular de las mismas.
 Pagarás ITF si haces una transferencia desde una cuenta individual a
una mancomunada, aunque seas el titular de ambas.

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  Transferencias entre cuentas de una misma persona:
Toda transferencia de fondos entre cuentas (de ahorros, con órdenes de
pago, depósitos a plazo, etc.) cuyo titular sea una misma persona o empresa,
mantenida en cualquier empresa del sistema financiero, han sido
exoneradas.

2.4. Otras Operaciones

 Tarjeta de Crédito
 Consumos y compras: Las compras con Tarjeta de Crédito están
exoneradas del ITF.
 Disposición de efectivo: Los cargos por la disposición de efectivo sí
pagan ITF.
 Tarjeta de Débito
 Compras y retiro de efectivo: Estas operaciones son cargos en la
cuenta afiliada a tu tarjeta, por lo que, si la cuenta o el monto a
cargar están exonerados, no pagarás. Si no están exonerados, pagarás
ITF.
 La comisión por mantenimiento de la cuenta: Están exoneradas de
ITF.
 Cheques
 Al cobrar un cheque de cualquier tipo no se paga ITF

3. CASOS PRACTICOS

CASO Nº 1

La empresa Mercurio S.R.L. ha cancelado en forma adelantada la cobertura de un

seguro que protegerá a la empresa por el lapso de un año. En este sentido no es un gasto
si no un derecho que debe ser reconocido como un activo. El importe que la empresa ha
pagado es de S/. 7,000.00 y lo cancelo con cheque el 15/04/2011.

CUENTA DEBE HABER

182 seguros 7,000
4011 IGV 5,600
4212 Emitida 12,600
x/x Por el registro de la Factura N° 002-632
4212 Emitida 12,600
104 Cuentas Corrientes Operativas 12,600
x/x Por la cancelación con cheque de la factura N° 002-632
6412 Impuesto A Las Transacciones Financieras 0.63
1041 Cuentas Corrientes Operativas 0.63

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x/x Cancelación del ITF
97 Gastos Financieros 0.63
79 Cargas Imputables A Cuenta de Costo 0.63
x/x Por el destino del gasto del ITF

Dado que en el caso planteado el pago es efectuado mediante cheque que provoca el
cargo de la cuenta corriente que posee la empresa en una institución del sistema
bancario y financiero se producirá el nacimiento del ITF que la empresa deberá asumir
disminuyendo su cuenta en un 0.005% del monto debitado

CASO Nº 2

La empresa Paradero 7 S.A.C. ha efectuado pagos de sus operaciones sin utilizar dinero
en efectivo y sin medios de pago por un monto equivalente a S/ 35,000.00 y los pagos
realizados en el ejercicios asciende a S/ 165,550.00. ¿Cómo sería el tratamiento
Contable y Tributario?

SOLUCION:

Para realizar el tratamiento tributario primero tenemos que reconocer un pasivo. Un

pasivo es cuando en el momento del pago de esa obligación haya surgido una salida de
recursos. Así mismo se reconocerá como gasto en el estado de resultados cuando ocurra
un incremento en los pasivos. Las transacciones se reconocerán cuando ocurran y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente del efectivo.

CUENTA DEBE HABER

6412 Impuesto A Las Transacciones Financieras 1.02
4018 Otros Impuestos 1.02
X/X Por la provisión del ITF

De esta forma en el ejercicio siguiente cuando se cumpla con el pago de la obligación,

la empresa deberá extinguir el pasivo reconocido en el período anterior mediante el
siguiente asiento:

4018 Otros Impuestos 1.02

1041 Cuentas Corrientes Operativas 1.02
x/x Cancelación de la tasa del ITF

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CASO Nº 3

Calcular los intereses que ganaría una cuenta de Ahorro Corriente al cierre de fin de
mes, si la apertura fue el día 03 de agosto del 2013 por S/. 1,000.00, con tasa de interés
TEA de 1%, teniendo en cuenta que el cliente realizó los siguientes movimientos:

Nota: En este caso se descuenta el ITF de S/. 0.05 por ello la apertura de la cuenta de
Ahorros se hace por el importe de S/: 999.95 nuevos soles

SOLUCION:
 Primero debemos hallar el factor diario de la TEA de 1% para lo cual se utiliza
la siguiente Fórmula:

FD = 0.000027651

 Una vez encontrado el factor diario, se calculan los intereses generados por los
días transcurridos entre cada operación (depósito o retiro) realizada por el
cliente.

I₁ = (0.000027651 * 999.95 * 7) = S/. 0.19

 Así sucesivamente se van calculando los intereses (t₂, t₃, t₄, t₅) por cada
operación realizada por el cliente, en el siguiente cuadro ya se han realizado los
cálculos respectivos

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  El total de Los intereses generados en la cuenta de ahorros al cierre
de fin de mes son S/. 2.13
 El saldo de capital de la cuenta de ahorros incluida la capitalización
de los intereses para el próximo mes (septiembre) es de S/. 101.73

CONCLUCIONES
El ITF es efectivo en aumentar la recaudación en el corto plazo
El ITF genera desintermediación financiera y efectos económicos negativos
(informalidad, integración vertical, inequidad)
Estarán exoneradas del pago del ITF los abonos en la cuenta por concepto de
remuneraciones, pensiones y CTS, así como cualquier pago que se realice desde
esas cuentas.
el impuesto con la finalidad de Atender la necesidad de recursos adicionales del
Estado a efecto que éste pueda cumplir las necesidades de salud, educación,
seguridad, e infraestructura.
Al aplicarse la bancarización se ha establecido que se deben utilizar medios de
pago, es decir, existe obligatoriedad de utilizar medios de pago cuando se
cancelen operaciones cuyo monto sea superior a S/. 5 000 ó $/. 1 500

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