UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Auditoría Básica

Integrantes:
Arias Mera Saúl
Avila Naranjo Evelyn
Bozada Sante Evelyn
González Cervantes Christel
Jacome Tómala Marcelo
Loor Vivas Cindy
Nieves Páliz Betzayra
Palma Ochoa Melissa
Zambrano Moreira Rosa

Tema
Unidad # 1

Docente:
C.P.A. Magaly Reyes Cevallos Mgs.

Grupo: # 5

Curso:
Cuarto Semestre – “A”

QUEVEDO – ECUADOR
2017 – 2018
1. CONCEPTOS DE AUDITORIA BÁSICA.

Acuerdo de los términos de encargo de auditoría. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos de encargo de auditoría con la dirección y, cuando
proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones
previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del
gobierno de la entidad. (La Norma Internacional de Auditoría NIA 210)

El vocablo Auditoría es sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar, comprobar y obtener evidencias
sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, etc. Hoy en día, la palabra Auditoria se encuentra relacionada con
diversos procesos de revisión o verificación que, aunque todos ellos tienen en común al estar de una u otra forma
vinculados a la empresa, pueden diferenciarse en función de su finalidad económica inmediata, de tal manera que según
este criterio podemos establecer una primera gran clasificación de la Auditoría diferenciando entre auditoría económica
y auditorías especiales. (de la Peña Gutierrez, 2014 )

La actividad consiste en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o
documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación,
siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que
pueda tener efectos frente a terceros. (Abolacio Bosch, 2013)

Toda organización debe contar con auditorías realizadas periódicamente ya que es indispensable como una herramienta
utilizada por auditores para examinar o evaluar una entidad dado que sin esta no se podría ver si realmente se están
llevando adecuadamente los procesos, con el fin de entregar un dictamen de la situación e información de la empresa,
esto se lo realiza basado en normas y principios para poder comprobar que todos los sistemas contables y los
procedimientos son adecuados, con el propósito de dar pautas para la corrección de ciertos procesos incorrectos en el
caso de que se presenten.

2. DEFINICIONES DE AUDITORIA BÁSICA.

La auditoría puede tener otras responsabilidades de comunicación e información con respecto a los usuarios, a la
dirección, a los responsables del gobierno de la entidad, o a terceros ajenos a la entidad, en relación con cuestiones que
surjan de la auditoría. Dichas responsabilidades pueden establecerse en las NIA o en las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables. (Normas Internacionales de Auditoría, 200)

Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca
de la información cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informa sobre
el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos. Por ello, Auditoría
es un proceso sistemático que evalúa objetivamente la evidencia referida a ciertas afirmaciones acerca de acciones y
hechos económicos, para así asegurar el grado de correspondencia entre estas y los criterios establecidos, comunicando
resultados a los usuarios interesados.(Cashin, Neuwirth, & Levy, 2010)

La Auditoría es el examen independiente de los estados financieros o de cualquier otra información financiera de una
entidad, tenga o no ánimo de lucro y al margen de su tamaño o forma jurídica, cuando tal examen se orienta a expresar
una opinión al respecto. (Manco Posada, 2014)

La Auditoría se trata de verificar la información financiera, administrativa y operacional que se ha recopilado y

acumulado de la evidencia sobre información cuantificable, con el fin de presentar e informar como una de sus
obligaciones a los usuarios interesados en conocer el resultados del examen realizado por el auditor, cuya persona debe
realizar su trabajo de manera objetiva, para así entregar un informe confiable y veraz.

3. ANTECEDENTES Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA

Los primeros indicios sobre la utilización del término auditor se encuentran en escritos atribuidos a Aristófanes. César
y Cicerón en Grecia y Roma. De manera simultánea, documentos con una antigüedad aproximada de 2500 años revelan
que durante el reinado de Ptolomeo Filadelfo II se practicaban auditorías internas para administrar el estado de Grecia.
Estas nacientes auditorías se ocupaban de examinar la exactitud de los registros contables y evaluaban que fueran
apropiadas las actividades reflejadas en las cuentas. (Santillana, 2013)

Con el correr del tiempo, el desarrollo y evolución de la auditoría interna se ubica en la expansión de la actividad
industrial y comercial, cuando un productor o comerciante idea mecanismos para supervisar; vigilar y controlar a sus
empleados y operaciones; son las primeras manifestaciones de auditoría interna ejercidas por el propio dueño del
negocio. Sin embargo, con el tiempo las operaciones comenzaron a crecer en volumen y complejidad; fenómeno que
se acentuó a raíz del advenimiento de la denominada Revolución Industrial en Europa. Ya no es práctico para el dueño
o administrador tener un contacto personal más estrecho para revisar que las operaciones se estén llevando a cabo
satisfactoriamente y con un alto grado de efectividad. Fue el momento de crear un nuevo sistema, por delegación, de
supervisión y revisión para que el dueño o administrador extendiera su control y vigilancia a través de la ayuda que le
podía proporcionar ese sistema, ayuda que previno de la asignación de una o más personas de la organización, de su
plena confianza. A quienes se les responsabilizó directamente de revisar y reportar acerca de los dos siguientes
cuestionamientos: ¿están adecuadamente salvaguardados los activos? y ¿se han cometido.se están cometiendo o existen
condiciones para que se cometan fraudes o malos manejos? Es así como ese sistema vino a representar las primeras
acciones formales de auditoría interna. (Santillana, 2013)

En Estados Unidos de América fue incipiente la necesidad de la auditoría interna durante el periodo colonial debido a
que no se había dado aún el desarrollo industrial; de hecho los libros de texto en materia contable durante ese periodo
no hicieron referencia ni a la auditoría interna ni al control interno. Sin embargo, el gobierno comenzó a reconocer la
necesidad de la función de auditoría; así, el primer Congreso Norteamericano de 1789 aprobó una ley que proveía
señalamientos al secretario del Tesoro para realizar actividades cuya naturaleza era de contraloría y auditoría. En esa
época el trabajo de auditoría era visto básicamente como una función de rutina de oficina, ya que no se emitían o
rendían cuentas (estados financieros), ni mucho menos se examinaban ni certificaban (dictaminaban) esas cuentas.
(Santillana, 2013)

Las empresas ferroviarias en ese país han sido reconocidas como las primeras usuarias de los servicios de auditoría
interna, hecho que se dio durante los últimos años del siglo XIX, cuando los auditores internos fueron tomando un lugar
relevante en tales organizaciones. El título aplicado a esos empleados era el de Traeling auditors y su función consistía
en visitar las oficinas expendedoras de boletos de viaje para determinar la venta correcta del boletaje, el uso correcto
de los boletos por parte de los pasajeros; además, incluía revisar el registro y manejo del dinero recaudado. (Santillana,
2013)

Ese mismo enfoque también se observó en la República mexicana durante los últimos años de la década de 1870 al
ponerse en servicio una red tranviaria que unía algunos puntos del entonces Valle de México: Villa de Guadalupe,
Catedral. Tacubaya y Tlalpan; y al inaugurarse en 1873 el ferrocarril mexicano, bajo el impulso modemizador del
entonces presidente Porfino Díaz Mori, cuando se contrataron personas que hacían las mismas funciones arriba
descritas. Era notoria la presencia y seriedad de estos empleados enfundados en sobrio uniforme azul y portando una
gorra que decía al frente: Auditor (Santillana, 2013)

Durante la misma época referida en párrafos anteriores, en Europa algunas industrias comenzaron a valerse también de
los servicios de auditores internos. Tal fije el caso de la empresa Krupp Company, en Alemania, que el 17 de enero de
1875 emitió un manual de auditoría, que en su parte conducente señalaba: (Santillana, 2013)

Los auditores están para determinar si las leyes, regulaciones y compromisos, políticas y procedimientos han sido
adecuadamente observados y si las transacciones comerciales fueron realizadas de acuerdo con políticas establecidas.
Al respecto, los auditores harán sugerencias para el cuidado de los recursos y la mejora de los procedimientos, y evaluar
los contratos y compromisos y presentar recomendaciones para mejorarlos. (Santillana, 2013)

Aun cuando las raíces de la auditoría interna son anteriores al siglo XIX, su expansión no se dIo sino hasta inicios de
la segunda parte de ese siglo con la conformación, el crecimiento y desarrollo de grandes corporaciones que empleaban
a miles de trabajadores y cuyas operaciones se extendían a otras localidades y países. Esa situación paulatinamente dio
lugar a desfalcos y manejo inadecuado de los registros contables como problemas principales. Lo referido, más el
crecimiento en volumen de transacciones, originó que las corporaciones volcaran su atención a contratar los servicios
de auditores internos y de firmas de contadores públicos para tratar de mantener sus organizaciones bajo control. Los
objetivos de los primeros auditores internos se construyeron básicamente alrededor de la protección de los activos. La
National Industrial Conference Board preparó un estudio que plasmaba los nacientes motivos de la auditoria interna en
los siguientes términos: (Santillana, 2013)

La protección de los activos de la compañía y la detección de fraudes son sus principales objetivos; consecuentemente,
los auditores deben concentrar su atención principalmente en el examen de los registros financieros y en la vigilancia
de aquellos activos más susceptibles de uso indebido. Asimismo, una idea generalizada entre los administradores
actuales y su generación precedente es que el propósito principal de un programa de auditoria es el de servir como
medida psicológica preventiva contra malos manejos por parte de los empleados. (Santillana, 2013)

El mismo estudio reconoció que el auditor interno de ayer no tenía las mismas responsabilidades como las que tiene a
su cargo un auditor interno hoy en día. En adición, los auditores internos pioneros no desempeñaban tantas funciones
como las que desarrollan actualmente. (Santillana, 2013)

Hasta antes de 1941 la auditoria interna era esencialmente una función de rutina de oficina, sin estructura organizacional
ni estándares de conducta ya que, debido a la necesidad de mantener registros de contabilidad adecuados y confiables,
los auditores fueron utilizados para revisar los movimientos contables antes de su registro para asegurar que éstos no
tuvieran errores, y su segunda tarea estaba relacionada con la investigación (o posibilidades) de fraude. Así los auditores
internos eran vistos como revisores o "policías" encargados de proteger los activos de la organización. (Santillana,
2013)

El viejo concepto de auditoría interna se puede comparar como si fuera un seguro: su principal objetivo era descubrir
fraudes, y no esperar hasta que los auditores externos los detectaran durante su auditoria anual. Esta postura hacía que
los auditores internos tuvieran una presencia más de policías o de detectives El concepto moderno de la auditoria interna
es el de apoyo a la administración en todo su contexto, ya que están inmersos en el proceso administrativo y
relacionados con la prevención de errores, ineficiencias y fraude. Es probable que este nuevo enfoque sea atribuible a
los cambios en la tecnología ya que, por ejemplo, la contabilidad en las organizaciones de hoy en día, en su gran
mayoría, está computarizada, por lo que los registros están sujetos a procedimientos automatizados de chequeo: de esta
manera, se redujo la necesidad de que los auditores internos revisaran todas las transacciones y dejaran atrás aquellas
actividades de auxiliar de oficina. (Santillana, 2013)

En 1941 se marcó el punto de cambio en la evolución y desarrollo de la auditoria interna, gracias a dos eventos
relevantes, ambos estrechamente interrelacionados. Uno de éstos fue la publicación, en enero de ese año, por parte de
la editorial Ronald Press, de la tesis doctoral de Víctor Z. Brink (Columba University) presentada en la forma del que
se constituyó en el primer gran libro en la materia, denominado Internal Auditing, el otro se dio con la fundación de
The Instute of Internal Auditors (IIA), cuyos antecedentes y evolución se narran a continuación. (Santillana, 2013)

John B. Thurston, responsable del área de auditoria interna de la North American Company en Nueva York fue el
primer profesional en la materia que aplicó un gran esfuerzo tendente a la comprensión y aceptación de la auditoria
interna. También comenzó a concebir la idea de formar una organización de auditores internos, idea que transmitió a
Robert B. Milne, auditor general de la Columbia Engineering Corporation, y a Víctor Z Brink. (Santillana, 2013)

Así, y teniendo como interés común la evolución de la auditoría interna. Thurston, Milne y Brink se organizaron y
crearon un comité de auditoría interna en las organizaciones Edison Electric Institute y Amencan Gas Association,
como paso inicial para la creación de una organización de mayor envergadura. Los tres estaban decidiendo el futuro de
la auditoría interna hacia un mayor nivel de reconocimiento por parte de las corporaciones y de la sociedad. Por ello,
contactaron a 40 amigos y colegas que prestaban sus servicios en empresas y firmas de contadores públicos. Veinticinco
de ellos estuvieron de acuerdo en formar una organización de auditores internos. (Santillana, 2013)

El 9 de diciembre de 1941, se celebró la primera conferencia anual en el Williams Club de la ciudad de Nueva York,
en la que se creó el IIA con 24 socios fundadores; Thurston fue electo el primer presidente y además, desde entonces,
es reconocido como el principal responsable de la creación del IIA. La membrecía al IIA creció rápidamente, hacia el
primer año ya contaba con 104 socios, hacia el quinto 1018; y para 1957 ya eran 3700 de los cuales el 20% eran de
fuera de Estados Unidos. (Santillana, 2013)

El grupo fundador del IIA adoptó como primera actividad el desarrollo de los miembros que paulatinamente se iban
incorporando al instituto. En enero de 1942 se contrataron los servicios de un director de investigación. En marzo de
1943 se publicó el primer libro bajo los auspicios del IIA el que. Además, se interesó en desarrollar una publicación
destinada específicamente a las necesidades de la profesión, dando origen al nacimiento en septiembre de 1944 de la
revista Internal Auditor. En 1943 se afiliaron al IIA organizaciones de auditores internos de las ciudades de Detroit Los
Angeles y Filadeifia, y en los años siguientes en Dayton y Cleveland, y en Toronto, Canadá, como primera afiliada
fuera de la geografía estadounidense. Hacia finales de 1947 operaban 19 afiliadas en Estados Unidos y Canadá. En
1948 se afiliaron organizaciones de auditores internos en Londres, Inglaterra, y en Manila, Filipinas, dando origen con
ello a la internacionalización del IIA. (Santillana, 2013)

A partir de esos sucesos, durante la década de 1940. Los auditores internos en Estados Unidos de América empezaron
a expandir el alcance de sus auditorías. Además de la tradicional auditoría interna financiera. Su principal detonador
fue la denominada economía de guerra, cuando la administración de las empresas comenzó a estar más inmersa con las
cédulas de producción, el abasto de materiales, las relaciones laborales y el cumplimiento con regulaciones
gubernamentales que requerían, entre muchos otros aspectos, reportes de costos que los auditores externos deberían
examinar e informar en los resultados de sus trabajos. Como consecuencia de ello, los auditores internos comenzaron
a dirigir sus esfuerzos a asistir a la administración en todas las vías posibles. En conclusión, después de la Segunda
Guerra Mundial, los mayores beneficiados del apoyo de estos profesionales fueron los administradores de las empresas
que dejaron atrás el anacrónico alcance de los servicios de auditoría interna. (Santillana, 2013)

3.1. Antecedentes de la Auditoría

El origen de la auditoría surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los
procesos tanto productivos como comerciales de una empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas
capacitadas, de preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y
control de los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la actividad operacional de la empresa.
Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios empezaron a crecer rápidamente,
sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo
sistema de supervisión mediante el cual el dueño, o en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia.
Este tipo de servicios era provisto por una o más personas de la misma organización a quienes se les otorgaba la facultad
de revisión en relación a los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio
era de carácter contable, debido a que se basaba principalmente en el resguardo de los activos, la finalidad era verificar
que los ingresos se administraban correctamente por los responsables en cuestión. Las primeras auditorías se enfocaban
básicamente en la verificación de registros contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y
prevención de fraudes. El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. A principios del siglo XV, los
parlamentos de algunos países europeos comenzaron a crear el denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya función
específica era la de revisar las cuentas que presentaban los reyes o monarquías gobernantes. Con el paso del tiempo se
extendió esta revisión a aspectos tales como: revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos,
actualización de políticas, este es el origen de la auditoria interna. (Morales, 2012)
3.2. Evolución de la Auditoría

A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas hiladoras y de tejido, hecho que marcó el
nacimiento de la Revolución Industrial lo cual sustituyó los procesos manuales de fabricación de las máquinas. Dentro
del periodo (1783-1784) se inventó la descarburación del hierro, lo cual abarató su industrialización, dicho antecedente
constituyó el nacimiento de la industria relativa a la siderurgia, permitiendo una expansión del uso de las máquinas.
Esto dio origen a la formación del capitalismo y a las diversas teorías económicas de libre comercio. El advenimiento
del capitalismo ocasionó concentraciones de capital, por lo que pequeñas organizaciones y fábricas tendieron a
desparecer y comenzó la etapa del surgimiento de sociedades comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon
en pools, trust y holdings, las cuales requerían de la participación de inversionistas para tener recursos que les
permitieran una expansión y crecimiento. Este fenómeno comercial surgió tanto en Europa como en Estados Unidos,
por lo que los gobiernos de dichos países empezaron a instaurar disposiciones o regulaciones que establecían medidas
en relación a los estados financieros de las empresas que tenían acciones dentro del público inversionista. Estas medidas
consistían en órganos revisores, dentro los cuales solamente estaban facultados contadores públicos independientes.
(Morales, 2012)

A lo largos de los años la auditoria ha sido un proceso para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre las actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen a principios
de la revolución industrial la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en un negocio, ya cuando este
se convirtiera en una empresa más grande, sin dejar de hacer lo anterior dicho, las actividades tenían una nueva actividad
que era la de verificar, certificar, la información de esos administradores y ver si los informes eran veraz.

La auditoría existe desde tiempos inmemorables prácticamente desde que un propietario entrego la administración de
sus bienes a otra persona, lo que hacía que la auditoria primitiva fuera en esencia un control contra el desfalco y el
cumplimiento de las normas para cerciorarse de la condición financiera y de ganancias establecidas por el propietario,
el estado, etc.

4. NATURALEZA DE LA AUDITORÍA

El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra
mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. (Normas
Internacionales de Auditoría, NIA 200)

Para realizar una auditoría debe existir información verificable y algunas normas (criterios) mediante los cuales el
auditor puede evaluarla. A su vez, la información puede asumir diferentes formas. Los auditores realizan de manera
rutinaria auditorías de información cuantificable, entre la cual se incluyen los estados financieros de la compañía y las
declaraciones individuales de ingresos para impuestos. Los auditores también realizan auditorías de información más
subjetiva, como la que se refiere a la eficacia de los sistemas de cómputo y la eficiencia de las operaciones de
manufactura. (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

El criterio para evaluar la información también varía de acuerdo con la información que se debe auditar. En la auditoría
de estados financieros históricos que realizan las firmas de CPC, los criterios son usualmente normas de información
financiera aplicables (GAAP). Esto significa que en una auditoría de los estados financieros de Boeing, la firma del
CPC determina si los estados financieros de la empresa se han preparado de conformidad con las GAAP. En el caso de
una auditoría de control interno sobre reportes financieros, el criterio será la aplicación de una estructura reconocida
para establecer el control interno, como la de Marco Integrado del Control Interno que emitió el Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

Desde el punto de vista de la auditoría de declaraciones de impuestos por parte de la oficina de Recaudación del
Impuesto de Estados Unidos (IRS), el criterio se encuentra en la legislación impositiva aplicable. En una auditoría de
la IRS de la declaración de impuestos corporativos de Boening, el agente de ingresos internos utiliza el Internal Revenue
Code como el criterio para determinar la exactitud, en lugar de las GAAP. (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

Cuando la información subjetiva es muy abundante es más difícil establecer criterios. Por lo regular, los auditores y
las entidades que se van auditar se ponen de acuerdo respecto al criterio antes de que se inicie la auditoría. Por ejemplo,
en una auditoria sobre la eficacia de aspectos específicos de operaciones de cómputo, el criterio puede incluir el nivel
permisible de errores de ingreso y salida. (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

La auditoría se origina como una necesidad social generada por el desarrollo económico, la complejidad industrial y la
globalización de la economía, que han producido empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del
capital y los responsable de la gestión. Se trata de dotar de la máxima transparencia a la información-financiera que
suministra la empresa a todos los usuarios; tanto directos como indirectos. Existe una gran variedad de términos para
expresar un mismo concepto, auditoría, debido al amplio desarrollo que ha tenido esta disciplina en los últimos años.
(Mendez, 2011)
La Auditoria tiene como naturaleza, que se originó como una necesidad social para luego ir evolucionando para que en
la actualidad ser considerada como un proceso para mostrar la realidad de la empresa que solicite de una auditoria. Por
ello, para que el auditor pueda realizar su trabajo debe contar con información verificable y se objetivo, es decir que no
tenga ninguna relación con la empresa a trabajar mostrando un informe y opinión de lo que los usuarios sienta la
confiabilidad al leerlo.

5. DISTINCIÓN ENTRE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD

Establece como la auditoría a realizar las estimaciones contables, incluidas las de valor razonable. Con carácter
particular, en esta norma se establece que las hipótesis en caso de estimaciones contables del valor razonable, reflejan
o son congruentes con los que las partes interesadas y debidamente informadas determinaron para el valor del elemento.
Deberán establecer los auditores si son necesarios los cambios con respecto a períodos anteriores en los métodos de
realización de las estimaciones contables. (Normas Internacionales de Auditoría, 540)

Muchos usuarios de estados financieros y miembros del público en general confunden la auditoría con la contabilidad.
La confusión se debe a que mayor parte de la auditoría, por lo general, está relacionada con la información contable, y
muchos auditores son expertos en asuntos contables. La confusión se incrementa cuando se les da el título de “contador
público certificado” a algunos individuos que realizan auditorías. (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

La contabilidad es el registro, clasificación y suma de sucesos económicos de manera lógica con el propósito de
proporcionar información financiera para la toma de decisiones. Para proporcionar información relevante, los
contadores deben tener una comprensión amplia de los principios y reglas que proporcionan la base para preparar la
información contable. Además deben desarrollar un sistema para asegurarse de que los sucesos económicos de la
entidad se registran de forma adecuada sobre una base oportuna y a un costo razonable. (Arens, Elder, & Beasley,
2012)

Cuando se auditan los datos contables, los auditores se enfocan en determinar si la información registrada refleja
adecuadamente los sucesos económicos que ocurrieron durante el período contable. Debido a que las GAAP
proporcionan el criterio para evaluar si la información contable se registró de manera adecuada, los auditores deben
comprender las GAAP en su totalidad. (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

Además de comprender la contabilidad, el auditor debe tener pericia en la acumulación e interpretación de la evidencia
de la auditoría. Es esta la pericia la que distingue a los auditores de los contadores. La determinación de procedimientos
adecuados de auditoría, la decisión del número y tipos de rubros a probar, y la evaluación de los resultados son
problemas únicos del auditor. (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

Un descubrimiento de fraudes no es el objetivo principal del trabajo del auditor a lo largo de la auditoria se pueden
descubrir fraudes, sin embargo los usuarios de las cuentas tienen normalmente una percepción distinta y, por ello,
cuando salta un escándalo contable muchos se interrogan <<Donde están los auditores>>. (Salas, 2017)

Esta pregunta surge de lo que se conoce como diferencia de expectativas. Esta diferencia se debe al hecho de que los
usuarios esperan de los contables y de los auditores no es lo mismo que los que estos pretendan ofrecer. Los usuarios
esperan que las cuentas anuales informen de la realidad de una empresa a fin de tomar decisiones adecuadas. (Salas,
2017)

Si una empresa tiene algún problema o fraude, o la pueda tener en un futuro próximo, los auditores les avisen con
suficiente atención. En cambio, los contables presentan y los auditores revisan unas cuentas anuales que tiene que
reflejar la imagen fiel de la situación patrimonial y económica de la empresa. Pero por imagen fiel los contables y
auditores no entienden la realidad, si no la que se deriva de la aplicación de las normas contables aunque estas se alejen
de la realidad. (Salas, 2017)

Auditores y contadores trabajan en diferentes áreas de la contabilidad. Pueden parecer lo mismo, tienen y trabajan en
los mismos asuntos, pero sus trabajos son diferentes. Los contadores procesan información financiera, mientras que los
auditores normalmente revisan el trabajo de los contadores.

6. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA.
El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la planificación como en la ejecución de la auditoría,
así como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros. (Normas Internacionales de Auditoría, 200)

Una auditoría independiente es un servicio importante para proporcionar a los usuarios la seguridad de los estados
financieros históricos de las entidades. Es ampliamente reconocido que las auditorías de alta calidad benefician
directamente a las empresas e indirectamente benefician a la economía y a la sociedad en general. Las auditorías de la
compañía pueden tener una influencia significativa en las decisiones de inversión, son parte integral de la confianza de
los inversionistas y se consideran vitales para el funcionamiento efectivo de los mercados de capital. La auditoría
también es un servicio muy valioso, con los conocimientos proporcionados a menudo haciendo una diferencia real en
las operaciones de las entidades, la gestión de riesgos y los controles internos. (IFAC, 2016)

Como parte de un esfuerzo para reducir los costos de cumplimiento con la regulación, existe evidencia de una tendencia
global hacia la exención de las entidades que operan dentro de ciertos umbrales del requisito de tener una auditoría
legal. Es probable que este panorama global cambiante resulte en un aumento en la demanda y la provisión de
profesionales que ofrezcan una gama más amplia de otros servicios de aseguramiento y servicios relacionados,
particularmente entre las pequeñas y medianas empresas (SMP), cuyos clientes son predominantemente pequeños. Y
las entidades medianas (PYME) y, a menudo, se encuentran dentro de los límites de exención. Estos servicios tienen
un papel importante en la mejora de la credibilidad de los estados financieros de las entidades y la información
financiera que proporcionan. (IFAC, 2016)

La auditoría es de gran importancia no solo para las empresas, también los es, para la economía y para la sociedad en
general porque permite la revisión de hechos, fenómeno u operaciones, siguiendo políticas y lineamientos que fueron
planeados, observados y respetados. Esta actividad es realizada por un profesional independiente especializado en esta
área para optimizar al máximo el aprovechamiento de los recursos, proporcionando a los usuarios seguridad y
confianza.

7. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA.

Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinión
acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un
marco de referencia para los estados e informes contables. (Normas Internacionales de Auditoría, NIA 200)

El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una
opinión acerca de la adecuación con la cual ellos presentan sus posiciones financieras de conformidad con los principios
contables generalmente aceptados (SAS N°1). Aun cuando este objeto parece más apropiado como un objeto de la
auditoría externa, es un objetivo valido para todas las ramas de auditoría (ENCICLOPEDIA , 2012)

El objetivo principal de la auditoria es que el auditor se forme una opinión preliminar sobre la razonabilidad de los
estados financieros, considerando las normas de información aplicadas por la empresa de acuerdo con las características
de sus transacciones. (Auditoria, 2006)

El objetivo de la auditoria tiene como propósito que el auditor pueda tomar decisiones en la entidad auditada sobre si
los estados financieros son respectivamente confiables y razonables.

8. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA.

Planeamiento y Supervisión "La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor,
si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos
años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al
que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la
organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo
efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría. ( Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas NAGA 4)

El procedimiento de auditoría desembocará en la preparación y apliacación de un plan adeacudo de medidas correctas.

Se velará porque existan y funcionen los mecanismos adecuados para asegurar que se atiende a los resultados de la
auditoría. (Rodrígez Ruiz , 2012)

Las características básicas

- Presentación y contenidos adecuados.

- Ha de garantizar la comunicación formal y completa de los resultados y conclusiones de la auditoría.

Asimismo, en el procedimiento que elabora la organización para la realización de auditorías, se debe incluir la
metodología empleada en el proceso de auditoría, de manera que se incluya los pasos siguientes:

-Comprensión de los sistemas de gestión.

-Valoración de puntos fuertes y débiles de los sistemas de gestión.

-Recogida de datos pertinentes.

-Evaluación de los resultados de la auditoría.

-Preparación de las conclusiones de la auditoría. (Rodrígez Ruiz , 2012)

Como se puede observar, en todas las exposiciones hay elementos comunes. De los conceptos legales se desprenden
algunas características básicas de la auditoría:

1. Es una actividad desarrollada por persona cualificada e independiente; es decir, con una titulación académica,
experiencia profesional y competencia, y con presunción de independencia de criterio en virtud de las normas vigentes,
sin intereses o influencias que menoscaben la objetividad. (MENDEZ, 2011, pág. 11)

2. Para realizarla se utilizan técnicas de revisión y verificación idóneas; con ellas se planifica el trabajo de auditoría y
se establecen programas y procedimientos documentados tanto en los Papeles de Trabajo como en los archivos
correspondientes (temporal y permanente). (MENDEZ, 2011, pág. 11)

3. Consiste en el examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera, así como el resultado de las operaciones y el sistema de control interno: el auditor constata la
razonabilidad de la información contable en los aspectos significativos determinados por el principio de importancia
relativa. El control interno analiza que se cumplan las directrices de la dirección, la protección de activos y la ausencia
de errores y fraude. (MENDEZ, 2011, pág. 11)

4. Debe hacerse de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Ante hechos para
los que no existe legislación, se aplicarán normas nacionales o internacionales emitidas por organizaciones competentes
en la materia, que no vayan en contra de la normativa específica. (MENDEZ, 2011, pág. 11)

5. Todo ello tiene por objeto la emisión de un informe que tenga efectos frente a terceros. La opinión del auditor
se pronuncia sobre la razonabilidad de los estados financieros (balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y memoria) y
se basa en su análisis, siguiendo los principios y las normas de contabilidad generalmente aceptados. (MENDEZ, 2011,
pág. 11)

Las características de la auditoría son variadas tiene que ver mucho con la forma en la que ejerce su trabajo el auditor
periódicamente frente cualquier circunstancia incluso a cambios claramente con el aporte de la empresa y se basa en
aspectos importantes con los cuales se busca llevar la situación de la empresa correctamente.

9. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA:

9.1. Auditoria Gubernamental (Pública)

El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditorías y exámenes especiales en las entidades en que hubiere
prestado sus servicios dentro de los últimos cinco años, excepto en calidad de auditor interno. (Normas Ecuatorianas
de Auditoría Gubernamental, AG- 06)

Es la actividad de fiscalización realizada por diversos órganos del Estado, tales como la Intervención General de la
Administración Civil del Estado y el Tribunal de Cuentas, sobre aquellos organismos de derecho público y/o sobre
distintos procesos que afectan de una u otra manera al patrimonio nacional o al bien común. (Guitiérrez, 2014)

La auditoría gubernamental es un proceso mediante el cual la autoridad vigila el uso de los recursos públicos
(económicos, humanos y materiales), con objeto de revisar la eficiencia, eficacia y economía de la planeación,
organización y ejecución de la Administración pública. (Iturriaga, 2016)

9.2. Auditoría Independiente (Privada) o Externa

Auditoría Independiente o Externa: Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente
cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos
globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al
auditor independiente alcanzar dichos objetivos. (Normas Internacionales de Auditoría, NIA 610)

Es un servicio prestado a la propia entidad auditada por profesionales independientes a la misma según los términos
contenidos en un contrato de prestación de servicios. (Guitiérrez, 2014)

El auditor externo es contratado como contador público independiente, se practica por profesionales facultados que no
son empelados de la organización, cuyas afirmaciones o declaraciones se auditan. Es el examen o verificación de las
transacciones, cuentas, informaciones o Estados Financieros, correspondientes a un período, evaluando la conformidad
o el cumplimiento de las disposiciones legales o internas, vigentes en el sistema de control interno contable. (Iturriaga,
2016)

9.3. Auditoría Interna

Auditoría Interna: Utilización del Trabajo de los Auditores Internos. (Norma Internacional de Auditoria NIA 200)
Es aquella actividad que llevan a cabo profesionales que ejercen su actividad en el seno de una empresa, normalmente
en un departamento “staff”, bajo la dependencia de la máxima autoridad de la misma, pudiéndose definir esta como
función de valoración independiente establecida en el seno de una organización dirigida a examinar y evaluar sus
actividades, así como el control de sistema interno, con la finalidad de garantizar la integridad de su patrimonio, la
veracidad de la información suministrada por los distintos sistemas existentes en la misma y la eficacia de sus sistemas
de gestión. (Guitiérrez, 2014)

Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización. El auditor interno es empleado directo de la Entidad., ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestión de riesgos, control y gobierno. (Iturriaga, 2016)

La auditoría externa o independientes es la que se encarga de prestar servicio la cual no se encuentra vinculado con la
compañía u organización, mientras que la auditoría interna es un empleado directo de la entidad la cual tiene como
finalidad garantizar la integridad de su patrimonio para así ayudar a la organización y cumplir con sus objetivos, y por
último la auditoria gubernamental realiza la actividad por diversos organismos del estado con el objetivo de revisar la
eficiencia, eficacia y economía de una organización.

10. Revisiones Especiales

Esta norma internacional de auditoria (NIA) trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta
en relación con la obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330,1 la NIA
5002y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los
que intervienen la entidad, así como la información por segmentos en una auditoria de estados financieros NÍA (330)
establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre los procedimientos sustantivos aplicados en una fecha
intermedia. (Norma Internacional de Auditoría NIA 501 “Consideraciones adicionales para partidas especiales”.)
Es una categoría mixta que incluye auditorias que no son consideradas como financieras, operativas, de cumplimiento
o de rendimiento La competencia del auditor para hacer una revisión particular y cuando su independencia es esencial
a su revisión, serían las únicas limitaciones de importancia que te añaden a la revisión. Por ejemplo, muchos auditores
no serían competentes para recomendar a la ubicación de una nueva fábrica. Algunos, sin embrago, mediante la
aplicación de técnicas apropiadas, podrían dar una recomendación valida. (Oceano G. , 2012, pág. 11)

Este tipo de revisiones cumple con las normas de auditoria, para testiguar, revisión y otros servicios relacionados y
puede realizarse en los siguientes rubros: (Sotomayor, 2008)

 Venta de acciones
 Revisión de cartera de clientes
 Revisión de control de inventarios
 Revisión de proveedores
 Revisión de la cuenta de activos fijos
 Revisión de control interno contable
 Revisión de La cuenta de efectivo y banco
 Revisión de estados financieros a fechas intermedias
 Informes por procedimientos de normas para testiguar.
 Conversión a prácticas contables diversas
 Revisiones de carácter regulatorio (conformes a reglas financieras, hacendarias, etc.)
 Diagnostico contables y fiscales
 Supervisión contable
 Guía en la elaboración de anexos fiscales apoyo en la re-expresión de estados financieros
 Depuración de cuentas por cobrar
 Depuración de cuentas por pagar
 Depuración de partidas en conciliación bancarias
 Arqueos de cartera
 Inve4ntarios físicos y verificación independientes de materiales y activos fijos
 Consultoría en aspectos contables. (Sotomayor, 2008, págs. 10-12)

Es una categoría mixta esencial de revisión particular e independiente que no son consideradas como financieras,
operativas, de cumplimiento o rendimiento. Las cuales cumplen con algunas normas de auditoria para testiguar revisión
y otros servicios relacionados.

11. Otras auditorias

11.1. Auditoría financiera

Expone la responsabilidad del auditor relacionadas a procedimientos de control para una auditoria de estados
financieros, y cuando es aplicable, trata las responsabilidades del revisor del control de calidad del trabajo. (Normas
Internacionales de Auditoría, NIA 220)
La auditoría financiera es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros publicados. Como se
ha descrito anteriormente, esta particular clase de auditoría debe efectuarse de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Una auditoría financiera no es de ninguna manera una revisión detallada; es una prueba de
autoría sobre la contabilidad y sobre otros registros. El alcance de estas pruebas lo determina el auditor basándose en
su propio juicio y experiencia. (ENCICLOPEDIA , 2012)

La auditoría financiera consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentas los estados financieros de una entidad u organismo, efectuando por el auditor para formular el dictamen
respecto de la razonabilidad con los que se presentan los resultados de las operaciones. (CONTRALORIA)

La auditoría financiera consiste en que el auditor realice un examen ordinario de todos los registros contables para así
poder tomar un dictamen de confiabilidad en base a los resultados de la auditoría.

11.2. Auditoria administrativa

Presenta la responsabilidad del auditor de preparar de la documentación que presente la información suficiente y
apropiada que sustenta el dictamen del auditor y la evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo apropiadamente
de acuerdo a las normas internacionales de auditoría y requisitos legales y regulatorios relevantes. (Normas
Internacionales de Auditoría, NIA 230)

Una auditoria administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su
nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable.
(Franklin, 2007)

Una Auditoría Administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de conocer
su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y crear una ventaja competitiva
sustentable. La Auditoría Administrativa puede ser llevada a cabo por un profesional en administración de empresas y
otros profesionales capacitados, incluyendo al contador público autorizado (CPA) adiestrado en disciplinas
administrativas o respaldado por otros especialistas dependiendo del tipo de empresa. El resultado de la Auditoría
Administrativa es una opinión sobre la eficiencia administrativa de toda la empresa o parte de ella. (Administrativa,
s.f.)

La auditoría administrativa se base en una revisión a la organización auditada para conocer su nivel de desempeño y
así tener conocimiento de poder perfilar sus oportunidades de mejorar y lograr ventajas.

11.3. Auditoría Gestión

En concordancia con este concepto general, la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, define a la auditoria
de Gestión como, la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno y gestión, utilizando recursos
humanos de carácter multidisciplinario, el desempaño de una institución, ente contable, o la ejecución de programas y
proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeño o ejecución, se está realizando, o se ha realizado de acuerdo a
principios y criterios de economía, efectividad y eficiencia. Este tipo de auditoria examinara y evaluara los resultados
originalmente esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño pertinentes.
(CONTRALORIA)

La auditoría de gestión es una técnica relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar, diagnosticar y
establecer recomendaciones a las empresas, con el fin de conseguir con éxito una estrategia. Uno de los motivos
principales por el cual una empresa puede decidir emprender una auditoría de gestión es el cambio que se hace
indispensable para reajustar la gestión o la organización de la misma.

Gestión es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtención de recursos y su empleo eficaz y eficiente en
el cumplimiento de sus objetivos. Esto busca fundamentalmente la supervivencia y crecimiento de la entidad, se
desarrolla dentro del marco determinado por los objetivos y políticas establecidas por el plan de desarrollo estratégico
o involucra a todos los niveles de responsabilidad de la entidad. (CONTRALORIA)

La auditoría de gestión es un examen sistemático y detallado de los controles internos de la entidad, con el propósito
de evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos para la toma de decisiones que permitan su mejora.

11.4. Auditoría Operativa

Es una revisión de cualquier parte de los procedimientos y métodos operativos de una organización, con el propósito
de evaluar su eficiencia y efectividad. A menudo las auditorias operativas se efectúan fuera de las áreas de los registros
o de los procesos de información. (ENCICLOPEDIA , 2012)

La auditoría operativa es una forma a través de la cual los auditores internos enfocan sus trabajos, analizan sus asuntos
de su competencia y consideran los resultados, para ello se deben adoptar las técnicas y enfoques desde la perspectiva
de un director. (Auditoria Opertavia, s.f.)
La auditoría operativa presenta una opinión sobre los aspectos operativos para conocer el grado de efectividad y
eficiencia con el que se ha empleado los recursos materiales y financieros.

11.5. Auditoría Ambiental

Según la norma ISO 14.001, la auditoría ambiental es un proceso sistemático y autorizado de verificación para obtener
y evaluar de manera objetiva, evidencias que determinen si el sistema de gestión ambiental de una organización esta
de conformidad con los criterios de auditoria del sistema de gestión ambiental, definidos por la organización, y para
comunicar a la alta dirección los resultados de este proceso. (La Organización Internacional de Normalización)

Con el fin de potenciar la mejora continua de los resultados de las actividades industriales o empresariales en relación
con el medio ambiente, las empresas responsables se fijan objetivos realistas a alcanzar en la compañía, la realización
de auditorías les permite alcanzar las metas a través del establecimiento y aplicación de políticas, programas y sistemas
de gestión medioambiental. (Morales, 2012)

La auditoría ambiental consiste en el conjunto de métodos y procedimientos de carácter técnico que tiene por objeto
verificar el cumplimiento de las normas de protección del medio ambiente en obras y proyectos de desarrollo y en el
manejo sustentable de los recursos naturales. Forme parte de la auditoría gubernamental (CONTRALORIA)

La auditoría ambiental sirve para hacer un análisis que interpreta la situación y funcionamiento de entidades, analizando
aquellos puntos débiles o fuertes en los que debe incidir para poder conseguir un modelo respetable con el medio
ambiente.

11.6. Auditoría Forense

Según la NIA 240. Responsabilidades del auditor de estados financieros con respecto al fraude.- la auditoría forense
es de suma importancia ya que es el proceso de recopilar, evaluar y acumular evidencia con la aplicación de las normas
y técnicas de auditoría. (Normas Internacionales de Auditoría, NIA 240)

La contaduría forense es una ciencia que permite reunir y presentar in formación financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores
de un crimen económico. (Bravo, 2007)

La auditoría forense es una rama de la auditoria que se orienta a participar y coadyuvar en la investigación de fraudes,
es decir de actos consientes y voluntarios de los cuales se burlan o eluden las normas legales, o se usurpan lo q por
derecho corresponde a otros sujetos. (Cano, 2012)

La auditoría forense tiene como objetivo realizar investigaciones de fraudes en los cuales se aluden las normas legales.

11.7. Auditoría Legal

Según la NIA 250: Consideración de Leyes y Regulaciones en una Auditoría de Estados Financieros.- La norma
internacional de auditoría 250 expone la responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes y regulaciones
relevantes en una auditoría de estados financieros. Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando así
su marco de referencia legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados
financieros. El incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones o litigios que pueden afectar
directamente los estados financieros. (Normas Internacionales de Auditoría, NIA 250)

Algunas consideraciones sobre la responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes y regulaciones la

encontramos en las normas de auditoría aplicables en el Ecuador, como la nia 250 y la nea 6, que establecen: “Es
responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes
y reglamentos.” (Mariana Verdezoto Reinoso, 2015)

Examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por exigencia legal. La definición
de auditoría externa que recoge L. Cañibano, 5 de aceptación generalizada, es la siguiente: «El objetivo de un examen
de los estados financieros de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre
si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la
situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación
vigente». Algunos autores, como J. L. Larrea y A. S. Suárez, califican la auditoría como externa por su condición de
legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa; mientras que otros autores lo hacen por los efectos que ella produce
frente a terceros (inscripción en el Registro Mercantil).

La auditoría legal tiene como propósito analizar la información y documentación de la entidad, para observar el
cumplimiento de las leyes de acuerdo a las normativas aplicables.
11.8. Auditoria de Cumplimiento

Según la NIA 320: Importancia Relativa en la Planeación y Realización de una Auditoría

La norma internacional de auditoría 320 aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia
relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros. Al momento de que el auditor emita su
opinión sobre los estados financieros, debe evaluar la importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que
afecten los estados financieros en conjunto. La determinación de la importancia relativa depende del juicio profesional
del auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información aplicable.

La auditoría de cumplimento tiene como objeto determinar si se han mantenido ciertos acuerdos contractuales. Por
ejemplo, muchos contratos autorizados por el gobierno Federal contienen ciertas cláusulas que condicionan la cantidad
a apagar bajo contrato por el rendimiento específico por el contratado, esta auditoria pretende determinar si se ha
respetado los términos del contrato. (ENCICLOPEDIA , 2012)

La Auditoría de Cumplimiento –AC, es la evaluación independiente, sistemática y objetiva mediante la cual se recopila
y obtiene evidencia para determinar si la entidad, asunto o materia a auditar cumplen con las disposiciones de todo
orden, emanadas de Organismos o Entidades competentes que han sido identificadas como criterios de evaluación.
(Contraloria, 2017)

Auditoria de cumplimiento consiste en que el auditor realice una evaluación de las operaciones administrativas,
financiera, económicas de entidad para así poder comprobar que cumplen con todas las disposiciones en orden según
la normativa aplicable.

11.9. Auditoría de Rendimiento

Según Las Normas de Auditoría de la INTOSAI (NA 1.0.38 y 1.0.40) afirman lo siguiente: “El ámbito de actuación de
la fiscalización pública abarca las auditorías de regularidad y las operacionales o de gestión”, y “La auditoría o
fiscalización operacional o de gestión significa auditoría de economía, de eficiencia y de eficacia.

La auditoría de rendimiento es la que está sujeta a un contrato. Gran parte del trabajo del auditor interno es relativo a
la auditoria de rendimiento. Con el fin de lograr un control interno eficaz en una organización. La auditoría de
rendimiento se ocupa de determinar el acierto con el que se realizan estas actividades de control. (ENCICLOPEDIA
, 2012)

Como se afirma en las Normas de Auditoría, la auditoría del rendimiento, en comparación con la auditoría financiera,
no está demasiado sujeta a expectativas y requisitos específicos. La auditoría financiera tiende a aplicar normas
relativamente fijas, mientras que la auditoría del rendimiento es más flexible en su elección de temas y objetos, métodos
y criterios de fiscalización. La auditoría del rendimiento no es una auditoría de regularidad con criterios formalizados,
y sus raíces no se encuentran en las auditorías del sector privado. Se trata de un examen independiente realizado con
un carácter no reiterativo. (TCE, s.f.)

La auditoría de rendimiento es más flexible que las anteriores ya que el trabajo del auditor es lograr un control interno
eficaz y conocer el desempeño con el que se maneja la entidad.

12. NECESIDADES DE LA AUDITORIA

Esta normal internacional de auditoria (NIA), trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria
de estado financiero. Esta NIA está redactada en el contexto de auditorías recurrente. Las consideraciones adicionales
en un cargo de auditoria inicial figura separadamente. (Norma internación de auditoria 300 “planificación de la
auditoria de estado financiero.”)

12.1. Complejidad

A medida que la materia contable se hace más compleja, existe mayor grado de riesgo de mal interpretación y mayor
posibilidad de errores no intencionales, a los usuarios cada vez se les está dificultando más haciendo casi imposible
evaluar la calidad de los estados. Por lo tanto, consultaran al informe de auditores independientes para poder apreciar
la calidad de la información que están recibiendo. (Lara, 2013, págs. 15-16)

Tanto la materia propia contabilidad es como el proceso para elaborar estados financieros se están haciendo cada vez
más complejo. La contabilización e información de las utilidades por acción, arrendamiento y pensiones son tan solo
algún ejemplo de área conflictiva. (Franklin, 2010, págs. 12-13)

La complejidad. Es a medida que la materia contable es más compleja existe el mayor riesgo de interpretación. Tanto
que a los usuarios se les está haciendo casi imposible evaluar a los estados.
12.2. Lejanía

Pocos usuarios tienen acceso directo a los riesgos de donde se obtienen los estados financieros. Inclusive en casos en
que tienen registros disponibles, que podrían escrutarse, restricciones de tiempo y de costos normalmente impiden que
los usuarios realicen un estudio significativo. (Lara, 2013, págs. 16-17)

El grado de distanciamiento evita a los usuarios poder apreciar que tan completos o precisos son los estados. Conformes
tales circunstancia, los usuarios tienen dos alternativas: la primera aceptar la calidad de datos financieros basados en la
simple confianza, la segunda confiar en la opinión de un tercero. (Franklin, 2010, pág. 14)

Lejanía. El grado de distanciamiento evita a los usuarios poder apreciar que tan completos o precisos son los estados.

12.3. Consecuencia

Los informes anuales que se publican representan en muchos casos, la base principal y única para que los usuarios
tomen sus decisiones. Al tomar sus decisiones importantes de inversión y préstamo. (Lara, 2013, págs. 18-19)

Los usuarios desean que los estados financieros estén preparados de conformidad con GAAP, incluyendo todas las
notas aclaratorias que sean necesarias para un usuario con conocimientos razonables. (Franklin, 2010, págs. 15-16)

Consecuencias. Al tomar sus decisiones importantes de inversión y préstamos los usuarios desean que los estados
financieros estén preparados de conformidad.

12.4. Conflicto De Interés

Esta suposición se extiende al temor que los estados financieros e información complementaria que los administrativos
estén proporcionando sea o no intencionalmente perjudicada por quien lo proporciona. Por lo tanto los usuarios tratan
de asegurarse de los expertos extremos independientes que la información esté libre de cualquier conflictos de interés
que se perfile. (Lara, 2013, pág. 20)

Los usuarios podrán tener intereses muy diversos en la entidad que proporcionan los informes y sus intereses podrán
concordar con los de quienes formularon la información. Muchos usuarios muestran particularidad preocupación
respecto al posible conflicto de intereses entre ellos y los administradores de la entidad. (Franklin, 2010, págs. 17-19)

Conflicto de interés. Se extiende el temor al temor que los estados financieros e informes complementarios estén
proporcionado sean o no internacionalmente perjudicada por quien lo proporciona.

13. USUARIOS DE LA AUDITORÍA

“Formarse una opinión sobre los estados financieros” La presente NIA protege la congruencia del informe de auditoría.
Cuando la auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditoría promueve la
credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de
conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la comprensión por parte del
usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales. (Norma Internacional Auditoría NIA 700)

De entre las diversas relaciones que se producen entre los distintos individuos interesados en el funcionamiento de las
modernas empresas, cabe prestar una especial atención a la existente entre los accionistas y los directivos ya que , si
bien los primeros son juridicamente los propietarios de las mismas, son los directivos quienes tienen conferida por
aquellos la capacidad de para tomar decisiones que van a afectar a su riqueza e intereses, así como el resto de agentes
implicados en la marcha de la empresa. (de La Peña, 2014, pág. 26)

La información económico-financiera elaborada en las empresas ha pasado de ser usada clásicamente por socios y
administradores, a ser demandada actualmente por un colectivo social muy amplio: desde la Hacienda Pública, el
Mercado de Valores, instituciones financieras, inversores y analistas financieros, hasta los propios proveedores,
acreedores, clientes, empleados y otros agentes sociales interesados (organizaciones sindicales, asociaciones de
consumidores y empresarios, principalmente). Pero la información contable no es totalmente objetiva, pues está influida
por quienes la elaboran (los directivos) que, a su vez, son usuarios interesados, y pueden cometer errores (involuntarios
o deliberados) o aplicar los principios y normas contables, dentro de la flexibilidad que éstos permiten, optando por la
alternativa más favorable a sus intereses, en perjuicio de los de terceros. (Mendez, 2011, pág. 9)

Toda esta correspondencia de intereses exige un requisito fundamental: fiabilidad (si bien unos usuarios en mayor grado
que otros, dependiendo de la influencia más o menos directa de dicha información). Para que esta información sea
fiable, se ha de dotar al proceso de generación de la misma de elementos formales, que abordan desde la aplicación de
criterios y principios de valoración uniformes, principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), hasta el
control de la aplicación de esos principios por profesionales independientes, los auditores. El desarrollo práctico de
estas garantías se ha producido internamente en cada país de manera poco coordinada con el resto y atendiendo más a
peculiaridades propias que a un intento de creación de alguna normativa supranacional. Con el proceso de globalización
de la economía se ha internacionalizado la demanda de información económica. (Mendez, 2011, págs. 9-10)

La necesidad de comparación de información contable a nivel internacional ha llevado al laborioso proceso de

normalización contable, para homogeneizar la información en los mercados de capitales. La normalización contable
articula, bajo un conjunto de normas, la presentación de la información de las unidades económicas para satisfacer las
necesidades de usuarios ajenos a las mismas. El punto de encuentro entre esas necesidades y la limitación de
distorsiones que puede producir la aplicación de principios y normas contables es lo que ha de conseguir la
normalización contable, bajo el marco de fiabilidad, transparencia y comparabilidad de información contable.
(Mendez, 2011, pág. 10)

La empresa se encuentra rodeada de variadas personas o individuos que buscan acercarse a está debido a su interés
empresarial, estos usuarios buscan por parte de la entidad soluciones por algo que necesiten,entre estos se podrán
observar los directivos, trabajadores, clientes y sociedad los cuales se separaran en los usuarios externos e internos.

13.1. Usuarios Externos

“Comunicaciones adicionales”. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones adicionales
en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:

(a) Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros,
de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros; o (b) llamar la
atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los estados
financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría. (Norma Internacional Auditoría NIA 706)

Son aquellos que no pertenecen a la unidad económica, si nos centramos en el caso de la empresa, a su vez los podemos
clasificar en: accionistas, prestamistas, clientes, proveedores, empleados, auditores. (García, Sobrevías, & Bagur,
2010, pág. 13)

Incluye a un conjunto heterogéneo de usuarios que no participan en la gestión de la empresa que emite la información,
por lo que su acceso a la misma está restringido, pero están interesados en ella por diferentes motivos. Dentro de esta
categoría se encuentran: Socios y accionistas, Administración Fiscal, Gobierno y Organismos públicos. (García,
González, & Astorga, 2008, pág. 24)

Los usuarios externos son los que no pertenecen a la empresa por lo cual no tienen un permiso para ingresar a la misma
a menos de que este sea aprobado, solo disponen de información que se haya querido publicar, pero de cierto modo
tienen una sugestión hacia la entidad, estos pueden ser beneficiosos ya que pueden hacer crecer a la empresa, pero
también puede darse el caso que lo que buscan es perjudicar a la misma acusando por algo con el fin de causar
problemas.

13.2. Usuarios Internos

“Emitir un informe adecuado”. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad
con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros. (Norma
Internacional Auditoría NIA 705)

Son los responsables de gestionar a la empresa y, por lo tanto, son los que toman las desiciones sobre sus actividades.
Son también responsables de elaborar la información contable para los usuarios externos. Se trata del personal directivo
de la empresa. (García, Sobrevías, & Bagur, 2010, pág. 14)

El signo distintivo, que los incluye en esta categoría y los diferencia de los externos, es que se trata de usuarios que
toman decisiones relativas a la gestión de la empresa que emite la información contable y, consecuentemente, tienen
un acceso directo y sin restricciones a dicha información. Con ello estamos refiriendo a: directivos, administradores.
(García, González, & Astorga, 2008, pág. 24)

El usuario interno se encuentran en cierto modo muy alto en la jerarquía de la empresa estos trabajan en lo profundo
de está, en cuando a lo que se planea o se realizará en el ente, ellos tienen derechos al acceso de la información de la
empresa ya que sin estos informes no podrían aplicar su cargo como el de directivos, gerentes, entre otros cargos.

14. DESCUBRIMIENTO DEL FRAUDE

“Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude” Esta NIA establece normas
sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su
examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en
los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe
respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran
existir. (Norma Internacional de Auditoría NIA 240 “Fraude y Error”.)

Este caso es sumamente delicado y el auditor debe tener no solo la experiencia, sino la habilidad y el buen juicio para
poder salir airoso de una situacion tan crítica, como la que muestra el descubrimiento de un fraude, cuando tal situación
está tartando de ser encubierta por la dirección de la empresa o entidad, entonces, puede ser que incluso algún miembro
de la direccion esté involucrado, y si el auditor fue contratado por la dirección, lo mejor será que renuncie hasta concluir
en un informe, si por otro lado se tiene la certeza de que existe fraude y no se ha aclarado totalmente en este caso se
deberá invertir más tiempo en la auditoría, y aunque el presupuesto se haya agotado, será mejor perder horas de auditoría
para determinar quién son los culpables y mostrar pelnamente las pruebas y evidencias que lo soporten. Todos estos
casos siempre tendrán que ser consultados en las firmas de auditores, con los socios más experimentados, si la firma es
mediana, tendrán que reunirse el mayor número socios posible, para consultar el caso; si solo existe un socio en la
firma, lo mejor será solicitar asesoría a terceros. Es necesario comentar que estos casos, si no se tartan y analizan bien
a profundidad, puede implicar que el cliente responsabilice de daños y prejuicios a la firma de auditoría y el caso sea
llevado a tribunales, con riesgo hasta de privación de la libertad para los responsables directos en las firmas de auditoría.
(Espino García, 2014, pág. 67)

No hablo de lucha contra el fraude, porque las administraciones tributarias no deben estar para pelearse con sus clientes,
ni han de considerarse opuestas, rivales u hostiles a ellos, ya que no son (o no debería ser) un contrario que trate de
imponerse; simplemente hablo de control en el sentido de comprobación, fiscalización y, en su caso, intervención pero
para ello es imprescindible el conocimiento. Conocer quién y dónde se produce el fraude. (José M.ª Durán, Alejandro
Esteller, 2015, pág. 124)

Pero ¿Qué es el fraude? El fraude es un fenómeno perturbador que:

Produce graves problemas para la equidad y solo beneficia a los defraudadores.

Genera una indebida asignación de recursos disponibles, creando ineficiencia en la economía.

Altera negativamente la distribución de la renta y la riqueza.

Reduce la recaudación esperada. (José M.ª Durán, Alejandro Esteller, 2015, pág. 124)

Las empresas debería estar atentas para poder descubrir el fraude, junto con el auditor ya que de cierta manera el pasa
tomar responsabilidad sobre el descubrimiento de este, por tal motivo tendrá que identificarlo a través de su
conocimiento siguiendo el proceso más pertinente, para de cierta forma poder conocer si se trata de un fraude o un
error, en este proceso del descubrimiento se debe poner máximo esfuerzo para que no se conviertan en daños mayores.

14.1. Prevención Del Fraude

“Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas”. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata
de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e implementar respuestas
a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315. (La
Norma Internacional de Auditoría NIA 330)

Un objeto del auditor interno es que el control interno sea tan efectivo que cualquiera irregularidad no pueda existir un
tiempo prologado sin ser detectada. Normalmente, ni los supervisores ni los auditores internos pueden descubrir los
fraudes en su inicio, pero deben estar siempre alerta de la posibilidad de descubrirlos. La confabulación de dos o más
empleados pueden ocultar el fraude por un tiempo, y es responsabilidad del auditor interno hacer que los controles sean
tales que las desviaciones de los procedimientos prestablecidos o registros llamen rápidamente la atención de los
supervisores hacia posible fraude. (Grupo Oceano , 2012, pág. 175)

Fraudes ha habido siempre y siempre habrá, incrementando su volumen en épocas de crisis, incluso suponiendo que
las dos primeras variables, Capacidad y Oportunidad no varían, no pasa lo mismo con la tercera, el Motivo, ya que por
una parte existen mayores necesidades financieras y por otra las reducciones de personal pueden producir un efecto
justificador de la acción que se comete. (Salvador Lafuente, 2016, pág. 13)

Por lo anterior, las Empresas, especialmente en épocas de crisis, tienen que aumentar sus alertas en los dos ámbitos en
los cuales pueden actuar, la Prevención y la Detección del fraude. (Salvador Lafuente, 2016, pág. 13)

En cuanto a la prevención, la forma más sencilla consiste en:

─ Mejorar el control administrativo.

─ Implementar prácticas y políticas de control.

─ Analizar los riesgos que motiven a un fraude.

─ Tener a los mejores profesionales existentes, bien remunerados y motivados. (Salvador Lafuente, 2016, pág. 13)

La entidad debe prevenir el fraude antes de que se produzca debido a que es mejor cautelar a esperar estar en malas
condiciones como empresa, por tal motivo es recomendable aplicar las normas desde el momento de contratación de
empleados e implementar algún tipo de política impuesta por la empresa ya que es un riesgo grande si no se detecta, lo
que puede generar inconvenientes y volverse más complicado más aún si este no se ejerce solo por un individuo si no
por varios de ellos, puesto que puede existir presión al empleado de alguna de las condiciones ya sea la oportunidad
entre otras y de ser de esta manera el personal llegaría a infringir reglas y cometer fraude.
14.2. Detección Del Fraude

“Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos” Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de
la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad. (La
Norma Internacional de Auditoría NIA 315)

Un sistema puede deteriorarse respecto a su solidez fundamental si no es revisado periódicamente. El relajamiento es

contagioso y se permite su expansión, puede convertir rápidamente cualquier principio de control en inservible. El
auditor interno debe enfatizar en la responsabilidad del personal de supervisión para mantener controles adecuados y
actuar sin rodeos en situaciones anormales. Debe llamarse la atención de departamento de auditoría por cualquier
infracción de los controles. En casos de fraude, la auditoria interna no es unánime en cuanto al papel del auditor. Esto
depende de cada organización. En cualquier caso el auditor interno, cuando tiene una sospecha de fraude, debe
notificarlo a las autoridades competentes dentro de la organización, indicando si considera necesarias futuras
investigaciones o acciones. También tiene la obligación de seguir el caso para asegurarse de que éste se ha resuelto a
satisfacción de la dirección y de que en el sistema de control interno ha sido corregida cualquier deficiencia. (Grupo
Oceano , 2012, pág. 176)

El auditor independiente revisa el sistema de control interno de su cliente para determinar su grado de fiabilidad como
parte de un objeto global que es hacer un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, para expresar su opinión sobre si los estados financieros presentan adecuadamente la posición
financiera, resultados de operación, y los cambios en la posición financiera en conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados consistentemente. En consecuencia, el auditor tiene la responsabilidad,
dentro de las limitaciones inherentes al proceso de auditoría, de planificar el examen de búsqueda de errores o
irregularidades que tendrían un efecto que tendrían un efecto significativo sobre los estados financieros y de realizar
tal examen empleando las facultades y cautela debidas. El examen normal que realiza el auditor no está diseñado para
revelar todas las irregularidades o desfalcos, sino que debería detectar únicamente aquellos cuyo efecto sea
significativo. (Grupo Oceano , 2012, págs. 283-284)

El problema de la Detección es que se actúa “a posteriori”, cuando el fraude ya se ha cometido al menos en parte,
mientras que con la Prevención la actuación se produce antes de que el fraude tenga lugar con lo que no se produce
ninguna pérdida. (Salvador Lafuente, 2016, pág. 13)

Es preciso tener en cuenta que las pérdidas, tanto tangibles como intangibles (en especial las reputaciones) son mayores
cuanto mayor es el tiempo en el cual el fraude se extiende, por el que es de suma importancia la existencia de alertas
primerizas. (Salvador Lafuente, 2016, pág. 13)

Para la labor de Detección es preciso tener en cuenta diversos factores que pueden proporcionar indicios que se está
realizando un fraude, siendo los más útiles:

─ Existencia de patrones de comportamiento irregular.

─ Alertas disparadas delante determinadas acciones.

También se pueden utilizar otros métodos más tradicionales, como por ejemplo las “Denuncias anónimas”

Si por alguna causa la prevención no dio resultados o no se llevó a cabo, se debe detectar el fraude mediante revisiones
periódicas, también observando cómo se realizan algunas prácticas en la empresa y de ser ejercidas inadecuadamente
es preferible cambiar su realización ya que estas pueden traer consigo el fraude, para que este grave problema no se
desarrolle se puede realizar un tipo de evaluación adecuada para comprobar si es realmente una malversación, de ser
así lo más conveniente es que se note o detecte el mismo con rapidez ya que se tendría la idea a lo que se está enfrentando
la empresa como tal y para de esta forma plantear algún método o procedimiento para solucionarlo.

14.3. Correción Del Fraude

“Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas”. Esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas
en la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros. (Norma Internacional de
Auditoría NIA 450)

La acción de las autoridades frente al fraude.- La gran mayoría, considera que las cortes (el sistema judicial) no
encienden la complejidad de los principales casos de fraude y, por lo tanto, no fallan de manera satisfactoria. (Rodrigo
Estupiñán Gaitán, Benjamin W Niebel, 2015)

Estrategias efectivas contra el fraude

A continuación se presentan estrategias que, por su efectividad han venido ganando importancia en la lucha contra el
fraude, según la experiencia de los encuestados

- La capacitación de los empleados es imperativa, especialmente en lo que se refiere al manejo de sistemas, ya que una
deficiencia en esta área puede ser desastrosa.
- La delación de empleados de la misma compañía o la información anónima ello ha llevado a la creación de líneas
telefónicas (hot-lines) u oficiales de la compañía, que operan fuera del negocio.

- El intercambio de información entre compañías ya sea por sector o por ubicación geográfica, Se debe obrar con cautela
ya que si se discute abiertamente puede implicar acciones contra la empresa por difamación.

-El diseño e implementación de políticas claras de prevención, detección e información de casos dentro de la misma
compañía. (Rodrigo Estupiñán Gaitán, Benjamin W Niebel, 2015)

Se emplea controles de correción para mejorar los procesos a través del descubrimiento de errrores o fraudes. La ventaja
que otorgan es que la inversión se covierte en una protección adicional, pero nunca serán indispensables. No utilices
controles de correción cuando éstos cuestan más que el beneficio de lo que se corrige. Se analiza el recorrido del proceso
donde se va a implememtar controles, ubicar los momentos de la verdad y después se rediseña los controles e
implementan. (Lara, 2013, pág. 78)

La corrección ante el fraude es fundamental dado que de no corregirse rápidamente lo que puede suceder es que se
sumaran consigo más miembros incluso en la propia empresa, por lo cual se debe realizar procesos para la rectificación
de este ya que no se trata de un error por lo tal toma un grado más alto de dificultad, adoptando la rigurosidad del caso
por parte del auditor se deberán tomar las medidas adecuadas por tal motivo es necesario que se realicen las auditorias
anuales ya que estas lograrían evitar estos problemas futuros.

15. ¿Qué es El Auditor Independiente?

“Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas
internacionales de auditoría”. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que
tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. En
particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría
diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad
y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor
independiente aplicables en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA. En adelante, al auditor
independiente se le denomina “auditor”. (Norma Internacional Auditoría NIA 200)

El informe o certificados del auditor independiente se emiten únicamente después de una revisión de las
manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y resultados de sus operaciones tal como se
muestran en los estados financieros publicados. El auditor independiente debe establecer que nuestro examen se efectuó
de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y, por lo tanto, incluyó tales pruebas de los registros
contables y otros procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. (Oceano, 2012, pág.
8)

Ajeno a la organización, como lo indica el término, es el profesional independiente y con una visión objetiva de los
hechos. Cuenta con una visión imparcial de la organización, es decir, no está involucrado con nadie ni siente necesidad
de favorecer o perjudicar a nadie. Dispone de un equipo de trabajo especializado, evitan los bemoles que pueden surgir
del trabajo de personal improvisado, pues el auditor externo posee una preparación especial para detectar áreas de
oportunidad en las organizaciones. (Chavarría Paniagua, 2016)

El auditor independiente la ejercen los profesionales que no dependen de la empresa en si son externos en estos se pone
mucha confianza ya que son muy imparciales al momento de verificar, ellos se encargan de hacer un tipo de evaluación
a cómo se maneja la empresa esto lo hace basándose en las normas de auditoría para finalmente brindar un informe de
la situación financiera de la organización.

16. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados
financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y
explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos
objetivos. [...] (NIA 200)
En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor son:

(a) la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable; y
(b) la emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación
contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor. (NIA 200)

Requerimientos:

1. Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros.(NIA 200)

 2. Escepticismo profesional. (NIA 200)
3. Juicio profesional. (NIA 200)
4. Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría. (NIA 200)
5. Realización de la auditoría de conformidad con las NIA. (NIA 200)

El objetivo del examen de los estados financieros por auditor independiente (la auditoría) es hacer posible la emisión
de una opinión en cuanto a si es adecuado cómo los estados exponen lo que pretenden presentar. Los estados financieros
pretenden presentar una variedad de información que puede estar o no de acuerdo con los principios contables
generalmente aceptados. Lo que se pretende debe estar claramente indicado. Los estados financieros son las
manifestaciones y es la responsabilidad primaria de la dirección. En el In The Matter of Interstate Hosiery Mills, Inc.,
la SEC dice que la responsabilidad primaria y fundamental para la adecuación de la información enviada a la comisión
y diseminada entre los inversionistas, queda en la dirección. Esta dirección no descarga sus obligaciones, no obstante,
por el empleo de auditores independientes, considerándolo honroso. (Oceano, 2012)

El auditor independiente debe establecer claramente la responsabilidad que él está asumiendo en cualquier estado
financiero con el que su nombre se asocie. La opinión emitida por el auditor independiente sobre los estados financieros
puede tener una de estas tres formas: limpias, con salvedades o adversa. Cuando el auditor no tiene suficiente
información en la que basar su opinión, debe emitir una denegación de la misma y establecer sus razones para ello. En
relativo a la opinión con salvedades o adversas, el auditor deberá, también, exponer las razones para actuar así.
(Oceano, 2012)

Como parte de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, aplicamos el juicio profesional
y mantenemos el escepticismo profesional durante toda la auditoría. Asimismo:

 Identificamos y evaluamos los riesgos de errores significativos en los estados financieros consolidados, ya
sea por fraude o error, diseñamos y, realizamos procedimientos de auditoría que responden a esos riesgos,
obtenemos evidencia de auditoría suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión. El
riesgo de no detectar un error material resultante de fraude es mayor que para que resulte de errores, como el
fraude puede implicar la colusión, falsificación, omisiones intencionales, falseamiento, o la rescisión del
control interno. (Deloitte, 2016)
 Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar
una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. (Deloitte, 2016)

Evaluamos lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y
revelaciones relacionadas efectuadas por la administración. (Deloitte, 2016)

 Concluimos sobre el uso adecuado por la administración del supuesto de negocio en marcha y en base a la
evidencia de auditoría obtenida, si existe o no relaciones con eventos o condiciones que puedan proyectar
una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Si llegamos
a la conclusión de que existe una incertidumbre material, estamos obligados a llamar la atención en nuestro
informe de auditoría de las revelaciones relacionadas en los estados financieros consolidados o, si tales
revelaciones son insuficientes, modificar nuestra opinión. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de
auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, eventos futuros o condiciones
pueden causar que la entidad no pueda continuar como un negocio en marcha. (Deloitte, 2016)

Evaluamos la presentación, estructura y contenido de los estados financieros consolidados, incluyendo las revelaciones,
y si los estados financieros consolidados representan las operaciones subyacentes y eventos en una forma que logre
presentación .Obteniendo suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de la información financiera de la
entidades o actividades comerciales dentro del grupo para expresar una opinión sobre los estados financieros
consolidados. Somos responsables de la dirección, supervisión y ejecución de la auditoría de la entidad. Somos los
únicos responsable de nuestra opinión de auditoría. (Deloitte, 2016)

Nos comunicamos con los encargados del gobierno en relación con, entre otras cosas, en el alcance y el momento de
la auditoría y los resultados de auditoría importantes, incluidas posibles deficiencias significativas en el control interno
que identificamos durante nuestra auditoría. (Deloitte, 2016)

También proporcionamos los encargados del gobierno con una declaración de que hemos cumplido con los requisitos
éticos relevantes con respecto a la independencia, y hemos comunicado todas las relaciones y otros asuntos que puedan
soportarla. (Deloitte, 2016)

A partir de las comunicaciones con los encargados del gobierno, determinamos aquellos asuntos que eran de la mayor
importancia en la auditoría de los estados financieros consolidados del período actual y por lo tanto son los asuntos
clave de auditoría. (Deloitte, 2016)

Describimos estos asuntos en nuestro informe de auditoría a menos que la ley o el Reglamento se opone a la divulgación
pública sobre el asunto o cuando, en circunstancias extremadamente raras, determinamos que un asunto no debe ser
comunicado en nuestro informe debido a posibles consecuencias adversas. (Deloitte, 2016)
16.1. Responsabilidad Del Auditor

El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la obtención de una seguridad
razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas
a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditoría se haya planificado
y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA. (NIA-ES 240) A5

En el proceso de obtención de una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener una actitud de
escepticismo profesional durante toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de que la dirección eluda los
controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoría que son eficaces para la detección de errores
pueden no serlo para la detección del fraude. Los requerimientos de la presente NIA se han diseñado para facilitar al
auditor la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude, así como el diseño de
procedimientos destinados a detectar dicha incorrección. (NIA-ES 240) A8

El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditoría para obtener una certeza objetiva acerca de si los
estados financieros están libres de errores materiales, sean causados por error o fraude. Debido a la naturaleza de la
evidencia de la auditoría y a las características del fraude, el auditor es capaz de obtener una certeza razonable, pero no
absoluta, de que los errores importantes son detectados. El auditor no tiene la responsabilidad de planear y desarrollar
la auditoría para obtener una certeza razonable de que los errores, causados por errores o fraude, que no sean materiales
para los estados financieros sean detectados. (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

Concluir sobre lo apropiado del uso de la dirección de las bases contables de empresa en funcionamiento y, con base a
la evidencia obtenida, si existe una incertidumbre material relativa a eventos o condiciones que puedan originar una
duda significativa sobre la capacidad de la Compañía de continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos
que existe una incertidumbre material, se nos pide el llamar la atención en nuestro informe del auditor sobre la
información a revelar respectiva en los estados financieros o, si dicha información a revelar es insuficiente, para
modificar nuestra opinión. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de
nuestro informe del auditor. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden causar que la Compañía deje de ser una
empresa en funcionamiento. (Deloitte, 2016)

16.2. Responsabilidad De La Administración

Los tratados sobre auditoría señalan con claridad que la responsabilidad de adoptar políticas sólidas de contabilidad,
conservar una adecuada estructura de control interno y hacer declaraciones objetivas en los estados financieros es de la
administración de la empresa y no del auditor. Debido a que operan a diario, la administración de una compañía sabe
más que el auditor acerca de sus operaciones y los activos relacionados, responsabilidades y capital. En contraste, el
conocimiento del auditor de estos asuntos y del control interno está limitado a lo que adquiere en cuanto a la auditoría.
E años recientes, muchas compañías públicas han incluido en sus informes anuales un enunciado sobre las
responsabilidades de la administración y su relación con el despacho de contadores públicos. (Arens, Elder, & Beasley,
2012)

La responsabilidad de la administración en relación con la imparcialidad de sus declaraciones (afirmaciones) en sus

estados financieros lleva consigo el privilegio de determinar cuáles revelaciones considera necesarias. Si bien la
administración tiene la responsabilidad de preparar los estados financieros y sus notas respectivas, acepta que el auditor
prepare un borrador o que presente sugerencias para aclaraciones. En caso de que la administración insista en hacer
revelaciones inaceptables en los estados financieros, el auditor emitirá una opinión adversa o con salvedades o
renunciará a su compromiso. (Arens, Elder, & Beasley, 2012)

La administración de la Entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros

consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, así como del control
interno que la administración de la Entidad considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
consolidados libres de errores importantes debido a fraude o error. En la preparación de los estados financieros
consolidados, la administración es responsable de evaluar la capacidad de la Entidad para continuar como un negocio
en marcha, revelando, según corresponda, los asuntos relacionados, salvo que la administración se proponga liquidar
la Entidad o cesar sus operaciones, o no tenga otra alternativa más realista que hacerlo. (Deloitte, 2016)

16.3. Responsabilidad Frente A La Profesión

Según (Díaz Villate, 2016)

Dentro de las responsabilidades del auditor en el aspecto profesional y personal se pueden destacar las siguientes:

1. Independencia Mental: Si el auditor actúa sin tener la suficiente autonomía y se deja influenciar por los órganos
de dirección y administración, su intervención, responsabilidad, alcance y resultados serán demasiado limitados
y deficientes, originando un incumpliendo con el objetivo del encargo de auditoria.
2. Experiencia profesional: El auditor debe contar con la calificación, conocimientos, métodos, habilidades,
aptitudes, herramientas y técnicas concretas de auditoria, con el fin de que pueda realizar un examen exitoso.
3. Escepticismo profesional: El auditor planifica y ejecuta la auditoría con escepticismo profesional –Duda
razonable- reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales.
4. Juicio profesional: El auditor debe aplicar su juicio profesional en la planificación y ejecución de la auditoria de
estados financieros.
5. Correcto manejo de relaciones personales y profesionales: Revisar el trabajo de los demás y aplicar el auditor
su criterio no es del agrado de muchos. Por ello, en ciertas ocasiones sus relaciones con los auditados no son muy
agradables, tornándose poco cordiales y a veces problemáticas, razón por la cual tiene que aprender a sobrellevar
las situaciones negativas que se le presenten diariamente en su trabajo.
6. Evidencia de la evaluación: Las evidencias que obtiene el auditor del examen deben ser reales, nunca ficticias,
modificadas, destruidas, ocultadas o alteradas, aunque sirvan para aseverar cualidades o defectos del auditado.
7. Resultados de la evaluación: El auditor debe respetar la confidencialidad de la información obtenida en su
examen, nunca difundirla o utilizarla para su provecho, ni el de terceros.
8. Profesionalismo: El auditor no puede realizar un examen si carece de equidad, imparcialidad, razonabilidad, ya
que en la aplicación de estas virtudes se basa su actuación profesional. Al permitírsele revisar las operaciones de
la entidad, se está confiando en que su actuación está avalada por principios y valores éticos y morales.
9. Capacitar al personal subalterno: Es un deber profesional y moral proporcionar la capacitación necesaria a los
auditores subalternos con el fin de que se desempeñen en forma eficiente y confiable, originando resultados
óptimos en las valoraciones.
10. Mantener una disciplina profesional: El auditor como experto, su actuación siempre debe ser competitiva,
como persona se presume que siempre actúa con disciplina. Esta solo se logra con constancia, voluntad,
capacitación y educación permanente.
11. Evitar y prevenir sobornos: El auditor está en la obligación de prevenir y evitar cualquier tipo de soborno,
beneficio o dádiva que puedan resultar de su actividad.
12. Responsabilidad profesional: No se refiere solamente a laborar como auditor –sobrevivir-, se requiere que se
acepte la responsabilidad que esto implica – Credibilidad, consciencia y conciencia-.
13. Innovación: En todo sentido es responsabilidad del buen auditor. La innovación es una de las características que
constituyen el signo de los tiempos en que vivimos, la era del conocimiento; es el cambio que desafía si cesar
nuestras máximas capacidades de adaptación. El auditor que no modifica, se momifica.
14. Liderazgo: La tarea más relevante del auditor es entender que ser líder no es oprimir y que confianza y respeto
no están reñidos entre sí, sino que son suplementarios. La capacidad de un auditor se mide por la capacidad de
manejar información negativa.

16.4. Responsabilidad Frente Al Cliente

Puede existir alguna duda cuando un auditor asume la prestación de un servicio a un cliente, sobre la obligación legal
de realizar estos servicios de acuerdo con las normas del debido cuidado impuestas a los miembros de esta tecnificada
profesión. Consecuentemente, si el auditor no cumple con tales normas en su auditoría o servicios relacionados, será
responsable delante de su cliente de los daños que resulten de su negligencia. Las acciones de negligencia seguidas en
contra de un auditor por su propio cliente, generalmente entran dentro de estas dos categorías: 1) cuando el cliente ha
tenido una pérdida como resultado de la confianza sobre los estados financieros auditados, y 2) cuando el auditor no ha
descubierto un desfalco. (Oceano, 2012)

16.5. Responsabilidad Frente A Terceros

Durante las últimas cuatro décadas, y cada vez más, los accionistas y acreedores han ejecutado demandas en contra de
los auditores independientes. Frecuentemente los accionistas han alegado que compraron acciones a precios
artificialmente inflados por unos estados financieros falsos y engañosos; y los acreedores se han quejado de que han
confiado en las manifestaciones de la condición financiera de la empresa para ampliar el crédito. En cualquier caso el
objetivo de la demanda ha sido idéntico, dado que normalmente los auditores son solventes y pueden pagar, incluso si
la empresa por sí misma es insolvente. (Oceano, 2012)

16.6. Responsabilidad Legal

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, asegurar que las
actividades de la entidad se realizan de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el
cumplimiento de las que determinan las cantidades e información a revelar en los estados financieros de la entidad.
(NIA 250) A3

Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento de los dos siguientes tipos de
disposiciones legales y reglamentarias:

(a) las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la
determinación de las cantidades e información materiales a revelar en los estados financieros, tales como las
disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos o pensiones (NIA 250) A6

(b) otras disposiciones legales y reglamentarias que no tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e
información a revelar en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos
operativos del negocio, para la capacidad de la entidad de continuar con su negocio, o para evitar sanciones que resulten
materiales (por ejemplo, el cumplimiento de los términos de una licencia de explotación, el cumplimiento de
requerimientos legales de solvencia, o el cumplimiento de normas medioambientales); el incumplimiento de dichas
disposiciones puede, por lo tanto, tener un efecto material sobre los estados financieros (véase el apartado 14). (NIA
250) A3

Los profesionales siempre han tenido el deber de actuar con un nivel razonable de cuidado mientras realizan trabajos
para sus clientes. En Estados Unidos, los profesionales de auditoría tienen la responsabilidad, basada en el derecho
consuetudinario, de cumplir con los contratos implícitos o expresos que signen. Son responsables ante sus clientes por
negligencia y/o interrupción del contrato en caso de que no proporcionen los servicios o no ejerzan el debido cuidado
de su desempeño. Según el derecho consuetudinario, el punto de vista más común es que el auditor tiene la obligación
de cuidar de terceros que son parte de un grupo limitado de personas, cuya confianza debe prever” el auditor. Además
del derecho consuetudinario, los auditores pueden ser responsables ante terceros según la ley común. La Ley de Valores
de 1933 y La Ley de Mercado de Valores de 1934 contienen secciones que sirven como base para iniciar acciones
contra auditores. Finalmente, en raros casos sus actos también pueden violar diferentes leyes penales. Se puede entablar
una demanda penal contra un auditor cuando se demuestra que intentó engañar o perjudicar a otros. (Arens, Elder, &
Beasley, 2012)

El auditor competente realiza funciones de examinar y revisar los procesos de planificación bajo un régimen de normas
que le permite cumplir con varias responsabilidades globales, permitiéndole promover mejoras continuas y expresar
opiniones adecuadas. El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditoría para tener certeza si los
estados financieros están libres de cualquier error.

17. ATRIBUTOS DEL PROFESIONAL DE AUDITORÍA

Entrenamiento y Capacidad Profesional "La Auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
técnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la
función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión. ( Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA 1)

La auditoría es una actividad profesional. En este, sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una técnica
especializada y la aceptación de una responsabilidad pública. Como profesional, el auditor desempeña sus labores por
medio de la aplicaión de una serie de conocimientos especializados que forman el cuerpo técnico de su actividad.
(Bautista Gutiérrez, 2015)

Relativo los pronunciamientos sobre las normas personales, señala que estas se refieren a las cualidades que el auditor
debe tener para asumir, entre las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor deberá tener antes de asumir un trabajo profesional y otras
que mantendrá durante el desarrollo de su actividad. (Bautista Gutiérrez, 2015)

El auditor en su trabajo necesita recabar una información de la manera más precisa y completa, sobre unas actividades
específicas. (Cobos Díaz, 2014)

Un buen auditor debería poseer una serie de caracteristicas. Entre otras, debería ser buen comunicador, diplomático,
imparcial, disciplinado, curioso y profesional. (Cobos Díaz, 2014)

Y con atributos opuestos, se encontraría a una mal auditor. Este sería entre otros, parcial, anárquico , ansioso por
agradar, cínico. Crédulo, maleable o cobarde. (Cobos Díaz, 2014)

La profesional de auditoría debe ser un individuo integro capaz de aplicar tanto sus cualidades personales y
profesionales que lo caracterizan en el ejercicio de su profesión aprovechandolas y aplicandolas al máximo para ser un
auditor recordado por su profesionalidad al momento incluso de comunicar sus informes.

17.1. Atributos Personales

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio". La
independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de
presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se
requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. ( Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas NAGA 2)

Los requisitos personales del auditor independiente son la competencia, la responsabilidad y la actitud profesional.
Debe ser competente en la práctica de su profesión, es tenido como un experto en contabilidad y auditoría y asi es
reconocido por su licencia en varios estados. Ha demostrado su competencia al pasar sus exámenes profesionales y
reunir las normas de educación y experiencia requeridas. No reclama competencia en áreas fuera de la contabilidad y
auditoría; por ejemplo: cuando atiende un inventario físico, no pretende ser reconocido como experto en materiales. De
la misma forma el auditor independiente esta informado de forma general acerca de asuntos de legislación comercial,
pero no pretende actuar con la capacidad de un abogado y puede buscar asesoramiento de éstos para los asuntos legales.
(Grupo Oceano, 2012, pág. 157)
El auditor independiente debe tener un sentido de la responsabilidad que le haga mantener el grado requerido de
integridad necesario para promover la confianza de público. Está ofreciendo un servicio (su opinión sobre la adecuación
de las manifestaciones de la gerencia). Solamente si el público tiene confianza en su integridad e independencia, esta
opinión contribuirá a la credibilidad de los estados financieros. Como consecuencia de su sentido de responsabilidad,
el auditor aceptará el reto del continuo aprendizaje a través de su vida profesional, pues tiene la responsabilidad de
estar al día de los desarrollos en contabilidad, en auditoría y en el mundo de los negocios, con el fin de cumplir su
obligación a hacia los clientes y terceros. El sentido de la responsabilidad es esencial para la profesión, debido a que el
trabajo de un miembro se refleja en la totalidad de la misma. Esto lleva a cada miembro a fomentar las normas en su
más alta dimensión individualmente y en grupo. (Grupo Oceano, 2012, pág. 157)

Hemos visto que el oficio del auditor requiere personas maduras, que sepan que sepan actuar con profesionalismo,
objetividad en las distintas situaciones que se van a plantear, no siempre cómodas.

Se incluyen entre los atributos personales que debe atesorar un auditor los siguientes:

Ético: imparcial, honesto y discreto.

De mentalidad abierta: dispuesto a considerar ideas o puntos de vista alternativos.

Diplomático: con tacto en las relaciones con las personas.

Observador: activamente consciente del entorno físico y las actividades.

Perceptivo: Instintivamente consciente y capaz de entender las situaciones.

Versátil: se adapta fácilmente a diferentes situaciones.

Tenaz: persistente, orientado hacia el logro de objetivos.

Decidido: alcanza conclusiones oportunas basadas en el análisis y el razonamiento lógico.

Seguro de sí mismo: actúa y funciona de forma independiente a la vez que se relaciona eficazmente con otros. (Couto
Lorenzo, 2011, pág. 20)

Los atributos personales son muy valorados al momento de la contratación por parte del usuario, los auditores deben
contar cualidades individuales para poder lograr los objetivos y metas que se propone a nivel empresarial, por lo se
debe contar con una buena formación en su especialidad no simplemente intelectual también en su expresividad.

17.2. Atributos Profesionales

Cuidado o Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación
del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable.
Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El esmero
profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases
del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad
y riesgo. (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA 3)

El auditor profesional tiene la responsabilidad de adherirse al espíritu y a las letra de las reglas de conducta ética y de
las normas de auditoria. Su responsabilidad profesional se manifiesta por sí misma en su actitud y enfoque ante cada
encargo, sin depender de la magnitud de éste. (Grupo Oceano, 2012, pág. 157)

La actitud profesional se basa en la predisposición a la honestidad y a la libertad. Sin tal actitud, el público perdería la
confianza en la auditoría independiente y en la profesión. Esta actitud profesional se demuestra mediante otras virtudes,
como el respeto y a la naturaleza confidencial de su trabajo, la consideración a los muchos y varios usuarios de los
estados financieros sobre los que imite una opinión y a la colaboración constante de otros profesionables para mejorar
la profesión en su conjunto. (Grupo Oceano, 2012, pág. 157)

Las cualidades que debe tener un profesional que se dedique a la Auditoría son:

Conocimiento técnicos.- El auditor debe ser un profeional competente y contar con unos conocimientos técnicos
avanzados Debe conocer las técnicas utilizadas en auditoría, el funcionanmiento, la organización y las carcateristicas
de la empresa. (Pintos Fernández, 2015)

Actualización.- Un auditor es una persona que tiene la obligación de mantenerse en constante formacción. (Pintos
Fernández, 2015)

Experiencia.- Es recomendable que el auditor cuente con experiencia en su campo y en el campo de la realización de
auditorías. (Pintos Fernández, 2015)

Independencia.- El auditor deber actuar con libertad, obedeciendo a su juicio profesional. (Pintos Fernández, 2015)
Integridad.- Debe actuar con rectitud honestidad en el desempeño de su trabajo. (Pintos Fernández, 2015)

Un auditor con buenos atributos profesionales sabe como ejecutar su trabajo con responsabilidad, conociendo las
normas y métodos aplicables en las auditorías, en el cual se puede poner total confianza por su forma de proceder en
su rama, ya que cuenta con la capacidad para lograr desempeñar su profesión adecuadamente adaptándose a diversas
situaciones.