EL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
DERECHO FISCAL
 ANTECEDENTES

En México desde el año de 1948 se implantó el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles

(ISIM), que sustituyó al Impuesto Federal del Tributo, y por medio de éste se
recaudaban ingresos por concepto de impuestos al país, a este impuesto también se
denominaba como un impuesto en cascada.
La principal característica del ISIM la encontramos en el efecto acumulativo o en
cascada, que consistía en el pago de impuesto por cada etapa de producción o
comercialización, sin que este pudiera ser recuperado por los productores, lo que
daba como resultado costos y precios elevados para los productos finales,
produciendo efectos acumulativos desiguales.
 ANTECEDENTES

El efecto del impuesto en cascada afectó severamente la economía del país porque se vieron
seriamente afectadas las exportaciones, el motivo radicaba en que el resto de los países manejaba
tasas más bajas y por lo tanto el precio de los productos era menor, lo que orillaba a las
empresas a tomar la decisión de importar productos para disminuir la carga fiscal y obtener una
mayor utilidad.

Para eliminar los efectos del impuesto en cascada la mayoría de los países tomó como medida
adoptar el IVA, que sustituye el impuesto acumulativo y la desigualdad en la carga fiscal que
favorecía principalmente a los productos suntuarios, desaparece la competitividad entre las
pequeñas y medianas empresas con relación a las grandes, favoreciendo la exportación.
 ANTECEDENTES

En México, la LIVA fue publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el 29 de

diciembre de 1978 y entró en vigor, el 1º de enero de 1980.
De 1980 a la fecha las disposiciones generales de esta Ley no presentan un cambio
sustancial, podemos decir que solo han sufrido modificaciones de acuerdo al avance de
la economía mundial y a las necesidades del país.
 CONCEPTO

Valor Agregado es el valor total y último de un bien, es decir la suma de todos los valores que
intervienen en el producto final como son: el proceso de producción, comercialización y distribución, así
como cualquier gasto realizado durante su elaboración.
En la empresa es el valor neto que se añade o agrega a los materiales que emplea, por lo que con la
suma de todos estos valores en las diferentes etapas de producción o distribución hasta el consumo
final, se determina el valor agregado total.
Por lo tanto podemos decir que el IVA es un impuesto que grava al consumo y se agrega al valor de un
bien o servicio en cada etapa de su comercialización.
 CONCEPTO

El IVA es un impuesto indirecto; se llama así porque a diferencia de los impuestos

directos, no repercute directamente sobre los ingresos, por el contrario, recae sobre
los costos de producción y venta de las empresas y se devenga de los precios que los
consumidores pagan por dichos productos.
Esto significa que se aplica sobre el consumo y que resulta financiado por el
consumidor final.
Se dice que es un impuesto indirecto que el fisco no lo recibe directamente del
contribuyente.
 CONCEPTO

La sigla IVA hace referencia a un tributo o impuesto que deben pagar los
consumidores al Estado por el uso de un determinado servicio o la adquisición de un
bien.
El desglose de dicha sigla es Impuesto al Valor Agregado (en la mayoría de los países
de América Latina) o Impuesto sobre el Valor Añadido (en España).
Y se trata de una tasa que se calcula sobre el consumo de los productos, los servicios,
las transacciones comerciales y las importaciones.
 CONCEPTO

El IVA es un impuesto general e indirecto que se genera cada vez que se compra algún
bien o servicio (con algunas excepciones), y grava todo valor que se agrega a la
mercancía en su proceso de producción.
Esto se hace mediante la figura de la traslación, por la cual el sujeto del impuesto no
sufre pérdida económica en virtud del impuesto, pues lo traslada a quien le presta un
servicio o le vende un bien.
Así, quien carga con el impuesto es el consumidor final.
 ELEMENTOS

Sujetos
Los sujetos del IVA son las personas físicas y las morales que realicen los actos o
actividades siguientes:
• Enajenación de bienes
• Prestación de servicios independientes
• Arrendamiento de bienes
• Importación de bienes y servicios
 ELEMENTOS

Objeto
El objeto del IVA es gravar los actos o actividades siguientes:
• la enajenación de bienes,
• la prestación de servicios independientes,
• el arrendamiento de bienes
• y la importación de bienes y servicios.
El objeto material es el valor que se va agregando a los bienes o servicios en cada
etapa de la cadena productiva.
 ELEMENTOS

Base
La base del IVA es el valor que la ley señala para las cuatro clases de actos o
actividades que grava.
De manera general, la base del IVA es el valor de la operación.
 ELEMENTOS

Tasa
La tasa general del IVA es de 16%; asimismo, hay una tasa especial
de 0% que se aplica mayormente a alimentos y medicinas.
 ELEMENTOS

Época de pago
El IVA se paga a más tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda el impuesto. El contribuyente debe pagar la diferencia
entre el IVA por él retenido y trasladado (el que él cobró) y el IVA
que él pagó al adquirir bienes y servicios necesarios para el
desarrollo de su actividad.
MECÁNICA DE CALCULO
 MECÁNICA DE CALCULO

*IVA traslado, es el cobro que el contribuyente debe hacer a los adquirentes de sus
bienes o servicios, o por el uso o goce temporal de ellos, de un monto equivalente
al impuesto establecido en ley (art. 1o, tercer párrafo de la LIVA).
**IVA acreditable, es el impuesto que hubiese sido trasladado al contribuyente, así
como el propio impuesto que él hubiera pagado con motivo de la importación de
bienes o servicios (art. 4o, segundo párrafo de la LIVA).
 MECÁNICA DE CALCULO

Requisitos para el acreditamiento (art. 5o de la LIVA), sólo si:

• se trate de conceptos estrictamente indispensables, tienen ese carácter las erogaciones efectuadas
por el contribuyente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta (ISR), aun cuando no se
esté obligado al pago de este último
• son inversiones o gastos en períodos preoperativos estimando su destino
• el IVA se traslada al contribuyente expresamente y por separado, amparado en comprobantes que
reúnan las exigencias fiscales
• el IVA trasladado al contribuyente hubiese sido efectivamente pagado en el mes de que se trate
• el IVA retenido se hubiera enterado en los términos y plazos fijados por la ley
 LA TASA CERO

Existen diversas tasas en el Impuesto al Valor Agregado. Primeramente la tasa

general es del 16%, la tasa del 11% que se aplicaba en la región fronteriza (la cual no
existe más actualmente, y entiéndase por región fronteriza aquella definición que nos
marcaba el artículo 2 del ordenamiento en cuestión), así como también hay ciertas
actividades que están exentas del gravamen.

En esta ocasión vamos hablar acerca de la tasa del 0% del IVA

 LA TASA CERO

A continuación vamos a mencionar los actos y actividades que están gravadas a tasa 0% de acuerdo al
artículo 2-A de la ley del IVA.
I.- La enajenación de:
a)Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeñas especies,
utilizadas como mascotas en el hogar.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a excepción de:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos. Quedan
comprendidos en este numeral los jugos, los néctares y los concentrados de frutas o de verduras,
cualquiera que sea su presentación, densidad o el peso del contenido de estas materias.
 LA TASA CERO

2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos

utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como los concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos.
3. Caviar, salmón ahumado y angulas.
4. Saborizantes, micro encapsulados y aditivos alimenticios.
5.Chicles o gomas de mascar
6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas
en el hogar.
 LA TASA CERO

c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este último caso, su presentación sea
en envases menores de diez litros.
d).- Ixtle, palma y lechuguilla.
e).- Tractores para accionar implementos agrícolas, a excepción de los de oruga, así como llantas para
dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados; rastras para desterronar la tierra arada;
cultivadoras para esparcir y desyerbar; cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir
fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecánico, eléctrico o hidráulico para riego agricola;
sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras
de terrenos de cultivo; aviones fumigadores; motosierras manuales de cadena, así como embarcaciones
para pesca comercial, siempre que se reúnan los requisitos y condiciones que señale el Reglamento
 LA TASA CERO

f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén destinados para ser utilizados
en la agricultura o ganadería.
g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad
controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación.
h).- Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido mínimo de
dicho material sea del 80%, siempre que su enajenación no se efectúe en ventas al menudeo con el
público en general.
i).- Libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes.
 LA TASA CERO

Se aplicará la tasa del 16% a la enajenación de los alimentos a que se refiere el presente artículo preparados para su consumo en el
lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos,
cuando sean para llevar o para entrega a domicilio.

II.- La prestación de servicios independientes:

a).- Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean destinados para
actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento y formación de
retenes de agua; suministro de energía eléctrica para usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para
riego; desmontes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias; preparación de terrenos; riego y
fumigación agrícolas; erradicación de plagas; cosecha y recolección; vacunación, desinfección e
inseminación de ganado, así como los de captura y extracción de especies marinas y de agua dulce.
 LA TASA CERO

b).- Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.

c).- Los de pasteurización de leche.
d).- Los prestados en invernaderos hidropónicos.
e).- Los de despepite de algodón en rama
f).- Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
g).- Los de reaseguro.
h).- Los de suministro de agua para uso doméstico
 LA TASA CERO

III.- El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y g)
de la fracción I de este artículo.

IV.- La exportación de bienes o servicios, en los términos del artículo 29 de esta Ley.
 LA TASA CERO

La teoría nos dice que los comerciantes que venden bienes o servicios afectos al IVA deben
trasladar el impuesto al consumidor y este debe aceptar el traslado, y el consumidor tiene la
libertad de no adquirir los bienes o servicios y de esa manera no pagar el IVA, sin embargo en el
caso de las medicinas y los alimentos el consumidor no tiene esa libertad, y es aquí donde la
teoría enfrenta su mayor prueba, como dice un conocido refrán mexicano “A todo se
acostumbra uno menos a no comer”, así que el consumidor final tiene que pagar el IVA quiera o
no quiera, y entonces el gobierno mexicano, desde 1989, le otorga el beneficio de pagar un
impuesto de 0% sobre esos artículos básicos, y este tratamiento esta en armonía con la teoría de
los impuestos sobre la neutralidad del IVA, no obstante hay que aclarar que el escenario de 1989
era un escenario de crisis y de pactos entre los diferentes sectores de la economía para
mantener los precios controlados.
 DIFERENCIAS ENTRE LA TASA CERO Y EXENTOS

• https://www.youtube.com/watch?v=KBVdugwWZhM