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Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica 1. ¿Se encuentra sujeto al SPOT el ser- o transformación de un bien. Para
vicio que prestan las empresas que tal efecto, el usuario del servicio en-
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*) se dedican a la fabricación de bienes tregará todo o parte de las materias
Título : Excepciones al pago de detracción en la a pedido, cuyos clientes les especi- primas, insumos, bienes intermedios
fabricación de bienes por encargo fican las características, condiciones o cualquier otro bien necesario para
RTF :
Nº 103-2012-SUNAT/4B000
de pago, cantidad, precio y fecha la obtención de aquellos que se hu-
de entrega, así como también, les bieran encargado elaborar, producir,
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 308 - Primera proporcionan su logo mediante un fabricar o transformar.
Quincena de Agosto 2014 disco compacto o un link en Internet
Agrega que se incluye en dicha defi-
a efecto que sea reproducido y colo-
nición a la venta de bienes, cuando
cado en dichos bienes?
1. Introducción las materias primas, insumos, bienes
2. ¿El servicio de impresión en el que intermedios o cualquier otro bien con
El Informe Nº 103-2012-SUNAT/4B000, los clientes únicamente proporcio- los que el vendedor ha elaborado,
materia de comentario, hace referencia al nan el diseño que desean que se les producido, fabricado o transformado
Sistema de Pago de Obligaciones Tributa- imprima, el cual es entregado en un los bienes vendidos, han sido trans-
rias con el Gobierno Central (SPOT), que disco compacto u otro medio físico,
busca aclararnos un poco el panorama feridos bajo cualquier título por el
sin proporcionarse ningún material, comprador de los mismos.
respecto a la fabricación de bienes por califica como un servicio excluido
encargo y las operaciones exceptuadas del SPOT, en aplicación del literal El inciso b) del referido numeral 7
de ella. i) del numeral 10 del Anexo 3 de excluye de dicha definición a las
la Resolución de Superintendencia operaciones por las cuales el usuario
La fabricación de bienes por encargo se
N° 183-2004/SUNAT, incorporado entrega únicamente diseños, planos
establece como aquel mediante el cual el
por la Resolución de Superinten- o cualquier bien intangible, mientras
proveedor del servicio se encarga de toda
dencia N° 063-2012/SUNAT? De que el prestador se hace cargo de
la producción del bien, pero para ello el
ser negativa la respuesta, ¿qué tasa todo el proceso de elaboración, pro-
usuario del servicio entrega todo o parte
de los insumos, bienes, materias primas o le correspondería? ducción, fabricación o transformación
todo aquello necesario para la obtención de un bien.
Base legal:
del producto solicitado. Resolución de Superintendencia N° 183-2004/ Conforme se desprende de la norma
SUNAT, que aprueba las normas para la apli- antes citada, los servicios a que se
Ahora qué pasaría si yo encargo un cación del Sistema de Pago de Obligaciones refieren las consultas 1 y 2 no califican
producto, pero no entrego ni materias Tributarias con el Gobierno Central al que se
refiere el Decreto Legislativo N° 940, publi- como fabricación de bienes por encar-
primas, ni insumos, ni bienes, solamen-
cada el 15.08.04 y normas modificatorias, go, pues en ninguno de ellos el cliente
te entrego, por ejemplo, el logo de mi
entre ellas, la Resolución de Superintendencia entrega todo o parte de las materias
compañía para que lo coloquen en el N° 063-2012/SUNAT, publicada el 29.03.12.
producto solicitado, este es uno de los primas, insumos, bienes intermedios
tantos escenarios que nos aclara el pre- o cualquier otro bien necesario para
Análisis obtener el bien solicitado, limitándose
sente informe.
En relación con las consultas formuladas, solo a proporcionar diseños y logoti-
están referidas a servicios de elaboración pos.
2. Informe Sunat Nº 103-2012- de bienes, en los cuales los clientes única-
En efecto, dichos servicios no se
SUNAT/4B000 mente proporcionan diseños o logotipos
encuentran incluidos en la defini-
(1) que son entregados al prestador de
Los servicios de elaboración de bienes, ción del numeral 7 del Anexo 3 de
servicios mediante un link de Internet,
en los cuales los clientes únicamente la Resolución de Superintendencia
un disco compacto u otro medio físico,
proporcionan diseños o logotipos que N.° 183-2004/SUNAT, por cuanto
sin proporcionarse material alguno para
son entregados al prestador de servi- están comprendidos en la exclusión
la elaboración de dichos bienes.
cios mediante un link de Internet, un prevista en el inciso b) del numeral 7
disco compacto u otro medio físico, sin Al respecto, es del caso indicar lo si- en comentario.
proporcionarse material alguno para guiente:
2. Por su parte, el numeral 10 del men-
la elaboración de dichos bienes, no se
1. De acuerdo con lo dispuesto en el cionado Anexo 3 considera como
encuentran sujetos al SPOT.
artículo 12° de la Resolución de Su- operaciones sujetas al SPOT, a los
perintendencia N° 183-2004/SUNAT, demás servicios gravados con el IGV,
3. Posición de la Administración estarán sujetos al SPOT los servicios definiéndolos como toda prestación
Tributaria gravados con el Impuesto General de servicios en el país comprendida
a las Ventas (IGV) señalados en su en el numeral 1 del inciso c) del
Materia Anexo 3. artículo 3° de la Ley del IGV que no
Se formulan las siguientes consultas Pues bien, el numeral 7 del citado se encuentre incluida en algún otro
vinculadas con el Sistema de Pago de Anexo 3 comprende a la fabricación numeral del citado Anexo 3.
Obligaciones Tributarias con el Gobierno de bienes por encargo, definiéndola No obstante, el inciso i) del citado
Central (SPOT): como el servicio, mediante el cual, el numeral 10 también establece
prestador del mismo se hace cargo exclusiones a esta definición, a
de una parte o de todo el proceso de las cuales no le son de aplicación
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial. elaboración, producción, fabricación, las normas del SPOT. Entre dichas