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Del Nuevo Régimen Único Simplificado, podrán acogerse previa comunicación del
cambio de Régimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde señalaran la fecha
a partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por : El primer día calendario del
mes en que comunique su cambio, o el primer día calendario del mes siguiente al de
dicha comunicación-
Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a 100 UIT, deberá llevar
Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventario y
Balances, Libro de Caja y Bancos y Registro de Activos Fijos. De ser mayores a
100 UIT, deberá llevar contabilidad completa.
Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las
compras que realice. Puede emitir los siguientes comprobantes de pago:
Facturas, boletas de venta, tickets, liquidación de compra, nota de crédito, nota
de débito, guías de remisión, entre otros.
Presentar la declaración pago mensual y la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta en la forma, plazo y lugar que la SUNAT establezca.
Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e independientes) y
otras acciones que señale le ley.
4. IMPUESTO A LA RENTA
Son las rentas de tercera categoría conforme la ley del Impuesto a la Renta.
Esta ley reconoce hasta dos regímenes para tributar en las actividades empresariales: El
Régimen General y el Régimen Especial de Renta-RER.
Ejemplo 1
En una fábrica de confecciones, tenemos que el capital está constituido por las
máquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de
obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.
Ejemplo 2
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Régimen General
del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por al art. 11° de la Ley de Promoción de la
Inversión en la Educación, aprobada por el Decreto Legislativo Nro. 882.
Ejemplo 3
Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, proporcionando,
además, los muebles y materiales necesarios para la decoración. En este caso al
combinarse capital y trabajo se configura la renta de tercera.
NOTA:
Cuando se obtengan rentas por la realización de actividades consideradas como de
cuarta categoría (ejercicio independiente de profesión, arte, ciencia u oficio), que se
complementen con actividades de tercera categoría, el total de la renta que se
obtenga, se considera como de tercera categoría.
En ningún caso, la transferencia de una casa habitación se computará para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.
Si tiene un negocio como Persona Natural, la suma o el importe que se asigne como
retribución ,será considerado como Renta de Tercera Categoría y por lo tanto
agregados a la utilidad del negocio.
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categoría, sea persona natural o jurídica,
deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el
que se generen, sin importar si ha recibido el pago por las ventas o por los servicios
prestados.
Ejemplo
En Octubre del 2013 la empresa “Los Súper Amigos S.A.A.” efectuó la venta y entrega
de artículos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa “Trufa S.R.L.”, que le
canceló en el mes de enero de 2014.
Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deberá considerar los S/. 1,000 como
ingreso para el ejercicio 2013, ya que no interesa el momento en que haya recibido el
dinero. Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo,
independientemente de si el dinero ha sido recibido o no.
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo
de bienes o servicios que son necesarios para la producción de su renta bruta.
Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se
devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.
Ejemplo
Cuando se realiza la compra (octubre del 2013) la empresa “Las Trufas Verdes S.R.L”
adquiere la obligación de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos
gastos deberán ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio
Gravable 2013, no obstante hayan sido cancelados en enero de 2014-
En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente por
razones ajenas a su voluntad, podrá deducirlos en el ejercicio gravable en el que los
conozca, siempre que los registre contablemente, los pague antes del cierre de dicho
año y que su deducción no implique la obtención de algún beneficio tributario.
La premisa es que el monto que se paga es el que resulta mayor producto de una
comparación ente un coeficiente versus un porcentaje sobre ingresos netos de la
empresa.
Para los pagos a cuenta, que correspondan a los meses de marzo a diciembre, se
divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de los ingresos netos del citado ejercicio-El coeficiente que resulte se
redondea considerando (4) decimales.
Caso práctico 1
La empresa Las Artes SAC desea conocer como determinar sus pagos a cuenta por el
impuesto a la renta del ejercicio 2014.
Ejercicio 2012
Ejercicio 2013
Impuesto calculado 2012 = 185,000/Ingresos netos 2013= S/. 15 320,000 = 0.0121 Éste se
compara con el 1.5% y se aplica este último, porque el coeficiente es menor.
Impuesto calculado 2013 = S/.320,000/ingresos netos 2013= S/. 19 750,000 = 0.0162 Éste se
compara con el 1.5% y como la primera cifra es mayor, será la que se aplica.