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TITULACION:
REGIMEN DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA - Estaba dirigido a las
personas jurídicas y se requería de un contrato o de la ocurrencia
del silencio administrativo positivo / TARIFA ESPECIAL DEL
IMPUESTO DE RENTA - La debían pagar los contribuyentes del régimen
de estabilidad tributaria y era equivalente a dos puntos porcentuales
adicionales / BENEFICIO DEL REGIMEN DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA - Exoneraba de pagar los tributos nacionales que se
establecieran después de suscribir el contrato
Ahora bien, la Sala considera que los actos administrativos que crean,
modifican o extinguen situaciones jurídicas particulares y concretas de
carácter tributario son actos constitutivos y que, por lo mismo, su nulidad
puede dar lugar al restablecimiento del derecho mediante la reparación
in natura o por equivalente, dependiendo de las circunstancias de cada
caso. Así por ejemplo, si se anula una liquidación oficial de revisión de
impuestos nacionales, el derecho in natura se restablece mediante la
declaración de firmeza del denuncio privado. Si se anula un
acto administrativo que impone una sanción, el derecho in natura se
restablece declarando que el contribuyente no está obligado a pagar la
sanción impuesta. Ahora bien, si se anula el acto administrativo que
niega el derecho a gozar de un beneficio tributario, la sentencia puede
declarar que el contribuyente tiene derecho al beneficio, y, en ese
entendido, la sentencia ejecutoriada constituye una situación jurídica
que permitiría gozar del beneficio tributario desde que éste se creó. De
ahí que, en casos como el planteado o en otros anteriores, es posible
que el juez tenga que precisar las condiciones en que puede hacerse
efectivo el derecho. En ese entendido, las ordenes que emita el juez
pueden implicar un restablecimiento del derecho mediante la reparación
in natura, pero también por equivalente, si aquel no es posible. (…) En
ese entendido, para la Sala, de la sentencia que declara que el
contribuyente goza del régimen de estabilidad tributaria se deriva un
restablecimiento del derecho que se repara por equivalente, porque se
concreta expresa o tácitamente en el reconocimiento de las obligaciones
pecuniarias mutuas que se originan en ese régimen de estabilidad
tributaria y en el reconocimiento de que esas obligaciones pueden
extinguirse mediante el pago, la devolución e incluso la compensación u
otro medio de extinguir este tipo de obligaciones. El restablecimiento del
derecho no puede entenderse concretado a lo pretendido en la demanda
ni su reconocimiento puede condicionarse a si el juez ordenó
expresamente la devolución, el pago o la compensación de las
obligaciones pecuniarias mutuas. No debe perderse de vista que en el
interregno de los 10 años de estabilidad tributaria se crearon nuevos
impuestos que, al momento de interponerse las demandas de nulidad y
restablecimiento del derecho o de expedirse la sentencia que decidió el
litigio, aún no existían. En consecuencia, independientemente de que la
sentencia que declara la existencia del régimen de estabilidad tributaria
no haya dictado una orden de condena en concreto o en abstracto, lo
cierto es que esas sentencias tienen un componente económico: el pago
mutuo de obligaciones pecuniarias. Y el cumplimiento de esas
obligaciones se materializa cuando se ejecuta la sentencia, en las
mismas condiciones en que se ejecuta una sentencia condenatoria. De
ahí que sea pertinente que esas sentencias se ejecuten siguiendo las
reglas de los artículos 177 y 178 del C.C.A., como se explicará más
adelante.