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Este periodo abarca desde las civilizaciones más antiguas hasta la alta edad media
aproximadamente el año 1202.
Abarca desde las primeras prácticas del hombre para el control de sus haciendas y que eran
retenciones mentales, hasta 1.494. Por ello puede decirse que la contabilidad es tan antigua como
el comercio. Estas prácticas se dieron en un periodo de cosas simples y surgen por la necesidad
que tiene el hombre para controlar su economía. Pero a medida que las cosa se complican la
memoria por su limitación natural dejo de ser útil, por lo que se buscaron otros medios
apareciendo las primeras prácticas escritas. Estas estaban escritas en planchas de mármol,
papiros... Las manifestaciones que existían de estas prácticas escritas fueron encontradas en
documentos 2.000 A.C. en el código Hammurabi. Todas ellas eran bastante rudimentarias y
aunque el registro era cronológico no se separaban las cantidades de las palabras. Estas prácticas
se fueron extendiendo por Caldea, Egipto y Grecia, hasta alcanzar un importante desarrollo en el
imperio romano. Por tanto las prácticas escritas que tienen un mayor entidad son las romanas;
aquí se sitúa el origen de la contabilidad y el de las técnicas registrables. Ya que no se pueden
considerar las retenciones mentales como el origen de la contabilidad, ya que eran solo
inquietudes.
· “Liber rationum ó libro de cuentas”, era el actual libro mayor, usado mayormente por
banqueros.
· Liber patrimoni se usaba para el registro de las distintas masas patrimoniales y sus
alteraciones.
Con la invasión de los bárbaros y la caída del imperio romano se produce un paréntesis en el
desarrollo de las técnicas contables, que produjo una laguna de más ó menos 1.00 años. Con
motivo de las cruzadas (XI-XIII), renace el comercio, sobre todo en las ciudades del norte de Italia y
con ello aparecen las prácticas regístrales que van adquiriendo importancia. Como consecuencia
surgen distintos libros con el fin de saber el empresario lo que debe y lo que le deben. El libro más
destacado de la época es el “Memorial”, donde las operaciones se anotaban cronológicamente en
forma narrativa y sin clasificación.
En este sentido se mezclaban gastos de toda clase y cada vez que se anotaba una operación se
dejaba un espacio en blanco para montar en su día la operación que cerraba la primera,
cruzándose con una ralla las finalizadas. Con el uso el memorial se fue desarrollando hacia formas
más complejas hasta derivar en lo que se ha llamado la partida simple, también llamada método
uní gráfico. La característica principal es que solo representa fenómenos de forma cronológica,
aisladamente y sin coordinación. Dos libros, un diario donde se apuntaban las operaciones
cronológicamente, sin relación y un mayor. Además la partida simple no respondía a unas
directrices constantes porque existen muchas y variadas formas de desarrollo, conociéndose
distintos métodos de escritura simple.
Al ir complicándose el comercio la partida simple se hace insuficiente para atender las necesidades
de información, de ahí el surgimiento en 1494 la doble partida y con ello el comienzo del periodo
clásico.
Este periodo se manifiesta en el hecho de que en los tiempos ancestrales, inclusive, PRE históricos
de nuestra era los habitantes de la tierra descubren algunos hallazgos de vestigios humanos, hasta
determinar un conocimiento exacto de su vida, mediante los documentos gráficos hallados en los
lugares en que estos habitaban, así mismo se encontraron algunos gravados en piedras, como por
ejemplo los integrantes de una familia, los animales que cazaban, los peces que lograban en los
ríos, etc. .Es decir se estaba manifestando un criterio de contabilidad en forma empírica o
primitiva.
· Evolución con los procesos sociales y modos de producción (comunidad primitiva, esclavismo
y feudalismo).
· Partida Simple.
· Existe noción de rendición de cuentas, protección de los activos, registro de los movimientos
de los recursos.
}ESCUELAS CONTABLES
Hasta ahora se ha mostrado el itinerario desarrollado por la contabilidad financiera desde sus
iniciosprimitivos, pasando por la primera civilización humana y las civilizaciones y culturas que le
siguieron,describiendo en forma breve autores y obras que contribuyeron a la evolución del
registro contable,obras pletóricas de mucha práctica y poca o ninguna teoría. Es en la segunda
mitad del siglo XIX cuando se inicia el despegue de la teoría contable y launiversalización de los
métodos prácticos de captación de los hechos económicos, producto de lacreciente preocupación
de la humanidad por la economía y sus consecuencias en la sociedad,aumentando de por sí la
importancia de la contabilidad financiera. Este siglo da nacimiento a numerosasescuelas de
doctrinas contables en muchos casos contradictorias, pero que contribuyeron al desarrollo de la
etapa precientífica de la contabilidad.
Escuela Cincocuentista
Escuela Lombarda
Francesco Villa (Milán 1801-1884), publica en Pavía en 1850 su obra "Elementi di amministrazione
e contabilitá", por la cual se le considera el padre de la moderna contabilidad italiana. Su obra es el
punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases completamente
distintas a las anteriores. Considera la mecánica de la teneduría de libros un simple instrumento
utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho más amplios, que se
integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. El libro se divide en
tres partes: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones
más usuales, y finalmenteOrganización administrativa y revisión de cuentas. Desarrolla un estudio
sistemático y profundo de la empresa desde le punto de vista de la organización, la división del
trabajo, los objetivos perseguidos, y
los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros.
Escuela Toscana
Francesco Marchi (1822-1917) en su obra editada en Prato e n el año 1867 se atacaba a la doctrina
de la escuela cincocuentista, que durante más de medio siglo había dominado la escena de los
estudios de teoría contable en Europa. Para Marchi son cuatro las clases de personas interesadas
en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales.
Las cuentas son divididas en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben
abrirse a los consignatarios y corresponsales, por el otro.
Escuela Veneciana
Empírico:
Abarca desde las primeras prácticas del hombre para el control de sus haciendas y que eran
retenciones mentales, hasta 1.494. Por ello puede decirse que la contabilidad es tan antigua
como el comercio. Estas prácticas se dieron en un periodo de cosas simples y surgen por la
necesidad que tiene el hombre para controlar su economía. Pero a medida que las cosa se
complican la memoria por su limitación natural dejo de ser útil, por lo que se buscaron otros
medios apareciendo las primeras prácticas escritas. Estas estaban escritas en planchas de
mármol, papiros... Las manifestaciones que existían de estas prácticas escritas fueron
encontradas en documentos 2.000 A.C. en el código Hammurabi. Todas ellas eran bastante
rudimentarias y aunque el registro era cronológico no se separaban las cantidades de las
palabras. Estas prácticas se fueron extendiendo por Caldea, Egipto y Grecia, hasta alcanzar un
importante desarrollo en el imperio romano. Por tanto las prácticas escritas que tienen un
mayor entidad son las romanas; aquí se sitúa el origen de la contabilidad y el de las técnicas
registrables. Ya que no se pueden considerar las retenciones mentales como el origen de la
contabilidad, ya que eran solo inquietudes.
“Liber rationum ó libro de cuentas”, era el actual libro mayor, usado mayormente por
banqueros.
Liber patrimoni se usaba para el registro de las distintas masas patrimoniales y sus
alteraciones.
Con la invasión de los bárbaros y la caída del imperio romano se produce un paréntesis en el
desarrollo de las técnicas contables, que produjo una laguna de más ó menos 1.00 años. Con
motivo de las cruzadas (XI-XIII), renace el comercio, sobre todo en las ciudades del norte de Italia
y con ello aparecen las prácticas regístrales que van adquiriendo importancia. Como
consecuencia surgen distintos libros con el fin de saber el empresario lo que debe y lo que le
deben. El libro más destacado de la época es el “Memorial”, donde las operaciones se anotaban
cronológicamente en forma narrativa y sin clasificación. En este sentido se mezclaban gastos de
toda clase y cada vez que se anotaba una operación se dejaba un espacio en blanco para montar
en su día la operación que cerraba la primera, cruzándose con una ralla las finalizadas. Con el
uso el memorial se fue desarrollando hacia formas más complejas hasta derivar en lo que se ha
llamado la partida simple, también llamada método uní gráfico. La característica principal es
que solo representa fenómenos de forma cronológica, aisladamente y sin coordinación. Dos
libros, un diario donde se apuntaban las operaciones cronológicamente, sin relación y un mayor.
Además la partida simple no respondía a unas directrices constantes porque existen muchas y
variadas formas de desarrollo, conociéndose distintos métodos de escritura simple.
Clásico:
Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era matemático y se impuso en
materias contables mientras era el tutor de un famoso mercader de Venecia. Su doctrina logra
una amplia difusión dentro y fuera de Italia, perfeccionándose cada vez más. La partida doble es
un método de aplicación de un sistema de representación y coordinación contable, que
representa y controla los aspectos que se dan en una transacción económica, mediante el
registro de esta última a través de una doble anotación que coordina: el origen, causa ó
financiación que origina una anotación en el haber lo que propicia un abono con aplicación,
efecto ó inversión que se anota en el doble y que supone un cargo.
La aplicación de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o borrador del diario(está
en desuso), el diario donde se representan todas las operaciones distinguiendo entre el
acreedor(H) y el deudor (D),precedido por los términos “A” y “por” respectivamente y separadas
las anotaciones por rayas horizontales, y el mayor, en el que cada asiento en el diario origina
dos anotaciones en el mayor.
Después de Paccioli hay un periodo de 300 años en el que se desarrollan y divulgan los
postulados de la partida doble. En 1795 aparece la primera gran escuela contable, la contista, y
detrás de esta otras:
-Escuela contista ó cinquecontista: Esta escuela creada por Edmond Degranges, es la que más a
influido en la doctrina española. Surge en 1795 como consecuencia de la publicación de la
primera publicación E. Degranges. En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa
en la reducción de la contabilidad a cinco cuentas (de ahí cinquecontista): Caja, Mercaderías,
Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas y ganancias. Dicho autor crea el procedimiento
Diario-Mayor, que consiste en llevar simultáneamente el Diario y el Mayor en desarrollo
horizontal. Esta doctrina se fue abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en día podría
seguir usándose si las contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y 20 cuentas.
El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio de que cada cuenta que
recibe a de adeudarse y la que entrega a de acreditarse.
-Escuela lombarda austriaca: Es considerada una tendencia más que una escuela. Surge en 1850
y su precursor fue Francesco Villa y fue la primera que distinguió entre teneduría de
libros(llevanza de los libros contables) y contabilidad propiamente dicha.
-Escuela personalista: Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela más significativa que aparece.
Aunque su precursor fue Francesco Marchi, la máxima figura y expresión de esta escuela fue
Guiseppe Cerboni. Esta escuela se basa en la teoría de la personificación de cuentas. Se
personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por ejemplo el dinero de la caja lo tiene a
su cargo el cajero, que es quien responde por este ante el empresario. Para aplicar la teoría del
cargo ym el abono el que recibe es deudor, y se anotará en el DEBE; quien entrega es el acreedor
y se anota en el HABER y supone un abono. Esta teoría se basa en la concepción de las
responsabilidades jurídicas, ya que entiende que la contabilidad se lleva a garantía frente a
terceros. Tiene un enfoque legalista e interesa conocer las relaciones de la empresa con terceros
y las garantías frente a ellos.
Escuela materialista, valorista, económica, controlista ó bestana: surge en 1891 como reacción a
la anterior con la publicación de la obra “Ragioneria Generale” por Fabio Besta. A dicho autor se
le considera el fundador, definidor y máxima figura de esta escuela. En su obra expone la teoría
materialista de las cuentas, materializándose todas las cuentas, incluso las materiales. Para
explicar la teoría del cargo y el abono se basa en que aquello que implica un cargo se anota en el
DEBE y lo que sale implica un abono que se anota en el HABER. La contabilidad para Fabio Besta
no sirve como garantía, sino para el control de la empresa.
Las cuentas tienen como misión registrar las alteraciones de valor que experimentan los
elementos patrimoniales. Dicho autor es de los tratadistas más significativos de la contabilidad,
ya que asienta las bases de esta como ciencia, rompiendo el aspecto tecnicista que hasta
entonces había tenido. Esta es la razón por la que se sitúa en esta escuela los orígenes de la
contabilidad.
-Escuela hacendalista: su máxima figura Giovanni Rosi que basa su teoría de las haciendas en la
existencia de tres funciones en la contabilidad:
Científico:
Va desde 1914 hasta nuestros días. Por ser fechas cercanas todavía no puede hablarse de
escuelas, sino de tendencias, por ello el análisis lo realizaremos por países destacando en cada
uno de ellos lo más importante.
Doctrina italiana: aunque Italia fue el país cuna de la contabilidad ha ido perdiendo bastante
identidad, a pesar de ello destacaremos como autores principales:
Gino Zappa: A pesar de no ser contable, merece atención porque en el discurso de apertura del
año 1926-1927 del Real instituto superior de ciencias económicas y comerciales de Venecia
enunció la doctrina económico-hacendal, en la que decía que debería refundirse las doctrinas de
gestión, organización y contabilidad en una ciencia denominada economía hacendal.
Esto ponía en peligro la autonomía de la contabilidad, sin embargo esta idea no prosperó,
aunque si creo una ciencia de economía hacendal que contenía la organización y la gestión. Su
discípulo más destacado fue Pietro Onida.
Vincenzo Masi: Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del patrimonio. Fue el
primero en precisar los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la contabilidad, el estático y
el dinámico.
Alberto Ceccherelli: Expone que la contabilidad recoge información tanto para comprobar y
revisar los resultados presentes como para controlar y predecir el futuro.
Doctrina Francesa: No tiene gran trascendencia y solo destacará Dumarchay. Enunció la teoría
valorista ó diferencialista de las cuentas en “La teoría positiva de la contabilidad”. Considera a la
cuenta como el instrumento conceptual del registro de valor, de manera que las cuentas no se
llevan a las personas ni los objetos, sino al valor. La mecánica contable se realiza mediante el
uso de dos series de cuentas:
-Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus alteraciones cuentas de
activo y pasivo.
-Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de las variaciones en los
elementos patrimoniales.
También se le debe a Dumarchay la teoría estática del balance en la que el balance ocupa un
lugar principal y a partir de él se obtiene el resultado. Esta teoría está en contraposición con la
teoría dinámica sostenida por Schmalenbach.
Schmalenbach en su obra “el balance dinámico” enuncia la teoría dinámica del balance, en la
que el resultado ocupa el lugar principal y a partir de él se obtiene el balance, en contraposición
con la teoría estática del balance. Realizó la primera proposición formal de un plan de cuentas
bien elaborado que dio lugar al primer plan de cuentas alemán. Fue publicado como monista(no
separa entre ámbito interno y externo).
Schneider “Contabilidad industrial” es una obra de gran valor científico y práctico y constituye
una aportación valiosísima a la problemática de la contabilidad de costes. Fue el primero en
concretar la conceptuación de una serie de magnitudes fundamentales como son el gasto,
coste... Además elaboró el esquema de la circulación de valores en la empresa, distinguiendo
entre:
Doctrina norteamericana: Hasta las últimas décadas esta doctrina no ha aportado nada con
verdadera identidad, ya que el desarrollo teórico ser basa en las prácticas profesionales, quizás
excesivamente. Destacan:
Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine. Cuyas aportaciones giran en torno a la aplicación de
las modernas técnicas de contabilidad y la axiomatización. Se caracteriza por la aplicación a la
contabilidad de técnicas como la teoría de conjuntos, matrices.
En esta linea esta Calfell Castelló, Pifarré Riera y Rivero romero. Posteriormente la literatura
contable española inicia un acentuado matiz de carácter formal, muy influenciado por la
doctrina norteamericana. Destacan: Cañibano, Moisés García García y Montesinos Julve. En la
actualidad existe una gran y variado profusión bibliográfica, principalmente entorno al marco
conceptual de la contabilidad, normativa internacional. existiendo un buen nivel.
Legalista: Según el cual la contabilidad se lleva para servir de garantía frente a terceros y no
para recoger información. Esta basado en el enfoque legalista de las responsabilidades jurídicas
de Cerboni y es el enfoque determinante en la doctrina contable del siglo XIX.
Económico: Se inicia con Besta, para el cual la contabilidad sirve para el conocimiento y
control de las haciendas. No sirve como garantía ante terceros, ya que la contabilidad es una
ciencia de información de los fenómenos económicos. Alcanza su plenitud con la teoría dinámica
del balance.
Externa : Tiene por objeto el estudio de los hechos económicos pertenecientes al círculo
administrativo o comercial de la empresa de ámbito externo. Se ocupa de las compra-venta y
equivalentes monetarios (actos de inversión y desinversión, actos financieros).
Interna, industrial analítica de gestión o explotación: Tiene por objeto el estudio de los hechos
económicos pertenecientes al ciclo económico técnico de la empresa, y engloba los actos de
consumo, producción y valoración de los mismos.
Es una instrumentación científica debido al profesor Calafell, dicho autor estudia el discurrir
metodológico de la contabilidad desde su origen hasta el final y lo plasma en un esquema donde
quedan diferenciados: inductivo, deductivo y uno de origen.
Concepción o Origen
Representación Subproceso
Coordinación intermedio
Integración
Contable Contable
En un principio nos encontramos con una realidad económica desconocida y por desvelar. La
contabilidad incide sobre la realidad, que está dispersa, para conocerla. La primera operación
que se lleva a cabo es la captación o concepción y simbolización. Concibe las cuentas y les pone
nombre. A continuación lleva a cabo la medición y valoración de esa realidad y finalmente se
representación, coordinación y agregación.
Independientemente de los anteriores hay que hablar del subproceso intermedio. Por una parte
se trata de que la contabilidad de una imagen veraz de la realidad, exprese la imagen fiel de la
empresa para lo que será necesario realizar un proceso de verificación, revisión contable o
auditoria.
La contabilidad de la empresa queda definida como la rama de la contabilidad que con respecto
a la microeconomía lucrativa o de producción nos permite en todo momento el conocimiento
cualitativo y cuantitativo de su realidad microeconómica, con el fin genérico de poner en relieve
la situación de dicha microunidad y su evolución en el tiempo...
Contabilidad externa
Subproceso inductivo
Contabilidad interna
de la Integración contable
Auditoria contable
Todas las ciencias tienen un objeto material y otro formal, lo que permite considerar a una
ciencia como autónoma es su objeto formal. La contabilidad es una ciencia autónoma e
independiente, pero no aislada ye que se relaciona con otras.
Según el profesor Jose María Fernández Pirla dichas relaciones pueden ser de cuatro tipos:
Relaciones esenciales: se dan entre ciencias que tienen el mismo objeto material. La
contabilidad mantiene este tipo de relaciones con la economía y con el derecho mercantil.
Relaciones formales: Se dan entre ciencias en las que una se apoya y condiciona a las otras.
Mantiene este tipo de relaciones con el derecho general, ya que la legislación vigente condiciona
la contabilidad.
Relaciones instrumentales: Surgen entre ciencias cuando una sirve de instrumento de trabajo
para otras. Mantiene este tipo de relaciones con las matemáticas y la estadística.
Relaciones teleológicas o en función de su finalidad: Surgen cuando el fin de una ciencia sirve
para otras. Mantiene estas relaciones con la economía de la empresa, derecho, ya que la
contabilidad suministra información que resulta útil para ambas disciplinas.
Existe otra clasificación de las relaciones de profesor Arévalo que establece dos tipos de
relaciones:
Actividad u horizontales: que se dan entre ciencias del mismo campo o que tienen el mismo
objeto material.