REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

VICERRECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLI TICAS
ESCUELA DE DERECHO

RECURSOS TRIBUTARIOS

AUTOR:
ALESSANDRO MALAVE
C.I.No. 26.350.848
SECCIÓN: 1

San Joaquín, Octubre 2018

 RECURSOS TRIBUTARIOS

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) es un órgano creado con el objetivo de recaudar y controlar los tributos
fiscales en el territorio nacional. Según Decreto Presidencial N° 310 de fecha 10
de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N° 35.525 de fecha 16 de agosto de
1994. Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT),

La Gaceta Oficial Nº 37.320 de fecha 08 de noviembre de 2001, establece

que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria deberá
desdoblar sus respectivas funciones en tres niveles: un Nivel Directivo, un Nivel
Normativo y un Nivel Operativo.

Así como también que la Estructura Organizativa y las Funciones de este

importante organismo serán designadas por la Superintendencia del Servicio
Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y deberán ser
publicados en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

En la actualidad con el fin de concientizar a la población para que cumplan

con sus obligaciones tributarias, en especial los comerciantes e industriales y
reducir la evasión fiscal existe en Venezuela desde Julio del 2003 el Plan Evasión
Cero; que son todas aquellas estrategias de carácter permanente en todo el
territorio nacional, usadas para lograr el cumplimiento de los deberes formales
tributarios, además de consolidar una cultura tributaria en el país.

El SENIAT, tiene como finalidad contar con procesos completos,

actualizados, justos y seguros que le permitan realizar de la mejor manera la
recolección de los tributos nacionales, brindándole al contribuyente respeto y
legalidad,
 Desarrollando el tema entraremos en materia sobre los recursos tributarios
que son los medios de defensa que los contribuyentes pueden utilizar cuando
consideren que un acto que el Estado le esté imputando no se está dando de la
manera apropiada. A estos actos se les conoce como actos administrativos y se
refieren a una expresión de voluntad de la Administración

Con respecto al recurso administrativo, este tiene por objeto proteger los
derechos de los particulares y sujetar la actuación de la autoridad al régimen de
derecho. También da origen a una controversia entre la administración y el
administrado.

Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma

Administración, por lo que esta se convierte así en Juez y parte de los mismos. De
ahí que la garantía que se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposición
de recursos una posibilidad de reacción contra las resoluciones administrativas se
vea limitada por el hecho de ser la propia Administración la que ha de resolver el
litigio planteado y que deriva de un acto suyo.

El recurso administrativo tiene por objeto proteger los derechos de los

particulares y sujetar la actuación de la autoridad al régimen de derecho. También
da origen a una controversia entre la administración y el administrado.
Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma
Administración, por lo que esta se convierte así en Juez y parte de los mismos. De
ahí que la garantía que se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposición
de recursos una posibilidad de reacción contra las resoluciones administrativas se
vea limitada por el hecho de ser la propia Administración la que ha de resolver el
litigio planteado y que deriva de un acto suyo.

Nulidad de los actos administrativos:

Existen actos que sólo pueden considerarse viciados de nulidad absoluta,

es decir, no pueden ser convalidados de ninguna manera. Tal es el caso que su
ejecución sea ilegal, por ejemplo: que se pretenda aplicar una sanción distinta a la
señalada en la ley; y que sea emitido por un individuo con credenciales falsas de
funcionario público.

Juicio ejecutivo.

El juicio ejecutivo se considera como una variante del proceso de ejecución.

El proceso de Ejecución tiende a obtener una actividad física, material por parte
del organismo jurisdiccional porque en eso se distingue del proceso de cognición.
En el proceso de cognición, la actividad que desarrolla el juez es puramente
intelectual. En el proceso de ejecución por el contrario se le pide al Juez una
conducta física, un obrar, que haga actuar la declaración judicial que por haber
quedado ejecutoriada y dictada en el ejercicio de una acción de condena, es
susceptible de ejecución.

En el Juicio Ejecutivo se supone que esa declaración judicial de la que se

pide cumplimiento, de la que se pide su ejecución (por eso se llama ejecutivo este
juicio), está contenido en el título ejecutivo.

Amparo.

Amparar, proviene del Latín y significa favorecer, proteger, defender.

Acogerse al favor o protección de alguien. El amparo es la institución que tiene su
ámbito dentro de las normas del Derecho Político o Constitucional y que va
encaminada a proteger la libertad individual o patrimonial de las personas cuando
han sido desconocidas o atropelladas por una autoridad, sin importar su índole,
que actúa fuera del ámbito de sus atribuciones legales, y de esta manera está
haciendo vulnerable las garantías de las personas establecidas en la Constitución
o demás leyes y los derechos que protegen.

Amparo Tributario.

Acción ejercida por el contribuyente contra la administración tributaria,

encaminada a proteger sus derechos, los cuales se han visto alterados.
 Institución de base constitucional consagrada por el Código Orgánico
Tributario, cuya finalidad primordial es la de reparar un derecho lesionado o bien
proteger los derechos del administrado evitando que, se le causen lesiones por la
demora excesiva en que incurra la Administración Tributaria en resolver peticiones
de los interesados, pero en modo alguno debe con ello vulnerarse el interés fiscal.

Recursos tributarios

Recurso jerárquico:

Es una opción que le da el legislador al contribuyente, para impugnar un

acto emanado de la Administración Tributaria. Según el C.O.T (Art 245 - 247),
Esté procede no procede contra actos que:

• Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento

amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.

• Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos
y sus accesorios.

• En los demás casos señalados expresamente en este código o en las leyes.

El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito donde se

expresaran las razones de hecho y de derecho en que se funde con la asistencia o
representación de abogados o cualquier otro profesional al área tributario éste
recurso deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto en un lapso de 25
días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de la notificación del acto
que se impugna.

Luego de Interpuesto el recurso, la oficina podrá revocar el acto recurrido o

modificarlo de oficio, si no fuese la máxima autoridad, en caso de que se
compruebe errores de cálculos y otros errores materiales, dentro de los 3 días
hábiles siguientes, contados a partir de la interposición del recurso. Su revocación
total produce el término del procedimiento, en caso de modificación de oficio, el
recurso procede por la parte no modificada.
 La Administración Tributaria admitirá el recurso jerárquico dentro de los 3
días hábiles siguientes al vencimiento del lapso de la interposición del mismo.

Igualmente se considera causal de inadmisibilidad del recurso:

• La falta de cualidad o interés del recurrente

• La caducidad del plazo para ejercer el recurso

• Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante por

no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representación que se
atribuye, o porque el poder no sea formal.

• Falta de asistencia o representación de abogado.

La Administración Tributaria podrá realizar todas las diligencias de

investigación, que considere pertinentes para esclarecer los hechos, pudiendo
solicitar del propio contribuyente informaciones adicionales, que juzgue necesarias
y llevando los resultados al expediente, al igual que todos los elementos de juicio
de que disponga. A tal efecto, se abrirá, una vez admitido el recurso, un lapso
probatorio no mayor a 15 días, el cual será fijado de acuerdo con la complejidad
del caso.

La administración tributaria dispondrá de un lapso de 60 días continuos

para decidir el recurso contado a partir de la fecha de culminación del lapso
probatorio.

El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito donde se

expresaran las razones de hecho y de derecho en que se funde con la asistencia o
representación de abogados o cualquier otro profesional al área tributario, éste
recurso deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto en un lapso de 25
días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de la notificación del acto
que se impugna.

Luego de Interpuesto el recurso, la oficina podrá revocar el acto recurrido

o modificarlo de oficio, si no fuese la máxima autoridad, en caso de que se
compruebe errores de cálculos y otros errores materiales, dentro de los 3 días
hábiles siguientes, contados a partir de la interposición del recurso. Su revocación
total produce el término del procedimiento, en caso de modificación de oficio, el
recurso procede por la parte no modificada.

Recurso vertical

En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la

Administración Pública Nacional, ante el Ministro respectivo. Es de hacer notar
que las decisiones que resuelvan el recurso jerárquico, agotan la vía
administrativa, al ser dictadas por la máxima autoridad del ente administrativo de
que se trate, dicha decisión, abre el camino al ejercicio de los recursos
jurisdiccionales judiciales.

El lapso de interponer el recurso es de 25 días hábiles contados a partir

del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se impugna. La
administración tributaria puede practicar todas las diligencias de investigación que
considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevare el resultado
al expediente, dispone de 60 días para tomar la decisión.

El recurso de revisión

Contra los actos administrativos firmes podrá intentarse ante los

funcionarios competentes para conocer del recurso jerárquico en los siguientes
casos:
• Cuando hubiere aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no
disponibles para el momento de su tramitación.
• Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial firme.
• Cuando la resolución hubiere sido adoptado por cohecho, violencia, soborno u
otra manifestación fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia
judicial firme
 El recurso de revisión solo procede dentro de los 3 meses siguientes a la
fecha de la sentencia y deberá ser decidido en los 30 días siguientes a la fecha de
su presentación..

Recurso contencioso tributario

Es una impugnación de un acto de efecto particular sin necesidad del uso

previo de un recurso jerárquico, o que éste haya sido denegado. El lapso para
interponer este recurso será de 25 días hábiles, contados a partir de la notificación
del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el
recurso jerárquico..

Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente

el juez o el funcionario recetor deberá remitirlo al tribunal competente dentro de los
cinco días siguientes. el recurrente podrá solicitar del tribunal competente que
reclame al juez o funcionario receptor el envió del recurso interpuesto, la
suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administración
Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida ni objetada.

En el Código Orgánico Tributario (COT) al igual que en la LOPA, se prevé la

corrección o subsanación de errores materiales o de cálculo en los actos dictados
por la Administración Tributaria referente a la convalidación de actos anulables, ya
se trate de errores de forma o de fondo

Errores de la Administración tributaria

Vicios de anulabilidad de los actos administrativos. (Artículo 20 LOPA)

Vicios de incompetencia para la firmeza del procedimiento.

Violación del principio de globalidad de la decisión.

Vulneración de la exhaustividad de la investigación. (Artículo 62 y 89 LOPA)

Abuso de poder.

Desviación de poder.
 Culminando la intervención en este ensayo, podemos acotar que la
administración tributaria es la institución facultada para realizar todas las
actividades necesarias en materia tributaria, permitiéndole ejercer las funciones de
control fiscal realizando procedimientos de fiscalización y determinación de la
obligación tributaria.

Estos procedimientos buscan comprobar la veracidad de la información

presentada por el contribuyente para la liquidación del impuesto que le
corresponde. En cumplimiento del principio de la buena fe; sin embargo el
contribuyente también espera de la administración, que sus actuaciones sean
legítimas y transparentes.

Sin embargo los recursos son el medio por excelencia que tiene el
contribuyente para hacer frente a las actuaciones de la administración tributaria.
Los medios de defensa son un conjunto de dispositivos existentes dentro del
marco legislativo de un estado, que sirven de sustento para el ejercicio del
derecho a la defensa por parte del contribuyente, frente a los actos administrativos
emanados de la administración tributaria nacional o municipal.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Avellaneda, S., (1965) Los Ingresos Tributarios Municipales. Revista de Control

Fiscal Nº 117.

Azuaje, L., (2001). Estrategias de la Oficina de Divulgación Tributaria y

Relaciones Institucionales del SENIAT para Difundir la Cultura Tributaria en las
Personas Naturales. Caracas, Venezuela. Universidad Santa María.

Méndez, M., (2004) Cultura tributaria, deberes y derechos Vs. Constitución de

1999 en Revista Espacio Abierto, Maracaibo, Venezuela.

Merino, G., (2007). SUMAT busca cambiar. Ediciones del Ministerio del Poder
Popular para la Cultura. Caracas, Venezuela