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SETIEMBRE – 2014
III
IV
V
DEDICATORIA
A mi Dios que caló en mí su mandato. Mira que te mando que te esfuerces y seas
valiente; no temas ni desmayes, porque Jehová tu Dios estará contigo en dondequiera
que vayas. Josué 1:9
A mi esposa con todo mi amor, por motivarme constantemente, a seguir con mis
estudios en Contaduría Pública para terminarlos, con una cuota alta de sacrificio
económico y muchos días de separación por la gran distancia entre casa y Universidad.
A mis hijos e hijas Leopoldo, Adelaida, Laura, Alejandra, David, Victoria, Cristina y
Ernesto por apoyarme siempre, con su preocupación por atenderme, para que estuviera
bien.
A mi madre que siempre me tuvo en sus oraciones, a mis nietos Elías, Matías, Jorge
Ignacio, Ema, Jorge Mario, Celeste y María José que siempre fungieron como mis
supervisores académicos.
A mi suegra Victoria, mis hermanos, mis cuñadas, sobrinas y sobrinos que siempre me
motivaron durante toda la carrera.
VI
AGRADECIMIENTO
A los Directores de la Universidad Metropolitana Castro Carazo, que por tantos años,
han brindado la oportunidad de superación a cientos de personas, con la necesidad de
realizar sus estudios después, de sus cansadas horas laborales, por medio de un
excelente y apasionado cuerpo de profesores, que aparte de sus enseñanzas
académicas, aportan valor agregado en la formación personal a los alumnos.
A mi esposa Xinia María, mis hijos e hijas, mis nietos y nietas que siempre se
mantuvieron motivándome, con sus lindos mensajes, sus abrazos, sus besos y sobre
todo comprensión y amor.
A todas las personas que siempre me brindaron aliento en el paso a paso de mi carrera
universitaria.
PRESENTACIÓN
El presente trabajo realizado en la empresa Leovic S.A. es parte de los requisitos para
optar por el grado de Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad
Metropolitana Castro Carazo.
Para lograr los objetivos planteados en este proyecto, se requirió involucrarse con la
actividad de la empresa, la cual, era ajena a mis conocimientos y lograr un
entendimiento de la misma, para después, asumir la investigación por ocho meses.
VIII
TABLA DE CONTENIDOS
Contenido
TRIBUNAL EXAMINADOR.................................................................................¡Error! Marcador no definido.
COMITÉ ASESOR ..............................................................................................¡Error! Marcador no definido.
DECLARACIÓN JURADA ...................................................................................¡Error! Marcador no definido.
DEDICATORIA ................................................................................................................................................ V
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................................... VI
PRESENTACIÓN............................................................................................................................................ VII
TABLA DE CONTENIDOS ............................................................................................................................. VIII
LISTA DE TABLAS.......................................................................................................................................... XV
LISTA DE CUADROS................................................................................................................................... XVIII
LISTA DE FIGURAS....................................................................................................................................... XIX
LISTA DE APÉNDICES ................................................................................................................................... XX
LISTA DE ANEXOS ....................................................................................................................................... XXI
RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................................................ XXII
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................ XXIV
CAPÍTULO I INFORMACIÓN GENERAL: ................................................................................................ XXIV
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO:.............................................................................................................. XXV
CAPÍTULO III DISEÑO METODOLÓGICO................................................................................................. XXV
CAPÍTULO IV INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS ............................................................... XXV
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................................... XXV
CAPÍTULO VI PROPUESTA ...................................................................................................................... XXV
IX
CAPÍTULO I .......................................................................................................................................... 1
INFORMACIÓN GENERAL ................................................................................................................ 1
1.1 ASPECTOS SITUACIONALES DE LA EMPRESA ................................................................................. 2
1.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ................................................................... 3
1.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN .................................................................... 4
1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION ................................................................ 5
1.5 DELIMITACIONES ........................................................................................................................... 5
1.6 OBJETIVOS ............................................................................................................................... 5
1.6.1 OBJETIVO GENERAL DE DIAGNÓSTICO................................................................................... 5
1.6.2 OBJETIVO GENERAL DE PROPUESTA ...................................................................................... 5
1.6.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS .................................................................................................. 5
1.7 MAPA CONCEPTUAL ...................................................................................................................... 6
CAPÍTULO II ......................................................................................................................................... 8
MARCO TEÓRICO ............................................................................................................................. 8
2. MARCO TEÓRICO ............................................................................................................................. 9
2.1 ENTORNO SOCIOECONÓMICO ................................................................................................. 9
2.2 SECTOR AGROPECUARIO ......................................................................................................... 13
2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ................................................................... 14
2.4 TRATAMIENTO CONTABLE ...................................................................................................... 50
2.4.1 MEDICIÓN............................................................................................................................. 51
2.4.1.1 GESTIÓN DEL CAMBIO ....................................................................................................... 51
2.4.1.2 MEDICIÓN DEL CAMBIO ................................................................................................... 51
2.4.2 VALOR RAZONABLE .............................................................................................................. 51
2.4.2.1 ESTIMACIÓN RAZONABLE ................................................................................................. 52
2.4.2.2 FLUJOS NETOS DE EFECTIVO ESPERADO ........................................................................... 52
2.4.3 REVELACION ......................................................................................................................... 53
2.4.3.1 REVELACION POR APARTE................................................................................................. 54
2.4.3.2 CAMBIOS FÍSICOS .............................................................................................................. 54
2.5 MÉTODO CONTABLE DE LOS COSTOS ..................................................................................... 54
2.5.1 PRESENTACIÓN..................................................................................................................... 55
2.5.1.1 SISTEMA CONTABLE .......................................................................................................... 55
2.5.1.2 ACTIVOS BIOLÓGICOS ....................................................................................................... 55
X
LISTA DE TABLAS
Tabla N°1
Hoja de Análisis de Contenido N°1……………………………………………………….. 106
Tabla N°2
Entrevista N°1……………………………………………………………………………….. 108
Tabla N°3
Hoja de Análisis de Observación N°1…………………………………………………….. 111
Tabla N°4
Hoja de Análisis de Contenido N°1……………………………………………………….. 114
Tabla N°5
Entrevista N°1……………………………………………………………………………….. 115
Tabla N°6
Hoja de Análisis de Observación N°1…………………………………………………….. 117
Tabla N°7
Hoja de Análisis de Contenido N°1……………………………………………………….. 119
Tabla N°8
Entrevista N°1……………………………………………………………………………….. 123
Tabla N°9
Hoja de Análisis de Observación N°1…………………………………………………….. 125
Tabla N°10
Hoja de Análisis de Contenido N°2……………………………………………………….. 127
Tabla N°11
Entrevista N°2……………………………………………………………………………….. 133
XVI
Tabla N°12
Prueba de Cumplimiento N°1…………………………………………………………...... 135
Tabla N°13
Hoja de Análisis de Contenido N°2………………………………………………………. 136
Tabla N°14
Entrevista N°2………………………………………………………………………………. 139
Tabla N°15
Prueba de Cumplimiento N°1…………………………………………………………….. 141
Tabla N°16
Hoja de Análisis de Contenido N°3………………………………………………………...142
Tabla N°17
Entrevista N°3………………………………………………………………………………. 145
Tabla N°18
Prueba de Cumplimiento N°2…………………………………………………………...... 147
Tabla N°19
Hoja de Análisis de Contenido N°3………………………………………………………. 148
Tabla N°20
Entrevista N°3………………………………………………………………………………. 151
Tabla N°21
Prueba de Cumplimiento N°2…………………………………………………………….. 153
Tabla N°22
Hoja de Análisis de Contenido N°4………………………………………………………. 154
XVII
Tabla N°23
Entrevista N°4………………………………………………………………………………. 159
Tabla N°24
Prueba de Cumplimiento N°3……………………………………………………………... 160
Tabla N°25
Hoja de Análisis de Contenido N°4………………………………………………………. 161
Tabla N°26
Entrevista N°4………………………………………………………………………………. 163
Tabla N°27
Prueba de cumplimiento N°3…………………………………………………………....... 165
Tabla N°28
Registro, Valuación y Revelación de los Activos Biológicos………………………….. 202
Tabla N°29
Balance General………………………………………………………………………........ 204
Tabla N°30
Estado de Situación Propuesta…………………………………………………………… 225
Tabla N°31
Estado de Resultado Integral……………………………………………………………... 226
Tabla N°32
Estado de Cambios en el Patrimonio…………………………………………………..... 227
Tabla N°33
Estado Flujo de Efectivo……………………………………………………………………..227
Tabla N°34
Estados Financieros………………………………………………………………………….230
XVIII
LISTA DE CUADROS
Cuadro 1: Activos Biológicos, Productos Agrícolas y Productos que resultan del proceso
tras la cosecha………………………………………………………………………………… 49
LISTA DE FIGURAS
LISTA DE APÉNDICES
LISTA DE ANEXOS
Anexo N°1
Carta Compromiso del Tutor
Anexo N°2
Carta de la Filóloga
Anexo N°3
Carta del Metodólogo de Culminación de la Tesis
Anexo N°4
Carta del Tutor de Culminación de la Tesis
Anexo N°5
Carta de Autorización para el Tema y Modalidad de Graduación
Anexo N°6
Carta de Aceptación de la Empresa
Anexo N°7
Control de Asistencia con el Tutor
Anexo N°8
Tema Aprobado
Anexo N°9
Carta de Implementación de la Empresa
XXII
RESUMEN EJECUTIVO
ASUNTO PRINCIPAL
METODOLOGÍA
RESULTADOS
Una vez obtenidos los resultados, se llega al proceso de presentar las conclusiones y
recomendaciones sobre hallazgos encontrados.
INTRODUCCIÓN
Además, las vaquillas pueden cruzarse a los 15 meses de edad, para parir entre los 23
y 26 meses de edad; la gestación es aproximadamente 9 meses, algunas vacas viven
muchos años, sin embargo, la vida útil productiva promedio es de 5 a 7 años, su
producción de leche va desde los 6 800 Kg a los 9 000 Kg por año.
CAPÍTULO VI PROPUESTA
En este capítulo se presenta una propuesta de metodología de procedimientos
contables de registro, valuación, revelación y presentación de los activos biológicos
según, las Normas Internacionales de Contabilidad 41 y 2.
XXVI
Además, se contará con bibliografía general citada y de consulta, que será la base y
guía en el desarrollo del estudio, así como los apéndices y anexos necesarios utilizados
en el estudio.
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN GENERAL
2
Es pertinente indicar que, Leovic S.A. es una pequeña empresa que se dedica a las
tareas agrícolas, específicamente, en la producción de café y ganado de engorde; por
más de 30 años en la zona Sur, en el cantón de Coto Brus, distrito de Limoncito. Su
situación económica y operativa vino a menos en la última década por la constante
caída en los precios que se dieron en este lapso.
Esta situación dio paso a un cambio de actividad, siempre en la misma rama agrícola
sustituyendo el café por potreros y el ganado de engorde por ganado lechero, esta
actividad es muy reciente en el cantón, hace unos dos años que se integró una
asociación de lecheros en un convenio con la empresa Sigma, esta compañía es la
que recibirá toda la producción lechera que se da en el cantón.
La empresa, Leovic S.A. maneja una estructura lineal, el dueño, un peón para el
manejo de la lechería, y otro para el mantenimiento de los potreros y cercas, el día libre
se turna (el sábado uno, y domingo otro), se labora de 5 am a 1pm.
La parte contable de acuerdo a la información obtenida del dueño, lo que siempre se ha
hecho es llevarle al contador a final de año algunos ingresos y facturas de gastos, y
este se encarga de todo, el no posee ninguna información. De igual manera, operan
unos seis vecinos cercanos con sus contabilidades, igualmente, con base a información
de estos, muchos en la zona se financian con prestamistas al 5% y hasta el 10%
poniendo en garantía sus bienes, que algunos han perdido por sumas ridículas en
relación con sus propiedades. Situación que podrían corregir al llevar una contabilidad
formal y de esta manera tener opción a financiamientos bancarios a bajos intereses
para el sector agrícola.
FILOSOFIA INSTITUCIONAL
MISIÓN
Entregar un producto con los más altos estándares de calidad que exige el mercado
lechero.
VISIÓN
Del mismo modo, son empresas que convierten su operación en la caja chica familiar y
desconocen cuáles son sus utilidades en cada período, de igual manera omiten la
Normativa Internacional de contabilidad que les corresponde.
La empresa Leovic S.A. al ser afectada por estas anteriores situaciones toma la
decisión de incursionar en el mercado lechero, junto a un grupo de finqueros formalizan
la asociación de lecheros de Coto Brus. Este segmento de mercado agropecuario es
más formal con respecto al área administrativa y fiscal, también, por ser una actividad
nueva en el cantón, con gran futuro, su expansión y crecimiento será muy acelerado.
1.5 DELIMITACIONES
1.6 OBJETIVOS
1.6.3.2 Estudiar el método contable de los costos en el punto de venta de los activos
biológicos con relación a la presentación y revelación, para su debida información en
los estados financieros de la empresa.
2.4.1.1
GESTIÓN DEL CAMBIO
2.4.1
MEDICIÓN
2.4.1.2
MEDICIÓN DEL CAMBIO
2.4.2.1
2.4 2.4.2 ESTIMACIÓN RAZONABLE
TRATAMIENTO VALOR
CONTABLE RAZONABLE 2.4.2.2
FLUJOS NETOS DE EFECTIVO ESPERADO
2.4.3.1
REVELACIÓN APARTE
2.4.3
REVELACIÓN
2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
2.4.3.2
CAMBIOS FISICOS
2.5.1.1
SISTEMA CONTABLE
2.5.1
PRESENTACIÓN
2.5.1.2
2.5 ACTIVOS BIOLÓGICOS
METODO CONTABLE
DE LOS COSTOS 2.5.2.1
2.1 ENTORNO SOCIOECONÓMICO
BALANCE GENERAL
2.5.2
2.2 SECTOR AGROPECUARIO
REVELACIÓN 2.5.2.2
GANANCIAS O PÉRDIDAS
2.6.1.1
INVENTARIOS
2.6.1
REGISTRO 2.6.1.2
2.6
COSTO DE LOS COSTOS DE ADQUISICIÓN
PRODUCTOS
AGRÍCOLAS 2.6.2.1
NIC 2, NIC 41
2.7.1.1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
2.7.1
PRESENTACIÓN 2.7.1.2
2.7 IMPORTE TOTAL EN LIBROS DE
INVENTARIOS
ESTADOS
FINANCIEROS 2.7.2.1
2.7.2 OTROS COSTOS
REVELACIÓN 2.7.2.2
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
9
2. MARCO TEÓRICO
Asimismo, es importante, aclarar que marco teórico no es igual a teoría; por tanto, no
todos los estudios que incluyen un marco teórico tienen que fundamentarse en una
teoría. (p.52).
En materia de salud pública, la población expresa más gratitud, que las quejas por las
largas filas y citas distantes para la atención de sus males. Hospitales como el Blanco
Cervantes que atiende personas adultos mayores, su atención es encomiable las citas
son prontas y se coordina muy bien para que no hayan filas, se tiene un esquema de
hospital de día para las prioridades y la consulta externa para control.
Hechos que reafirman una buena atención en materia de salud son las cifras de
expectativa de vida al nacer, población total 79.3 años, hombres 76.9 años, mujeres
81.8 años. (Estado de la Nación 2012)
Del mismo modo, hubo una reducida volatilidad del tipo de cambio, una baja inflación
no vista en las últimas décadas, un buen desempeño de los sectores que mantienen
estrecha relación con la actividad exportadora y atraen inversión extranjera directa, y un
aumento en los ingresos promedio de la población. Se amplió la superficie con alguna
protección ambiental y los indicadores de violencia delictiva declinaron por segundo año
consecutivo. Además, para el periodo 2000-2011 el Censo de población evidenció
mejoras en el acceso a la educación, la salud y la vivienda, así como la difusión de las
tecnologías de información.
Estas buenas noticias no alcanzan para emitir un dictamen positivo sobre el desempeño
del país, pues, fueron contrapesadas por malos resultados en ámbitos estratégicos para
el desarrollo humano.
El cantón de Coto Brus cuenta con una superficie de 933.9 (km2), y una población de
38.453 en las 2011, 1.629 personas menos que en el año 2000, 1.639 corresponde a
población indígena. (Estado de la Nación 2012).
13
Asimismo, Coto Brus, es uno de los cantones con menores índices de desarrollo
humano del país. La economía es fundamentalmente agropecuaria, los principales
cultivos son: café, caña de azúcar, maíz, plátano y frijoles. También, se ha desarrollado
la ganadería, aunque, en menor escala.
Para el año 2012 las pérdidas en el cultivo de café ascendieron a unos 1.200 millones
de colones, de acuerdo a una pérdida que supera las 65.000 fanegas, situación que no
se muestra nada halagadora para este 2013, porque una de las medidas fue podar las
matas de café y esperar los rebrotes, esto afectara las cosechas futuras en las zonas
afectadas. Luis Fernando Hernández, representante del Ministerio de Agricultura y
Ganadería (MAG), dijo que el 75% de la economía de Coto Brus depende del café.
(Grupo Nación GN, S.A. 2013)
El sector agropecuario siempre es una de las áreas que ocupa más a las personas en
el segmento laboral, en áreas rurales principalmente, sin embargo, en el tanto que la
población rural se prepara académicamente su tendencia a la búsqueda de puestos de
trabajo los hace emigrar a la ciudad, donde existe una mejor oportunidad de trabajo en
mercados, en los cuales, aplican sus conocimientos y ampliarlos siguiendo estudios de
posgrado.
abierto total 7.7%, sin embargo, en las temporadas de corta de caña, las cogidas de
café y cultivo de piña se necesita la incorporación de doscientos mil extranjeros o más,
los cuales, se mantienen en sus oficios escalonadamente por los doce meses.
En el cantón de Coto Brus, el café mermó un 22.3% con relación al 2010, lo que viene a
tener un significado de no producir 8,558.8 (toneladas métricas) en el 2011.
Para comprender mejor este estudio, acerca de las normas internacionales, se dará a
conocer su historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado,
definiendo con la mayor precisión cada una de estas normas. Y para finalizar, una
breve conclusión que señala lo más rescatable de las normas internacionales.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa.
16
Las NIC son emitidas por la International Accounting Standards Board (anterior
International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41
normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
HISTORIA
Todos en el área de contabilidad han oído hablar de las diferentes instituciones a nivel
internacional y nacional que agrupan la profesión, y surge la interrogante ¿quiénes
emiten las NIC? , la respuesta se encuentra con un poco de historia que se indican a
continuación.
estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir
en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es
con esta problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su
principal objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados
financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuviere leyendo interpretando.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de
los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las
normas del fasb respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era
en muchas ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. En
ese sentido el instituto de contadores de la República Dominicana en fecha 14 del mes
septiembre de 1999, emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana
se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoría a partir del 1 de
enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
De esta manera, se espera, que la situación, termine en los próximos años, ya que,
como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó
recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y publica una
"Declaración Borrador de Principios", en la que se establecen los principios
subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones para su aceptación o
rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas durante el período
de exposición, generalmente, cuatro meses.
Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaración de Principios final que es
enviada al Consejo para su aprobación y para usarlo como base del Borrador Público
de la NIC propuesta. Esta Declaración está disponible para el público que lo requiera
pero, no es publicada.
El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo, lo que se logra
con el voto de al menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a
todas las partes interesadas por un período entre un mes y cinco meses.
El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisión del
Consejo. Después, de la revisión y la aprobación del setenta y cinco por ciento de los
Consejeros, la Norma es publicada.
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a períodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo
las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro
del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a
modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados
financieros, e incluso para éstos.
20
Además, de manera similar, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se
define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos
fondos de inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es
patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de
adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus
miembros o participantes.
Objetivo
Alcance
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: las obras en curso,
resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); los
instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9
Instrumentos Financieros); y los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41
Agricultura).
Los intermediarios, que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del
tiempo en que se produzcan dichas permutas.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su valor
neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se
han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su
venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuera su tipo o garantizada por el
gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta
sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente, de los requerimientos de
medición establecidos en esta Norma.
Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado (b) del párrafo tres, se adquieren, principalmente, con
el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios
se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos
únicamente, de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Objetivo
22
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades que ésta tiene de
utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo,
así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su
aparición.
Alcance
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos
de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros, para
cada período en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad
genera, utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es
independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el
efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como es el
caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las
mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su
principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas requieren efectivo para llevar a cabo
sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores.
Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades presenten un estado de
flujo de efectivo.
23
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca
de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables
y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los
estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por ésta en períodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.
Alcance
Esta Norma se aplicará en la selección y para emplear políticas contables, así como en
la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la
corrección de errores de períodos anteriores.
El efecto impositivo de la corrección de los errores de los ciclos anteriores, así como de
los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables, se
contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la
información requerida por esta Norma.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir: cuándo una entidad debería ajustar sus estados
financieros por hechos ocurridos posteriormente, del período sobre el que se informa; y
24
la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los
hechos ocurridos después, del período sobre el que informa.
La Norma requiere también, que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después, del
tiempo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
Alcance
Objetivo
Alcance
25
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción,
en los estados financieros de los contratistas.
Objetivo
Esta Norma, exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas transacciones
o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que
se reconocen en el resultado del período se registran también en los resultados. Para
las actividades comerciales y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea, en
otro efecto integral o directamente en el patrimonio), cualquier resultado impositivo
relacionado también, se reconoce fuera del resultado (ya sea, en otro resultado integral
26
Alcance
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos, ya sean, nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también, otros tributos, tales
como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la
entidad que informa.
Objetivo
Alcance
Esta Norma no será de aplicación a: las propiedades, planta y equipo clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas; los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); el reconocimiento y medición de activos
para exploración y evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales); o los derechos mineros y reservas minerales tales, como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al aplicar
esta Norma.
Objetivo
28
Alcance
Sin embargo, esta Norma no se aplica, como base para la medición de: propiedades
mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen como propiedades de
inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión); propiedades de inversión
suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC
40); activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento
financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o activos biológicos suministrados por
arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 41).
Esta Medida será de aplicación a los acuerdos mediante, los cuales, se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso que el arrendador quedara obligado a
suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el
mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no será de aplicación a
los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no
transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.
Objetivo
Alcance
1982.
El término “productos” incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos,
como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al
por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.
30
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan
la forma de: intereses–cargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la entidad; regalías–cargos por el uso de activos a
largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informáticas; y dividendos–distribuciones de ganancias a los poseedores
de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que
supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
Esta Regla no trata de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: acuerdos
de arrendamiento financiero (véase la NIC 17 Arrendamientos); dividendos producto de
inversiones que se contabilizan por el método de la participación (véase la NIC 28
Contabilización de Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos); contratos de
seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros; cambios en el valor
razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposición (véase la NIIF 9
Instrumentos Financieros); cambios en el valor de otros activos corrientes;
reconocimiento inicial y modificación en el valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); reconocimiento
inicial de los productos agrícolas (véase la NIC 41); y extracción de minerales en
yacimientos.
Objetivo
Alcance
Esta Norma se destinará para los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de beneficios a
los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes
de Beneficios por Retiro).
Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que
proceden de: planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y
sus empleados, ya sea, individualmente, con grupos particulares de empleados o con
sus representantes; requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados
sectores industriales, mediante los cuales, las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-
patronal; o prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas
prácticas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la entidad no tenga alternativa
realista diferente de la de pagar los beneficios a los empleados. Un ejemplo, de una
obligación implícita es cuando hay un cambio en las prácticas no formalizadas de la
entidad, que causaría un daño inaceptable en las relaciones con los empleados.
Los beneficios a los empleados comprenden: Los beneficios a corto plazo, tales como
los siguientes; si se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al
final del período anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los
32
Asimismo como ayudas, post-empleo; tales como los siguientes: beneficios por retiro
(por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro); y otros beneficios post-empleo, tales
como los seguros de vida y los de atención médica posteriores al empleo.
Otros servicios a los empleados a largo plazo, son los siguientes: las ausencias
retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos períodos de servicio o años
sabáticos; los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y
los beneficios por invalidez permanente; y Beneficios por terminación.
Alcance
Objetivo
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.
34
Alcance
Principio básico
Alcance
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el
capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente, atribuibles a la adquisición, construcción o manufactura de: un activo apto
medido al valor razonable, por ejemplo, un activo biológico; o inventarios que sean
elaborados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma
repetitiva.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para ubicar de manifiesto la posibilidad de
que su situación financiera y resultados del período puedan haberse visto afectados por
la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, con dichas partes.
Alcance
36
Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes relacionadas,
transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los estados financieros
consolidados y separados de una controladora o inversores con control conjunto de una
participada o influencia significativa sobre ésta, presentados de acuerdo con la NIIF 10
Estados Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados Financieros Separados. Esta
norma del mismo modo, se aplicará a los estados financieros individuales.
Además, las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se eliminarán
en el proceso de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo.
Alcance
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando éstos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres,
tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de prestaciones por
jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de beneficio por retiro se
consideran, en la Norma, como entidades diferentes de los empleadores y de las
personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a las
informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no
queden derogadas por la presente Norma.
37
Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a
todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las informaciones
a los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos sobre el plan.
Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios
definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden o no
tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener fideicomisarios
que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro. La presente Norma es de
aplicación con independencia de la creación del fondo separado o de la existencia de
fideicomisarios.
Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compañía de
seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalización
que aquellos, donde las inversiones se administran privadamente. Por consiguiente,
estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la
compañía de seguros se haya hecho en nombre de un participante específico o de un
grupo de participantes, y la obligación sobre los beneficios por retiro recaiga
exclusivamente, sobre la citada compañía.
Objetivo
38
Alcance
Objetivo
Alcance
Esta Norma se usará en todas las entidades que sean inversores con control conjunto
de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
Alcance
Las pérdidas del poder de compra de la moneda a tal ritmo que resulta equívoca
cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros
acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un
mismo período contable.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge
el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo
se hace necesario re expresar los estados financieros de acuerdo con la presente
Norma.
El estado de hiperinflación, se refiere, por las características del entorno económico del
país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes: la población
en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en
una moneda extranjera relativamente estable; las cantidades de moneda local
obtenidas son invertidas inmediatamente, para mantener la capacidad adquisitiva de la
misma; la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en
términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera
relativamente estable; Los precios se establecen en esta otra moneda; las ventas y
compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo
esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el período es corto; las tasas de
interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y la tasa
acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.
Objetivo
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a: aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados, NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27 o la NIC 28
permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarán los
requerimientos de esta Norma. Las entidades dedicarán también, esta Norma a todos
los derivados vinculados a participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos.
41
Los Instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4 porque
contengan un componente de participación discrecional. El emisor de dichos
instrumentos está exento de aplicar a esos componentes los párrafos 15 a 32 y GA25 a
GA35 de esta Norma, que se refieren a la distinción entre pasivos financieros e
instrumentos de patrimonio. Sin embargo, los instrumentos están sujetos al resto de
requerimientos de esta Norma.
Además, esta Norma es de aplicación a los derivados que estén implícitos en dichos
instrumentos (véase la NIIF 9).
Objetivo
Alcance
Esta Norma deberá aplicarse a: los estados financieros separados o individuales de una
entidad: cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un
mercado público (ya sea, una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), que se registre, o esté en
proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público; y los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un
mercado público (bien sea, una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o esté en
proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público.
43
Objetivo
Alcance
En esta Norma, no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar estados
financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cuánto
tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la aparición de los
mismos. Sin embargo, los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y
los organismos profesionales contables requieren frecuentemente, a las entidades
cuyos valores cotizan en mercados de acceso público, a presentarlos. Esta Norma es
de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de reporte, como si ella
misma lo decide siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad aconseja a las entidades,
cuyos títulos se cotizan, para que suministren estados financieros intermedios que
cumplan con los criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos en
esa Norma. Más específicamente, se aconseja a las entidades con valores cotizados en
bolsa que: revelen, al menos, el primer semestre de cada uno de sus periodos
contables anuales; y los pongan a disposición de los usuarios en un plazo no mayor de
60 días tras la finalización del periodo intermedio.
Objetivo
Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de: inventarios (véase la NIC 2 Inventarios); activos surgidos de los
contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); activos por
impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias); activos procedentes
de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); los
activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
propiedades de inversión se midan según, su valor razonable (véase la NIC 40
Propiedades de Inversión); activos biológicos relacionados con la actividad agrícola,
se evalúen según, su valor razonable menos los costos de disposición (véase la NIC 41
Agricultura); costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de
los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros, estén dentro
del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
Objetivo
45
Alcance
Esta Norma es aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto: aquellos derivados
de contratos pendientes de ejecución, cuando el contrato es oneroso; y de otros según
se ocupe alguna otra Norma.
Objetivo
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes
casos: activos intangibles que estén tratados en otras Normas; activos financieros,
definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación; el reconocimiento y
medición de activos para exploración, evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y
Evaluación de Recursos Minerales); y desembolsos relacionados con el desarrollo y
extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Objetivo [Eliminado]
Alcance
Esta Norma se brindará por todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a: aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados, NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, las entidades aplicarán esta Norma a
las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que, de acuerdo
con la NIC 27 o NIC 28 se contabilicen de acuerdo con esta Norma. Las entidades de la
misma manera, aplicarán esta Norma a los derivados sobre las participaciones en
subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, salvo cuando el derivado cumpla la
definición de instrumento de patrimonio de la entidad que contiene la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación.
Por consiguiente, los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende
para comprar o vender una adquirida que dará lugar a una combinación de negocios en
una fecha de adquisición futura. El plazo del contrato a término no debería superar una
fase razonable normalmente necesario para obtener las aprobaciones requeridas y para
completar la transacción.
Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos realizados para
cancelar un pasivo que ella reconoce (o ha reconocido en un periodo anterior) como
una provisión de acuerdo con la NIC 37.
Objetivo
Alcance
Entre otras diligencias, esta Norma será aplicable para la medición, en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de inversión
mantenida en arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero y
también, se aplicará para la medición en los estados financieros de un arrendador, de
las propiedades de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento operativo. Esta
Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se
incluyen los siguientes: la clasificación de los arrendamientos como arrendamientos
financieros u operativos; el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de
propiedades de inversión (ver también la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias); la
medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre
propiedades mantenidas en arrendamiento operativo; la medición, en los estados
financieros del arrendador, de su inversión neta en un arrendamiento financiero; la
contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento posterior; y la
información a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos.
Esta Norma no será de aplicación a: los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); y los derechos mineros y reservas minerales
tales como; petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
49
Objetivo
Alcance
Esta Norma no será de aplicación a: los terrenos relacionados con la actividad agrícola
(véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de
Inversión); y los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
38 Activos Intangibles).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de la entidad, pero, solo hasta el punto de su cosecha o recolección.
Entre otros puntos, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del
período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medida
inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Requiere la
medición al valor razonable menos los costos de venta, a partir del reconocimiento
inicial del activo biológico hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este
valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento
51
2.4.1 MEDICIÓN
que el ente mida estos activos biológicos a su costo menos la depreciación acumulada
y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de
estos activos biológicos pase a medirse fiablemente, la entidad debe medirlos a su valor
razonable menos los costos de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o
recolección, la entidad debe medir los productos agrícolas a su valor razonable menos
los costos de venta.
Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizará uno o más de los siguientes datos
para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: el precio de la
transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio
significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y la del
balance; los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen
las diferencias existentes; y las referencias del sector, tales como el valor de un huerto
expresado en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas;
o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
El objetivo del cálculo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados es
determinar el valor razonable del activo biológico, en su ubicación y condición actuales.
53
La entidad considerará esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como la
tasa de descuento adecuada que vaya a utilizar. La condición actual de un activo
biológico excluye cualesquiera incrementos en el valor por causa de su transformación
biológica adicional, así como por actividades futuras de la entidad, tales como las
relacionadas con la mejora de la transformación biológica futura, con la cosecha o
recolección, o con la venta.
2.4.3 REVELACION
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el período corriente por
el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como
por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos
biológicos.
Una entidad revelará: la existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre
cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los activos
biológicos pignorados como garantía de deudas; la cuantía de los compromisos para
desarrollar o adquirir activos biológicos; y las estrategias de gestión del riesgo financiero
relacionado con la actividad agrícola.
El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, para los activos
biológicos, cambia por causa de variaciones físicas, o permutaciones en los precios de
mercado. La revelación por separado de los cambios físicos y de los cambios en los
precios, es útil en la evaluación del rendimiento del período corriente y al hacer
proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de
un año. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra
manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del tiempo y que es
debido tanto a los cambios físicos como en los precios. Esta información es, por lo
general, menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un año (o cuando, la
actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).
La Norma exige que un activo biológico deba ser medido a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta. Los costos en el punto de venta incluyen las
comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las
agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como
55
los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el
punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinación
del valor razonable (esto es, el valor de mercado es el precio de mercado menos los
transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado).
2.5.1 PRESENTACIÓN
Clasifica los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se
convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirán a
la obtención del máximo rendimiento económico que implica el construir una empresa
determinada.
La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo, el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anuales o perennes, el
56
2.5.2 REVELACIÓN
Si la entidad mide, al final del período, los activos biológicos a su costo menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el
párrafo 30), se revela, la relación con tales activos biológicos: (a) una descripción de los
activos biológicos; (b) una explicación de la razón por la cual no se mide con fiabilidad
el valor razonable; (c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es
altamente, probable que se encuentre el valor razonable; (d) el método de depreciación
utilizado; (e) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y (f) el importe en
libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del período.
Si la entidad, durante el período corriente, mide los activos biológicos por su costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
(véase el párrafo 30), revela cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por
causa de la disposición de tales activos biológicos y, en la conciliación exigida por el
párrafo 50, presenta por separado las cuantías relacionadas con esos activos
biológicos. Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías que,
relacionadas con tales activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida
neta: (a) pérdidas por deterioro del valor; (b) reversiones de las pérdidas por deterioro
del valor; y (c) depreciación.
También, si, durante el período corriente, la entidad ha podido calcular con fiabilidad el
valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había medido a su costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas,
debe revelar, en relación con tales elementos: (a) una descripción de los activos
57
biológicos; (b) una explicación de las razones por las que el valor razonable ha pasado
a ser medido con fiabilidad; y (c) el efecto del cambio.
Pasivo Corrientes
Acreedores comerciales 165.822 150.020
Total pasivos corrientes 165.822 150.020
Total Patrimonio Neto y Pasivos 2.068.650 2.015.020
Elaboración: NIC 41
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto
agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deberán incluirse
en la ganancia o pérdida neta del período en el que éstas aparezcan.
Además, surge una ganancia o una pérdida, en el reconocimiento inicial del producto
agrícola, como consecuencia de la cosecha o recolección.
2.6.1 REGISTRO
2.6.1.1 INVENTARIOS
Entre los inventarios también, se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, y asimismo los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. De la misma manera, son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la
entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de
los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de actividades
ordinarias correspondiente
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista,
Control Operativo y Control Contable.
compra sin ningún criterio, nunca podrá controlar el nivel de los inventarios. A este
control pre-operativo se conoce como preventivo.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen; conteo físico,
conteos periódicos, sistema de control permanente que actualice las existencias tanto
en cantidad como en precio, control claro de entradas y salidas, entre otros.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable
refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo
inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor específico
para la entidad, mientras que, el último no. El valor neto realizable de los inventarios
puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su
grado de certidumbre.
(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando
una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una re expresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
Asimismo, una entidad utiliza, para denominar a los estados, títulos distintos a los
utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede usar el título “estado del
resultado integral” en lugar de “estado del resultado del periodo y otro resultado
integral”. (NIC 1, 2012)
2.7.1 PRESENTACION
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará
que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de éstas.
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
64
(d) activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e
(i)];
(g) inventarios;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos
en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y
(l)];
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según, se definen en la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, como se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
65
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los
pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así
como la variación de dichos importes en el tiempo, resultará de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que
distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos
en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden
ser descritos como trabajos en curso.
2.7.2 REVELACIÓN
El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos
de venta; el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período; el
importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en
el tiempo, el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el período,
las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, y
66
Son muestras, de costos excluidos del costo de los inventarios, y por consiguiente,
reconocidos como gastos del ciclo en el que se incurren, los siguientes: (a) las
cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos
indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta.
DISEÑO METODOLÓGICO
69
Para explicar el diseño, es oportuno, indicar el concepto del término diseño, que se
refiere al plan o estrategia concebida para obtener la información que se desea. Según,
Hernández et al. (2010 p.120)
Por eso, una vez que se precisa el planteamiento de problema, se define el alcance
inicial de la investigación y se formulan las hipótesis (o no se establecieron debido a la
naturaleza del estudio), el investigador visualiza la manera práctica y concreta de
responder a las preguntas de investigación, además, de cubrir los objetivos fijados.
Hernández et al. (2010 p.120).
Existen varios diseños que se utilizan dependiendo del objeto de estudio, propuestas,
proyectos, investigaciones o evaluaciones que se realicen.
Éste se refiere, a la recolección de datos para probar hipótesis, con base en la medición
numérica y el análisis estadístico, para establecer patrones de comportamiento y probar
teorías. Hernández et al. (2010 p.4)
Utiliza la recolección de datos sin medición numérica para descubrir o afinar preguntas
de investigación en el proceso de interpretación. Hernández et al. (2010 p. 7)
El enfoque cualitativo también, se guía por áreas o temas significativos de
investigación. Sin embargo, en lugar de que la claridad sobre las preguntas de
investigación e hipótesis proceda a la recolección y el análisis de los datos (como en la
70
Desde el momento en que se pensó realizar este proyecto final de carrera, se hizo
preciso investigar. Decidir sobre el problema por resolver, los objetivos que se deseaba
lograr, procedimientos por utilizar, todo para llegar a conclusiones satisfactorias que
sirvieran de aporte no solo a los conocimientos de quien realiza el proyecto, sino de
forma muy importante, a la organización en la que se lleva a cabo dicho estudio, implicó
horas dedicadas a la investigación.
71
Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las características y los
perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier otro
fenómeno que se someta a un análisis. Es decir, únicamente pretenden medir o recoger
información de manera independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a
las que se refieren, esto es, su objetivo no es indicar cómo se relacionan éstas. (p.80)
Este tipo de investigación se utiliza en el presente trabajo, ya que, una vez que se tiene
conocimiento del objeto de estudio, se analiza uno a uno sus componentes, desde sus
referentes, las variables: medición, valor razonable, revelación y los indicadores de
cada una, con el objetivo de lograr los resultados deseados.
Esta indagación debe su nombre al hecho que sus datos se fundamentan en vicisitudes
ya cumplidos. El investigador no se evoca a buscar nuevos conocimientos, sino inicia
de los ya sucedidos.
“Estudios que se realizan sin la manipulación deliberada de variables y en los que sólo
se observan los fenómenos en su ambiente natural después analizados”.
75
Por lo tanto, no trata de controlarse o modificarse las variables, sino más bien de
respetar la naturaleza del objeto en estudio analizando cada uno de sus componentes.
Este tipo de estudios tiene como finalidad conocer la relación o grado de asociación que
exista entre dos o más conceptos, categorías o variables en un contexto particular.
En ocasiones, solo se analiza la relación entre dos variables, pero, con frecuencia se
ubican en el estudio relaciones entre tres, cuatro o más variables.
Este tipo de investigación busca un nivel explicativo en la relación que existe entre
variables como es el caso de las variables en estudio medición y valor razonable.
Para la obtención de la información requerida fue necesario contar, tanto con fuentes
como con sujetos de investigación. Esto por cuanto las fuentes están respaldadas por
76
Existe una gran variedad de fuentes que generan ideas de investigación, entre las
cuales, se encuentran las experiencias individuales, materiales escritos (libros,
artículos de revistas o periódicos, notas y tesis), materiales audiovisuales y programas
de radio o televisión, información disponible en internet (en su amplia gama de
posibilidades, como páginas web, foros de discusión, entre otros), teorías,
descubrimientos producto de investigaciones, conversaciones personales,
observaciones de hechos, creencias e incluso intuiciones y pensamientos. Sin
embargo, las fuentes que originan las ideas no se relacionan con la calidad de éstas.
(p.26)
Las fuentes principales o primarias, son aquellas cuyo contenido concuerda con lo que
se investigó, las que proporcionaron la información central sobre lo indagado.
Según, Hernández et al. (2010) fuentes primarias, son todas aquellas:
Las referencias o fuentes primarias proporcionan datos de primera mano, pues, se trata
de documentos que incluyen los resultados de los estudios correspondientes. Ejemplos
de estas son: libros, antologías, artículos de publicaciones periódicas, monografías,
tesis y disertaciones, documentos oficiales, reportes de asociaciones, trabajos
presentados en conferencias o seminarios, artículos periodísticos, testimonios de
expertos, documentales, videocintas en diferentes formatos, foros y páginas en internet,
entre otros. (p 53)
77
Las fuentes secundarias son aquéllas que brindaron únicamente, información parcial,
proporcionado datos conexos, pero que no se centraron en lo que se investigó.
De acuerdo con el autor, Hernández et al. (2007) fuentes secundarias, son todas
aquellas que: son listas, compilaciones y resúmenes de referencias o fuentes primarias
publicadas en un área de conocimiento en particular. Es decir, reprocesan información
de primera mano. (pág. 67). (Tesis Umca/0378 Manuel S. Muños Acuña Junio, 2012) (p.
122).
Continúa, el investigador, Hernández et al. (2007) fuentes terciarias son todas aquellas
que: se trata de documentos donde se encuentran registradas las referencias a otros
documentos de características diversas que compendian nombres de boletines,
conferencias y simposios, sitios web, empresas, asociaciones industriales y de diversos
servicios” (pág. 67). (Tesis Umca/0378 Manuel S. Muños Acuña Junio, 2012) (p. 122).
En el caso de esta investigación, se utilizaron tesis, libros, sitios web, empresas, entre
otros.
3.3.4 SUJETOS
En una investigación, los sujetos son representados por aquéllos relacionados
directamente, con el área en estudio, de acuerdo con el asunto, evento o materia por
evaluar.
78
Los sujetos son personas físicas a través, de las cuales, se obtuvo información
acertada y apropiada para el cumplimiento de la investigación, son validadores del
material consultado con fundamento y propiedad certifican los datos encontrados en
las fuentes consultadas.
Sujeto 1 Dueño
Sujeto 2 Contador
3.4.1 VARIABLES
Según, Hernández et al. Una variable se define como una propiedad que varía y cuya
fenómenos, los cuales, adquieren diversos valores respecto de la variable referida. Por
Cuadro de variables
Cuadro 4
Variable Definición Conceptual Definición Instrumental Definición Operacional
Medición Un activo biológico es medido, Análisis de contenido 1 Para la evaluación de esta
tanto en el momento de su
Entrevista 1 variable, se utilizan los
reconocimiento inicial como en la
fecha de cada balance, a su valor Hoja de Análisis de indicadores:
razonable menos los costos
Observación 1 Gestión del cambio
estimados en el punto de venta,
excepto en el caso, descrito en el Medición del cambio
párrafo 30 de la NIC 41, que el
valor razonable no pueda ser
medido con fiabilidad.
Valor Razonable la NIC 41 exige que la entidad Análisis de contenido 1 Para la evaluación de esta
mida estos activos biológicos a
Entrevista 1 variable, se utilizan los
su costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas Hoja de Análisis de indicadores:
acumuladas por deterioro del
Observación 1 Estimación Razonable
valor. Una vez que el valor
razonable de estos activos Flujos netos de efectivo
biológicos pase a medirse
esperado.
fiablemente, la entidad debe
medirlos a su valor razonable
menos los costos de venta. En
todos los casos, en el punto de
cosecha o recolección, la entidad
se mide los productos agrícolas a
su valor razonable menos los
costos de venta.
Presentación Los estados financieros deberán Hoja de Análisis de Para la evaluación de esta
presentar razonablemente, la
contenido 4 variable, se utilizan los
situación financiera y el
rendimiento financiero, así como Entrevista 4 indicadores:
los flujos de efectivo de una
Prueba de cumplimiento 3 Estado de Situación
entidad. La presentación
razonable requiere la Financiera.
presentación fidedigna de los
Importe Total en Libros de
efectos de las transacciones, así
como de otros sucesos y Inventarios.
condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco
Conceptual. La aplicación de las
NIIF, con información a revelar
adicional cuando sea necesario,
se supone que da lugar a estados
financieros que permiten
conseguir una presentación
razonable.
(NIC 1)
Pasa a la página siguiente
83
3.4.2 INDICADORES
Un indicador es un elemento que se utiliza para demostrar o señalar algo. Éste puede
ser tanto concreto como abstracto, una señal, un presentimiento, una sensación, un
objeto o elemento de la vida real. Se encuentran indicadores, en todo tipo de espacios y
momentos, así como también, cada ciencia tiene su tipo de indicadores que son
utilizados para seguir un determinado camino de investigación.
La principal función de los indicadores es señalar datos, procedimientos por seguir,
fenómenos, situaciones específicas. En este sentido, los indicadores con los que
cuentan las ciencias empíricas, naturales y exactas son más concretos, regulables y
mensurables. Por el contrario, los indicadores de fenómenos, situaciones o realidades
en el ámbito de las ciencias sociales están siempre mucho más cerca de ser debatidos
y discutidos, ya que, los procesos sociales no son nunca reducibles a reglas o números.
Muchos aspectos de la vida cotidiana igualmente, cuentan con un número de
indicadores que guían nuestras actividades diarias. Por ejemplo, la casa, la ciudad, el
barrio y el espacio público son todos espacios en los que se haya miles de diferentes
84
indicadores que determinan si es posible hacer algo o no, si se conviene hacerlo o no,
si es peligroso o todo lo contrario, si se está caminando por el camino apropiado, si lo
que se pretende hacer dará resultado, entre otras muchas posibilidades.
85
efectivo
Viene de la estimados, como
página anterior… la tasa de
descuento
adecuada que
vaya a utilizar. La
condición actual
de un activo
biológico excluye
cualesquiera
incrementos en el
valor por causa de
su transformación
biológica adicional,
así como por
actividades futuras
de la entidad, tales
como las
relacionadas con
la mejora de la
transformación
biológica futura,
con la cosecha o
recolección, o con
la venta.
entidad que
Viene de la revele, por grupos
página anterior… o de otra manera,
la cuantía del
cambio en el valor
razonable menos
los costos
estimados en el
punto de venta,
que se ha incluido
en la ganancia o la
pérdida neta del
periodo y que es
debido tanto a los
cambios físicos
como a los
cambios en los
precios.
tratamiento
Viene de la página contable, la
anterior… presentación en
los Estados
Financieros y la
Objetivo 2. información a
Estudiar el método revelar
contable de los relacionados con
costos en el punto esta, que es un
de venta de los tema no cubierto
activos biológicos por otras Normas
con relación a la Internacionales de
presentación y Contabilidad.
revelación, para su
debida información Activos Biológicos Un activo biológico Este indicador se Investigar si la
en los estados es un animal vivo medirá con: empresa trata los
financieros de la o una planta. Un Hoja de análisis de activos biológicos
empresa. grupo de activos contenido 2 contablemente, de
biológicos es una Entrevista 2, ítem acuerdo a lo
agrupación de 4y5 indicado en la
animales vivos, o Prueba de norma
de plantas, que cumplimiento 1. internacional de
sean similares. La contabilidad 41
cosecha o
recolección es la
separación del
producto del activo
biológico del que
procede, o bien el
cese de los
procesos vitales
de un activo
biológico.
que representan
Viene de la los diferentes
página anterior… elementos
patrimoniales.
Pasa a la página
siguiente…
92
servicios. Los
descuentos
Viene de la comerciales, las
página anterior… rebajas y otras
partidas similares
se deducirán para
determinar el
costo de
adquisición.
El costo de los
Costo de los inventarios Este indicador se
Inventarios comprenderá medirá con:
todos los costos Hoja de análisis de Se investiga si el
derivados de su contenido 3 tratamiento
adquisición y Entrevista 3, ítem contable que se da
transformación, 5, 6 y 7 a los inventarios
así como otros Prueba de están de acuerdo
costos en los que cumplimiento 2 a las normas
se haya incurrido internacionales de
para darles su contabilidad 2 y 41
condición y
ubicación
actuales.
mientras que el
último no. El valor
Viene de la página neto realizable de
anterior… los inventarios
puede no ser igual
al valor razonable
menos los costos
de venta.
financieros. Una
Viene de la página clasificación
anterior… común de los
inventarios es la
que distingue
entre mercaderías,
suministros para la
producción,
materias primas,
productos en
curso y
mercancías
terminados. Los
inventarios de un
prestador de
servicios pueden
ser descritos como
trabajos en curso.
parte, calculada de
forma sistemática,
Viene de la página de los costos
anterior… indirectos,
variables o fijos,
en los que se haya
incurrido para
transformar las
materias primas
en productos
terminados. Son
costos indirectos
fijos los que
permanecen
relativamente
constantes, con
independencia del
volumen de
producción, tales
como la
depreciación y
mantenimiento de
los edificios y
equipos de la
fábrica, así como
el costo de gestión
y administración
de la planta. Son
costos indirectos
variables los que
modifican
directamente, o
casi, con el
volumen de
producción
obtenida, tales
como los
materiales y la
mano de obra
indirecta.
Los instrumentos se definen como una herramienta que se elige o se construye para
medir o valorar aspectos o características identificados en los procesos de evaluación.
El autor, Hernández et al. (2010) Expresa…”recurso que utiliza el investigador para
registrar información o datos sobre las variables que tiene en mente” (p.200).
A continuación, se detallan los instrumentos que se utilizan en este trabajo de
investigación, entrevistas, hojas de análisis de contenido, hoja de análisis de
observación.
Para el investigador, Hernández et al., (2010) ¨Es una técnica para estudiar cualquier
tipo de comunicación de una manera objetiva y sistemática que cuantifica los mensajes
o contenidos en categorías y subcategorías, y los somete a análisis estadístico¨ (p.260).
Por otro lado, permiten al estudioso hacer conclusiones válidas y confiables de los
componentes del objeto de estudio en relación con un texto. En este estudio se utilizan
en las variables valor razonable, presentación, revelación, registro, control de
inventarios.
3.6.2 ENTREVISTA
Ésta permite el acercamiento a los sujetos que tienen la información, comunicarse con
ellos, es indispensable, a la hora de buscar las respuestas a las preguntas surgidas en
el proceso de la investigación.
Según, Hernández et al. (2010) Entrevistas. Al hablar sobre los contextos en los cuales
se aplica un cuestionario (instrumentos cuantitativos) se comentaron algunos aspectos
de las entrevistas. No obstante, la entrevista cualitativa es más íntima, flexible y abierta
Al respecto, el autor, King y Horrocks, 2009). La define como: una reunión para
conversar e intercambiar información entre una persona (el entrevistador) y otra (el
entrevistado) u otros (entrevistados). En el último caso podría ser, una pareja o un
grupo pequeño como una familia (claro está, que a veces se entrevista a cada miembro
del grupo individualmente o en conjunto; esto sin intentar llevar a cabo una dinámica
grupal, lo que sería un grupo de enfoque). (p.418)
Las Hojas de Cálculo están constituidas por un formato de aplicaciones que permite
trabajar, en una tabla o un conjunto de tablas, que accede a laborar con datos
alfanuméricos organizados en un sistema de Filas y Columnas, cuya conjunción es
conocida simplemente, como Celda y pueden ser de tamaño variable, asignado por el
usuario mediante el programa que permite editarlas.
Con estas Hojas es posible realizar todo tipo de Operaciones Matemáticas, efectuar
cálculos Aritméticos e inclusive tener representaciones gráficas de los resultados
obtenidos, mediante Gráficos de Barras, Gráficos de Torta y otros tipos de imágenes
que son muy bien aprovechados para realizar Estadísticas o análisis de índole
empresarial o inclusive estudiantil.
100
Todas las mediciones se caracterizan por la mayor o menor presencia de dos atributos:
confianza (o qué tan confiable es la medición) y validez (o qué tan válida es una
medición).
CONFIABILIDAD
El descriptor permite fijar los instrumentos que fueron utilizados a la hora de evaluar
cada una de las variables y sus correspondientes indicadores.
Inventarios Contabilidad Persona Sujeto Conjunto investigado Hoja análisis de Hoja de análisis de
contenido contenido N°3
Costo de los Contabilidad Base de Fuente de Conjunto investigado Hoja análisis de Hoja de análisis de
Inventarios datos información contenido contenido N°3
Control de Valor Neto Contabilidad Fuente de Conjunto investigado Entrevista Entrevista N°3
Inventarios Razonable Base de información
datos Prueba de Prueba de
cumplimiento cumplimiento N°2
4. INTRODUCIÓN
En este capítulo, se desarrolla el análisis y la interpretación de los resultados obtenidos
por medio de la aplicación de los instrumentos diseñados para lograr los objetivos de la
investigación.
Para obtener un análisis apropiado de cada uno de los indicadores y las variables
estudiadas, los resultados se presentan en el mismo orden en que se encuentran
detalladas en el mapa conceptual.
Tabla N° 1
Tabla N°2
Entrevista N°1
desecho. Solo se registra la venta del producto de los activos biológicos, que en este
caso es la leche o algún animal vendido en la subasta.
Esta información sustenta el inferir y así confirmado por el gerente, que solo se lleva
una contabilidad de impuestos. En lo referente a la Medición, Gestión del Cambio y
Medición del Cambio se realiza en la práctica en busca de un mejoramiento del activo
con el fin de mejorar la producción de buena calidad.
Tabla N°3
En el ciclo de producción de la finca, se observan con claridad todos los procesos que
se llevan a cabo, demuestran implícitamente la medición, gestión del cambio y medición
del cambio, al contar con un registro de cada activo biológico que se realiza al nacer, se
puede llevar a cabo un registro inmediato sobre la medición, gestión del cambio y
medición del cambio, dándole un valor actual contable a los activos biológicos.
Tabla N° 4
Se analiza la variable Valor Razonable según, la NIC 41, Valor razonable es el precio
que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Los flujos netos de efectivo esperados del activo no suelen tomarse en cuenta en el
sector de ganado lechero en primera instancia por manejarse en la mayoría de las
empresas lecheras una contabilidad de impuestos, y para Estimar el Valor Razonable
existen suficientes elementos para determinarlo, por ejemplo, los terneros, se toma
como base el valor promedio de subasta el kilo en pie, las vaquillas dependen más de
la raza, genética, apariencia y posible producción de leche que dará en su madures,
una vaca madura igualmente, depende de su raza, genética, apariencia, y litros de
leche que produce diariamente, además, el número de crías que haya tenido.
Tabla N°5
Tabla N°6
No es necesario, el utilizar los flujos netos de efectivo esperado para determinar el valor
razonable, la misma norma internacional de contabilidad 41 indica lo siguiente:
definida por el mercado. Resulta concluyente que, salvo en aquellos casos en que no
pueda hacerse el cálculo en forma fiable, deben prepararse flujos proyectados de
efectivo y los mismos descontarse a una tasa de mercado.
Tabla N° 7
razonable menos los costos de venta de los activos biológicos. La entidad debe
presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.
(a) La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre
la porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los
cambios de precio es una recomendación, pero, no una exigencia de esta Norma.
122
(b) La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre
la porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los
cambios de precio es una recomendación, aunque, no una exigencia de esta Norma.
En el ejemplo que sigue, se ilustra, cómo separar el cambio físico del cambio en el
precio. La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta,
entre la porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los
cambios de precio es una recomendación, pero, no una exigencia de esta Norma.
10 × (105 – 100) 50
1 × (111 – 108) 3
1 × (72 – 70) 2 55
1 × (120 – 111) 9
1 × (80 – 72) 8
1 × 70 70 237
11 × 120 1,320
1 × 80 80 1.400
Tabla N°8
La empresa no mantiene registros que revelen los cambios físicos, tampoco otros que
se revelen por aparte. Se mantiene una contabilidad de impuestos.
Tabla N°9
Tabla N° 10
La NIC 41 advierte como se deben presentar los estados financieros, para mayor
comprensión de los usuarios, por tratarse de activos biológicos que para alcanzar su
madurez de producción, pasan por diferentes etapas, en el caso que se investiga es el
ganado lechero, del cual, se viene conociendo a través de esta investigación, el mismo,
parte de su nacimiento del que se obtiene un valor razonable, dependiendo la fecha de
130
cierre contable tendrá de días a doce meses, el que habrá que medir su valor razonable
tomando una serie de razonamientos, como edad, peso, genética, entre otros; en el
siguiente período, tendrá de meses hasta los dos años, posiblemente fertilizada, que
será otro factor que se adiciona al valor razonable y al tercer periodo serán activos
maduros en plena producción, al que se agrega otro factor al valor razonable cómo será
la cantidad de kg de leche que está produciendo.
Este procedimiento se seguirá realizando hasta que el activo deje de producir, lo que
cerrará su ciclo con un valor de mercado de desecho, en la subasta ganadera.
ACTIVOS
Activos no corrientes
Activos corrientes
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio
Pasivos corrientes
Activos biológicos
(a) La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre
la porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los
cambios de precio es una recomendación, pero, no una exigencia de esta Norma.
(b) La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre
la porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los
cambios de precio es una recomendación, sin embargo, no una exigencia de esta
Norma.
(477.148)
(19) Este estado del resultado integral presentará un desglose de los gastos mediante
una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En la NIC 1, Presentación de
Estados Financieros, se exige a la entidad que presente, ya sea, en el estado del
resultado integral o en las notas al mismo, un desglose de los gastos utilizando una
clasificación basada en la naturaleza de los gastos o en su función dentro de la entidad.
La NIC 1 recomienda la presentación del desglose de los gastos en el estado del
resultado integral.
Tabla N°11
Indicador:
Sistema Contable
2. ¿Cuál es el sistema Una contabilidad de
contable que utiliza la impuestos.
empresa?
Indicador:
Activos biológicos
4. ¿Cómo se identifican los Se registran las ventas de
activos biológicos y la la leche, que se realizan en
separación del producto del el recibidor de la empresa
activo biológico del que Sigma.
procede?
La información obtenida en la entrevista con el contador, revela que se lleva a cabo una
contabilidad de impuestos, que no se apega en ningún punto a la Norma internacional
de Contabilidad 41.
Tabla N°12
Fecha: 03/03/2014
Tabla N° 13
Tabla N°14
Indicador:
Balance General.
Indicador:
Ganancias o Pérdidas
Tabla N°15
Prueba de cumplimiento N°1
Sobre la variable Revelación
2. Revisar el cumplimiento de
la NIC 41 en la revelación del Notas a los estados N/A N/A N/A N/A
activo biológico, en las Notas financieros
a los estados financieros de
la empresa Leovic S.A.
Atributos Marcas de Auditoría
1.Materialidad √ Si cumple
2. Confiabilidad ≠ No cumple
3. presentación N/A No Aplica
4. Revelación
Fuente: Elaboración propia, papeles de trabajo
Fecha: 03/03/2014
Tabla N° 16
El registro, que en este caso es contable denota un término definido en las NIAs, las
que dan a entender que estos son todos aquellos reconocimientos de asientos
contables iniciales y del soporte de los mismos, tales como cheques y registros de
transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor y auxiliares;
asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejen en los
asientos formales del diario; registros como hojas de trabajo, de cálculo, que soportan
las asignaciones de costos, cálculos, conciliaciones y revelaciones.
En cuanto a los Inventarios la NIC 2 los identifica como: Inventarios son activos,
poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de
145
producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Esta información deja ver con claridad que cuando se analizan los Estados
Financieros, los mismos han sido sustentados por una serie de registros que dan
credibilidad a los mismos.
Tabla N°17
Entrevista N°3
Indicador: Costos de
Adquisición
4. ¿Cómo se determinan El producto entregado, el
los costos de adquisición precio lo determina la
para los diferentes tipos de empresa que lo recibe.
inventario que posee la
empresa?
Tabla N°18
2. Revisar el cumplimiento de
la NIC 2 con relación a las
Notas a los estados Notas a los estados N/A N/A N/A N/A
financieros sobre los financieros
registros de inventario y
costos de adquisición de la
empresa Leovic S.A.
Fecha: 07/03/2014
Tabla N° 19
Hoja de análisis de contenido N°3
Sobre la variable Control de Inventarios
El control de inventarios es parte del control interno de la empresa, así lo hace ver el
glosario de términos en las NIAs.
Control interno. El proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del
gobierno o mando corporativo, la administración y otro personal, para proporcionar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la
confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El término "controles" se refiere a
cualesquiera aspectos de uno o más de los componentes del control interno.
Tabla N°20
Entrevista N°3
Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino
por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque, tal procesamiento pueda constituir
una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar
guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están
incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
Tabla N°21
Fecha: 07/03/2014
Al analizar el cumplimiento del control de inventarios, dentro del marco del control
interno con base en sus componentes, contemplando los atributos eficacia y eficiencia
de las operaciones, fiabilidad de la información financiera, cumplimiento de las leyes y
normas aplicables, se puede inferir que la empresa cumple razonablemente el control
interno, en el atributo de eficacia y eficiencia de las operaciones, de una manera
implícita porque, al examinar cada componente, se cumple en la práctica las
características de cada uno de ellos.
Tabla N° 22
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por
el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como
por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos
biológicos.
Párrafo 41: La entidad presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.
De esta forma en los estados financieros se entenderá las diferentes actividades en que
participa la empresa.
Tabla N°23
Entrevista N°4
Tabla N°24
Fecha: 22/03/2014
Tabla N° 25
En los estados financieros, contiene la siguiente información: (a) las políticas contables
adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los
costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales según, la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el
importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos
de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período; (e)
el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto
en el período,(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se
ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo,
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de
valor, y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.
164
Tabla N°26
Entrevista N°4
Tabla N°27
estados financieros de la
empresa Leovic S.A.
Atributos Marcas de Auditoría
1.Materialidad √ Si cumple
2. Confiabilidad ≠ No cumple
3. presentación N/A No Aplica
4. Revelación
Fuente: Elaboración propia, papeles de trabajo
Fecha: 22/03/2014
CONCLUCIONES Y RECOMENDCIONES
168
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
No se llevan registros referentes a la medición del valor razonable que implican las
diferentes etapas de desarrollo, maduración y desecho.
Esto sucede porque solo se lleva una contabilidad de impuestos, donde se involucran
para tal efecto, cuentas de ingresos y egresos.
170
RECOMENDACIÓN
Se recomienda al gerente general, ordenar a realizar una medición del valor razonable
a todo el activo biológico, documentarla y registrarla contablemente, para cumplir con la
Norma Internacional de Contabilidad 41, también, obviar estar en contingencia fiscal y
evitar el pago de multas, más el de una renta presuntiva.
CONCLUSIONES:
No hay un manual específico que determine, cuál es el criterio que se utiliza para
determinar el valor razonable de un activo biológico, para estimar el Valor Razonable
existen suficientes elementos para determinarlo, por ejemplo, los terneros, se toma
como base el valor promedio de subasta el kilo en pie, las vaquillas dependen más de
la raza, genética, apariencia y posible producción de leche que dará en su madurez,
una vaca madura igualmente, depende de su raza, genética, apariencia, y litros de
leche que produce diariamente, además, el número de crías que haya tenido.
RECOMENDACIÓN
CONCLUSIÓN
La empresa paga por una contabilidad externa, para presentar la declaración jurada del
impuesto sobre la renta, con base a los ingresos y egresos reportados. No se hace
ningún tipo de revelación sobre los activos biológicos.
173
RECOMENDACIÓN
Estudiar el método contable de los costos en el punto de venta de los activos biológicos
con relación a la presentación y revelación, para su debida información en los estados
financieros de la empresa.
CONCLUSIÓN
pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta; (b) los
incrementos debidos a compras; (c) las disminuciones debidas a ventas y los activos
biológicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de
activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con
la NIIF 5; (d) los decrementos debidos a la cosecha o recolección; (e) los incrementos
que procedan de combinaciones de negocios; (f) las diferencias netas de cambio
derivadas de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación
diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a
la moneda de presentación de la entidad que informa; y (g) otros cambios.” (p. A1206 y
A1207)
Se concluye, que la empresa mantiene al igual que la mayoría del sector agrícola,
contabilidades de impuesto, las cuales, no permiten conocer el valor real de la empresa,
el costo de los activos biológicos desde su medición inicial, hasta el valor al cierre de
cada período, y no se cumple con la NIC 41 con respecto a la presentación en los
estados financieros.
RECOMENDACIÓN
La NIC 41 se refiere a revelar sobre algunos aspectos lo siguiente. “El valor razonable
menos los costos de venta, para los activos biológicos, puede variar por causa de
cambios físicos, así como por causa de cambios en los precios de mercado. La
revelación por separado de los cambios físicos y de los precios, es útil en la evaluación
del rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular
cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja
a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor
razonable menos los costos de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida
neta del período y que es debido tanto a los cambios físicos como en los precios. Esta
información es, por lo general, menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un
año (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de
cereales).
La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen
relación con el clima o las enfermedades. Si se produjera un evento de este tipo, que
diera lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la
naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1
Presentación de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados están
la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas
importantes y las plagas de insectos.” (p. A1207)
176
La NIC 41 pide revelar una serie de sucesos que son de suma importancia en la
actividad agrícola, por no mantener registros, de los mismos puede tener afectaciones
de gran cuantía en los costos o utilidades, la empresa está dejando de lado los registros
sobre la actividad, que es la razón de ser, es el activo biológico, en este caso el
ganado lechero, cargando todos los costos a la producción.
Se concluye que las empresas agrícolas tienden a darle mayor importancia al producto
procedente del activo biológico, y normalmente, recurren a contabilidades externas, que
cobran una suma baja por realizar anualmente, un resumen de ingresos y egresos para
presentar la declaración jurada del impuesto sobre la renta. En el caso de Leovic S.A.
se mantiene ese mismo patrón, desconociendo la base de su negocio, los cuales, son
los activos biológicos, de ellos va a depender el crecimiento o decrecimiento de sus
operaciones, que la inversión mayoritaria se da en el activo biológico, entre estos esta:
los costos de alimentación, cuido, aumento del Ato, Genética, calidad, cambios físicos,
desmejoramiento por factores climáticos y otros; todas estas razones afectan de
manera directa los costos y utilidades de la actividad, indistintamente, por la misma
razón la NIC 41 pide revelar en los estados financieros todas estas actividades.
RECOMENDACIÓN
CONCLUSIÓN
En el glosario de términos en las NIAs señala los Registros contables lo siguiente: “Los
registros de asientos contables iniciales y del soporte de los mismos, tales como
cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los
libros mayor y auxiliares; asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que
no se reflejen en los asientos formales del diario; registros como hojas de trabajo y
hojas de cálculo que soportan las asignaciones de costos, cálculos, conciliaciones y
revelaciones.” (p.22)
Los registros van mostrando una secuencia lógica de las operaciones puntuales de la
empresa, que una vez compilados dan soporte a los estados financieros, los ya
conformados con base en las normas internacionales de contabilidad darán lectura de
la situación real de la entidad.
tributación, sin ser asesorados en el manejo de una contabilidad formal, que les permita
conocer a fondo sus actividades pasadas, presentes y proyectar a futuro, además, de
tomar decisiones acertadas en la evolución de su actividad.
RECOMENDACIÓN
CONCLUSIÓN
Glosario de términos en las NIAs se refiere al Control interno como: “El proceso
diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno o mando
corporativo, la administración y otro personal, para proporcionar seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la confiabilidad de la información
financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. El término "controles" se refiere a cualesquiera aspectos de
uno o más de los componentes del control interno.” (p.36)
Además, las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos
de vista, control operativo y control contable. El control operativo aconseja mantener las
existencias a un nivel apropiado, tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de
donde es lógico pensar que el control empieza a ejercerse con antelación a las
operaciones mismas, debido a que si se compra sin ningún criterio, nunca podrá
179
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen: conteo físico,
conteos periódicos, sistema de control permanente que actualice las existencias tanto
en cantidad, como en valor, control claro de entradas y salidas, entre otros.
El llevar una contabilidad de impuestos, solo hay preocupación por informar ingresos y
gastos, mostrando una actividad de venta de leche, lo que se hecho una rutina de todos
los años.
Se concluye que por lo general las empresas agrícolas son familiares, poco reguladas o
no supervisadas por las autoridades tributarias; la mayoría de estas colocan sus
productos en mercados informales, por lo tanto, algunas empresas como la que se
investiga contratan contadores privados, que tienen oficinas donde algunas alcanzan
tener una cantidad importante de clientes, con el único objetivo de que se les realice la
contabilidad de impuestos, sin prever que el Ministerio de Hacienda poco a poco va
ajustando las reglas que se cumplan..
Los controles que ejerce la empresa investigada en la lógica se expresa, son correctos,
por ser ganado lechero su principal activo, normalmente, el dueño y trabajadores saben
en su vida cotidiana, la cantidad de animales que tienen, por número de arete y nombre
colocados, de los nacimientos, de las muertes, de las que vendieron por cualquier
motivo, hasta sentimiento y orgullo por los mismos; pero no están documentados
contablemente.
180
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a la gerencia general contratar una contabilidad formal con base en las
Normas Internacionales de Contabilidad 2 y 41 o cualquier otra que afecte los estados
financieros. Crear controles internos que salvaguarden los activos y proporcionar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la
confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiente de las operaciones y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
CONCLUSIÓN
RECOMENDACIÓN
CONCLUSIÓN
La NIC 2 expone: “En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a)
las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
182
fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de
los inventarios, y los importes parciales según, la clasificación que resulte apropiada
para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se
ha reconocido como gasto en el período, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de
las reversiones en las rebajas de valor anteriores, porque se ha reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el período, de acuerdo con el
párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y (h) el importe en libros de los
inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
Párrafo 34: Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del período, en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido
en el tiempo, que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el importe neto realizable, se
reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en la fase en que la recuperación del valor tenga lugar.” (P.
A591 y A592).
RECOMENDACIÓN
5.5 DISCUSIÓN
A nivel personal, la investigación, sobre los activos biológicos es muy satisfactoria, por
la razón que se involucra con una variedad de situaciones diferentes a lo rutinario, por
tratarse de animales vivos, contar con una serie de experiencias donde se relacionan la
práctica y lo académico, el profesor de la universidad y el maestro de la finca, todo
forma una simbiosis que permite formarse profesionalmente, con el objetivo de
proporcionar nuevos conocimientos a esta actividad.
CAPÍTULO VI
PROPUESTA
187
6. INTRODUCCIÓN
6.2 JUSTIFICACION
Tanto las plantas, como los animales vivos son capaces de experimentar
transformaciones biológicas.
La NIIF 13 (2012) indica lo siguiente con respecto al valor razonable: “El valor razonable
es una medición basada en el comercio, no una medición específica de la entidad. Para
193
Según, el glosario de términos de las NIA (2012), un registro contable es: “Los registros
de asientos contables iniciales y del soporte de los mismos, tales como cheques y
registros de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor y
auxiliares; asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejen
en los asientos formales del diario; registros como hojas de trabajo y hojas de cálculo
que soportan las asignaciones de costos, cálculos, conciliaciones y revelaciones”,
(p.22).
mantenidas para producción de leche son activos, mientras que, los terneros
mantenidos para la venta son existencias.
La existencia y el valor en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga
alguna restricción, así como el valor en libros de los entregados en garantía de deudas;
el monto de los compromisos para desarrollar o adquirirlos; y las estrategias de gestión
del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.
La entidad debe presentar una conciliación de los cambios en el valor en libros entre el
comienzo y el final del ejercicio actual. No siendo exigido dar información comparativa
esta conciliación debe incluir:
La NIC 41 aconseja a la empresa que revele, por grupos o de otra manera, el monto del
cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se
ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del ejercicio y que se debe tanto a los
cambios físicos como a los precios.
La actividad agrícola está a menudo, expuesta a riesgos naturales como los que tienen
relación con el clima o las enfermedades. Si se produjera un evento de este tipo, que da
lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la
naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1
195
Presentación de estados financieros. Entre los ejemplos, de los eventos citados están la
declaración de una enfermedad virulenta, inundaciones, las sequías y las plagas de
insectos.
En el glosario términos de las NIA (2011) se expresa que: “Es una presentación
estructurada de información financiera histórica, que incluye notas relacionadas, cuyo
objetivo es dar a conocer los recursos u obligaciones económicas de una entidad a una
fecha determinada o los cambios correspondientes por un tiempo de acuerdo con el
marco de referencia para información financiera. Las notas comprenden un resumen
de políticas de contabilidad importantes y otra explicativa. El término "estados
financieros" se refiere a un juego completo de estados financieros según, determinan
los requisitos del marco de referencia para reporte financiero aplicable, pero, puede
también referirse a un solo estado financiero”. (P. 32)
CONTABILIDAD NIC 1
Los estados financieros suministran datos sobre los elementos siguientes de una
entidad: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, en los que se incluyen
ganancias y pérdidas, aportaciones de los propietarios y distribuciones en su condición
de tales, flujos de efectivo. Esta junto con la contenida en las notas, ayuda a los
196
FINANCIEROS
Es uno de los rubros de mayor importancia para las empresas agrícolas, por lo tanto, se
identifica dentro de los estados financieros los que son mantenidos para la venta y los
mantenidos para producción. Por tal razón se proporciona una correcta medición en la
separación de los mismos.
Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial, porque, es preciso deducir los
costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos de venta del
mencionado activo. En ocasiones, hay una ganancia, tras el reconocimiento inicial de
un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un ternero.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto
agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deberán incluirse
en la ganancia o pérdida neta del ciclo en el que éstas aparezcan.
BIOLÓGICOS.
6.7.1.2 DEFINICIONES
Es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.
Características comunes
Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas.
Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación genética,
densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra)
como cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o
diámetro de la fibra y número de brotes), se medirá y controlará como una función
rutinaria de la gerencia.
Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el
activo.
El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos, de forma fiable.
La relación entre atributos físicos y beneficios económicos futuros está bien definida. La
medición de atributos físicos disponibles (por ejemplo, revisión de embarazo, muestreo
de brotes, circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la probabilidad de que los
beneficios económicos que fluyan desde un animal o una planta o un grupo de activos
biológicos sean determinados. Los mercados usan mediciones de atributos físicos al
determinar el precio.
200
6.7.1.4 REGISTRO
Se procederá a registrar un activo biológico cuando la empresa lo haya adquirido por
una compra, un nacimiento o recibido una donación.
Debe de existir un encargado, de los activos biológicos que mantenga actualizados los
registros auxiliares del mismo, con la siguiente información:
6.7.1.6 REVELACIÓN
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por
el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como
por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos
biológicos.
6.7.1.7 PRESENTACIÓN
La Norma Internacional de Contabilidad 1, indica lo siguiente: El objetivo de esta Norma
establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la entidad correspondiente a periodos anteriores, como con los de otras
entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Esta presentación debe hacerse en una forma que suministre las transacciones de la
empresa, de acuerdo con una adecuada estructura contable, donde se muestre
información contable, relevante, confiable, comparable y comprensible, ajustada a la
normativa y permita a los usuarios entender el impacto de las transacciones o eventos
particulares sobre la posición financiera y resultado de operaciones de las empresas.
Computadora e impresora
Fotocopiadora
Papelería
Teléfono
Manual de Procedimientos
Sistema Contable
Recurso Humano
Tabla N°28
REGISTRO, VALUACIÓN, REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS
BIOLÓGICOS
Fecha: ________________________________________________________________
Son activos biológicos regenerables aquellos que por sí mismo no son el producto
agrícola primario, sino más bien son auto regenerables; ejemplo de ellos son el ganado
para producir leche, plantaciones de café, árboles frutales, entre otros.
Se carga: con el costo de adquisición o desarrollo del activo biológico; con los
aumentos en el valor razonable de los mismos.
Se abona: con las ventas, traslados al activo realizable y bajas por muerte o robo; con
el valor de agotamiento acumulado, y con los decrementos en el valor razonable de los
mismos.
preñada.
30/03/2015 42 meses 2° parto 800.000 100.000 0
30/09/2015 4 años (cierre) preñada 800.000 100.000 8640 Kg
30/03/2016 54 meses 3° parto 700.000 0 100.000
30/09/2016 5 años (cierre) preñada 600.000 0 200.000 7920 Kg
30/03/2017 66 mese 4° parto 500.000 0 100.000
30/09/2017 6 años (cierre) preñada 400.000 0 200.000 6120 Kg
30/03/2018 78 meses 5° parto 350.000 50.000
30/09/2018 7 años (cierre) 250.000 150.000 4320 Kg
30/03/2019 90 meses Retiro activo 150.000 100.000
30/09/2019 Cierre periodo 150.000 100.000 2880 Kg
650.0000 650.000 37080 Kg
Leovic S.A.
Estado de Situación
Al 30 de setiembre 2013
Tabla N° 29
Ejemplos que se indican en la NIC 41, con respecto a una empresa de ganado lechero:
2. POLÍTICAS CONTABLES
Ganado y leche
El ganado se mide a su valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable
del ganado se determina a partir de los precios de mercado de los animales con edad,
raza y características genéticas similares. La leche se mide inicialmente, en el momento
del ordeño, por el valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable de la
leche se determina sobre la base de precios de mercado del área local. (p. E1884).
(NIC 41)
3. ACTIVOS BIOLÓGICOS
La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre la
porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los cambios
de precio es una recomendación pero, no una exigencia de esta norma. (p. E1884).
(NIC 41)
Medición, se determinan lineamientos a seguir para que sea medido a su valor justo.
211
Desarrollo del ganado lechero, está formada por tres etapas las cuales son:
nacimientos, desarrollo y ordeño.
Determinación de los costos de producción, se detallan los elementos del costo (materia
prima, Mano de obra y Carga fabril), la definición de los mismos y su aplicación práctica.
Aplicación contable de los activos biológicos, se describe las cuentas que se utilizarán
para contabilizar, así como la revelación y presentación en los estados financieros de
acuerdo a la NIC 41.
APLICACIÓN CONTABLE
SISTEMA DE CODIFICACIÓN
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
6. Cuentas liquidadoras
1. Activo
11. Corrientes
12. No Corrientes
2. Pasivo
21. Corrientes
22. No Corrientes
3. Patrimonio
51. Productos
6. Cuentas Liquidadoras
1. Activo
11. Corriente
11102. Bancos
11301. Clientes
11302. Empleados
115. Inventarios
11503. Insumos
11505. Concentrados
11507. Pacas
214
11702. Terneros
12. No Corriente
12103. Terneros
12104. Toros
12201. Terrenos
12202. Edificios
2. Pasivo
21. Corriente
213. Proveedores
215
22. No Corriente
221. Hipotecas
3. Patrimonio
31. Capital
6. Ganancias o Pérdidas
216
1. Activo
11. Corriente
Se abona: Con el pago por cualquier fuente que se efectúe, sea en efectivo,
transferencias o cheques.
Se carga: Con el valor del cheque bancario emitido para su constitución y en el caso
que se requiera un incremento.
Naturaleza: Deudor
217
11102. Bancos
Esta cuenta está integrada por las cuentas corrientes y de ahorros que se mantengan
en los diferentes bancos.
Se carga: Con los depósitos efectuados y notas de crédito a favor de la empresa, que
extiendan las instituciones bancarias.
Se abona: Con el importe de los cheques emitidos y las notas de débito a cargo de la
empresa extendidas por el banco.
Esta cuenta registra, los valores a favor de la empresa por las ventas al crédito,
provenientes de las operaciones normales, por préstamos otorgados por anticipos
sobre sueldos a empleados, registrando cada subcuenta por separado según, el orden
del catálogo.
Se abona: Con los pagos que se reciban para disminuir o cancelas el crédito concedido,
el préstamo otorgado, el anticipo sobre sueldos.
115. Inventarios
Se carga: con el valor de adquisición de los mencionados u otros que sean agregados
En esta cuenta se registra el ganado comprado para la venta, los terneros al nacer a su
valor razonable y traslados.
Se carga: Con el costo de adquisición del ganado comprado, el valor razonable de los
terneros al nacer, por traslados.
12. No Corriente
Se carga: Con el valor de costo del nacimiento, el valor razonable del crecimiento y
cambio en los precios.
Se abona: Con el valor del costo de las ventas, traspaso a las subcuentas (por madurar,
maduro, terneros) según, cada etapa y la mortalidad por cualquier causa.
12201. Terrenos
12202. Edificios
Se carga: Con el costo de las edificaciones o por cualquier otro incremento que tenga
en el valor, por mejoras o revaluaciones legales.
Esta cuenta registra las cantidades estimadas como gasto por el uso de los edificios
basándose en los porcentajes aceptados por la ley.
Registra las cantidades estimadas como gastos por el uso de la maquinaria y equipo
de ordeño con base a los porcentajes aceptados por la ley.
Se abona: Con el valor periódico calculado, que se pierde por el uso a través del
tiempo.
2. Pasivo
Registra los valores que la empresa perciba de cualquier entidad Bancaria en calidad
de préstamo para generar su actividad principal.
Se carga: Con los pagos que se efectúen hasta cancelar dicho préstamo en su
totalidad.
213. Proveedores
Registra las deudas contraídas por la empresa a favor de otros por suministros de
insumos, medicamentos veterinarios, materiales y otros.
Se carga: Con el pago que se realice a esas cuentas, devoluciones y rebajas sobre las
compras de las mismas.
22. No Corriente
221. Hipotecas
Registra los préstamos recibidos con garantía hipotecaria, con plazos mayores a un
año.
Registra el valor de los préstamos bancarios u otros a plazo mayor de un año, con
garantía fiduciaria.
3. Patrimonio
31. Capital
Está constituido por el capital social, que se indica en la escritura de constitución social
y las modificaciones de esta.
Naturaleza del saldo: Acreedor, cuando los resultados del ejercicio anteriores son
positivos.
223
Naturaleza del saldo: Tiene saldo deudor, cuando los resultados del ejercicio anteriores
son negativos.
Utilidad o pérdida del ejercicio, es decir, la diferencia entre los ingresos y egresos del
período.
Se carga: Con el asiento de cierre de las cuentas de gastos del ciclo. En caso que los
ingresos sean superiores a los gastos, esta cuenta recibe un cargo por traspasar la
utilidad a la cuenta de Resultado Acumulado.
Se abona: Con el asiento de cierre de las cuentas de ingresos del periodo. En caso que
los ingresos sean inferiores a los gastos, esta cuenta recibe un abono por traspasar la
pérdida a la cuenta de Resultado Acumulado
Naturaleza del saldo: Tiene saldo deudor cuando el resultado del ejercicio es negativo
Naturaleza del saldo: Tiene saldo acreedor cuando el resultado del ejercicio es positivo
Naturaleza del saldo: Acreedor, representa los ingresos percibidos y devengados por la
venta de leche fluida.
Se carga: Con los diferentes costos en que se incurra para lograr el desarrollo de los
animales, aplicando las respectivas cuentas en que se haga efectivo el gasto o el
traspaso según, la etapa de crecimiento.
Son todos aquellos gastos relacionados con la administración necesaria para producir
la renta.
Se abona: No tiene
1. Computadora
2. Impresora
3. Papel
4. Empaste
5. Recurso humano
6. Sistema Contable
226
La entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos
los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente.
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante.
El Estado de Resultados muestra los ingresos y egresos efectuados por una entidad
económica durante un espacio determinado es decir, permite reflejar la utilidad del ciclo
en ejercicio de la entidad.
Los Estados Financieros deberán presentar notas explicativas que formaran parte
integral de ellos. Dichas notas aportarán información adicional sobre cifras contenidas
229
Leovic S.A.
Estado de Situación Financiera
Por los períodos terminados al 30 de setiembre 2013 y 2012
(Expresados en moneda nacional)
Notas 30 setiembre 2013 30 setiembre 2012
ACTIVOS 1
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalente de Efectivo 0,00 0,00
Cuentas Por Cobrar 0,00 0,00
Inventarios 0,00 0,00
Activos Biológicos Para la Venta 0,00 0,00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 2 0,00 0,00
ACTIVOS NO CORRIENTES
Activo Biológico 3 0,00 0,00
Ganado Lechero Por Madurar 0,00 0,00
Ganado Lechero Maduro 0,00 0,00
Terneros 0,00 0,00
Toros 0,00 0,00
SUB-TOTAL ACTIVO BIOLÓGICO 0,00 0,00
Propiedad Planta y Equipo 0,00 0,00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 0,00 0,00
TOTAL ACTIVO
0,00 0,00
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
230
Leovic S.A.
Estado de Resultado Integral
Para los periodos terminados al 30 de setiembre 2013 y 2012
(Expresado en colones costarricenses)
Leovic S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Para el periodo terminado al 30 de setiembre 2013
(Expresado en colones costarricenses)
Leovic S.A.
Estado de Flujos de Efectivo
Para el periodo terminado al 30 de setiembre 2013
(Expresado en colones costarricenses)
Ejemplos que se indican en la NIC 41, con respecto a una empresa de ganado lechero:
233
2. POLÍTICAS CONTABLES
Ganado y leche
El ganado se mide a su valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable
del ganado se determina a partir de los precios de mercado de los animales con edad,
raza y características genéticas similares. La leche se mide inicialmente, en el momento
del ordeño, por el valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable de la
leche se determina sobre la base de precios de mercado del área local. (p. E1884).
(NIC 41)
3. ACTIVOS BIOLÓGICOS
La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre la
porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los cambios
de precio es una recomendación pero, no una exigencia de esta norma. (p. E1884).
(NIC 41)
1. Computadora
2. Impresora
3. Papelería
4. Empaste
5. Recurso humano
6. Sistema Contable
8, Estados Financieros
235
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
ESTADO DE ESTADO DE ESTADOS DE ESTADO DE NOTAS
SITUACIÓN RESULTADOS FLUJOS DE CAMBIOS EN EXPLICATIVAS
FINANCIERA INTEGRAL EFECTIVO EL POLÍTICAS
PATRIMONIO CONTABLES
Fuente: Elaboración propia
COSTOS DE IMPLEMENTACIÓN
Recurso material
PROPUESTA SON:
a) Contar con información contable apropiada sobre los activos biológicos que sirva
para la toma de decisiones, con base, en las normas internacionales de contabilidad.
e) Estimación real de las utilidades y cálculo verdadero del impuesto sobre la renta,
evitando de esta manera una contingencia fiscal.
Leovic S.A.
Estado de ganancias o pérdidas
Al 30 de setiembre 2013
Cuadro 5
Cuentas
Ventas de Bienes y Servicios 15,232,284
Total Renta Bruta 15,232,284
Leovic S.A.
Estado de Resultado Integral
Al 30 de setiembre 2013
Cuadro 6
Cuentas Notas
INGRESOS
Venta de Leche Fluida al valor razonable 15,232,284
Ganancias surgidas por cambios Físicos y cambios en los precios 3
Al valor razonable 8,959,000
Ingreso por reconocimiento Inicial (nacimientos) 2,840,000
TOTAL INGRESOS 27,031,284
Costos de Desarrollo Ganado Lechero 9,617,817
Gastos Administrativos 581,865
Gastos Financieros 2,585,318
GANANCIA PROCEDENTE DE LAS OPERACIONES 14,246,284
Fuente: Elaboración propia, propuesta.
238
6.8 SÍNTESIS
BIBLIOGRAFÍA
240
BIBLIOGRAFÍA CITADA
Walter Beita. (2013). La Nación, Coto Brus perdió 65 000 fanegas. Recuperado
www.nacion.com/.../
Antonio Goxens & Ma. De los Ang. Goxens (1990). Contabilidad General, Barcelona,
Editorial Océano. Recuperado (Tesis UMCA/0378. Manuel S. Muños Acuña, 2012)
241
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
Antonio Goxens & Ma. De los Ang. Goxens (1990). Contabilidad General, Barcelona,
Editorial Océano. Recuperado (Tesis UMCA/0378. Manuel S. Muños Acuña, 2012)
Walter Beita. (2013). La Nación, Coto Brus perdió 65 000 fanegas. Recuperado
www.nacion.com/.../
DE CONTABILIDAD 41
Universidad Metropolitana Castro Carazo
Objetivo:
ENTREVISTA N°1
LEOVIC S. A.
Universidad Metropolitana Castro Carazo
HOJA DE ENTREVISTA 1
Esta entrevista, está dirigida al gerente General de la empresa Leovic S.A., con el fin de
evaluar las variables definidas en cuanto a Medición, Valor Razonable, y revelación de
acuerdo al Tratamiento Contable utilizado.
Variable: Medición
1. ¿En qué períodos se miden los activos biológicos en la empresa? Comente.
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2. ¿Cuál es el criterio que utiliza la empresa para promover la Gestión del Cambio en
los activos biológicos?
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3. ¿Cuál es el tratamiento contable que se da, en este proceso de cambio en los activos
biológicos?
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4. ¿Qué tipo de método o registro se lleva a cabo en la medición del cambio cualitativo,
ejemplo: adecuación genética, densidad, maduración, cobertura de grasa, contenido
proteínico?
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5. ¿Qué tipo de método o registro se lleva a cabo en la medición del cambio
cuantitativo, ejemplo: número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la
fibra? Explique.
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Indicador: Flujos Netos de Efectivo Esperado
9. ¿Se han utilizado flujos netos de efectivo esperado, para determinar el valor
razonable de un activo biológico? Explique.
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10. ¿Qué consideración utiliza para determinar el valor razonable de los activos
biológicos en la empresa?
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Variable: Revelación
11. ¿Qué revela la empresa dentro de la ganancia o pérdida total surgida en el periodo?
Comente.
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12. ¿Qué tipo de información revela por aparte la empresa, con respecto a los cambios
físicos y de precio de los activos biológicos?
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13. ¿cuál es el beneficio para la empresa, llevar registros de estos cambios, en el
manejo de los activos biológicos, y revelar por aparte? Explique.
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14. ¿Cuál es el criterio que emplea la empresa en el registro de los cambios físicos de
los activos biológicos?
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APÉNDICE N°3
HOJA DE ANÁLISIS DE
OBSERVACIÓN N°1
Universidad Metropolitana Castro Carazo
Indicadores: Gestión del Cambio, Medición del Cambio, Estimación Razonable, Flujos
de Efectivo Esperado, Revelación Aparte, Cambios Físicos.
Objetivo:
Objetivo:
Esta entrevista, está dirigida al Contador de la empresa Leovic S.A., con el fin de
evaluar las variables definidas en cuanto a Presentación, y revelación de acuerdo al
Método Contable de los Costos utilizado.
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4. ¿Cómo se identifican los activos biológicos y la separación del producto del activo
biológico del que procede?
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5. ¿Qué registros se llevan del cese de los procesos vitales de un activo biológico?
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Variable: Revelación
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Indicador: Ganancias o Pérdidas
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APÉNDICE N°6
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N°1
APLICADA A LA ENTREVISTA REALIZADA AL CONTADOR
DE LA EMPRESA LEOVIC S.A. DE ACUERDO AL
REFERENTE METODO CONTABLE DE LOS COSTOS
Universidad Metropolitana Castro Carazo
Objetivo: Evaluar el método contable de los costos de la empresa Leovic S.A., con
respecto a lo indicado por el sujeto entrevistado, con el fin de validar que los
procedimientos y actividades se estén haciendo de la manera correcta.
APÉNDICE N°7
HOJA DE ANÁLISIS DE CONTENIDO N°3
APLICADA A LA NORMA INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD 2
Universidad Metropolitana Castro Carazo
Objetivo:
Esta entrevista, está dirigida al Contador de la empresa Leovic S.A., con el fin de
evaluar las variables definidas en cuanto a Registro y Control de Inventarios de
acuerdo al Costo de los Productos Agrícolas según la NIC 2.
Objetivo: Evaluar el costo de los productos agrícolas de la empresa Leovic S.A., con
respecto a lo indicado por el sujeto entrevistado, con el fin de validar que los
procedimientos y actividades se estén haciendo de la manera correcta.
APÉNDICE N°10
HOJA DE ANÁLISIS DE CONTENIDO N°4
APLICADA A LA NORMA INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD 2
Universidad Metropolitana Castro Carazo
Objetivo:
Esta entrevista, está dirigida al Contador de la empresa Leovic S.A., con el fin de
evaluar las variables definidas en cuanto a presentación y revelación de acuerdo a los
Estados Financieros según la NIC 2.
Objetivo: Analizar los Estados Financieros de la empresa Leovic S.A., con respecto a lo
indicado por el sujeto entrevistado, con el fin de validar que los procedimientos y
actividades se estén haciendo de la manera correcta.
ANEXOS
ANEXO N°1
CARTA COMPROMISO DEL TUTOR
ANEXO N°2
CARTA DEL FILÓLOGO
ANEXO N°3
CARTA DEL METODÓLOGO CULMINACIÓN DE TESIS
ANEXO N°4
CARTA DEL TUTOR DE CULMINACION DE TESIS
ANEXO N°5
CARTA DE AUTORIZACIÓN PARA EL TEMA
Y MODALIDAD DE GRADUACIÓN
ANEXO N°6
TEMA APROBADO
ANEXO N°9