02 Guia de Aprendizaje Respuesta

UNIVERSIDAD METROPOLITANA CASTRO CARAZO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD N° 1 “PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”, N° 7
“ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO Y N° 8 “POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS
EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES”, EN LA REFINADORA
COSTARRICENSE DE PETRÓLEO SOCIEDAD ANÓNIMA, DURANTE EL AÑO 2015
Y PROPUESTA DE ELABORACIÓN DE PROCEDIMIENTO DE REGISTRO Y
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ESTADOS DE FLUJO DE
EFECTIVO Y ESTIMACIONES CONTABLES.
JENNIFFER GÓMEZ ROMERO

CÉDULA DE IDENTIDAD No 6-343-347
INFORME ACADÉMICO DE TESIS DE GRADO PRESENTADO ANTE EL PROGRAMA

DE CONTADURÍA PÚBLICA COMO PARTE DE LOS REQUISITOS PARA OPTAR
POR EL GRADO DE LICENCIATURA
SAN JOSÉ, COSTA RICA

MAYO, 2015
v
DEDICATORIA
Dedico este trabajo de investigación a Dios, por darme fortaleza y sabiduría en todo
momento de mi vida.
A mi madre, por brindarme siempre su apoyo, amor y comprensión en la realización de

la tesis.
A mis profesores y aquellas personas que contribuyeron con mi aprendizaje en el

transcurso de los años, con sus experiencias y consejos me brindaron una educación
de calidad.
vi
AGRADECIMIENTO
Primordialmente agradezco a Dios por permitirme cumplir una meta más a nivel
personal y profesional; a mi madre por su paciencia y apoyo incondicional, a José
Alberto Shih por su apoyo y aporte en el presente proyecto de investigación.
A la jefatura, contadores y profesionales del Departamento de Contaduría, así como a

las jefaturas y compañeros de la Auditoría Interna de Recope S.A., por el apoyo
brindado en todo el proceso del desarrollo de este proyecto de investigación.
A los profesores Msc. Iván Ceciliano Arce, Asesor Académico; y al Lic. José Miguel
Quirós Coto, Asesor Metodológico por su dedicación y conocimientos brindados.
A todas las personas que de alguna manera contribuyeron con mi desarrollo personal y
académico a lo largo de mi carrera universitaria.
vii
PRESENTACIÓN
El presente trabajo de investigación se desarrolla como parte de los requisitos del plan
de estudios de la carrera de Contaduría Pública, así como para optar por el grado de
Licenciatura.
Mediante la colaboración de la empresa Recope S.A., ubicado en el Edificio Hernán

Garrón Salazar, en Calle Blancos, San José.
El objetivo de esta tesis es analizar la aplicación de las Normas Internacionales de

Contabilidad n° 1, 7 y 8 en Recope S.A.
Además, proponer la elaboración de procedimientos de registro y presentación de los

estados financieros, estado de flujo de efectivo y estimaciones contables.
viii
TABLA DE CONTENIDO
Tribunal Examinador..........................................................................................................ii
Comité Asesor…...............................................................................................................iii
Declaración Jurada.......................................................................................................…iv
Dedicatoria.....................................................................................................................…v
Agradecimiento.............................................................................................................…vi
Presentación.................................................................................................................…vii
Lista de Cuadros….........................................................................................................xiv
Lista de Tablas............................................................................................................… xv
Lista de Figuras….......................................................................................................... xvi
Lista de Gráficos.........................................................................................................…xvii
Lista de Anexos…........................................................................................................ xviii
Lista de Apéndices..........................................................................................................xix
Resumen Ejecutivo.....................................................................................................… xxi
Introducción…...............................................................................................................xxiii
1. Capítulo I: Información General.............................................................................…1
1.1 Aspectos Situacionales de la Empresa...................................................................…2
Misión….............................................................................................................................5
Visión….............................................................................................................................5
Valores Institucionales...................................................................................................…5
Objetivos Estratégicos…...................................................................................................6
1.2 Antecedentes del Problema de Investigación….........................................................9
1.3 Justificación del Problema de Investigación...........................................................…9
1.4 Planteamiento del Problema…..................................................................................10
1.5 Delimitaciones…........................................................................................................11
1.6 Objetivos…................................................................................................................12
1.6.1 Objetivo General de la Investigación….................................................................12
1.6.2 Objetivo General de Propuesta….........................................................................12
1.6.3 Objetivos Específicos........................................................................................…12
1.7 Mapa Conceptual...................................................................................................…13
2. Capítulo II: Marco Teórico….....................................................................................15
ix
2.1 Refinadora Costarricense de Petróleo, S.A…...........................................................16

2.2 Dirección General de Contabilidad Nacional.........................................................…18
2.3 Normas Internacionales de Contabilidad…...............................................................19
2.4 Procedimiento Contable….........................................................................................20
2.4.1 Estructura…............................................................................................................21
2.4.1.1 Identificación de los Estados Financieros.......................................................…21
2.4.1.2 Conjunto Completo de Estados Financieros...................................................…22
2.4.2 Contenido…...........................................................................................................23
2.4.2.1 Catálogo de Cuentas….......................................................................................23
2.4.2.2 Materialidad….....................................................................................................24
2.5 Presentación de los Estados de Flujo de Efectivo....................................................25
2.5.1 Actividades de Operación..................................................................................…25
2.5.1.1 Presentación…...................................................................................................26
2.5.1.2 Estructura........................................................................................................…26
2.5.2 Actividades de Inversión.......................................................................................27
2.5.2.1 Presentación…...................................................................................................28
2.5.2.2 Estructura........................................................................................................…29
2.5.3 Actividades de Financiación..............................................................................…29
2.5.3.1 Presentación...................................................................................................…30
2.5.3.2 Estructura…........................................................................................................30
2.6 Sistema Informático..............................................................................................…31
2.6.1 Emisión de Estados Financieros.......................................................................…32
2.6.1.1 Responsabilidades..........................................................................................…32
2.6.1.2 Información Suficiente….....................................................................................33
2.6.2 Estados de Flujos de Efectivo…...........................................................................34
2.6.2.1 Beneficios de la Información…...........................................................................35
2.6.2.2 Efectivo y Equivalentes de Efectivo…................................................................36
2.6.3 Notas….................................................................................................................37
2.6.3.1 Estructura…........................................................................................................37
2.6.3.2 Presentación...................................................................................................…38
2.7 Políticas Contables..............................................................................................…39
2.7.1 Selección…...........................................................................................................40
x
2.7.1.1 Uniformidad......................................................................................................…41
2.7.1.2 Información a Revelar......................................................................................…41
2.7.2 Aplicación............................................................................................................…41
2.7.2.1 Cambios en Estimaciones Contables..............................................................…42
2.7.2.2 Cambios en Políticas Contables......................................................................…43
2.7.2.3 Errores….............................................................................................................43
2.8. Procedimiento Registro y Presentación…................................................................44
2.8.1 Estados Financieros...........................................................................................…44
2.8.2 Estado de Flujos de Efectivo..............................................................................…45
2.8.3 Estimaciones Contables….....................................................................................46
3. Capítulo III: Marco Metodológico….........................................................................47
3.1 Enfoque Metodológico...........................................................................................…48
3.2 Tipos de Investigación...........................................................................................…49
3.2.1 Investigación Descriptiva…....................................................................................50
3.2.2 Investigación Aplicada…........................................................................................51
3.2.3 Investigación No Experimental...........................................................................…51
3.3 Sujetos y Fuentes de Información…........................................................................52
3.3.1 Fuentes de Información…......................................................................................52
3.3.1.1 Fuentes de Información Primaria….....................................................................52
3.3.1.2 Fuentes de Información Secundaria…................................................................53
3.3.2 Sujetos…...............................................................................................................53
3.4 Cuadro de Variables e Indicadores….......................................................................55
3.5 Tipo de Muestreo…..................................................................................................60
3.5.1 Muestreo No Probabilístico….................................................................................60
3.6 Descripción de los Instrumentos…...........................................................................61
3.6.1 Hoja de Análisis de Contenido…............................................................................61
3.6.2 Entrevista…............................................................................................................62
3.6.3 Cuestionario........................................................................................................…62
3.6.4 Hoja de Análisis de Observación…........................................................................63
3.6.5 Hoja de Análisis Comparativo.............................................................................…64
3.6.6 Pruebas de Cumplimiento…...................................................................................64
3.6.7 Papeles de Trabajo….............................................................................................65
xi
3.7 Cuadro Descriptor de Instrumentos......................................................................…67

3.8 Tratamiento de la Información..............................................................................…71
4. Capítulo IV: Análisis e Interpretación de los Resultados......................................72
4.1 Referente 1: Procedimiento Contable.......................................................................74
4.1.1 Variable 1: Estructura.............................................................................................74
4.1.2 Variable 2: Contenido.............................................................................................82
4.2 Referente 2: Presentación de los Flujos de Efectivo.................................................94
4.2.1 Variable 3: Actividades de Operación....................................................................94
4.2.2 Variable 4: Actividades de Inversión......................................................................99
4.2.3 Variable 5: Actividades de Financiación...............................................................102
4.3 Referente 3: Sistema Informático............................................................................105
4.3.1 Variable 6: Emisión de Estados Financieros........................................................105
4.3.2 Variable 7: Estado de Flujo de Efectivo................................................................115
4.3.3 Variable 8: Notas..................................................................................................121
4.4 Referente 4: Políticas Contables.............................................................................127
4.4.1 Variable 9: Selección............................................................................................127
4.4.2 Variable 10: Aplicación.........................................................................................131
5. Capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones...................................................137
5.1 Objetivo Específico 1...............................................................................................137
5.1.1 Referente 1: Procedimiento Contable..................................................................137
5.1.1.1 Variable 1: Estructura........................................................................................137
5.1.1.2 Variable 2: Contenido........................................................................................139
5.2.1 Referente 2: Presentación de los Estados de Flujos de Efectivo.........................140
5.2.1.1 Variable 3: Actividades de Operación...............................................................140
5.2.1.2 Variable 4: Actividades de Inversión.................................................................141

xii
5.2.1.3 Variable 5: Actividades de Financiación............................................................141
5.3.1 Referente 3: Sistema Informático.........................................................................142
5.3.1.1 Variable 6...Emisión de Estados Financieros....................................................142
5.3.1.2 Variable 7: Estado de Flujos de Efectivo...........................................................144
5.3.1.3 Variable 8: Notas...............................................................................................145
5.4.1 Referente 4: Políticas Contables..........................................................................146
5.4.1.1 Variable 9: Selección.........................................................................................146
5.4.1.2 Variable 10: Aplicación......................................................................................147
5.5 Discusión.................................................................................................................148
6. Capítulo VI: Propuesta............................................................................................149
6.1 Antecedentes...........................................................................................................150
6.2 Justificación.............................................................................................................151
6.3 Planteamiento del problema....................................................................................151
6.4 Objetivo General......................................................................................................151
6.4.1 Objetivos Específicos...........................................................................................152
6.5 Fundamento Teórico...............................................................................................152
6.5.1 Preparación de Estados Financieros....................................................................153
6.5.2 Tratamiento de Estimaciones Contables..............................................................154
6.5.3 Elaboración de Cierres Mensuales Contables.....................................................154
6.6 Trabajo Propuesto...................................................................................................155
6.6.1 Descripción del propósito, alcance, glosario, responsabilidades

y referencias del procedimiento de elaboración de estados financieros.......................156
6.6.1.1 Descripción del proceso de elaboración de estados financieros......................157
6.6.1.2 Diagrama de Flujo del proceso de elaboración de estados financieros............164

xiii
6.6.1.3 Asiento Contable propuesto para registro de activos fijos................................165

y referencias del procedimiento para los cierres mensuales contables........................167
6.6.2.1 Descripción del proceso para los cierres mensuales contables........................168
6.6.2.2 Diagrama de Flujo del proceso de cierres mensuales contables......................169
6.6.2.3 Asiento Contable propuesto para registro de cierres contables........................170

y referencias del tratamiento de estimaciones contables..............................................172
6.6.3.1 Descripción del proceso para los cierres mensuales contables........................173
6.6.3.2 Diagrama de Flujo del tratamiento de estimaciones contables.........................174
6.6.3.3 Asiento Contable propuesto para registro de cambios en

estimación de vida útil...................................................................................................175
6.7 Costo Beneficio.......................................................................................................177
6.8 Bibliografía propuesta..............................................................................................178

xiv
LISTA DE CUADROS
Cuadro No.1: Sujetos y Fuentes de Información.........................................................…54

Cuadro No.2: Cuadro de Variables e Indicadores.......................................................…55
Cuadro No.3: Cuadro Descriptor de Instrumentos….......................................................67
Cuadro No.4: Variable Estructura- Prueba de Cumplimiento N°1…...............................80
Cuadro No.5: Variable Contenido- Prueba de Cumplimiento N°2…...............................90
Cuadro No.6: Variable Actividades de Operación- Prueba de Cumplimiento N°3......…97
Cuadro No.7: Variable Actividades de Inversión- Prueba de Cumplimiento N°4…......101
Cuadro No.8: Variable Actividades de Financiación- Prueba de Cumplimiento N°5….104
Cuadro No.9: Variable Emisión de Estados Financieros- Cuestionario N°1.............…105
Cuadro No.10: Variable Emisión de Estados Financieros- Cuestionario N°1…...........106
Cuadro No.12: Variable Emisión de Estados Financieros- Cuestionario N°1...........…108
Cuadro No.16: Variable Estado de Flujo de Efectivo- Cuestionario N°1...................…115
Cuadro No.19: Variable Notas- Cuestionario N°1….....................................................121
Cuadro No.20: Variable Notas- Cuestionario N°1.....................................................…122
Cuadro No.21: Variable Notas- Cuestionario N°1….....................................................123
Cuadro No.22: Variable Notas- Cuestionario N°1.....................................................…124
Cuadro No.23: Variable Selección- Cuestionario N°1...............................................…127
Cuadro No.24: Variable Selección- Cuestionario N°1…...............................................128
Cuadro No.25: Variable Aplicación- Cuestionario N°1…..............................................131
Cuadro No.26: Variable Aplicación- Cuestionario N°1..............................................…132
xv
LISTA DE TABLAS
Tabla No.1: Variable Estructura- Entrevista….................................................................74

Tabla No.2: Variable Estructura- Hoja de Análisis de Contenido N°1.........................…77
Tabla No.3: Variable Estructura- Hoja de Análisis Comparativa N°1..........................…78
Tabla No.4: Variable Contenido- Entrevista….................................................................82
Tabla No.5: Variable Contenido- Hoja de Análisis de Contenido N° 2…........................83
Tabla No.6: Variable Contenido- Hoja de Análisis de Contenido N° 3........................…84
Tabla No.7: Variable Contenido- Hoja de Análisis Comparativa N°2…..........................86
Tabla No.8: Variable Contenido- Hoja de Análisis Comparativa N°3..........................…87
Tabla No.9: Variable Contenido- Hoja de Análisis Comparativa N°4..........................…89
Tabla No.10: Variable Actividades de Operación- Entrevista…......................................94
Tabla No.11: Variable Actividades de Operación- Hoja de Análisis
Comparativa N°5…..........................................................................................................96
Tabla No.12: Variable Actividades de Inversión- Entrevista…........................................99
Tabla No.13: Variable Actividades de Inversión- Hoja de Análisis
Comparativa N°6.......................................................................................................…100
Tabla No.14: Variable Actividades de Financiación- Entrevista…................................102
Tabla No.15: Variable Actividades de Financiación- Hoja de
Análisis Comparativa N°7..........................................................................................…103
Tabla No.16: Variable Emisión de Estados Financieros- Hoja de
Análisis de Contenido N°4….........................................................................................113
Tabla No.17: Variable Emisión de Estados Financieros- Hoja
de Análisis de Observación….......................................................................................114
Tabla No.18: Variable Estado de Flujo de Efectivo- Hoja
de Análisis de Contenido N°5....................................................................................…118
Tabla No.19: Variable Notas- Hoja de Análisis de Contenido N°6…............................125
Tabla No.20: Variable Selección- Prueba de Cumplimiento N°6…...............................129
Tabla No.21: Variable Aplicación- Prueba de Cumplimiento N°7..............................…134
xvi
LISTA DE FIGURAS
Figura No.1: Estructura Organizacional.........................................................................…8
Figura No.2: Mapa Conceptual....................................................................................…14
Figura No.3: Organigrama Contabilidad Nacional….......................................................19
Figura No.4: Diagrama de Flujo- Proceso Elaboración de
Estados Financieros..................................................................................................…164
Figura No.5: Diagrama de Flujo- Proceso Cierres Mensuales Contables….................169
Figura No.6: Diagrama de Flujo- Tratamiento de Estimaciones Contables...............…174

xvii
LISTA DE GRÁFICOS
Gráfico No.1: Variable Emisión de Estados Financieros- Cuadro N°9…......................106
Gráfico No.2: Variable Emisión de Estados Financieros- Cuadro N°10....................…107
Gráfico No.3: Variable Emisión de Estados Financieros- Cuadro N°11....................…108
Gráfico No.4: Variable Emisión de Estados Financieros- Cuadro N°12…....................109
Gráfico No.8: Variable Estado de Flujo de Efectivo- Cuadro N°16…............................116
Gráfico No.9: Variable Estado de Flujo de Efectivo- Cuadro N°17…............................117
Gráfico No.10: Variable Estado de Flujo de Efectivo- Cuadro N°18…..........................118
Gráfico No.11: Variable Notas- Cuadro N°19…............................................................121
Gráfico No.14: Variable Notas- Cuadro N°22............................................................…124
Gráfico No.15: Variable Selección- Cuadro N°23......................................................…127
Gráfico No.16: Variable Selección- Cuadro N°24…......................................................128
Gráfico No.17: Variable Aplicación- Cuadro N°25….....................................................132
Gráfico No.18: Variable Aplicación- Cuadro N°26….....................................................133

xviii
LISTA DE ANEXOS
Anexo No.1: Carta de aceptación de Recope S.A
Anexo No.2: Portada del tema de investigación aprobado
Anexo No.3: Solicitud de Autorización y modalidad de graduación
Anexo No.4: Carta de solicitud al Asesor Académico
Anexo No.5: Control de asistencia a Dirección de Tesis
Anexo No.6: Carta de compromiso del Asesor Académico
Anexo No.7: Carta Filóloga
Anexo No. 8: Carta de aprobación del Asesor Académico
Anexo No.9: Carta del Asesor Metodológico
Anexo No. 10: Carta de conocimiento de propuesta por parte de Recope S.A.
xix
LISTA DE APÉNDICES
Apéndice No.1: Entrevista
Apéndice No. 2: Cuestionario N° 1
Apéndice No. 3 Cuestionario N° 2
Apéndice No. 4: Hoja de Análisis de Observación
Apéndice No. 5: Hoja de Análisis Comparativa N° 1
Apéndice No. 12: Hoja de Análisis de Contenido N° 1
Apéndice No. 18: Prueba de Cumplimiento N° 1

xx
Apéndice No. 25: Papel de Trabajo N° 1

xxi
RESUMEN EJECUTIVO
ASUNTO PRINCIPAL
En el presente proyecto de investigación se analizará la aplicación de las Normas

Internacionales de Contabilidad N° 1 “Presentación de los Estados Financieros”, N° 7
“Estados de Flujo de Efectivo” y N° 8 “Políticas Contables, cambios en las estimaciones
contables y errores” en la Refinadora Costarricense de Petróleo Sociedad Anónima,
durante el año 2015, con el fin de proponer opciones de mejora en sus procesos de
elaboración de estados financieros.
METODOLOGÍA
La metodología por utilizar consiste en la aplicación de diversos instrumentos tales

como: entrevista, cuestionarios, hoja de análisis de observación, hoja de análisis de
contenido, hoja de análisis comparativa y pruebas de cumplimiento, que permiten la
recolección de información necesaria para el desarrollo de los objetivos planteados.
En el desarrollo de la investigación se pusieron en práctica caracteres de los siguientes

tipos de investigación: descriptiva, encargada de especificar las características
relacionadas con procesos contables; la investigación aplicada, relacionada con
aplicación de conocimiento para la resolución de problemas, en este caso para el
desarrollo de procedimientos contables; y por último, la investigación no experimental,
debido que no se trata de un tema novedoso y por lo tanto, se cuenta con información
suficiente para su desarrollo.
RESULTADOS
En el presente proyecto de investigación, se determinó, dentro de los resultados más

importantes, que la estructura y contenido de los estados financieros de Recope S.A.,
cumplen con los lineamientos establecidos por la Normas Internacionales de
Información Financiera. Además, se visualizó la falta de formalización dentro de la
xxii
normativa empresarial de los procedimientos, para la preparación de estados

financieros, así como del procedimiento para la realización de cierres mensuales
contables. Por lo tanto, se propone la elaboración de los procedimientos antes
mencionados, basados en las Normas Internacionales de Información Financiera, así
como de lo estipulado en las Normas de Control Interno para el Sector Público (N-2-
2009-CO-DFOE).
xxiii
INTRODUCCIÓN
La presente investigación se realiza con el propósito analizar la aplicación de las

Normas Internacionales de Contabilidad N° 1 “Presentación de los Estados
Financieros”, N° 7 “Estados de Flujo de Efectivo” y N° 8 “Políticas Contables, cambios
en las estimaciones contables y errores” en la Refinadora Costarricense de Petróleo
Sociedad Anónima, durante el año 2015.
Para el desarrollo de esta tesis se utilizaron los siguientes instrumentos: entrevista,

cuestionarios, hoja de análisis de observación, hojas de análisis de contenido, hojas de
análisis comparativas y pruebas de cumplimiento.
El capítulo I muestra los aspectos situacionales de la empresa, entre ellos una breve
reseña histórica, su ubicación geográfica, misión, visión, objetivos estratégicos y valores
empresariales. Además, se mencionan los antecedentes, la justificación y
planteamiento del problema de investigación, así como, los objetivos por desarrollar en
la investigación.
El capítulo II describe el fundamento teórico desarrollado en la investigación, de

acuerdo con el paso a paso del mapa conceptual (variables y referentes); este se
constituyó como insumo para el desarrollo de las conclusiones y recomendaciones.
El capítulo III presenta el enfoque metodológico utilizado en la presente investigación,

relacionado con los tipos de investigación desarrollados, tales como: investigación
descriptiva, investigación aplicada e investigación no experimental; además, se
mencionan a los sujetos y fuentes de información a los cuales se les aplicaron los
distintos instrumentos para la recolección de información.
El capítulo IV hace referencia al análisis e interpretación de los resultados generados

mediante la aplicación de los instrumentos relacionados con las variables y referentes
en estudio, así como a los hallazgos encontrados.
xxiv
El capítulo V indica las conclusiones y recomendaciones obtenidas mediante la

aplicación de instrumentos, de acuerdo con los objetivos específicos desarrollados en la
presente investigación; lo anterior con el objetivo de identificar posibles acciones de
mejora para los procesos realizados por el Departamento de Contaduría de Recope
S.A.
El capítulo VI se refiere a la propuesta planteada para el Departamento de Contaduría

de Recope S.A., la cual surge del análisis y resultados obtenidos mediante los
instrumentos desarrollados en los capítulos IV y V.
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN GENERAL
2
1.1. ASPECTOS SITUACIONALES DE LA EMPRESA
Breve Reseña Histórica
1961: Un grupo privado funda la Refinadora Costarricense de Petróleo Sociedad

Anónima (RECOPE S.A.) e inicia gestiones para obtener los permisos del Ministerio de
Industrias, con el fin de construir una refinería, al amparo de la Ley 2426 de Protección
y Desarrollo Industrial.
1963: El 28 de junio, la Asamblea Legislativa aprueba el contrato de Protección y

Desarrollo Industrial y RECOPE se establece como la primera industria nacional
dedicada a la refinación y producción de combustibles derivados del petróleo.
Ese año, comienza la construcción de la refinería en Moín, Limón, que concluye en

1967; año en que arranca la instalación de la primera línea del poliducto y finaliza el
primer plantel de distribución ubicado en El Alto de Ochomogo, Cartago. Hasta ese
momento, el transporte de combustibles hacia la Meseta Central se realizaba a través
del ferrocarril.
Durante los años posteriores a la década de los 60, una comisión especial de la
Asamblea Legislativa inicia una investigación sobre el funcionamiento de las
distribuidoras privadas y en 1971 dicta un informe final donde se evidencian serios
incumplimientos de los contratos otorgados por el gobierno.
1972: El Ministerio de Economía emprende gestiones para comprar las acciones

de la Refinería, que en aquel momento pertenecen mayoritariamente a la compañía
transnacional Allied Chemical. La participación estatal en la Refinería era del 15% de
las acciones y en el primer avalúo se determinó un costo total de US$ 16 millones.
1974: Una delegación viaja a Houston, Estados Unidos, para negociar con Allied
Chemical. Sorpresivamente el precio de la Refinadora se establece en US$ 1 (un dólar
3
estadounidense), y además se le condona al país, la deuda por cuatro millones de

colones que tenía con Venezuela por la compra de petróleo.
1975: Por Decreto Ejecutivo, se decide la nacionalización de la distribución de

combustibles. Además, por ley, se le prohíbe a RECOPE operar expendios de
combustible al detalle, por lo que las estaciones de servicio se trasladan a manos
privadas.
1977: RECOPE financia una cuantiosa inversión para realizar trabajos de

infraestructura: inicia la construcción de la primera fase del complejo portuario de Moín;
empieza a instalar un poliducto paralelo al que funcionaba entre Moín y El Alto
de Ochomogo; construye el edificio para las oficinas centrales de la empresa y concluye
una Terminal de distribución en el Aeropuerto Internacional Juan Santamaría.
1980: Entra en operación el plantel de distribución de La Garita, Alajuela, e inicia un

programa de investigación geológica con inversión nacional y extranjera, para
determinar el potencial petrolero de Costa Rica. En diciembre se instala una primera
plataforma para el pozo San José 1, ubicado en Baja Talamanca (sureste de Costa
Rica). En ese año se introduce como una alternativa para el consumo de combustible,
el gasohol, una mezcla de gasolina y alcohol; sin embargo, la iniciativa no prosperó.
1981: Se aprueba la Ley 6588 que regula la actividad de RECOPE; se inicia la

construcción de un plantel de distribución en Barranca, Puntarenas, que concluye en
1985.
1984-1987: Se abandonan los trabajos de perforación en el pozo San José1; la meta

inicial era lograr una profundidad de 6000 metros, pero solo se alcanzaron los 4832
metros.
1987: Se introduce al país la gasolina súper sin plomo; esto inicia la eliminación
paulatina del plomo en las gasolinas de consumo nacional.
4
1990: RECOPE se retira de la exploración petrolera y cierra la Gerencia de Producción

Primaria.
1993: Se aprueba un préstamo con España para financiar el proyecto de ampliación y

modernización de la Refinería. Ese año, la Asamblea Legislativa mediante la
aprobación de la Ley 7352, reitera la decisión de mantener el monopolio estatal de la
importación, refinación y distribución a granel de los combustibles.
1994: En el mes de mayo se aprueba la Ley de Hidrocarburos y RECOPE suspende las

actividades de exploración y explotación de carbón, por considerar que no es una
alternativa energética ambientalmente aceptable.
Durante este periodo se le solicita al Instituto Francés del Petróleo replantear la

ingeniería básica del proyecto de ampliación y modernización de la Refinería para
adecuarlo a las nuevas tendencias ambientales, que exigen combustibles más limpios:
libres de plomo y azufre.
Ubicación Geográfica
Oficinas centrales: San Francisco de Goicoechea de la Iglesia Católica 200 mts Oeste,
San José, Costa Rica.
Refinería: Se ubica en la provincia de Limón, costa caribeña costarricense, en la

localidad de Moín.
Plantel de Distribución El Alto: Provincia de Cartago, (cantón Central, distrito cuarto

San Nicolás).
Plantel de Distribución La Garita: Provincia de Alajuela (cantón primero Alajuela,

distrito trece, Garita).
5
Plantel de Distribución Barranca: Provincia de Puntarenas (cantón primero

Puntarenas, distrito octavo Barranca).
Terminal Aeropuerto Juan Santamaría: Provincia de Alajuela (cantón primero

Alajuela, distrito primero Alajuela).
Terminal Aeropuerto de Liberia: Provincia de Guanacaste (cantón primero Liberia).
Estación de Bombeo Turrialba: Provincia de Cartago (cantón quinto Turrialba).
Estación de Bombeo Siquirres: Provincia de Limón (cantón tercero Siquirres).
Misión
Abastecer los combustibles requeridos por el país, mediante la administración del

monopolio del Estado de la importación, refinación y distribución al mayoreo de
combustibles, asfalto y naftas; para promover el desarrollo del país.”
Visión
"Ser un pilar de la competitividad de Costa Rica".
Valores Institucionales
Integridad
Conducción de la empresa con los más elevados principios éticos, conforme a la ley.
Uso racional y eficiente de todos los recursos de la empresa, para el logro de su misión
y estrategias.
El cliente es lo primero
Nuestra labor se realiza para la satisfacción del cliente.
6
Rapidez, calidad y eficiencia

Debemos actuar con diligencia trabajando en equipo, para cumplir con la misión de
hacer a RECOPE un pilar de la economía costarricense, por la calidad de sus
productos, servicios y su competitividad. Además, se busca la reducción de costos y
gastos controlables en forma permanente.
Protección de la naturaleza y responsabilidad social

Todas las actividades se desarrollarán de tal manera que se reduzcan los impactos en
el cambio climático, de manera sostenible y con responsabilidad social.
RECOPE somos todos

Debemos tener conciencia de que nuestra imagen es la que proyecta RECOPE. De
nuestra dedicación, eficiencia y competencia se nutre el tejido de la empresa.
Objetivos Estratégicos
Desarrollar y mantener la infraestructura para asegurar el abastecimiento de

combustibles en condiciones competitivas: puertos, refinería, (nueva y actual), sistema
de distribución.
Asegurar el abastecimiento de petróleo y derivados, diversificando las fuentes,

desarrollando alianzas y el uso de futuros, e implementando un sistema de
administración de riesgo para este propósito.
Establecer una cultura empresarial orientada hacia la eficiencia y la simplificación de los

procesos, para disminuir costos y gastos ($/Bbl); de tal forma que los precios en Costa
Rica sean los más competitivos del área, asegurando el suministro continuo y la calidad
de los productos.
Desarrollar los proyectos y operaciones de forma amigable con el ambiente, de manera

que garanticen la sostenibilidad el uso racional de la energía y el establecimiento de
medidas para mitigar la huella de carbono de Recope.
7
Consolidar la carrera laboral de Recope S. A. promoviendo una cultura de cumplimiento

de metas objetivas, evaluación del desempeño y el desarrollo profesional, mediante el
entrenamiento y la creación de la universidad virtual.
Desarrollar una cultura de servicio al cliente, para atender en forma oportuna y eficiente
sus necesidades.
Promover la investigación y el desarrollo para incorporar fuentes de energía renovable y

limpia a la matriz energética nacional, tales como biocombustibles, gas natural,
hidrógeno y otros combustibles alternativos. (Modificado según acuerdo tomado por la
Junta Directiva en el Artículo No.4.2 de la Sesión Ordinaria No.4568-121, celebrada el
miércoles 3 de agosto de 2011).
Desarrollar actividades operacionales, constructivas y administrativas bajo los

estándares de seguridad de la industria petrolera.
8
Figura 1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

9
1.2. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
A partir de la publicación del presente Decreto Ejecutivo N° 35616-H: “Adopción e

implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para
Empresas Públicas del Sector Público Costarricense”, en el artículo 5° “Vigencia para la
aplicación de las NIIF”, las Empresas Públicas referidas en el artículo 1°, deberán
iniciar el ajuste necesario en sus sistemas y registros contables, para la adopción e
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
publicadas por el IASB. Este proceso iniciará a partir de la publicación del decreto
aludido, con la finalidad de que desde el 01 de enero del 2014, sin excepción, y en
forma general, se implementen en forma definitiva. Por otra parte, el Decreto N° 38069-
H “Reforma al Decreto N.35616 del 04 de noviembre del 2009” en su artículo 1° indica
que se reforma lo indicado en el artículo 5°, donde las empresas públicas que no estén
en condiciones de iniciar con la aplicación de las NIIF a partir de 2014, podrán contar
con un plazo adicional para concluir sus respectivos procesos de implementación, el
cual terminará el 31 de diciembre de 2015.
Debido a que el objetivo último de adoptar e implementar normativa contable

internacional es generar estados financieros consolidados, sobre la base de una
normativa contable homogénea, de acuerdo con lo establecido en el Artículo 95 de la
Ley N° 8131, se requiere que tanto las empresas públicas como el sector público no
empresarial, estén aplicando en sus procesos contables, la normativa contable
internacional.
1.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
Debido a la importancia de lo establecido en el Decreto N° 35616-H “Adopción e

Implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para
Empresas Públicas del Sector Público Costarricense”, así como la reforma al artículo 5°
(mediante Decreto N° 38069-H) donde se otorga la ampliación del plazo para la
aplicación de las NIIF al 31 de diciembre de 2015, se debe analizar la presentación de
los Estados Financieros, los Estados de Flujos de Efectivo, y las Políticas Contables,
10
cambios en las Estimaciones Contables y Errores, de la Refinadora Costarricense de

Petróleo, Sociedad Anónima, durante el año 2015; ello para verificar el cumplimiento
de lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad N°1 “Presentación de
Estados Financieros”, N°7 "Estados de Flujos de Efectivo" y N°8 "Políticas Contables y
cambios en las Estimaciones Contables y Errores", en complemento con los Decretos
citados.
Esta investigación tiene como objetivo brindar un valioso aporte a la Empresa,

principalmente al Departamento de Contaduría de Recope S.A., en el proceso de la
implementación de las NIIF, al 31 de diciembre de 2015.
1.4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En la Norma Internacional de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados Financieros”

son establecidas las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que estos sean comparables, tanto con los estados financieros
de la misma entidad, correspondientes a períodos anteriores, como con los de otras
entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los
estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido.
La información relacionada con la NIC N° 7 “Estados de Flujo de Efectivo” tiene como

objetivo suministrar a los usuarios de los estados financieros, las bases para evaluar la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo; así como sus
necesidades de liquidez.
La NIC N° 8 “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores”

tiene como objetivo prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables; así como el tratamiento contable y la información por revelar acerca de los
cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de
la corrección de errores.
11
El Decreto N° 35616-H sobre “Adopción e implementación de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Empresas Públicas del Sector
Público Costarricense”, indica que las empresas públicas deberán iniciar el ajuste
necesario a sus sistemas y registros contables, para la adopción e implementación de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), publicadas por el IASB.
Este proceso tiene la finalidad de que, a partir del 01 de enero del 2014, sean
implementadas en forma definitiva; sin embargo, mediante Decreto N° 38069-H se
otorga un plazo adicional a las empresas públicas atrasadas en sus procesos de
implementación de las NIIF/NIC, hasta el 31 de diciembre de 2015.
De acuerdo con lo establecido en la norma citada anteriormente, surge la siguiente

interrogante:
¿Cuál es la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad N°1

“Presentación de los Estados Financieros”, N° 7”Estado de Flujos de Efectivo” y N° 8
“Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores”, en la Refinadora
Costarricense de Petróleo, Sociedad Anónima, durante el año 2015?
1.5. DELIMITACIONES
El desarrollo de la investigación relacionada con el análisis de la aplicación de las

Normas Internacionales de Contabilidad N°1 “Presentación de los Estados Financieros”,
N°7 “Estado de Flujos de Efectivo” y N°8 “Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores”, comprenderá el análisis de la normativa interna
aplicada, con el fin de determinar el cumplimiento de lo establecido en las NIC 1, 7 y 8,
así como la revisión de los estados financieros, para comprobar su adecuado registro y
presentación, durante el año 2015.
12
1.6. OBJETIVOS
1.6.1. Objetivo General de Investigación
Analizar la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad N° 1 “Presentación

de los Estados Financieros”, N° 7 “Estados de Flujo de Efectivo” y N° 8 “Políticas
Contables, cambios en las estimaciones contables y errores” en la Refinadora
Costarricense de Petróleo, Sociedad Anónima, durante el año 2015.
1.6.2. Objetivo General de Propuesta
Elaborar un procedimiento de registro y presentación de los estados financieros,

estados de flujos de efectivo y estimaciones contables.
1.6.3. Objetivos Específicos
1.6.3.1. Describir el procedimiento contable respecto a su estructura y contenido para la

elaboración de los estados financieros, que permita verificar el cumplimiento de lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 1.
1.6.3.2. Describir el procedimiento contable de la presentación de los estados de flujo

de efectivo con respecto a las actividades de operación, actividades de inversión y
actividades de financiación, con el fin de evaluar la capacidad que tiene la entidad de
generar efectivo y equivalentes al efectivo. (NIC 7).
1.6.3.3. Identificar la información contenida en el sistema informático, respecto a la

emisión de los estados financieros, estados de flujo de efectivo y sus respectivas notas,
que garantice la confiabilidad y oportunidad del registro de la información (NIC 1 y 7).
1.6.3.4. Evaluar las políticas contables de la información presentada en los estados

financieros, estados de flujo de efectivo y estimaciones contables, con respecto a la
13
selección y aplicación de estas, con el fin de demostrar su relevancia y fiabilidad. (NIC

8).
1.6.3.5. Elaborar un Procedimiento de registro y presentación de los estados

financieros, estado de flujos de efectivo y estimaciones contables.
1.7. MAPA CONCEPTUAL
Análisis de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad N°1

“Presentación de los Estados Financieros”, N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo” y N° 8
“Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores” en la Refinadora
Costarricense de Petróleo, Sociedad Anónima, durante el año 2015 y propuesta de
elaboración de procedimiento de registro y presentación de los estados financieros,
estados de flujo de efectivo y estimaciones contables.
14
Figura 2
Constructos Objeto Tema Referentes Variables Indicadores
Estudio Identificación de los Estados Financieros
Estructura
Conjunto Completo Estados Financieros
D Procedimiento
Contable Catálogo de Cuentas
I
R R Contenido
E E Materialidad
N
F C
O
I C Presentación
R
N I
M Actividades
A Ó Operación Estructura
A
D N
S
O Presentación de
E Presentación
R G los Estados de
I S Actividades
A E Flujo de Efectivo Inversión
N T Estructura
N
T A
C E
E D
O R Presentación
R O
S A Actividades
N S
T L Financiación
A NIC 1 Estructura
A C NIC 7
F
R C NIC 8
I I Responsabilidades
R O Emisión de Estados
O N
I N Financieros
N A
C T Información suficiente
A N
E A
L C
N B Beneficios de la información
E I
S I
S E Sistema
E L Estado Flujos Efectivo
R Informático Efectivo y equivalentes
I
C O efectivo
P D
O S
E A
N Estructura
T D
T
R Notas
A
Ó N Presentación
B
L A
I
E C
L Uniformidad
O I
I
O Selección
D
S. N Información por revelar
A
A. A
D
L Cambios en estimaciones
Políticas contables
Contables
Aplicación Cambios en políticas contables
Errores
Estados Financieros
Procedimiento
Registro y
Estados Flujo de Efectivo
Presentación
Estimaciones Contables
Jenniffer Gómez Romero Msc. Iván Ceciliano Arce Lic. José Miguel Quirós Coto
Estudiante Asesor Académico Asesor Metodológico
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
16
2.1. REFINADORA COSTARRICENSE DE PETRÓLEO, SOCIEDAD ANÓNIMA

(RECOPE S.A)
La Refinadora Costarricense de Petróleo fue constituida como sociedad anónima de

capital privado, mediante escritura pública el 16 de diciembre de 1961, de ahí que la
administración y la representación de esta corresponden a la Junta Directiva, tal y
como lo establecen sus estatutos y las leyes que la rigen.
En materia de Gobierno, la Junta Directiva resulta ser el Órgano Superior Jerárquico

Colegiado. Está integrada por siete miembros a saber: Presidente, Vicepresidente,
Secretario, Tesorero y Vocales: Primero, Segundo y Tercero; quienes desempeñan sus
cargos por cuatro años. A excepción del Vicepresidente quien será el Ministro de
Ambiente y Energía, los restantes miembros de la Junta serán nombrados por el
Consejo de Gobierno, en su condición de Asamblea de Accionistas de RECOPE.
Recope S.A., tiene como función la importación, refinación y distribución al mayoreo de

combustibles, asfalto y naftas, mediante la administración del monopolio del Estado.
Greco. O (2010), define sociedad anónima como:
Simple sociedad de capitales para formar una empresa o realizar un trabajo

cualquiera. Interesa el capital que aportan y no las personas: las condiciones
personales son irrelevantes. La denominación social puede incluir el nombre
de una o más personas de existencia visible y debe contener la expresión
“sociedad anónima”, su abreviatura o la sigla SA. La omisión de esta
mención hará responsable ilimitada y solidariamente a los representantes de
la sociedad juntamente con ésta, por los actos que se celebren en esas
condiciones. No se conformarán actos constitutivos de entidades con
denominación igual o similar a otras ya existentes o que puedan confundirse
con instituciones, dependencias o empresas del Estado o inducir a error,
sobre la naturaleza y las características de la entidad. (p.446).
Con el propósito de orientar la gestión empresarial hacia el cumplimiento de la Misión,

se definieron las siguientes políticas empresariales:
17
Orientar la actividad empresarial hacia el aseguramiento continuo de la calidad y el

servicio al cliente, mediante la capacitación de su personal, haciendo uso intenso del
desarrollo tecnológico para mejorar continuamente la calidad de sus productos y
servicios.
Promover el desarrollo de la eficiencia y la capacidad competitiva en todas las

actividades, de manera que se garantice el abastecimiento de los productos,
procurando los menores costos para RECOPE S. A.
Contribuir con el desarrollo del país, en concordancia con las políticas gubernamentales
y las establecidas en el Plan Nacional de Desarrollo y en el Plan Nacional de Energía.
Fomentar las buenas relaciones obrero-patronales a efecto de lograr los objetivos

empresariales, con base en los principios de eficiencia, equidad, justicia y solidaridad.
Promover la desconcentración geográfica de su infraestructura, servicios y

almacenamiento, de acuerdo con la demanda nacional de combustibles y productos
afines.
Evaluar periódicamente la gestión de la Empresa, con el propósito de verificar si sus

actuaciones se ajustan a lo planificado; para tal efecto serán utilizados los indicadores
propios de la industria.
Promover una exhaustiva revisión de la legislación aplicable a RECOPE S. A., a efecto

de realizar los cambios necesarios para obtener el marco jurídico adecuado, de modo
que le permita enfrentar con éxito la competitividad empresarial.
Gestionar la promoción del talento humano y la idoneidad en todos y cada uno de los
puestos existentes en la empresa, con el propósito de retribuir salarialmente a los
funcionarios, según su conocimiento, experiencia y desempeño.
18
Tener como base de seguridad para la consecución de su misión, el compromiso de

mantener capacidad de refinación, con la cual se atenúe la vulnerabilidad del país a un
eventual desabastecimiento que pudiera presentarse por razones ajenas a la Empresa.
Políticas Empresariales que rigen en RECOPE S. A.
Aprobadas por Junta Directiva, de conformidad con el Artículo #4 del acta de la Sesión
Ordinaria #4417-373, celebrada el 13 de enero de 2010.
2.2. DIRECCIÓN GENERAL DE CONTABILIDAD NACIONAL
Fundamento Legal
La legislación base de la Contabilidad Nacional se establece en la Ley 8131 Ley de la

Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, así como los
decretos ejecutivos que la reglamentan en parte.
Misión
Ejercemos la rectoría del subsistema de contabilidad del sector público costarricense

así como la emisión de estados financieros, mediante la generación de información
financiera oportuna y confiable para la toma de decisiones de las autoridades públicas y
la ciudadanía en general.
Visión
Procesos contables estandarizados del sector público costarricense aplicando la

normativa contable internacional.
19
Indicadores
P.01.02 Porcentaje de implementación de disposiciones de la Contraloría General de la

República (CGR) mediante informes, para obtener estados financieros (EEFF) limpios
del Poder Ejecutivo.
P.01.03 Porcentaje de auditorías financieras a los EEFF con resultados positivos

respecto al total de auditorías financieras realizadas en el Poder Ejecutivo.
P.01.04 Porcentaje de auditorías financieras a los EEFF con resultados positivos

respecto el total de auditorías financieras realizadas en el resto del Sector Público.
Figura 3. Organigrama Contabilidad Nacional
2.3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres,

comenzó sus operaciones en 2001. El IASB está comprometido en el desarrollo, para el
interés público, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad,
que exijan transparencia y comparabilidad dentro de la información contenida en los
estados financieros, con propósito de información general. El IASB es seleccionado,
20
supervisado y financiado por la Fundación IFRS [anteriormente denominada Fundación

del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)]. La Fundación IFRS se
financia mediante varios sistemas de financiación nacional, que incluyen cargos y
pagos procedentes organismos reguladores y emisores de normas, organizaciones
internacionales y otros organismos contables.
Greco. O (2010), define Normas Internacionales de Contabilidad como:
“Normas Internacionales de Contabilidad que se extendieron a nivel mundial, sin

interferir particularidades de cada país, pero adecuadas a las necesidades, a las
comparaciones y mediciones de los estados contables. Emitidas por el IASC
(International Accounting Standards Committee)”. (p.349).
El IASB publica sus normas en una serie de pronunciamientos denominados Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF). Desde su comienzo, el IASB adoptó
el cuerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitido por su predecesor,
el Consejo del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. El término “Normas
Internacionales de Información Financiera” incluye las NIIF, las NIC y las
Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones o su predecesor, el
antiguo Comité de Interpretaciones (SIC).
2.4. PROCEDIMIENTO CONTABLE
Las entidades deben contar con instructivos, manuales y procedimientos contables para
la elaboración de los estados financieros y sus notas respectivas, de una manera
confiable, eficaz y oportuna, de modo que se le permita a la Administración tomar
decisiones.
Por lo tanto, es fundamental que dichos procedimientos estén presentados en forma

escrita y aprobada por la Administración.
21
Los procedimientos contables deben estar de acuerdo con lo indicado en las Normas
Internacionales de Información Financiera, así como, contar con un sistema de
tecnología de información, encargado del procesamiento de las transacciones que
darán forma a los estados financieros.
2.4.1. Estructura
Las empresas cuentan con una estructura contable compuesta de recursos disponibles
para la realización de sus objetivos, llamados: activos y las fuentes de esos recursos,
que pueden ser externas, se definen como: pasivos, o internas llamadas capital social.
La clasificación básica de una estructura contable está compuesta por:
1. Activo
2. Pasivo
3. Capital
4. Ingresos
5. Gastos
2.4.1.1. Identificación de los estados financieros
Las entidades pueden identificar en forma clara los estados financieros y distinguirla
esta de cualquier información publicada en dicho documento.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) solo aplican a los estados
financieros y no a otra información presentada en el informe anual, en las
presentaciones a entes reguladores o en otro documento.
Por ello, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información
preparada mediante la implementación de las NIIF, de cualquier otra información que,
aunque puede ser útil, no se ajusta a los requerimientos de estas.
22
Las entidades deberán identificar en forma precisa cada estado financiero y sus notas.
Por lo tanto, para que la información presentada sea comprensible, deberá indicar:
1. El nombre de la entidad u otra identificación de esta, así como los cambios relativos
a dicha información, desde el final del período precedente.
2. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de

entidades.
3. La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o por el período cubierto por
el juego de los estados financieros o notas.
4. La moneda de presentación, que indica la NIC 21.
5. Grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
Es importante destacar que una entidad puede hacer más comprensibles los estados
financieros, presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la
moneda de presentación.
2.4.1.2. Conjunto completo de estados financieros
Las entidades presentarán, con el mismo nivel de importancia, todos los estados
financieros que conforman un juego completo de estados financieros.
Por lo tanto, un juego completo de estados financieros comprende:
1. Un estado de situación financiera al final del período.
2. Un estado del resultado y otro resultado integral del período.

23
3. Un estado de cambios en el patrimonio del período.
4. Un estado de flujos de efectivo del período.
5. Notas que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra

información explicativa.
6. Un estado de situación financiera al principio del primer período inmediato anterior

comparativo.
2.4.2. Contenido
La información contenida en los estados financieros debe ser obtenida en forma

adecuada, valuada, presentada y revelada. Además, reunir las características
cualitativas primaras para establecer que la información financiera sea confiable,
relevante, comprensible y comparable; así como las características cualitativas
secundarias asociadas a cada una de ellas, como lo son: la veracidad, la
representatividad, la objetividad, la verificabilidad e información suficiente respecto de la
confiabilidad, y la posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa,
respecto a la relevancia. Es decir, se requiere que la información sea útil para los
diversos interesados.
2.4.2.1. Catálogo de cuentas
Las entidades utilizan un catálogo de cuentas donde indican todas sus cuentas, junto
con los números de cuenta, los cuales tan solo son las versiones abreviadas de los
nombres de las cuentas.
Por otra parte, el catálogo de cuentas contiene la relación ordenada de las clases, los
grupos, las cuentas y las subcuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos,
costos de ventas, costos de operación o producción, y cuentas de orden, identificadas
con un código numérico y su respectiva denominación.
24
2.4.2.2. Materialidad
La materialidad en los estados financieros se considera como aquellas anomalías,

incluyendo las omisiones, que son “materiales”, si en términos razonables tienen un
impacto sobre las decisiones económicas de la entidad, tomadas con base en estos
estados financieros. Además, los dictámenes sobre la materialidad se basan en las
circunstancias y resultan afectados por la dimensión o la naturaleza de la anomalía o
por una combinación de ambas.
Según las Normas Internacionales de Información Financiera (2014):
La materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de

partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se
hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante. (p. A660).
Las NIIF con respecto a las omisiones o inexactitudes materiales, indican que:
1. No será necesario aplicar políticas contables contenidas en las NIIF cuando el efecto
de su aplicación sea inmaterial (carezca de importancia relativa); complementando lo
indicado en la NIC 1, cuando no es necesario revelar la información exigida por las NIIF
si dicha información es inmaterial.
2. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales.
3. Los errores materiales de períodos anteriores serán corregidos retroactivamente, en

los primeros estados financieros autorizados para su emisión tras ser descubiertos.
25
2.5. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
La presentación de un estado de flujos de efectivo debe reportar los flujos de efectivo

durante el período, clasificados por actividades de operación, inversión y financiación.
2.5.1. Actividades de Operación
En las actividades de operación el importe de los flujos de efectivo es un indicador

importante de la medida en la cual estas actividades generan fondos líquidos
suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la
entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas
de financiación.
Además, la información respecto a los componentes específicos de los flujos de efectivo

de las actividades de operación es de mucha importancia, junto con otra información,
para lograr pronosticar flujos de efectivo futuros de dichas actividades.
En las actividades de operación los flujos de efectivo resultan principalmente de las

transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de las actividades
ordinarias de la entidad. A continuación se muestran algunos ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de operación:
1. Cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios.
2. Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades

ordinarias.
3. Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
4. Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.

26
5. Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades

y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.
6. Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación.
7. Cobros y pagos derivados de contratos para intermediación o para negociar con

ellos.
2.5.1.1. Presentación
Las actividades de operación se consideran la categoría más importante del Estado de

flujos de efectivo; por lo tanto, presenta la siguiente información:
1. Reflejan las operaciones cotidianas que determinan el futuro de una organización.
2. Crean ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
3. Afectan la utilidad neta en el Estado de Resultados.
4. Afectan a los activos circulantes y los pasivos circulantes en el Estado de Situación

Financiera.
2.5.1.2. Estructura
En las actividades de operación del estado de flujos de efectivo, existen dos formas
para dar formato a las actividades mencionadas:
1. El método indirecto, empieza con la utilidad neta y la ajusta al efectivo neto

proveniente de las actividades de operación.
27
2. El método directo, vuelve a presentar el Estado de resultados en términos del

efectivo. Este método muestra todas las entradas de efectivo y todas las salidas de
efectivo provenientes de las actividades operativas.
Ambos métodos usan diferentes cálculos pero producen la misma cantidad de flujo de
efectivo proveniente de las operaciones.
Además, no tienen efecto sobre las actividades de inversión ni las actividades de

financiamiento.
2.5.2. Actividades de Inversión
La información que se revela de los flujos de efectivo provenientes de actividades de

inversión es de mucha importancia, debido que representan la medida en la cual se han
realizado desembolsos, para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de
efectivo en el futuro.
Es importante mencionar que solamente los desembolsos que dan lugar al

reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera, cumplen con las
condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo de actividades de inversión son:
1. Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros

activos de largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de
desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad
para sí misma.
2. Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros

activos a largo plazo.
28
3. Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por

otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
pagos) por esos mismos títulos e instrumentos considerados efectivo y equivalentes al
efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales.
4. Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por

otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros
por esos mismos títulos e instrumentos considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales.
5. Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo

hechas por entidades financieras).
6. Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las

operaciones de este tipo hechas por entidades financieras).
7. Pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta

financiera, excepto cuando dichos contactos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores
pagos se clasifiquen como actividades de financiación.
8. Cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta

financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores
cobros se clasifiquen como actividades de financiación.
La revelación separada de los flujos de efectivo que surgen de las actividades de

inversión. Es importante debido que los flujos de efectivo representen la extensión en la
29
cual se han hecho desembolsos, por recursos que tienen el objetivo de generar
ingresos y flujos de efectivo futuros. Algunos ejemplos son: ventas y pagos de efectivo
para adquirir propiedad, planta y equipo, activos intangibles y otros de largo plazo,
instrumentos de deuda o de patrimonio, avances o de terceros, anticipos de contratos,
entre otros.
2.5.2.2. Estructura
Para elaborar la parte del estado de flujos de efectivo relativo a las inversiones, hay
que tomar en cuenta algunas reglas elementales, procedentes de la propia filosofía que
inspira al estado, contenida en la clasificación que se incorpora.
Por lo tanto, referente a las inversiones, la parte aplazada no constituirá, cuando se

pague, un flujo de inversión, sino el reembolso de una deuda; por lo que se clasificará
entre los pagos por actividades de financiación. En el caso específico de los
arrendamientos financieros, que son adquisiciones con pago aplazado, la parte de la
cuota periódica que represente intereses será un pago financiero (actividades
operación), mientras que el resto será el pago por reembolso del principal pendiente de
la deuda (actividades financiación).
2.5.3. Actividades de Financiación
En las actividades de financiación, la presentación separada de los flujos de efectivos

es muy importante, debido que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de
efectivo, para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
Por lo tanto, algunos ejemplos de flujos de efectivo de actividades de financiación son:
1. Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
2. Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.

30
3. Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos,

cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto
plazo.
4. Reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo.
5. Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de

un arrendamiento financiero.
La revelación separada de los flujos de efectivo que surgen de las actividades de

financiación es importante, porque resulta útil para predecir los reclamos sobre flujos
de efectivo futuro, hechos por proveedores de capital para la entidad.
Algunos ejemplos son: pagos a propietarios para adquirir o rescatar las acciones de la
entidad, pagos realizados por el arrendamiento para reducir la deuda pendiente de un
arrendamiento financiero, entre otros.
2.5.3.2. Estructura
La tercera parte del estado de flujos de efectivo son las actividades de financiación, que
principalmente se encargan de recoger los flujos de efectivo de las actividades de
financiación, distinguiendo cobros y pagos derivados de los instrumentos de patrimonio
(fondos propios) y de los pasivos financieros (financiación ajena a corto o largo plazo,
no relacionado con las actividades de operación).
Por último, los flujos netos por actividades de financiación representan los fondos
adicionales, propios y ajenos, allegados a la entidad en el ejercicio, y son la diferencia
entre los fondos captados, de una y otra categoría, y los reembolsos. Además, recogen
los pagos de dividendos a los propietarios.
31
2.6. Sistema Informático
Las empresas competitivas consideran fundamental procesar la información a través del

uso de las tecnologías de información, debido que se pueden optimizar las decisiones,
para mantener un sistema de control.
Debido al avance constante de las tecnologías de la información y la comunicación

(TIC) se crea la necesidad de contar con un sistema de información contable financiero
y estratégico, de acuerdo con el avance de la informática y la capacidad y seguridad de
transmisión de la información.
A través de la nueva economía, basada en la aplicación a la empresa de las nuevas

tecnologías de la información y de la comunicación (E-business), se ha desarrollado el
nuevo concepto ERP (Enterprise Resource Planning), como un nuevo software
adaptable a las necesidades específicas de cada empresa, a través de un sistema de
parametrización. Este, se compone de un conjunto de módulos funcionales, que
permiten alcanzar un alto grado de integración y de comunicación, de los datos e
información utilizada por todos los agentes internos y externos de la empresa, a través
de la introducción de los datos una sola vez.
La aplicación conjunta de las infraestructuras tecnológicas de un ERP y la capacidad de

comunicación que aporta internet, da la posibilidad de reconstruir el sistema de gestión
ordinario y estratégico de la empresa. El ERP puede elaborar continuamente y
comunicar, a través de la intranet o extranet, la información financiera normalizada que
proponen las NIIF; con ello se logra, asimismo, ofrecer la información para gestionar y
controlar las operaciones empresariales y también para la toma de decisiones
necesarias para mantener o incrementar la capacidad competitiva.
Por último, la contabilidad cuenta, en sus desarrollos, con las bases conceptuales para
la manipulación e interpretación de estos sistemas automatizados de información,
aplicados a la empresa; desde su origen se configuró como el primer sistema de
32
información empresarial, que, operando con Bases de Datos clasificatorias, elaboraran

información sobre la evolución del patrimonio, personal o empresarial.
2.6.1. Emisión de estados financieros
La presentación de los estados financieros debe indicar razonablemente la situación y

el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Además, es
importante que dicha presentación sea fidedigna en la información de las transacciones,
así como de otros sucesos y condiciones, respecto a las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos.
Debido a lo anterior, los estados financieros que cumplan con lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Información Financiera y de la información adicional,
cuando sea necesario, se puede indicar que proporcionan una presentación razonable.
Álvaro-Romero (2012), define estados financieros como:
“Representaciones alfanuméricas que, mediante títulos, clasifican y describen rubros,

conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de
una entidad sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en
su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera”. (p.66).
Es importante destacar que para lograr el cumplimiento de lo establecido en las NIIF,

las entidades deben presentar el juego completo de estados financieros.
2.6.1.1. Responsabilidades
La entidad es responsable de la elaboración de los estados financieros y sus

respectivas notas, en cuanto al cumplimiento de lo establecido en las Normas
Internacionales de Información Financiera y otra normativa aplicable de entes externos;
en el caso de Recope S.A., las Normas Generales de la Contraloría General de la
República.
33
Debido a lo anterior, es importante que en los manuales, instructivos y procedimientos

contables se indique claramente la segregación de funciones y responsabilidades que
deberán tener los funcionarios encargados de todo el proceso contable, en lo que
respecta al registro y presentación de los estados financieros.
2.6.1.2. Información suficiente
Es importante considerar la calidad de la información contable, debido a que esta será

un valor agregado a las organizaciones que disponen de ella. Por lo tanto, la calidad
implica tomar en cuenta las cualidades de la información contable, entre esta:
comprensibilidad, confiabilidad, utilidad y pertinencia; de tal forma que sea neutra y
verificable; por último, que permita la comparación y oportunidad.
La información contable debe ser de utilidad para:
1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico; las

obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes; los cambios que hubieran
experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.
2. Predecir flujos de efectivo.
3. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los

negocios.
4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
5. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
6. Ejercer el control sobre las operaciones del ente económico.
7. Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.

34
Para que la entidad pueda cumplir adecuadamente con sus objetivos es primordial que
la información contable sea clara y fácil de comprender, y en algunos casos
comparable.
La información es útil cuando es pertinente y confiable; la información es pertinente

cuando posee valor de realimentación, valor de predicción y es oportuna; la información
es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente
fielmente los hechos económicos.
2.6.2. Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo reporta los flujos de efectivo: entradas de efectivo y

salidas de efectivo; además, muestra de dónde proviene el efectivo (entradas) y cómo
se gastó (salidas); explica la razón del aumento o disminución del efectivo durante el
período.
(Horngren, Harrison & Oliver) (2010), mencionan que el Estado de Flujos de Efectivo:
“Explica la causa por la cual la utilidad neta, como se reporta en el Estado de
Resultados, no es igual a cambio en el saldo de efectivo. En esencia, el estado de
flujos de efectivo es el vínculo de comunicación entre el Estado de Resultados
(construido sobre bases devengados) y el efectivo que se reporta en el Balance
General”. (p.682).
Las entidades utilizan la información de los estados de flujos de efectivo, debido que
ayudan a:
1. Predecir los flujos de efectivo futuros.

Las entradas y salidas de efectivo del pasado ayudan a predecir los flujos de efectivo
futuros.
35
2. Evaluar las decisiones de la gerencia.

Las decisiones de inversión acertadas ayudan a la empresa a prosperar, en tanto que
las decisiones inadecuadas causan problemas. Los inversionistas y acreedores usan la
información del flujo de efectivo para evaluar las decisiones de los administradores.
3. Predecir la capacidad para pagar las deudas y los dividendos.

Los prestamistas desean saber si harán cobros sobre sus préstamos. Los accionistas
quieren dividendos sobre sus inversiones. El estado de flujos de efectivo ayuda a
realizar estas predicciones.
2.6.2.1. Beneficios de la información
Los estados de flujos de efectivo, cuando se utilizan junto con el resto de estados
financieros, permiten brindar información a los usuarios para evaluar aquellos cambios
producidos en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su
liquidez y solvencia), así como la capacidad de afectar los importes y fechas de los
flujos de efectivo; ello con fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y las
oportunidades.
Además, la información relacionada con el flujo de efectivo es necesaria para la

evaluación de la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al
efectivo. Asimismo, permite a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y comparar
el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. Por otra parte,
mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de
diferentes entidades, pues elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables
para las mismas transacciones y sucesos económicos.
La información histórica relacionada con los flujos de efectivo se utiliza como indicador
del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros.
Además, es útil para verificar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los
flujos futuros; así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo
netos y el impacto de los cambios en los precios.
36
2.6.2.2. Efectivo y equivalentes de efectivo
Uno de los fines de los equivalentes al efectivo es cumplir los compromisos de pago a
corto plazo. Por lo tanto, para que una inversión financiera pueda ser calificada como
equivalente al efectivo, debe convertirse fácilmente en una cantidad determinada de
efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Es importante destacar que los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre
las partidas que constituyen al efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos
componentes son parte de la gestión de efectivo de la entidad más que de sus
actividades de operación, de inversión o financiación. Además, la gestión del efectivo
comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo.
Álvaro-Romero (2012) define efectivo como:
“La moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la

operación de la entidad, como las disponibilidades en cuentas de cheques, giros
bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito”. (p.80).
Debido a su naturaleza y disponibilidad, el efectivo generalmente debe presentarse

como la primera partida del Estado de posición financiera, incluyendo el efectivo y
equivalente de efectivo restringidos.
Álvaro-Romero (2012) define equivalentes de efectivo como:
“Valores de corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que

están sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor; como: monedas
extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista”. (p.80).
Una entidad deberá revelar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo;
además, presentará una conciliación de los importes de su Estado de flujos de efectivo,
37
con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación
financiera.
Las entidades revelarán los criterios adoptados para determinar la composición de la

partida efectivo y equivalente de efectivo.
2.6.3. Notas
Las notas a los estados financieros se deben presentar siguiendo un orden lógico y
consistente, considerando la importancia de su información, en la medida en que sea
práctico. Además, las notas que correspondan a información significativa deben
relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros.
Según las Normas Internacionales de Información Financiera (2014):
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de

situación financiera, estados del resultado del ejercicio y otro resultado
integral, estado del resultado separado (cuando se presenta), estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen
las condiciones para ser reconocidas en ellos. (p. A660).
Por otra parte, debido a limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los
estados financieros requieran de notas; estas son explicaciones que amplían el origen
y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, y proporcionan
información acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros
eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente; así como sobre la
repercusión de políticas contables y de cambios significativos.
2.6.3.1. Estructura
Las entidades harán referencia a cada partida incluida en los estados de situación
financiera y del resultado integral, en el Estado de resultados, separado (cuando se lo
38
presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con

cualquier información relacionada en las notas.
Las notas a los estados financieros presentan la siguiente estructura:
1. Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados

financieros, y sobre las políticas contables específicas.
2. Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro
lugar de los estados financieros.
3. Proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los estados

financieros, pero relevante para entender a cualquiera de ellos.
Por lo general las entidades presentarán las notas, con el fin de ayudar a los usuarios a
comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras
entidades. Debido a lo anterior debe seguir el siguiente orden:
1. Una declaración de cumplimiento con las NIIF.
2. Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.
3. Información de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situación

financiera y del resultado integral, en el Estado de resultados, separado (cuando lo
presenta), y en los estados de cambio en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el
orden en que se presenta cada estado y cada partida.
4. Otra información por revelar, incluyendo: pasivos contingentes y compromisos

contractuales no reconocidos, y revelaciones de información no financiera.
39
2.7. Políticas contables
La revelación de políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles

presentados en alguna otra nota.
De lo anteriormente mencionado, algunos ejemplos de revelaciones de políticas

contables son: la bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación, las bases
de consolidación, los métodos de depreciación, la valuación de inventarios, la valuación
y amortización de activos intangibles, las bases de valuación de los instrumentos
financieros, las estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento
movimiento y obsoletos, el deterioro de activos de larga duración, los impuestos
diferidos, los arrendamientos y el reconocimiento de ingresos.
Álvaro-Romero (2012), define políticas contables como:
“Los criterios de aplicación de las normas particulares que la administración de una

entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para presentar
razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos”. (p.75).
La información que revelará una entidad en el resumen de políticas contables

significativas, son las siguientes:
1. La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados

financieros.
2. Las otras políticas contables utilizadas relevantes para la comprensión de los estados
financieros.
Las entidades deben informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medición
utilizadas en los estados financieros (costo histórico, costo corriente, valor neto
realizable o importe recuperable), debido a que es esa base sobre la cual una entidad
elabora los estados financieros.
40
Por otra parte, si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia
considerará si la revelación ayuda a los usuarios a comprender la forma en la que las
transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la información sobre el
rendimiento y la situación financiera.
Las políticas contables pueden ser significativas debido a la naturaleza de las

operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del período corriente o del
anterior carecieran de importancia relativa.
2.7.1. Selección
Las Normas Internacionales de Información Financiera establecen políticas contables

sobre las que el IASB ha llegado a concluir que dan lugar a estados financieros con
información relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las
que son aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo.
En ausencia de una Norma Internacional de Información Financiera, aplicable

específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá
utilizar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de
suministrar información que sea de carácter:
1. Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios.
2. Fiable, en el sentido de que los estados financieros presenten, de forma fidedigna,

la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no
simplemente su forma legal; sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
sean prudentes; y estén completos en todos sus extremos significativos.
41
2.7.1.1. Uniformidad
Cada entidad deberá seleccionar y aplicar sus políticas contables de forma uniforme
para las transacciones, otros eventos y condiciones similares, a menos que una NIIF
requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales
podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. En el caso, de que una NIIF requiera o
permita establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y
se aplicará de forma uniforme a cada categoría.
2.7.1.2. Información por revelar
Las entidades tomarán en cuenta la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que
los usuarios de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese tipo de
entidad.
Las políticas contables pueden ser significativas según su naturaleza en las

operaciones, inclusive cuando los importes del período corriente o del anterior
carecieran de importancia relativa.
Las entidades revelarán, en el resumen de las políticas contables significativas o en

otras notas, los juicios; diferentes de aquellos que involucren estimaciones que la
gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la
entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros.
2.7.2. Aplicación
Para la aplicación de las políticas contables en una entidad, la administración realizará

diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar
significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros.
La administración realizará juicios profesionales para determinar:

42
1. Cuando se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad de los activos financieros y de los activos
arrendados.
2. Si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y,
en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias.
2.7.2.1. Cambios en estimaciones contables
Los cambios en estimaciones contables se producen cuando en el resultado de las

incertidumbres inherentes de los negocios, muchas partidas de los estados financieros
no pueden ser medidas con precisión, sino solo estimadas.
Además, el proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la

información fiable, disponible más recientemente. Algunos ejemplos que pueden
requerir estimaciones son:
1. Las cuentas por cobrar de dudosa recuperación.
2. La obsolescencia de los inventarios.
3. El valor razonable de activos o pasivos financieros.
4. La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos

futuros, incorporados en los activos depreciables.
5. Las obligaciones por garantías concedidas.
Es importante destacar que la posibilidad de que se produzcan cambios en las

circunstancias en que estas se basan, requerirán de una revisión, como consecuencia
de nueva información obtenida o de poseer más experiencia. Por tanto, la revisión de la
43
estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con períodos anteriores ni

tampoco es una corrección de un error.
Se debe tener claro que, un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio
en una política contable y no un cambio en una estimación contable. En los casos
cuando sea difícil hacer la diferencia entre un cambio de política contable y un cambio
en una estimación contable, dicho cambio se tratará como si fuera un cambio en una
estimación contable.
2.7.2.2. Cambios en políticas contables
Existen algunas razones por la cuales una entidad cambie una política contable; pero
solo si dicho cambio se requiere por una NIIIF o lleva a que los estados financieros
suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones,
otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de comparar los estados
financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de determinar tendencias en su
situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo
2.7.2.3. Errores
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de

los elementos de los estados financieros. Los estados financieros que no cumplen con
las NIIF, sí contienen errores tanto materiales como inmateriales, cuando estos han sido
cometidos intencionalmente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada
presentación de su situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de
efectivo.
Por otra parte, los errores potenciales del período corriente, descubiertos en este mismo
período, se corregirán antes de que los estados financieros sean autorizados para la
44
emisión. No obstante, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un

período posterior, de forma que tales errores de períodos anteriores se corregirán en la
información comparativa presentada en los estados financieros de los períodos
siguientes.
2.8. Procedimiento registro y presentación
Los estados financieros deberán presentarse al menos una vez al año. Cuando estos
se presenten en fechas distintas o períodos menores o mayores a un año, se debe
indicar claramente el período cubierto y además demostrar:
1. La razón por la cual el período no coincide con un año.
2. El hecho de que las cifras comparativas del Estado de resultados, de cambios en el

patrimonio neto y el de flujos de efectivo, así como las notas a los estados financieros,
no son comparables.
Por otra parte, deben corregirse las cifras comparativas del período anterior para que
puedan compararse. En el caso de que haya cambios por reclasificaciones,
presentación o en la clasificación de los elementos del período actual, los cambios
realizados deberán explicarse y discriminarse.
2.8.1. Estados financieros
En una entidad los estados financieros son fundamentales porque representan la

situación y rendimiento financiero de esta. Su principal objetivo es suministrar
información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos
de efectivo de una entidad, útiles para la toma de decisiones económicas de los
usuarios.
La información contenida en los estados financieros es la siguiente:

45
1. Activos.
2. Pasivos.
3. Patrimonio.
4. Ingresos y gastos, en los que incluyen las ganancias y pérdidas.
5. Aportaciones de los propietarios y distribuciones a estos, en su condición de tales.
6. Flujos de efectivo.
La información anterior, junto con la reflejada en las notas, proporciona a los usuarios la
oportunidad de predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad; además, de su
distribución temporal y su grado de certidumbre.
2.8.2. Estado de flujos de efectivo
Un estado de flujos de efectivo informa acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el período; se clasifican en actividades de operación, actividades de inversión y
actividades de financiación.
Cada entidad decide la forma de presentación de sus flujos de efectivo procedentes de

las actividades de operación, de inversión y de financiación, según la naturaleza de sus
actividades.
Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes

categorías.
La clasificación de los flujos, de acuerdo con las actividades mencionadas, suministra

información que permite a los usuarios evaluar el impacto de estas, en la posición
financiera de la entidad; así como sobre el importe final de su efectivo y demás
equivalentes al efectivo. Además, dicha información puede ser primordial para evaluar
la relación entre las actividades.
46
2.8.3. Estimaciones contables
Los cambios en las estimaciones contables son ajustes en el importe en libros de un

activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se
produce tras la evaluación de la situación actual del elemento; así como de los
beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de una
nueva información o nuevos conocimientos, pero no son correcciones de errores.
El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación contable,

significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones,
desde la fecha del cambio en la estimación.
La información revelada por la entidad, será según su naturaleza e importe de

cualquier cambio, en una estimación contable que haya producido efectos en el
período corriente, o que se espere vaya a producirlos en períodos futuros; se exceptúa
la revelación de información del efecto sobre períodos futuros, en el caso de que fuera
impracticable estimar ese efecto. En caso de que no se revele el importe del efecto en
períodos futuros debido a que la estimación es impracticable, la entidad revelará este
hecho.
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
48
3.1. ENFOQUE METODOLÓGICO
Una investigación es aquel conjunto de procesos sistemáticos, críticos y empíricos que

se aplican al estudio de un fenómeno.
Por otra parte, en la historia de la Ciencia han surgido diversas corrientes de

pensamiento, como el empirismo, el materialismo dialéctico, el positivismo, la
fenomenología, el estructuralismo y diversos marcos interpretativos, como la etnología y
el constructivismo, que han originado diferentes rutas en la búsqueda del conocimiento.
El enfoque cualitativo también se guía por áreas o temas significativos de investigación.

Sin embargo, en lugar de que la claridad sobre las preguntas de investigación e
hipótesis preceda a la recolección y el análisis de los datos (como en la mayoría de los
estudios cuantitativos), los estudios cualitativos pueden desarrollar preguntas e
hipótesis antes, durante o después de la recolección y el análisis de los datos. Con
frecuencia, estas actividades sirven, primero, para descubrir cuáles son las preguntas
de investigación más importantes, y después, para refinarlas y responderlas. La acción
indagatoria se mueve de manera dinámica en ambos sentidos: entre los hechos y su
interpretación, y resulta un proceso más bien “circular” y no siempre la secuencia es la
misma, varía de acuerdo con cada estudio en particular.
El enfoque cuantitativo (representa un conjunto de procesos), es secuencial y

probatorio. Cada etapa precede a la siguiente y no se pueden “eludir” pasos; el orden
es riguroso, aunque, se puede redefinir alguna fase. Parte de una idea, que va
acotándose y, una vez delimitada, se derivan objetivos y preguntas de investigación, se
revisa la literatura y se construye un marco o una perspectiva teórica. De las preguntas
se establecen hipótesis y determinan variables; se desarrolla un plan para probarlas
(diseño); se miden las variables en un determinado contexto; se analizan las
mediciones obtenidas (con frecuencia se utilizan métodos estadísticos), y se establece
una serie de conclusiones respecto de la hipótesis.
49
Mixto
Las investigaciones se originan por ideas, sin importar qué tipo de paradigma
fundamente el estudio ni el enfoque por seguir. Para iniciar una investigación siempre
se necesita una idea; aún no se conoce el sustituto de una buena idea.
Las ideas constituyen el primer acercamiento a la realidad objetiva (desde la

perspectiva cuantitativa), a la realidad subjetiva (desde la perspectiva cualitativa) o a la
realidad intersubjetiva (desde la óptica mixta) que habrá de investigarse.
Algunas ventajas del enfoque mixto son:
Es una perspectiva de un fenómeno integral, complejo y holístico para ayudar a

clarificar la investigación.
Se consigue una multiplicidad más rica de datos.
Potencia la creatividad retórica y las relaciones dinámicas, ampliando las dimensiones

de la investigación científica.
Usa las encuestas cualitativas para reconocer, por ejemplo, satisfacción sobre casos
llamativos, y las cuantitativas para aspectos por medir.
Debido a lo mencionado anteriormente, se considera la aplicación del enfoque mixto

dentro de esta investigación, con el fin de abarcar diversos aspectos importantes en su
desarrollo y análisis.
3.2. TIPOS DE INVESTIGACIÓN
Una vez realizada la revisión de la literatura, se determina que investigación vale la

pena y debe realizarse; el siguiente paso consiste en visualizar el alcance que tendrá.
50
No se deben considerar los “alcances” como “tipos” de investigación, pues más que ser
una clasificación, constituyen un continuo de “causalidad” que puede tener un estudio.
3.2.1. Investigación Descriptiva
Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las características y los
perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier otro
fenómeno que se someta a un análisis. Es decir, únicamente pretenden medir o recoger
información de manera independiente o conjunta, sobre los conceptos o las variables a
las cuales se refieren; esto es, su objetivo no es indicar cómo se relacionan estas.
Los estudios descriptivos son útiles para mostrar con precisión los ángulos o
dimensiones de un fenómeno, suceso, comunidad, contexto o situación.
(Hernández, Fernández & Baptista, 2010), indican:
En esta clase de estudios el investigador debe ser capaz de definir, o al

menos visualizar, qué se medirá (qué conceptos, variables, componentes,
etc.) y sobre qué o quiénes se recolectarán los datos (personas, grupos,
comunidades, objetos, animales, hechos, etc.). Por ejemplo, si vamos a
medir variables en escuelas, es necesario indicar qué tipos de éstas
habremos de incluir (públicas, privadas, administradas por religiosos, laicas,
de cierta orientación pedagógica, de un género u otro, mixtas, etc.). Si vamos
a recolectar datos sobre materiales pétreos, debemos señalar cuáles. La
descripción puede ser más o menos profunda, aunque en cualquier caso se
basa en la medición de uno o más atributos del fenómeno de interés. (p.80).
La investigación descriptiva será fundamental debido que permitirá detallar los

procedimientos contables de los estados financieros y estados de flujo de efectivo de
Recope S.A., según lo establecido en la NIC 1 y 7. Por otra parte, el detalle de las
políticas contables, cambios en las estimaciones y errores, de acuerdo a la NIC 8.
51
3.2.2. Investigación Aplicada
Este tipo de investigación pretende la aplicación del conocimiento para la resolución de

problemas, y cuando esta tiene éxito se traduce en planes o directrices para su
expansión; el conocimiento productivo suele tener utilidad casi inmediata.
Martínez & Arturo-Galán (2014), indican: “En educación la mayor parte de la

investigación es aplicada, tendente a resolver problemas inmediatos para introducir
mejoras en la práctica educativa, y cuando estas soluciones son consistentes y
generalizables contribuyen al desarrollo del corpus teórico necesario para comprender
los fenómenos en la práctica”. (p. 36).
Será aplicada en las siguientes variables.
Estructura
Contenido
3.2.3. Investigación No Experimental
Este tipo de investigación se realiza sin necesidad de manipular deliberadamente las

variables; es decir, se trata de estudios donde no se hacen variar en forma intencional
las variables, independientes para ver su efecto sobre otras variables.
Según Hernández et al. (2010): “lo que hacemos en la investigación no experimental es

observar fenómenos, tal como se dan en su contexto natural, para posteriormente
analizarlos”. (p. 149).
Este tipo de investigación se aplicará para las siguientes variables:
Emisión de estados financieros

Estado de flujo de efectivo
Notas
52
3.3. SUJETOS Y FUENTES DE INFORMACIÓN
3.3.1. Fuentes de Información
Lo que respecta a las fuentes de información para una investigación cuantitativa, se

debe tomar en cuenta, que, en principio, se puede proponer solamente la información
proporcionada por las encuestas, las bases de datos, entre otros, debido a que la
propia naturaleza de la información condiciona las posibilidades de tratamiento
estadístico; contrario a lo anterior, serían las fuentes de información para una
investigación cualitativa.
Además, cuando la información no se obtiene de informantes humanos (personas), sino

materiales, se está hablando de fuentes de información. En este caso, se refiere a
anuarios, expedientes, archivos, publicaciones periódicas, entre otros.
3.3.1.1. Fuentes de Información Primaria
Este tipo de fuentes aportan datos que no han sido utilizados anteriormente en otra
investigación; debido que se obtienen para proporcionar información específica al
estudio efectuado, se consideran más idóneas.
Por otra parte, estas fuentes deben ser elaboradas por el investigador, debido que la
información no está disponible. Además, requieren de tiempo y esfuerzo; son obtenidas
a través de la observación o de técnicas cualitativas o cuantitativas, desarrolladas en
capítulos posteriores.
Para los autores (IIdelfonso & Elena-Abascal, 2014), las fuentes de información
primaria:
“Se aplican para desarrollar investigaciones cuando surge necesidad. Esta afirmación
debe matizarse, pues la bibliografía o páginas WEB son secundarias. En general, no
53
obstante, se puede proponer que las fuentes cualitativas son globalmente primarias”. (p.
68).
En esta investigación las fuentes de información primaria se aplicaron en los distintos

instrumentos, entre ellos: entrevista, cuestionario, hoja de análisis de observación, hoja
de análisis comparativa, hoja de análisis de contenido y pruebas de cumplimiento.
3.3.1.2. Fuentes de Información Secundaria
Las fuentes secundarias aportan datos procedentes de algún estudio anterior, aunque
pueden haber sido recabados con otro propósito.
María Jesús- Merino (2015), define las fuentes de información secundarias como:
Aquellas que recogen información procesada y elaborada previamente ya

sea por la propia empresa o por personas o entidades ajenas a la misma.
De hecho, cualquier investigación debe empezar por una búsqueda de
fuentes secundarias debido al ahorro de tiempo y esfuerzo que suponen en
el desarrollo de las investigaciones, así como un ahorro económico
importante. (p.17).
Las fuentes de información secundarias utilizadas en esta investigación principalmente

fueron libros de texto, manuales y otros tipos de documentos.
3.3.2. Sujetos
Son aquellas personas físicas o corporativas que brindarán información. Por lo tanto, se
debe especificar con claridad cuál es la población o universo (puede ser uno o varios) y
la muestra, si se utilizará en cada caso.
Es importante tomar en cuenta cuáles o cuantos son esos informantes; cuál es el

tamaño y las características del universo o la muestra; así como el procedimiento de
54
muestreo seguido para escogerla; por qué se eligió ese procedimiento y cómo se
seleccionarán esos sujetos. Para este proceso es importante asesorarse con un
especialista en estadística.
En esta investigación será importante contar con la colaboración de los funcionarios del
Departamento de Contaduría de Recope S.A., para la aplicación de los instrumentos
para el cumplimiento de los objetivos establecidos.
Cuadro N°1: Sujetos y fuentes de información
Sujetos Cantidad
1 Jefatura 1
2 Profesionales 3
3 Contadores 3
Total 7
Fuente: Propia
55
3.4. Cuadro N°2: CUADRO DE VARIABLES E INDICADORES
Definición
Definición Definición Definición Operacional
Objetivo Variable Conceptual
conceptual instrumental Indicadores
Indicadores
Entrevista
Cuestionario n.2
Hoja de análisis
comparativa n.1
Según O. Greco
Según O. Greco
Hoja de análisis de (2010): un estado
(2010): la estructura es
contenido n.1 financiero es
un conjunto de
cualquier estado que
relaciones y
Hoja de análisis de refleje la
proporciones que
contenido n.2 Esta variable se desarrolla disponibilidad de
caracterizan una
con los indicadores de fondos en caja y
economía dada y rigen
Hoja de análisis de ‘identificación de los bancos, las cuentas
Estructura su funcionamiento en
contenido n.3 estados financieros’ y ‘el por cobrar y las
un período largo. Las
conjunto completo de cuentas por pagar
variables estructurales
Describir el procedimiento Hoja de análisis de estados financieros’. clasificadas por
condicionan el
contable respecto a su contenido n.4 vencimientos. Se
funcionamiento de las
estructura y contenido para la complementa con los
variables de coyuntura
elaboración de los estados Hoja de análisis de índices financieros
o variables de período
financieros, que permita contenido n.5 correspondientes.
corto. (p.337).
verificar el cumplimiento de lo (p.333).
establecido en la Norma Hoja de análisis de
Internacional de Contabilidad contenido n.6
N.1
Prueba de cumplimiento
n.1
Álvaro Romero López Entrevista Según O. Greco

indica que la revelación (2010): el plan de
de información Hoja de análisis cuentas es la
financiera que los comparativa n.2 estructura contable
Esta variable se desarrolla
contadores comunican en la que se definen
con los indicadores de
Contenido a los usuarios en la Hoja de análisis claramente las
‘catálogos de cuentas’ y
forma de estados comparativa n.3 cuentas y los
‘materialidad’.
financieros, debe ser movimientos de
relevante, procurando Hoja de análisis débitos y créditos
en todo momento que comparativa n.4 imputables a las
la cantidad no demerite mismas. Las cuentas
Pasa a la página siguiente

Viene de la página anterior 56
su calidad y haga que Hoja de análisis de deben estar

aspectos esenciales contenido n.1 ordenadas
pasen desapercibidos sistemáticamente y
para los usuarios. (p. Hoja de análisis de codificadas. (p.603).
199). contenido n.2
Hoja de análisis de
contenido n.3
contenido n.4
contenido n.5
contenido n.6
Prueba de cumplimiento
n.2
57
Definición Definición
Definición
Objetivo Variable Definición conceptual operacional conceptual
instrumental
Indicadores Indicadores
Álvaro Romero López

indica, acuerdo con las
Normas de
Entrevista
Álvaro Romero López indica presentación, que
que las actividades de como norma general la
Hoja de análisis
operación constituyen la Esta variable se entidad debe excluir
comparativa n.5
principal fuente de ingresos desarrolla con los todas las operaciones
Actividades
para la entidad; también indicadores de que no afectaron los
Operación Prueba de
incluyen otras actividades que ‘presentación’ y flujos de efectivo; o
cumplimiento n.3
no pueden clasificarse como ‘estructura’. sea, ni generaron ni
de inversión o de consumieron efectivo,
Papel de trabajo n.1
financiamiento. (p. 262). manifestados como
entradas o salidas de
efectivo y sus
equivalentes. (p. 264).
Describir el procedimiento
contable de la presentación
Entrevista
de los estados de flujo de
Álvaro Romero López indica
efectivo, con respecto a las Esta variable se Álvaro Romero López
que las actividades de Hoja de análisis
actividades de operación, desarrolla con los indica que la estructura
Actividades inversión se relacionan con la comparativa n.6
actividades de inversión y indicadores de del estado de flujos de
Inversión adquisición y disposición de
actividades de financiación, ‘presentación’ y efectivo deberá
activos no circulantes. (p. Prueba de
con el fin de evaluar la ‘estructura’. contener como mínimo:
262). cumplimiento n.4
capacidad que tiene la actividades de
entidad de generar efectivo operación, actividades
y equivalentes al efectivo. Álvaro Romero López indica de inversión, efectivo
que las actividades de excedente para aplicar
financiamiento se relacionan en actividades de
con la obtención, retribución y financiamiento o
resarcimiento de fondos efectivo a obtener de
Entrevista
provenientes de los actividades de
propietarios de la entidad, los Esta variable se financiamiento,
Hoja de análisis
acreedores otorgantes de desarrolla con los incremento o
Actividades comparativa n.7
financiamientos que no están indicadores de disminución neta de
Financiación
relacionados con las ‘presentación’ y efectivo, ajuste al flujo
Prueba de
operaciones habituales de ‘estructura’. de efectivo por
cumplimiento n.5
suministro de bienes y variaciones en el tipo
servicios y la emisión por parte de cambio y en los
de la entidad, de instrumentos niveles de inflación y
de deuda e instrumentos de efectivo. (p. 262).
capital diferentes a las
acciones. (p. 262).
58
Definición
Definición Definición conceptual
Objetivo Variable Definición conceptual operacional
instrumental Indicadores
Indicadores
Oswaldo Fonseca Luna
indica que al asumir la
gerencia responsabilidad
Rodrigo Estupiñán Gaitán indica que las NIIF Cuestionario n.1 Esta variable se por la preparación de los
determinan que los estados financieros que se desarrolla con los estados financieros de la
Emisión de
presenten, deben hacerse de manera Hoja de análisis de indicadores de compañía en forma
estados
comparativa con el período anterior; pueden observación ‘responsabilidades’ implícita o explícita,
financieros
presentar también con otros períodos anteriores e ‘información también asume
a la misma fecha de cierre. (p. 88). Papel de trabajo n.2 suficiente’. responsabilidad por las
aseveraciones usadas
para su elaboración. (p.
88).
Antonio Arjona Brescolí
indica que el efectivo será
el dinero disponible en
Identificar la información caja y en bancos, y los
Antonio Arjona Brescolí indica que estado de
contenida en el sistema Esta variable se equivalentes de efectivo
flujos de efectivo refleja el efectivo generado y
informático, respecto a la Cuestionario n.1 desarrolla con los serán las inversiones a
requerido en las operaciones de la empresa;
emisión de los estados indicadores de corto plazo de elevada
Estado de explican la variación que se ha producido en la
financieros, estados de flujo Hoja de análisis de ‘Beneficio de la liquidez (tres meses como
flujos de tesorería de la empresa y completan la
de efectivo y sus observación información’, máximo hasta el
efectivo información sobre el beneficio de la Cuenta de
respectivas notas, que ‘efectivo y vencimiento), que no
Pérdidas y Ganancias, bajo el principio de
garantice la confiabilidad y Papel de trabajo n.3 equivalentes de exista riesgo significativo
devengo, con la información relativa a los flujos
oportunidad del registro de efectivo’. de cambios de valor y que
financieros. (p. 18).
la información. formen parte de la política
de gestión normal de la
tesorería de la empresa.
(p. 19).
Aníbal Irarrázabal indica
que las notas a los
Ángel Fierro Martínez indica que los estados estados financieros se
financieros se acompañan de notas que explican dividen en dos partes. En
Esta variable se
las principales políticas y prácticas contables; al Cuestionario n.1 la primera parte se hace
desarrolla con los
mismo tiempo muestran las revelaciones del una descripción de los
Notas indicadores de
contenido de las cuentas principales que Hoja de análisis de principios contables
‘estructura’ y
facilitan el análisis por parte de los usuarios de observación aplicados. En la segunda
‘presentación’.
la información. Cada estado financiero tiene sus se incluye aquella
propias revelaciones que son expuestas y información financiera no
acompañan el estado en particular. (p. 141). mostrada en los estados
financieros. (p. 82).
59
Definición
Definición Definición conceptual
Objetivo Variable Definición conceptual operacional
instrumental Indicadores
Indicadores
Cuestionario
n.1
Oswaldo Fonseca Luna indica que mediante Rodrigo Estupiñán Gaitán
Esta variable se
el riesgo en la selección de políticas indica que las notas a los
Cuestionario desarrolla con
contables, se podrían identificar y analizar estados financieros que
n.2 los indicadores
Selección los riesgos para el logro de los objetivos de deben incluir las políticas
de ‘uniformidad’
la información financiera; con ello se evita contables, deben estar
Prueba de e ‘información
Evaluar las Políticas seleccionar políticas contables inapropiadas formuladas bajo los
cumplimiento por revelar’.
Contables de la que conlleven a la preparación de estados estándares internacionales.
n.6
información presentada financieros con errores materiales. (p. 85). (p. 12).
en los Estados
financieros, estados de
José Rey Pombo indica que
flujo de efectivo y
los cambios en las
estimaciones contables, Cuestionario Esta variable se
estimaciones contables son
con respecto a la n.1 desarrolla con
aquellos ajustes en el valor
selección y aplicación los indicadores
Nitzia Vásquez Carrillo indica que cuando se contable de activos o
de estas, con el fin de Cuestionario de ‘cambios en
presenten cambios en políticas contables, su pasivos, o en el importe del
demostrar su relevancia n.2 las estimaciones
Aplicación efecto se reconocerá retroactivamente, a consumo futuro de un activo,
y fiabilidad. contables’,
menos que una NIIF particular indique lo que sean consecuencia de la
Prueba de ‘cambios en
contrario o bien resulte impracticable hacerlo obtención de información
cumplimiento políticas
de ese modo. (p. 86). adicional, de una mayor
n.7 contables’ y
experiencia o del
‘errores’.
conocimiento de nuevos
hechos. (p. 12).
60
3.5. TIPO DE MUESTREO
Generalmente la muestra se categoriza en dos grandes ramas: las muestras no

probabilísticas y las muestras probabilísticas.
3.5.1. Muestreo No Probabilístico
En las muestras no probabilísticas, la elección de los elementos no depende de la

posibilidad, sino de causas relacionadas con las características de la investigación o de
quien hace la muestra. Aquí el procedimiento no es mecánico ni con base en fórmulas
de probabilidad, sino que depende del proceso de toma de decisiones de un
investigador o de un grupo de investigadores y, desde luego, las muestras
seleccionadas obedecen a criterios de investigación.
Las muestras no probabilísticas también llamadas muestras dirigidas, suponen un

procedimiento de selección informal.
Hernández et al. (2010), indican acerca del muestreo no probabilístico:
La única ventaja de una muestra no probabilística desde la visión cuantitativa

es su utilidad para determinado diseño de estudio que requiere no tanto una
“representatividad” de elementos de una población sino una cuidadosa y
controlada elección de casos con ciertas características especificadas
previamente en el planteamiento del problema. Para el enfoque cualitativo, al
no interesar tanto la posibilidad de generalizar los resultados, las muestras
no probabilísticas o dirigidas son de gran valor, pues logran obtener los
casos (personas, contextos, situaciones) que interesan al investigador y que
llegan a ofrecer una gran riqueza para la recolección y el análisis de los
datos. (p.190).
Dentro de la muestra no probabilística de la presente investigación, se seleccionaron

algunos funcionarios del Departamento de Contaduría de Recope S.A., quienes
colaboraron con la información para el análisis respectivo de los estados financieros
durante el año 2015, que son parte fundamental en los procesos de dicho
departamento.
61
3.6. DESCRIPCIÓN DE LOS INSTRUMENTOS
Este consiste en realizar una reseña de cada uno de los instrumentos por utilizar en la
investigación. Entre los datos por aportar, están las partes de que consta el
instrumento, los tipos de ítems que se usan, la cantidad de ítems y cada tipo, los
criterios de ordenamiento de estos, el coeficiente de confiabilidad y validez o tipo de
prueba que se le practica al instrumento para darle más calificación.
3.6.1. Hoja de Análisis de Contenido
El análisis de contenido está basado en la lectura como instrumento de recolección de

información. La lectura debe realizarse de manera científica; es decir, en forma
sistemática, objetiva, replicable y válida. Además, tanto la lectura científica como su
análisis, puede llevarse a cabo dentro del marco y la estrategia metodológica del
análisis cuantitativo como del cualitativo; así mismo, dentro de los parámetros
generales de tales estrategias.
Hernández et al. (2010), indica acerca de la hoja de análisis de contenido:
“Es una técnica para estudiar cualquier tipo de comunicación de una manera “objetiva”
y sistemática, que cuantifica los mensajes o contenidos en categoría y subcategorías, y
los somete a análisis estadístico”. (p.260).
Las variables por desarrollar en la hoja de análisis de contenido son:
Estructura
Contenido
Estado de flujos de efectivo
Notas
62
3.6.2. Entrevista
La entrevista se considera como una manera de obtener información de una forma más
abierta, donde se reúnen para conversar e intercambiar dicha información entre una
persona (el entrevistador) y otra (el entrevistado) u otras. Por lo tanto, se puede
entrevistar a cada miembro de un grupo o en conjunto.
La entrevista según José Ignacio- Ruiz (2012, p.166):
Es una técnica para obtener que un individuo transmita oralmente al

entrevistador su definición personal de la situación. La entrevista comprende
un esfuerzo de “inmersión” (más exactamente re-inmersión) por parte del
entrevistado frente a, o en colaboración con, el entrevistador que asiste
activamente a este ejercicio de reposición cuasi teatral. Comprende,
asimismo, un cierto grado de intimidad y familiaridad que haga más llevadera
y justificada esta inmersión teatral, tanto más necesaria cuanto que la
entrevista es una reconstrucción “post festum”, a diferencia de la observación
directa o participada que presencia el “festum in vivo”.
Este instrumento se aplicará a las siguientes variables:
Estructura
Contenido
Actividades de operación
Actividades de inversión
Actividades de financiación
3.6.3. Cuestionario
El cuestionario es uno de los instrumentos más utilizados para recolectar los datos. Este
consiste en un conjunto de preguntas respecto de una o más variables por medir.
Primero se comienza con las preguntas y luego sobre las características deseables de
este tipo de instrumento, así como los contextos en los cuales se pueden administrar
los cuestionarios.
63
Existen dos tipos de preguntas, cerradas y abiertas. Las preguntas cerradas contienen
categorías u opciones de respuesta previamente delimitadas. Es decir, se presentan las
posibilidades de respuesta a los participantes, quienes deben acogerse a estas. Las
preguntas abiertas no delimitan de antemano las alternativas de respuesta, por lo cual
el número de categorías de respuesta es muy elevado; en teoría, es infinito, y puede
variar de población en población.
Según Hernández et al. (2010), las preguntas cerradas “son más fáciles de codificar y
preparar para su análisis. Asimismo, estas preguntas requieren un menor esfuerzo por
parte de los encuestados, que no tienen que escribir o verbalizar pensamientos, sino
únicamente seleccionar la alternativa que sintetice mejor su respuesta”. (p. 221).
En esta investigación se aplicará el instrumento de cuestionario en las siguientes

variables:

Estado de flujos de efectivo
Notas
Selección
Aplicación
3.6.4. Hoja de Análisis de Observación
La observación es un instrumento compuesto por un conjunto de técnicas que se

pueden clasificar de múltiples formas; por lo tanto, dentro de esas técnicas se
encuentra la observación de tratamiento cualitativo y las de tratamiento cuantitativo.
Según Gemma- García (2012): “ la observación permite al investigador abordar

problemas de decisión empresarial de muchas formas: con mayor o menor
presupuesto, con herramientas sofisticadas y sin ellas, con un tratamiento cualitativo o
cuantitativo, e incluso, con una finalidad exploratoria o concluyente”. (p. 50).
64
Este instrumento será aplicado en las siguientes variables:
3.6.5. Hoja de Análisis Comparativo
El análisis comparativo es aquel donde se analizan los datos de diferentes entornos o

grupos en el mismo punto temporal; o de los mismos entornos o grupos durante un
período de tiempo para identificar similitudes y diferencias.
Según Michael- Keating (2013): “los casos destinados a un análisis comparativo han de
elegirse de tal manera que se maximice la varianza de las variables de control”. (p.
229).
La hoja de análisis comparativo se implementará en las siguientes variables:
Estructura
Contenido
3.6.6. Pruebas de Cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento se conocen como instrumentos mediante los cuales un

auditor evalúa el sistema de control interno de la entidad auditada. Estas pruebas están
encaminadas a comprobar:
a) La existencia del control interno.

b) La eficacia de este.
c) Su continuidad durante todo el período.
65
Según Jose- Rey (2013): “las pruebas de cumplimiento tienen como finalidad
proporcionar al auditor una seguridad razonable de la existencia del propio sistema, de
que los mecanismos de control instalados están siendo aplicados tal como fueron
establecidos, de que se encuentran funcionando y lo hacen correctamente”. (p. 159).
Las variables a desarrollar son:
Estructura
Contenido
Selección
Aplicación
3.6.7. Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo permiten recolectar la evidencia de auditoría suficiente y

adecuada; además, mediante esta surgirán los posibles hallazgos de una situación
determinada.
Es importante mencionar que los papeles de trabajo deben contar con una estructura
que contenga el nombre del cliente, período, descripción del contenido, firma del
responsable de preparar el documento, la fecha de preparación y el código.
Los papeles de trabajo elaborados durante la auditoría son propiedad del auditor; por lo
tanto, al terminar dicha auditoría se conservarán en el despacho de contadores.
En la presente investigación se elaborarán papeles de trabajo con el fin de obtener la

evidencia adecuada y suficiente, para llegar a la conclusión de los resultados
obtenidos; por lo tanto, se seleccionan las siguientes variables:
66
Actividades de operación.
Emisión de estados financieros.
Estado de flujos de efectivo.
67
3.7. Cuadro N° 3: CUADRO DESCRIPTOR DE INSTRUMENTOS
Quién tiene o Base de

Sujeto o Fuente de
Variable Indicador dónde está la datos o Características Instrumentos N° Instrumentos
información
información Persona
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
contenido
Entrevista 1
Identificación Papeles de
Departamento de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y Hoja análisis
de los estados trabajo y 1
Contaduría información conjunto investigado comparativa
financieros persona
Pruebas
1
cumplimiento
Estructura Cuestionario 2
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
contenido
Conjunto
Papeles de Entrevista 1
completo de Departamento de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y
trabajo y Hoja análisis
estados Contaduría información conjunto investigado 1
persona comparativa
financieros
pruebas
1
cumplimiento
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
contenido
Catálogo de Departamento de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y
trabajo y Hoja análisis
cuentas Contaduría información conjunto investigado 2, 3, 4
persona comparativa
Pruebas
2
cumplimiento
Contenido
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
contenido
Departamento de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y
Materialidad trabajo y Hoja análisis
Contaduría información conjunto investigado 2, 3, 4
persona comparativa
Pruebas
2
cumplimiento
Entrevista 1
Hoja análisis
Papeles de 5
Departamento de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y comparativa
Presentación trabajo y
Contaduría información conjunto investigado Pruebas
persona 3
cumplimiento
Actividades
Operación Papel de trabajo 1
Entrevista 1
Hoja análisis
Papeles de 5
Departamento de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y comparativa
Estructura trabajo y
Contaduría información conjunto investigado Pruebas
persona 3
cumplimiento
Papel de trabajo 1

Entrevista 1
Papeles de
Presentación trabajo y 6
persona
Actividades Pruebas
Inversión 4
cumplimiento
Entrevista 1
Papeles de Hoja análisis
Departamento de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y 6
Estructura trabajo y comparativa
Contaduría información conjunto investigado
persona Pruebas
4
cumplimiento
Entrevista 1
Papeles de
Presentación trabajo y 7
persona
Actividades Pruebas
Financiación 5
cumplimiento
Entrevista 1
Papeles de Hoja análisis
Departamento de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y 7
Estructura trabajo y comparativa
Contaduría información conjunto investigado
persona Pruebas
5
cumplimiento
69
Quién tiene o
Base de datos Sujeto o Fuente de
Variable Indicador dónde está la Características Instrumentos N° Instrumentos
o Persona información
información
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
contenido
Cuestionario 1
Papeles de
Departamento Sujeto y fuente de Análisis de contenido y
Responsabilidades trabajo y
de Contaduría información conjunto investigado Hoja análisis de 1
persona
observación
Emisión de
Papel de trabajo 2
estados
financieros
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
contenido
Papeles de
Información Departamento Sujeto y fuente de Análisis de contenido y Cuestionario 1
trabajo y
suficiente de Contaduría información conjunto investigado Hoja análisis de 1
persona
observación
Papel de trabajo 2
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
contenido
Cuestionario 1
Papeles de
Beneficios de la Departamento Sujeto y fuente de Análisis de contenido y
trabajo y
información de Contaduría información conjunto investigado Hoja análisis de 1
persona
observación
Estado flujo Papel de trabajo 3
de efectivo
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
contenido
Efectivo y Papeles de
Departamento Sujeto y fuente de Análisis de contenido y Cuestionario 1
equivalentes de trabajo y
de Contaduría información conjunto investigado Hoja análisis de 1
efectivo persona
observación
Papel de trabajo 3
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
Papeles de contenido
Estructura trabajo y Cuestionario 1
de Contaduría información conjunto investigado
persona Hoja análisis de 1
observación
Notas
Hoja análisis
1, 2, 3, 4, 5, 6
Papeles de contenido
trabajo y Cuestionario 1
Presentación de Contaduría información conjunto investigado
persona Hoja análisis de 1
observación
Papeles de Cuestionario 1
Uniformidad trabajo y Pruebas 6
Selección de Contaduría información conjunto investigado
persona cumplimiento
Información por Departamento Papeles de Sujeto y fuente de Análisis de contenido y Cuestionario 1y2
70
revelar de Contaduría trabajo y información conjunto investigado Pruebas 6

1y2
Cuestionario
Cambios en Papeles de
estimaciones trabajo y
de Contaduría información conjunto investigado 6
contables persona Pruebas
cumplimiento
Aplicación
Papeles de Cuestionario 1y2
Cambios en Departamento Sujeto y fuente de Análisis de contenido y
trabajo y Pruebas 6
políticas contables de Contaduría información conjunto investigado
Papeles de Cuestionario 1y2
Errores trabajo y pruebas 6
de Contaduría información conjunto investigado
71
3.8. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
Para el desarrollo de esta investigación fue necesario implementar algunas fuentes para
obtener la información suficiente y competente. Por esto, para la recolección de la
información se realizaron consultas a libros, tesis, diccionarios contables y a Normas
Internacionales de Contabilidad; se realizó, además, la aplicación de instrumentos
como: hojas de análisis de contenido, entrevistas, cuestionarios, hojas de análisis de
observación, hojas de análisis comparativo y pruebas de cumplimiento.
Esta investigación toma en cuenta el enfoque mixto; al respecto, Díaz- Carmen Gaona
(2014) indica: "el método mixto es el uso de dos o más estrategias, cuantitativas y/o
cualitativas dentro de una única investigación. Dicho de otra forma, los métodos mixtos
se refieren a un único estudio que utiliza estrategias múltiples o mixtas para responder
a las preguntas de investigación y/o comprobar las hipótesis". (p. 362).
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE
RESULTADOS
73
4. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
El presente capítulo tiene como objetivo el análisis e interpretación de los resultados

generados mediante la aplicación de instrumentos relacionados con las variables y
referentes respectivos.
A continuación se mencionarán los instrumentos aplicados, correspondientes a los

objetivos definidos en esta investigación:
Entrevista
Cuestionario
Hoja de Análisis de Contenido
Hoja de Análisis de Observación
Hoja de Análisis Comparativa
Pruebas de Cumplimiento
Papeles de Trabajo
Los resultados generados por los mencionados instrumentos serán expuestos mediante
hojas de trabajo, siendo custodiados por la investigadora.
74
4.1 Referente 1: Procedimiento Contable

4.1.1 Variable 1: Estructura
Tabla N°1: Entrevista

Aplicada al Jefe del Departamento de Contaduría
Pregunta Respuesta Observaciones

1. ¿Cuál es la normativa La información se encuentra en
utilizada para la elaboración de Alfresco.
los estados financieros?
2. ¿Cuál es el procedimiento o Diariamente se actualiza la
los pasos que se deben realizar información en el SAP, de
para la elaboración de los acuerdo con las transacciones
estados financieros? de las ventas; en el mes se van
revisando las transacciones
principales (ventas, costos de
ventas, inventarios) y en cada
una de las dependencias,
cuando alguna transacción no se
ejecuta, de inmediato el SAP da
voz de alerta. Al final de mes hay
actividades que se deben
ejecutar en forma separada,
ejemplo: depreciación de activos,
capitalización de obras,
capitalización de gastos, proceso
de ventas en aeropuerto,
proceso de alimentación de la
planilla.
Además, diariamente se realizan

conciliaciones de cuentas,
control de inventarios; los
funcionarios de ventas están
revisando que todos los
depósitos de ventas de producto
sean recibidos por la empresa.
Una vez que están los procesos

listos, se hace una conciliación
entre la parte presupuestaria y
contable, para determinar que
todos los egresos en caja sean
reflejados en la parte
presupuestaria y esa conciliación
debe dar el saldo cero, entre el
saldo de caja y el saldo
presupuestario.
Cuando se tiene lo anterior, se

solicita al Área de Informática la
carga de infocubos, lo cual

permite generar los estados

financieros.
Cuando se tienen los infocubos

listos los anexos de los estados
financieros, ya están elaborados
en esa carga; el estado de
flujos de efectivo y los estados
conexos de la parte de costos
son realizados por profesionales
encargados de esa función.
Cuando se tiene lo anterior se

termina. Luego viene la
elaboración de las notas a los
estados financieros, una vez con
eso ya se emiten los estados
financieros; posteriormente, se
envían al Jefe (Depto.
Contaduría) para la firma en
forma digital; se remiten a la
Directora Financiera y al Gerente
de Administración y Finanzas
para la firma respectiva. Una vez
firmados se imprimen, se hace
un archivo digital (en algunos
casos los estados financieros se
envían a funcionarios, según se
requiera).
Los estados financieros se

emiten en nueve tantos para
instituciones externas (Aresep,
Banco Central de Costa Rica,
Autoridad Presupuestaria), al
Gerente General, Directora
Financiera, Presidenta. Se suben
a Alfresco; los libros contables
digitales también se suben a la
carpeta que se tiene.
3. ¿Qué comprende el juego Estado de Situación Financiera,
completo de estados financieros Estado de Resultados, Estado
de Recope S.A.? de Variaciones en el Capital
Contable, Estado de Flujos de
Efectivo, notas y una serie de
anexos que solicita la Aresep.
4. ¿Cómo se aplica la hipótesis Por medio de todos los
de negocio en marcha en los movimientos que se presentan,
estados financieros de Recope como incrementos en las ventas
S.A.? y costos de ventas.
5. ¿Quiénes son los
responsables de elaborar y Contadores: Encargado de
revisar los estados financieros? carga de planilla, conciliaciones,
activos.
Fuente: Jefe Departamento Contaduría, Recope S.A.
76
Análisis de la Información de la Entrevista sobre la Variable Estructura
De acuerdo con la información contenida en la entrevista, la normativa empresarial

aplicable a la elaboración de los estados financieros se encuentra en una base de datos
llamada “Alfresco”; puede ser consultada por los funcionarios interesados.
Para la elaboración de los estados financieros es necesario actualizar diariamente la

información en el SIG-SAP (Sistema Integrado de Gestión) relacionada con las
transacciones de ventas, costo de ventas, inventarios principalmente. Además, se
efectúa la revisión de la información generada en cada una de las dependencias, con el
fin de verificar que esté completa; de lo contrario el mencionado sistema activará una
alarma donde mostrará la inconsistencia en la información.
Existen algunas actividades que se realizar en forma separada, tales como: la

depreciación de los activos, la capitalización de obras, la capitalización de gastos, el
proceso de ventas en aeropuertos y el proceso de alimentación de la planilla.
Para obtener información confiable y veraz se realizan conciliaciones de cuentas

diariamente, así como el control de los inventarios y la revisión de los depósitos
producto de las ventas.
Además, se realiza la conciliación entre lo indicado en el presupuesto contra la parte

contable; ello con el objetivo de determinar que todos los egresos en caja sean
reflejados en la información presupuestaria, y dé como saldo cero.
Cuando se realiza lo mencionado anteriormente, el Departamento de Tecnología

Informática realiza la descarga de información; se permite así generar los estados
financieros y sus anexos.
Se elaboran las notas a los estados financieros, para ser remitidos posteriormente al
Jefe del Departamento de Contaduría, a la Directora Financiera y al Gerente de
Administración y Finanzas, para las respectivas firmas.
77
Los estados financieros se imprimen, se crea un archivo digital para su custodia en

Alfresco; por último se remiten a instituciones externas como: Aresep, Banco Central de
Costa Rica; además, al Gerente General, Directora Financiera y Presidenta.
El juego completo de estados financieros está compuesto por: Estado de Situación

Financiera, Estado de Resultados, Estado de Variaciones en el Capital Contable,
Estado de Flujos de Efectivo y Notas.
La hipótesis de negocio en marcha se ve reflejada en los estados financieros mediante

todos los movimientos presentados, como los incrementos en las ventas y costo de
ventas.
La elaboración de los estados financieros es realizada por profesionales (un

responsable del cierre contable, encargado de costos, encargada de ventas, encargado
de emisión de estados financieros, encargado de notas, encargado del proceso de
revaluación de la moneda), así como contadores encargados de carga de planilla,
conciliaciones y activos.

Tabla N°2: Hoja de Análisis de Contenido N° 1
Objetivo Análisis de Contenido

Conocer la Normativa vigente El presente instructivo tiene como propósito ser una herramienta de control
implementada por Recope S.A., en para identificar en forma mensual, movimientos bancarios que no estén
cuanto al procedimiento contable contabilizados, detectar posibles faltas u omisiones e identificar otras
para la elaboración de los estados transacciones no reconocidas por los Bancos, a fin de obtener información
financieros, respecto a su confiable, veraz y oportuna.
estructura y contenido, según lo
establecido en las Normas Los responsables o encargados de esta actividad deben verificar que
Internacionales de Contabilidad todos los documentos que afectan las cuentas bancarias, se registren
N°1 “Presentación de Estados contablemente; por ello, deben realizar un seguimiento a la
Financieros” y N°7 “Estados de documentación pendiente y elaborar los trámites necesarios, con el
Flujos de Efectivo”. objetivo de lograr que todos los registros se realicen.
Es importante, la elaboración de informes al cierre contable, para las

notas de los estados financieros, el informe para la Autoridad
Presupuestaria y el informe para el Banco Central.
Fuente: Instructivo de Conciliaciones Diarias Bancarias
78
Análisis de la Información en la Hoja de Análisis de Contenido N° 1 sobre la

Variable ‘Estructura’
En la presente hoja de análisis de contenido, se muestra el procedimiento o proceso

llevado a cabo para realizar las conciliaciones diarias de cuentas bancarias; es de
mucha importancia para contar con información veraz, oportuna y confiable.
El Área de Conciliaciones es la encargada de velar porque las conciliaciones se

realicen en forma diaria y de acuerdo con el procedimiento establecido dentro de la
normativa empresarial.
En complemento de lo anterior, los encargados de las conciliaciones bancarias tienen

como función primordial la revisión y el análisis de los documentos pendientes, con el
objetivo de depurar las cuentas bancarias.
Por último, el Área de Conciliaciones realiza informes al cierre contable, para los
estados financieros, un informe para la Autoridad Presupuestaria y un informe para el
Banco Central.

Tabla N°3: Hoja de Análisis Comparativa N° 1
Hoja de Análisis Comparativa N°1

Juego completo de Estados Financieros
Comparar la estructura de los Estados Financieros de Recope S.A., de acuerdo con lo
Objetivo: indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N°1 “Presentación de Estados
Financieros”, con el fin de verificar que se ajuste a lo establecido en la normativa.
El párrafo 51 de la NIC 1 indica que una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.
Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea
necesario para que la información presentada sea comprensible.
Descripción de la estructura del juego completo
NIC 1
de los Estados Financieros de Recope S.A.
a) El nombre de la entidad u otra forma de REFINADORA COSTARRICENSE DE PETRÓLEO
identificación de esta, así como los cambios relativos S.A.
a dicha información, desde el final del período ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
precedente; Estado A
Al 31 de Agosto del 2015

(Expresados en colones costarricenses)
b) Si los estados financieros pertenecen a una REFINADORA COSTARRICENSE DE PETRÓLEO
entidad individual o a un grupo de entidades: S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN DE RESULTADOS
Estado B
c) La fecha del cierre del período sobre el que se REFINADORA COSTARRICENSE DE PETRÓLEO
informa o el período cubierto por el juego de los S.A.
estados financieros o notas; ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE
Estado C
d) La moneda de presentación, tal como se define REFINADORA COSTARRICENSE DE PETRÓLEO
en la NIC 21; y S.A.
Estado D
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Períodos que terminaron el 31 de Agosto del 2015 y
31 de diciembre
(Expresadas en Colones Costarricenses)
e) El grado de redondeo practicado al presentar las REFINADORA COSTARRICENSE DE PETRÓLEO,
cifras de los estados financieros. S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
MES QUE TERMINÓ EL 31 DE AGOSTO DE 2015
(Expresadas en Colones Costarricenses)
Fuente: Elaboración propia
Análisis de la Información en la Hoja de Análisis Comparativo N° 1 sobre la

Variable ‘Estructura’
La presente hoja de análisis permite comparar la estructura del juego completo de

estados financieros de Recope S.A., de acuerdo con lo establecido en la NIC 1
"Presentación de Estados Financieros"; por lo tanto, se puede mostrar que dichos
estados financieros presentan su estructura debidamente apegada a la normativa.
Además, permite al interesado identificar cada uno de los estados financieros y sus
notas, con un encabezado adecuado que mostrará el período contable, la moneda
utilizada, entre otros; permitirá también distinguir en relación con otra información que
se encuentre en los estados financieros.
La estructura de los estados financieros y sus notas son elaboradas de acuerdo con el
juicio profesional, con el objetivo de que estos sean comprensibles.
80

Cuadro N°4: Prueba de Cumplimiento N° 1
Objetivo: Verificar la estructura de los estados financieros de Recope S.A., de conformidad con lo
establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados Financieros” y
N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo.
Descripción
El juego completo de estados financieros Condición Observaciones
comprende:
a) Un estado de situación financiera al final de
√
período.
b) Un estado del resultado y otro resultado
√
integral del período.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del
√
período.
d) Un estado de flujos de efectivo del período,
notas, que incluyan un resumen de las políticas
√
contables significativas y otra información
explicativa
Los estados financieros son presentados Condición Observaciones
mediante la siguiente información:
a) El nombre de la entidad u otra forma de
identificación de esta, así como los cambios
√
relativos a dicha información desde el final del
periodo precedente.
b) Si los estados financieros pertenecen a una
√
entidad individual o a un grupo de entidades.
c) La fecha del cierre del período sobre el que
se informa, o el período cubierto por el juego √
de los estados financieros o notas.
d) La moneda de presentación, tal como se
define en la NIC 21.
√
El grado de redondeo practicado al presentar
las cifras de los estados financieros.
Una entidad normalmente presentará las
notas en el siguiente orden:
a) Una declaración de cumplimiento con las
√
NIIF (véase el párrafo 16).
b) Un resumen de las políticas contables
√
significativas aplicadas (véase el párrafo 117).
c) Información de respaldo para las partidas
presentadas en los estados de situación
financiera y del resultado integral, en el estado
de resultados separado (cuando se le √
presenta), y en los estados de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden
en que se presenta cada estado y cada partida.
81
d) Otra información por revelar, incluyendo:

i) Pasivos contingentes (véase la NIC 37) y
compromisos contractuales no reconocidos.
√
Revelaciones de información no financiera; por
ejemplo, los objetivos y políticas de gestión del
riesgo financiero (véase la NIIF 7).
Fuente: Juego completo de Estados Financieros al 30-08-2015
Marcas de auditoría
Símbolo Descripción
 Cumple
× No cumple
∆ Parcialmente cumple
Análisis de la Información en la Prueba de Cumplimiento N°1 sobre la Variable

‘Estructura’
La presente prueba tiene como objetivo verificar que la estructura de los estados
financieros de Recope S.A., cumpla con lo establecido en las NIC 1 “Presentación de
Estados Financieros” y NIC 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
Por lo tanto, se realizó la revisión del juego completo de estados financieros de Recope
S.A., tomando en cuenta cada uno de los aspectos mencionados en las normativas,
tales como: el juego completo de estados financieros, encabezado (nombre de la
entidad, la fecha de cierre del período, la moneda de presentación), así como la
presentación de las notas.
Los estados financieros de Recope S.A. cumplen con la estructura mínima establecida
en las Normas Internacionales de Contabilidad indicadas.
82

4.1.2 Variable 2: Contenido
Tabla N°4: Entrevista


6. ¿Cuál es la información Todas las operaciones reflejadas
general contenida en el Catálogo en ingresos, gastos y patrimonio.
de Cuentas de Recope S.A.?
7. ¿En qué consiste el Plan de Permite que la Empresa muestre
Implementación de las NIIF en en todas las operaciones que
Recope S.A.? ¿En qué etapa se realiza esa normativa contable
encuentra a la fecha ese plan? (NIIF).
Se encuentra en la etapa última

relacionada al avalúo de activos
e inventario.
8. ¿Cuáles ajustes se han Desde que se implantó SAP en
realizado en los registros el 2008, dicho sistema traía
contables y sistemas para la consigo los desarrolladores en la
implementación de las NIIF? mayoría de las operaciones las
NIIF, las mejores prácticas;
queda pendiente la parte de
activos que es lo que
actualmente se está trabajando.
El Departamento de Contaduría
no cuenta con un módulo
específico, sino que ven todos
los módulos del SIG que afectan
a los estados financieros.
Fuente: Jefe Departamento Contaduría
Análisis de la Información de la Entrevista sobre la Variable ‘Contenido’
En la aplicación de la presente entrevista se muestra que se siguen los lineamientos

establecidos por la Contabilidad Nacional, mediante la implementación de un plan, que
fue revisado etapa por etapa por dicha entidad. Actualmente Recope S.A., se encuentra
en la última etapa del Plan para la implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
83
Se cuenta con un catálogo de cuentas llamado “Catálogo y Manual Descriptivo por

Grupo de Cuentas (AF-01-12-009)”, el cual contiene todas las operaciones reflejadas en
ingresos, gastos y patrimonio.
El Departamento de Contaduría está relacionado con todos los módulos del SIG-SAP
(costos, mantenimiento, ventas, entre otros); es decir, no existe un módulo específico
para el proceso contable, debido que según su actividad los encargados y responsables
de la elaboración de los estados financieros, ingresan al módulo respectivo.


Decreto N°35616-H
Conocer la normativa vigente Este decreto tiene como objetivo regular lo correspondiente a la
implementada por Recope S.A., adopción e implementación de las Normas Internacionales de
en cuanto al procedimiento Información Financiera (NIIF), aplicables a las Empresas Públicas
contable para la elaboración de regidas por el Subsistema de Contabilidad de la Ley de
los estados financieros, Administración Financiera de la República y Presupuestos
respecto a su estructura y Públicos.
contenido, según lo establecido
en las Normas Internacionales Además, menciona que las normas aplicables son aquellas
de Contabilidad N°1 emitidas oficialmente por el IASB en español, a la fecha de
“Presentación de Estados publicación del presente decreto, sin perjuicio de las nuevas
Financieros” y N°7 “Estados de normas y modificaciones a las existentes.
Flujos de Efectivo”.
Por lo tanto, la finalidad es que a partir del 01 de enero del 2014 sin
excepción, y en forma general, se implementen en forma definitiva.
Fuente: Decreto N° 35616-H “Adopción e Implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) para Empresas Públicas Sector Público Costarricense.
Análisis de la Información contenida en la Hoja de Análisis de Contenido N° 2

sobre la variable ‘Contenido’
De acuerdo con la aplicación de este instrumento, todas las empresas públicas del
sector público costarricense deberán adoptar e implementar las Normas Internacionales
de Información Financieras, a partir de la publicación del Decreto N°35616-H, con el
84
objetivo de que a partir del 01 de enero de 2014 su aplicación sea en forma definitiva y
sin excepción alguna.
Además, las empresas públicas deberán realizar los ajustes necesarios a sus sistemas
de registros contables, para una adecuada implementación de las NIIF.
Mediante la Circular 06-2005 emitida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa

Rica, publicada en La Gaceta N°239 del 12 de diciembre del 2005, se ratifica que dicho
Colegio Profesional adopta el conjunto de Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y sus respectivas interpretaciones. Además, se establece que, las NIIF
utilizan terminología y conceptos apropiados para preparar los estados financieros en
toda empresa o entidad, que tienen como objetivo la generación de utilidades o con el
ánimo de lucro; incluyendo todas aquellas que desarrollen actividades comerciales,
industriales, financieras u otras similares.


Decreto N°38069-H
La presente normativa indica la reforma al Decreto N°35616-H del
04/11/2009.
Conocer la Normativa vigente En el considerando N°10 se menciona que resulta procedente

implementada por Recope S.A., otorgarle un plazo adicional a las empresas públicas atrasadas en sus
en cuanto al procedimiento procesos de implementación de las NIIF/NIC, hasta el 31/12/2015.
contable para la elaboración de
los estados financieros respecto El artículo que se reforma es el N°5 para que sea leído de la siguiente
a su estructura y contenido, manera:
según lo establecido en las
Normas Internacionales de “Artículo 5°- Vigencia para la aplicación de las NIIF. A partir de la
Contabilidad N°1 “Presentación publicación del presente Decreto Ejecutivo las Empresas Públicas
de Estados Financieros” y N°7 referidas en el artículo 1° del presente decreto, deberán de iniciar el
“Estados de Flujos de Efectivo”. ajuste necesario en sus sistemas y registros contables, para la
adopción e implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), publicadas por el IASB. Este proceso
iniciará a partir de la publicación del presente decreto, con la finalidad
de que a partir del 01 de enero del 2014 se implemente dicha
normativa.

Viene de la página anterior
85
Las empresas públicas que no estén en condiciones de iniciar con la

aplicación de las NIIF a partir de enero de 2014, podrá contar con un
plazo adicional para concluir sus respectivos procesos de
implementación que terminará el 31 de diciembre de 2015. Al hacer
uso de ese plazo adicional, dichas empresas quedan obligadas a
presentar a la Contabilidad Nacional, las adecuaciones a su plan de
acción, de acuerdo con los lineamientos que emita dicho órgano
rector, y deben tomar las previsiones necesarias a fin de garantizar
que iniciarán con las aplicaciones de las NIIF en el período contable
que inicia el primero de enero de 2016.
Fuente: Decreto N° 38069-H “Reforma al Decreto N°35616-H del 04 de noviembre del 2009, “Adopción e
Implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Empresas Públicas Sector
Público Costarricense”.
Análisis de la Información contenida en la Hoja de Análisis de Contenido N°3

sobre la variable ‘Contenido’
El presente instrumento “Hoja de Análisis de Contenido” muestra la ampliación del plazo

establecido en el Decreto N°35616, para todas aquellas empresas públicas atrasadas
en el proceso de adopción e implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), de tal forma que dicho proceso finalice el 31 de diciembre
de 2015.
Además, las empresas públicas deben presentar ante la Contabilidad Nacional, en

forma obligatoria, lo correspondiente a su plan de acción, según los lineamientos que
emita dicho órgano rector; y deben tomar todas las previsiones necesarias a fin de
garantizar que iniciarán con la aplicación de las NIIF en el período contable que inicia el
primero de enero de 2016.
86

Tabla N° 7: Hoja de Análisis Comparativa N° 2
Hoja de Análisis Comparativo N°2

Información por presentar en el Estado de Situación Financiera
Comparar el contenido de los Estados Financieros de Recope S.A., de acuerdo con lo
El párrafo 54 de la NIC 1 establece las partidas que deberá incluir como mínimo el estado de situación
financiera.
Descripción de contenido del Estado de
NIC 1
Situación Financiera de Recope S.A.
a) Propiedades, planta y equipo; ACTIVO
b) Propiedades de inversión;
c) Activos intangibles; Activos corrientes
d) Activos financieros [excluidos los importes
mencionados en los apartados (e), (h) e (i); Efectivo y Equivalentes de Efectivo
e) Inversiones contabilizadas utilizando el método Cuentas por cobrar
de la participación; Inventarios
f) Activos biológicos; Gastos pagados por anticipado
g) Inventarios; Mercadería en tránsito
h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; Total activos corrientes
i) Efectivo y equivalentes al efectivo;
j) El total de activos clasificados como mantenidos Activos no corrientes
para la venta y los activos incluidos en grupos de
activos a su disposición, que se hayan clasificado Propiedad planta equipo histórico – neto
como mantenidos para la venta de acuerdo con la Propiedad planta y equipo revaluado – neto
NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Activos Fijos en Curso
Venta y Operaciones Discontinuadas; Activos Intangibles
k) Acreedores comerciales y otras cuentas por Activos Fijos No Operativos
pagar; Cuentas por cobrar mayores de un año
Documentos por cobrar – cobro judicial
l) Provisiones;
Documentos por cobrar – intereses cobro judicial
m) Pasivos financieros [excluyendo los importes
Empresa Conjunta RECOPE – CNPCI
mencionados en los apartados (k) y (l)];
Títulos valores
n) Pasivos y activos por impuestos corrientes,
Depósitos en garantía
según se definen en la NIC 12;
Estaciones de Servicio
o) Pasivos y activos por impuestos diferidos, según Total activos no corrientes
se definen en la NIC 12;
p) Pasivos incluidos en los grupos de activos para Total de activos
su disposición clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5; PASIVO Y PATRIMONIO
q) Participaciones no controladoras, presentadas
dentro del patrimonio; y Pasivos corrientes
r) Capital emitido y reservas atribuibles a los
propietarios de la controladora. Suplidores de petróleo y derivados
Gobierno
Otras cuentas por pagar
Gastos acumulados
Ingresos diferidos
Documentos por pagar Corto Plazo

Provisión funcionarios décimo tercer mes

Provisión salario escolar
Provisión vacaciones
Total pasivos corrientes
Pasivos no corrientes
Bancarios a largo plazo

Bonos por pagar a largo plazo
Impuesto de renta diferido
Provisión prestaciones legales
Total pasivos no corrientes
Total Pasivos
Patrimonio
Capital en acciones
Reserva Legal Artículo 143 Código de Comercio
Reserva Ley 7722 y Ley 7593
Superávit por revaluación de activos
Superávit donado
Utilidades (Pérdidas) Retenidas
Utilidad o Pérdida del Período
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
Hoja de Análisis Comparativo N° 3

Información por presentar en el Estado de Resultados
NIC 1
Resultados de Recope S.A.
El párrafo 81A de la NIC 1 establece que el estado Ventas Brutas
del resultado del período y otro resultado integral Devoluciones sobre Ventas
(estado del resultado integral) presentará, además Ventas netas
de las secciones del resultado del período y otro
resultado integral: Menos costo de ventas
a) El resultado del período; Utilidad Bruta sobre ventas
b) Otro resultado integral total;
c) El resultado integral del período, siendo el total Menos gastos de operación
del resultado del período y otro resultado integral. Utilidad o (pérdida) de Operación
El párrafo 81 B de la NIC 1 establece que una
entidad presentará las siguientes partidas, además Más otros ingresos
de las secciones del resultado del período y otro Ventas de servicios
resultado integral, como distribuciones del resultado Productos financieros
Viene de la página anterior

88
del período y otro resultado integral para el período: Alquileres

a) Resultado del período atribuible a: Otros ingresos
i) Participaciones no controladoras y Total Otros ingresos
ii) Propietarios de la controladora
b) Resultado integral del período atribuible a: Menos otros gastos
i) Participaciones no controladoras y Gastos financieros
ii) Propietarios de la controladora Transferencias externas
Otros gastos
Información por presentar en la sección del Total Otros gastos
resultado del período o en el estado del
resultado del período Utilidad (pérdida) neta del período
El párrafo 82 de la NIC 1 establece que además de
las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del
resultado del período o el estado del resultado del
período incluirán las partidas que presenten los
importes siguientes para el período:
a) Ingresos de actividades ordinarias;
aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja
en cuentas de activos financieros medidos al
costo amortizado;
b) Costos financieros;
c) Participación en el resultado del período de
las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de la
participación;
ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma
que se mide a valor razonable, cualquier
ganancia o pérdida que surja de una diferencia
entre el importe en libros anterior y su valor
razonable en la fecha de la reclasificación (como
se define en la NIIF 9);
d) Gasto por impuestos;
e) [eliminado]
f) un importe único para el total de operaciones
discontinuas (véase la NIIF 5)
Información por presentar en la sección de otro
resultado integral
El párrafo 82 A de la NIC 1 establece que la sección
de otro resultado integral presentará partidas para
los importes de otro resultado integral del período,
clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de
otro resultado de asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el método de la
participación) y agrupadas dentro de las que, de
acuerdo con otras NIIF:
a) No se reclasificarán posteriormente al
resultado del período; y
b) Se reclasificarán posteriormente al resultado

del período, cuando se cumplan ciertas
condiciones específicas.
El párrafo 99 de la NIC 1 establece que una entidad
presentará un desglose de los gastos reconocidos
en el resultado, utilizando una clasificación basada
en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la
entidad, lo que proporcione una información que sea
fiable y más relevante.
Pasa a la página siguiente 89
El párrafo 104 de la NIC 1 establece que una

entidad que clasifique los gastos por función
revelará información adicional sobre la naturaleza de
ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y
amortización y el gasto por beneficio a los
empleados.

Información por presentar en el Estado de Variaciones en el Capital Contable
El párrafo 106 de la NIC 1 establece que una entidad presentará un estado de cambios en el
patrimonio tal como se requiere en el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la
siguiente información:
NIC 1 Variaciones en el Capital Contable de
Recope S.A.
a) El resultado integral total del período, mostrando
de forma separada los importes totales atribuibles a Capital en acciones
los propietarios de la controladora y los atribuibles a Superávit donado
las participaciones no controladoras; Superávit por revaluación de activos
b) Para cada componente de patrimonio, los efectos Reserva Legal Artículo 143 Código de Comercio
de la aplicación retroactiva o la reexpresión Utilidades (Pérdidas) Retenidas
retroactiva reconocidos según la NIC 8; y Reservas Ley 7722 y Ley 7593
c) [eliminado] Utilidad o Pérdida del Período
d) Para cada componente del patrimonio, una
conciliación entre los importes en libros, al inicio y al
final del período, revelando por separado (como
mínimo) los cambios resultantes de:
i) El resultado del período;

ii) Otro resultado integral: y
iii) Transacciones con los propietarios en su
calidad de tales, mostrando por separado las
contribuciones realizadas por los
propietarios y las distribuciones a éstos y los
cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una
pérdida de control.
90
Análisis de la Información en las Hojas de Análisis Comparativo N° 2, 3 y 4 sobre

la Variable ‘Contenido’
En la presente hoja de análisis se realiza la comparación del contenido de los estados

financieros de Recope S.A., junto con lo establecido en la NIC 1 "Presentación de
Estados Financieros"; dicha normativa hace mención de la información mínima que
deberían llevar los estados financieros con el fin de que se tenga una presentación
razonable.
La NIC 1 menciona que la empresa puede agregar partidas adicionales,

encabezamientos y subtotales, cuando sean necesarios, para una mejor compresión
de la situación financiera.
Por otra parte, esta normativa no prescribe el orden ni el formato que una entidad debe
utilizar para presentar las partidas.
El estado de resultados de Recope S.A. muestra el período actual y el período

acumulado actual; ambos del mes de agosto de 2015.

Cuadro N° 5: Prueba de Cumplimiento N° 2
Objetivo: Verificar el contenido de los estados financieros de Recope S.A., de conformidad con lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados Financieros”.
Descripción Condición Observaciones

Los estados financieros se elaboran utilizando
√
la base contable de acumulación (o devengo).
El juego completo de estados financieros
(incluyendo información comparativa) se √
presenta al menos anualmente.
La información contenida en los estados
financieros se revela en forma comparativa √
respecto del período anterior.
Los estados financieros deben elaborarse
√
mediante la hipótesis de negocio en marcha.

Estado de Situación Financiera Condición Observaciones

Debe presentar la siguiente información
mínima:
a) Propiedades, planta y equipo.
b) Propiedades de inversión.
c) Activos intangibles.
mencionados en los apartados (e), (h) e (i)].
e) Inversiones contabilizadas utilizando el
método de la participación.
f) Activos biológicos.
g) Inventarios.
h) Deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar.
i) Efectivo y equivalentes al efectivo.
j) El total de activos clasificados como
mantenidos para la venta y los activos incluidos
en grupos de activos a su disposición, que se
hayan clasificado como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuas. √
k) Acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar.
l) Provisiones.
mencionados en los apartados (k) y (l)].
según se definen en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
o) Pasivos y activos por impuestos diferidos,
según se definen en la NIC 12.
p) Pasivos incluidos en los grupos de activos
para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5.
q) Participaciones no controladoras,
presentadas dentro del patrimonio
propietarios de la controladora.
Cuando se presentan los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no
clasificará los activos (o los pasivos) por √
impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes.
Se presentarán sus activos corrientes y no
corrientes, así como sus pasivos corrientes y no √
corrientes, como categorías separadas.
Estado de Resultados
Información por presentar en la sección del Condición Observaciones
resultado del período
Además, de las partidas requeridas por otras
NIIF, la sección del resultado del período o el
estado del resultado del período incluirán las
√
partidas que presenten los importes siguientes
para el período:

a) Ingresos de actividades ordinarias.
aa) Ganancias y pérdidas que surgen de la

baja en cuentas de activos financieros medidos
al costo amortizado.
b) Costos financieros.

contabilicen con el método de la participación.
ca) Si un activo financiero se reclasifica de

forma que se mide a valor razonable, cualquier
razonable en la fecha de la reclasificación
(como se define en la NIIF 9).
d) Gasto por impuestos.
ea) Un importe único para el total de

operaciones discontinuadas ( véase la NIIF 5).
Información por presentar en la sección de Condición Observaciones
otro resultado integral
Presentará partidas para los importes de otro El capital accionario de Recope S.A.,
resultado integral del período, clasificadas por le pertenece en su totalidad al Estado,
naturaleza (incluyendo la parte de otro de acuerdo al artículo No.2 de la Ley
resultado integral de asociadas y negocios N°7356
conjuntos contabilizados utilizando el método
de la participación) y agrupadas dentro las que,
de acuerdo con otras NIIF:
∆
resultado del período.

condiciones específicas.
Una entidad no presentará ninguna partida de
ingreso o gasto como partidas extraordinarias
√
en los estados que presenten el resultado del
período y otro resultado integral o en las notas
Estado de variaciones en el Capital Contable Condición Observaciones
Incluye la siguiente información:
a) El resultado integral total del período, El capital accionario de Recope S.A.,
mostrando de forma separada los importes le pertenece en su totalidad al Estado,
totales atribuibles a los propietarios de la ∆ de acuerdo al artículo No.2 de la Ley
controladora y los atribuibles a las N°7356.
participaciones no controladoras.
b) Para cada componente de patrimonio, los
efectos de la aplicación retroactiva o la
∆
reexpresión retroactiva reconocidos según la
NIC 8.
c) Eliminado. El capital accionario de Recope S.A.,
le pertenece en su totalidad al Estado,
∆
d) Para cada componente del patrimonio, una de acuerdo al artículo No.2 de la Ley
conciliación entre los importes en libros, al inicio N°7356.

y al final del período, revelando por separado

(como mínimo) los cambios resultantes de:
i) El resultado del período.

ii) Otro resultado integral.
Transacciones con los propietarios en su
contribuciones realizadas por los propietarios y
las distribuciones a éstos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una pérdida de control.
Notas Condición Observaciones
a) Presentarán información acerca de las
bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables √
específicas utilizadas de acuerdo con los
párrafos 117 a 124.
b) Revelarán la información requerida por las
NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de √
los estados financieros.
 Cumple
× No cumple
Análisis de la Información en la Prueba de Cumplimiento N° 2 sobre la Variable

‘Contenido’
La presente prueba tiene como objetivo verificar que el contenido de los estados
financieros de Recope S.A., cumpla con lo establecido en la NIC 1 “Presentación de
Estados Financieros”.
Los estados financieros son elaborados con el método de devengo, debido que la venta
de hidrocarburos son de contado (reconocimiento de ingresos). En el caso de los
gastos se reciben los bienes o servicios adquiridos o se registran las amortizaciones y
reservas contables; tales como depreciación, deterioro de activos y provisiones para
pérdidas (reconocimiento de gastos).
94
La hipótesis de negocio en marcha se ve reflejada de acuerdo con todos los

movimientos que se presentan (incremento en las ventas).
Es importante mencionar que Recope S.A., no tiene propiedades de inversión, activos

concesionados, activos de cobertura, pasivos de cobertura, instrumentos de patrimonio,
arrendamientos financieros y activos biológicos.
Las notas a los estados financieros indican la naturaleza del negocio, las bases de
presentación y las políticas contables.
Los estados financieros de Recope S.A. cumplen con el contenido mínimo establecido
en las Normas Internacionales de Contabilidad indicadas.
4.2 Referente 2: Presentación de los Flujos de Efectivo

4.2.1 Variable 3: Actividades de Operación
Tabla N° 10: Entrevista


10. ¿Cuál es la información Resultado integral del año
contenida en el Estado de Flujos Gasto Impuesto de renta
de Efectivo respecto a las corrección períodos anteriores
actividades de operación de Intereses Moratorios y Multas
Recope S.A? Impuesto Renta
Gasto intereses
Participación Soresco
Depreciación y amortización
Gastos ajustes activos fijos
Diferencias de cambio no
realizadas
Gasto Aguinaldo, Salario
Escolar, Vacaciones
Gasto Prestaciones Legales
Cambios en activos y pasivos

de operación:
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventarios
Mercadería Tránsito
Gastos pagados por anticipado
Depósitos en Garantía
Cuentas por pagar

Ingresos Diferidos
Ingresos Renta Diferido
Provisiones Aguinaldo y Salario
Escolar
Provisión Prestaciones Legales
Impuesto pagado
Interés y multas pagado
Análisis de la Información de la Entrevista sobre la Variable ‘Actividades de

Operación’
En la presente entrevista se mencionan las distintas cuentas relacionadas con las

actividades de operación que forman parte del estado de flujos de efectivo. Dichas
actividades están conformadas por: resultado integral del año, gasto impuesto de renta
corrección períodos anteriores, intereses moratorios y multas impuesto de renta; gastos
intereses, participación SORESCO, depreciación y amortización; gastos ajustes activos
fijos, diferencias de cambios no realizadas; gastos aguinaldo, salario escolar,
vacaciones; gastos prestaciones legales. Por otra parte, dentro de los “Cambios en
activos y pasivos de operación” están: cuentas por cobrar, documentos por cobrar,
inventarios, mercadería tránsito, gastos pagados por anticipado, depósitos en garantía,
cuentas por pagar, ingresos diferidos, ingresos renta diferido; provisiones aguinaldo y
salario escolar; provisión prestaciones legales, impuesto pagado, interés y multas
pagadas.
Este tipo de actividades son importantes para la Empresa, debido que están
relacionadas con la prestación de servicios que se brindan para el cumplimiento de los
objetivos empresariales; son estos la principal fuente de ingresos para la Empresa.
96


Estado de Flujos de Efectivo
Actividades de Operación
Comparar las Actividades de Operación del Estado de Flujos de Efectivo de Recope
Objetivo: S.A., de acuerdo con lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7
“Estado de Flujos de Efectivo”.
Descripción de contenido de las Actividades

NIC 7 de Operación del Estado de Flujos de
Efectivo de Recope S.A.
El párrafo 14 de la NIC 7 establece que los flujos de Resultado integral del año
efectivo procedentes de las actividades de operación Gasto Impuesto de renta corrección períodos
se derivan fundamentalmente de las transacciones anteriores
que constituyen la principal fuente de ingresos de Intereses Moratorios y Multas Impuesto Renta
actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, Gastos intereses
proceden de las operaciones y otros sucesos que Participación Soresco
entran en la determinación de las ganancias o Depreciación y amortización
pérdidas. Gasto ajustes activos fijos
Diferencias de cambio no realizadas
Gasto Aguinaldo, Salario Escolar, Vacaciones
El párrafo 18 de la NIC 7 establece la entidad debe Gastos Prestaciones Legales
informar acerca de los flujos de efectivo de las Cambios en activos y pasivos de operación:
operaciones usando uno de los dos siguientes Cuentas por cobrar
métodos: Documentos por cobrar
Inventarios
a) Método directo, según el cual se presentan Mercadería Tránsito
por separado las principales categorías de Gastos pagados por anticipado
cobros y pagos en términos brutos; o Depósitos en Garantía
Cuentas por pagar
b) Método indirecto, según el cual se comienza Ingresos Diferidos
presentando la ganancia o pérdida en Ingresos Renta Diferido
términos netos, cifra que se corrige luego Provisiones Aguinaldo y Salario Escolar –
por los efectos de las transacciones no Pagos
monetarias, por todo tipo de partidas de Provisión Prestaciones Legales – Pagos
pago diferido y acumulaciones (o devengos) Efectivo provisto por las actividades de
que son la causa de cobros y pagos en el operación
pasado o en el futuro, así como de las
partidas de pérdidas o ganancias asociadas Impuesto pagado
con flujos de efectivo de operaciones Interés y multas pagado
clasificadas como de inversión o financiación Efectivo neto provisto por las actividades de
operación
97

Variable ‘Actividades de Operación’
En la presente hoja de análisis se realiza la comparación de lo indicado en la NIC 7

"Estado de Flujos de efectivo" en lo que respecta a actividades de operación de Recope
S.A.
Este tipo de actividades son la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de

la entidad, por lo que proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la
determinación de las ganancias o pérdidas.
Recope S.A., utiliza el método indirecto que consiste en presentar la ganancia o pérdida
en términos netos; por la tanto se ajusta la utilidad.
Objetivo: Verificar el contenido de las actividades de operación del Estado de Flujos de Efectivo de
Recope S.A., de conformidad con lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 “Estado
de Flujos de Efectivo”.
Descripción
Corresponde a los flujos de efectivo generados mediante transacciones que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, relacionado con esas partidas.
Información sobre flujos de efectivo de las
Condición Observaciones
actividades de inversión
La entidad debe informar acerca de los flujos de Recope S.A., utiliza el método
efectivo de las operaciones usando uno de los indirecto
siguiente métodos:
√
a) Método directo
b) Método indirecto
Información sobre flujos de efectivo en
términos netos
Los flujos de efectivo procedentes de los
siguientes tipos de actividades de operación, de
inversión y de financiación; pueden
presentarse en términos netos: √
a) Cobros y pagos por cuenta de clientes,

siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen
la actividad del cliente más que la

correspondiente a la entidad.
b) Cobros y pagos procedentes de partidas en

las que la rotación es elevada, los importes
grandes y el vencimiento próximo.
 Cumple
× No cumple
Análisis de la Información en la Prueba de Cumplimiento N°3 sobre la Variable

‘Actividades de Operación’
En la presente prueba se verifica el cumplimiento del contenido de las actividades de

operación del estado de flujos de efectivo de Recope S.A., respecto a lo establecido en
la NIC 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
Este tipo de actividades constituyen la principal fuente de ingresos de actividades

ordinarias de la entidad, por lo que proceden de las operaciones y otros sucesos que
entran en la determinación de las ganancias o pérdidas.
Recope S.A., utiliza el método indirecto que consiste en presentar la ganancia o pérdida
en términos netos; por la tanto se ajusta la utilidad.
El estado de flujos de efectivo de Recope S.A. cumple con la estructura y contenido

mínimo establecido en la normativa.
99

4.2.2 Variable 4: Actividades de Inversión


11. ¿Cuál es la información Adiciones de activo fijo
contenida en el Estado de Flujos Venta de activos
de Efectivo respecto a las Retiros de activo fijo
actividades de inversión de
Recope S.A.?
Análisis de la Información de la Entrevista sobre la Variable ‘Actividades de

Inversión’
En la presente entrevista se hace mención de las actividades de inversión contenidas

en el estado de flujos de efectivo, dentro de las cuales se encuentran: adiciones de
activo fijo, venta de activos y retiros de activo fijo.
Las actividades de inversión son primordiales para Recope S.A., debido que estas
contribuyen con la generación de ingresos y flujos de efectivo a mediano o largo plazo.
100


Actividades de Inversión
Comparar las Actividades de Inversión del Estado de Flujos de Efectivo de Recope
Objetivo: S.A., de acuerdo con lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7

NIC 7 de Inversión del Estado de Flujos de Efectivo
de Recope S.A.
El párrafo 16 de la NIC 7 establece que la Adiciones de activo fijo
información por revelar por separado de los flujos de Venta de activos
efectivo procedentes de la actividades de inversión, Retiros de activo fijo
es importante, porque tales flujos de efectivo Donaciones de activos fijos
representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos para recursos que se prevé van a
producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Solo los desembolsos que den lugar al
reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera, cumplen las condiciones para
su clasificación como actividades de inversión.

Variable Actividades de Inversión

"Estado de Flujos de efectivo" en lo que respecta a actividades de inversión de Recope
S.A.
Este tipo de actividades representan la medida en la cual se realizan desembolsos para

recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Se debe
tener en cuenta que solamente los desembolsos que dan lugar al reconocimiento de un
activo en el estado de situación financiera, cumplen las condiciones para clasificar
como actividades de inversión.
101

Objetivo: Verificar el contenido de las actividades de inversión del Estado de Flujos de Efectivo de
Descripción
Corresponde a los flujos de efectivo donde se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a
Información sobre flujos de efectivo de las Condición Observaciones
actividades de inversión y financiación
Se informa por separado sobre las principales
categorías de cobros pagos brutos
√
procedentes de actividades de inversión y
financiación.
Fuente: Juego completo de Estados Financieros al 30-08-2015.
 Cumple
× No cumple

‘Actividades de Inversión’

inversión del estado de flujos de efectivo de Recope S.A., respecto a lo establecido en
la NIC 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
Se realizó la revisión del estado de flujos de efectivo de Recope S.A., tomando en

cuenta los aspectos mencionados en la normativa. Recope S.A.; considera todas sus
inversiones mantenidas al vencimiento, con vencimiento original igual o menor a tres
meses, como equivalentes de efectivo.
La NIC 7 establece que la información por revelar por separado de los flujos de efectivo,
procedentes de las actividades de inversión, es importante porque tales flujos de
102
efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que
se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

mínimo establecido en la normativa.

4.2.3 Variable 5: Actividades de Financiación


12. ¿Cuál es la información Nuevos préstamos
contenida en el Estado de Flujos Amortización deudas y
de Efectivo respecto a las documentos por pagar
actividades de financiación de
Recope S.A.?
Fuente: Jefe Departamento Contaduría.
Análisis de la Información de la Entrevista sobre la Variable Actividades de

Financiación
En la realización de la presente entrevista se muestran las distintas actividades de

financiación aplicadas en Recope S.A., las cuales comprenden: nuevos préstamos,
amortización deudas y documentos por pagar.
Las actividades de financiación hacen referencia a la obtención de fuentes de

financiamiento que permiten a la Empresas contribuir con su desarrollo y el
cumplimiento de sus objetivos.
103

Hoja de Análisis Comparativo N° 7

Actividades de Financiación
Comparar las Actividades de Financiación del Estado de Flujos de Efectivo de
Objetivo: Recope S.A., de acuerdo con lo indicado en la Norma Internacional de
Contabilidad N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
Descripción de contenido de las

Actividades de Financiación del Estado
de Flujos de Efectivo de Recope S.A.
El párrafo 17 de la NIC 7 establece que es Nuevos préstamos
importante la presentación separada de los flujos de Amortización deudas y documentos por
efectivo procedentes de actividades de financiación, pagar
puesto que resulta útil al realizar la predicción de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos
con los suministradores de capital a la entidad.
Fuente: Elaboración propia.

Variable Actividades de Financiación

"Estado de Flujos de efectivo" en lo que respecta a actividades de financiación de
Recope S.A.
Este tipo de actividades tiene como objetivo realizar la predicción de necesidades de

efectivo para cubrir compromisos con las entidades que suministran capital a la
empresa. En Recope SA., se manejan nuevos préstamos, y amortización de deudas y
documentos por pagar.
104

Objetivo: Verificar el contenido de las actividades de financiación del Estado de Flujos de Efectivo de
Descripción
Actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los
préstamos tomados por la entidad.
Los flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiación se deben presentar
en forma separada, debido que resulta útil al
√
realizar la predicción de necesidades de
efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la entidad.
Flujos de efectivo en moneda extranjera Condición Observaciones
transacciones en moneda extranjera se
convertirán a la moneda funcional de la entidad,
√
aplicando al importe en moneda extranjera la
tasa de cambio entre ambas monedas, en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
 Cumple
× No cumple

‘Actividades de Financiación’

financiación del estado de flujos de efectivo de Recope S.A., respecto a lo establecido
en la NIC 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
105
Se realizó la revisión del estado de flujos de efectivo de Recope S.A., tomando en

cuenta los aspectos mencionados en la normativa. La moneda funcional de Recope
S.A. es el colón costarricense, por lo tanto, las transacciones denominadas en dólares
estadounidenses se registran a las tasas de cambio vigentes a la fecha de la
transacción; los activos se registran al tipo de cambio de compra y los pasivos al tipo de
cambio de venta; ambos referidos al tipo de cambio para el sector público no bancario.
Las diferencias cambiarias originadas de la liquidación de activos y obligaciones

denominadas en esa moneda, así como el ajuste de los saldos a la fecha de cierre, son
registrados como parte de los resultados de Recope.

mínimos establecidos en la normativa.
4.3 Referente 3: Sistema Informático

4.3.1 Variable 6: Emisión de Estados Financieros
1. De acuerdo con el transitorio II del artículo 5 del Decreto N° 35616-H del 04 de

noviembre del 2009 ¿Existe un Plan de Acción para la implementación de las NIIF?
Cuadro N° 9
Categoría Frecuencia absoluta Frecuencia relativa

Sí 7 100%
No
No responde
Total 7 100%
Fuente: Cuestionario aplicado a los Profesionales y Contadores del Departamento de Contaduría, Recope S.A.
106
Gráfico N° 1
1. De acuerdo con el transitorio II del artículo 5 del Decreto N°

35616-H del 04 de noviembre del 2009 ¿Existe un Plan de
Acción para la implementación de las NIIF?
Sí No No responde
0%
100%
Fuente: Cuadro N° 9
Comentario
El 100% de los funcionarios del Departamento de Contaduría a los que se les aplicó el
cuestionario, mencionan que se está efectuando un Plan de Acción para la
Implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), el cual
actualmente se encuentra en la última fase correspondiente al avalúo de activos; lo
anterior, en cumplimiento de lo que establece el transitorio II del artículo 5 del Decreto
N° 35616-H del 04 de noviembre del 2009.
2. ¿Se remite a la Contabilidad Nacional información de seguimiento de los Planes de

Acción para la Implementación de las NIIF?
Cuadro N° 10

Sí 7 100%
No
No responde
Total 7 100%
107
Gráfico N° 2
2. ¿Se remite a la Contabilidad Nacional información de

seguimiento de los Planes de Acción para la Implementación de las
NIIF?
Sí No No responde
0%
100%
Comentario
cuestionario, mencionan que al inicio de la implementación del Plan de Acción se
remitían a la Contabilidad avances de este, cada mes; sin embargo, actualmente por
encontrarse en la última etapa, Recope S.A., solamente envía las correcciones
respectivas cada vez que se presenten.
3. ¿Se ha capacitado a los funcionarios respecto a las NIIF?
Cuadro N° 11

Sí 7 100%
No
No responde
Total 7 100%
108
Gráfico N° 3
Sí No No responde
0%
100%
Comentario
cuestionario mencionan que han recibido capacitaciones respecto a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), impartidas por el Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
4. ¿Existe algún equipo de trabajo encargado de la implementación de las NIIF a los

estados financieros?
Cuadro N° 12

Sí 6 86%
No 1 14%
No responde
Total 7 100%
109
Gráfico N° 4
4. ¿Existe algún equipo de trabajo encargado de la

implementación de las NIIF a los estados financieros?
Sí No No responde
0%
14%
86%
Comentario
cuestionario, conformado por el Gerente de Administración y Finanzas, la Directora
Financiera y el Jefe del Departamento de Contaduría, mencionan que existe un equipo
de trabajo encargado de la implementación de las NIIF a los estados financieros; sin
embargo, se tiene apoyo de parte de los profesionales de dicho departamento, según
el área respectiva. Entretanto, el 14 % de los funcionarios indica que no se hace.
110
5. ¿La Contabilidad Nacional ha impartido capacitaciones a funcionarios del Depto.

Contaduría, respecto a la implementación de las NIIF?
Cuadro N° 13

Sí 6 86%
No
No responde 1 14%
Total 7 100%
Gráfico N° 5
5. ¿La Contabilidad Nacional ha impartido capacitaciones a

funcionarios del Depto. Contaduría, respecto a la implementación
de las NIIF?
Sí No No responde
0% 14%
86%
Comentario
cuestionario, mencionan que la Contabilidad Nacional ha impartido capacitaciones
respecto a distintas NIIF, a las cuales se convocaban diferentes funcionarios, según su
área. Entretanto, el 14 % de los funcionarios no responde.
111
6. ¿Los estados financieros se preparan bajo la hipótesis de negocio en marcha?
Cuadro N° 14

Sí 7 100%
No
No responde
Total 7 100%
Gráfico N° 6
6. ¿Los estados financieros se preparan bajo la hipótesis de

negocio en marcha?
Sí No No responde
0%
100%
Comentario
cuestionario, mencionan que los estados financieros son preparados bajo la hipótesis
de negocio en marcha.
112
7. ¿En la preparación de los estados financieros se utiliza la base contable de

acumulación (o devengo)?
Cuadro N° 15

Sí 7 100%
No
No responde
Total 7 100%
Gráfico N° 7
7. ¿En la preparación de los estados financieros se utiliza la

base contable de acumulación (o devengo)?
Sí No No responde
0%
100%
Comentario
cuestionario, mencionan que los estados financieros son preparados mediante la base
contable de acumulación (o devengo).
113

Tabla N° 16: Hoja de Análisis de Contenido N° 4

Conocer la Normativa vigente En el presente instructivo de Registro de Asientos Contables permite
implementada por Recope documentar el procedimiento para el registro contable manual de
S.A., en cuanto al documentos, o realizar los ajustes que correspondan cuando por
procedimiento contable para cualquier motivo se requiera.
la elaboración de los estados
financieros respecto a su Por lo tanto, se clasifica en: opción 1: detalla el procedimiento para
estructura y contenido, según el registro de asientos contables manuales, y en opción 2: detalla el
lo establecido en las Normas procedimiento para realizar asientos contables manuales.
Internacionales de
Contabilidad N°1
“Presentación de Estados
Financieros” y N°7 “Estados
Fuente: Manual MU-FI-08-Conta-Registro Asientos Contables.

sobre la variable ‘Emisión de Estados Financieros’
La presente hoja de análisis de contenido muestra las dos opciones en las cuales se
puede realizar el registro de asientos contables.
Este procedimiento se realiza mediante el Sistema Integrado de Gestión (SIG-SAP);

permite que se indique la fecha del día que se está contabilizando, pero se puede variar
según se requiera.
Una vez registrada toda la información necesaria, el sistema asigna en forma

automática, la clase de documento “SA”, que corresponde a un documento para
contabilizar en cuentas de mayor.
Además, al indicar la opción “Reg.doc.prel” el sistema crea automáticamente el número

de consecutivo del documento preliminar; se graba de esta manera para que exista un
114
nivel de aprobación de estos asientos manuales, correspondiente al encargado de cada

área contable o bien al jefe del departamento.

Tabla N° 17: Hoja de Análisis de Observación
Lugar: Departamento de Contaduría

Funcionario: Profesional encargada de los cierres mensuales contables
Descripción General:
La profesional cuenta con un cronograma de cierres contables donde incluye las distintas actividades, así
como sus respectivos responsables. Además, posee un procedimiento informal de cierre mensual. Lo
antes mencionado se maneja mediante una plantilla de Excel.
El cierre ocurre de 3 a 5 días después del último día de cada mes.

Descripción del proceso de cierre mensual contable:
a) La revisión del Balance antes b) La revisión de pasivos, c) La revisión al final del
del cierre definitivo, relacionado relacionado con: cierre, relacionado con:
con:
- Cuentas por pagar suplidores - La verificación de bienes
- Las cuentas de efectivo de petróleo y derivados duraderos
- Las cuentas por cobrar - Cuentas por pagar - La verificación de la
- La cuentas de inventario comerciales capitalización
- Las cuentas de gastos - Cuentas por pagar Gobierno - Revisión de gastos
anticipados - Retenciones de clientes - Ajuste presupuesto y
- La amortización de seguros - Cuentas por pagar empleados contabilidad
- Las cuentas de propiedad, planta - Gastos acumulados en bonos - Revisión Superávit
y equipo - Documentos por pagar a
- Las cuentas de títulos de valor en largo plazo
garantía - Ingresos diferidos TECC
- Ingresos diferidos ventas
Fuente: Profesional responsable de cierres mensuales contables.
Análisis de la Información contenida en la Hoja de Análisis de Observación sobre

la Variable ‘Emisión de Estados Financieros’
La presente hoja de análisis de observación muestra el proceso y/o actividades llevadas

a cabo por el personal del Departamento de Contaduría, para la elaboración del cierre
contable mensual.
115
Mediante la implementación de un cronograma de cierres contables, se asigna a cada

funcionario la responsabilidad de la realización de una actividad específica.
Dentro de las actividades relacionadas con la elaboración del cierre contable se

encuentran:
- Transacciones de registro
- Interfaces o cargas al sistema cupones
- Facturación e ingresos por ventas
- Planilla
- Tarjeta electrónica de compra de combustible- TECC
- Costos
- Ajuste por diferencial cambiario
- Revisión convergencia caja
- Emisión de estados financieros

4.3.2 Variable 7: Estado de Flujo de Efectivo
12. ¿Se utiliza el método directo para lo que respecta a flujos de operaciones?
Cuadro N° 16

Sí 2 28%
No 3 43%
No responde 2 29%
Total 7 100%
116
Gráfico N° 8
12. ¿Se utiliza el método directo para lo que respecta a flujos de

operaciones?
Sí No No responde
29% 28%
43%
Comentario
cuestionario, mencionan que sí se utiliza el método directo para lo que respecta al flujo
de operaciones en el estado de flujos de efectivo; el 43% indica que no se utiliza ese
método, sino más bien el método indirecto ajustando la utilidad, y el 29% de los
funcionarios no responde, e indican en el apartado de observaciones que el método
directo no cumple con las NIIF.
13. ¿Se informa por separado acerca de las principales categorías de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversión y financiación?
Cuadro N° 17
Sí 6 86%
No
No responde 1 14%
Total 7 100%
117
Gráfico N° 9
13. ¿Se informa por separado acerca de las principales

categorías de cobros y pagos brutos procedentes de
actividades de inversión y financiación?
Sí No No responde
0% 14%
86%
Comentario
cuestionario, mencionan que sí se informa por separado acerca de las principales
categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y
financiación. Entretanto, el 14% de los funcionarios no responde.
14. ¿Los intereses recibidos y/o pagados se revelan por separado, según el tipo de
actividad?
Cuadro N° 18

Sí 6 86%
No
No responde 1 14%
Total 7 100%
118
Gráfico N° 10
14. ¿Los intereses recibidos y/o pagados se revelan por separado,

según el tipo de actividad?
Sí No No responde
0% 14%
86%
Comentario
cuestionario, mencionan que los intereses recibidos y/o pagados se revelan por
separado, según el tipo de actividad al que se refiere. Entretanto, el 14% de los
funcionarios no responde.

4.3.2 Variable 7: Estado de Flujo de Efectivo

Conocer la Normativa vigente El presente instructivo tiene como objetivo la elaboración de libros
implementada por Recope contables Digitales mediante el uso de la herramienta BI en SIG-
S.A., en cuanto al SAP, con el fin de resguardarlos en el repositorio ALFRESCO, y de
procedimiento contable para esta forma contar con información confiable, eficaz, eficiente y
la elaboración de los estados oportuna que le permita a la Empresa cumplir con la normativa en
financieros respecto a su esta materia.
estructura y contenido, según
119
lo establecido en las Normas La herramienta BI se encuentra en el sistema de información

Internacionales de denominado SIG-SAP, mediante la cual se crean tablas de
Contabilidad N°1 información, en el sistema, necesarias para generar informes
“Presentación de Estados específicos, según los requerimientos del usuario final.
Financieros” y N°7 “Estados
de Flujos de Efectivo”. Es responsabilidad del contador designado del Área de
Conciliaciones, generar y elaborar los libros contables digitales
según las directrices y reglamentos establecidos por la
Administración Tributaria y cualquier otro lineamiento establecido por
la Empresa.
Además corresponde al coordinador del Área de Conciliaciones, del

Departamento de Contaduría ejercer una supervisión constante
sobre el desarrollo correcto de este proceso.
Los libros contables digitales, deberán ser aprobados por el Jefe del
Departamento de Contaduría y el Representante Legal de la
Empresa (en orden de prelación, recaerá la responsabilidad en el
Gerente de Administración y Finanzas).
El soporte de la información de los libros contables digitales, lo

constituyen todas las operaciones de RECOPE, cuya información
está contenida en el Sistema Integral de Gestión (SIG) y procesada
en los Libros de Trabajo generados en BI.
Los Libros Contables Digitales se deben elaborar mensualmente,

según las directrices y reglamentos establecidos por la
Administración Tributaria y cualquier otra normativa o lineamiento
establecido por la Empresa.
Se debe hacer uso de los formatos incorporados en BI para elaborar

los libros contables digitales, para lo cual se revisarán mensualmente
y se ajustarán si fuera necesario, en caso de la creación, cierre o
bloqueo de cuentas contables.
Los libros contables digitales generados mensualmente se deben

ingresar en ALFRESCO para el resguardo de la información;
además, serán de acceso restringido, en virtud de lo cual
únicamente podrán realizar consulta de estos, las personas
autorizadas para ese fin. Para mayor seguridad de la información,
esta se debe respaldar, también, en el servidor del Departamento de
Contaduría.
Fuente: AF-07-03-103 v1 Elaboración Libros Contables Digitales
Análisis de la Información contenida en la Hoja de Análisis de Contenido N° 5

sobre la variable ‘Estado de Flujo de Efectivo’
La presente hoja de análisis de contenido tiene como fin conocer el procedimiento que
se lleva a cabo para la elaboración de libros contables digitales.
120
Se utiliza la herramienta BI en SIG-SAP (Sistema Integrado de Gestión) para dicha

elaboración, con el fin de resguardar los libros en el repositorio Alfresco, para lograr
tener información confiable, eficaz, eficiente y oportuna.
Los libros contables digitales se elaboran en forma mensual, de acuerdo con las
directrices y reglamentos establecidos por la Administración Tributaria, así como
cualquier otra normativa o lineamiento establecido por la Empresa.
Para lograr una mayor seguridad de la información los libros contables digitales, estos
son de acceso restringido; por lo tanto, para poder realizar una consulta de estos,
solamente será por medio de las personas autorizadas; además, la información se
respalda también en el servidor del Departamento de Contaduría.
121

4.3.3 Variable 8: Notas
8. ¿Se realizaron modificaciones a los manuales, instructivos y procedimientos

contables?
Cuadro N° 19

Sí 7 100%
No
No responde
Total 7 100%
Gráfico N° 11
8. ¿Se realizaron modificaciones a los manuales, instructivos y

procedimientos contables?
Sí No No responde
0%
100%
122
Comentario
cuestionario, mencionan que los manuales, instructivos y procedimientos contables,
fueron actualizados de acuerdo con lo establecido en las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
9. ¿Recope S.A., tiene un plan de cuentas?
Cuadro N° 20

Sí 7 100%
No
No responde
Total 7 100%
Fuente: Cuestionario aplicado a los Profesionales y Contadores del Departamento de Contaduría,

Recope S.A.
Gráfico N° 12
9. ¿Recope S.A., tiene un plan de cuentas?
Sí No No responde
0%
100%
123
Comentario
cuestionario, mencionan que Recope S.A. tiene un plan de cuentas que está de
acuerdo con el clasificador del objeto del Gasto y del Ingres del Ministerio de Hacienda;
este está integrado en el Sistema Integrado de Gestión (SIG-SAP).
10. ¿Se realizaron modificaciones al Catálogo de Cuentas?
Cuadro N° 21

Sí 5 72%
No 1 14%
No responde 1 14%
Total 7 100%

Recope S.A.
Gráfico N° 13
10. ¿Se realizaron modificaciones al Catálogo de Cuentas?
Sí No No responde
14%
14%
72%
124
Comentario
cuestionario, mencionan que el Catálogo y manual descriptivo por grupo de cuentas ha
sido modificado, la última versión es del año 2012 (AF-01-12-009), y contiene lo
establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera. Entretanto, el
14% de los funcionarios indica que no se hace y el 14% restante no responde.
11. ¿Los manuales, instructivos y procedimientos contables están actualizados?
Cuadro N° 22

Sí 6 86%
No
No responde 1 14%
Total 7 100%

Recope S.A.
Gráfico N° 14
11. ¿Los manuales, instructivos y procedimientos contables están

actualizados?
Sí No No responde
0% 14%
86%
125
Comentario
cuestionario, mencionan que los manuales, instructivos y procedimientos contables se
encuentran actualizados, a raíz de la adopción e implementación de las Normas
Internacionales de Información financiera (NIIF), de acuerdo con lo establecido en los
Decretos N° 35616-H y N°38069-H. Entretanto, el 14% de los funcionarios no responde.

4.3.3 Variable 8: Notas

Conocer la Normativa vigente El Catálogo y manual descriptivo por grupo de cuentas tiene como
implementada por Recope objetivo constituir una herramienta de apoyo técnico para el uso
S.A., en cuanto al adecuado de los conceptos contables incorporados en el Catálogo
procedimiento contable para de Cuentas, de manera que se logren registros correctos que reflejen
la elaboración de los estados la transparencia de la información.
financieros respecto a su
estructura y contenido, según Consta de ocho capítulos:
lo establecido en las Normas
Internacionales de - Disposiciones Generales
Contabilidad N°1 - Activos
“Presentación de Estados - Pasivos
Financieros” y N°7 “Estados - Patrimonio
de Flujos de Efectivo”. - Ingresos
- Gastos
- Costos
- Elaboración
Dicho catálogo es aplicado a todos los documentos y registros

contables del Sistema Integrado de Gestión (SIG-SAP).
Fuente: AF-01-12-009 v1 Catálogo y manual descriptivo por grupo de cuentas.
126

sobre la variable ‘Notas’
El Catálogo y manual descriptivo de cuentas constituye la base para la clasificación y

presentación en forma consistente y homogénea de los hechos económicos de la
empresa. El catálogo precisa la descripción por grupo de cuentas para uniformar el
registro de las operaciones financieras y económicas, resumiendo las condiciones
técnicas necesarias para la elaboración de los estados financieros contables e informes
de carácter complementario.
Las claves previstas en el Plan de Cuentas responden a la siguiente estructura:
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio neto
4. Ingresos
5. Gastos
6. Costos de ventas
7. Costos
Por lo tanto, para cualquier clasificación del gasto, o bien del ingreso, se debe consultar
el Clasificador por Objeto del Gasto del Sector Público o Clasificador del Ingreso, según
corresponda; dado que estos muestran una definición más amplia de cada una de las
cuentas correspondientes a esos grupos.
El objetivo principal de esta normativa es constituir una herramienta de apoyo técnico

para el uso adecuado de los conceptos contables incorporados en el Catálogo de
Cuentas, de manera que se logren registros correctos que reflejen la transparencia de
la información.
127
4.4 Referente 4: Políticas Contables

4.4.1 Variable 9: Selección
15. ¿Las políticas contables se encuentran establecidas formalmente?
Cuadro N° 23

Sí 7 100%
No
No responde
Total 7 100%

Recope S.A.
Gráfico N° 15
15. ¿Las políticas contables se encuentran establecidas formalmente?
Sí No No responde
0%
100%
128
Comentario
cuestionario, mencionan que las políticas contables se encuentran establecidas
formalmente, de acuerdo con lo establecido en las Normas Internacionales de
Contabilidad N°1 “Presentación de estados financieros” y N°8 “Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores”. Estas se presentan en las notas a los
16. ¿De acuerdo con la implementación de las NIIF, las políticas contables han sufrido
modificaciones?
Cuadro N° 24

Sí 6 86%
No
No responde 1 14%
Total 7 100%

Recope S.A.
Gráfico N° 16
16. ¿De acuerdo con la implementación de las NIIF, las políticas

contables han sufrido modificaciones?
Sí No No responde
0% 14%
86%
129
Comentario
cuestionario, mencionan que las políticas contables han sido modificadas de acuerdo
con lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad N°1 “Presentación de
estados financieros” y N°8 “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores”. Estas se presentan en las notas a los estados financieros, y en apego a los
Decretos N°35616-H y N°38069-H.

4.4.1 Variable 9: Selección
Tabla N° 20: Prueba de Cumplimiento N° 6
Objetivo: Verificar el cumplimiento de la selección de Políticas Contables en Recope S.A., de

conformidad con lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 8 “Políticas Contables,
cambios en las Estimaciones Contables y Errores”.
Uniformidad de las políticas contables
Una entidad seleccionará y aplicará sus
políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones
similares; a menos que una NIIF requiera o √
permita específicamente establecer categorías
de partidas para las cuales podría ser
apropiado aplicar diferentes políticas.
 Cumple
× No cumple
130

Selección
En la presente prueba se verifica el cumplimiento de la selección de las políticas

contables para la elaboración estados financieros de Recope S.A., en relación con lo
mínimo establecido en la NIC 8 “Políticas Contables, cambios en las Estimaciones
Contables y Errores”.
Se realizó la revisión de las notas a los estados financieros de Recope S.A, las cuales
muestran las principales políticas contables utilizadas en la preparación de los estados
financieros, tales como:
a. Moneda y Transacciones en Moneda Extranjera

b. Equivalentes de Efectivo
c. Estimación para Incobrables
d. Inventarios
e. Impuesto único a los Combustibles
f. Propiedad, Planta, Vehículos y Equipo
g. Inversión en el Complejo Portuario Moín
h. Depreciación
i. Activos Fijos en Curso
j. Inversión en Negocio Conjunto
k. Impuesto sobre Renta
l. Ingresos Diferidos
m. Prestaciones Legales
n. Salario Escolar
o. Décimo Tercer Mes
p. Vacaciones Empleados
q. Reserva Legal
r. Reserva de Inversión
s. Superávit por Revaluación
t. Superávit por Donación
131
u. Reconocimiento de Ingresos
v. Costo de Ventas
w. Reconocimiento de Gastos
x. Deterioro de Activos
y. Uso de Estimados
z. Instrumentos Financieros
Los activos “Propiedad, Planta, Vehículos y Equipos” son registrados inicialmente al

costo de adquisición o construcción, según corresponda; posteriormente, se carga a
este la revaluación por índices de precios (hasta el año 2011), menos la depreciación
acumulada o deterioro, de manera que representen su valor razonable. A partir del año
2012, Recope no efectuó revaluaciones de sus activos, de acuerdo con la Nota No.1
“Bases de Presentación” los estados financieros han sido preparados de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las políticas contables de Recope S.A. cumplen con la información mínima establecida
en la normativa.
4.4.2 Variable 10: Aplicación
17. ¿De acuerdo con la implementación de las NIIF, las estimaciones contables han
sufrido modificaciones?
Cuadro N° 25

Sí 5 72%
No 1 14%
No responde 1 14%
Total 7 100%

Recope S.A.
132
Gráfico N° 17
17. ¿De acuerdo con la implementación de las NIIF, las

estimaciones contables han sufrido modificaciones?
1er trim. 2º trim. 3er trim.
14%
14%
72%
Comentario
cuestionario, mencionan que las estimaciones contables han sido modificadas de
acuerdo con lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera y
en apego a los Decretos N°35616-H y N°38069-H. Entretanto, 14% de los funcionarios
mencionan que no están modificadas y el resto, el 14%, no responde.
18. ¿Existen procedimientos establecidos para la corrección de errores materiales en

los estados financieros?
Cuadro N° 26
Sí 3 57%
No 2 29%
No responde 2 14%
Total 7 100%

Recope S.A.
133
Gráfico N° 18
18. ¿Existen procedimientos establecidos para la corrección de errores

materiales en los estados financieros?
Sí No No responde
14%
29% 57%
Comentario
cuestionario, mencionan que existen procedimientos para la corrección de errores en
los estados financieros, en apego a lo establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad N° 8 “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores”. El 29% de los funcionarios indican que no hay un procedimiento establecido y
el 14% opta por no responder.
134

4.4.2 Variable 10: Aplicación
Tabla N° 21: Prueba de Cumplimiento N° 7
Objetivo: Verificar el cumplimiento de la aplicación de Políticas Contables en Recope S.A., de

Se revelará la siguiente información:
a) La base (o bases) de medición utilizada para
√
la elaboración de los estados financieros.
b) Las otras políticas contables utilizadas que
sean relevantes para la comprensión de los √
Información a revelar sobre errores de Condición Observaciones
períodos anteriores
En aplicación del párrafo 42, una entidad
revelará la siguiente información:
a) La naturaleza del error del período anterior
b) Para cada período anterior presentado, en la

medida que sea practicable, el importe del
ajuste:
i) Para cada partida del estado financiero que
se vea afectada.
iii) Para el importe de la ganancia por acción √

tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad
.
c) Si fuera impracticable la reexpresión
retroactiva para un período anterior, en
particular, las circunstancias que conducen a
esa situación, junto con una descripción de
cómo y desde cuándo se ha corregido el error.
 Cumple
× No cumple
135

‘Aplicación’
En la presente prueba se verifica el cumplimiento de la aplicación de las políticas

contables para la elaboración de estados financieros de Recope S.A., en relación con lo
mínimo establecido en la NIC 8 “Políticas Contables, cambios en las Estimaciones
Las políticas contables en la NIC 8 son los principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos específicos, adoptados por la entidad en la elaboración y presentación
de sus estados financieros.
En las notas a los estados financieros de Recope (II Trimestre 2015) se ve reflejada la
naturaleza del error, relacionado con: “Gasto Impuesto de renta corrección períodos
anteriores” (Nota No.16). Además, en los anexos de los estados financieros al 30 de
agosto de 2015, se detallan las correcciones de errores, tales como: Otros ingresos-
Correcciones a Períodos Anteriores (Anexo No.16 Otros Ingresos), Corrección a
Períodos (Anexo No.19 Otros Gastos) y Gastos de Operación por Gerencias (Anexo
No.20), así como en el Estado de flujos de efectivo (actividades de operación).
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
137
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
El presente capítulo muestra las conclusiones y recomendaciones obtenidas de los

instrumentos aplicados al Departamento de Contaduría de Recope S.A., con el
propósito de identificar posibles acciones de mejora.
Dichos instrumentos están compuestos por los objetivos específicos desarrollados en

la presente investigación.
5.1 Objetivo Específico N° 1
Describir el procedimiento contable respecto a su estructura y contenido para la

elaboración de los Estados Financieros, que permita verificar el cumplimiento de lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 1.
5.1.1 Referente 1: Procedimiento Contable

5.1.1.1 Variable 1: Estructura
Conclusiones
De acuerdo con los instrumentos aplicados al Departamento de Contaduría de Recope

S.A., se determina que la normativa empresarial utilizada para los procesos contables
se encuentra resguardada en el sistema Alfresco (sistema de almacenamiento). Lo
anterior en cumplimiento a lo indicado en la directriz emitida por la Administración
Superior sobre el uso de herramientas de software libre y a la política de cero papeles;
la Dirección de Suministros decidió implementar, en conjunto con la Dirección de
Tecnología Informática, el uso del sitio GAF Suministros en el gestor empresarial de
documentos, mediante el aplicativo Alfresco EMC.
Mediante el uso del sistema Alfresco (a partir del 03-12-2012) la información

relacionada con la normativa empresarial puede ser almacenada, descargada, editada y
consultada por los funcionarios de toda la empresa; permite llevar un control de
138
versionamiento de dichos documentos, así como el cumplimiento de la política

empresarial de cero papeles.
El poseer un sistema de almacenamiento de información propicia una debida gestión

documental institucional, pues permite que se cuente con un control, se almacene y se
recupere la información de manera oportuna y eficiente, según las necesidades
institucionales.
Por otra parte, se evidencia que el Departamento de Contaduría prepara los estados
financieros y sus notas, en apego a la estructura mínima establecida en la Norma
Internacional de Contabilidad N°1 “Presentación de Estados Financieros”; dicho
cumplimiento permite que los estados financieros y sus notas sean comprensibles y se
distingan de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
Se determina también que no existe un procedimiento establecido dentro de la

normativa empresarial para la elaboración de estados financieros. Por consiguiente, la
falta de formalización por parte del Departamento de Contaduría de Recope S.A.,
puede inducir a errores en el tratamiento de la información contable, lo cual afectaría la
eficiencia y oportunidad de esta; además, se generaría la dificultad de delimitar las
responsabilidades para determinar, en forma más sencilla, los errores detectados en la
ejecución de las actividades del proceso contable.
Recomendaciones
Al Jefe del Departamento de Contaduría:
Continuar con la buena práctica de almacenar en el sistema Alfresco, la información

vigente que regula los procesos llevados a cabo por el Departamento de Contaduría, en
apego a lo mencionado en la directriz emitida por la Dirección de Suministros, en
conjunto con la Dirección de Tecnología Informática (DSU-311-2012) y lo estipulado por
la Contraloría General de la República en las Normas de Control Interno para el Sector
Público (N-2-2009-CO-DFOE).
139
Continuar con la buena práctica de preparar los estados financieros y sus notas en
cuanto a la estructura mínima, de conformidad con lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad N° 1 “Preparación de Estados Financieros”.
Elaborar, conforme lo establecido en las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) y lo estipulado por la Contraloría General de la República en la
Normas de Control Interno para el Sector Público (N-2-2009-CO-DFOE), un
procedimiento para la preparación de estados financieros que permita regular dicho
proceso contable.
5.1.1 Referente 1: Procedimiento Contable

5.1.1.2 Variable 2: Contenido
Conclusiones
De acuerdo con los instrumentos aplicados se determina que el Departamento de

Contaduría de Recope S.A., presenta el contenido mínimo en los estados financieros y
sus notas, en apego a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 1
“Presentación de Estados Financieros”. Por lo tanto, el cumplimiento de lo indicado en
la normativa citada permite que la información de los estados financieros y sus notas
sea comprensible, fiable y comparable.
Recomendaciones
Continuar con la buena práctica de preparar los estados financieros y sus notas en
cuanto al contenido mínimo, de conformidad con lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad N° 1 “Preparación de Estados Financieros”.
140
Describir el procedimiento contable de la presentación de los Estados de Flujo de

Efectivo con respecto a las actividades de operación, actividades de inversión y
actividades de financiación, con el fin de evaluar la capacidad de la entidad de generar
efectivo y equivalentes al efectivo.
5.2.1 Referente 2: Presentación de los Estados de Flujos de Efectivo

5.2.1.1 Variable 3: Actividades de Operación
Conclusiones
De acuerdo con los instrumentos aplicados, se determina que el Departamento de

Contaduría de Recope S.A., presenta el contenido mínimo de las actividades de
operación del Estado de flujos de efectivo, en apego a lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
El cumplimiento de lo indicado en la normativa citada, permite que la información del

estado de flujos de efectivo sea comprensible, fiable y comparable.
Recomendaciones
Continuar con la buena práctica de preparar el Estado de flujos de efectivo respecto al

contenido mínimo de las actividades de operación, de conformidad con lo establecido
en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
141

5.2.1.2 Variable 4: Actividades de Inversión
Conclusiones

inversión del estado de flujos de efectivo en apego a lo establecido en la Norma
El cumplimiento de lo indicado en la normativa citada permite que la información del

estado de flujos de efectivo sea comprensible, fiable y comparable.
Recomendaciones

contenido mínimo de las actividades de inversión, de conformidad con lo establecido en
la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.

5.2.1.3 Variable 5: Actividades de financiación
Conclusiones

financiación del Estado de flujos de efectivo, en apego a lo establecido en la Norma
142
El cumplimiento de lo indicado en la normativa citada permite que la información del

Estado de flujos de efectivo sea comprensible, fiable y comparable.
Recomendaciones

contenido mínimo de las actividades de financiación, de conformidad con lo establecido
en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
Identificar la información contenida en el sistema informático, respecto a la emisión de

los Estados financieros, Estados de Flujo de Efectivo y sus respectivas notas, de modo
que garantice la confiabilidad y oportunidad del registro de la información.
5.3.1 Referente 3: Sistema Informático

5.3.1.1 Variable 6: Emisión de Estados Financieros
Conclusiones
De acuerdo a los instrumentos aplicados se determina que los contadores y

profesionales del Departamento de Contaduría, han sido capacitados en cuanto a las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
El Departamento de Contaduría, según lo establecido en los Decretos N°35616-H y

N°38069-H, capacita a sus funcionarios en NIIF, los cursos fueron impartidos por el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y la Contabilidad Nacional.
Mediante la actualización de conocimientos de los funcionarios del Departamento de

Contaduría respecto a las Normas Internacionales de Información Financiera, se han
143
logrado realizar grandes avances en la adopción e implementación de la mencionada

normativa en los estados financieros; lo anterior permite contar con personal idóneo en
la ejecución de los procesos contables.
Por otra parte, se determina que no existe un procedimiento establecido dentro de la

normativa empresarial para la elaboración de los cierres mensuales contables. Por
consiguiente, la falta de formalización por parte del Departamento de Contaduría de
Recope S.A., puede inducir a errores en el tratamiento de la información contable,
afectando la eficiencia y oportunidad de esta; así como la dificultad de delimitar las
responsabilidades para determinar, en forma más sencilla, los errores detectados en la
ejecución de las actividades del proceso contable.
Recomendaciones
Desarrollar un programa anual de actualización profesional relacionado con Normas

Internacionales de Información Financiera y demás información complementaria,
dirigido a los contadores, profesionales y jefatura del Departamento de Contaduría; ello
para mantener la eficiencia de los procesos contables en la elaboración de estados
financieros, con apego a lo establecido en las Normas de control interno para el Sector
Público (N-2-2009-CO-DFOE).
Elaborar un procedimiento para el cierre mensual contable que permita regular dicho
proceso, conforme lo establecido en las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y lo estipulado por la Contraloría General de la República en las
Normas de Control Interno para el Sector Público (N-2-2009-CO-DFOE).
144

5.3.1.2 Variable 7: Estado de Flujos de Efectivo
Conclusiones

Contaduría de Recope S.A., cuenta con un instructivo para la elaboración de libros
contables digitales dentro de la normativa empresarial; este se encuentra resguardado
en el sistema de almacenamiento Alfresco.
Lo anterior surge debido al oficio emitido por la Gerencia de Administración y Finanzas

(GAF-1450-2014), donde se menciona que respecto a lo indicado por la Dirección
General de Tributación desde el año 2011, se ha venido promoviendo el registro de los
libros contables y legales en formato digital. Por lo tanto, en diciembre de 2012 se inició
el proyecto utilizando las herramientas BI, SIG-SAP para elaborar los libros en esta
herramienta y obtener el producto en forma mensual, de la misma manera que se
obtienen los estados financieros.
El uso de libros contables digitales permite a Recope S.A, llevar un control con mayor
confidencialidad y seguridad de la información contable, así como accesibilidad y
transparencia; esto se convierte en un respaldo electrónico que garantiza su
inalterabilidad y evita la pérdida de información.
Recomendaciones
Continuar con la buena práctica de la aplicación del procedimiento para la elaboración

de libros contables digitales, el resguardo de la información en el Sistema Alfresco y el
respaldo de la información en el servidor del Departamento de Contaduría de los libros
contables digitales; esto según las directrices y reglamentos establecidos por la
Administración Tributaria, el instructivo para la elaboración de libros contables digitales
145
emitido por la Empresa y las Normas de control interno para el Sector Público (N-2-
2009-CO-DFOE) para garantizar la seguridad de la información contable.

5.3.1.3 Variable 8: Notas
Conclusiones

Contaduría de Recope S.A., cuenta con el Catálogo y manual descriptivo por grupo de
cuentas, debidamente actualizado.
Lo anterior, surge como parte del cumplimiento a lo solicitado por la Contraloría General
de la República en el año 2011, donde se establece que se debe elaborar, aprobar y
divulgar a las unidades pertinentes, los manuales contables requeridos para el
desarrollo del Sistema Integral Administrativo Financiero.
El Departamento de Contaduría fue el encargado de elaborar el "Catálogo y Manual

Descriptivo por grupo de Cuentas"; fue revisado por la Jefatura del Departamento de
Contaduría y la Dirección Financiera.
Por lo tanto, el uso del Catálogo y manual descriptivo por grupo de cuentas, permite a
Recope S.A, realizar correctamente los registros contables, reflejando la transparencia
de la información; además, de presentar en forma consistente y homogénea los hechos
económicos de la empresa.
Recomendaciones
Continuar con la buena práctica de utilizar el Catálogo y manual descriptivo por grupo
de cuentas, para uniformar el registro de las operaciones financieras y económicas,
146
resumiendo las condiciones técnicas necesarias para la elaboración de los estados

financieros contables, e informes de carácter complementario; esto en apego a lo
establecido en la Normas de control interno para el Sector Público (N-2-2009-CO-
DFOE), la Ley General de Control Interno N° 8292, Clasificador de Objeto del Gasto y
Clasificador de Ingresos del Sector Público, la Ley de la Administración Financiera N°
8131 y las Normas Internacionales de Información Financiera.
Evaluar las políticas contables de la información presentada en los Estados

Financieros, Estados de Flujo de Efectivo y Estimaciones Contables, con respecto a la
selección y aplicación de estas, con el fin de demostrar su relevancia y fiabilidad.
5.4.1 Referente 4: Políticas Contables

5.4.1.1 Variable 9: Selección
Conclusiones
De acuerdo con los instrumentos aplicados se determina que en las notas a los estados
financieros que elabora el Departamento de Contaduría de Recope S.A., se encuentran
establecidas las políticas contables respectivas. Por lo tanto, el Departamento de
Contaduría, en apego a lo establecido en las Normas Internacionales de Información
Financiera, revela en las notas a los estados financieros el resumen de las políticas
contables significativas para la elaboración de estos.
La revelación y uso de políticas contables en los estados financieros de Recope S.A.,

permiten informar a los usuarios acerca de la base o bases de medición utilizadas en
los estados financieros, para su debido análisis para la toma de decisiones; con ello se
logra transparencia y oportunidad de la información financiera.
147
Recomendaciones
Continuar con la buena práctica de revelar el resumen de las políticas contables

significativas en las notas a los estados financieros, para brindar oportunidad y
transparencia de la información a los usuarios, en apego a lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad N° 1 “Presentación de estados financieros”.
5.4.1 Referente 4: Políticas Contables

5.4.1.2 Variable 10: Aplicación
Conclusiones
De acuerdo con los instrumentos aplicados se determina que el Departamento de

Contaduría de Recope S.A., en apego a lo establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad N° 8 “Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y
errores”, realiza la corrección de errores en sus estados financieros.
La corrección de errores en los estados financieros permite a Recope S.A., proporcionar

a los usuarios información real y confiable que satisfaga sus necesidades principales.
Recomendaciones
Continuar con la buena práctica de realizar la corrección de errores en los estados

financieros, en apego a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 8
“Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores”; con ello se logra
presentar la información real de las operaciones de la empresa y se proporciona
seguridad en la toma de decisiones de los usuarios.
148
5.5 Discusión
La presente investigación realizada en Recope S.A., tuvo un impacto positivo en el

proceso de elaboración de estados financieros, lo anterior a cargo del Departamento de
Contaduría, debido que como resultado de la aplicación de los instrumentos se
determina que se cumple con lo estipulado en las Normas Internacionales de
Contabilidad N° 1, 7 y 8, además, de que su personal se encuentra capacitado en
materia de Normas Internacionales de Información Financiera, generando así
confiabilidad en la información financiera contable.
Por otra parte, se brindan algunas opciones de mejora en lo que respecta a

formalización de procedimientos claves para los procesos contables, entre ellos:
elaboración de estados financieros, cierres mensuales contables y el tratamiento de
estimaciones contables, que permitirán describir el paso a paso, así como los
responsables de dichas actividades.
En el aspecto profesional ésta investigación permitió conocer todo el proceso que

conllevan los estados financieros, en cuanto a su estructura, contenido, sus políticas
contables, además, de la excelente coordinación y trabajo en equipo con que cuenta el
Departamento de Contaduría.
A nivel personal, hubo un valioso aporte de conocimientos y experiencia gracias a la

colaboración brindada por el personal del Departamento de Contaduría, en lo que
respecta al procedimiento que se lleva a cabo para preparar los estados financieros y
sus notas.
CAPÍTULO VI
PROPUESTA
150
6. PROPUESTA
El presente capítulo se basa en la propuesta planteada para la Refinadora

Costarricense de Petróleo, Sociedad Anónima. Consiste en la elaboración de un
procedimiento de registro y presentación de los estados financieros, estado de flujos de
efectivo y estimaciones contables, de conformidad con lo establecido en las Normas
Internacionales de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados Financieros”, N° 7
“Estado de Flujos de Efectivo” y N° 8 “Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores”.
La propuesta surge del análisis y resultados obtenidos de los instrumentos aplicados

(entrevista, cuestionarios, hojas de análisis de contenido, hojas de análisis comparativo,
hoja de análisis de observación y pruebas de cumplimiento), desarrollados en los
capítulos IV y V.
6.1 Antecedentes
Como producto de lo indicado en los Decretos N° 35616-H y 38069-H, Recope S.A.,

está realizando la adopción e implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera, con el fin de generar estados financieros consolidados, sobre la
base de una normativa contable homogénea.
Según el análisis de los resultados de la presente investigación, se determina la falta de

formalización dentro de la normativa empresarial en cuanto a los procesos para la
preparación de los estados financieros y los cierres mensuales contables, de modo que
permitan detallar el procedimiento y delimitación de responsabilidades. Por
consiguiente, se decide elaborar dichos procedimientos como una oportunidad de
mejora en los procesos llevados a cabo por el Departamento de Contaduría de Recope
S.A.
151
6.2 Justificación
De acuerdo con el análisis y resultados obtenidos en la presente investigación, se

determina la necesidad de Recope S.A., de contar con un procedimiento formal dentro
de su normativa empresarial, relacionado con la preparación de sus estados financieros
y cierres mensuales contables; ello, de conformidad con lo establecido en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Además, las Normas de Control Interno para el Sector Público (N-2-2009-CO-DFOE)

establecen la responsabilidad de los titulares subordinados de velar porque sus
procedimientos se encuentren debidamente documentados, oficializados, actualizados,
divulgados y puestos a disposición para la consulta de los funcionarios.
Esta propuesta tiene el objetivo de brindar a Recope S.A, una oportunidad de mejora
mediante la elaboración de un procedimiento que permita preparar los estados
financieros, así como los cierres mensuales contables.
6.3 Planteamiento del problema
De acuerdo con la investigación desarrollada, así como el análisis y resultados

obtenidos mediante los diferentes instrumentos aplicados, el problema por resolver
señala:
¿Recope S.A., cuenta con un procedimiento de registro y presentación de los estados

financieros, estados de flujos de efectivo y estimaciones contables?
6.4 Objetivo General
Elaborar un procedimiento de registro y presentación de los estados financieros,

estados de flujos de efectivo y estimaciones contables.
152
6.4.1 Objetivos Específicos
6.4.1.1 Establecer un procedimiento formal de registro y presentación de los estados

financieros, estados de flujo de efectivo y estimaciones contables, para formalizar los
principales procesos contables.
6.4.1.2 Establecer un procedimiento formal de cierres mensuales contables con el fin

de delimitar las principales actividades y responsabilidades, para generar información
confiable y oportuna destinada a la elaboración de los estados financieros.
6.5 Fundamento Teórico
En la presente propuesta es importante elaborar los procedimientos para el registro y

presentación de los estados financieros, estados de flujos de efectivo y estimaciones
contables y cierres mensuales contables, en apego a lo establecido en las Normas
Internacionales de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados Financieros”, N° 7
“Estado de Flujos de Efectivo” y N° 8 “Políticas Contables, cambios en las Estimaciones
Con el objetivo de obtener información confiable y oportuna, es necesario contar con un

procedimiento formal para los mencionados procesos contables, de modo que se
permita a la Empresa una mejor toma de decisiones a futuro.
Los procedimientos para la elaboración de estados financieros hacen posible que la

información suministrada para estos, muestre los resultados de la gestión realizada por
la administración con los recursos que le han sido confiados.
Varó. J (2010), define proceso contable como: “Los pasos a seguir en el registro de las
operaciones que realiza la empresa”. (p.77).
153
Un proceso contable permite a una empresa registrar, clasificar y resumir todas

aquellas actividades económicas que varíen su capital y que son traducibles en
unidades monetarias.
6.5.1 Preparación de Estados Financieros
Los estados financieros tienen como principal objetivo proporcionar información útil a
una amplia gama de usuarios que toman decisiones de tipo económico, acerca de la
situación financiera, resultados y flujo de efectivo de la empresa.
A pesar de que los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayoría
de los usuarios, no proporcionan toda la información necesaria para tomar las
decisiones económicas; se trata de efectos financieros de hechos anteriores y no
incluyen necesariamente información que no sea de tipo financiero.
La información relacionada con la estructura financiera es importante para predecir las

necesidades futuras de préstamos.
El término liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo,

después de haber considerado el pago de los compromisos financieros del período. Por
otra parte, el término solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo con una
perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros, según vayan
venciendo las obligaciones.
Los estados financieros se preparan según los siguientes principios básicos:
1) Devengado: Se refiere a que los efectos de las transacciones y demás hechos se

reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de
efectivo), se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros preparados sobre la base de devengado.
154
2) Negocio en marcha: Los estados financieros deberán prepararse sobre la base de

que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades de operación
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni
necesidad de liquidar o disminuir, de forma importante, el nivel de sus operaciones.
6.5.2 Tratamiento de Estimaciones Contables
Las estimaciones contables contienen información disponible, utilizada por parte de la

empresa en el momento de considerar un criterio de medición inicial o medición
posterior de un elemento de los estados financieros.
Es importante saber distinguir entre un error contable y una estimación contable. Para
sus efectos, la diferencia radica en que un cambio en una estimación contable se
refiere a una nueva información obtenida por la entidad, como consecuencia de un
cambio en las condiciones, según la premisa de consumo de un activo o en la
obtención de nuevos datos estadísticos.
Los cambios en estimaciones contables surgen a raíz de las circunstancias que

determinaron dicha estimación, o bien al obtener mayor conocimiento en la información,
aparición de nuevos hechos, u otros, que hacen necesario revisar la estimación
realizada en ese momento. De lo anterior, es importante entender que un cambio en
una estimación no deberá considerarse como un hecho que dé lugar a un resultado
extraordinario.
6.5.3 Elaboración de Cierres Mensuales Contables
El cierre contable consiste en un cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar un

resultado a las cuentas del balance respectivas. Al terminar un período contable se
deberán cerrar las cuentas de resultados, para determinar el resultado económico del
ejercicio o del período, que puede tratarse de una pérdida o una utilidad.
155
El resultado final de la cancelación de las cuentas de resultados, se deberá llevar a la

respectiva cuenta de patrimonio. En caso de que el resultado sea una pérdida, se
disminuirá el patrimonio, y si el resultado es una utilidad, la cuenta de patrimonio
incrementará.
6.6 Trabajo Propuesto

Objetivo Estrategias Procedimientos Recursos
Descripción del propósito,
alcance, glosario,
responsabilidades y
Confeccionar un
referencias del procedimiento
procedimiento
de elaboración de estados
para la
financieros
preparación de
Descripción del proceso de Equipo de cómputo
Objetivo 1 estados
elaboración de los estados Tiempo
Establecer un procedimiento financieros.
financieros. Normas
formal de registro y presentación
Diagrama de flujo. Internacionales de
de los estados financieros,
Asiento contable. Contabilidad N° 1, 7 y
estados de flujo de efectivo y
Confeccionar un Descripción del propósito, 8
estimaciones contables con el fin
procedimiento alcance, glosario, Normas de control
de formalizar los principales
para el responsabilidades y interno para el Sector
procesos contables.
tratamiento de referencias del procedimiento Público (N-2-2009-CO-
las para el tratamiento de DFOE).
estimaciones estimaciones contables.
contables. Descripción del proceso del
tratamiento de estimaciones
contables.
Diagrama de flujo.
Asiento contable.
Descripción del propósito, Equipo de cómputo
Objetivo 2
alcance, glosario, Tiempo
Establecer un procedimiento Confeccionar un
responsabilidades y Normas
formal de cierres mensuales procedimiento
referencias del procedimiento Internacionales de
contables, con el fin de delimitar para la
para procedimiento de Contabilidad N° 1, 7 y
las principales actividades y elaboración de
cierres mensuales contables. 8
responsabilidades para generar cierres
Descripción del proceso de Normas de control
información confiable y oportuna mensuales
cierres mensuales contables. interno para el Sector
para la elaboración de los contables.
Diagrama de flujo. Público (N-2-2009-CO-
Asiento contable. DFOE).
156
6.6.1 Descripción del propósito, alcance, glosario, responsabilidades y

referencias del procedimiento de elaboración de estados financieros
18-11-2015
Procedimiento para la
Recope S.A. preparación de los Estados
Financieros Página
Versión 2
1 de 2
1. Propósito
Establecer el procedimiento para la preparación de los estados financieros, con el fin de generar
información financiera contable en forma eficaz, eficiente y oportuna, mediante la herramienta
tecnológica SIG-SAP y la aplicación infocubos.
2. Alcance
El presente procedimiento aplica a los funcionarios del Departamento de Contaduría, responsables de
la preparación y aprobación de los estados financieros.
3. Responsabilidades
Es responsabilidad del encargado de generar y elaborar los estados financieros, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas Generales de la Contraloría General
de la República, directrices, reglamentos, y cualquier otro lineamiento establecido por la empresa.
4. Definiciones
4.1 SIG-SAP: Sistema Integral de Gestión (SIG) que almacena toda la información financiera contable
de las operaciones realizadas por RECOPE S.A., y generadas por los usuarios al incluir los movimientos
durante cada periodo contable.
4.2 EEFF: Estados Financieros.
5. Referencias
5.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
5.2 Normas de control interno para el Sector Público (N-2-2009-CO-DFOE) de la Contraloría General de
la República.
Realizado por:
Jenniffer Gómez Romero
157
6.6.1.1 Descripción del proceso de elaboración de estados financieros
18-11-2015
Procedimiento para la preparación de los
Recope S.A.
Estados Financieros
Versión
Página
2
2 de 2
A continuación se muestra el detalle de las actividades que conlleva la elaboración de los estados
financieros de Recope S.A., así como los responsables de la ejecución, revisión y aprobación de estos.
Proceso Actividad Responsable
Diariamente la información contenida en el SIG-SAP es actualizada, Contadores y
1
respecto a las transacciones de las ventas. Profesionales
Conciliación diaria de las cuentas respecto al control de inventarios y Contadores y
2
ventas. Profesionales
Revisión de las principales transacciones (ventas, costo de ventas,
Contadores y
3 inventarios), con el fin de que todas las transacciones sean ejecutadas;
Profesionales
en caso contrario, el SIG-SAP emitirá una alerta.
Al final del mes se deben ejecutar en forma separada las actividades
correspondientes a depreciación de activos, capitalización de obras, Contadores y
4
capitalización de gastos, proceso de ventas en aeropuertos, proceso de Profesionales
alimentación de información de la planilla.
Una vez que los procesos anteriores están listos se realiza una
conciliación entre la parte presupuestaria y contable, para determinar
Contadores y
5 que todos los egresos en caja sean reflejados en la parte
Profesionales
presupuestaria; esa conciliación debe dar el saldo cero entre el saldo de
caja y el saldo presupuestario.
Solicitud al Área de Informática la carga de infocubos, ello permite Contadores y
6
generar los estados financieros y anexos. Profesionales
Contadores y
7 Elaboración de las notas a los estados financieros.
Profesionales
Jefe del
Departamento
de Contaduría
Director (a)
8 Revisión y aprobación de los estados financieros.
Financiero (a)
Gerente de
Administración y
Finanzas.
9 Impresión, encuadernación y fotocopia de los estados financieros. Secretaria
Envío de los estados financieros a las dependencias internas y
10 entidades externas (Banco Central de Costa Rica, Autoridad Secretaria
Presupuestaria, ARESEP, Ministerio de Hacienda).
Realizado por:
Como resultado de los instrumentos aplicados se determina que la presentación de los

estados financieros de Recope S.A. cumple con lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados Financieros”. Debido a lo
158
anterior se muestra a continuación la estructura y contenido de los estados financieros

de Recope S.A.
REFINADORA COSTARRICENSE DE PETRÓLEO S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ESTADO A
Al XX de XXX del 2015
ACTIVO
Referencias
Nota Anexo
Activos corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1b, 2 1 xxxx

Cuentas por cobrar 1c, 3 2 xxxx
Inventarios 1d, 1e, 1v, 4 3 a1 3-B.5 xxxx
Gastos pagados por anticipado 5 4 xxxx
Mercadería en tránsito xxxx
Total activos corrientes xxxx
Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo histórico-neto 1f, 1g, 1h,6 xxxx

Propiedad, planta y equipo revaluado-neto 1f, 1g, 1h, 6 xxxx
Activos Fijos en Curso 1i, 6 5 xxxx
Activos Intangibles 6 xxxx
Activos Fijos No Operativos 7 xxxx
Cuentas por cobrar mayores de un año xxxx
Documentos por cobrar- cobro judicial 6 xxxx
Doc. por cobrar - intereses cobro judicial 6 xxxx
Empresa Conjunta RECOPE-CNPCI 1j, 8, 24 6 xxxx
Títulos valores 9 6 xxxx
Depósitos en garantía 9 6 xxxx
Estaciones de Servicio 9 6 xxxx
Total activos no corrientes xxxx
Total de activos xxxx
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Suplidores de petróleo y derivados 10-a 7-A xxxx

Gobierno 10-b 7-B xxxx
Otras cuentas por pagar 10-c 10. 7-C a 7-F xxxx
Gastos acumulados 11 8 xxxx
Ingresos diferidos 11, 12 9 xxxx
Documentos por pagar Corto Plazo 12 11 xxxx
Provisión funcionarios décimo tercer mes 1º, 11 xxxx
Provisión salario escolar 1n, 11 xxxx
Provisión Vacaciones 1p, 11 xxxx
Total pasivos corrientes xxxx
Total Pasivos xxxx
Pasivos no corrientes
Bancarios a largo plazo 14 12 xxxx

Bonos por pagar a largo plazo 14 13 xxx
159
Impuesto de renta diferido xxxx

Provisión prestaciones legales 1m xxxx
Total pasivos no corrientes xxxx
Total Pasivos xxxx
Patrimonio
Referencias
Nota Anexo
Estado C
Capital en acciones 17 xxxx

Reserva Legal Artículo 143 Código de Comercio 1q xxxx
Reserva Ley 7722 y Ley 7593 1e, 19 xxxx
Superávit por revaluación de activos 1s xxxx
Superávit donado 1t, 18 xxxx
Utilidades (Pérdidas) Retenidas 20 xxxx
Utilidad o Pérdida del Período xxxx
Total patrimonio xxxx
Total pasivo y patrimonio xxxx

ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO B
Al XX de XXX del 2015
Referencias Período Actual Agosto % Ventas Acumulado Período % Ventas

Nota Anexo 2015 Actual Agosto 2015
Ventas Brutas 1u 14 xxx xx xxx xx

Devoluciones sobre ventas xxx xx xxx xx
Ventas netas xxx xx xxx xx
Menos costo de ventas 1v 3-A.3 xxx xx xxx xx

Utilidad Bruta sobre ventas xxx xx xxx xx
Menos gastos de operación 1x, 21 15 xxx xx xxx xx

Utilidad o (Pérdida) de Operación xxx xx xxx xx
Más otros ingresos 16

Ventas de servicios xxx xx xxx xx
Productos financieros xxx xx xxx xx
Alquileres xxx xx xxx xx
Otros ingresos xxx xx xxx xx
Total Otros ingresos xxx xx xxx xx
Menos Otros gastos

Gastos financieros 17 xxx xx xxx xx
Transferencias externas 18 xxx xx xxx xx
Otros gastos 19 xxx xx xxx xx
Total Otros gastos xxx xx xxx xx
Utilidad (pérdida) neta del período xxx xx xxx xx

160

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
ESTADO C
Al xx de xxx del 2015
revaluació
Código de
(Pérdidas)
Retenidas
Capital en
Utilidades
Comercio
Utilidad o
Utilidad o
Superávit
Superávit
Descripci
Reservas
acciones
Ley 7722
Reserva
Artículo
Período
Período
Pérdida
Pérdida
donado
activos
Totales
Legal
y Ley
7593
n de
143
por
del
del
ón
Saldo al
31 de
xxx Xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
diciembre
2014
Utilidad
(Pérdida)
neta enero
2015
Saldo al
31 de
enero
2015
Utilidad
(Pérdida)
neta
febrero
2015
Incremento
de
xxx xxx
Reserva
Legal
Reversión
xxx
ISR 2014
Saldo al
28 de
febrero
2015
161

ESTADO D
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Períodos que terminaron el xx xxxx 2015 y xx xxxx 2014
Agosto 2015 Diciembre 2014
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Resultado integral del año xxxx xxxx

Gasto Impuesto de renta corrección períodos anteriores xxxx xxxx
Intereses Moratorios y Multas Impuesto Renta xxxx xxxx
Gasto Intereses xxxx xxxx
Participación Soresco xxxx xxxx
Depreciación y amortización xxxx xxxx
Gastos ajustes activos fijos xxxx xxxx
Diferencias de cambio no realizadas xxxx xxxx
Gasto Aguinaldo, Salario Escolar, Vacaciones xxxx xxxx
Gasto Prestaciones Legales xxxx xxxx
Cambios en activos y pasivos de operación:
Cuentas por cobrar xxxx xxxx
Documentos por cobrar xxxx xxxx
Inventarios xxxx xxxx
Mercadería Tránsito xxxx xxxx
Gastos pagados por anticipado xxxx xxxx
Depósitos en Garantía xxxx xxxx
Cuentas por pagar xxxx xxxx
Ingresos diferidos xxxx xxxx
Ingresos Renta Diferido xxxx xxxx
Provisiones Aguinaldo y Salario Escolar-Pagos xxxx xxx
Provisión Prestaciones Legales -Pagos xxxx xxxxx
Efectivo provisto por las actividades de operación xxxx xxxx
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Adiciones de activo fijo xxxx xxxxx
Venta de activos xxxx xxxx
Retiros de activo fijos xxxx xxxxx
Donaciones de Activos Fijos xxxx xxxxx
Efectivo neto usado en las actividades de inversión xxxx xxxx
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Nuevos préstamos xxxx xxxxx
Amortización deudas y documentos por pagar xxx xxxx
Efectivo neto provisto en las actividades de financiam. xxxx xxxx
VARIACIÓN NETA EN EL EFECTIVO xxxx xxxx
EFECTIVO AL INICIO DEL AÑO xxxx xxxx

EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO xxxx xxxx
TOTAL SEGUN BALANCE XXXX XXXX
162
REFINADORA COSTARRICENSE DE PETRÓLEO, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

MES QUE TERMINÓ EL XX DE XXXX DE 2015
(Expresados en Colones Costarricenses)
1. NATURALEZA DEL NEGOCIO, BASES DE PRESENTACIÓN Y POLÍTICAS CONTABLES
Naturaleza del Negocio
Base de Presentación
Políticas Contables Significativas
a. Moneda y Transacciones en Moneda Extranjera

b. Equivalentes de Efectivo
c. Estimación por Incobrables
d. Inventarios
Estimación para Inventario Obsoleto
e. Impuesto Único a los Combustibles
f. Propiedad, Planta, Vehículos y Equipo
g. Inversión en el Complejo Portuario Moín
h. Depreciación
i. Activos Fijos en Curso
j. Inversión en Negocio Conjunto
k. Impuesto sobre Renta
l. Ingresos Diferidos
m. Prestaciones Legales
n. Salario Escolar
o. Décimo Tercer Mes
p. Vacaciones Empleados
q. Reserva Legal
r. Reserva de Inversión
s. Superávit por Revaluación
t. Superávit por Donación
u. Reconocimiento de Ingresos
Ajuste de Precios
v. Costo de Ventas
w. Reconocimiento de Gastos
x. Deterioro de Activos
y. Uso de Estimados
z. Instrumentos Financieros
2. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
3. CUENTAS POR COBRAR
4. INVENTARIOS
5. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
6. PROPIEDAD, PLANTA, VEHÍCULOS Y EQUIPO
7. ACTIVOS FIJOS NO OPERATIVOS
8. INVERSIONES EN NEGOCIO CONJUNTO
9. OTROS ACTIVOS
10. CUENTAS POR PAGAR

10. a Suplidores de Petróleo
10. b Gobierno
163
11. GASTOS ACUMULADOS Y OTROS PASIVOS
12. INGRESOS DIFERIDOS
13. DOCUMENTOS POR PAGAR CORTO PLAZO
14. DEUDA A LARGO PLAZO Y BONOS
15. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
16. SALDOS Y TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS
17. CAPITAL SOCIAL
18. SUPERÁVIT POR DONACIÓN
19. RESERVAS DE INVERSIÓN
20. UTILIDADES RETENIDAS
21. GASTOS DE OPERACIÓN
22. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
23. CONTRATOS
24. ACUERDO DE EMPRESA CONJUNTA ("EC") RECOPE-CNPCI
25. PROCESOS JUDICIALES
26. APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ANEXOS
164
6.6.1.2 Diagrama de flujo del Proceso Elaboración de Estados Financieros
Figura n° 4 Diagrama de Flujo
Fuente: Propia
165
Simbología Diagrama de Flujo

Símbolo Definición
Inicio / fin del proceso
Descripción del
proceso
Decisión
Dirección del flujo del

proceso
6.6.1.3 Asiento contable propuesto para registro de activos fijos
La cuenta de activos es de mucha importancia para Recope S.A., debido que permitirá
el desarrollo y logro de los objetivos empresariales; dentro de ellos la continuidad del
negocio (base de negocio en marcha).
Asiento propuesto para el registro de compra de activo fijo
Los activos están disponibles para la utilización de la empresa más no para su

comercialización; además, pertenecen al grupo contable de "Propiedad, planta y
equipo".
A continuación se muestra un caso de compra de activos fijos (computadoras):
Se adquiere un equipo de cómputo al contado, el cual será destinado para las

actividades empresariales, con un valor total de ¢1.000.000 más IVA.
166
Solución
Se realiza el cálculo para determinar el costo del equipo de cómputo más el impuesto
de ventas:
¢ 1.000.000 + 13% IVA: ¢1.130.000
Por tratarse de una compra al contado se utiliza la cuenta "efectivo y equivalente de

efectivo".
Cuenta Debe Haber

Equipo de cómputo 1.130.000
Efectivo y equivalente de 1.130.000
efectivo
Registro de compra de activo fijo (equipo de cómputo)
Asiento propuesto para el registro de depreciación de activo fijo
El método de depreciación por línea recta consiste en aplicar el mismo valor de

depreciación a cada período de la vida útil. La depreciación resultante para cada
período se debe llevar como gasto, a través de un asiento de ajuste. El asiento de
ajuste por depreciación afecta el estado de resultados (disminuye el resultado de las
operaciones) y el balance general (disminuye los activos a través de la cuenta
depreciación acumulada).
A continuación se muestra un ejemplo:
Se adquiere un vehículo por ¢9.900.000, el método de depreciación que se utilizará es

el de línea recta.
Solución
Depreciación anual: Costo - valor residual (si lo hay) / vida útil
Depreciación anual: ¢9.900.000 - 0 / 5 años: ¢1.980.000
Depreciación mensual: ¢1.980.000 / 12 meses: ¢165
167
Cuenta Debe Haber

Gasto depreciación 165
vehículo
Depreciación acumulada 165
vehículo
Registro de depreciación mensual de activo fijo (vehículo)

referencias del procedimiento para los cierres mensuales contables
18-11-2015
Procedimiento para los Cierres

Recope S.A. Mensuales Contables
Versión 1 Página
1 de 2
1. Propósito
Establecer el procedimiento para la elaboración de los cierres mensuales contables, con el fin de
generar información financiera contable en forma eficaz, eficiente y oportuna, para la preparación de los
2. Alcance
El presente procedimiento aplica a los funcionarios del Departamento de Contaduría, responsables de
la elaboración y aprobación de los cierres mensuales contables.
Es responsabilidad del encargado generar y elaborar los cierres mensuales contables, de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas Generales de la Contraloría
General de la República, directrices, reglamentos, y cualquier otro lineamiento establecido por la
empresa.
4. Definiciones
4.1 Cierre Contable: Proceso que consiste en cancelar las cuentas de resultados (compuestas por las
cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y costos de producción) y trasladar dichas cifras a las
cuentas de balance respectivas (activo, pasivo y patrimonio). Este cierre permite conocer el resultado
económico del período y cuantificar las ganancias o las pérdidas.
4.2 EEFF: Estados Financieros
5. Referencias
la República.
Realizado por:
168
6.6.2.1 Descripción del proceso para los cierres mensuales contables
18-11-2015
Procedimiento para los Cierres

Recope S.A.
Mensuales Contables
Página
Versión 1
2 de 2
A continuación se muestra el detalle de las actividades que conlleva el proceso de cierres contables de
Recope S.A., así como los responsables de la ejecución, revisión y aprobación de estos.
Revisión del balance antes del cierre definitivo
Revisión de las cuentas de Efectivo Contadores y
1
Profesionales
Revisión de las cuentas Por cobrar Contadores y
2
Profesionales
Revisión de las cuentas de Inventario Contadores y
3
Profesionales
Revisión de las cuentas de Gastos Anticipados Contadores y
4
Profesionales
Revisión de la amortización de seguros Contadores y
5
Profesionales
Revisión de las cuentas Propiedad, Planta y Equipo Contadores y
6
Profesionales
Revisión de las cuentas Títulos de Valor en garantía Contadores y
7
Profesionales
Revisión Pasivos
Contadores y
8 Revisión de cuentas por pagar
Profesionales
Revisión al Final del Cierre
Contadores y
9 Verificación de Bienes Duraderos
Profesionales
Contadores y
10 Verificación de la Capitalización
Profesionales
Contadores y
11 Revisión de Gastos
Profesionales
Contadores y
12 Ajuste Presupuesto y Contabilidad
Profesionales
Contadores y
13 Compensación
Profesionales
Contadores y
14 Revisión Superávit
Profesionales
Realizado por: Jenniffer Gómez Romero
169
6.6.2.2 Diagrama de flujo del proceso de cierres mensuales contables
Figura n° 5 Diagrama de flujo del Proceso
Fuente: Propia
170

Descripción del
proceso
Decisión

proceso
6.6.2.3 Asiento contable propuesto para registro de cierres contables
Como parte del ciclo contable, el cierre contable es primordial debido que con este
proceso se logran cancelar las cuentas nominales, mediante asientos contables contra
las pérdidas y ganancias, para dejarlas en cero, y de esta forma determinar el
resultado final del período. Por lo tanto, de esa manera se podrá conocer si hubo
pérdidas o ganancias; finalmente, el resultado generado deberá llevarse al patrimonio
por lo que, si hubo pérdidas, el patrimonio se disminuye y en caso de haber ganancias
se genera una utilidad y se incrementa así la cuenta de patrimonio.
Asiento propuesto para el registro de cierres de cuenta de ventas
Los ingresos son un incremento de los recursos económicos, por lo tanto, el cierre de
la cuenta de ingresos consiste en poner la misma cantidad del lado contrario, o sea del
lado izquierdo (debe), con el fin de que dicha cuenta quede cancelada; es decir, en
saldo cero. A continuación se muestra el ejemplo del asiento de cierre respectivo:
171
Cuenta Debe Haber

Ingresos por servicios xxx
Pérdidas y ganancias Xxx
Registro para el cierre de la cuenta de ingresos
Asiento propuesto para el registro de cierres de cuenta de gastos
Los gastos son un consumo voluntario de un activo a cambio de una contraprestación;

en el caso de que dicho consumo sea involuntario y sin contraprestación se incurrirá en
una pérdida, por lo tanto, el cierre de la cuenta de gastos consiste en poner la misma
cantidad del lado contrario. O sea, del lado derecho (haber), con el fin de que dicha
cuenta quede cancelada, es decir, en saldo cero. A continuación se muestra el ejemplo
del asiento de cierre respectivo:
Cuenta Debe Haber

Pérdidas y ganancias xxx
Gasto de operación Xxx
Gastos financieros Xxx
Gastos por transferencias Xxx
externas
Otros gastos Xxx
Registro para el cierre de la cuenta de gastos
172

referencias del tratamiento de estimaciones contables
18-11-2015
Procedimiento para el
Recope S.A. Tratamiento de Estimaciones
Contables Página
Versión 1
1 de 2
1. Propósito
Establecer el procedimiento para el tratamiento de estimaciones contables, con el fin de determinar el
importe de una partida en ausencia de criterios precisos para su debido cálculo, generando así
información financiera contable en forma eficaz, eficiente y oportuna.
2. Alcance
El presente procedimiento aplica a los funcionarios del Departamento de Contaduría responsables del
tratamiento de las estimaciones contables.
La responsabilidad corresponde al encargado de realizar el tratamiento de las estimaciones contables,
de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas Generales de
la Contraloría General de la República, directrices, reglamentos, y cualquier otro lineamiento establecido
por la empresa.
4. Definición
4.1 Cambios en estimaciones contables: Es un ajuste en el importe en libros de una activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la
situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el
resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de
errores.
5. Referencias
la República.
Realizado por:
173
6.6.3.1 Descripción del proceso para los cierres mensuales contables
18-11-2015
Procedimiento para el Tratamiento

Recope S.A.
de Estimaciones Contables
Versión Página
1 2 de 2
A continuación se muestra el detalle de las actividades que conlleva el tratamiento de las estimaciones
contables de Recope S.A., así como los responsables de la ejecución, revisión y aprobación de estos.
1 Realización de las estimaciones contables necesarias como parte de la Contadores y
elaboración de los estados financieros Profesionales
2 En caso de existir cambios en las circunstancias en que se basan las
estimaciones contables, considerando que se obtuvo más información
Contadores y
y/o experiencia al respecto, se procede con la revisión de esta. No
Profesionales
obstante, dicho cambio no estará relacionado con períodos anteriores ni
tampoco se trata de una corrección de errores.
3 En caso de que se dificulte distinguir entre un cambio de política
Contadores y
contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará
Profesionales
como si fuera un cambio en una estimación contable.
4 El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá de
forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del período en que tiene Contadores y
el cambio, si este afecta solo a ese período; o el período del cambio y Profesionales
períodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.
5 Cuando el cambio en una estimación contable produzca cambios en
activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, este deberá
Contadores y
ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida
Profesionales
de activo, pasivo o patrimonio, en el período en que tiene lugar dicho
cambio.
6 Los cambios que surjan en una estimación contable deberán
reconocerse en las transacciones, otros eventos y condiciones en forma
prospectiva, desde la fecha del cambio en dicha estimación. Debido a lo Contadores y
anterior, un cambio en una estimación contable podría afectar Profesionales
únicamente al resultado del período corriente, o bien al de este y al de
períodos futuros.
7 Revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación
contable que haya producido efectos en el período corriente, que se
espere vaya a producirlos en períodos futuros; excepto la revelación de
información del efecto sobre períodos futuros, en el caso de que fuera Contadores y
impracticable estimar ese efecto. Profesionales
En caso de no revelar el importe del efecto en períodos futuros debido a

que la estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.
Realizado por:
174
6.6.3.2 Diagrama de flujo del tratamiento de estimaciones contables
Figura n° 6 Diagrama de flujo
Fuente: Propia
175

Descripción del
proceso
Decisión

proceso
6.6.3.3 Asiento contable propuesto para registro de cambios en estimación de

vida útil
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo

o pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o
nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
A continuación se mostrará un ejemplo relacionado con cambio de estimación contable

de la vida útil de un activo:
Un vehículo fue adquirido en fecha 19/01/2010 a ¢100.000 (valor costo) y al

31/12/2012, la depreciación es según el método de línea recta con una estimación de 6
años de vida útil y un valor residual de ¢10.000. A la fecha (31/12/2012), no se realizó la
depreciación de la gestión 2012, ya que se hizo un estudio de la vida útil del vehículo, y
los resultados muestran que la vida útil es siete (7) años a partir de la fecha de
adquisición.
176
Depreciación de activo: Método Línea Recta

Situación anterior
Datos:
Valor del activo: 100.000
Valor residual: 10.000
Vida útil: 6 años
Tabla de Depreciación
Cuota de Depreciación Valor Neto

Períodos
Depreciación Acumulada en Libros
1 15.000,00 15.000,00 85.000,00
2 15.000,00 30.000,00 70.000,00
3 15.000,00 45.000,00 55.000,00
4 15.000,00 60.000,00 40.000,00
5 15.000,00 75.000,00 25.000,00
6 15.000,00 90.000,00 10.000,00
Situación posterior
Datos:
Valor del activo: 100.000
Valor residual: 10.000
Vida útil: 7 años
Tabla de Depreciación
Cuota de Depreciación Valor Neto

Períodos
Depreciación Acumulada en Libros
1 12.857,14 12.857,14 87.142,86
2 12.857,14 25.714,29 74.285,71
3 12.857,14 38.571,43 61.428,57
4 12.857,14 51.428,57 48.571,43
5 12.857,14 64.285,71 35.714,29
177
6 12.857,14 77.142,86 22.857,14

7 12.857,14 90.000,00 10.000,00
Solución con cambio en estimación contable, vida útil de 6 años a 7 años
2010 2011 2012

Valor Activo Fijo 100.000 100.000 100.000
Depreciación (6 y 7 año) 15.000 15.000 12.857,14
Depreciación Acumulada 15.000 30.000 42.000
Al modificarse la cantidad de años de vida útil de 6 a 7, el monto de la depreciación se

ve afectado, por lo tanto el asiento contable respectivo se muestra a continuación:
Cuenta Debe Haber

Depreciación de vehículos 12.000,00
(Gasto)
Depreciación acumulada 12.000,00
de vehículos
Depreciación del año 2012 con cambio en estimación
6.7 Costo Beneficio
En el desarrollo de la presente propuesta se determina la importancia que tiene para

Recope S.A. la formalización mediante procedimientos en los procesos contables
principales; debido a esto, se realiza el análisis de costo beneficio. Por lo tanto, se
destacan tres beneficios; estos son cualitativos y cuantitativos.
En lo que respecta a los beneficios cuantitativos se determina que Recope cuenta con
la infraestructura tecnológica y competencia profesional en cuanto al conocimiento de la
normativa que rige los procesos contables anteriormente mencionados, por lo tanto, no
será necesario realizar erogaciones de dinero para poner en funcionamiento la
formalización de sus procesos ni para la contratación de consultorías en materia de
capacitación.
178
Por otra parte, en lo relacionado a beneficios cualitativos Recope contará con

procedimientos debidamente formalizados para la elaboración de sus estados
financieros, para los cierres mensuales contables y el tratamiento de las estimaciones
contables; todas estas en apego a los lineamientos establecido por las Normas
Internacionales de Información Financiera, y normativa relacionada, emitida por la
Contraloría General de la República.
Una vez que el Departamento de Contaduría de Recope aplique las propuestas

anteriormente mencionadas, logrará mantener un mejor control de sus procesos en
cuanto a cada una de las actividades que estos conllevan y así como de sus
respectivos responsables; lo anterior con el objetivo de lograr una mejora continua.
6.8 Bibliografía propuesta
Normas Internacionales de Información Financiera (2014).
Varó, J. (2010). Contabilidad CFGM de gestión administrativa. San Vicente, España.

Editorial Club Universitario.
BIBLIOGRAFÍA
BIBLIOGRAFÍA CITADA
Greco. O. (2010). Diccionario Contable. Quinta Edición. Buenos Aires, Argentina:
Editorial Valleta.

Editorial Valleta.
Normas Internacionales de Información Financiera (2014)
Romero, A. (2012). Contabilidad práctica para no contadores. Segunda Edición. México.

Editorial McGraw-Hill
Charles T. Horngren, Walter Harrison Jr., M. Suzanne Oliver (2010). Contabilidad.

Octava Edición. Naucalpan de Juárez, Estado de Mexico. Editorial Prentice Hall



Hernández, R., Fernández, C., Baptista, M. (2010). Metodología de la Investigación.

México. Editorial MacGraw- Hill
Martínez, C.; & Galán. A. (2014). Técnica e Instrumentos de recogida y análisis de

datos. San José, Costa Rica. Editorial UNED

IIdefonso, E.; & Abascal, E. (2014). Fundamentos y técnicas de investigación comercial.

Doceava Edición. Madrid, España. Editorial ESIC
Merino, M. (2015). Introducción a la investigación de mercados. Madrid, España.

Editorial ESIC

Editorial Valleta.

Editorial Valleta.

Editorial Valleta.





Estupiñan, R. (2012). Estados Financieros Básicos NIC/NIIF. Segunda Edición. Bogotá,

Colombia. Editorial Ecoe
Fonseca, O. (2011). Sistemas de Control Interno para Organizaciones. Primera Edición.

Lima, Perú. Editorial IICO
Arjona, A. (2012). La Contabilidad triangular o de partida triple. España. Editorial Club

Universitario

Universitario
Fierro, A. (2011). Contabilidad General. Cuarta Edición. Bogotá, Colombia. Editorial

Ecoe
Irarrázabal, A. (2010). Contabilidad Fundamentos y Usos. Sexta Edición. Santiago,

Chile. Editorial Universidad Católica de Chile


Vásquez, N.; & Díaz, M. (2013). Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF-IFRS) principios y ejercicios avanzados de contabilidad global. Barcelona,
España. Editorial PROFIT
Rey, J. (2013). Contabilidad y Fiscalidad. Madrid, España. Editorial Paraninfo


Ruiz, J. (2012). Metodología de la Investigación Cualitativa. Quinta Edición. Madrid,

España. Editorial Universidad de Deusto

García, G. (2012). Investigación Comercial. Tercera Edición. Madrid, España. Editorial

ESIC
Keating, M. (2013). Enfoques y metodologías en las Ciencias Sociales. Madrid, España.

Editorial AKAL
Díaz, J.; & Gaona, C. (2014). Creatividad de Innovación en el Espacio Universitario.

Madrid, España. Editorial ACCI
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
Universitario
Charles T. Horngren, Walter Harrison Jr., M. Suzanne Oliver (2010). Contabilidad.

Octava Edición. Naucalpan de Juárez, Estado de Mexico. Editorial Prentice Hall
De la Peña, A. (2014). Auditoría un enfoque práctico. España. Editorial Paraninfo
Díaz, J.; & Gaona, C. (2014). Creatividad de Innovación en el Espacio Universitario.

Madrid, España. Editorial ACCI


Fierro, A. (2011). Contabilidad General. Cuarta Edición. Bogotá, Colombia. Editorial

Ecoe
García, G. (2012). Investigación Comercial. Tercera Edición. Madrid, España. Editorial

ESIC
Graham, G. (2012). El análisis de datos cualitativos en Investigación Cualitativo. Madrid,

España. Editorial Morata

Editorial Valleta.

Herz, J. (2015). Apuntes de Contabilidad Financiera. Segunda Edición. Perú. Editorial

UPC
IIdefonso, E.; & Abascal, E. (2014). Fundamentos y técnicas de investigación comercial.

Doceava Edición. Madrid, España. Editorial ESIC
Irarrázabal, A. (2010). Contabilidad Fundamentos y Usos. Sexta Edición. Santiago,

Chile. Editorial Universidad Católica de Chile
Keating, M. (2013). Enfoques y metodologías en las Ciencias Sociales. Madrid, España.

Editorial AKAL
Mantilla, S. (2013). Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera

(IFRS/NIIF). Cuarta Edición. Bogotá, Colombia. Editorial Ecoe
Martínez, C.; & Galán. A. (2014). Técnica e Instrumentos de recogida y análisis de
datos. San José, Costa Rica. Editorial UNED
Merino, M. (2015). Introducción a la investigación de mercados. Madrid, España.

Editorial ESIC
Rodríguez, I. (2011). Principios y estrategias de marketing. Segunda Edición.

Barcelona, España. Editorial UOC

Ruiz, J. (2012). Metodología de la Investigación Cualitativa. Quinta Edición. Madrid,

España. Editorial Universidad de Deusto
Vásquez, N.; & Díaz, M. (2013). Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF-IFRS) principios y ejercicios avanzados de contabilidad global. Barcelona,
España. Editorial PROFIT
APÉNDICES
APENDICE Nº1
ENTREVISTA
APLICADA AL JEFE DE DEPARTAMENTO DE
CONTADURÍA DE RECOPE S.A.
ENTREVISTA
Análisis de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad N° 1

“Presentación de los Estados Financieros”, N° 7 “Estados de Flujo de Efectivo” y N° 8
“Políticas Contables, cambios en las Estimaciones Contables y Errores”, en la
Refinadora Costarricense de Petróleo Sociedad anónima, durante el año 2015 y
propuesta de elaboración de procedimiento de registro y presentación de los Estados
Financieros, Estados de Flujo de Efectivo y Estimaciones Contables.
La presente Entrevista, se encuentra dirigida al Jefe de Departamento de Contaduría de

Recope S.A., con el fin de evaluar las variables definidas en cuanto a Estructura y
Contenido del Procedimiento Contable, así como las variables Actividades de
Operación, Actividades de Inversión y Actividades de Financiación de la Presentación
de los Estados de Flujo de Efectivo.
La información suministrada en esta entrevista se utilizará en forma estrictamente

confidencial y sólo para el presente estudio.
Agradezco su atención.
San José, Costa Rica
Agosto, 2015
Variable: Estructura
1. ¿Cuál es la normativa utilizada para la elaboración de los estados financieros?
2. ¿Cuál es el procedimiento o los pasos que se deben realizar para la elaboración

de los estados financieros?
3. ¿Qué comprende el juego completo de estados financieros de Recope S.A.?
4. ¿Cómo se aplica la hipótesis de negocio en marcha en los estados financieros de

Recope S.A.?
5. ¿Quiénes son los responsables de elaborar y revisar los estados financieros?
Variable: Contenido
6. ¿Cuál es la información general contenida en el Catálogo de Cuentas de Recope

S.A.?
7. ¿En qué consiste el Plan de Implementación de las NIIF en Recope S.A.? ¿En
qué etapa se encuentra a la fecha ese plan?
8. ¿Cuáles ajustes se han realizado en los registros contables y sistemas para la

implementación de las NIIF?
9. ¿Cuáles son las NIIF que está implementando Recope S.A.?
Variable: Actividades de Operación
10. ¿Cuál es la información contenida en el Estado de Flujos de Efectivo respecto a

las actividades de operación de Recope S.A?
Variable: Actividades de Inversión

las actividades de inversión de Recope S.A.?
Variable: Actividades de Financiación

las actividades de financiación de Recope S.A.?
APENDICE Nº2
CUESTIONARIO N.1
APLICADA A LOS RESPONSABLES DE LA
ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEL DEPARTAMENTO DE
CONTADURÍA DE RECOPE S.A.
CUESTIONARIO N°1
El presente cuestionario corresponde a una evaluación acerca del cumplimiento de

Recope S.A., en lo que respecta a la aplicación de lo establecido en las Normas
Internacionales de Contabilidad N°1 “Presentación de Estados Financieros”, N°7
“Estados de Flujos de Efectivo” y N° 8 “Políticas Contables, cambios en las
estimaciones contables y errores”, así como lo indicado en los Decretos N°35616-H y
38069-H “Adopción e Implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera en las Empresas Públicas”.
Solicito su colaboración para dar respuesta al mismo, con el fin de hacer una
evaluación de las variables: Emisión de Estados Financieros, Estados de Flujos de
Efectivo, Notas, Selección y Aplicación. En caso de alguna observación o comentario
en la pregunta realizada, favor de indicarlo en el espacio correspondiente a
Comentarios.
Este cuestionario está dirigido a los responsables de la elaboración de los Estados

Financieros de Recope S.A.
La información se utilizará en forma estrictamente confidencial y sólo para el presente

estudio.
Agosto, 2015
CUESTIONARIO APLICACIÓN DE LAS NIC 1, 7 Y 8
RECOPE S.A.
No
PREGUNTAS SI NO Comentarios
Responde
Decretos N° 35616- H y 38069-H
1. De acuerdo al transitorio II del artículo 5 del Decreto N°

35616-H del 04 de noviembre del 2009 ¿Existe un Plan
de Acción para la implementación de las NIIF?
2. ¿Se remite a la Contabilidad Nacional información de
seguimiento de los Planes de Acción para la
4. ¿Existe algún equipo de trabajo encargado de la

implementación de las NIIF a los estados financieros?
5. ¿La Contabilidad Nacional ha impartido capacitaciones a

funcionarios del Depto. Contaduría, respecto a la
No
Responde
NIC ° 1 “Presentación de Estados Financieros”
6. ¿Los estados financieros se preparan bajo la hipótesis de

negocio en marcha?
7. ¿En la preparación de los estados financieros se utiliza la

base contable de acumulación (o devengo)?
8. ¿Se realizaron modificaciones a los manuales, instructivos

y procedimientos contables?
9. ¿Recope S.A. tiene un plan de cuentas?
10. ¿Se realizaron modificaciones al Catálogo de cuentas?
11. ¿Los manuales, instructivos y procedimientos contables

están actualizados?
No
Responde
NIC ° 7 “Estado de Flujos de Efectivo”
12. ¿Se utiliza el método directo para lo que respecta a

flujos de efectivo de operaciones?
13. ¿Se informa por separado acerca de las principales
categorías de cobros y pagos brutos procedentes de
actividades de inversión y financiación?
14. ¿Los intereses recibidos y/o pagados se revelan por
separado, según el tipo de actividad?
No
Responde
NIC ° 8 “Políticas Contables, cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.”
15. ¿Las políticas contables se encuentran establecidas

formalmente?
16. ¿De acuerdo a la implementación de las NIIF, las

políticas contables han sufrido modificaciones?
17. ¿De acuerdo a la implementación de las NIIF, las

estimaciones contables han sufrido modificaciones?
18. ¿Existen procedimientos establecidos para la corrección

de errores materiales en los estados financieros?
APENDICE Nº3
CUESTIONARIO N.2
APLICADA AL JEFE DEL DEPARTAMENTO
DE CONTADURÍA DE RECOPE S.A.
CUESTIONARIO N°2
El presente cuestionario corresponde a una evaluación acerca del cumplimiento de

Recope S.A., en lo que respecta a la aplicación de lo establecido en las Normas
Internacionales de Contabilidad N°1 “Presentación de Estados Financieros”, N°7
“Estados de Flujos de Efectivo” y N° 8 “Políticas Contables, cambios en las
estimaciones contables y errores”, así como lo indicado en los Decretos N°35616-H y
38069-H “Adopción e Implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera en las Empresas Públicas”.
Solicito su colaboración para dar respuesta al mismo, con el fin de hacer una
evaluación de las variables: Estructura, Selección y Aplicación. En caso de alguna
observación o comentario en la pregunta realizada, favor de indicarlo en el espacio
correspondiente a Comentarios.
Este cuestionario está dirigido al Jefe de Departamento de Recope S.A.
La información se utilizará en forma estrictamente confidencial y sólo para el presente

estudio.

Agosto, 2015
CUESTIONARIO
1. De acuerdo a la entrevista realizada, en cuanto a la descripción de los pasos que se deben
realizar para elaborar los EEFF,
a) ¿Existe algún documento (normativa) Respuesta:
formal donde esté establecido dicho
procedimiento?
b) Si la respuesta es afirmativa, por favor Respuesta:
indicarme el nombre de ese documento
2. De acuerdo al proceso de implementación de las NIIIF,
a) ¿Qué cambios sufrió el Catálogo de Respuesta:
Cuentas? por favor detallar
b) ¿Dichos cambios se ven reflejados en el Respuesta:
Catálogo de Cuentas?
c) ¿Quiénes son los responsables de realizar y Respuesta:
aprobar los cambios en el Catálogo de
Cuentas?
3. En el estado de flujo de efectivo, para Respuesta:
informar acerca de los flujos de efectivo de las
operaciones, la empresa utiliza el método
directo o indirecto?
4. De acuerdo a las políticas contables,
a) Existe un documento formal donde se Respuesta:
detallen las políticas contables que se utilizan
para la elaboración de los estados financieros?
Si la respuesta es afirmativa, podría indicarme

dónde puedo consultar ese documento?
b) Con la implementación de las NIIF, ¿las Respuesta:
políticas contables han sufrido
modificaciones?
Si la respuesta es afirmativa, por favor detallar

cuáles son esas modificaciones
5. Respecto a las estimaciones contables,
a) Con la implementación de las NIIF, ¿las Respuesta:
estimaciones contables han sufrido
modificaciones?
Si la respuesta es afirmativa, por favor detallar

cuáles son esas modificaciones
6. Respecto a la corrección de errores materiales en los estados financieros,
a) ¿existe un documento formal que indique el Respuesta:
procedimiento para la corrección de errores
materiales en los estados financieros?
APENDICE Nº4
HOJA DE ANÁLISIS DE OBSERVACIÓN
APLICADA A LAS VARIABLES EMISIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS, ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO Y NOTAS
HOJA DE ANÁLISIS DE OBSERVACIÓN

REFERENTE: Sistema Informático
VARIABLES: Emisión de Estados Financieros, Estado Flujos de Efectivo y Notas.
INSTRUCCIONES: Mediante esta hoja de análisis de observación, se analizarán las

variables emisión de Estados Financieros, Estado Flujos de Efectivo y Notas, con el fin
de conocer el procedimiento contable llevado a cabo por Recope S.A., mediante la
herramienta del sistema informático.
OBJETIVO:
Describir el proceso contable llevado a cabo por Recope en su sistema informático para
la emisión de Estados Financieros, Estado Flujos de Efectivo y Notas, para determinar
el cumplimiento de lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad N°
1”Presentación de Estados Financieros” y N° 7 “Estados de Flujos de Efectivo”.
Recope S.A.
Cédula de Análisis de Observación del Sistema Integrado de Gestión
Proceso de Cierre Contable
Período 2015
Fecha: Área evaluada: Aspecto evaluado:
Funcionario a cargo:
Aspectos analizados:
Descripción de lo observado:
Elaborado por:
APENDICE Nº5
HOJA DE ANÁLISIS COMPARATIVA Nº1
HOJA DE ANÁLISIS COMPARATIVA N°1

REFERENTE: Procedimiento Contable
VARIABLE: Estructura
INSTRUCCIONES: Mediante este instrumento, se analizará la variable Estructura, con

el fin de determinar que Recope S.A., aplique de forma adecuada y eficiente lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados
Financieros”.
OBJETIVO:
Comparar la estructura de los Estados Financieros de Recope S.A., de acuerdo a lo

indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N°1 “Presentación de Estados
Financieros”.
Comparar la estructura de los Estados Financieros de Recope S.A., de
acuerdo a lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N°1
Objetivo:
“Presentación de Estados Financieros”, con el fin de verificar que se ajuste
a lo establecido en la normativa.
El párrafo 51 de la NIC 1 indica que una entidad identificará claramente cada estado
financiero y las notas. Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar
destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea
comprensible
Descripción de la estructura del juego
NIC 1 completo de los Estados Financieros de
Recope S.A.
identificación de la misma, así como los
cambios relativos a dicha información
desde el final del período precedente;
b) Si los estados financieros pertenecen a
una entidad individual o a un grupo de
entidades:
c) La fecha del cierre del período sobre el
que se informa o el período cubierto por el
juego de los estados financieros o notas;
define en la NIC 21; y
e) El grado de redondeo practicado al
presentar las cifras de los estados
financieros
APENDICE Nº6

VARIABLE: Contenido
INSTRUCCIONES: Mediante este instrumento, se analizará la variable Contenido, con

Financieros”.
OBJETIVO:
Comparar el contenido de los Estados Financieros de Recope S.A., de acuerdo a lo

Financieros”.
Información a presentar en el Estado de Situación Financiera
Comparar el contenido de los Estados Financieros de Recope S.A., de acuerdo a
lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N°1 “Presentación de
Objetivo:
Estados Financieros”, con el fin de verificar que se ajuste a lo establecido en la
normativa.
El párrafo 54 de la NIC 1 establece las partidas que deberá incluir como mínimo el estado de
situación financiera
NIC 1
Situación Financiera de Recope S.A.
a) Propiedades, planta y equipo;
b) Propiedades de inversión
c) Activos intangibles
mencionados en los apartados (e), (h) e (i);
método de la participación;
f) Activos biológicos;
g) Inventarios;
cobrar;
i) Efectivo y equivalentes al efectivo;
Operaciones Discontinuadas;
pagar;
l) Provisiones;
mencionados en los apartados (k) y (l)];
NIIF 5;
presentadas dentro del patrimonio; y
propietarios de la controladora.
APENDICE Nº7

VARIABLE: Contenido
INSTRUCCIONES: Mediante este instrumento se analizará la variable Contenido, con

Financieros”.
OBJETIVO:

Financieros”.
Hoja de Análisis Comparativa N° 3
Información a presentar en el Estado de Resultados
Comparar el contenido de los Estados Financieros de Recope S.A., de acuerdo a
lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N°1 “Presentación de
Objetivo:
Estados Financieros”, con el fin de verificar que se ajuste a lo establecido en la
normativa.
NIC 1
Resultados de Recope S.A.
El párrafo 81A de la NIC 1 establece que el
estado del resultado del período y otro
resultado integral (estado del resultado integral)
presentará, además de las secciones del
resultado del período y otro resultado integral:
a) El resultado del período;
b) Otro resultado integral total;
c) El resultado integral del período, siendo el
total del resultado del período y otro resultado
integral.
El párrafo 81 B de la NIC 1 establece que una
entidad presentará las siguientes partidas,
además de las secciones del resultado del
período y otro resultado integral, como
distribuciones del resultado del período y otro
resultado integral para el período:
a) Resultado del período atribuible a:
i) Participaciones no controladoras y
b) Resultado integral del período atribuible a:
i) Participaciones no controladoras y
Información a presentar en la sección del

El párrafo 82 de la NIC 1 establece que
además de las partidas requeridas por otras
para el período:
a) Ingresos de actividades ordinarias;
aa) ganancias y pérdidas que surgen de la
baja en cuentas de activos financieros
medidos al costo amortizado;
b) Costos financieros;
c) Participación en el resultado del período
de las asociadas y negocios conjuntos
que se contabilicen con el método de la
participación;
forma que se mide a valor razonable,
cualquier ganancia o pérdida que surja de
una diferencia entre el importe en libros
anterior y su valor razonable en la fecha de
la reclasificación (como se define en la NIIF
9);
d) Gasto por impuestos;
e) [eliminado]
ea) un importe único para el total de
operaciones discontinuas (véase la NIIF 5)
Información a presentar en la sección de
El párrafo 82 A de la NIC 1 establece que la
sección de otro resultado integral presentará
partidas para los importes de otro resultado
integral del período, clasificadas por naturaleza
(incluyendo la parte de otro resultado de
asociadas y negocios conjuntos contabilizados
utilizando el método de la participación) y
agrupadas dentro de las que, de acuerdo con
otras NIIF:
resultado del período; y
b) Se reclasificarán posteriormente al
resultado del período, cuando se
cumplan ciertas condiciones específicas
entidad presentará un desglose de los gastos
reconocidos en el resultado, utilizando una
clasificación basada en la naturaleza o en la
función de ellos dentro de la entidad, lo que
proporcione una información que sea fiable y
más relevante.
entidad que clasifique los gastos por función
revelará información adicional sobre la
naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos
por depreciación y amortización y el gasto por
beneficio a los empleados
APENDICE Nº8

VARIABLE: Contenido
INSTRUCCIONES: Mediante este instrumento se analizará la variables Contenido, con

Financieros”.
OBJETIVO:

Financieros”.
Información a presentar en el Estado de Variaciones en el Capital Contable
Comparar el contenido de los Estados Financieros de Recope S.A., de
acuerdo a lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N°1
Objetivo:
“Presentación de Estados Financieros”, con el fin de verificar que se
ajuste a lo establecido en la normativa.
El párrafo 106 de la NIC 1 establece que una entidad presentará un estado de
cambios en el patrimonio tal como se requiere en el párrafo 10. El estado de cambios
en el patrimonio incluye la siguiente información:
Descripción de contenido del Estado
NIC 1 de Variaciones en el Capital Contable
de Recope S.A.
a) El resultado integral total del período,
mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y los atribuibles a las
participaciones no controladoras;
b) Para cada componente de patrimonio,
los efectos de la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidos según
la NIC 8; y
c) [eliminado]
d) Para cada componente del patrimonio,
una conciliación entre los importes en
libros, al inicio y al final del período,
revelando por separado (como mínimo) los
cambios resultantes de:
i) El resultado del período;

ii) Otro resultado integral: y
iii) Transacciones con los propietarios
en su calidad de tales, mostrando por
separado las contribuciones
realizadas por los propietarios y las
distribuciones a éstos y los cambios
en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a
una pérdida de control.
APENDICE Nº9

REFERENTE: Presentación de los Estados de Flujos de Efectivo
VARIABLE: Actividades de Operación.
INSTRUCCIONES: Mediante este instrumento se analizará la variable Actividades de

Operación, con el fin de determinar que Recope S.A., aplique de forma adecuada y
eficiente lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 “Estado de
OBJETIVO:

S.A., de acuerdo a lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 “Estado
Actividades de Operación
Objetivo: S.A., de acuerdo a lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7

NIC 7 de Operación del Estado de Flujos de
Efectivo de Recope S.A.
El párrafo 14 de la NIC 7 establece que los flujos de
efectivo procedentes de las actividades de operación
se derivan fundamentalmente de las transacciones
que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad. Por tanto,
proceden de las operaciones y otros sucesos que
entran en la determinación de las ganancias o
pérdidas.
El párrafo 18 de la NIC 7 establece la entidad debe

informar acerca de los flujos de efectivo de las
operaciones usando uno de los dos siguientes
métodos:
a) Método directo, según el cual se presentan

por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o
b) Método indirecto, según el cual se comienza

presentando la ganancia o pérdida en
términos netos, cifra que se corrige luego
por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de
pago diferido y acumulaciones (o devengos)
que son la causa de cobros y pagos en el
pasado o en el futuro, así como de las
partidas de pérdidas o ganancias asociadas
con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o financiación
APENDICE Nº10

VARIABLE: Actividades de Inversión.

Inversión, con el fin de determinar que Recope S.A., aplique de forma adecuada y
OBJETIVO:

Actividades de Inversión
Objetivo: S.A., de acuerdo a lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad N° 7

NIC 7 de Inversión del Estado de Flujos de Efectivo
de Recope S.A.
El párrafo 16 de la NIC 7 establece que la
información a revelar por separado de los flujos de
efectivo procedentes de la actividades de inversión,
es importante, porque tales flujos de efectivo
representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos para recursos que se prevé van a
Solo los desembolsos que den lugar al
reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera cumplen las condiciones para su
clasificación como actividades de inversión.
APENDICE Nº11

VARIABLE: Actividades de Financiación.

Financiación, con el fin de determinar que Recope S.A., aplique de forma adecuada y
OBJETIVO:
Comparar las Actividades de Financiación del Estado de Flujos de Efectivo de Recope

Hoja de Análisis Comparativa N° 7
Actividades de Financiación
Comparar las Actividades de Financiación del Estado de Flujos de Efectivo de
Objetivo: Recope S.A., de acuerdo a lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad
N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
Descripción de contenido de las

Actividades de Financiación del Estado
de Flujos de Efectivo de Recope S.A.
El párrafo 17 de la NIC 7 establece que es
importante la presentación separada de los flujos de
efectivo procedentes de actividades de financiación,
puesto que resulta útil al realizar la predicción de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos
con los suministradores de capital a la entidad.
APENDICE Nº12
HOJA DE ANÁLISIS DE CONTENIDO Nº1
APLICADA A LA NORMATIVA EMPRESARIAL DE
RECOPE S.A.

Refinadora Costarricense de Petróleo Sociedad Anónima, durante el año 2015 y
VARIABLES: Estructura, contenido, emisión de estados financieros, estado de flujos de

efectivo y notas.
OBJETIVO:
Conocer la Normativa vigente implementada por Recope S.A., en cuanto al

procedimiento contable para la elaboración de los estados financieros respecto a su
estructura y contenido, según lo establecido en las Normas Internacionales de
Contabilidad N°1 “Presentación de Estados Financieros” y N°7 “Estados de Flujos de
Efectivo”.
N° 1
Recope S.A.
Cédula de Análisis de la Normativa vigente
Período 2015
Fecha: Área evaluada:
Departamento Contaduría
Documento que se analiza:
Decreto N°35616-H “Adopción e implementación de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) para Empresas Públicas Sector Público Costarricense”.
Publicado en la Gaceta N°234 del 02 de diciembre del 2009.
Dado en la Presidencia de la República.- San José, a los cuatro días del mes de
noviembre del dos mil nueve.
Óscar Arias Sánchez.- La Ministra de Hacienda, Jenny Phillips Aguilar.- 1 vez.- O.C.
N°93586.- Solicitud N°13015.- C-135395.- (D35616-IN2009103898).
Descripción del contenido:
Resultado del análisis:
Elaborado por:
APENDICE Nº13
RECOPE S.A.


efectivo y notas.
OBJETIVO:

Efectivo”.
N° 2
Recope S.A.
Período 2015
Decreto N°38069-H, Reforma al Decreto N°35616-H del 04 de noviembre del 2009,

“Adopción e implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) para Empresas Públicas Sector Público Costarricense”.
Publicado en la Gaceta N°246 del 20 de diciembre del 2013.
Dado en la Presidencia de la República.- San José, a los veinticinco días del mes de
octubre del dos mil trece.
Laura Chinchilla Miranda.- El Ministro de Hacienda, Edgar Ayales.- 1 vez.- O.C.

N°18130.- Solicitud N°13087.- C-80530.- (D38069-IN2013082986).
Elaborado por:
APENDICE Nº14
RECOPE S.A.


efectivo y notas.
OBJETIVO:

Efectivo”.
N° 3
Recope S.A.
Período 2015
Instructivo para la elaboración de los Libros Contables Digitales (AF-07-03-103),

versión 1, rige desde 2015-06-08.
Revisado por: Licda. Lilliam Picado Durán y Lic. José Manuel Solís Corrales.
Aprobado por: Lic. Melvin Hernández Solano.
Elaborado por:
APENDICE Nº15
RECOPE S.A.


efectivo y notas.
OBJETIVO:

Efectivo”.
N° 4
Recope S.A.
Período 2015
Conciliaciones diarias de cuentas bancarias (AF-07-03-102), versión 1, rige desde 10-

09-2012
Revisado por: Lic. Gerardo López, fecha: 05-09-2012

Aprobado por: Lic. Melvin Hernández Solano, fecha: 05-09-2012.
Elaborado por:
APENDICE Nº16
RECOPE S.A.


efectivo y notas.
OBJETIVO:

Efectivo”.
N° 5
Recope S.A.
Período 2015
Catálogo y Manual Descriptivo por Grupo de Cuentas (AF-01-12-009), versión 1, rige

desde el 21-09-2012
Revisado por: Lic. Melvin Hernández Solano, fecha: 06-09-2012

Aprobado por: MBA. Edgar Gutiérrez Valitutti, fecha: 06-09-2012
Elaborado por:
APENDICE Nº17
RECOPE S.A.


efectivo y notas.
OBJETIVO:

Efectivo”.
N° 6
Recope S.A.
Período 2015
Registro de asientos contables (MU-FI-08)

Sistema Integrado de Gestión (SIG)
Elaborado por: Felipe Arce
Fecha: 18-08-2008
Elaborado por:
APENDICE Nº 18
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO Nº1
APLICADA A LA ESTRUCTURA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE RECOPE S.A.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N°1

“Presentación de los Estados Financieros”, N° 7 “Estados de Flujo de Efectivo y N° 8
VARIABLE: Estructura
Objetivo: Verificar la estructura de los estados financieros de Recope S.A., de conformidad con lo
establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados Financieros” y
N° 7 “Estado de Flujos de Efectivo.
Descripción
El juego completo de estados financieros Condición Observaciones
comprende:
a) Un estado de situación financiera al final de
período
b) Un estado del resultado y otro resultado
integral del período
c) Un estado de cambios en el patrimonio del
período
d) Un estado de flujos de efectivo del período
Notas, que incluyan un resumen de las políticas
contables significativas y otra información
explicativa
Los estados financieros son presentados Condición Observaciones
mediante la siguiente información:
identificación de la misma, así como los
cambios relativos a dicha información desde el
final del periodo precedente
b) Si los estados financieros pertenecen a una
entidad individual o a un grupo de entidades
c) La fecha del cierre del período sobre el que
se informa o el período cubierto por el juego de
los estados financieros o notas
define en la NIC 21
El grado de redondeo practicado al presentar
las cifras de los estados financieros.
Una entidad normalmente presentará las
notas en el siguiente orden:
a) Una declaración de cumplimiento con las
NIIF (véase el párrafo 16)
b) Un resumen de las políticas contables
significativas aplicadas (véase el párrafo 117)
c) Información de respaldo para las partidas
presentadas en los estados de situación
financiera y del resultado integral, en el estado
de resultados separado (cuando se lo
presenta), y en los estados de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden
en que se presenta cada estado y cada partida
d) Otra información a revelar, incluyendo:
i) Pasivos contingentes (véase la NIC 37) y
compromisos contractuales no reconocidos
Revelaciones de información no financiera, por
ejemplo, los objetivos y políticas de gestión del
riesgo financiero (véase la NIIF 7)
 Cumple
× No cumple
APENDICE Nº 19
PRUEBA DE CONTROL Nº 2
APLICADA AL CONTENIDO DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE RECOPE S.A.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N° 2

VARIABLE: Contenido
Objetivo: Verificar el contenido de los estados financieros de Recope S.A., de conformidad con lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 1 “Presentación de Estados Financieros”.

Los estados financieros se elaboran utilizando
la base contable de acumulación (o devengo)
El juego completo de estados financieros
(incluyendo información comparativa) se
presenta al menos anualmente
La información contenida en los estados
financieros se revela en forma comparativa
respecto del período anterior
Los estados financieros deben elaborarse bajo
la hipótesis de negocio en marcha.
Estado de Situación Financiera Condición Observaciones
Debe presentar la siguiente información
mínima:
a) Propiedades, planta y equipo
b) Propiedades de inversión
c) Activos intangibles
mencionados en los apartados (e), (h) e (i)]
método de la participación
f) Activos biológicos
g) Inventarios
cobrar
i) Efectivo y equivalentes al efectivo
Operaciones Discontinuas
pagar
l) Provisiones
mencionados en los apartados (k) y (l)]
según se definen en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias
según se definen en la NIC 12
NIIF 5
presentadas dentro del patrimonio
propietarios de la controladora
Cuando se presentan los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no
clasificará los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes
Se presentarán sus activos corrientes y no
corrientes, así como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas
Estado de Resultados
Información a presentar en la sección del Condición Observaciones
Además, de las partidas requeridas por otras
para el período:
a) Ingresos de actividades ordinarias
aa) Ganancias y pérdidas que surgen de la

baja en cuentas de activos financieros medidos
al costo amortizado
b) Costos financieros

contabilicen con el método de la participación

forma que se mide a valor razonable, cualquier
razonable en la fecha de la reclasificación
(como se define en la NIIF 9)
d) Gasto por impuestos
ea) Un importe único para el total de

operaciones discontinuadas ( véase la NIIF 5)
Información a presentar en la sección de Condición Observaciones
Presentará partidas para los importes de otro
resultado integral del período, clasificadas por
naturaleza (incluyendo la parte de otro
resultado integral de asociadas y negocios
conjuntos contabilizados utilizando el método
de la participación) y agrupadas dentro las que,
de acuerdo con otras NIIF:

condiciones específicas
Una entidad no presentará ninguna partida de
ingreso o gasto como partidas extraordinarias
en los estados que presenten el resultado del
período y otro resultado integral o en las notas
Estado de variaciones en el Capital Contable Condición Observaciones
Incluye la siguiente información:
a) El resultado integral total del período,
mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y los atribuibles a las
participaciones no controladoras
b) Para cada componente de patrimonio, los
efectos de la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidos según la
NIC 8
c) Eliminado
d) Para cada componente del patrimonio, una

conciliación entre los importes en libros, al inicio
y al final del período, revelando por separado
(como mínimo) los cambios resultantes de:
i) El resultado del período

ii) Otro resultado integral
Transacciones con los propietarios en su
contribuciones realizadas por los propietarios y
las distribuciones a éstos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una pérdida de control
Notas Condición Observaciones
a) Presentarán información acerca de las
bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables
específicas utilizadas de acuerdo con los
párrafos 117 a 124.
b) Revelarán la información requerida por las
NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de
los estados financieros
 Cumple
× No cumple
APENDICE Nº 20
APLICADA AL CONTENIDO DEL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO DE RECOPE S.A.

REFERENTE: Presentación del Estado de Flujos de Efectivo
VARIABLE: Actividades de Operación.

Objetivo: Verificar el contenido de las actividades de operación del Estado de Flujos de Efectivo de
Descripción
Corresponde a los flujos de efectivo generados mediante transacciones que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. relacionado con esas partidas
Información sobre flujos de efectivo de las
Condición Observaciones
actividades de inversión
La entidad debe informar acerca de los flujos de
efectivo de las operaciones usando uno de los
siguiente métodos:
a) Método directo
b) Método indirecto
Información sobre flujos de efectivo en
términos netos
Los flujos de efectivo procedentes de los
siguientes tipos de actividades de operación, de
inversión y de financiación pueden presentarse
en términos netos:
a) Cobros y pagos por cuenta de clientes,

siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen
la actividad del cliente más que la
correspondiente a la entidad
b) Cobros y pagos procedentes de partidas en

las que la rotación es elevada, los importes
grandes y el vencimiento próximo
 Cumple
× No cumple
APENDICE Nº 21

VARIABLE: Actividades de Inversión.

Objetivo: Verificar el contenido de las actividades de inversión del Estado de Flujos de Efectivo de
Descripción
Corresponde a los flujos de efectivo en la cual han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a
producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro

Se informa por separado sobre las principales

categorías de cobros pagos brutos
procedentes de actividades de inversión y
financiación
 Cumple
× No cumple
APENDICE Nº 22

VARIABLE: Actividades de Financiación.

Objetivo: Verificar el contenido de las actividades de financiación del Estado de Flujos de Efectivo de
Descripción
Actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los
préstamos tomados por la entidad.
actividades de financiación se deben presentar
en forma separada, debido que resulta útil al
realizar la predicción de necesidades de
efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la entidad
Flujos de efectivo en moneda extranjera Condición Observaciones
transacciones en moneda extranjera se
convertirán a la moneda funcional de la entidad
aplicando al importe en moneda extranjera la
tasa de cambio entre ambas monedas en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestión
 Cumple
× No cumple
APENDICE Nº 23
APLICADA A LAS POLÍTICAS CONTABLES
DE RECOPE S.A.

REFERENTE: Políticas Contables
VARIABLE: Selección.
Objetivo: Verificar el cumplimiento de la selección de Políticas Contables en Recope S.A., de

Uniformidad de las políticas contables
Una entidad seleccionará y aplicará sus

políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que
sean similares, a menos que una NIIF requiera
o permita específicamente establecer
categorías de partidas para las cuales podría
ser apropiado aplicar diferentes políticas.
 Cumple
× No cumple
APENDICE Nº 24
APLICADA A LAS POLÍTICAS CONTABLES
DE RECOPE S.A.

REFERENTE: Políticas Contables
VARIABLE: Aplicación.
Objetivo: Verificar el cumplimiento de la aplicación de Políticas Contables en Recope S.A., de
Se revelará la siguiente información:
a) La base (o bases) de medición utilizada para
la elaboración de los estados financieros
b) Las otras políticas contables utilizadas que
sean relevantes para la comprensión de los
estados financieros
Información a revelar sobre errores de Condición Observaciones
períodos anteriores
En aplicación del párrafo 42, una entidad
revelará la siguiente información:
a) La naturaleza del error del período anterior
b) Para cada período anterior presentado, en la

medida que sea practicable, el importe del
ajuste:
i) para cada partida del estado financiero que se
vea afectada
i) para el importe de la ganancia por acción

tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad
c) si fuera impracticable la reexpresión

retroactiva para un período anterior en
particular, las circunstancias que conducen a
esa situación, junto con una descripción de
cómo y desde cuando se ha corregido el error
 Cumple
× No cumple
APENDICE Nº25
PAPEL DE TRABAJO Nº1
APLICADO A LAS ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
PAPEL DE TRABAJO N°1

Referente: Presentación de los estados de flujo de efectivo

Variable: Actividades de Operación
Objetivo: Revisar los flujos de efectivo de las actividades de operación en el estado de

flujos de efectivo, de acuerdo al método indirecto establecido en la Norma Internacional
de Contabilidad N°7 “Estado de Flujos de efectivo”.
APENDICE Nº26
APLICADO A LA EMISIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS


Variable: Emisión de estados financieros
Objetivo: Revisar los estados financieros de Recope S.A., de acuerdo al método

indirecto establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N°7 “Estado de Flujos
de efectivo”.
APENDICE Nº27
APLICADO AL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO


Variable: Estado de flujos de efectivo
Objetivo: Revisar el estado de flujos de efectivo de Recope S.A., de conformidad con lo

establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N°7 “Estado de Flujos de
efectivo”.
ANEXOS
ANEXO No. 1
CARTA DE ACEPTACIÓN DE RECOPE S.A.
.
24 de julio de 2015
CON-0258-2015
Máster
Carlos Arias Marchena
Director de Carrera Contaduría Pública
Universidad Metropolitana Castro Carazo
Estimado señor:
ASUNTO: AUTORIZACIÓN DE PROYECTO DE TESIS
Por este medio hago de su conocimiento la autorización de que la estudiante de su centro

educativo, Jenniffer Gómez Romero, cédula de identidad 6-0343-0347 realice su trabajo
de investigación en esta empresa, para optar por el grado de Licenciatura en Contaduría
Pública, sobre el tema: Análisis de la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad N°1 “Presentación de los Estados Financieros”, N°7 “Estados de Flujo de
Efectivo” y N°8 “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores” en
la Refinadora Costarricense de Petróleo Sociedad Anónima, durante el año 2015.
Sin otro particular, se despide.
Atentamente,
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA
Vº Bº Lic. Luis Ramírez Cortés Lic. Melvin Hernández Solano

Auditor General Jefe de Departamento
C: Lic. Luis Ramírez Cortés, Auditor General

Ing. Carlos Montero Gutiérrez, Subauditor Téc nico
//network/santoniosig/sat
Tel: 506-2550-3695 Fax. 506-2221-0291 Apartado 4351-1000 San José, Costa Rica melvin.hernandez@recope.go.cr
www.recope.go.cr
ANEXO No. 2
PORTADA DEL TEMA DE INVESTIGACIÓN
APROBADO
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
ANALISIS DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD N° 1 "PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS", 7
"ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO Y N° 8 "POLÍTICAS CONTABLES. CAMBIOS
EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES". EN LA REFINADORA
COSTARRICENSE DE PETRÓLEO SOCIEDAD ANÓNIMA. DURANTE EL AÑO 2015
Y PROPUESTA DE ELABORACIÓN DE PROCEDIMIENTO DE REGISTRO Y
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ESTADOS DE FLUJO DE
EFECTIVO Y ESTIMACIONES CONTABLES.
JENNIFFER GOMEZ ROMERO

CÉDULA DE IDENTIDAD No 6-343-347
INFORME ACADEMICO DE TESIS DE GRADO PRESENTADO ANTE EL PROGRAMA

DE CONTADURÍA PÚBLICA COMO PARTE DE LOS REQUISITOS PARA OPTAR
POR EL GRADO DE LICENCIATURA
SAN JOSÉ. COSTA RICA

MAYO, 2015
TRIBUNAL EXAMINADOR
Cirios Arias M^chena, MBA

D¡rector>^e Carrera
Contaduría Pública
La Solicitud ha sido
A Aceptado Rechazado Suspendido
Lic. Jo juel Quirós Coto
Metodológico
Msc. !ván(C©6iliano Arce

Asesor Académico
ANEXO No. 3
SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN Y MODALIDAD
DE GRADUACIÓN
ANEXO No. 4
CARTA DE SOLICITUD AL ASESOR ACADÉMICO
ANEXO No. 5
CONTROL DE ASISTENCIA A DIRECCIÓN DE
TESIS
CONTROL DE ASISTENCIA A DIRECCION DE TESIS
Alumna: Jenniffer Gómez Romero Cuatrimestre: Año: 2015
Carrera: Contaduría Pública Licenciatura: x Maestría: Doctorado:
Tema: Análisis de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad N°1 "Presentación de los Estados
Financieros", N° 7 "Estado de Flujos de Efectivo" y N° 8 "Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores" en la Refinadora Costarricense de Petróleo Sociedad Anónima, durante el año 2015 y propuesta de
elaboración de Procedimiento de registro y presentación de los Estados Financieros, Estados de Flujo de Efectivo y
Estimaciones contables.
Teléfonos: Habitación: Oficina: 2284-2700 ext. 4619 Celular: 8858-1220
fditál •^v^:íTechar"^H •BRHora inicio ^M^Hora salidalíp^ Irma alumna *^ 'Firn^^Kff^r Académico
1
18-05-2015
6:00 p.m. 6:30 p.m.
/ wx
25-05-2015
2 6:00 p.m. 6:30 p.m.
08-06-2015
3 6:00 p.m. 6:30 p.m.
15-06-2015
4 6:00 p.m. 6:30 p.m.
r
13-07-2015
5 6:00 p.m. 6:30 p.m.
20-07-2015
6 6:00 p.m. 6:30 p.m.
'
17-08-2015
7 6:00 p.m. 6:30 p.m.
/ \ ^.
Tutor: Firma:
CONTROL DE ASISTENCIA A DIRECCIÓN DE TESIS
Alumna: Jenníffer Gómez Romero Cuatrimestre: Año: 2015
Carrera: Contaduría Pública Licenciatura: x Maestría: Doctorado:
Tema: Análisis de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad N°1 "Presentación de los Estados
Financieros", N° 7 "Estado de Flujos de Efectivo" y N° 8 "Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores" en la Refinadora Costarricense de Petróleo Sociedad Anónima, durante el año 2015 y propuesta de
elaboración de Procedimiento de registro y presentación de los Estados Financieros, Estados de Flujo de Efectivo y
Estimaciones contables.
Teléfonos: Habitación: Oficina: 2284-2700 ext. 4619 Celular: 8858-1220
' ^écha Hórá inicl Hora áálída !gmi al uñíháf {mk Tirtna^Tutor Académico
14-09-2015
6:00 p.m. 6:30 p.m.
21-09-2015
6:00 p.m 6:30 p.m
05-10-2015
6:00 p.m 6:30 p.m
12-10-2015
6:00 p.m 6:30 p.m
11-11-2015
6:00 p.m 6:30 p.m
18-11-2015
6:00 p.m 6:30 p.m
25-11-2015
6:00 p.m 6:30 p.m
Tutor: Firma:
ANEXO No. 6
CARTA DE COMPROMISO DEL ASESOR
ACADÉMICO
ANEXO No. 7
CARTA FILÓLOGA
ANEXO No. 8
CARTA DE APROBACIÓN DEL ASESOR
ACADÉMICO
ANEXO No. 9
CARTA DEL ASESOR METODOLÓGICO
ANEXO No. 10
CARTA DE CONOCIMIENTO DE PROPUESTA
POR PARTE DE RECOPE S.A.

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UNIVERSIDAD METROPOLITANA CASTRO CARAZO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

JENNIFFER GÓMEZ ROMERO

INFORME ACADÉMICO DE TESIS DE GRADO PRESENTADO ANTE EL PROGRAMA

SAN JOSÉ, COSTA RICA

A mi madre, por brindarme siempre su apoyo, amor y comprensión en la realización de

A mis profesores y aquellas personas que contribuyeron con mi aprendizaje en el

A la jefatura, contadores y profesionales del Departamento de Contaduría, así como a

Mediante la colaboración de la empresa Recope S.A., ubicado en el Edificio Hernán

El objetivo de esta tesis es analizar la aplicación de las Normas Internacionales de

Además, proponer la elaboración de procedimientos de registro y presentación de los

2.1 Refinadora Costarricense de Petróleo, S.A…...........................................................16

3.7 Cuadro Descriptor de Instrumentos......................................................................…67

4.1 Referente 1: Procedimiento Contable.......................................................................74

4.1.1 Variable 1: Estructura.............................................................................................74

4.1.2 Variable 2: Contenido.............................................................................................82

4.2 Referente 2: Presentación de los Flujos de Efectivo.................................................94

4.2.1 Variable 3: Actividades de Operación....................................................................94

4.2.2 Variable 4: Actividades de Inversión......................................................................99

4.2.3 Variable 5: Actividades de Financiación...............................................................102

4.3 Referente 3: Sistema Informático............................................................................105

4.3.1 Variable 6: Emisión de Estados Financieros........................................................105

4.3.2 Variable 7: Estado de Flujo de Efectivo................................................................115

4.3.3 Variable 8: Notas..................................................................................................121

4.4 Referente 4: Políticas Contables.............................................................................127

4.4.1 Variable 9: Selección............................................................................................127

4.4.2 Variable 10: Aplicación.........................................................................................131

5. Capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones...................................................137

5.1 Objetivo Específico 1...............................................................................................137

5.1.1 Referente 1: Procedimiento Contable..................................................................137

5.1.1.1 Variable 1: Estructura........................................................................................137

5.1.1.2 Variable 2: Contenido........................................................................................139

5.2 Objetivo Específico 2...............................................................................................140

5.2.1 Referente 2: Presentación de los Estados de Flujos de Efectivo.........................140

5.2.1.1 Variable 3: Actividades de Operación...............................................................140

5.2.1.2 Variable 4: Actividades de Inversión.................................................................141

5.2.1.3 Variable 5: Actividades de Financiación............................................................141

5.3 Objetivo Específico 3...............................................................................................142

5.3.1 Referente 3: Sistema Informático.........................................................................142

5.3.1.1 Variable 6...Emisión de Estados Financieros....................................................142

5.3.1.2 Variable 7: Estado de Flujos de Efectivo...........................................................144

5.3.1.3 Variable 8: Notas...............................................................................................145

5.4 Objetivo Específico 4...............................................................................................146

5.4.1 Referente 4: Políticas Contables..........................................................................146

5.4.1.1 Variable 9: Selección.........................................................................................146

5.4.1.2 Variable 10: Aplicación......................................................................................147

6. Capítulo VI: Propuesta............................................................................................149

6.3 Planteamiento del problema....................................................................................151

6.4 Objetivo General......................................................................................................151

6.4.1 Objetivos Específicos...........................................................................................152

6.5 Fundamento Teórico...............................................................................................152

6.5.1 Preparación de Estados Financieros....................................................................153

6.5.2 Tratamiento de Estimaciones Contables..............................................................154

6.5.3 Elaboración de Cierres Mensuales Contables.....................................................154

6.6 Trabajo Propuesto...................................................................................................155

6.6.1 Descripción del propósito, alcance, glosario, responsabilidades

6.6.1.1 Descripción del proceso de elaboración de estados financieros......................157

6.6.1.2 Diagrama de Flujo del proceso de elaboración de estados financieros............164

6.6.1.3 Asiento Contable propuesto para registro de activos fijos................................165

6.6.2 Descripción del propósito, alcance, glosario, responsabilidades

6.6.2.1 Descripción del proceso para los cierres mensuales contables........................168