2018

LA DECLARACIÓN
SUSTITUTORIA

LIMA-PERÙ
2018

I
 LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA 2018

ESCUELA ADEMICA – PROFESIONAL

DERECHO
INFORME:
LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA

AUTORES:
ESTHER ANNAIS MEZA BACILIO
MITZIE YESSENIA JARA CENEPO
MARIA GRAZIA LILIANA GAZZO VASQUEZ
JOSEPH KEVIN ROJAS ROJAS

LIMA, 2018

II
 LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA 2018

La Declaración Sustitutoria

En el cumplimiento de las obligaciones tributarias, como lo es presentar nuestras declaraciones

juradas, ya sean mensual o anualmente muchas veces surgen algunos problemas, tales como
olvidarse de incluir o incluir información de más, con respecto a compras, ventas, créditos
remuneraciones, entre otros.

Como se sabe el art. 88° del código tributario indica que la declaración tributaria que realiza el
deudor tributario es la manifestación de hechos comunicados a la administración tributaria en
la forma y lugar establecidos por la ley.

Para Torres (2014), señala que “la declaración sustitutoria es aquella que se presenta antes de
la fecha de vencimiento y se pueden presentar un N° de veces, no hay multa por presentar más
de una vez”.

Por lo que podemos definir a la declaración sustitutoria como aquellas que son presentadas con
motivo de corrección o inclusión por omisión de diversos conceptos al presentar una declaración
jurada, es decir sustituyendo la presentada originalmente; la cual se presenta dentro del plazo
de vencimiento para la declaración y no genera sanción alguna teniendo como base legal el art.
88° del código tributario.

Asimismo, es obligación de los deudores tributarios que la información presentada de los

deudores tributarios que la información presentada a la administración tributaria no contenga
omisiones o errores, caso contrario deberá ser modificada la declaración cuantas veces sean
necesarias para establecer correctamente la obligación tributaria o la información que solicite
la información.

CARACTERISTICAS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA

Es aquella que modifica a la anterior y que es presentada dentro del plazo de vencimiento.
Para efecto de las declaraciones sustitutorias, así como las rectificatoria de los conceptos (b) al
o del numero 4.3 declarados en la planilla electrónica, se observa lo siguiente:

Si la declaración original se presentó utilizando el pdt planilla eléctrica, la declaración

sustitutoria o la rectificatoria deberá efectuarse a través de dicho medio. Se ingresarán
nuevamente todos los datos del concepto cuya declaración se sustituye o rectifica, inclusive
aquella información que no se desea rectificar o sustituir.

LA DECLARACION SE PRESENTA EN LOS MISMOS LUGARES

88.2De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria

La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser sustituida dentro
del plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la declaración podrá ser rectificada, dentro

III
 LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA 2018
del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva.
Transcurrido el plazo de prescripción no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
La presentación de declaraciones rectificatoria se efectuará en la forma y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.

La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o
mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco
(45) días hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de
la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.

La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la culminación de un procedimiento

de fiscalización parcial que comprenda el tributo y período fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá efectos desde la fecha de su
presentación siempre que determine igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos
si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación la
Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar
la verificación o fiscalización posterior.

Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo anterior surta efectos, la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalización parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaración no podrá ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva,
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolución que la contiene en aplicación de lo
dispuesto en el numeral 2 del artículo 108º, lo cual no implicará el desconocimiento de los
reparos efectuados en la mencionada fiscalización parcial.

No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo

otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75 o una vez
culminado el proceso de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos de los
tributos y períodos o por los tributos y períodos, respectivamente que hayan sido motivo de
verificación o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria determine una mayor
obligación.

EFECTOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA

En el momento en el que tenemos que cumplir nuestras obligaciones tributarias como la de

presentar una declaración jurada podemos encontrarnos con distintos problemas; mucho más
cuando se omite incluir o se incluye en forma errada información de ventas, compras, créditos,
saldos a favor, remuneraciones, entre otros. Es por ello, que, al darnos cuenta de este problema,
debemos presentar una segunda o más declaraciones que tienen como finalidad mostrar de
forma correcta los datos solicitados por la Administración Tributaria; sin embargo, al corregir
dicha situación podría traer consecuencias tributarias. Se expondrá los efectos que se pueden
producir cuando el deudor tributario presenta declaraciones que modifican a las presentadas
con anterioridad.

Las declaraciones sustitutorias son aquellas presentadas con motivo de corrección o inclusión
por omisión de diversos conceptos al presentar una declaración jurada (tales como datos

IV
 LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA 2018
informativos, bases imponibles relacionadas a ventas, compras, remuneraciones, etc.), y para
que sea considerada una declaración sustitutoria debe realizarse esta como máximo hasta el
último día de vencimiento para su presentación.

En calidad de ejemplo se presenta el caso de la infracción del artículo 178° numeral 1 del Código
Tributario, por declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinación de la obligación
tributaria; continuando en calidad de ejemplo, se muestra que, presenté la declaración jurada
mediante PDT 621 – IGV del periodo tributario 04/2013 (con fecha de vencimiento 16-05-13)
omitiendo consignar una factura de venta, tendría que presentar la declaración sustitutoria
como máximo hasta el 16-05-13. No se incurre en dicha infracción, toda vez que el efecto es tan
solo de reemplazar la declaración presentada anteriormente. Asimismo, en el caso de la
infracción por el artículo 176° numeral 8 del Código Tributario, por presentar las declaraciones
sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración, como, por
ejemplo, un contribuyente perteneciente al directorio de Principales Contribuyentes, presenta
su declaración PDT 621 en una agencia bancaria y no en su dependencia a la cual fue asignado.
Si procede a presentar una declaración sustitutoria y lo realiza en su dependencia no se
cometería dicha infracción, toda vez que el efecto es reemplazar la declaración anterior.

La declaración jurada tributaria es un acto del deudor tributario tendiente a colaborar con la
autoridad tributaria en su función y deber legal de tutela del derecho crediticio. En virtud a
dicho acto, se pone en conocimiento determinados hechos con incidencia tributaria a la
autoridad tributaria.

Las declaraciones sustitutorias se explican porque existe una fecha de vencimiento para su
presentación. La declaración presentada originaria es un hecho jurídico que produjo efectos. Por
ello, se entiende que el hecho de presentar una declaración jurada sustitutoria no anula la
existencia de la declaración original, sino que simplemente la modifica en su contenido en la
medida que es de carácter declarativo, pero no constitutivo.

De acuerdo al artículo 88° del Código Tributario, refiere que la declaración podrá ser sustituida
dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido este, la declaración podrá ser rectificada
dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declaración rectificatoria
respectiva.

La Administración Tributaria necesita de la información de los hechos imponibles vinculados o

no a la obligación tributaria, no en cualquier momento, sino en un plazo para que se pueda
cumplir con los fines públicos perseguidos.

V
 LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA 2018
DIFERENCIA ENTRE DECLARACIÓN SUSTITUTORIA Y LA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA

DECLARACIÓN SUSTITUTORIA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA

-Es aquella que se presenta antes de la
fecha de vencimiento, y se pueden
presentar “n” veces, no hay multa por
presentar más de 1 vez. Dicho tipo de
declaración esta normado en el artículo 88º
del Código Tributario.
-Declaración que modifica a otra
presentada con anterioridad, y se declara
antes de la fecha de vencimiento de
acuerdo al cronograma tributario.
- Tal como se ha señalado, las
declaraciones sustitutorias son aquellas
presentadas con motivo de corrección o
inclusión por omisión de diversos
conceptos al presentar una declaración
jurada, y para que sea considerada una
declaración sustitutoria debe realizarse
esta como máximo hasta el último día de
vencimiento para su presentación.
-Es aquella que se presenta pasada la
fecha de vencimiento, tener en cuenta
que a partir de la segunda
rectificación se incurre en falta (genera
una multa 30% UIT – Régimen
General), y si se presenta declaraciones
posteriores tendrán un aumento del
10% UIT.
-Declaración que modifica a otra
presentada con anterioridad, y se
declara antes de la fecha de vencimiento
de acuerdo al cronograma tributario.
- No surtirá efectos aquella declaración
rectificatoria presentada con posterioridad al
plazo otorgado por la Administración
Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75

Conclusiones:

- Las declaraciones sustitutorias son aquellas que se presentan con motivo de incluir o
corregir, ya sea por omisión de algunos conceptos al presentar una Declaración Jurada.

- La declaración jurada sustitutoria no anula la existencia de la declaración original, sólo

la modifica.

- Además, es obligación del deudor tributario presentar información veraz sin contener
errores u omisiones de lo contrario deberá ser modificada.

- Adicionalmente existe una fecha de vencimiento para su presentación.

- Por ello algunos contribuyentes optan por presentar sus declaraciones juradas sin
importes, para posteriormente Rectificar y con ello evitan cometer infracción.

- Como consecuencia, la infracción es no presentar sus declaraciones que contengan la

determinación de la deuda Tributaria dentro de los plazos establecidos.

VI